Unidad 01

UNIDAD DIDÁCTICA
1 IDENTIFICACIÓN DE
LA CONTABILIDAD
COMO PARTE DE LA
ACTIVIDAD
EMPRESARIAL
A CREA
AL
Anagrama «LUCHA CONTRA LA PIRATERÍA», propiedad de Unión Internacional de Escritores.
TI
NT V
Será perseguida de acuerdo con la legislación vigente la reproducción total o parcial de esta obra
por cualquier medio, existente o de próxima invención, incluido el tratamiento informático,
E
ID
transformación, plagio, distribución, fotocopia o comunicación de cualquier forma, ya sea por

M
AD
FO
métodos electrónicos, mecánicos o por registro, sin el permiso previo y por escrito de los editores
y titulares del ©. No está permitida cualquier otra forma de cesión de uso del ejemplar.
RESP
TOR
Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, wwww.cedro.org) si necesita
A
fotocopiar, escanear o hacer copias digitales de algún fragmento de esta obra.
EL E © Contenidos Digitales de Formación, S.A.

D
AU
ET
DERECHO
ISBN: 978-84-19088-96-3
Editado en enero de 2024
ADGD0061 Contabilidad básica
Índice
Introducción y objetivos ......................................................................................................... 4
1. Actividad empresarial de la contabilidad ................................................................ 5
1.1. Introducción........................................................................................................... 5
1.2. Objetivos de la contabilidad ............................................................................... 6
1.2.1. Cuentas anuales ............................................................................................ 6
1.2.2. Agentes sociales interesados en la información económico-financiera

7
1.3. Requisitos de la contabilidad general ............................................................... 8
1.4. Principios y normas de valoración ................................................................... 10
1.5. Tipología empresarial a efectos contables..................................................... 11
1.5.1. Introducción ................................................................................................. 11
1.5.2. Empresas que deben aplicar el Plan General Contable ....................... 14
2. Ingresos y gastos ....................................................................................................... 15
2.1. Cuenta de gastos e ingresos ............................................................................. 15
2.1.1. Gastos............................................................................................................ 15
2.1.2. Ingresos ......................................................................................................... 18
2.2. Ingresos por ventas y prestación de servicios .............................................. 19
3. Cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................................. 26
4. Cobros y pagos .......................................................................................................... 28
5. Patrimonio empresarial ............................................................................................ 30
5.1. Concepto de patrimonio ................................................................................... 30
5.2. Activo .................................................................................................................... 32
5.3. Pasivo .................................................................................................................... 33
5.4. Patrimonio neto o neto patrimonial ................................................................ 34
2
6. Masas patrimoniales ................................................................................................. 35
6.1. Clasificación de las masas patrimoniales........................................................ 35
6.2. El equilibrio patrimonial ..................................................................................... 38
6.3. Las cuentas contables ........................................................................................ 43
6.4. Convenio de cargo y abono de las cuentas ................................................... 45
6.4.1. Funcionamiento de las cuentas de activo .............................................. 45
6.4.2. Funcionamiento de las cuentas de pasivo y patrimonio neto ............ 48
7. Balance de situación ................................................................................................. 50
7.1. Concepto .............................................................................................................. 50
7.2. Estructura del activo .......................................................................................... 52
7.2.1. Introducción ................................................................................................. 52
7.2.2. Activo no corriente ..................................................................................... 53
7.2.3. Activo corriente ........................................................................................... 58
7.3. Estructura del patrimonio neto y del pasivo ................................................. 61
Resumen .................................................................................................................................. 65
3
Introducción y objetivos
Esta unidad didáctica examina los conceptos fundamentales de la teoría contable. Se

desarrollan conceptos contables básicos como el objetivo de la información contable,
las distintas masas patrimoniales, el convenio de cargo y abono, el método de partida
doble o el libro diario.
A fin de dotar al alumno de mejores herramientas para la comprensión de la

legislación mercantil en materia contable, esta unidad expone los conceptos
fundamentales de la teoría contable. La contabilidad tiene como objetivo primordial
suministrar información sobre la situación económica, patrimonial y financiera de la
empresa. Para poder conocer dicha situación es necesario que la empresa registre, a
lo largo del ejercicio, todas las operaciones que se produzcan con trascendencia
económica, patrimonial y financiera.
El patrimonio, desde el punto de vista contable, puede ser definido como el conjunto
de bienes, derechos y obligaciones de la empresa.
Las masas patrimoniales se clasifican en: activo, pasivo y patrimonio neto.
El activo son los bienes y derechos, el pasivo y el patrimonio neto es la forma en la

que se ha financiado la adquisición de los bienes y derechos.
El fondo de maniobra es un margen de seguridad para hacer frente a posibles

eventualidades. Un fondo de maniobra adecuado es una garantía de permanencia de
la empresa.
El balance es un estado contable que proporciona una visión del patrimonio de la

empresa en una fecha determinada, con lo que suministra una visión estática.
Una cuenta contable es una representación de un elemento patrimonial.
Las anotaciones que se realizan en el DEBE se denominan cargos y las anotaciones

que se efectúan en el HABER, abonos.
4
Los objetivos específicos de esta unidad son:
• Identificar los ingresos y gastos de la actividad.

• Analizar la contabilidad de una actividad empresarial.
1. Actividad empresarial de la contabilidad
1.1. Introducción
Definición
La contabilidad es la disciplina que se encarga de estructurar un marco conceptual

que sirve para la generación de toda la información económico-financiera, establecer
las normas de valoración y registro de los hechos contables y fijar las normas sobre
el contenido de la información financiera acerca de las actividades de las empresas.
En toda idea de creación de una empresa subyace el

deseo de su emprendedor de obtener un beneficio
económico desarrollando una actividad económica
que le permita continuar en el tiempo mediante la
aplicación de dicho beneficio a la generación de
mayores rentabilidades económicas que a su vez
conformarán los futuros recursos que asegurarán su
continuidad.
Esto implica, que el emprendedor o gerente de una empresa debe decidir, durante
su gestión, tanto las fuentes de obtención de los recursos financieros como la
aplicación de los mismos entre las diversas alternativas que se le presentan.
Para la toma de decisiones empresariales, así como, para la planificación de acciones,

los responsables de una empresa necesitan información fiable y actualizada y de ahí
la importancia de la llevanza de los datos económicos y financieros ordenados y
presentados para su análisis y comprensión.
5
Así es justamente la Contabilidad la ciencia que se encarga de tal objetivo

estructurando un marco conceptual que sirve para la generación de toda la
información económico-financiera, estableciendo las normas de valoración y registro
de los hechos contables, así como fijando las normas sobre el contenido de la
información financiera acerca de las actividades de las empresas.
1.2. Objetivos de la contabilidad
1.2.1. Cuentas anuales
Como ya se ha comentado, el objetivo primordial de la contabilidad es suministrar

información, pero más concretamente:
− Informar sobre la situación patrimonial y financiera de la empresa en un

momento determinado.
− Informar sobre los resultados obtenidos en un período determinado, si ha
habido beneficios o pérdidas.
− Informar sobre las causas de dichos resultados.
Esta información se recoge y presenta en las denominadas Cuentas Anuales, que

deben formularse una vez al año, al acabar el ejercicio económico. Dichas Cuentas
Anuales son:
• Balance, que representa la situación patrimonial y financiera de la empresa.

• Cuenta de Pérdidas y Ganancias, que informa sobre el resultado obtenido, así
como de las causas a través de las correspondientes cuentas de gastos e
ingresos.
• Estado de cambios en el patrimonio neto, que recoge las modificaciones en
el patrimonio neto de la empresa. Incluye, además del resultado obtenido en
la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (que afecta al neto patrimonial), otras
operaciones que inciden en el neto como aportaciones o retirada de
patrimonio por los socios, etc. Cuando pueda formularse balance y memoria
en modelo abreviado, el estado de cambios en el Patrimonio Neto no será
obligatorio.
6
• Estado de flujos de efectivo, que informa sobre el origen y la utilización del

dinero en efectivo y otros medios líquidos equivalentes, es decir, de dónde
llega el dinero y en qué se ha utilizado. Cuando pueda formularse balance y
memoria en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será
obligatorio.
• Memoria, que amplía, comenta, completa y aclara la información contenida
en los restantes documentos que conforman las Cuentas Anuales.
Recuerda
Las empresas que formulen sus cuentas anuales conforme a lo dispuesto en el PGC
de PYMES o conforme al modelo abreviado del PGC no están obligadas a elaborar el
estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo.
1.2.2. Agentes sociales interesados en la información económico-

financiera
Aparte de los directivos de una empresa, existen un conjunto de agentes sociales

que están interesados en la información económico-financiera de la empresa,
aunque cada uno de ellos a diferente nivel de necesidad informativa.
Así, por ejemplo, cabe destacar:
− Los socios o propietarios de la empresa.

− Los proveedores y acreedores.
− Los trabajadores.
− Las entidades financieras.
− Los analistas e inversores.
Nota
7
Se hace evidente que el interés de cada uno de los anteriores sujetos es diferente;
así a los trabajadores les interesará el aseguramiento de sus salarios y mantenimiento
de sus puestos de trabajo; a la dirección de la empresa, los datos que han de permitir
la toma adecuada de decisiones que mantengan la actividad de la empresa y la
obtención de rentabilidades.
Por ello, la existencia de una normativa contable que obliga a su seguimiento por las
empresas permite que la información ofrecida por estas sea, en cierta medida,
comparable y homogénea siendo, por tanto, de gran utilidad para todas las personas
interesadas en la información de la empresa.
1.3. Requisitos de la contabilidad general
La Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas enumera un

conjunto de características cualitativas que debe reunir la información contable, y
que denomina requisitos, entre los que se encuentran:
• Identificabilidad. Los estados contables periódicos se refieren a sujetos

económicos perfectamente definidos en cuanto a su área de actividad
económica y a momentos o intervalos temporales perfectamente
identificados. Deben mostrar expresamente los datos de identificación
contenida en ellos.
• Oportunidad. La información contable debe ofrecerse a los decisores
económicos en tiempo oportuno, ya que unos datos presentados a destiempo
se convierten en inútiles para la aplicación a la que están ordenados. La
fijación de los plazos de presentación de los estados contables es materia de
juicio que corresponde, en todo caso, señalar a los órganos pertinentes de la
unidad económica. No obstante, el ordenamiento jurídico suele establecer
unos plazos para la presentación de los estados contables periódicos.
• Claridad. La información contable debe ser mostrada en términos claros y

asequibles, con el fin de asegurar, dentro de lo posible, la adecuada utilización
de la misma por parte de sus diferentes destinatarios, los cuales no tienen por
8
qué ser especialistas en materia contable. La normalización contable favorece

substancialmente la claridad de la información, al generar unos estados
uniformes en cuanto a estructura, terminología y criterios de elaboración.
• Relevancia. La información ha de poseer una utilidad notoria, potencial o real,
para los fines perseguidos por los diferentes destinatarios de los estados
contables; igualmente, ha de ser completa, para que se pueda alcanzar un
conocimiento suficiente de los hechos que se tratan de relevar, por lo que se
deben declarar todos los datos pertinentes e informaciones adicionales
necesarias para el proceso de adopción de decisiones.
• Razonabilidad. La información contable no puede alcanzar en todos los casos
una exactitud completa sobre los sucesos de la actividad económica que trata
de dar a conocer, por lo que debe perseguir una aproximación razonable de
los mismos. La mayoría de los sucesos económicos se prestan a diversas
conjeturas, no son medibles con entera precisión, dependen de sucesos
aleatorios, etc. Por lo tanto, basta con que los estados contables alcancen una
exposición razonable de los hechos que tratan de representar. La
razonabilidad de dichos estados se consigue a través de la aplicación correcta
de los principios contables que inspiran su elaboración.
• Economicidad. La información contable es útil para el proceso de adopción de
decisiones, pero, al mismo tiempo, su obtención ocasiona costes. La
información que ha de proporcionarse a los decisores económicos debe tener
en cuenta el criterio de coste-beneficio a la hora de juzgar sobre el nivel de
agregación o desarrollo de ciertos datos que pueden favorecer un
conocimiento más detallado de los hechos por parte de los respectivos
decisores.
• Imparcialidad. La información contenida en los estados contables periódicos

ha de elaborarse con la intención de que sea absolutamente neutral e
imparcial, es decir, que no tergiverse o distorsione los datos en favor de
ciertos destinatarios y en perjuicio de otros.
• Objetividad. La información contable ha de elaborarse utilizando un
mecanismo de procesamiento que impida al máximo la introducción de
9
criterios subjetivos por parte de los responsables del proceso. Esto depende
del grado de concreción y consistencia del sistema de procesamiento contable
para producir automáticamente mediciones de datos al margen de posibles
influencias subjetivas de los procesadores del mismo. La información contable
posee un grado de objetividad suficiente cuando varios procesadores de los
mismos hechos contables, dentro de un mismo sistema de información, y
aplicando las mismas reglas, pueden llegar a unos datos análogos entre ellos.
• Verificabilidad. La información contenida en los estados contables debe ser
susceptible de control y revisión, interna y externa. La verificabilidad interna
depende esencialmente de las normas de control interno que efectivamente
regulen las diferentes operaciones que desarrolla la empresa y el propio
sistema de procesamiento de la información contable. La verificabilidad
externa representa la propiedad de la información de ser sometida a
comprobación a través de pruebas pertinentes fuera del sistema de
procesamiento, y representa una garantía necesaria para sus usuarios
respecto al cumplimiento de los requisitos que deben ser exigidos a la
información y a la correcta aplicación de los principios contables que sirven
de base para su elaboración; esta garantía es máxima cuando la revisión es
realizada por profesionales especializados e independientes de la empresa.
1.4. Principios y normas de valoración
Pero, ante todo, independientemente de a quién vaya dirigida la información, esta ha

de reunir unas características claras de objetividad representando la imagen fiel de
la situación patrimonial y económica de la empresa a partir de las operaciones
económico-financieras realizadas por la misma durante el ejercicio económico.
10
De ahí, la necesidad de que la contabilidad imponga una serie de principios

contables, normas de valoración y presentación, generalmente aceptados a través de
su normativa, que habrá de ser aplicada a las empresas.
Nota
Sin embargo, a nivel internacional existen diferencias en cuanto a las valoraciones

del patrimonio empresarial y en la propia elaboración del resultado económico. Esto
afectará claramente a la forma en la que se presentan los estados económicos y
financieros. En suma, las normas de valoración y registro contable pueden variar
dependiendo del país del que se trate. Esto puede llegar a ser un problema
principalmente para los analistas noveles que no consideran la distinta regulación
que a nivel internacional se puede llegar a observar para un mismo concepto; lo cual
puede inducir a errores de interpretación con las consiguientes conclusiones
equívocas que pueden inducir a una toma de decisiones inadecuada.
En definitiva, la contabilidad es una ciencia que necesita ser regulada para que el fin
que persigue, que no es otro que la puesta a disposición de diferentes interesados
de una información coherente, cierta y real por parte de las empresas, se ejecute por
las mismas, en base a una normativa proporcionada por organismos reguladores que
delimitan a través de unos marcos conceptuales la base teórica necesaria para
elaborar las reglas y normas que rigen en la práctica contable.
1.5. Tipología empresarial a efectos

contables
1.5.1. Introducción
11
El Código de Comercio, en su artículo 25 dice que “todo empresario deberá llevar una
contabilidad ordenada, adecuada a la actividad de su empresa, que permita un
seguimiento cronológico de todas sus operaciones...”.
Esta obligación afecta a:
− Las empresas que revisten la forma de sociedades mercantiles.

− Los empresarios individuales o a las restantes entidades, con las adaptaciones
que sea preciso introducir para la presentación de sus estados contables y
financieros, y ello con independencia de los requisitos formales que pudiera
establecer la normativa fiscal.
Definición
Se puede definir a una empresa como toda unidad económica que ordena los medios
materiales, técnicos y humanos de los que puede disponer por sí o mediante el
acceso a la financiación correspondiente para, mediante un proceso de
transformación conseguir el producto o servicio que destinará a su venta.
Por tanto, la empresa es una organización con entidad jurídica independiente de los
socios o personas que la crean y por ello se la presume que aparece como un ente
separado de quienes lo componen.
Pero el nuevo marco conceptual introducido por las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIIF), e incorporado al ordenamiento interno español a
través del nuevo Plan General de Contabilidad, establece que la mera agrupación de
bienes y derechos de los que podría ser titular una empresa no constituye por sí
misma una empresa; por lo tanto, para que la empresa exista ha de existir un centro
de decisión que utilice los medios para transformarlos en el servicio o producto que
saldrá a la venta para la obtención de los beneficios, por lo general y en cierta medida,
recurrentes.
Por último, esa combinación de factores es una agrupación dotada de existencia

jurídica, en todo caso, bien sea a través de una persona que se establece como
12
empresario individual, bien sea a través de varias personas que se establecen

mediante alguna posible forma de agrupación o asociación.
Para el cierre del ejercicio 2023 se mantienen los límites para presentar Balance y
Memoria Simplificado, así como para acogerse al PGC Pymes. Recordemos que las
empresas deberán comprobar durante dos años consecutivos que no sobrepasan dos
de los tres límites que se indican a continuación:
La forma jurídica que se adopte para desarrollar la actividad empresarial determinará

las obligaciones contables.
13
1.5.2. Empresas que deben aplicar el Plan General Contable
El artículo 2 del RD 1514/2007, por el que se aprueba el PGC,

establece: “El Plan General de Contabilidad será de aplicación
obligatoria para todas las empresas, cualquiera que sea su forma
jurídica, individual o societaria, sin perjuicio de aquellas empresas
que puedan aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeñas
y Medianas Empresas”.
14
Definición
Por tanto, el PGC es de aplicación obligatoria a todas las empresas, con excepción
de las empresas que pudiendo aplicar el PGC de PYMES, por reunir los requisitos
exigidos, ejerciten dicha opción.
2. Ingresos y gastos
2.1. Cuenta de gastos e ingresos
2.1.1. Gastos
El PGC contempla gastos, representados por cuentas del grupo 6 imputables,

directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias, y gastos, representados por
cuentas del grupo 8, que se imputan al balance de situación como decrementos en
el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, ya en forma de reconocimiento o aumento
de valor de los pasivos, siempre que el decremento no tenga su origen en
distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
Sin embargo, el PGC de PYMES, ha eliminado las cuentas contables del grupo 8 y la
posibilidad de imputar los gastos directamente al patrimonio neto. Por tanto, todos
los gastos serán imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias, independientemente
de su origen.
Como ejemplos de gastos que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias

podemos señalar las compras, las pérdidas procedentes de la venta de inmovilizado,
los gastos por arrendamientos o servicios suministrados, gastos financieros,
deterioros de valor, amortizaciones, etc.
Ejemplo
La compra de mercaderías a crédito determinaría un decremento (disminución) del

patrimonio neto de la empresa (aumento de la pérdida o disminución del beneficio),
en forma de aumento de valor de los pasivos (la deuda que adquirimos con el
proveedor).
15
Las cuentas de compras y gastos recogen en el debe o parte izquierda los aumentos
que experimenten y en el haber o parte derecha, las disminuciones. Es decir, se
cargan por sus aumentos y se abonan por sus minoraciones.
Ejemplo
Durante el mes de enero, la empresa ALFA, S.L. ha formalizado las siguientes
compras:
5 de enero. Compra por importe de 600 euros.
10 de enero. Devuelve mercancías de la compra anterior por importe de 100 euros.
15 de enero. Compra por importe de 2.000 euro
Suma Debe 2.600 100 Suma Haber
Saldo = Suma Debe – Suma Haber = 2.600 – 100 = 2.500
(*)En epígrafes posteriores veremos que una devolución de compras, no se anota en

el haber disminuyendo la cuenta de compras, se anota en el haber en la cuenta de
devoluciones de compras.
El saldo de la cuenta COMPRAS es deudor, la suma del debe es mayor que la suma
del haber.
16
Antes de seguir con la explicación de los otros tipos de gastos, se debe aclarar por
qué cuando compramos mercaderías, materias primas, etc. utilizamos las cuentas del
grupo 6 (Compras de..) y no utilizamos las cuentas ya vistas del balance que
pertenecen al grupo 3, Existencias (300. Mercaderías, 310. Materia primas, etc.).
El grupo 3 recoge el valor de las diferentes existencias que tiene la empresa en un

momento dado en almacén (materias primas, productos terminados, mercaderías,
etc.). Son cuentas de activo. Cuando se procede al registro de las diferentes
operaciones que tienen lugar en una empresa, se contabilizan las facturas de compra
y de venta. Las primeras a precio de adquisición y las segundas a precio de venta. Por
tanto, se están mezclando valoraciones heterogéneas, con lo cual las cuentas del
grupo 3 podrían presentar saldos equívocos o imposibles.
Ejemplo
Suponemos que realizamos una compra de mercaderías: 100 unidades a 5
euros/unidad. Total compra: 500 euros.
De esas 100 unidades, vendemos 70, a un precio de venta de 10 euros la unidad.
Total venta: 700 euros.
Si se utilizara el mismo método de contabilización en la cuenta 300, Mercaderías, que

utilizamos en la cuenta 600, el mayor sería:
Sin embargo, es obvio, viendo el saldo que es totalmente incorrecto, ya que en el

almacén se encuentran 30 unidades, y tendrían un valor, según el método FIFO, de
30 unidades x 5 euros.
17
El PGC sigue un método especulativo de cuenta doble para las cuentas de

existencias. Esto quiere decir que todas las entradas se reflejarán en cuentas del
grupo 6 (Compras de ..) y todas las salidas, en cuentas del grupo 7 (Ventas de...).
Las entradas a precio de compra y las salidas a precio de venta.
Por tanto, las cuentas de Existencias del grupo 3 no funcionan a lo largo del ejercicio,
al cerrar el mismo se hará un asiento de regularización de existencias para que en el
Balance final aparezca el stock en almacén, como existencia final.
Dicha existencia final, será existencia inicial del ejercicio siguiente.
2.1.2. Ingresos
El PGC contempla ingresos, representados por cuentas del grupo 7 imputables

directamente a la cuenta de pérdidas y ganancias, e ingresos, representados por
cuentas del grupo 9, que se imputan al balance de situación como incrementos en el
patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o
aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.
Sin embargo, el PGC de PYMES, ha eliminado las cuentas contables del grupo 9 y la
posibilidad de imputar los ingresos directamente al patrimonio neto. Por tanto, todos
los ingresos serán imputados a la cuenta de pérdidas y ganancias,
independientemente de su origen.
Como ejemplos de ingresos que se registran en la cuenta de pérdidas y ganancias

podemos señalar las ventas, los beneficios procedentes de la venta de inmovilizado,
ingresos por arrendamientos, ingresos financieros, reversiones de deterioros de
valor, subvenciones a la explotación, etc.
Una venta de mercaderías a crédito determinaría un incremento en el patrimonio

neto de la empresa (aumento del beneficio o disminución de la pérdida), en forma de
aumento del valor de nuestro activo (aumento del derecho de cobro frente al cliente).
Las cuentas de ventas e ingresos recogen en el haber o parte derecha los aumentos
que experimenten y en el debe o parte izquierda, las disminuciones. Es decir, se
cargan por sus disminuciones y se abonan por aumentos.
18
Ejemplo
Durante el mes de enero, la empresa ALFA, S.L. ha formalizado las siguientes ventas:
− 3 de enero. Venta por importe de 3.000 euros.

− 14 de enero.
− Devuelven mercancías de la venta anterior por importe de 500 euros.
− 20 de enero. Venta por importe de 1.000 euros.
Saldo = Suma Debe – Suma Haber = 500 – 4.000 = -3.500
(*) En epígrafes posteriores veremos que una devolución de ventas, no se anota en

el debe disminuyendo la cuenta de ventas, se anota en el debe en la cuenta de
devoluciones de ventas. El saldo de la cuenta VENTAS es acreedor, la suma del haber
es mayor que la suma del debe.
2.2. Ingresos por ventas y prestación de servicios
Es importante determinar qué entenderá la empresa como ingresos por venta de

bienes o prestación de servicios, siendo ambos el objeto del tráfico de la empresa.
Resolución de 10 de febrero de 2021, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas, por la que se dictan normas de registro, valoración y elaboración de las
cuentas anuales para el reconocimiento de ingresos por la entrega de bienes y la
19
prestación de servicios y Real Decreto 1/2021, de 12 de enero, por el que se

modifica el Plan General de Contabilidad regula este punto y establece que:
“La empresa reconocerá los ingresos por el desarrollo ordinario de su actividad

cuando se produzca la transferencia del control de los bienes o servicios
comprometidos con los clientes. En ese momento, la empresa valorará el ingreso por
el importe que refleje la contraprestación a la que espere tener derecho a cambio de
dichos bienes o servicios.”.
Para aplicar este criterio fundamental de registro contable de ingresos, la empresa

seguirá un proceso completo que consta de las siguientes etapas sucesivas:
1. Identificar el contrato (o contratos) con el cliente, entendido como un acuerdo

entre dos o más partes que crea derechos y obligaciones exigibles para las
mismas.
2. Identificar la obligación u obligaciones a cumplir en el contrato,
representativas de los compromisos de transferir bienes o prestar servicios a
un cliente.
3. Determinar el precio de la transacción, o contraprestación del contrato a la
que la empresa espera tener derecho a cambio de la transferencia de bienes
o de la prestación de servicios comprometida con el cliente.
4. Asignar el precio de la transacción a las obligaciones a cumplir, que deberá
realizarse en función de los precios de venta individuales de cada bien o
servicio distinto que se hayan comprometido en el contrato, o bien, en su
caso, siguiendo una estimación del precio de venta cuando el mismo no sea
observable de modo independiente.
5. Reconocer el ingreso por actividades ordinarias cuando (a medida que) la
empresa cumple una obligación comprometida mediante la transferencia de
un bien o la prestación de un servicio; cumplimiento que tiene lugar cuando
el cliente obtiene el control de ese bien o servicio, de forma que el importe
del ingreso de actividades ordinarias reconocido será el importe asignado a la
obligación contractual satisfecha.
Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo económico de las

operaciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una misma
20
transacción deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de

bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre
sí se tratarán contablemente de forma conjunta.
Los créditos por operaciones comerciales se valorarán de acuerdo con lo dispuesto

en la norma relativa a instrumentos financieros.
Cuando una empresa se compromete a desarrollar dos actividades (venta y

mantenimiento), la imputación de los ingresos y de los gastos de cada compromiso
asumido debe realizarse de conformidad con el principio de devengo, es decir, en el
momento en que se produzca la corriente real de bienes y servicios que los mismos
representan y con independencia del momento en que se produzca la corriente
financiera.
Identificación del contrato
1) En cumplimiento de la Resolución 10 de 10 de febrero de 2021 del ICAC, una

empresa contabilizará un contrato con un cliente solo cuando se cumplan los
siguientes requisitos:
a) Las partes que intervienen en la operación se comprometen a cumplir con sus
respectivas obligaciones.
b) Es posible identificar los derechos de cada parte y las condiciones de pago
con respecto a los bienes o servicios a transferir.
c) El contrato tiene fundamento o sustancia comercial porque se espera que el
riesgo, calendario o importe de los flujos de efectivo futuros de la empresa
cambien como resultado del contrato.
d) Es probable que la empresa reciba la contraprestación a cambio de los bienes
o servicios que debe transferir.
2) Si al inicio del acuerdo un contrato cumple los requisitos indicados en el apartado
anterior la empresa no los evaluará nuevamente en el futuro a menos que se
produzca un cambio significativo en los antecedentes y circunstancias de la
operación; en particular si se deteriora de forma significativa la capacidad de pago
de un cliente, la empresa deberá evaluar nuevamente la probabilidad de recibir la
contraprestación a la que tiene derecho a cambio de los bienes o servicios que
aún no ha transferido al cliente.
21
3) Cuando un contrato con un cliente no cumple los criterios del apartado 1, la

empresa determinará si esos criterios se cumplen en un futuro.
Sin perjuicio de lo anterior, la contraprestación no reembolsable recibida se
reconocerá como un ingreso si:
a) La empresa no tiene ninguna obligación pendiente de transferir bienes o
servicios al cliente y ha recibido toda, o sustancialmente toda, la
contraprestación, o
b) El contrato se ha resuelto.
Hasta que no proceda la imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias como un

ingreso, o hasta que no se cumplan los criterios del apartado 1, la contraprestación
recibida se reconocerá como un pasivo por el importe recibido.
Los ingresos derivados de los compromisos (con carácter general, de prestaciones

de servicios) que se cumplen a lo largo del tiempo se reconocerán en función del
grado de avance o progreso hacia el cumplimiento completo de las obligaciones
contractuales siempre que la empresa disponga de información fiable para realizar la
medición del grado de avance.
Cuando, a una fecha determinada, la empresa no sea capaz de medir
razonablemente el grado de cumplimiento de la obligación (por ejemplo, en las
primeras etapas de un contrato), aunque espere recuperar los costes incurridos para
satisfacer dicho compromiso, solo se reconocerán ingresos y la correspondiente
contraprestación en un importe equivalente a los costes incurridos hasta esa fecha.
La empresa revisará y, si es necesario, modificará las estimaciones del ingreso a
reconocer, a medida que cumple con el compromiso asumido. La necesidad de tales
revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace o resultado de la operación
no pueda ser estimado con fiabilidad.
Cuando, a una fecha determinada, la empresa no sea capaz de medir razonablemente
el grado de cumplimiento de la obligación (por ejemplo, en las primeras etapas de un
contrato), aunque espere recuperar los costes incurridos para satisfacer dicho
compromiso, solo se reconocerán ingresos y la correspondiente contraprestación en
un importe equivalente a los costes incurridos hasta esa fecha.
En el caso de las obligaciones contractuales que se cumplen en un momento
determinado, los ingresos derivados de su ejecución se reconocerán en tal fecha.
22
Hasta que no se produzca esta circunstancia, los costes incurridos en la producción

o fabricación del producto (bienes o servicios) se contabilizarán como existencias.
Cuando existan dudas relativas al cobro del derecho de crédito previamente
reconocido como ingresos por venta o prestación de servicios, la pérdida por
deterioro se registrará como un gasto por corrección de valor por deterioro y no
como un menor ingreso.
Cumplimiento de la obligación a lo largo del tiempo
Se entenderá que la empresa transfiere el control de un activo (con carácter general,

de un servicio) a lo largo del tiempo cuando se cumple uno de los siguientes criterios:
a) El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios

proporcionados por la actividad de la empresa (generalmente, la prestación de
un servicio) a medida que la entidad la desarrolla, como sucede en algunos
servicios recurrentes (seguridad o limpieza). En tal caso, si otra empresa
asumiera el contrato no necesitaría realizar nuevamente de forma sustancial
el trabajo completado hasta la fecha.
b) La empresa produce o mejora un activo (tangible o intangible) que el cliente
controla a medida que se desarrolla la actividad (por ejemplo, un servicio de
construcción efectuado sobre un terreno del cliente).
c) La empresa elabora un activo específico para el cliente (con carácter general,
un servicio o una instalación técnica compleja o un bien particular con
especificaciones singulares) sin un uso alternativo y la empresa tiene un
derecho exigible al cobro por la actividad que se haya completado hasta la
fecha (por ejemplo, servicios de consultoría que den lugar a una opinión
profesional para el cliente).
d) Si la transferencia del control sobre el activo no se produce a lo largo del
tiempo la empresa reconocerá el ingreso siguiendo los criterios establecidos
para las obligaciones que se cumplen en un momento determinado.
e) Cuando se entregan productos (bienes o servicios) a un cliente en régimen de
prueba o evaluación y este no se ha comprometido a pagar la
contraprestación hasta que venza el periodo de prueba, el control del
23
producto no se ha transferido al cliente hasta que este lo acepte o venza el

citado plazo sin haber comunicado su disconformidad.
f) La empresa tiene un derecho de cobro por transferir el activo.
g) El cliente tiene la propiedad del activo. Sin embargo, cuando la empresa
conserva el derecho de propiedad solo como protección contra el
incumplimiento del cliente, esta circunstancia no impediría al cliente obtener
el control del activo.
Valoración
Los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes y de la prestación de

servicios se valorarán por el importe monetario o, en su caso, por el valor razonable
de la contrapartida, recibida o que se espere recibir, derivada de la misma, que, salvo
evidencia en contrario, será el precio acordado para los activos a trasferir al cliente,
deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas
similares que la empresa pueda conceder, así como los intereses incorporados al
nominal de los créditos. No obstante, podrán incluirse los intereses incorporados a
los créditos comerciales con vencimiento no superior a un año que no tengan un tipo
de interés contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea
significativo.
Criterios de presentación en el balance

1. Los derechos incondicionales a recibir la contraprestación se mostrarán como
una cuenta a cobrar (activo financiero) en el epígrafe B.III. «Deudores
comerciales y otras cuentas a cobrar» del activo corriente del balance, si el
vencimiento es inferior al ciclo normal de la explotación. Adicionalmente, si su
vencimiento es superior al año, la partida del epígrafe B.III del activo corriente
del balance se desglosará para recoger separadamente los clientes a largo
plazo y a corto plazo. Si el plazo de vencimiento de las cuentas a cobrar fuera
superior al ciclo normal de explotación, se creará el epígrafe A.VII en el activo
no corriente, con la denominación «Deudores comerciales no corrientes».
24
2. Si la empresa transfiere el control de los bienes o servicios al cliente

reconocerá su derecho a la contraprestación como un activo que se
presentará en el balance siguiendo el criterio establecido en el apartado
anterior, aunque no disponga en esa fecha de un derecho incondicional a
recibir la contraprestación acordada. La empresa informará de estos derechos
de forma separada en la memoria de las cuentas anuales.
3. Si el cliente paga la contraprestación, o la entidad tiene un derecho
incondicional a recibir un importe como contraprestación (es decir, una cuenta
por cobrar) antes de que transfiera el producto al cliente, la empresa
presentará en el balance un pasivo del contrato cuando el pago se haya
realizado o sea exigible (lo que ocurra primero), y en este último caso el
correspondiente derecho de cobro.
El pasivo se presentará en la partida 7 del epígrafe C.V. «Acreedores
comerciales y otras cuentas a pagar» del pasivo corriente del modelo normal
de balance en el caso de que se prevea su cancelación en el corto plazo, o en
el epígrafe C.V. «Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar» del modelo
abreviado de balance. Si la cancelación está prevista en el largo plazo, el pasivo
se presentará en el epígrafe B.V. «Periodificaciones a largo plazo» del pasivo
no corriente.
4. El derecho a la devolución de los productos vendidos se reconocerá como una
existencia comercial o de productos terminados, según proceda, y el importe
que se espere reintegrar como una provisión, de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 24. La provisión se mostrará, con carácter general, dentro del
epígrafe C.II. «Provisiones a corto plazo» del pasivo corriente del balance, y el
derecho a la devolución de los productos vendidos en la partida 1.
«Comerciales» o 4. «Productos terminados», según proceda del epígrafe B.II.
«Existencias» del activo corriente del modelo normal de balance, o en el
epígrafe B.II. «Existencias» del activo corriente del modelo abreviado de
balance.
25
5. Los costes incrementales de adquirir un contrato que deban contabilizarse

como un gasto periodificable se presentarán en el epígrafe B.VI.
«Periodificaciones a corto plazo» del activo corriente del balance o en el
epígrafe A.VII. «Deudores comerciales no corrientes», dentro de la partida
«Periodificaciones a largo plazo» que deberá crearse a tal efecto.
3. Cuenta de pérdidas y ganancias
Como ya se ha indicado anteriormente, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias informa

sobre el resultado obtenido, así como de las causas de dicho resultado.
Definición
En la Cuenta de Pérdidas y Ganancias se presenta un resumen de los gastos,

pérdidas, ingresos y beneficios que a lo largo del ejercicio se han estado registrando
en las cuentas de los grupos 6 y 7. Esta cuenta anual no es una simple lista de
conceptos. Así como el Balance posee una estructura, la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias también presenta diferentes agrupaciones y diferentes tipos de
resultados.
A continuación, puedes ver un modelo abreviado de Cuenta de Pérdidas y

Ganancias , según recoge el Plan General Contable.
26
Se presentan los gastos e ingresos clasificados por naturaleza, cada agrupación

incluye una serie de cuentas, así, por ejemplo, el epígrafe 1 “Importe neto cifra anual
de negocios”, recoge las ventas netas de devoluciones, descuentos, etc. (cuentas
700, 701,705...) El epígrafe 4 “Aprovisionamientos” recoge compras netas de
devoluciones, descuentos, etc. (cuentas 600, 601...).
Se muestran dos tipos de resultados, que se comentarán más adelante: Resultado de

explotación y Resultado financiero.
27
4. Cobros y pagos
Recuerda
En contabilidad, no es lo mismo gasto que pago. Y tampoco significa lo mismo ingreso

que cobro.
A cualquier empresa (industrial, comercial o de prestación de servicios) para

funcionar normalmente le resulta ineludible adquirir ciertos bienes y servicios como
son: aprovisionamientos, mano de obra, energía eléctrica, teléfono, etc.
La empresa realiza un gasto cuando obtiene una contraprestación real del exterior,
es decir, cuando percibe alguno de estos bienes o servicios.
La empresa incurre en un gasto cuando disfruta de la mano de obra de sus

trabajadores, cuando utiliza el suministro eléctrico para mantener operativas sus
instalaciones, etc. La factura o la nómina son los justificantes de dichos gastos.
El hecho de que la entidad utilice ciertos servicios le obliga a pagarlos. Ahora bien, el
pago de éstos se produce en la fecha en la que sale dinero de tesorería para
remunerarlos.
Por ello, es sumamente importante distinguir los conceptos de gasto y de pago. Se

incurre en un gasto al disfrutar de ciertos servicios; se efectúa el pago del mismo en
la fecha convenida, en el instante en que reciba el bien o servicio o en fechas
posteriores, puesto que el aplazamiento del pago es una práctica bastante extendida
en el mundo empresarial.
Ejemplo
Se compran mercaderías. El proveedor nos envía una factura por importe de 2.000
euros con fecha 28 de febrero. Se pagarán el 31 de marzo mediante transferencia
bancaria.
El asiento a realizar el 28 de febrero, cuando recibamos la factura:
Este asiento es el GASTO contable, reflejado a fecha de factura.
28
El asiento a realizar el 31 de marzo, cuando paguemos por banco:
Este asiento es el PAGO contable, reflejado a fecha de pago.
Los gastos implican corrientes reales de bienes y servicios, los pagos implican
corrientes monetarias, salidas de tesorería.
De forma similar, diferenciamos ingreso y cobro. La empresa en el ejercicio de su

actividad presta servicios y bienes al exterior. A cambio de ellos, percibe dinero o
nacen derechos de cobro a su favor, que hará efectivos en las fechas estipuladas.
Hablamos de ingreso cuando se produce una corriente real de bienes y servicios,
justificados por algún documento como una factura. Hablamos de cobro cuando se
producen entradas de tesorería (en la caja o bancos).
Ejemplo
Se venden mercaderías. Se emite una factura al cliente por importe de 4.000 euros
con fecha 20 de diciembre. Se cobrará por banco el 20 de enero del año siguiente.
El asiento a realizar el 20 de diciembre, cuando emitamos la factura:
Este asiento es el INGRESO contable, reflejado a fecha de factura, y como puede

apreciarse, no está entrando dinero. Y al realizar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias
anual, figurará como un ingreso, aunque todavía no se haya cobrado.
El asiento a realizar el 20 de enero, cuando cobremos por banco:
Este asiento es el COBRO contable, reflejado a fecha de cobro.
29
Recuerda
En base a lo anteriormente expuesto, aplicando el principio contable del devengo y

en aras de obtener una mayor información en los registros contables,
contabilizaremos primero las facturas o documentos justificativos y luego el pago o
cobro de dichos documentos, aunque se traten de transacciones al contado (una
compra al contado, una venta al contado, etc.).
5. Patrimonio empresarial
5.1. Concepto de patrimonio
Como se ha visto anteriormente, uno de los objetivos de la contabilidad es el de

informar sobre la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado.
Pero ¿qué es el patrimonio?
Definición
El patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones que posee una

empresa. No solo está formado por bienes y derechos, sino también por obligaciones
(deudas).
Definiremos como PATRIMONIO NETO al conjunto de los bienes más los derechos
menos las obligaciones o deudas.
PATRIMONIO NETO = BIENES + DERECHOS – DEUDAS Y OBLIGACIONES
Utilizando terminología contable, a los bienes más los derechos lo

llamaremos activo y a las obligaciones, pasivo. Por tanto, la ecuación anterior nos
quedará:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO - PASIVO
Y, si reclasificamos las partidas anteriores, tendremos la ecuación fundamental del

balance, como se verá más adelante:
ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO
30
Ejemplo
La empresa SAEZ MANUFACTURAS, S. L., facilita los siguientes datos relativos al
conjunto de bienes y derechos, así como deudas al cerrar el año:
− Dinero en efectivo: 1.800 euros.

− Ordenadores en la oficina: 1.700 euros.
− Existencias en géneros: 21.100 euros.
− Préstamo con Banco BBVA: 13.000 euros.
− Local de negocio: 90.500 euros.
− Facturas pendientes de cobro por ventas: 23.000 euros.
− Préstamo hipotecario por local: 48.000 euros.
− Mobiliario de oficina: 15.000 euros.
− Facturas pendientes de pago por compras: 12.000 euros.
− Dinero en cuenta corriente en Banco BBVA: 18.000 euros.
− Camión de transporte: 18.200 euros.
Vamos a clasificar las partidas anteriores en activo y pasivo y después

determinaremos el patrimonio neto.
El dinero en efectivo, los ordenadores, las existencias, el local, el mobiliario, el dinero

en la cuenta corriente y el camión de transporte son bienes, por tanto, son activos.
Las facturas pendientes de cobro por ventas suponen un derecho de cobro para la
empresa, por tanto, constituyen un activo.
Los préstamos y las facturas pendientes de pago por compras representan deudas
para la empresa, son pasivos.
31
El patrimonio neto lo obtendremos:
PATRIMONIO NETO = ACTIVO – PASIVO = 189.300 – 73.000 = 116.300
5.2. Activo
En la contabilidad se definen como activos:
• Tanto los bienes y derechos de los que es titular la empresa, que controlan
y afectan a la gestión porque le son propios.
• Como el conjunto de otros bienes y derechos que, sin ser de su propiedad,

son controlados económicamente por la empresa, en la medida en la que unos
y otros son aplicados a sus actividades, a su ciclo de explotación y
transformación.
• Y, de todos ellos, se espera obtener provecho económico, esto es, ingresos

recurrentes en el futuro, o menores gastos en su actividad.
La contabilidad identifica como activos:
− A los bienes, derechos y otros recursos, susceptibles de valoración económica.

− Controlados económicamente por la empresa.
− Resultantes de sus sucesos pasados.
− Se espera que la empresa obtenga frutos económicos en el futuro.
32
El activo se divide en corriente y no corriente:
• No corriente: son los bienes que se van a utilizar en un periodo superior al

año y derechos con vencimiento superior al año.
• Corriente: son los activos vinculados al ciclo normal de explotación que la

empresa espera vender, consumir o realizar en el transcurso del mismo. Con
carácter general, el ciclo normal de explotación no excederá de un año.
Más Información
El conjunto de los activos aplicados por una empresa a sus actividades se conoce
también como la estructura de inversión de esa empresa.
Ejemplo de bienes y derechos que encontraremos en el activo
El inmovilizado inmaterial (patentes, aplicaciones informativas, inmovilizado material,

como sería la maquinaria, un edificio o un vehículo). También encontraremos las
existencias, saldos de clientes pendientes de cobro, las inversiones financieras a
corto plazo o el saldo en banco, entre otros.
5.3. Pasivo
El pasivo se divide en corriente y no corriente:
• Corriente: son las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotación.

Siendo, con carácter general, la duración del ciclo normal, como se ha
comentado con el activo, inferior al año.
• No corriente: son obligaciones con vencimiento superior al año.
Para poder acceder a la propiedad o a la condición de titular de los bienes y derechos,

también para obtener la sola capacidad de gestión económica de los bienes, derechos
y recursos que integran sus activos, la empresa precisa de unos fondos, de una
estructura de financiación.
33
La empresa acude a la obtención de cantidades que les son facilitadas con carácter
temporal, esto es, pendientes de devolución o pago a una fecha.
Algunas de estas cantidades corresponden a deudas que la empresa ha contraído

formalmente.
Ejemplo
Como en el caso de los préstamos suscritos con bancos o entidades de crédito y

ahorro, o de la deuda por la operación de leasing sobre el tren de envasado.
Otra forma de financiación se produce sin sujeción a ningún formalismo. Porque la

empresa adquiere bienes y servicios y se aplaza el pago de las facturas conforme a
los usos comerciales vigentes.
La empresa también puede disponer de las cantidades retenidas sobre los salarios o
repercutidas como impuestos sobre las ventas y pendientes de ingreso ante la
Seguridad Social o la Hacienda Pública.
Esas dos formas de disponer de fondos ajenos enumeradas en último lugar

constituyen lo que se denomina comúnmente financiación espontánea de la
empresa.
Ejemplo de deudas y obligaciones que encontraremos en el pasivo
Deudas con entidades financieras a largo o corto plazo (hipoteca, tarjeta de crédito,
póliza de crédito, línea de descuento), saldos de proveedores pendientes de pagar,
deudas con la Seguridad Social y Hacienda, entre otros.
5.4. Patrimonio neto o neto patrimonial
Una vez conocido el conjunto de bienes y derechos, frente a las obligaciones y

deudas que pesan sobre ellos, es posible averiguar el patrimonio libre de deudas
correspondiente a la empresa.
El patrimonio libre de deudas es el resultado de restar:
34
Activo (valor del conjunto de bienes y derechos) – Pasivo (importe total de

obligaciones y deudas)
La contabilidad lo identifica como patrimonio neto.
En esta partida encontraremos las aportaciones realizadas por los socios de carácter
permanente, las reservas o el resultado del ejercicio, entre otras.
6. Masas patrimoniales
6.1. Clasificación de las masas patrimoniales
Las masas patrimoniales se clasifican en: activo (bienes y derechos), pasivo

(obligaciones) y patrimonio neto (activo – pasivo), que comprende partidas como el
capital social, reservas, resultado del ejercicio, etc.
El activo son los bienes y derechos, el pasivo y el patrimonio neto es la forma en que
se ha financiado la adquisición de los bienes y derechos. El pasivo se conforma por
la financiación ajena (financiación que procede de terceros) y el patrimonio neto por
la denominada financiación propia (financiación que procede de socios o accionistas).
Ejemplo
Supongamos que los bienes y derechos de una empresa se conforman únicamente
por 80.000 € depositados en su cuenta bancaria. Dicha cantidad se ha obtenido de
la siguiente forma:
• 50.000 €, por aportaciones dinerarias de los socios en el momento de

constitución de la sociedad.
35
• 30.000 €, ingresados por la entidad financiera por la concesión de un

préstamo bancario.
Su activo, los 80.000 € ingresados en la cuenta bancaria, se han obtenido por dos
vías de financiación:
• Financiación propia (aportaciones de los socios): los 50.000 aportados por los
socios y que conforman el capital social, que figurará en su patrimonio neto.
• Financiación ajena (préstamo bancario): los 30.000 € que se deben al banco y
que conforman su pasivo.
El activo se clasifica, al igual que el pasivo, en partidas corrientes y no corrientes. La

clasificación en partidas corrientes y no corrientes se realiza en atención a que el
vencimiento del activo o pasivo correspondiente sea superior (no corriente) o inferior
al año (corriente).
Ejemplo
Los bienes que adquiere o produce la empresa para ser vendidos, que contablemente
forman parte de las existencias, son bienes que, en principio, la empresa espera
vender a lo largo del ejercicio, con lo que formarán parte de su activo corriente.
Un inmueble que adquiere la empresa para ubicar sus oficinas es un bien que, en
principio, se espera utilizar durante un periodo superior al año, con lo que formará
parte de su activo no corriente.
36
Si la empresa ha solicitado un préstamo de 10.000 € a una entidad financiera,

debiendo devolver 4.000 € este ejercicio y 6.000 € el año que viene; los 4.000 €
formarán parte de su pasivo corriente y los 6.000 € formarán parte de su pasivo no
corriente.
Dentro del activo corriente o circulante se distingue entre:
• Existencias. Comprenderá las partidas que con el mismo nombre contempla

el PGC y PGC de PYMES. Es decir, activos poseídos para ser vendidos en el
ejercicio, en proceso de producción o materiales y suministros para ser
consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.
• Realizable. Comprenderá los elementos del activo corriente que no tengan la

consideración de existencias o disponible. En general, deudores e inversiones
financieras a corto plazo.
• Disponible. Comprenderá la caja y el dinero en cuentas bancarias.
Ejemplo
El activo corriente de una empresa se conforma por los siguientes bienes y derechos:
• 90.000 € que le deben sus clientes.

• 25.000 € depositados en cuentas bancarias.
• 5.000 € que la empresa tiene en efectivo.
• 2.000 € que debe a la empresa un trabajador.
• 4.000 € en productos terminados.
• 6.000 € en materias primas.
Su activo corriente a efectos del análisis de balances se estructurará del siguiente

modo:
37
Recuerda que las masas patrimoniales son:
Debemos tener presente que, para el análisis de estados contables, las masas
patrimoniales que integran el balance reciben las siguientes denominaciones:
6.2. El equilibrio patrimonial
38
Para analizar si la empresa se encuentra en una situación de equilibrio patrimonial,

debemos saber qué es el denominado fondo de maniobra aparente.
El fondo de maniobra aparente se obtiene por diferencia entre el activo corriente y

el pasivo corriente. El fondo de maniobra es un margen de seguridad para hacer
frente a posibles eventualidades. Un fondo de maniobra adecuado es una garantía
de permanencia de la empresa.
Fondo de maniobra = Activo corriente – Pasivo corriente
Ejemplo
Supongamos que nuestra empresa presenta los siguientes datos:
• Activo no corriente: 55.000

• Activo corriente: 45.000
• Patrimonio neto: 60.000
• Pasivo no corriente: 25.000
• Pasivo corriente: 15.000
• Su fondo de maniobra será igual a 30.000.
Fondo de maniobra = Activo corriente – pasivo corriente
Fondo de maniobra = 45.000 – 15.000 = 30.000
39
En relación con el equilibrio patrimonial se puede distinguir:
• Posición de máxima estabilidad
Se produce cuando la totalidad de activos están financiados con recursos a

largo plazo (pasivo no corriente y/o patrimonio neto), lo que supone la
inexistencia de deudas con vencimiento a corto plazo.
El fondo de maniobra es positivo y coincide con el activo corriente.
• Posición de equilibrio
Se produce cuando parte del activo corriente está financiado por el pasivo
corriente.
El fondo de maniobra es positivo.
40
• Propensión al desequilibrio
Se produce cuando la totalidad del activo corriente está financiado por el

pasivo corriente, es decir, cuando se igualan.
El fondo de maniobra es cero.
• Situación de desequilibrio
Se produce cuando el pasivo corriente supera al activo corriente.
El fondo de maniobra es negativo.
41
• Situación de quiebra
Se produce cuando el pasivo es superior al activo, lo que supone que el

patrimonio neto es negativo.
El fondo de maniobra es negativo.
La situación ideal desde el punto de vista patrimonial es la de equilibrio, esto es, que
el activo corriente sea algo superior al pasivo corriente. La situación de máxima
estabilidad puede no ser buena, ya que puede evidenciar que la empresa está
excesivamente capitalizada.
42
En la situación de propensión al desequilibrio, la empresa puede llegar a tener

problemas para hacer frente a sus pagos, aunque todo dependerá de la rapidez con
que se muevan las masas patrimoniales. Evidentemente, la peor situación es la de
quiebra, en la que las deudas de la empresa superan a sus bienes y derechos.
Cuestión distinta es la situación de desequilibrio, en la que la empresa tiene más
bienes y derechos que obligaciones, pero presenta problemas para hacer frente a sus
pagos con vencimiento a corto plazo.
6.3. Las cuentas contables
Los elementos patrimoniales (bienes, derechos y obligaciones o deudas) que forman

el patrimonio empresarial pueden variar enormemente de una empresa a otra, no
sólo por el tipo de actividad de la empresa, sino también por el tamaño.
En Contabilidad, los elementos patrimoniales se identifican con las denominadas

cuentas contables.
Una cuenta contable es una representación de un elemento patrimonial. En ellas

reflejaremos la situación inicial y las sucesivas variaciones que sufren los diferentes
elementos patrimoniales.
Ejemplos de cuentas contables
43
Las cuentas contables tienen estructura bipartita, dos partes y las representaremos
por una “T”:
La parte de la izquierda la denominaremos DEBE y la parte de la derecha, HABER,

por convenio del lenguaje contable. Una parte irá destinada a recoger los valores
iniciales y los aumentos de dicha cuenta y la otra parte registrará las disminuciones.
Las anotaciones que se realizan en el debe se denominan cargos y las anotaciones

que se efectúan en el haber, abonos. Es decir, cargar una cuenta significa anotar una
cantidad al debe de la cuenta (en la parte izquierda) y abonar una cuenta significa
anotar una cantidad en el haber de la cuenta (en la parte derecha).
44
El SALDO de la cuenta lo calcularemos: SALDO = SUMA DEBE - SUMA HABER
• Si la SUMA DEBE es mayor que la SUMA HABER diremos que la cuenta

tiene saldo deudor.
• Si la SUMA HABER es mayor que la SUMA DEBE diremos que la cuenta
tiene saldo acreedor.
Más Información
Las palabras debe y haber no tienen un significado preciso, no necesariamente

pueden identificarse con deudas o posesiones. Por tanto, al hablar de debe nos
estaremos refiriendo exclusivamente a la parte izquierda, y al hablar de haber, a la
parte derecha de la cuenta.
6.4. Convenio de cargo y abono de las cuentas
6.4.1. Funcionamiento de las cuentas de activo
Como ya sabes, todos los hechos contables, todo lo que sucede en contabilidad, hay
que registrarlo en los correspondientes libros, pero utilizando los cinco elementos
que ya conoces: activos, pasivos, patrimonio neto, gastos o ingresos.
Estos elementos, a medida que van apareciendo, habrá que registrarlo en los
correspondientes libros hemos dicho, imagínate un libro que tiene dos partes, ¿no?,
y el libro lo miras de frente, la parte de la izquierda es lo que se denomina debe y la
parte de la derecha es lo que se denomina haber.
Cuando registramos una anotación, es decir, una cantidad en euros, por ejemplo, 100
en la parte izquierda o debe, hablamos de cargar el libro, mientras que si la anotación,
45
el registro, por ejemplo, anotamos 80 euros en la parte derecha o haber, hablamos

de abonar el libro.
Cualquiera de estos cinco elementos es susceptible de cargarse, es decir, anotarse

en el debe, o, abonarse, anotarse en el haber, pero siguiendo un determinado
convenio.
Vamos a verlo para cada uno de los elementos.
Los activos, el convenio, dice que cuando aumentan la cantidad por la cual aumentan
debe cargarse, es decir, anotarse en el debe o parte izquierda, mientras que sus
disminuciones deben abonarse, es decir, anotarse en el haber o parte derecha.
Los pasivos, el convenio dice que los aumentos de los pasivos, recuerda, de sus
deudas, deberíamos abonarlos, anotarlos en la parte derecha, las disminuciones en la
parte izquierda, es decir, cargarlas.
El patrimonio neto sigue el mismo convenio que los pasivos, es decir, los aumentos
correspondientes del patrimonio neto los anotaremos en el haber, o parte derecha,
los abonaremos mientras que las disminuciones lo que haremos será cargarlas,
anotarlas, en el debe.
Los gastos siguen el convenio parecido al de los activos, cuando un gasto aumenta
aparece, dicha cantidad por la cual ha aumentado aparece, la cargaremos y, en su
caso, si hubiera alguna disminución lo que haremos será abonarla, anotarla en el
haber.
Los ingresos, los aumentos, los abonaremos, es decir, los anotaremos en el
haber, mientras que las disminuciones, si las hay, las cargaremos, es decir, las
anotaremos en el debe.
Las cuentas de Activo recogen en el debe o parte izquierda los valores iniciales y los
aumentos que experimenten y en el haber o parte derecha, las disminuciones. Es
decir, se cargan por su importe inicial y aumentos y se abonan por sus minoraciones.
Las cuentas de Activo representan bienes y derechos de la empresa.
46
Ejemplo
Durante el mes de enero, la empresa ALFA, S.L., ha tenido los siguientes movimientos
de efectivo (caja):
• 1 de enero. Al inicio de año hay un saldo inicial de 1.000 euros.

• 3 de enero. Se paga una factura por caja por importe de 200 euros.
• 5 de enero. Se cobra una factura de un cliente por caja de 500 euros.
• 7 de enero. Se ingresan en el banco, procedentes de caja 800 euros.
Suma Debe 1.500 1.000 Suma Haber
Saldo = Suma Debe - Suma Haber = 1.500 - 1.000 = 500
El saldo de la cuenta CAJA es deudor, la suma del debe es mayor que la suma del
haber.
Ejemplo
con sus clientes:
• 2 de enero. Se venden mercancías a crédito por importe de 2.500 euros.

• 10 de enero. Se cobra parte de la factura anterior, importe: 1.700 euros.
• 15 de enero. Se venden mercancías a crédito por importe de 3.000 euros.
• 30 de enero. Se cobra el resto de la primera factura, importe: 800 euros.
47
Representamos dichas operaciones en la cuenta CLIENTES, dicha cuenta recoge

derechos de cobro a favor de la empresa, dichos derechos aumentan cuando
vendemos y no cobramos dichas ventas y disminuyen cuando cobramos (cuando nos
pagan los clientes).
Saldo = Suma Debe - Suma Haber = 5.500 - 2.500 = 3.000
El saldo de la cuenta CLIENTES es deudor, la suma del debe es mayor que la suma
del haber. Dicho saldo de 3.000 euros nos indica que los clientes nos deben dicha
cantidad, que corresponde a la venta del 15 de enero.
6.4.2. Funcionamiento de las cuentas de pasivo y patrimonio neto
Las cuentas de Pasivo y las de Patrimonio Neto recogen en el debe o parte izquierda
las disminuciones y en el haber o parte derecha, los valores iniciales y los aumentos.
Es decir, se cargan por sus minoraciones y se abonan por sus importes iniciales e
incrementos.
Las cuentas de Pasivo representan deudas con terceros. Las cuentas de Patrimonio
Neto representan recursos propios, reservas, etc.
Ejemplo
con sus PROVEEDORES:
48
• 2 de enero. Se compran mercancías a crédito (se dejan a deber). Importe:

6.500 euros
• 15 de enero. Se paga parte de la factura anterior. Importe: 3.500 euros.
• 20 de enero. Se compran mercancía a crédito. Importe: 2.000 euros.
• 25 de enero. Se paga el resto de la primera factura. Importe: 3.000 euros.
• 30 de enero. Se paga parte de la segunda factura. Importe: 1.500 euros.
Representamos dichas operaciones en la cuenta PROVEEDORES, dicha cuenta

recoge deudas de la empresa con los suministradores de mercancías (mercaderías,
materias primas, etc.), es una cuenta de pasivo, por tanto, cuando compremos y no
paguemos dichas compras, aumentará (aumento de deudas) y disminuirá
(disminución de deuda) cuando paguemos a los proveedores.
Saldo = Suma Debe - Suma Haber = 8.000 - 8.500 = -500
El saldo de la cuenta PROVEEDORES es acreedor, la suma del haber es mayor que

la suma del debe. El saldo negativo -500, nos está indicando que debemos a los
proveedores 500 euros, que correspondería a una parte de la segunda compra. El
signo negativo solo indica que el haber es mayor que el debe.
La mayor parte de cuentas responden al siguiente esquema (salvo supuestos

excepcionales, como por ejemplo las cuentas de activo que presentan saldo acreedor
y que aparecen en el balance con signo negativo disminuyendo el valor de los
activos):
49
7. Balance de situación
7.1. Concepto
Como ya se ha comentado anteriormente, el balance de situación es un informe

contable que representa la situación patrimonial de la empresa en un momento dado.
Dicho patrimonio está formado por los medios económicos y financieros con los que
cuenta la empresa para lle var a cabo su actividad.
Como puede observarse, en la parte izquierda del balance, representaremos el activo

y en la parte derecha, el patrimonio neto y el pasivo. Se debe cumplir la ecuación
fundamental:
Activo = Patrimonio Neto + Pasivo
Importante
El balance de situación se presenta ordenado y estructurado en las llamadas masas

patrimoniales, que son agrupaciones homogéneas de elementos patrimoniales que
tienen una misma función económica o financiera.
50
A continuación, se muestra una estructura de balance simplificada y con algunas de

las cuentas más comunes y representativas, con la finalidad de iniciar al alumno en
dicha estructura y en el registro de las operaciones. En unidades didácticas siguientes
iremos ampliando hasta llegar a la estructura de balance normal que contempla el
PGC.
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

1. ACTIVO NO CORRIENTE 1. PATRIMONIO NETO
INMOVILIZADO INTANGIBLE FONDOS PROPIOS
203. Propiedad Industrial 100. Capital Social
206. Aplicaciones informáticas 101. Fondo Social
INMOVILIZADO MATERIAL 102. Capital
210. Terrenos y bienes naturales 112. Reserva Legal
211. Construcciones 113. Reservas voluntarias
212. Instalaciones técnicas 129. Resultado del ejercicio
213. Maquinaria 2. PASIVO NO CORRIENTE
214. Utillaje DEUDAS A LARGO PLAZO
215. Otras instalaciones 170. Deudas a Largo Plazo con entidades
216. Mobiliario de crédito
217. Equipos para procesos 173. Proveedores de Inmovilizado a largo
218. Elementos de transporte plazo
219. Otro inmovilizado material 174. Acreedores por arrendamiento
INVERSIONES INMOBILIARIAS financiero a Largo Plazo
220. Inversiones en terrenos y bienes 175. Efectos a pagar a Largo Plazo
naturales 180. Fianzas recibidas a Largo Plazo
221. Inversiones en construcciones 3. PASIVO CORRIENTE
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO DEUDAS A CORTO PLAZO
PLAZO 520. Deudas a corto plazo con entidades
250. Inversiones financieras a largo plazo de crédito
en instrumentos de patrimonio 523. Proveedores de inmovilizado a corto
251. Valores representativos de deduda a plazo
largo plazo 524. Acreedores por arrendamiento
252. Créditos a largo plazo financiero a corto plazo
260. Fianzas constituidas a largo plazo 525. Efectos a pagar a corto plazo
2. ACTIVO CORRIENTE 560. Fianzas recibidas a corto plazo
51
EXISTENCIAS ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS

300. Mercaderías CUENTAS A PAGAR
310. Materias Primas 400. Proveedores
326. Embalajes 401. Proveedores, efectos comerciales a
327. Envases pagar
328. Material de Oficina 410. Acreedores por prestaciones de
350. Productos terminados servicios
407. Anticipos a proveedores 411. Acreedores, efectos comerciales a
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS pagar
CUENTAS A COBRAR 465. Remuneraciones pendientes a pago
430. Clientes 475. Hacienda Pública acreedor por
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar conceptos fiscales
436. Clientes de dudoso cobro 476. Organismos de la Seguridad Social,
440. Deudores acreedores
460. Anticipos de remuneraciones 477. H.P. IVA Repercutido
470. H.P., deudora por diversos conceptos 438. Anticipos de Clientes
471. Organismos de la Seguridad Social,
dedudores
472. H.P IVA Soportado
INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO
PLAZO
540. Inversiones financiera a corto plazo
en instrumentos de patrimonio
541. Valores representativos de deduda a
corto plazo
542. Créditos a corto plazo
565. Fianzas constituidas a corto plazo
EFECTIVO Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS
EQUIVALENTES
570. Caja
572. Bancos
7.2. Estructura del activo
7.2.1. Introducción
52
El Activo está formado por dos grandes masas patrimoniales:
• Activo no corriente.
• Activo corriente.
Esta diferenciación se hace en base a la permanencia en el balance (a corto plazo o a

largo plazo) de los diferentes elementos patrimoniales que las forman.
Recuerda
Las cuentas se ordenan de menor a mayor grado de disponibilidad o liquidez.
La diferenciación entre activo corriente y no corriente es la siguiente:
• El activo no corriente, se conforma por bienes que se utilizan o consumen en

un periodo superior al año; así como, por derechos con vencimiento superior
al año.
• El activo corriente, se conforma por bienes que se utilizan o consumen en un
periodo igual o inferior al año; así como, por derechos con vencimiento igual
o inferior al año.
7.2.2. Activo no corriente
Definición
Pertenecen al activo no corriente los bienes y derechos que forman la estructura

económica de la empresa a LARGO PLAZO, es decir, permanecerán en la empresa
más de un año. Su materialización en liquidez se hará en un periodo superior al ciclo
de explotación.
53
El activo no corriente podemos dividirlo en:
• Inmovilizado intangible. Las inmovilizaciones intangibles son activos no

monetarios sin apariencia física susceptibles de valoración económica.
Algunas cuentas más representativas:
o 203. Propiedad Industrial. Esta cuenta registrará el importe satisfecho

por la propiedad o por el derecho al uso o por la concesión del uso de
las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en
que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la
empresa adquirente (patentes, marcas, nombres comerciales,
procedimientos de fabricación, etc).
o 206. Aplicaciones informáticas. Esta cuenta registrará el importe

satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas
informáticos, tanto si han sido adquiridos como si han sido elaborados
por la propia empresa. También incluye los gastos de desarrollo de
páginas web, únicamente en los casos en que esta prevista su
utilización en varios ejercicios.
• Inmovilizado material. En el Inmovilizado material encontramos los

elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o
inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en
particular en el subgrupo 22.
Las cuentas que se incluyen son:
o 210. Terrenos y bienes naturales. Esta cuenta registra los solares de

naturaleza urbana, fincas rústicas, otros terrenos no urbanos, minas y
canteras.
Aunque los terrenos se construyan, su valor no se integrará en el valor

de la construcción, sino que seguirá figurando en esta cuenta.
54
o 211. Construcciones. Esta cuenta registrará edificaciones en general,

cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la
empresa: pisos, naves, locales, edificios, etc.
o 212. Instalaciones técnicas. Esta cuenta registrará instalaciones

técnicas complejas de uso especializado en el proceso productivo:
edificaciones, maquinaria, material, piezas, sistemas informáticos, etc,
que aun siendo separables están ligados de forma definitiva para su
funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortización.
Se incluirán también los repuestos o recambios cuya validez es

exclusiva para este tipo de instalaciones.
Ejemplo
Plataformas petrolíferas, centrales hidroeléctricas, etc.
o 213. Maquinaria. Esta cuenta registrará las máquinas mediante las

cuales se realiza la extracción o elaboración de los productos.
También se recogerá en esta cuenta todos aquellos elementos de

transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales,
materiales y mercaderías dentro de las fábricas, talleres, etc. sin salir al
exterior.
o 214. Utillaje. Esta cuenta registrará los utensilios o herramientas que

se pueden utilizar autónomamente o conjuntamente con la maquinaria,
incluidos los moldes y plantillas.
Con carácter general, los utensilios y las herramientas cuyo periodo de

utilización se estime no superior al año, deben cargarse como gasto del
ejercicio.
o 215. Otras instalaciones. Esta cuenta registrará lo que no pueda

registrarse en la cuenta 212. Instalaciones Técnicas.
Ejemplo
55
La instalación de un sistema de alarma compuesto por cámara y

monitores.
o 216. Mobiliario. Esta cuenta registrará el mobiliario, material y equipos

de oficina, con excepción de los que deben figurar en la cuenta 217.
Equipos para procesos de información.
Ejemplo
Sillas, mesas, estanterías, mostradores, archivadores, armarios, etc.
o 217. Equipos para procesos de información. Ordenadores y demás

conjuntos electrónicos: faxes, impresoras, etc.
o 218. Elementos de transporte. Vehículos de todas clases, utilizables

para el transporte terrestre, marítimo o aéreo de personas, animales,
materiales o mercaderías, excepto los que se deben registrar en la
cuenta 213. Maquinaria (los de transporte interno).
o 219. Otro inmovilizado material. Cualquier inmovilizado material no

incluido en las demás cuentas del subgrupo 21.
• Inversiones inmobiliarias.
Las Inversiones inmobiliarias son
activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener
rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:
o Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para

fines administrativos.
o Su venta en el curso ordinario de las operaciones.
56
En este subgrupo tenemos dos cuentas:
o 220. Inversiones en terrenos y bienes naturales
o 221. Inversiones en construcciones
Ejemplo
Si una empresa compra un local comercial en el cual va a desarrollar su

actividad, este local lo contabilizaremos en la cuenta "211. Construcciones".
Si abandona dicho local y se va a dedicar a alquilarlo y obtener rentas
mensuales por el alquiler, dicho local lo reclasificaremos de la cuenta "211.
Construcciones" a la cuenta "221. Inversiones en construcciones".
En ambos casos el valor del terreno sobre el que se asienta el inmueble se

registrará en la cuenta correspondiente; la cuenta 210 si se trata de
inmovilizado o la cuenta 220 si se trata de una inversión inmobiliaria.
• Inversiones financieras a largo plazo. En esta masa patrimonial se incluirán las

inversiones financieras a largo plazo (es decir, la empresa no tiene la intención
de venderlos antes de un año) cualquiera que sea su forma de
instrumentación: acciones, participaciones, créditos concedidos a terceros,
etc. Algunas cuentas más representativas:
o 250. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de

patrimonio. Esta cuenta recoge las inversiones a largo plazo en
derechos sobre el patrimonio neto: acciones, participaciones en
instituciones de inversión colectiva, participaciones en sociedades de
responsabilidad limitada, siempre que no tengan la consideración de
partes vinculadas. Son valores de renta variable.
o 251. Valores representativos de deuda a largo plazo. Inversiones a

largo plazo en bonos, obligaciones u otros valores representativos de
deuda. Son valores de renta fija.
57
o 252. Créditos a largo plazo. Esta cuenta recogerá los créditos y

préstamos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los
formalizados mediante efectos de giro (letras), con vencimiento
superior a un año.
o 260. Fianzas constituidas a largo plazo. Efectivo entregado como

garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo superior a un año.
7.2.3. Activo corriente
El Activo corriente está formado por aquellos activos a corto plazo, es decir, por los
bienes y derechos que en menos de un año se convertirán en liquidez. El activo
corriente podemos dividirlo en:
• Existencias. Las existencias son activos poseídos para ser vendidos en el

curso normal de la explotación o para ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
o 300. Mercaderías. Bienes adquiridos por la empresa y destinados a la

venta sin transformación; bienes que tal cual se compran, se destinan
a la venta, no son sometidos a ninguna transformación o elaboración.
o 310. Materias primas. Materiales que, mediante elaboración o

transformación, se destinan a formar parte de los productos
terminados.
o 326. Embalajes. Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables,

destinadas a resguardar los productos o mercaderías que han de
transportarse.
o 327. Envases. Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta

juntamente con el producto que contienen.
o 328. Material de oficina. El destinado a la finalidad que indica su

denominación, salvo que la empresa opte por considerar que el
58
material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo

en el mismo.
o 350. Productos terminados. Bienes fabricados por la empresa y

destinados al consumo final o a su utilización por otras empresas.
o 407. Anticipos a proveedores. Entregas a Proveedores, normalmente

en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros.
• Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. A la masa

patrimonial Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar pertenecen los
instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la
empresa, así como las cuentas con las administraciones públicas, incluso las
que correspondan a saldos con vencimiento superior a un año.
o 430. Clientes. Créditos con compradores de mercaderías y demás

bienes comprendidos en el grupo 3, así como con los usuarios de los
servicios prestados por la empresa, siempre que constituyan su
actividad principal.
o 431. Clientes, efectos comerciales a cobrar. Créditos con clientes

formalizados en efectos de giro (letras, pagarés) aceptados.
o 436. Clientes de dudoso cobro. Saldos de clientes, incluidos los

formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de
"factoring" en los que la empresa retiene sustancialmente los riesgos y
beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias
que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.
o 440. Deudores. Créditos con compradores de servicios que no tienen

la condición estricta de clientes y con otros deudores de tráfico no
incluidos en otras cuentas de este grupo.
o 460. Anticipos de remuneraciones. Entregas a cuenta de

remuneraciones al personal de la empresa. Anticipos de nóminas.
59
o 470. Hacienda pública, deudora por diversos conceptos. Créditos a

favor de la empresa con Hacienda, por subvenciones, compensaciones,
devolución de impuestos, etc.
o 471. Organismos de la Seguridad Social, deudores. Créditos a favor de

la empresa con los diversos organismos de Seguridad Social,
relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectúan.
o 472. H.P. IVA soportado. IVA devengado con motivo de la adquisición

de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto
legal, que tenga carácter deducible.
• Inversiones financieras a corto plazo. Esta masa patrimonial contempla lo

mismo que hemos visto en INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO,
solo que, a corto plazo, es decir, con vencimiento hasta un año, por eso está
englobada en el activo corriente o circulante.
o 540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de

patrimonio. Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio
neto "acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros
valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión
colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada"
de entidades que no tengan la consideración de partes vinculadas.
o 541. Valores representativos de deuda a corto plazo. Inversiones a

corto plazo, por suscripción o adquisición de obligaciones, bonos u
otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento
en función de índices o sistemas análogos.
o 542. Créditos a corto plazo. Los préstamos y otros créditos no

comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante
efectos de giro, con vencimiento no superior a un año.
60
o 565. Fianzas constituidas a corto plazo. Efectivo entregado como

garantía del cumplimiento de una obligación, a plazo no superior a un
año.
La parte de inversiones financieras a largo plazo, con vencimiento a corto,

deberá expresarse en estas cuentas.
• Efectivo y otros activos líquidos equivalentes. Las cuentas más

representativas del Efectivo y otros activos líquidos equivalentes son:
o 570. Caja. Disponibilidades de medios líquidos en la caja.
o 572. Bancos e instituciones de crédito

C/C vista, euros. Saldos en cuentas
corrientes a la vista y de ahorro de
disponibilidad inmediata en bancos e
instituciones de crédito, entendiendo por
tales cajas de ahorros, cajas rurales y
cooperativas de crédito para los saldos
situados en España y entidades análogas
si se trata de saldos situados en el
extranjero.
7.3. Estructura del patrimonio neto y del pasivo
El Patrimonio neto y el pasivo se dividen en tres grandes masas patrimoniales:
• Patrimonio neto. A la masa patrimonial de Patrimonio neto pertenecen los

recursos que no tienen carácter exigible:
o Los recursos que el empresario o socios han aportado a la empresa

(capital).
61
o Los beneficios no distribuidos (reservas).
o Los beneficios del ejercicio.
o Otras partidas que se tratarán más adelante como algunas

subvenciones, etc.
Algunas de las cuentas más representativas:
o 100. Capital social. Capital escriturado en las sociedades que revistan

forma mercantil: sociedades anónimas, sociedades limitadas, etc., salvo
cuando atendiendo a las características económicas de la emisión deba
contabilizarse como pasivo financiero.
Hasta el momento de su inscripción registral y tratándose de

sociedades anónimas, sociedades de responsabilidad limitada y
comanditarias por acciones, la emisión y suscripción o asunción, de
acciones o participaciones, respectivamente, se registrará de
conformidad con lo dispuesto en el subgrupo 19.
o 101. Fondo social. Capital de las entidades sin forma mercantil:

fundaciones, organizaciones, etc.
o 102. Capital. Corresponde al empresario individual.
o 112. Reserva legal. Esta cuenta registrará la reserva establecida por el

artículo 274 del Real Decreto Legislativo 1/2010, Ley de Sociedades
de Capital.
o 113. Reservas voluntarias. Esta cuenta recoge las reservas constituidas

libremente por la empresa.
o 129. Resultado del ejercicio. Resultado, positivo o negativo, del último

ejercicio cerrado, pendiente de aplicación.
• Pasivo no corriente. La masa patrimonial del Pasivo no corriente contempla

las deudas con terceros que no han de ser satisfechas antes de un año, es
decir, deudas con vencimiento a largo plazo.
Algunas de las cuentas más representativas de las Deudas a largo plazo:

62
o 170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito. Deudas a largo

plazo (vencimiento superior a un año) con entidades de crédito por
préstamos recibidos y otros débitos.
o 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo. Deudas con

suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento
superior a un año.
Los proveedores de inmovilizado son los que nos suministran la

maquinaria, los elementos de transporte, los equipos informáticos, el
utillaje, el mobiliario, etc.
o 174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo. Deudas

con vencimiento superior a un año con otras entidades en calidad de
cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como
arrendamientos financieros en los términos recogidos en las normas de
registro y valoración.
o 175. Efectos a pagar a largo plazo. Deudas por préstamos recibidos y

otros débitos con vencimiento superior a un año, instrumentadas
mediante efectos de giro, incluidas aquellas deudas con proveedores
de inmovilizado.
• Pasivo corriente. La masa Pasivo corriente engloba todas las deudas con
terceros que vencen en el corto plazo, es decir, han de ser satisfechas antes
de un año.
En esta masa encontramos dos grandes grupos de cuentas:
o Deudas a corto plazo. Algunas de las cuentas más representativas:
▪ 520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito. Las

contraídas con entidades de crédito por préstamos recibidos y
otros débitos, con vencimiento no superior a un año.
63
▪ 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo. Deudas con

suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con
vencimiento no superior a un año.
▪ 524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

Deudas con vencimiento no superior a un año con otras
entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos
que deban calificarse como arrendamientos financieros en los
términos recogidos en las normas de registro y valoración.
▪ 525. Efectos a pagar a corto plazo. Deudas contraídas por

préstamos recibidos y otros débitos con vencimiento no
superior a un año, instrumentadas mediante efectos de giro,
incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes
de inmovilizado.
La parte de deudas a largo plazo, con vencimiento a corto, deberá

expresarse en estas cuentas.
o Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar. Algunas de las

cuentas más representativas:
▪ 400. Proveedores. Deudas con suministradores de mercancías

y de los demás bienes definidos en el grupo 3: mercaderías,
materias primas, etc.
▪ 401. Proveedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con

proveedores formalizadas en efectos de giro aceptados
(letras…).
▪ 410. Acreedores por prestaciones de servicios. Deudas con

suministradores de servicios que no tienen la condición estricta
de proveedores.
▪ 411. Acreedores, efectos comerciales a pagar. Deudas con

suministradores de servicios que no tienen la condición estricta
de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.
64
▪ 465. Remuneraciones pendientes de pago. Nóminas e

indemnizaciones pendientes al personal de la empresa
▪ 475. Hacienda Pública (H.P.) acreedora por conceptos fiscales.

Deudas pendientes con Hacienda por impuestos, etc.
▪ 476. Organismos de la Seguridad Social acreedores. Deudas

pendientes con Seguridad Social.
▪ 477. H.P. IVA repercutido. IVA devengado con motivo de la

entrega de bienes y servicios y de otras operaciones
comprendidas en el texto legal
▪ 438. Anticipos de clientes. Entregas de clientes, normalmente

en efectivo, en concepto de “a cuenta” de suministros futuros.
Recuerda
El criterio de ordenación y estructuración es el de

la exigibilidad, las cuentas se ordenan de menor a
mayor grado de exigibilidad (es menos exigible una
deuda a largo plazo que una deuda a corto plazo).
Resumen
La contabilidad es la disciplina que se encarga de:
− Estructurar un marco conceptual que sirve para la generación de toda la

información económico-financiera.
− Establecer las normas de valoración y registro de los hechos contables.
65
− Fijar las normas sobre el contenido de la información financiera acerca de las

actividades de las empresas.
A efectos contables se pueden distinguir las siguientes tipologías de empresa:
Se puede definir el patrimonio como el conjunto de bienes, derechos y obligaciones

que posee una empresa. El documento de las cuentas anuales en el que se refleja la
situación patrimonial de la empresa es el balance.
Las principales masas patrimoniales son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. A

los bienes y derechos se les denomina activo; a las obligaciones pasivo, y, el
patrimonio neto constituye la parte residual del activo una vez deducidos todos sus
pasivos. Es decir, el patrimonio neto es la diferencia entre el activo y el pasivo.
El activo y el pasivo se dividen en corriente y no corriente:
En Contabilidad, los elementos patrimoniales (activo, pasivo y patrimonio neto) se

identifican con las denominadas “cuentas contables”. El libro mayor de una cuenta
contable es una representación de un elemento patrimonial, en el que reflejamos la
situación inicial y las sucesivas variaciones que sufren los diferentes elementos
patrimoniales.
66
El libro mayor de cada cuenta contable tiene estructura bipartida (dos partes); a la
parte izquierda se le denomina debe y a la parte derecha se le denomina haber. La
anotaciones en el debe se denominan cargo y las anotaciones en el haber se
denominan abono.
El saldo del libro mayor de la cuenta contable se obtiene por la diferencia entre la
suma del debe y la suma del haber. Si el debe es mayor que el haber, se dice que la
cuenta tiene saldo deudor. Si el haber es mayor que el debe, se dice que el saldo de
la cuenta es acreedor.
El convenio de cargo y abono de las cuentas del balance se puede esquematizar de la

siguiente forma:
En el libro diario se reflejan todas las operaciones que se produzcan en el ejercicio

con trascendencia económica, patrimonial y financiera para la empresa. En el libro
diario se registran dichas operaciones a través del sistema de partida doble.
El libro diario está dividido, al igual que los libros mayores, en: debe, lado izquierdo;
y, haber, lado derecho. Se denomina sistema de partida doble porque todas las
operaciones que se registran en el diario supondrán, al menos, una anotación en el
debe y otra anotación en el haber. Cada anotación en el debe o en el haber se
denomina partida.
El resultado de la actividad se obtiene por la diferencia entre ventas e ingresos y

compras y gastos. Existen cuentas contables de ventas e ingresos y cuentas
contables de compras y gastos.
El convenio de cargo y abono de las cuentas contables de la Cuenta de Pérdidas y

Ganancias se puede esquematizar de la siguiente forma:
67
El Plan General Contable contempla 9 grupos de cuentas:
− Grupo 1: Financiación básica.

− Grupo 2: Activo no corriente.
− Grupo 3: Existencias.
− Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones comerciales.
− Grupo 5: Cuentas financieras.
− Grupo 6: Compras y Gastos.
− Grupo 7: Ventas e Ingresos.
− *Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto.
− *Grupo 9: Ingresos imputados al patrimonio neto.
(*) Los grupos 8 y 9 no aparecen en el Plan General Contable de PYMES.
68

Unidad 01

Cargado por

Información del documento

Título original

Derechos de autor

Formatos disponibles

Compartir este documento

Compartir o incrustar documentos

Opciones para compartir

¿Le pareció útil este documento?

¿Este contenido es inapropiado?

Copyright:

Formatos disponibles

Unidad 01

Cargado por

Copyright:

Formatos disponibles

UNIDAD DIDÁCTICA

transformación, plagio, distribución, fotocopia o comunicación de cualquier forma, ya sea por

Diríjase a CEDRO (Centro Español de Derechos Reprográficos, wwww.cedro.org) si necesita

EL E © Contenidos Digitales de Formación, S.A.

Introducción y objetivos ......................................................................................................... 4

1. Actividad empresarial de la contabilidad ................................................................ 5

1.2. Objetivos de la contabilidad ............................................................................... 6

1.2.1. Cuentas anuales ............................................................................................ 6

1.2.2. Agentes sociales interesados en la información económico-financiera

1.3. Requisitos de la contabilidad general ............................................................... 8

1.4. Principios y normas de valoración ................................................................... 10

1.5. Tipología empresarial a efectos contables..................................................... 11

1.5.1. Introducción ................................................................................................. 11

1.5.2. Empresas que deben aplicar el Plan General Contable ....................... 14

2. Ingresos y gastos ....................................................................................................... 15

2.1. Cuenta de gastos e ingresos ............................................................................. 15

2.1.2. Ingresos ......................................................................................................... 18

2.2. Ingresos por ventas y prestación de servicios .............................................. 19

3. Cuenta de pérdidas y ganancias ............................................................................. 26

4. Cobros y pagos .......................................................................................................... 28

5. Patrimonio empresarial ............................................................................................ 30

5.1. Concepto de patrimonio ................................................................................... 30

5.2. Activo .................................................................................................................... 32

5.3. Pasivo .................................................................................................................... 33

5.4. Patrimonio neto o neto patrimonial ................................................................ 34

6. Masas patrimoniales ................................................................................................. 35

6.1. Clasificación de las masas patrimoniales........................................................ 35

6.2. El equilibrio patrimonial ..................................................................................... 38

6.3. Las cuentas contables ........................................................................................ 43

6.4. Convenio de cargo y abono de las cuentas ................................................... 45

6.4.1. Funcionamiento de las cuentas de activo .............................................. 45

6.4.2. Funcionamiento de las cuentas de pasivo y patrimonio neto ............ 48

7. Balance de situación ................................................................................................. 50

7.1. Concepto .............................................................................................................. 50

7.2. Estructura del activo .......................................................................................... 52

7.2.1. Introducción ................................................................................................. 52

7.2.2. Activo no corriente ..................................................................................... 53

7.2.3. Activo corriente ........................................................................................... 58

7.3. Estructura del patrimonio neto y del pasivo ................................................. 61

Esta unidad didáctica examina los conceptos fundamentales de la teoría contable. Se

A fin de dotar al alumno de mejores herramientas para la comprensión de la

Las masas patrimoniales se clasifican en: activo, pasivo y patrimonio neto.

El activo son los bienes y derechos, el pasivo y el patrimonio neto es la forma en la

El fondo de maniobra es un margen de seguridad para hacer frente a posibles

El balance es un estado contable que proporciona una visión del patrimonio de la

Una cuenta contable es una representación de un elemento patrimonial.

Las anotaciones que se realizan en el DEBE se denominan cargos y las anotaciones

Los objetivos específicos de esta unidad son:

• Identificar los ingresos y gastos de la actividad.

1. Actividad empresarial de la contabilidad

La contabilidad es la disciplina que se encarga de estructurar un marco conceptual

En toda idea de creación de una empresa subyace el

Para la toma de decisiones empresariales, así como, para la planificación de acciones,

Así es justamente la Contabilidad la ciencia que se encarga de tal objetivo

1.2. Objetivos de la contabilidad

1.2.1. Cuentas anuales

Como ya se ha comentado, el objetivo primordial de la contabilidad es suministrar

− Informar sobre la situación patrimonial y financiera de la empresa en un

Esta información se recoge y presenta en las denominadas Cuentas Anuales, que

• Balance, que representa la situación patrimonial y financiera de la empresa.

• Estado de flujos de efectivo, que informa sobre el origen y la utilización del

1.2.2. Agentes sociales interesados en la información económico-

Aparte de los directivos de una empresa, existen un conjunto de agentes sociales