Instituto Universitario de Tecnologa Industrial Rodolfo Loero Arismendi IUTIRLA 5to Semestre de Administracin Tributaria Mencin Aduanas Ctedra:

Auditoria y Fiscalizacin

Tema II Evalaucin de Control Interno

AUTOR:

Andersson rico

Tema 2 Evaluacin de Control Interno 1

Porlamar, Mayo-2009

MTODOS Y TCNICAS DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su informacin financiera y la complementaria administrativa y operacional, promover eficiencia en la operacin y provocar adherencia a las polticas prescritas por la administracin. Segn el Boletn 3050 emitido por la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora, dentro de sus generalidades nos explica que el estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir la norma de ejecucin del trabajo que requiere que "el auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que le sirva de base para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditora". El control interno se divide en: Control Administrativo, donde se debe observar y aplicar en todas las fases o etapas del .proceso administrativo Control Financiero - Contable, orientado fundamentalmente hacia el control de las actividades financieras y contables de una entidad. A la conjuncin de estos dos elementos deriva en el Sistema Integral de Control Interno. La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos en su boletn 5030, muestra la metodologa para el Estudio y evaluacin del control Interno, donde recomienda que ese proceso
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se efecte por ciclos de transacciones, ya que un estudio por cuentas pierde de vista la dinmica de las empresas. Los ciclos bsicos de transacciones a considerar son: ingresos, compras, produccin, nminas y tesorera. El estudio del control interno tiene por objeto conocer como es dicho control interno, no solamente en los planes de la direccin sino en la ejecucin real de las operaciones cotidianas. La evaluacin del control interno es la estimacin del auditor, hecha sobre los datos que ya conoce a travs del estudio, y con base en sus conocimientos profesionales, del grado de efectividad que ese control interno suministre. De este estudio y evaluacin, el Contador Pblico podr desprender la naturaleza de las pruebas diferentes sobre una misma partida. De ello depender la extensin que deba dar a los procedimientos de auditora de empleados y la oportunidad en que los va a utilizar para obtener los resultados ms favorables posibles.
1.

MTODOS.

a) Mtodo Descriptivo o de memorndum. b) Mtodo Grfico. c) Mtodo de Cuestionario.

1.

MUESTREO ESTADSTICO

En el proceso de evaluacin del control interno un auditor debe revisar altos volmenes de documentos, es por esto que el auditor se ve obligado a programar pruebas de carcter selectivo para hacer inferencias sobre la confiabilidad de sus operaciones. Para dar certeza sobre la objetividad de una prueba selectiva y sobre su representatividad, el auditor tiene el recurso del muestreo estadstico, para lo cual se deben tener en cuenta los siguientes aspectos primordiales: La muestra debe ser representativa. El tamao de la muestra vara de manera inversa respecto a la
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calidad del control interno. El examen de los documentos incluidos debe ser exhaustivo para poder hacer una inferencia adecuada.

Siempre habr un riesgo de que la muestra no sea representativa y por lo tanto que la conclusin no sea adecuada.
1.

CUESTIONARIO

Consiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios previamente formulados que incluyen preguntas acerca de la forma en que se manejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen en su manejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugares donde se definen o se determinan los procedimientos de control para la conduccin de las operaciones. Consiste en la evaluacin con base en preguntas, las cuales deben ser contestadas por parte de los responsables de las distintas reas bajo examen. Por medio de las respuestas dadas, el auditor obtendr evidencia que deber constatar con procedimientos alternativos los cuales ayudarn a determinar si los controles operan tal como fueron diseados. La aplicacin de cuestionarios ayudar a determinar las reas crticas de una manera uniforme y confiable. Consiste en el empleo de cuestionarios previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a cmo se efecta el manejo de las operaciones y quin tiene a su cargo las funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control, mientras que las respuestas negativas sealan una falla o debilidad en el sistema establecido. Utilizacin de cuestionarios Como parte de la preparacin para el examen de estados financieros, el auditor debe elaborar el cuestionario de
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comprobacin sobre control interno. Este documento est constituido por varias listas de preguntas que deben ser contestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin o que el auditor mismo contesta durante el curso de la auditora basado en sus observaciones. Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de una entrevista con uno o ms funcionarios de la entidad, debe tomar en cuenta la necesidad de confirmar durante el curso de la auditora la veracidad de las respuestas dadas, sin confiar completamente en las obtenidas. La aplicacin correcta de los cuestionarios sobre control interno, consiste en una combinacin de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditor entienda perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestionario. Flujogramas El mtodo de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros o grficos. Si el auditor disea un flujograma del sistema, ser preciso que visualice el flujo de la informacin y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse, usando smbolos estndar, de manera que quines conozcan los smbolos puedan extraer informacin til relativa al sistema. Si el auditor usa un flujograma elaborado por la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacar conclusiones tiles respecto al sistema representado por el flujograma. Con certeza no puede decirse que cualquiera de los tres mtodos es completo o eficaz, aisladamente, en todos los casos. En algunos tal vez sea aplicable el mtodo de grficos; en otros puede ser conveniente usar el mtodo de cuestionarios y en otros puede ser ms fcil o puede ser de mejor interpretacin el mtodo descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa una combinacin de los tres mtodos; es decir el relevamiento especficamente, la recopilacin de antecedentes y la comprobacin de los mismos se lleva a efecto usando, tanto grficos o flujogramas, como
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cuestionarios o narrativos. Ventajas: Representa un ahorro de tiempo. Por su amplitud cubre con diferentes aspectos, lo que contribuye a descubrir si algn procedimiento se alter o descontinu. Es flexible para conocer la mayor parte de las caractersticas del control interno. Desventajas. El estudio de dicho cuestionario puede ser laborioso por su extensin. Muchas de las respuestas si son positivas o negativas resultan intrascendentes si no existe una idea completa del porque de estas respuestas. Su empleo es el ms generalizado, debido a la rapidez de la aplicacin. De los mtodos vistos anteriormente, ninguno de ellos trata con relativa profundidad, el elemento clave de la entidad, el humano. Para cubrir ese vaco se presenta un cuarto mtodo: Deteccin de funciones incompatibles. El auditor mediante el uso de sencillos cuestionarios, detectar funciones incompatibles del personal involucrado en la operacin, administracin, control y marcha de la entidad sujeta a auditora. Se presenta como una hoja de cuestionario, que en la parte superior derecha, se menciona la funcin clave y ah mismo se anotan los nombres de los ejecutantes, a continuacin, sobre el lado izquierdo de la hoja, estn consignadas otras funciones donde se anotarn los nombres de los ejecutantes, si el nombre de la persona que realiza la funcin clave se repite en las otras funciones, se constituye as una funcin incompatible que ser anotada a continuacin en la columna de observaciones y en
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consecuencia habremos descubierto una falla en el control interno.

2.

NARRATIVO

El mtodo descriptivo consiste, como su nombre lo indica, en describir las diferentes actividades de los departamentos, funcionarios y empleados, y los registros que intervienen en el sistema. Sin embargo, no debe incurrirse en el error de describir las actividades de los departamentos o de los empleados aislada u objetivamente. Debe hacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo en los departamentos citados. Consiste en la descripcin detallada de los procedimientos ms importantes y las caractersticas del sistema de control interno para las distintas reas, mencionando los registros y formularios que intervienen en el sistema. Consiste en la descripcin de las actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables relacionados con esas actividades y procedimientos. La descripcin debe hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades administrativas que intervienen, nunca se practicar en forma aislada o con subjetividad. Detallar ampliamente por escrito los mtodos contables y administrativos en vigor, mencionando los registros y formas contables utilizadas por la empresa, los empleados que los manejan, quienes son las personas que custodian bienes, cuanto perciben por sueldos, etc. La informacin se obtiene y se prepara segn lo juzgue conveniente el Contador Pblico, por funciones, por departamentos, por algn proceso que sea adecuado a las circunstancias.
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La forma y extensin en la aplicacin de este procedimiento depender desde luego de la prctica y juicio del Contador Pblico observada al respecto, y que puede consistir en: A. Preparar sus notas relativas al estudio de la compaa de manera que cubran todos los aspectos de su revisin. B. Que las notas relativas contengan observaciones nicamente respecto a las deficiencias del control interno encontradas y deben ser mencionadas en sus papeles de trabajo, tambin cuando el control existente en las otras secciones no cubiertas por sus notas es adecuado. Siempre deber tenerse en cuenta la operacin en la unidad administrativa precedente y su impacto en la unidad siguiente. Ventajas: El estudio es detallado de cada operacin con lo que se obtiene un mejor conocimiento de la empresa. Se obliga al Contador Pblico a realizar un esfuerzo mental, que acostumbra al anlisis y escrutinio de las situaciones establecidas. Desventajas: Se pueden pasar inadvertidos algunas situaciones anormales. No se tiene un ndice de eficiencia.

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ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO El estudio y evaluacin del control interno se efecta con el objeto de cumplir con la norma de ejecucin del trabajo que requiere que: "El auditor debe efectuar un estudio y evaluacin adecuado del control interno existente, que te sirva de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en l y le permita determinar la naturaleza, extensin y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoria ". El conocimiento y evaluacin del control interno deben permitir al auditor establecer una relacin especfica entre la calidad del control interno de la entidad y el alcance, oportunidad y naturaleza de las pruebas de auditoria. Por otra parte, el auditor deber comunicar las debilidades o desviaciones al control interno del cliente que son definidas en este boletn como "situaciones a informar". Alcance Este boletn trata sobre el estudio y evaluacin del control interno que el auditor efecta en una revisin de estados financieros, practicada conforme a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Objetivo El objetivo de este boletn es definir los elementos de la estructura del control interno y establecer los pronunciamientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin, como un aspecto fundamental al establecer la estrategia de auditoria, as como sealar los lineamientos que deben seguirse al informar sobre debilidades o desviaciones al control interno. Definicin y elementos de la estructura del control Interno La estructura de control interno de una entidad consiste en las polticas y procedimientos establecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivos especficos de la entidad. Dicha estructura consiste de los siguientes elementos:
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a) El ambiente de control b) El sistema contable c) Los procedimientos de control A) Ambiente de control El ambiente de control representa la combinacin de factores que afectan las polticas y procedimientos de una entidad, fortaleciendo o debilitando sus controles. Estos factores son los siguientes: Actitud de la administracin hacia los controles internos establecidos - Estructura de organizacin de la entidad - Funcionamiento del Consejo de administracin y sus Comits - Mtodos para asignar autoridad y responsabilidad. Mtodos de control administrativo para supervisar dar seguimiento al cumplimiento de las polticas y procedimientos, incluyendo la funcin de auditoria interna Polticas y prcticas de personal - Influencias externas que afecten las operaciones y prcticas de la entidad La calidad del ambiente de control es una clara indicacin de la importancia que la administracin de la entidad le da a los controles establecidos. B) Sistema Contable El sistema contable consiste en los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir informacin cuantitativa de las operaciones que realiza una entidad econmica. Para que su sistema contable sea til y contable, debe contar con mtodos y registros que: a) Identifiquen y registren nicamente las transacciones reales que renan los criterios establecidos por la administracin. b) Describan oportunamente todas las transacciones en el detalle necesario que permita su adecuada clasificacin. e) Cuantifiquen el valor de las operaciones en unidades monetarias.
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d) Registren las transacciones en el periodo correspondiente. e) Presenten y revelen adecuadamente dichas transacciones en los estados financieros. C) Procedimientos de control Los procedimientos y polticas adicionales al ambiente de control y al sistema contable, que establece la administracin para proporcin a una seguridad razonable de lograr los objetivos especficos de la entidad, constituyen los procedimientos de control. El hecho de que existan formalmente polticas o procedimientos de control, no necesariamente significa que stos estn operando efectivamente. El auditor debe determinar la manera en que la entidad ha aplicado las polticas y procedimientos, su uniformidad de aplicacin y qu persona las ha llevado a cabo, para concluir que efectivamente est operando. Los procedimientos de control persiguen diferentes objetivos y se aplican en distintos niveles de organizacin y del procesamiento de las transacciones. Tambin pueden estar integrados por componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable Los procedimientos de carcter preventivo son establecidos para' evitar errores durante el desarrollo de las transacciones. Los procedimientos de control de carcter detectivo tienen como finalidad detectar los errores o las desviaciones que durante el desarrollo de las transacciones, no hubieran sido identificados por los procedimientos de control preventivos. Los procedimientos de control estn dirigidos a cumplir con los siguientes objetivos: a) Debida autorizacin de transacciones y actividades. b) Adecuada segregacin de funciones y responsabilidades. c) Diseo y uso de documentos y registros apropiados que aseguren el correcto registro de las operaciones. d) Establecimiento de dispositivos de seguridad que protejan los activos. e) Verificaciones independientes de la actuacin de otros y adecuada
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evaluacin de las operaciones registradas. Consideraciones generales Los factores especficos del ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control de una entidad, deben considerar los siguientes aspectos: - Tamao de la entidad - Caractersticas de la industria en la que opera - Organizacin de la entidad - Naturaleza del sistema de contabilidad y de las tcnicas de control establecidos - Problemas especficos del negocio - Requisitos legales aplicables Por ejemplo, una estructura de organizacin con una delegacin formal de autoridad, podr incidir favorablemente de modo importante en el ambiente de control de una entidad grande, Sin embargo, una empresa pequea, con participacin efectiva del dueo o gerente, normalmente no requiere de procedimientos contables extensos ni de registros contables sofisticados o procedimientos de control formales, tales como polticas escritas, seguridad de la informacin o procedimientos para obtener cotizaciones competitivas. El establecimiento y mantenimiento de una estructura de control interno, representa una importante responsabilidad de la administracin, para proporcionar una seguridad razonable de que se logran los objetivos de una entidad. La gerencia deber vigilar de modo constante, la estructura de control interno, para determinar si sta opera debidamente y si se modifica oportunamente, de acuerdo con los cambios en las condiciones existentes. El concepto de seguridad razonable reconoce que el costo de la estructura de control interno de una entidad, no deber exceder los beneficios esperados al establecerla. La efectividad de la estructura de control interno, est sujeta a limitaciones inherentes, tales como malos entendidos de instrucciones, errores de juicio, descuido, distraccin o fatiga personales, colusin entre personas dentro y
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fuera de la entidad y si la gerencia hace caso de ciertas polticas y procedimientos. Para tener una mejor comprensin de las polticas y procedimientos, el auditor deber obtener conocimiento suficiente sobre cada uno de los elementos de la estructura de control interno, a travs de experiencias anteriores con la entidad y de averiguaciones con el personal apropiado, inspeccin de documentos y registros y observacin de las actividades y operaciones. La naturaleza y alcance de los procedimientos, suele variar de una entidad a otra y se ven afectados por el tamao y complejidad de la misma, experiencia anteriores, naturaleza de la poltica o procedimiento en particular y la documentacin existente. El auditor deber documentar su conocimiento y comprensin de la estructura de control interno, como parte del proceso de planeacin de la auditoria. La forma y alcance de esta documentacin se vern distribuidos por el tamao y complejidad de la entidad y la naturaleza de la estructura de control interno de la industria. Por ejemplo, la documentacin de una empresa grande y compleja, podr incluir diagramas de flujo, cuestionarlos o rboles de decisiones. En cambio en una entidad pequea, la documentacin en forma de memorando, podr ser suficiente. Evaluacin preliminar En esta etapa, el auditor efecta un anlisis general del riesgo implcito en el trabajo que va a realizar, con objeto de considerarlo en el diseo de sus programas de trabajo de auditoria y para identificar gradualmente las actividades y caractersticas especficas de la entidad. El boletn 3030, "importancia relativa y riesgo de auditora" de esta comisin, define los tipos de riesgo y el efecto que tienen stos en la planeacin y desarrollo de una auditora de estados financieros. An cuando en esta etapa no se han probado los controles internos y por lo tanto, aunque cualquier decisin es preliminar, el auditor deber primeramente: a) Comprender el ambiente de control establecido por la administracin para detectar errores potenciales. b) Describir y verificar su comprensin de los procedimientos de control de la
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administracin. e) Evaluar el diseo de los sistemas de control, para determinar s es probable que sean eficaces para prevenir o detectar y corregir los errores potenciales identificados. d) Formarse un juicio sobre la confianza que podr depositarse en el control que ser probado. Una vez que el auditor ha adquirido un conocimiento general de la estructura de control interno, estar capacitado para decidir el grado de confianza que depositar en los controles existentes, para la prevencin y deteccin de errores potenciales importantes o bien si directamente los objetivos de auditoria se pueden alcanzar de manera ms eficiente y efectiva a travs de la aplicacin de pruebas sustantivas. La evaluacin final de los procedimientos de control seleccionados, se har despus de llevar a cabo las pruebas de cumplimiento de dichos controles. El procesamiento electrnico de datos al evaluar la estructura del control interno Por la importancia que han adquirido los sistemas de PED en la informacin contable, as como el volumen de operaciones procesadas en ellos, la prdida de huellas visibles y concentracin de funciones contables que frecuentemente se dan en un ambiente de este tipo, el auditor debe conocer, evaluar y en su caso, probar el sistema de PED, como parte fundamental del estudio y evaluacin del control interno y documentar adecuadamente sus conclusiones sobre su efecto en la informacin financiera y el grado de confianza que depositar en los controles. Pruebas de cumplimiento y evaluacin final La finalidad de las pruebas de cumplimiento es reunir evidencia suficiente para concluir si los sistemas de control establecidos por la administracin, prevendrn o detectarn y corregirn errores potenciales que pudieran tener un efecto importante en los estados financieros. Esta conclusin permite confiar en el control como fuente de seguridad general de auditoria y disminuir el alcance de las pruebas sustantivas. Las pruebas de cumplimiento estn diseadas para respaldar la evaluacin de
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la aparente contabilidad de procedimientos especficos de control. La evaluacin se har determinando si los procedimientos de control estn funcionando de manera efectiva, segn se disearon, durante todo el periodo. Estas pruebas pueden implicar el examen de documentacin de transacciones para buscar la presencia o ausencia de atributos especficos (controles detectivos). Al efectuar una prueba de cumplimiento en una muestra de transacciones seleccionadas, se puede determinar una tasa mxima estimada de desviaciones y as llegar a una conclusin sobre la eficacia de los procedimientos de control durante el periodo examinado. Adems de las pruebas que se describen, es necesario establecer, por indagacin y observacin e inspeccin de documentacin, la forma en que la administracin se ha asegurado de que el sistema de control contina operando efectivamente, a pesar de posibles cambios en el medio ambiente. Los procedimientos de auditoria podran variar si corno resultado de las pruebas de cumplimiento, se detectan debilidades o desviaciones a los procedimientos de control. Comunicacin de situaciones a informar En virtud de que las expectativas de los usuarios con respecto a la responsabilidad del auditor para informar por escrito sobre debilidades o desviaciones relacionadas con la estructura del control interno se han incrementado, ha sido necesario definir las situaciones a informar, as como la forma y contenido de dicho informe. Durante el curso de su trabajo, el auditor debe estar al tanto de los asuntos relacionados con el control interno, que puedan ser de inters para el cliente, los cuales se identifican como "Situaciones a Informar". Estas situaciones son asuntos que llaman la atencin del auditor y que en su opinin deben comunicarse al cliente, ya que representan deficiencias importantes en el diseo u operacin de la estructura de control interno, que podran afectar negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera uniforme con las afinaciones de la administracin en los estados financieros. Tales deficiencias pueden incluir diferentes aspectos del control interno.
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El objetivo del auditor en una auditoria, es formarse una opinin sobre los estados financieros de la entidad, por lo que no tiene la obligacin de investigar y encontrar situaciones a informar. Sin embargo, debe estar al tanto de ellas, a travs de la evaluacin de los elementos de la estructura del control interno, de la aplicacin de procedimientos de auditoria sobre saldos o transacciones o de alguna otra manera dentro del curso de la revisin. El juicio del auditor con respecto a las situaciones a informar, vara en cada trabajo y est influenciado por la naturaleza y extensin de los procedimientos de auditoria y otros factores, tales como el tamao de la entidad, su complejidad y la naturaleza y diversificacin de sus actividades. Esta comunicacin se debe hacer con personas de alto nivel de autoridad y responsabilidad, tales como el Consejo de Administracin, el dueo de la empresa o con quienes hayan contratado al auditor. Como parte de su trabajo, el auditor debe adems, proporcionar sugerencias que permitan mejorar la estructura de control interno existente. El auditor tambin podr identificar asuntos que a su juicio no sean estrictamente situaciones a informar o bien sean poco importantes y tendr que decidir si comunica o no estos asuntos en beneficio de la administracin. FORMA Y CONTENIDO DEL INFORME El informe debe contener: La indicacin de que el propsito de la auditoria es el de emitir una opinin sobre los estados financieros y no el de proporcionar una seguridad del funcionamiento de la estructura del control interno. Los aspectos considerados como "Situaciones a informar". Las restricciones establecidas para la distribucin de tal comunicacin. Dado el riesgo de interpretaciones errneas con respecto al grado limitado de seguridad, al afirmar que no se identificaron "Situaciones a Informar" durante la auditoria, el auditor deber evaluar cuidadosamente esta situacin antes de incluir tal aseveracin en su informe. El auditor deber considerar si debe comunicar los asuntos importantes durante el curso de la auditoria o al concluirla, en funcin de la urgencia de
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una accin correctivo inmediata. El contenido de este boletn no limita al auditor de la posibilidad de comunicar a su cliente situaciones y sugerencias con respecto a actividades que van ms all de los asuntos relacionados con la estructura del control interno. Boletn 3050 Estudio y evaluacin del control interno Introduccin Esta parte del trabajo explica ms ampliamente los factores del ambiente de Control. Filosofa y estilo de la administracin La filosofa y estilo de operacin de la administracin, incluyen una amplia gama de caractersticas entre otras, las siguientes: enfoque para asumir y vigilar los riesgos de negocios, actitudes y acciones con respecto a la informacin financiera, incluyendo el nfasis en el cumplimiento de presupuestos, logro de utilidades y otros aspectos financieros y operativos. Estas caractersticas influyen sustancialmente en el ambiente de control, sobre todo cuando unas cuantas personas dominan la administracin, independientemente de las consideraciones que se den a otros factores del propio ambiente de control. ESTRUCTURA DE ORGANIZACIN La estructura de organizacin de una entidad proporciona el marco general para planear, dirigir y controlar las operaciones. Una estructura adecuada incluye la forma y naturaleza de las reas de la entidad, incluyendo el procesamiento de datos y las relaciones jerrquicas respectivas. Adems, deber asignar de manera adecuada la autoridad y responsabilidad dentro de la entidad. COMIT DE AUDITORIA Los comits de auditoria son nombrados por el Consejo de Administracin y tienen un papel preponderante en vigilar el cumplimiento de las polticas y prcticas contables y de informacin financiera de la entidad. El Comit debe apoyar al Consejo de Administracin en sus responsabilidades y ayudar a mantener una comunicacin directa entre el Consejo y los auditores externos.
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Mtodos de asignacin de autoridad y responsabilidad Estos mtodos afectan la comprensin de las relaciones jerrquicas y las responsabilidades establecidas dentro de la entidad. Los mtodos para asignar autoridad y responsabilidad incluyen entre otros aspectos, los siguientes: - Polticas sobre asuntos tales como prcticas de negocios, conflictos de inters v cdigo de conducta. - Asignacin de responsabilidades y delegacin de autoridad para tratar asuntos tales como metas y objetivos de la organizacin, funciones operativas y requisitos legales. - Descripcin de puestos de los empleados, delineando funciones especficas, relaciones jerrquicas y restricciones. Documentacin de los sistemas de cmputo, indicando los procedimientos para autorizar transacciones y aprobar cambios a los sistemas existentes. Mtodos de control administrativo Estos mtodos afectan el control directo de la administracin, sobre la autoridad delegada a otros, as como su capacidad para supervisar efectivamente las actividades de la entidad en general. Los mtodos de control administrativo incluyen entre otros: - Establecimiento de sistemas de planeacin y reporte de informacin, que establezcan los objetivos de la administracin y los resultados del desempeo real. Tales sistemas podrn incluir planeacin estratgica, presupuestos, pronsticos, planeacin de utilidades y contabilidad por reas de responsabilidad. - Establecimiento de mtodos que identifiquen el desempeo real y las excepciones al desempeo planeado, as como la comunicacin a los niveles administrativos apropiados. - Utilizacin de mtodos apropiados para investigar desviaciones a las expectativas y tomar acciones correctivas oportunas y adecuadas. Establecimiento y vigilancia de polticas para desarrollar y modificar
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los sistemas contables y los procedimientos de control, incluyendo el desarrollo, modificacin y uso de programas de cmputo y archivos de datos relacionados. FUNCIN DE AUDITORIA INTERNA La funcin de auditoria interna en una entidad, es una actividad independiente que permite examinar y evaluar la suficiencia y efectividad de la estructura del control interno. Una funcin de auditoria interna efectiva debe contar con relaciones de autoridad e informacin adecuada, personal capacitado N, recursos suficientes para llevar a cabo su funcin. Polticas y prcticas de personal Estas polticas y prcticas afectan la capacidad de una entidad para ,emplear personal competente que le permita lograr sus metas y objetivos. Incluyen los procedimientos y polticas para contratar, capacitar, evaluar, promover y compensar a los empleados, as como para proporcionarles los recursos necesarios para que puedan cumplir con sus responsabilidades asignadas. Influencias externas Estn representadas por factores ajenos a la entidad, que afectan las operaciones y prcticas de la misma. Incluyen los requisitos de vigilancia y cumplimiento establecidos por organismos reguladores y la evaluacin efectuada por terceros, de las acciones de la entidad. Aunque las influencias externas suelen estar fuera del control de la entidad, podrn aumentar la conciencia y actitud de la administracin ' hacia la conduccin e infamacin de las operaciones y hacer que se establezcan procedimientos o polticas especficas de control interno al respecto. Estudio y evaluacin de control interno situaciones a informar Como ya se indic las "situaciones a informar", son asuntos que llaman la atencin del auditor, pues representan deficiencias importantes en el diseo y operacin de la estructura del control interno, que a su juicio podran afectar
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negativamente la capacidad de la organizacin para registrar, procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las afirmaciones de la administracin sobre los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de posibles "situaciones a informar". Se presentan agrupadas por tipo de deficiencia y situaciones especficas dentro de cada una de ellas. Deficiencia en el diseo de la estructura del control interno Diseo inadecuado de la estructura del control interno en general. - Ausencia de una adecuada segregacin de funciones, acorde con los objetivos de control establecidos. - Falta de revisin y aprobacin adecuada de las transacciones, plizas contables o reportes emitidos. - Procedimientos inadecuados para la evaluacin y aplicacin adecuada de principios de contabilidad. - Medidas deficientes para la proteccin de los activos. - Ausencia de tcnicas de control adecuadas para el tipo de transacciones efectuadas. - Fallas en el diseo del sistema para suministrar informacin completa y correcta, congruente con los objetivos y necesidades de la entidad. Deficiencia en la operacin de la estructura del control interno Deficiencias en los controles establecidos para la prevencin y deteccin de omisiones en la informacin contable. Fallas en el suministro de informacin completa y correcta de acuerdo con los objetivos de la entidad, como consecuencia de omisiones en la aplicacin de los procedimientos de control. - Violacin intencional de los controles establecidos, por parte de personal de alto nivel jerrquico. - Fallas en la proteccin de los activos, contra prdidas, daos o uso indebido de los mismos. - Fallas en la ejecucin de funciones que son parte de la estructura del control
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interno, tales como preparacin o revisin oportuna de conciliaciones. - Aplicacin indebida de principios de contabilidad con la intencin de distorsionar la informacin financiera. - Falta de adhesin a las polticas y procedimientos establecidos por la Administracin. Contctame para realizacin d cualquier trabajo

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