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Autor - Editor
© Carlos César Pizarro Barbarán
Av. Pacífico N.º 175 - San Miguel
cpizarro0310@hotmail.com
Lima - Perú
Diseño y maquetación
Lic. Stefanny Ibarra Castillo
1.1. Concepto
La contabilidad se deriva de la palabra contar tanto en su sentido aritmético como literario, y
como tal es una ciencia, vale decir, un conjunto ordenado y sistemático de conocimientos que
ayudan al registro, análisis e interpretación de las transacciones económicas, con la finalidad de
obtener cuadros numéricos o reportes contables que permitan conocer acerca de la situación
económica y financiera de cualquier organización.
“La Contabilidad representa un testimonio continuo de la vida mercantil de todo negocio.
Haciendo uso de los registros contables, se analiza e interpreta el presente y se proyecta el
futuro” (Erly Zeballos, Contabilidad General, 2014)
“La Contabilidad se puede definir como un sistema de información estructurado para facilitar la
toma de decisiones……” (Eduardo Rivero, Contabilidad I, 2014)
Esquemáticamente podemos visualizar lo que en esencia realiza un sistema contable y lo
define:
En tal sentido, un
sistema contable tiene
como principal entrada
a las transacciones
económicas, las que son
analizadas, interpretadas
y registradas de acuerdo
a la teoría contable,
para finalmente obtener
aquellos informes
contables que nos permitan conocer, en todo momento, la situación económica y financiera de
cualquier organización.
1.2. Evolución histórica
La Contabilidad es tan antigua como la humanidad misma, pues desde tiempos inmemoriales
surgió la necesidad de llevar un registro o conteo de los bienes que poseía una determinada
colectividad o individuo. Tanto reyes como sacerdotes, por ejemplo, tenían la misma necesidad
de llevar estos registros.
Ya en tiempos de Babilonia se llevaban estos registros en tablillas, y los egipcios y fenicios
hicieron lo mismo en papiros.
Quienes se encargaban de ello eran los contadores que en ese tiempo se les llamaba “Escribas”,
los que llegaron a constituir en muchos de los casos, una casta o élite, muy poderosa y cercana
a reyes y sumos sacerdotes.
Tenían un conocimiento especializado para llevar a cabo esta tarea, el mismo que se transmitía
en escuelas cerradas y exclusivas para sus descendientes, generación tras generación.
Posteriormente griegos y romanos adoptan este tipo de registro e incluso le dan fuerza de ley.
Tan es así que, en la antigua Roma, los ciudadanos estaban obligados a presentar cada cierto
tiempo al CENSUS (lo que sería la SUNAT en nuestros días) los libros conocidos como:
• Patrimonium, que es el registro del patrimonio y sus modificaciones
• Kalendarium, que es el libro de vencimientos
No existe comprobación certera de ello, pero se tienen fundadas sospechas que los registros
en el tiempo del Imperio Incaico, se llevaban a cabo en los Quipus, y quienes lo hacían eran los
Quipucamayocs, la versión más antigua de nuestros actuales contadores.
Es en el siglo XIV que la Contabilidad, como incipiente ciencia, da un salto gigantesco cuando
específicamente en 1494, el italiano Lucas Pacioli crea el principio de la partida doble. El tema
se sigue perfeccionando en Italia y luego es llevado a otros países. En el Perú cobra relevancia
a partir de 1920. En 1972 se crea el Plan de Cuentas General que fue la base del Plan Contable
General Revisado, el cual finalmente desembocó en el actual Plan Contable General Empresarial.
1.3. Importancia
La Contabilidad resulta de fundamental importancia para cubrir tres grandes aspectos de la
gestión empresarial como son:
• La evaluación de los resultados
• La planificación
• La toma de decisiones
Por otro lado les resulta de trascendental interés, saber acerca de la situación económica y
financiera de una determinada organización, a los siguientes grupos:
• Los propietarios
• Los inversionistas
• El gobierno
• Los bancos
• Los acreedores
Esto solo puede lograrse a través de la Contabilidad, específicamente, a través de los reportes
contables.
2.1. Concepto
Son un grupo de cuadros numéricos denominados informes contables que muestran, para un
específico período de tiempo, cuál es la situación económica y financiera de una determinada
organización.
“…..son un conjunto de informes técnicamente preparados, bajo responsabilidad de los
administradores de la organización, que dan a conocer a los interesados, la situación financiera
a una fecha determinada, los cambios financieros sufridos en un período de tiempo, los
resultados alcanzados, los cambios en el patrimonio y el flujo de efectivo.” (Cuéllar, Vargas y
Castro, Contabilidad un enfoque práctico, 2012)
“los Estados Financieros son informes contables que resumen la situación económica y
financiera de la empresa.” (Eduardo Rivero, Contabilidad I, 2014)
Este gráfico muestra con claridad, aunque de manera general, la forma de presentación de un
Balance General o Estado de Situación Financiera. El detalle de su estructura es el tema del
siguiente punto.
PATRIMONIO CAPITAL
RESULTADOS ACUMULLADOS
RESERVAS
EXCEDENTE DE REVALUACION
ACTIVO PASIVO
VENTAS
INGRESOS
MENOS DESCUENTOS Y
REBAJAS
COSTO DE VENTA
GASTOS
GASTOS ADMINISTRATIVOS
VENTAS
FINANCIEROS
OTROS GASTOS E INGRESOS FINANCIEROS
IMPUESTOS
UTILIDAD NETA
CAPIBA SA
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Del 01/01/19 al 31/12/19
En Miles de Soles
Concepto Monto
Actividades de Operación
Cobro a Clientes 3,200
Pago a Proveedores -980
Pago de Remuneraciones -320
Pago de Tributos -440
Efectivo proveniente de las actividades de Operación 1,460
Actividades de Inversión
Ingreso por venta de activo fijo 120
Compra de activo fijo -450
Compra de inversiones -110
Efectivo utilizado en las actividades de inversión -440
Actividades de Financiamiento
Pago de obligaciones financieras -330
Pago de Dividendos -560
Efectivo usado en las actividades de financiamiento -890
Solución
Solución
Concepto Monto
Gastos financieros 95,920
Ventas 2,689,700
Facturas por cobrar 124,000
Facturas por pagar 84,500
Deprec. Acum. Unid de transporte 9,500
Inversiones en valores 9,300
Capital Social 158,000
Préstamós corto plazo 50,000
Caja 65,450
Gastos de venta 493,200
Unidades de transporte 48,500
Resuyltados antes de impuestos 521,380
Valores negociables 32,530
Provisión acum. Incobrables 6,200
Gastos Administrativos 404,700
Reserva legal 6,200
IGV por pagar 18,000
Gastos pagados por adelantado 18,000
Mercadería 325,500
Provisión CTS 29,000
Bancos 103,086
Compras 1,250,000
Nota:
1. El inventario inicial de mercadería es de 250,000
2. El impuesto a la renta es del 30%
3. El Costo de Venta se calcula a partir de la siguiente fórmula:
CV = II mercadería + Compras – IF Mercadería
Transportes ABSA
Estado de Resultado
Del 01/01/16 all 31/12/16
Ventas 2,689,700
CV 1,174,500
Utilidad Bruta 1,515,200
Gastos Financieros 95,920
Gastos de Venta 493,200
Gastos Adm 404,700
Ut antes de Imp 521,380
Imp 156,414
Ut Neta 364,966
CONCEPTO MONTO
Inmuebles, maquinaria y equipo 220,157
Descuentos sobre ventas 6,750
Participación de trabajadores 27,487
Otros Ingresos Operacionales 5,350
Gastos de ventas 9,300
Existencias 50,260
Gastos de administración 74,250
Gastos pagados por anticipado 19,200
Otras cuentas por cobrar 5,200
Efectivo y equivalentes de efectivo 10,200
Costo de Ventas 306,000
Gastos financieros 9,180
Impuesto a la renta 74,215
Ventas 675,000
Parte corriente de la deuda a largo plazo 13,500
Depreciación acumulada 7,500
Cuentas por cobrar comerciales 13,200
Cuentas por cobrar a relacionadas a largo plazo 15,250
Préstamos bancarios corto plazo 40,200
Tributos por pagar 20,470
Otros activos no corrientes 3,800
Resultados acumulados 173,168
Capital 42,429
Préstamos bancarios a largo plazo 40,000
CONCEPTO MONTO
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 675,000
Descuentos sobre ventas 6,750
Otros Ingresos Operacionales 5,350
Total de Ingresos 673,600
Costo de Ventas 306,000
Utillidad Bruta 367,600
Gastos de ventas 9,300
Gastos de administración 74,250
Utilidad Operativa 284,050
Gastos financieros 9,180
Utilidad antes de impuestos y participaciones 274,870
Participación de trabajadores 27,487
Impuesto a la renta 74,215
Utilidad neta 173,168
BALANCE GENERAL
CONCEPTO MONTO
Inversiones mobiliarias 260,000
Rebajas sobre ventas 34,200
Valores negociables 34,560
Amortización acumulada 15,600
Gastos de ventas 35,980
Costo de Ventas 1,950,000
Devoluciones sobre ventas 28,640
Cuentas por cobrar a relacionadas a largo plazo 75,670
Impuesto a la renta 487,673
Ventas 4,207,000
Efectivo y equivalentes de efectivo 52,300
Ingresos financieros 52,300
Cuentas por cobrar a relacionadas 192,143
Gastos de administración 342,000
Participación de trabajadores 186,848
Cuentas por cobrar comerciales 230,000
Existencias 567,000
Depreciación acumulada 36,700
Activos intangibles 182,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 2,367,000
Resultados acumulados 1,193,959
Cuentas por pagar comerciales 205,630
Excedente de revaluación 135,000
Acciones de inversión 179,000
Préstamos bancarios a largo plazo 1,100,000
Tributos por pagar 105,000
Capital 563,884
Remuneraciones por pagar 345,000
Parte corriente de la deuda a largo plazo 80,900
Ventas 4,207,000
Rebajas sobre ventas 34,200
Devoluciones sobre ventas 28,640
Total de Ingresos 4,144,160
Costo de Ventas 1,950,000
Utillidad Bruta 2,194,160
Gastos de ventas 35,980
Gastos de administración 342,000
Utilidad Operativa 1,816,180
Ingresos financieros 52,300
Utilidad antes de impuestos y participaciones 1,868,480
Participación de trabajadores 186,848
Impuesto a la renta 487,673
Utilidad neta 1,193,959
BALANCE GENERAL
7. De la relación de cuentas contables que se presenta a continuación, señalar para cada caso,
marcando con X en la columna respectiva, si se trata de una cuenta de balance o de una
cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias:
9. De la relación de cuentas contables que se presenta a continuación, señalar para cada caso,
marcando con X en la columna respectiva, si se trata de una cuenta de balance o de una
cuenta de resultados o de pérdidas y ganancias:
CONCEPTO MONTO
Ventas 51,300,000
Otras cuentas por cobrar 678,000
Gastos de ventas 104,000
Inmuebles, maquinaria y equipo 22,350,000
Gastos de administración 5,765,000
Ingresos financieros 320,000
Otros Ingresos Operacionales 262,000
Otros gastos 24,310
Participación de trabajadores 2,349,111
Depreciación acumulada 2,350,000
Impuesto a la renta 5,919,761
Otros ingresos 151,424
Otras cuentas por cobrar a largo plazo 432,000
Existencias 1,250,000
Gastos pagados por anticipado 325,890
Costo de Ventas 22,649,000
Efectivo y equivalentes de efectivo 520,000
Cuentas por cobrar comerciales 1,246,000
Reserva legal 250,000
Cuentas por pagar a relacionadas 325,420
Acciones de inversión 781,000
Parte corriente de la deuda a largo plazo 330,642
Cuentas por pagar a accionistas, directores y gerentes 75,280
Préstamos bancarios corto plazo 1,250,000
Capital 1,200,000
Cuentas por pagar a largo plazo 4,033,306
Cuentas por pagar a relacionadas a largo plazo 984,000
Resultados acumulados 15,222,242
3.1. Concepto
Son normas que aseguran la confiabilidad y comparabilidad de la información contable.
Son reglas y procedimientos que pretenden uniformizar la presentación de los informes
contables
Tiene como propósito de que la información financiera sea:
• De utilidad, al adecuar la información contable al propósito del usuario
• Confiable, al ser estable, objetiva y verificable
• De carácter provisional al no representar hechos totalmente acabados y terminados
Comité Internacional de
Normas Contables (IASC)
International Accounting
Federación Internacional de Standards Commitee)
contadores (IFAC)
41 NIICs, ahora se
denominan NIIFs
Caso Principio
vulnerado
El dueño de la empresa MINSA, dedicada a la importación y comercialización
de artículos de belleza, fue al supermercado a comprar víveres para su casa y
cargó la cuenta a su empresa.
Con la finalidad de que no tenga que pagar tanto impuesto a la renta, el
dueño de una empresa de confecciones en tejido de punto, le ordenó a su
contador que el lote de polos tshirt, que se encuentra en el almacén y que esta
valorizado en 120,000 Soles, lo cargue como gasto del mes
El dueño de una empresa metal mecanica adquiere 10 calibradores digitales a
48 Soles cada uno. El contador ha estimado una vida úitl para estos activos de
3 años y se registraron como equipos de fábrica
La empresa CAPIBA ha decidido cambiar el tipo de depreciación de sus
equipos de cómputo, a la modalidad de depreciación acelerada, para realizarla
en 2 años y así establecerlo en sus Estados financieros.
La empresa ORPI, dedicada a la fabricación de torres de telecomunicaciones,
ha vendido 30 torres y el comprador ya le pagó por un monto ascendente a
360,000 Soles. Sin embargo han pasado 2 meses y todavía no ha recogido
sus torres, que siguen en el almacén de ORPI. El contador de ORPI ha decidido
declarar esta venta como ingresos del mes, en los respectivos Estados
Financieros a presentar a la SUNAT.
Caso Principio
vulnerado
El dueño de la empresa MINSA, dedicada a la importación y comercialización 1
de artículos de belleza, fue al supermercado a comprar víveres para su casa y
cargó la cuenta a su empresa.
Con la finalidad de que no tenga que pagar tanto impuesto a la renta, el 11
dueño de una empresa de confecciones en tejido de punto, le ordenó a su
contador que el lote de polos tshirt, que se encuentra en el almacén y que esta
valorizado en 120,000 Soles, lo cargue como gasto del mes
El dueño de una empresa metal mecanica adquiere 10 calibradores digitales a 14
48 Soles cada uno. El contador ha estimado una vida úitl para estos activos de
3 años y se registraron como equipos de fábrica
La empresa CAPIBA ha decidido cambiar el tipo de depreciación de sus 12
equipos de cómputo, a la modalidad de depreciación acelerada, para realizarla
en 2 años y así establecerlo en sus Estados financieros.
La empresa ORPI, dedicada a la fabricación de torres de telecomunicaciones, 10
ha vendido 30 torres y el comprador ya le pagó por un monto ascendente a
360,000 Soles. Sin embargo han pasado 2 meses y todavía no ha recogido
sus torres, que siguen en el almacén de ORPI. El contador de ORPI ha decidido
declarar esta venta como ingresos del mes, en los respectivos Estados
Financieros a presentar a la SUNAT.
4.1. Concepto
Es un catálogo de cuentas, que tienen un código y un nombre, y mediante ellas se registran las
operaciones mercantiles que una empresa efectúa en un determinado período de tiempo.
Están clasificadas en base al diseño establecido para la preparación de los EEFF facilitando su
formulación.
En la actualidad en toda operación contable se toma muy en cuenta la normatividad tributaria
teniendo como base las NIIFs
“Un Plan Contable es un conjunto de cuentas diseñadas especialmente para guardar la
información económica y financiera de una empresa a fin de tener un mejor control de la misma”
(Erly Zeballos, Contabilidad General, 2014)
1 ELEMENTO
2 CUENTA CUENTA
3 SUBCUENTA SUBCUENTA
4 DIVISIONARIA DIVISIONARIA
5 SUBDIVISIONARIA SUBDIVISIONARIA
Dicha estructura toma como referencia la clasificación de las cuentas de balance y de resultados,
tal como se muestra en el esquema que sigue:
De acuerdo a ello se ha elaborado el catálogo de cuentas, una parte del cual se muestra a
continuación:
Solución
Codigo PCGE Concepto contable
1213 En Cobranza
1312 Emitidas en cartera
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
422 Anticipos a proveedores
4641 Instrumentos financieros primarios
572 Excedente de revaluación – Acciones liberadas recibidas
6093 Costos vinculados con las compras de materiales, suministros y repuestos
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
703 Subproductos, desechos y desperdicios
5.1. Concepto
Un documento mercantil es la evidencia legal de todo registro contable.
5.2. Importancia
• El registro de una transacción se realiza a partir del documento mercantil que la describe
• Acreditan toda transacción que se haya realizado
• Evidencian la historia económica y financiera de la empresa
• Son la base para el control externo e interno de la empresa
5.3. Clasificación
Se clasifican en:
• Documentos mercantiles no negociables
• Documentos mercantiles negociables
5.4. Documentos mercantiles no negociables
1. Factura comercial: Es otorgada por el vendedor al comprador como constancia de la
transacción realizada por la venta de un bien o servicio. Tiene estrictas condiciones de
elaboración y uso por parte de SUNAT
2. Recibo por honorarios: Documento que debe ser entregado por toda persona que ejerce una
profesión, arte, ciencia u oficio por los servicios brindados. Se utiliza para sustentar costos
y gastos para efectos tributarios
6.2. Qué libros contables deben llevarse según el nivel de ingresos de la empresa
6.3. Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
Es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las
bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos. Varía
año a año y actualmente su valor es de 4,300 Soles
MINSA
LIBRO DIARIO
DEL 01 AL 30 DE NOVIEMBRE DE 2019
EN SOLES
2 (Número de folio)
2019 1(a) DEBE HABER
Noviembre 1(c) 10 Efectivo y equivalentes de efectivo ( b ) 2(e) 200,000 ( f )
20 Mercaderías ( b ) 5 520,000 ( f )
50 Capital ( b ) 7 720,000 ( f )
2
5 63 Gastos de Servicios prestados por terceros 9 4,600
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2 4,600
Se paga por consumo de servicios eléctricos del mes de noviembre
según recibo 21134567
3
8 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 2 192,000
70 Ventas 10 192,000
Venta efectuada al contado según factura 012657
2019 Noviembre 1 Capital 2 200,000 2019 Noviembre 5 Gastos Serv.Prest. Terc. 2 4,600
8 Ventas 2 192,000
387,400
Activo Gastos
Debe Haber Debe Haber
+ - + -
Aumenta Disminuye Aumenta Disminuye
Todo cuenta de activo aumenta en el Toda cuenta de gastos aumenta en el
Debe y disminuye en el Haber Debe y disminuye en el Haber
Patrimonio
Debe Haber
- +
Disminuye Aumenta
Toda cuenta de patrimonio aumenta en
el Haber y disminuye en el Debe
Deudor es el que recibe un valor por el solo hecho de recibirlo. Acreedor es el que entrega un
valor por el solo hecho de entregarlo
No hay deudor sin acreedor, ni acreedor sin deudor
La cuenta que recibe es la cuenta deudora y la cuenta que entrega es acreedora
Todo lo que sale es igual a lo que ingresa
Adoptando un esquema de causa y efecto las reglas se pueden definir de acuerdo a lo siguiente:
CAUSA EFECTO
+Activo -Activo
+ Pasivo
+Patrimonio
+Ingreso
-Pasivo -Activo
+Pasivo
+Patrimonio
-Gastos
-Patrimonio -Activo
+Pasivo
+Patrimonio
+Ingresos
+Ingreso +Activo
-Pasivo
-Patrimonio
+Gastos -Activo
+Pasivo
+Patrimonio
CIENCIA CONTABLE
Como entradas o materia prima se tiene a las transacciones económicas, a las que se aplica
un proceso de transformación basado en la aplicación de la ciencia contable, a través del
manejo de las cuentas contables, el principio de la partida doble, las reglas de la partida doble
y la ecuación básica de la contabilidad, obteniendo como salida o producto terminado a los
asientos contables. Los pasos a seguir serían:
a. Identifique las cuentas contables presentes en la transacción económica (aquellas que se
van a conmover por efecto de la transacción económica)
b. Tome muy en cuenta el principio de la partida doble, a cada cargo corresponde un abono
o viceversa. Usted tiene que hacer un doble registro, vale decir, cargar en una cuenta y
abonar en otra.
c. Aplique las reglas de la partida doble por cada registro que haga según el tipo de cuenta
contable.
d. Compruebe si se mantiene la igualdad según la ecuación básica de la contabilidad.
4. Para cada una de las siguientes transacciones económicas indique en el cuadro adjunto qué
cuenta le corresponde y si se registra en el debe o en el haber, según el ejemplo mostrado
al inicio:
SE PAGA POR ANTICIPADO EL ALQUILER DE LLAS 5) CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
OFICINAS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
SE COMPRAN BONOS DEL ESTADO 6) MERCADERIAS
SE COMPRA MERCADERIA 7) CAPITAL ADICIONAL
LOS SOCIOS DECIDEN REALIZAR UN APORTE
ADICIONAL DE CAPITAL 8) VENTAS
SE PAGA AL CONTADO POR LA COMPRA DE UTILES
DE OFICINA 9) VEHICULOS MOTORIZADOS
SE VENDE MERCADERIA 10) INVERSIONES MOBILIARIAS
Solución
SE PAGA POR ANTICIPADO EL ALQUILER DE LAS 5) CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
OFICINAS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 4
SE COMPRAN BONOS DEL ESTADO 6) MERCADERIAS 10
SE COMPRA MERCADERIA 7) CAPITAL ADICIONAL 6
LOS SOCIOS DECIDEN REALIZAR UN APORTE
ADICIONAL DE CAPITAL 8) VENTAS 7
SE PAGA AL CONTADO POR LA COMPRA DE UTILES
DE OFICINA 9) VEHICULOS MOTORIZADOS 2
SE VENDE MERCADERIA 10) INVERSIONES MOBILIARIAS 8
Arrendamiento
b) Vehículos Caja Financiero
120,000 24,000 96,000
Inmuebles,
e) Capital Adicional maquinaria y Equipo Muebles y Enseres
200,000 100,000 100,000
Inversiones
f) Financieras Caja
25,000 25,000
Préstamo de
Instituciones
i) Edificaciones Financieras
275,000 275,000
Servicios
Contratados por
j) Adelantado Caja
5,600 5,600
6. Determine las cuentas deudoras y acreedoras de las siguientes transacciones que se indican
a. Se compra mercadería por 80,000 Soles, se paga 10,000 Soles al contado y el resto
mediante un crédito del proveedor a 30 días
b. Se vende mercadería por 180,000 Soles, recibiendo 90,000 Soles al contado y por el resto
se otorga un crédito al cliente a 60 días
c. Se adquiere un camión por 135,000 Soles a través de un arrendamiento financiero a 3
años
d. Se paga por adelantado y mediante cheque bancario, el alquiler de las oficinas por un
monto de 36,000 Soles
b.
c.
d.
f.
g.
h.
i.
Solución
a) Terrenos Bancos
1,100,000 1,100,000
Préstamo
b) Bancos bancario
50,000 50,000
Remuneraciones
c) por pagar Caja
25,500 25,500
Cuentas por
Cobrar
d) Ventas Comerciales
895,000 895,000
Alquileres
Pagados por
e) Caja Adelantado
600,000 600,000
Cuentas por
Cobrar
f) Bancos Letra por Cobrar Comerciales
447,500 447,500 895,000
Gastos de
Mantenimiento y Cuentas por Pagar
i) Reparaciones Comerciales
14,300 14,300
Ingresos por
j) Dividendos Bancos
6,000 6,000
Cuentas por
k) Cobrar al Personal Bancos
6,000 6,000
Anticipos de
l) clientes Bancos Caja
140,000 70,000 70,000
Cuentas por
n) Ventas Cobrar
544,000 544,000
10. Para cada una de las siguientes transacciones económicas indique en el cuadro adjunto qué
cuenta le corresponde y si se registra en el debe o en el haber, según el ejemplo mostrado
al inicio:
b. Se compra una camioneta para uso de la empresa valorizada en 40,000 Soles, de los
cuales 4,000 Soles se pagan en efectivo y el resto mediante un contrato de arrendamiento
financiero a 3 años
Cuenta Debe Haber
c. Se compra muebles y enseres por 35,000 Soles de los cuales 5,000 Soles se pagan en
efectivo y el resto mediante letra a 90 días
Cuenta Debe Haber
e. Se compra mercaderías por 41,300 soles mediante un pago de efectivo por 4,130 soles,
una factura por pagar a 30 días por 30,000 Soles y el resto mediante letra por pagar a 60
días
Cuenta Debe Haber
f. Se vende mercadería por 430,000 Soles de la cual se recibe 20% en efectivo y por el resto
se otorga un crédito mediante una letra por cobrar a 60 días
Cuenta Debe Haber
13. Determine las cuentas deudoras y acreedoras de las siguientes transacciones que se indican
en la empresa Dolka (usar registros tipo libro diario)
a. Se adquiere a crédito un seguro a todo riesgo por un año, por el monto de 12,000 Soles
b. La empresa paga la compensación por tiempo de servicios de sus trabajadores, que tiene
pendiente, por el monto de 106,000 Soles. Lo hace con un cheque bancario.
c. Se pagan los sueldos pendientes de los trabajadores administrativos por 18,000 Soles y
se descuenta 3,500 por concepto de préstamo a empleados
d. La empresa decide establecer un fondo fijo de 2,500 Soles en su área administrativa para
gastos menores. Lo hace con un cheque bancario.
e. Se pagan las participaciones por pagar a los trabajadores, por un monto de 212,000 Soles,
mediante cheque bancario
f. Los socios de la empresa realizan un nuevo aporte de capital por 160,000 Soles que se
distribuyen de la siguiente manera: en Caja 6,000 Soles, en cuenta corriente 50,000 Soles,
en adquisición de equipos de computo 8,000 Soles, en pago adelantado de alquiler de
fotocopiadora 3,600 Soles, en pago de alquiler de local que se tenía pendiente por 16,500
Soles y el resto en mercadería.
8.1. Concepto
“Es un estado contable interno que se formula periódicamente, por lo general a fin de cada
mes, y obligado al finalizar el ejercicio fiscal, para comprobar que la totalidad de los cargos es
igual a la totalidad de los abonos hechos en los sistemas contables” (Guerrero Reyes y Galindo
Alvarado, Contabilidad para administradores, 2015)
El Balance de comprobación es un informe extracontable (no es un libro), que sirve como base
para la elaboración de los Estados Financieros. Tiene como fundamental objetivo demostrar que,
se ha cumplido con el principio de la partida doble a la hora de realizar los asientos contables.
Las cuentas listadas en el Balance de Comprobación están agrupadas en el orden en que estas
aparecen en los Estados Financieros, Balance General y Estado de Resultados.
Si no existiera la igualdad entre los cargos y los abonos será necesario hacer una revisión en el
Libro Diario y en el Libro Mayor para detectar posibles errores.
Visto desde otro ángulo, el Balance de Comprobación es un listado de las cuentas del libro
mayor, mostrando los totales del debe y haber para cada cuenta y sus respectivos saldos
(deudores en una columna y acreedores en otra). El total de este listado de la columna del Debe
obligatoriamente ser igual al total de la columna del Haber, lo que indicará, en caso de igualdad,
que se ha cumplido con respetar el principio de la Partida Doble.
No obstante, se debe señalar que dicho informe extracontable tiene como limitación el hecho
de que no verifica la autenticidad de los registros efectuados (registros no realizados, registros
erróneamente efectuados).
Un ejemplo de este informe se muestra a continuación:
Agosto 7
2. OVERSA adquiere un vehículo para reparto de mercadería por el valor de 7,000 Soles, el cual
se paga el 10% en efectivo y el resto a crédito (3/20, n60)
Agosto 15
3. Se vende mercadería a la empresa MINSA por un monto de 50,000 Soles, el 20% al contado
y el resto en 4 letras iguales a 30, 60, 90 y 120 días, cobrándose un interés de 1% mensual
en las letras
Agosto 22
4. La empresa MINSA devuelve parte de la mercadería que compró a OVERSA el día 15, al
hallarse defectuosa, por lo cual se emite una nota de crédito por un valor de 5,000 soles
Agosto 27
5. Se pagan los sueldos del mes por 8,000 Soles en efectivo
Agosto 31
7. Se paga en efectivo un monto de 250 Soles por el mantenimiento de las oficinas que estuvo
pendiente de pago.
Solución
Alquileres Pagados
Capital por Adelantado Caja
150,000 (1) (1) 24,000 (1) 20,000 700 (2)
150,000 24,000 (3) 10,000 8,000 (5)
(6) 5,000 250 (7)
35,000 8,950
26,050
2 de Setiembre:
2. Se vende mercadería al crédito por 250,000 Soles. Para ello, se giran 2 letras a 30 y 60 días
cargándose a las letras un interés adicional del 2% mensual
4 de Setiembre:
3. Se compra mercadería por 600,000 Soles, pagándose un 30% al contado y el saldo en 4
letras a 30, 60, 90 y 120 días.
8 de Setiembre:
4. Se vende valores negociables por 200,000 Soles, los cuales tienen un costo de 150,000
Soles. La Gerencia considera la utilidad como un ingreso financiero
15 de setiembre:
6. Se cancela diversas facturas por 250,000 Soles
25 de setiembre:
7. Se vende mercadería a la empresa ORPÏ SA por 380,000 Soles cobrándose al contado el
50% y el saldo se pagará en el plazo de 1 mes (8/10, n/30)
26 de setiembre:
8. Se emite la siguiente nota de crédito por devolución de mercadería vendida a crédito:
CAPIBA SA 80,000 Soles
29 de setiembre:
9. Al final del mes se paga los siguientes conceptos en efectivo:
Sueldos de oficina: 23,000 Soles
Sueldos de vendedores: 24,000Soles
Honorarios profesionales: 12,600 Soles
9.1. Definición
“Son los asientos contables formulados para modificar el saldo o los saldos de una o más
cuentas que, por errores u omisiones cometidos voluntaria o involuntariamente, no reflejan
la realidad en un momento determinado” (José Claudio Guerrero Reyes, Contabilidad para
administradores, 2015)
“El ajuste es un proceso inherente a la técnica contable cuyo propósito es reconocer, en un
período contable, hechos mercantiles o económicos particulares en que ha participado el ente
económico.” (Cuéllar, Vargas y Castro, Contabilidad un enfoque práctico, 2012).
Llegado el fin de año, la empresa tiene que presentar a la SUNAT los Estados Financieros de
cierre al 31.12.2019, para lo cual, se pide efectuar el ajuste correspondiente al asiento contable
mencionado.
Solución
Al 31.12.2019 ya han pasado 5 meses en los cuales se ha hecho uso del local, por lo cual esos
meses consumidos de alquiler deben registrarse como gasto y el saldo seguirá siendo parte del
alquiler pagado por adelantado. Ese reconocimiento del gasto constituye el asiento de ajuste
respectivo, tal como se registra a continuación:
Gastos por alquiler Alquiler pagado por
adelantado
25,000 25,000
Llegado el fin de año, la empresa tiene que presentar a la SUNAT los Estados Financieros de
cierre al 31.12.2019, para lo cual, se pide efectuar el ajuste correspondiente al asiento contable
mencionado.
Solución
Al 31.12.2019 ya ha pasado un año en el cual se ha hecho uso del vehículo, por consiguiente, se
debe evidenciar el desgaste por uso del vehículo en el año transcurrido, a través del gasto por
depreciación. Ese reconocimiento del gasto constituye el asiento de ajuste respectivo, tal como
se registra a continuación:
Depreciaci[on Depreciaci[on
acumulada
16,000 16,000
Nota:
La depreciación anual, asumiendo una depreciación lineal, se calcula mediante la fórmula:
Depreciación anual = Valor del vehículo / Vida útil, entonces:
Depreciación anual = 80,000 / 5 = 16,000 Soles
Llegado el fin de año, la empresa tiene que presentar a la SUNAT los Estados Financieros de
cierre al 31.12.2019, para lo cual, se pide efectuar el ajuste correspondiente al asiento contable
mencionado.
Solución
Al 31.12.2019 los honorarios correspondientes a 3 meses ya se han devengado porque el
servicio ya se prestó durante esos meses, por consiguiente hay que registrar el servicio brindado
como un ingreso y el saldo seguirá siendo parte de los honorarios cobrados por adelantado.
Ese reconocimiento del ingreso constituye el asiento de ajuste respectivo, tal como se registra
a continuación:
Ingreso por Honorarios cobrados
honorarios por adelantado
42,000 42,000
O lo que es lo mismo:
Honorarios cobrados
por adelantado
42,000
No obstante, si bien el gasto se reconoce en el período al cual corresponda (julio) por el principio
de la contabilidad del devengado, el desembolso de efectivo recién se ha realizado en el mes de
Agosto, específicamente el día 5.
Por consiguiente, se pide efectuar el ajuste correspondiente, al asiento contable mencionado,
por el desembolso realizado.
Solución
En el mes de Agosto, cuando en el día 5 las remuneraciones han sido canceladas, debe
efectuarse el ajuste correspondiente según lo siguiente:
Remuneraciones por Caja
pagar
50,000 50,000
De esta manera la cuenta de remuneraciones por pagar queda cancelada, tal como se muestra
a continuación:
Remuneraciones por
pagar
50,000 50,000
0
Solución
En el mes de Agosto, cuando en el día 15 el pago de los honorarios ha sido efectuado, debe
efectuarse el ajuste correspondiente según lo siguiente:
Caja Cuentas por cobrar Ingreso por
comerciales honorarios
14,000 7,000 7,000
De esta manera, la cuenta cuentas por cobrar comerciales, queda cancelada, tal como se
muestra a continuación:
Cuentas por cobrar
comerciales
7,000
0
Se debe recalcar que, para todo fin contable y por principio de devengado, el ingreso por
honorarios se reconoce la mitad en julio y la otra mitad en agosto, aun cuando el cobro total se
haya efectuado en Agosto.
Llegado el fin de año, la empresa tiene que presentar a la SUNAT los Estados Financieros de
cierre al 31.12.20, para lo cual, se pide efectuar el ajuste correspondiente al asiento contable
mencionado.
La empresa ORPI, es una empresa comercial dedicada a la venta motocicletas, que alquiló
un nuevo local en San Miguel, el día 01 de Octubre del año 2019, para lo cual hizo un pago
por adelantado por 6 meses de alquiler ascendente a 18,000 Soles, a razón de 3,000 Soles de
alquiler por mes. El asiento contable efectuado es el siguiente:
Alquiler pagado por Caja
adelantado
18,000 18,000
Llegado el fin de año, la empresa tiene que presentar a la SUNAT los Estados Financieros de
cierre al 31.12.2019, para lo cual, se pide efectuar el ajuste correspondiente al asiento contable
mencionado.
PYBSA es una consultora experta en temas de seguridad y salud en el trabajo, que ha celebrado
un contrato de servicios con la empresa TRIPOL el 01 de Agosto de 2020, cobrando 8,000
Soles mensuales, para que se encargue de la gestión de seguridad y salud en el trabajo en la
empresa.
A la firma del contrato PYBSA ha recibido un adelanto por sus servicios por un monto de 64,000
Soles.
El asiento contable efectuado es el siguiente:
Caja Honorarios cobrados
por adelantado
54,000 64,000
Llegado el fin de año, la empresa tiene que presentar a la SUNAT los Estados Financieros de
cierre al 31.12.2020, para lo cual, se pide efectuar el ajuste correspondiente al asiento contable
mencionado.
10.1. Definición
“También se le conoce como balance ajustado de comprobación, balance de comprobación
ajustado, o balance de saldos con cuentas regularizadas o actualizadas. Se elabora al cierre
del periodo mensual o anual, a partir de los saldos de las cuentas que conforman la balanza de
comprobación anteriormente descrita, más/menos los movimientos deudores o acreedores
de los ajustes generados durante el periodo, y registrados en contabilidad (Libro diario/Libro
mayor). Da como resultado la balanza de saldos ajustados, cuyo objetivo es mostrar la situación
real de la entidad, antes de preparar y actualizar los estados financieros del periodo o de fin de
año.” (Guerrero Reyes, J. C. y Galindo Alvarado, J. F, Contabilidad para administradores, 2015)
Es una ampliación del Balance de Comprobación, en el cual se incluyen los ajustes realizados
al final de un período para verificar posteriormente la igualdad de los cargos y abonos de las
cuentas.
MINSA
BALANCE COSTRUCTIVO
31 DE DICIEMBRE DE 2019
Balance de comprobación Ajustes Balance constructivo
Cuenta contable Debe Haber Debe Haber Debe Haber
Caja 9,600 9,600
Cuentas por cobrar 4,400 800 5,200
Inventario 1,400 200 1,200
Alquiler pagado por adelantado 6,000 2,000 4,000
Muebles y enseres 36,000 36,000
Edificaciones 96,000 96,000
Depreciación acumulada Muebles y enseres 600 600
Depreciación acumulada Edificaciones 400 400
Cuentas por pagar comerciales 36,400 36,400
Remuneraciones por pagar 1,800 1,800
Intereses por pagar 200 200
Ingresos por servicios por cobrar 1,200 400 800
Documentos por pagar 40,000 40,000
Capital 66,400 66,400
Utillidades distribuídas 2,000 2,000
Ingresos por servicios 14,000 1,200 15,200
Alquileres 2,000 2,000
Remuneraciones 1,800 1,800 3,600
Repuestos 200 200
Depreciación de Muebles y enseres 600 600
Depreciación de Edificaciones 400 400
Intereses 200 200
Servicios generales 800 800
Total 158,000 158,000 6,400 6,400 161,800 161,800