NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA

UNIDAD II: PLANIFICACIÓN, RIESGOS Y RESPUESTAS

Objetivos

Alcance

Aplicación

5.2. Planificación de la auditoría

5.2.1. El plan de auditoría (NIA 300)

a) Fundamentos

La planificación de la auditoría es responsabilidad del auditor, lo que implica el

establecimiento de una estrategia global de la auditoría y el desarrollo de un plan de
auditoría. Una planificación adecuada contribuye a:

• identificar y resolver problemas potenciales;

• prestar más atención a las áreas más importantes;
• organizar el trabajo de forma más eficaz y eficiente, seleccionando el equipo
adecuado;

• la coordinación con expertos independientes.

La estrategia global de auditoría pretende conocer el negocio a través de la
identificación de los principales riesgos de la compañía, las áreas más significativas, las
cifras de importancia relativa a efectos de opinión en el informe, una evaluación
preliminar de la calidad del control interno con el fin de diseñar el tipo de pruebas y el
momento de ejecución en los distintos programas de trabajo y, finalmente, cómo se
materializa la colaboración de los auditores internos, otros auditores externos o la
participación de determinados expertos.

a) Estrategia global de auditoría

La estrategia global de auditoría es “un registro de las decisiones clave consideradas

necesarias para planificar adecuadamente la auditoría y para comunicar las cuestiones
significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia
global de auditoría mediante un memorando que contenga las decisiones clave
relacionadas con el alcance global, el momento de realización y la ejecución de la
auditoría” (NIA 300.A16).

La estrategia global de auditoría supone dejar por escrito las principales cuestiones que
se han de considerar en el desarrollo del trabajo, y debería contener:

• Los términos del encargo de auditoría y las responsabilidades

correspondientes.
• El marco de información financiera aplicable. Es especialmente
importante cuando se trate de la auditoría de entidades sometidas a un régimen
de supervisión en el que, en ocasiones, es preciso emitir informes confidenciales
a la Superintendencia.

• Las transacciones o áreas más significativas y que requieran una atención

especial. Se trata de que el auditor identifique dónde debe concentrar sus
esfuerzos de prueba, pues son las áreas más importantes.

• El establecimiento de los niveles y cifras de importancia relativa y la

forma en que se han llegado a determinar.

• La identificación del riesgo de auditoría en cada uno de los componentes

de los estados financieros. El auditor debe considerar una serie de factores de
riesgo o debe desarrollar procedimientos analíticos que le desvelen posibles
relaciones de cifras anormales o que presentan una evolución atípica para que
sean objeto de un examen más detallado.

• Por otra parte, y muy vinculado al punto anterior, una evaluación de la

calidad en el diseño del sistema de control interno y una evaluación preliminar
sobre la confianza que ofrece su funcionamiento. Si el sistema está mal
diseñado, existirán ciertos riesgos de error que es preciso probar. Si el sistema
está bien diseñado, pero no se confía en su funcionamiento eficaz, persistirán los
riesgos citados. Cuando el sistema está correctamente diseñado en ciertos ciclos
y se confía en su funcionamiento, el auditor se puede plantear la posibilidad de
ejecutar pruebas de cumplimiento que permitan una reducción del alcance de los
procedimientos sustantivos.

• Por lo tanto, el tipo de procedimientos diseñados depende de la

evaluación del control interno. El auditor, a través de la estrategia global de
auditoría, indicará qué tipo de procedimientos aplicará en cada área. Se deben
establecer las fechas (semanas y meses) en los que se va a estar trabajando en
las oficinas del cliente, tanto en el periodo preliminar como en el final.

• La confianza en los auditores internos y su grado de participación en la

auditoría externa. El departamento de auditoría interna en función de su grado
 de independencia de la gerencia y de la evaluación de su competencia
profesional puede aportar cierta confianza al auditor externo y permitirle limitar
el alcance de sus pruebas. No obstante, la auditoría interna jamás puede
convertirse en la única fuente de evidencia.

• La estrategia global de auditoría planeará la participación de otros

auditores en la verificación de las inversiones en las subsidiarias. A tal fin, se
deberán señalar las fechas límite para la entrega de memorandos de trabajo en
las subsidiarias (especialmente si son de la propia firma de auditores) o las
comunicaciones que se consideren oportunas.

• La estrategia global de auditoría deberá señalar la participación de

expertos en la validación de determinadas aserciones contables.
b) Plan de auditoría

Una vez fijada la estrategia global se acometerá la realización de un plan de auditoría en

la que se detalle (Exhibit 5.1.2 de la IFAC, 2011b):

• la naturaleza
• el momento de realización y
• la extensión de los procedimientos a aplicar tanto para evaluar los
riesgos como para probar las aserciones de la gerencia sobre los estados
financieros.

El plan de auditoría “es un registro de la naturaleza, el momento de realización y la

extensión de los procedimientos de evaluación del riesgo planificados, así como de los
procedimientos de auditoría posteriores relativos a las aserciones en respuesta a los
riesgos evaluados (…) El auditor puede utilizar programas de trabajo estándar o listados
de comprobaciones de finalización de auditoría adaptados según sea necesario para
reflejar las circunstancias concretas del encargo” (NIA 300.A17).

Las actividades de planificación, si bien se centran en la etapa inicial de la auditoría, no

son privativas de la misma, ya que la planificación es un proceso continuo que hay que
actualizar de manera permanente, documentando en todo momento los cambios.

En la práctica esto se plasma en:

• un memorándum de planificación (estrategia)

• unos programas de trabajo por áreas (plan)

Caso Para analizar las cuestiones que son relevantes en la estrategia global de
la auditoría podríamos utilizar el Exhibit 5.2-2 del volumen 2 de la Guía
de NIA de la IFAC (2011b, pp. 48-49), en la que se enumeran las materias
y documentos que son necesarios tener en cuenta para darle forma a la
estrategia de la auditoría. Estas materias se ordenan de la siguiente
manera:
• Características del encargo
• Objetivos del reporte
• Factores significativos
• Cambios significativos y desarrollos en la entidad y el
sector
• Naturaleza, oportunidad y extensión de los recursos
necesarios para la realización del encargo

Este ejercicio permite ordenar qué es y qué debe contener el documento

de estrategia global de auditoría. Los recursos a utilizar son las materias
estudiadas en la NIA 300 y la documentación del caso Dephta Furniture,
Inc que se haya facilitado hasta ese momento (que debe incluir la
información básica incluida en el volumen 2 de la Guía de NIA de la
IFAC (IFAC, 2011b, pp. 13-20).
Con la información anterior, el ejercicio consistirá en dos partes que se
llevarán de forma simultánea:
1. Desarrollar, para cada una de las materias relacionadas
anteriormente, aspectos a tener en cuenta y que son de
importancia en la estrategia de auditoría a la luz de la lección
impartida.
2. Aplicar los aspectos relevantes identificados al caso
Dephta Furniture, Inc. con la documentación disponible.
 Este caso, dada la importancia de esta fase, se debe realizar
completamente durante la sesión, pues es indispensable que el instructor
vaya dirigiendo el proceso y corrigiendo posibles errores de
interpretación. Para este caso es recomendable que se hagan equipos (de
dos a cuatro personas, en función del número de alumnos) y que todo el
ejercicio se desarrolle con los equipos agrupados.
El instructor irá abriendo cada materia y cuestionando qué aspectos
relacionados con ella se han de tener en cuenta. Para cada materia se
conceden 5 minutos para que los grupos discutan y escriban sus
propuestas que, a continuación, se discuten en el grupo general. El
instructor completará los puntos propuestos por los alumnos con los que
Dinamización figuran en el Exhibit señalado. Una vez completada la lista de esa
materia, se vuelven a dejar otros 5 minutos para que el grupo identifique
los aspectos que se han construido entre todos en el caso Dephta
Furniture, Inc, que volverán a ser comentados y relacionados en un
soporte físico (pizarra) o en la computadora del instructor.
El instructor irá recogiendo en cada fase el informe que hayan ido
elaborando los equipos sobre las materias objeto de la estrategia de
auditoría.
Al final quedará plasmado a la vista de todos, en el soporte disponible, la
totalidad de asuntos que se han de tener en cuenta en la estrategia global
de la auditoría y en particular en el caso Dephta Furniture, Inc.

El instructor relacionará todo lo visto en el caso con los numerales 2, 4 y

8 de la NIA 300, así como destacará la importancia de la discusión entre
los miembros del equipo de auditoría sobre estos temas (NIA 300.5),
poniendo de manifiesto que el desarrollo de este caso ha sido, en parte,
un juego de roles en el que ellos han sido ayudantes/jefes de equipo de
auditoría y el instructor ha asumido el papel del socio de auditoría. Así se
Conclusión y pone de manifiesto también la importancia de la discusión de los temas
evaluación relevantes en el equipo de auditoría.
La evaluación del caso se hará:
• 50% a partir de los informes que ha ido recogiendo el instructor a
lo largo del caso;
• 50% fundamentado en el nivel de participación y a lo largo de las
discusiones.

Posteriormente, y siguiendo el orden en el que se han de elaborar los documentos de

planificación, abordaríamos un ejercicio sobre el plan de auditoría, si bien dejando claro que
debemos también contar con el resto de las NIA de la serie 300 para acometerlo en su
totalidad.

E5.9. El plan de auditoría

 La estrategia global se ha de plasmar en documentos más detallados por
cada una de las áreas o ciclos en los que se divida la realización de la
auditoría (NIA 300.9). Son los programas de trabajo.
El ejercicio consistirá en la elaboración de un programa de trabajo de un
Ejercicio área no compleja, en el que se distingan los objetivos de auditoría y los
procedimientos a aplicar. Dado que en este punto aún no se han
estudiado los tipos de procedimientos sustantivos, correspondería al
instructor llevar este ejercicio muy controlado. Seleccionamos el área de
“Efectivo”, concretamente “Caja y bancos”.
La elaboración del programa de trabajo se iría haciendo, previa
explicación de los mecanismos que rigen la gestión del efectivo desde un
punto de vista de contabilidad y transacciones.
La evaluación se haría, solicitando a los alumnos que hicieran un
programa de trabajo de otra área no compleja, por ejemplo “Existencias –
almacén”.
El resultado final del ejercicio podría ser el que se acompaña a
continuación:

PROGRAMA DE TRABAJO DE EFECTIVO

Conclusión Objetivos de Trabajo Determinar que:

1. Los saldos de efectivo representan todo el efectivo
y equivalentes en poder de la compañía y en
tránsito hacia instituciones financieras, o en las
mismas, y están adecuadamente registrados.
2. Los saldos de efectivo están adecuadamente
descritos y clasificados, y se han detallado los
fondos restringidos o comprometidos y el efectivo
no sujeto a retiro inmediato (depósitos a plazo,
etc.).
Procedimientos de auditoría
• Confecci
onar la
planilla
sumaria y
cruzar
referencias
al activo.
CAJA
• Obtener
copia del
arqueo
firmado,
efectuar
pruebas de
sumas y
cruzar la
referencia a
la planilla
sumaria.
• En caso
de existir
diferencias
entre el
arqueo y la
cifra
contabilizad
a, analizarlas
y aclararlas.
• Analizar
partidas
extrañas:
vales
antiguos,
vales de
gastos, etc. y
proponer los
ajustes
necesarios
en caso de
que
representen
importes
materiales.
• En caso
de que el
saldo de caja
sea
significativo,
 el volumen
de
operaciones
por caja sea
elevado o
los controles
de la
sociedad
sean
aparentemen
te débiles, se
realizará un
arqueo
sorpresivo
de la
siguiente
manera:
1. El
arqueo ha de
realizarse
simultáneam
ente en todas
las cajas de
la sociedad,
para detectar
que no se
están
cubriendo
faltantes de
fondos en
una caja con
efectivo de
otra.
2. Efectuar
el arqueo a
primera hora
de la mañana
con el fin de
poder
compararlo
con los
registros
contables.
3. Durante
todo el
tiempo que
dure el
arqueo estará
presente el
responsable
de la caja.
4. Al
finalizar el
arqueo,
obtener un
recibo de la
devolución
de los
fondos,
firmado por
el
responsable.
5. Docume
ntar en
papeles de
trabajo el
arqueo
realizado.
En caso de
que existan
saldos en
moneda
extranjera
significativo
s, verificar
su desglose
y conversión
para su
inclusión en
los papeles
de trabajo.
BANCOS
• Obtener
el detalle del
saldo
contable por
entidades
financieras.
• Preparar
el control de
circularizació
n.
• Entregar
a la sociedad
los modelos
de cartas para
su
diligenciamie
nto y firma.
• Realizar
envío de
cartas de
confirmación
.
• Hacer
seguimiento
a las
respuestas.
• Obtener
las
conciliacione
s bancarias y
hacer
pruebas de
sumas.
• Compara
r la
conciliación
con el control
de
circularizació
n y con la
respuesta de
la entidad
financiera.
• Realizar
pruebas
aritméticas de
las
conciliaciones
.
• Cruzar
referencia de
toda la
información
adicional que
confirmen los
bancos
(depósitos,
fondos,
avales,
préstamos,
etc.) a la
planilla de
detalle
correspondien
te.
• Obtener
un detalle de
las
condiciones
financieras de
todas las
cuentas.