Conversión de estados

financieros en moneda
extranjera
Integrantes:
Morales Moo Jose Alberto
Pech Tziu Adiel Neftali
Prado Ucan Oscar Saul
3.1 Análisis de la NIF B-15

La Norma de Información Financiera (NIF) B-15, Conversión de

Moneda Extranjera, establece los criterios para el reconocimiento
y la presentación de transacciones y operaciones en moneda
extranjera en los estados financieros de una entidad informante.
Su objetivo principal es garantizar que la información financiera
presentada sea comparable, confiable y refleje de manera justa
la situación financiera, el resultado del ejercicio y los cambios en
el patrimonio de la entidad en el contexto de sus operaciones en
diferentes monedas.
3.1.1 objetivo y alcance
de la nif
Esta Norma de Información Financiera (NIF) tiene como objetivo
establecer las normas para el reconocimiento de las
transacciones en moneda extranjera y de las operaciones
extranjeras en los estados financieros de la entidad informante y
la conversión de su información financiera a una moneda de
informe diferente a su moneda de registro o a su moneda
funcional. Asimismo, se establecen normas de presentación y
revelación.
 3.1.1 objetivo y alcance
de la nif
LLas disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables a las entidades que
emiten estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-1, Marco Conceptual de las
Normas de Información Financiera, Capítulo 30, Objetivo de los estados financieros.
Esta NIF es aplicable para:
a) el reconocimiento, en la moneda de registro, de las transacciones y saldos en moneda
extranjera;
b) la conversión de los estados financieros de operaciones extranjeras de la moneda de registro
a la funcional y de ésta a la moneda de informe, que se incluyen en los estados financieros de la
entidad informante, ya sea por consolidación o al aplicar el método de participación;
c) la conversión de los estados financieros de cualquier entidad, a la moneda de informe elegida;
y
d) la información a revelar cuando una entidad presenta información complementaria a sus
estados financieros determinada con base en un procedimiento de conversión diferente al que
establece esta NIF
 3.1.1 objetivo y alcance
de la nif
Esta NIF no es aplicable para:
a) la conversión, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de efectivo de las
transacciones en moneda extranjera, ni para la conversión de los flujos de efectivo de
operaciones extranjeras. La normatividad aplicable a estos conceptos se trata en la NIF B-2,
Estado de flujos de efectivo;
b) el reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera relacionados con
instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura, los cuales se reconocen conforme
a las NIF particulares relativas a este tema; y
c) la información complementaria presentada en una moneda diferente a la moneda de informe.
 rnos económicos
3.1.4.3 Ento

Entornos económicos referidos a una

estructura económica específica, como un
país, región o industria, son cruciales para
comprender cómo funcionan los negocios
y cómo se desarrollan las estrategias
comerciales. Estos entornos económicos
abarcan factores como políticas
gubernamentales, condiciones
macroeconómicas, regulaciones
comerciales, tasas de interés, inflación,
desempleo, comercio internacional y
muchos otros aspectos.
donde las empresas y los individuos necesitan intercambiar una moneda por otra para realizar
transacciones comerciales o financieras. Este proceso puede influir significativamente en la
economía de un país y en el entorno empresarial en general.

1. Tipo de Cambio: El tipo de cambio es el precio relativo de una moneda en

comparación con otra.
2. Volatilidad del Mercado: Los tipos de cambio pueden experimentar fluctuaciones
debido a diversos factores, como eventos geopolíticos, políticas económicas, datos
macroeconómicos y el sentimiento del mercado. La volatilidad del mercado puede
tener un impacto significativo en los costos de conversión y en la rentabilidad de
las transacciones internacionales.
3. Riesgo Cambiario: se refiere al riesgo de pérdida financiera debido a cambios
adversos en los tipos de cambio. Las empresas que realizan transacciones en
moneda extranjera están expuestas al riesgo cambiario, que puede mitigarse
mediante el uso de instrumentos financieros como los contratos de futuros o las
opciones de divisas.
4. Impacto en la Economía: La conversión de moneda extranjera puede tener un
impacto significativo en la economía de un país, especialmente en términos de
balanza comercial, inversión extranjera, inflación y competitividad de las
exportaciones. Los cambios en los tipos de cambio pueden influir en la demanda
de productos y servicios, así como en la rentabilidad de las empresas.
 3.1.4.4 Cambios de moneda de
registro, funcional y de informe

REGISTRO
Es la moneda en la que se lleva la contabilidad primaria de una empresa. Por lo
general, es la moneda en la que se estableció la empresa o la moneda en la que se
lleva a cabo la mayoría de sus operaciones financieras. La moneda de registro se
utiliza para registrar todas las transacciones financieras y preparar los estados
financieros básicos.

La moneda de registro podría ser el dólar estadounidense (USD), ya que es la

moneda en la que la empresa lleva a cabo su contabilidad principal. Todos los
registros financieros, incluidas las transacciones de la filial en México, se mantienen
en dólares estadounidenses.
 FUNCIONAL
es la moneda en la que la empresa realiza y mantiene la mayoría de sus operaciones
comerciales. La moneda funcional se determina considerando varios factores, como la
ubicación de las operaciones principales, la moneda en la que se realizan las transacciones con
los clientes y proveedores, y la moneda en la que se generan y gastan los ingresos y los costos.

Dado que la filial en México realiza la mayoría de sus operaciones en pesos mexicanos (MXN), es
probable que la moneda funcional de esa filial sea el peso mexicano.

INFORME
Es la moneda en la que se presentan los estados financieros consolidados de una empresa. Si una
empresa tiene operaciones en múltiples países y utiliza una moneda funcional diferente a la moneda
de registro, es probable que necesite convertir sus estados financieros a una moneda común para
fines de informes financieros.

Si la empresa matriz en Estados Unidos está presentando estados financieros consolidados que
incluyen las operaciones de su filial en México, entonces la moneda de informe sería el dólar
estadounidense. Los estados financieros de la filial en México se traducirían al dólar estadounidense
utilizando las tasas de cambio apropiadas para la consolidación.
 3.1.4.5 Consolidación de
operaciones extranjeras
A TENER EN
QUE ES?
CUENTA
La consolidación de operaciones
extranjeras es un proceso compleja debido a las diferencias
contable que implica combinar en las regulaciones contables, las
los estados financieros de una monedas funcionales y las
empresa matriz con los estados prácticas comerciales entre
financieros de sus subsidiarias países. Sin embargo, es
extranjeras para producir estados fundamental para proporcionar
financieros consolidados que una imagen precisa y completa
reflejen la situación financiera y de la situación financiera y los
los resultados de todas las resultados de una empresa
entidades como si fueran una multinacional.
sola empresa.
 1. Recopilación de estados financieros individuales: Se recopilan los estados financieros
individuales de la empresa matriz y de todas sus subsidiarias extranjeras.
2. Traducción de monedas extranjeras: Si las subsidiarias extranjeras tienen una moneda
funcional diferente a la moneda de presentación de la empresa matriz, es necesario
traducir sus estados financieros a la moneda de presentación utilizando las tasas de
cambio apropiadas. Esto se hace para eliminar el efecto de las fluctuaciones en los tipos
de cambio en la presentación de los estados financieros consolidados.
3. Eliminación de saldos intercompañías: Se eliminan los saldos y las transacciones
intercompañías entre la empresa matriz y sus subsidiarias extranjeras para evitar el doble
conteo de ingresos, gastos, activos y pasivos. Esto asegura que los estados financieros
consolidados reflejen únicamente las transacciones con partes externas.
4. Consolidación de estados financieros: Una vez que se han traducido y ajustado los
estados financieros individuales según sea necesario, se combinan para crear estados
financieros consolidados. Esto implica sumar los balances de activos, pasivos, ingresos y
gastos de todas las entidades para producir un conjunto de estados financieros que
reflejen la situación financiera y los resultados de toda la empresa como una sola entidad.
5. Presentación de estados financieros consolidados: Los estados financieros
consolidados se presentan a los usuarios externos, como inversionistas, reguladores y
analistas financieros. Estos estados proporcionan una visión integral de la empresa y sus
operaciones, incluidas las subsidiarias extranjeras
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad

IMPUESTOS A LA UTILIDAD
Las pérdidas y ganancias en cambios de las transacciones en moneda
extranjera, así como el efecto acumulado por conversión relacionado
con las operaciones extranjeras, pueden tener efectos impositivos,
cuyo reconocimiento contable debe seguir los lineamientos de la NIF
particular relativa a impuestos a la utilidad.
CUMPLIMIENTO CON NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA
Si una entidad emite estados financieros con base en cualquier otro
procedimiento de conversión diferente al que establece esta NIF B-15,
debe considerarse que dichos estados financieros no están de acuerdo
con NIF.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad

TRATAMIENTO FISCAL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El sexto párrafo del artículo 8o., de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (en adelante
“LISR”) establece que se dará el tratamiento de intereses, a las ganancias o pérdidas
cambiarias, devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las
correspondientes al principal y al interés mismo.

INGRESOS

El artículo 1o., de la LISR señala que las personas físicas y morales residentes en México,
están obligadas al pago del impuesto respecto de todos sus ingresos, cualquiera que sea
la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
INGRESOS
En este orden de ideas, es importante comentar que la fracción IX del artículo 18 de la
LISR2 establece que se considerarán ingresos acumulables los intereses devengados a
favor en el ejercicio, sin ajuste alguno. En ese orden de ideas, la ganancia por fluctuación
cambiaria deberá acumularse a los demás ingresos para efecto de calcular los pagos
provisionales y el resultado fiscal del ejercicio, en el momento en que se devengue.

En ese sentido, se puede resumir que el efecto de la ganancia cambiaria tiene dos
acepciones:

a) Ganancia cambiaria realizada. Ocurre en el momento de la liquidación de las

deudas o de los créditos en moneda extranjera, según sea el caso.
b) Ganancia cambiaria no realizada. Ocurre al devengo de las deudas o los créditos en
moneda extranjera, mismos que deberán valuarse al tipo de cambio –
comúnmente al cierre del periodo – aún y cuando éstos no se hayan liquidado.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
Al respecto, cabe mencionar que el artículo 12 del Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta3 (en adelante “RLISR”) establece que las personas morales y físicas
residentes en México que se dediquen a la compra y venta de divisas, distintas a las casas
de cambio, deberán acumular los ingresos tomando en consideración sólo la ganancia
efectivamente percibida.

Finalmente, es importante mencionar que para efectos del cálculo de los intereses netos
del ejercicio para determinar la utilidad fiscal ajustada en los términos de la fracción XXXII
del artículo 28 de la LISR, las ganancias cambiarias devengadas por la fluctuación de
moneda extranjera no tendrán el tratamiento de intereses, salvo que deriven de un
instrumento cuyo rendimiento sea considerado interés.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
DEDUCCIONES
La pérdida resultante por fluctuación cambiaria se reconoce en el momento en que se liquida
(pérdida realizada), así como en el momento en que se devenga (pérdida no realizada).
Ahora bien, respecto del tratamiento fiscal de dichas pérdidas cambiarias en materia de deducción,
se deberá considerar lo siguiente:
a) De conformidad con el artículo 9 de la LISR4, las deducciones se efectuarán hasta la
determinación del resultado fiscal, no obstante que financieramente se reconozcan desde el
momento en que se hayan pactado. En este sentido, las pérdidas por fluctuación cambiaria podrán
deducirse hasta la declaración del ejercicio y no para el cálculo de los pagos provisionales, puesto
que dichas deducciones tendrán su propio impacto sobre el resultado fiscal del ejercicio.
b) Su monto no podrá exceder de la que resultaría de considerar el tipo de cambio para solventar
obligaciones denominadas en moneda extranjera pagaderas en la República Mexicana establecido
por el Banco de México, que al efecto se publique en el Diario Oficial de la Federación (En adelante
“DOF”), correspondiente al día en que se sufra la pérdida.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
DEDUCCIONES
c) Las pérdidas cambiarias generadas por financiamientos entre partes relacionadas que se ubiquen
en el supuesto establecido en la fracción XXVII del artículo 28 de la LISR5 (capitalización delgada),
tendrán los mismos efectos de no deducibilidad que los intereses en la proporción correspondiente.

d) Para efectos del cálculo de los intereses netos del ejercicio para determinar la utilidad fiscal
ajustada en los términos de la fracción XXXII del artículo 28 de la LISR, las pérdidas cambiarias
devengadas por la fluctuación de moneda extranjera no tendrán el tratamiento de intereses, salvo
que deriven de un instrumento cuyo rendimiento sea considerado interés.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
ARTÍCULO 12 RISR.
Para efectos de los artículos 16 y 90 de la Ley, las personas morales y físicas residentes en México
que se dediquen a la compra y venta de divisas, distintas a las casas de cambio, deberán acumular
los ingresos determinados de conformidad con los artículos 8, 18, fracción IX, 44 , 45 , 46 , 133 y 134
de la Ley, tomando en consideración sólo la ganancia efectivamente percibida y deberán estar
soportados en la contabilidad del contribuyente. Lo anterior, con independencia de los demás
ingresos que perciban.”

RECONOCIMIENTO DEL EFECTO NETO DE LA FLUCTUACIÓN CAMBIARIA PARA EL CÁLCULO DE LOS PAGOS
PROVISIONALES
Actualmente, es común que los contribuyentes lleven a cabo sus operaciones en moneda extranjera,
lo cual genera un efecto de ganancia o pérdida por fluctuación cambiaria. En ese sentido, como se
mencionó con anterioridad, el sexto párrafo del artículo 8o., de la LISR estipula que se dará el
tratamiento que dicha Ley establece para los intereses, a las ganancias o pérdidas cambiarias,
devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal
y al interés mismo.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
RECONOCIMIENTO DEL EFECTO NETO DE LA FLUCTUACIÓN CAMBIARIA PARA EL CÁLCULO DE LOS PAGOS
PROVISIONALES
Actualmente, es común que los contribuyentes lleven a cabo sus operaciones en moneda extranjera,
lo cual genera un efecto de ganancia o pérdida por fluctuación cambiaria. En ese sentido, como se
mencionó con anterioridad, el sexto párrafo del artículo 8o., de la LISR estipula que se dará el
tratamiento que dicha Ley establece para los intereses, a las ganancias o pérdidas cambiarias,
devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, incluyendo las correspondientes al principal
y al interés mismo.
Ahora bien, para determinar los pagos provisionales del Impuesto sobre la Renta (en adelante “ISR”),
el artículo 14 de dicha Ley establece que la utilidad fiscal para el pago provisional se determinará
multiplicando el coeficiente de utilidad por los ingresos nominales correspondientes al periodo
comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que se refiere el pago.
De lo anterior, destaca el término “ingresos nominales” como un elemento para calcular los pagos
provisionales del ISR; siendo éste la diferencia entre los ingresos acumulables y el ajuste anual por
inflación acumulable.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
Es importante señalar que existe un precedente emitido por la Primera Sección de la Sala Superior del Tribunal Federal de
Justicia Administrativa (en adelante “TFJA”), el cual a la letra señala lo siguiente:
“LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA VII-P-1aS-791 INGRESOS NOMINALES POR CONCEPTO DE GANANCIA
CAMBIARIA, NO PROCEDE DISMINUIR LA PÉRDIDA CAMBIARIA, PUES ELLO CORRESPONDE A UNA DEDUCCIÓN
ÚNICAMENTE APLICABLE PARA EFECTOS DE LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ANUAL MAS NO
PROVISIONAL.
- De los artículos 9°y 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se advierte que las ganancias o pérdidas cambiarias
devengadas por la fluctuación de la moneda extranjera, tendrán el mismo tratamiento que la Ley del Impuesto sobre la
Renta establece para los intereses; es decir, se considerarán ingresos acumulables, y respecto de ellos, el contribuyente se
encontrará obligado a los pagos provisionales a cuenta del impuesto del ejercicio de que se trate. En ese entendido,
tratándose de pagos provisionales; es decir, pagos que se efectúan
a cuenta del impuesto del ejercicio, se determinan en forma estimativa, lo que implica que no se realiza deducción a los
ingresos sino la aplicación de un coeficiente de utilidad determinado. De lo que se colige, que para determinar los ingresos
nominales por concepto de ganancia cambiaria, no procede disminuir la pérdida cambiaria, pues ello corresponde a una
deducción únicamente aplicable para efectos de la determinación del impuesto del ejercicio, mas no de los pagos
provisionales, porque la mecánica para el cálculo de los pagos provisionales establecida en el artículo 14 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, no prevé disminución alguna por ese concepto (deducción), sino que únicamente permite la
disminución de la pérdida fiscal que se hubiere generado en el ejercicio anterior al que se trate.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
Para un buen cumplimiento de sus obligaciones fiscales es importante tener todo en orden desde un inicio, por lo que
debería remitirse a un momento que determinará el impuesto que saldará.
Pueden existir dos modalidades: que le depositen en una cuenta en el extranjero, o en una mexicana.

Si le depositan en una cuenta foránea, le transferirán un monto equivalente a dólares (o la moneda en que se le remunere),
no en pesos. En ese sentido, el Código Fiscal de la Federación (artículo 20) establece que no hay compra de moneda, y la
operación debería valuarse con el tipo de cambio vigente en el Diario Oficial de la Federación del día anterior al que ocurre
el pago

Por el contrario, si le depositan en pesos o dólares en una cuenta bancaria mexicana, automáticamente la entidad hará la
conversión, por lo que no se quedan en la denominación original, y el fisco reconoce lo que el banco le está depositando.
Este momento de pago es importantísimo a efecto de considerarlo como un ingreso, para determinar el pago provisional
mensual.

Si recibe sus pagos en una cuenta mexicana, hay que asegurarse de que estén en pesos, ya que algunas entidades permiten
a sus usuarios mantenerlas en dólares, por lo que tendría que reconocer la fluctuación cambiaria que se derive.
 3.1.4.6 impuesto a la
utilidad
TRATAMIENTO FISCAL
Cuando se tiene una cuenta bancaria en el extranjero, si no hace retiro de ella, eventualmente podría
generarse una fluctuación cambiaria. Por ejemplo, si tiene 1,000 dólares en el extranjero, durante el
transcurso del tiempo irá generando una pérdida o una ganancia por el tipo de cambio.

Si hoy el dólar está a 17.80 pesos y mañana está a 19, tendrá una variación que le beneficia. En sentido
contrario, si está (en) 17.80 pesos y mañana en 17.20, tendrá una pérdida cambiaria que le afecta.

Las cuentas o inversiones mantenidas en el extranjero siempre afectarán a sus impuestos, ya que tendrá
una ganancia o pérdida que formarán parte de su base de impuestos.
 Normas de prestacion
Valuacion inicial de transacciones en moneda extrangera
Las diferencias en cambios originadas por la valuación posterior de las
transacciones en moneda extranjera a las que hace referencia el párrafo
12 deben presentarse en el estado de resultado integral del periodo como
un componente del Resultado integral de financiamiento (RIF).
Operaciones extranjeras
Conversión de la moneda de registro a la funcional
La ganancia o pérdida en cambios determinada conforme a lo dispuesto
en el párrafo 25, que surge al convertir las partidas en moneda de registro
a la moneda funcional debe presentarse en la utilidad o pérdida neta en el
estado de resultado integral como un componente del RIF. Conversión de
la moneda funcional a la de informe.
 Normas de prestacion
Estados financieros comparativos
Si la entidad informante se encuentra en un entorno económico no
inflacionario, sus estados financieros de periodos anteriores que se
presentan en forma comparativa con los del periodo actual deben
presentarse sin modificar la conversión ya reconocida en el momento en el
que fueron emitidos. Si su entorno económico es inflacionario, con base en
la NIF B-10, dichos estados financieros deben, además, presentarse en
unidades de poder adquisitivo de la fecha de cierre del estado financiero
más reciente; para estos efectos debe considerar el índice de precios del
entorno económico de la entidad informante. Ante la circunstancia de
cambio de entorno económico, la entidad debe atender a lo establecido
en la NIF B-10, Efectos de la inflación.
 Normas de prestacion
En el caso de que se presenten estados financieros consolidados, debe
considerarse que la única entidad informante es la entidad económica
consolidada. Consecuentemente, para efectos de comparabilidad, dentro
de los estados financieros consolidados de periodos anteriores que se
presentan en forma comparativa con los del periodo actual, dentro de un
entorno económico inflacionario, sólo debe considerarse la inflación del
entorno de la entidad informante y no la del entorno de las operaciones
extranjeras.
 Normas de revelacion
En las notas a los estados financieros debe revelarse información acerca
de lo siguiente:
a) el importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de
resultado integral, conforme lo establece la NIF B-3, Estado de resultado
integral. En caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten el
valor razonable de los instrumentos financieros, debe atenderse a lo
dispuesto por la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados
y operaciones de cobertura;
 Normas de revelacion
b) una integración del saldo al final del periodo del efecto acumulado por
conversión, mostrando: i) el saldo inicial; ii) el efecto por conversión; iii) las
ganancias o pérdidas de las coberturas económicas de una inversión neta
en una operación extranjera; iv) el importe reciclado; y v) los efectos de
impuestos a la utilidad asociados;
c) las monedas de registro, funcional y de informe;
d) el hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional, si
fuera el caso, y la razón a la que esto se debe;
e) el hecho de que la moneda de informe es diferente a la moneda
funcional y la razón de utilizar una moneda de informe diferente; además,
la o las monedas funcionales utilizadas;
 Normas de revelacion
f) el hecho de que se haya producido un cambio en la moneda de registro
o en la funcional, ya sea de la entidad que informa o de alguna operación
extranjera, así como la razón de dicho cambio;
h) los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversión;
i) cualquier restricción cambiaria o de otro tipo en relación con las
monedas extranjeras involucradas en los estados financieros;
j) los importes de los instrumentos que hayan sido designados como
coberturas económicas de inversiones netas en una operación extranjera; y
 Normas de revelacion
k) cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra información
financiera en una moneda diferente a su moneda funcional y no cumple con
los requisitos de conversión establecidos en esta NIF la entidad debe revelar:
i. el hecho de no cumplir con la NIF;
ii. que esta información es complementaria, con objeto de distinguirla de la
información que cumple con las NIF;
iii. la moneda en que se presenta esta información complementaria; iv. la
moneda funcional de la entidad;
v. el método de conversión utilizado; y
vi. el tipo de cambio utilizado para elaborar la información complementaria.
vii. el hecho y los motivos para utilizar la solución práctica del párrafo 19A de
esta NIF.
Gracias por
su atención