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NIF B-15

Establece las normas para el reconocimiento de las transacciones en moneda


extranjera y de las operaciones extranjeras en los estados financieros de la
entidad informante y la conversin de su informacin financiera a una moneda de
informe a su moneda de registro o a su moneda funcional. Asimismo se
establecen normas de presentacin y revelacin por lo que se liga con la NIF A7.
Alcance
Las disposiciones de esta Norma de Informacin financiera son aplicables a las
entidades que emiten estados financieros bsicos en los trminos por la NIF A-3.
Es aplicable para:
el reconocimiento en la moneda de registro de las transacciones y saldos
en moneda extranjera.
La conversin de los estados financieros de operaciones extranjeras de la
moneda de registro a la funcional y de esta a la moneda de informe. (de la
entidad informante) por consolidacin o al aplicar el mtodo de
participacin
La conversin de los estados financieros de cualquier entidad, a la moneda
de informe elegida; y
la informacin a revelar cuando una entidad presenta informacin
complementaria a sus saldos financieros determinada con base en un
procedimiento de conversin diferente al que establece esta NIF
No es aplicable para:
la conversin, dentro del estado de flujos de efectivo, de los flujos de
efectivo de las transacciones en moneda extranjera, ni para la conversin
de los flujos de efectivo de operaciones extranjeras.
el reconocimiento de las transacciones y saldos en moneda extranjera
relacionados con instrumentos financieros derivados y operaciones de

cobertura, los cuales se reconocen conforme con forme a las NIF


particulares relativas a este tema y
la informacin complementaria presentada en una moneda diferente a la
moneda de informe
LA NIF B-15 en su prrafo 5, proporciona las definiciones siguientes:

Entidad Informante. Es la entidad emisora de los estados financieros, para


estos propsitos puede ser: entidad individual, controladora, tenedora,

inversionista o un participante en negocio conjunto.


Efecto por conversin. Es la diferencia resultante de convertir informacin

financiera de la moneda funcional a la moneda de informe.


Fluctuacin cambiaria o diferencia en cambios. Es la diferencia
resultante de: i) convertir un determinado nmero de unidades de una
moneda a otra moneda, utilizando diferentes tipos de cambios; y ii) la
diferencia resultante de convertir informacin financiera de la moneda de

registro a la moneda funcional.


Inversin neta en una operacin extranjera. Es el importe de
participacin de la entidad informante en los activos netos de la operacin

extranjera.
Moneda de Informe. Es la moneda elegida y utilizada para presentar los

estados financieros
Moneda de registro. Es la moneda en la cual la entidad mantiene sus

registros contables, ya sea para fines legales o de informacin.


Moneda funcional. Es normalmente la moneda del entorno econmico

primario en el cual opera cada entidad.


Operacin extranjera. Es una entidad cuyas actividades estn basadas o
se llevan a cabo en un pas o moneda distintos a los de la entidad
informante. Para estos propsitos puede ser una subsidiaria, asociada,
sucursal, un negocio conjunto o cualquier otra entidad que utilice una
moneda de informe distinta a su moneda funcional ( por ejemplo, una
entidad mexicana cuya moneada de informe es el dlar y la moneda
funcional es el peso)

Partidas no monetarias. Son aquellas cuyo valor nominal vara de acuerdo


con el comportamiento de la inflacin, motivo por el cual, derivado de dicha
inflacin, no tienen un deterioro en su valor, estas pueden ser activos,

pasivos, capital contable o patrimonio contable.


Partidas monetarias. Son aquellas que se encuentran expresadas en
unidades monetarias nominales sin tener relacin con precios futuros de
determinacin de bienes y servicios; su valor nominal no cambia por los
efectos de la inflacin por lo que se origina un cambio en su poder

adquisitivo.
Tipo de cambio. Es la relacin de cambio entre dos monedas.
Tipo de cambio de cierre. El tipo de cambio de contado a la fecha del

balance general.
Tipo de cambio de contado. Es el tipo de cambio utilizado en las

transacciones con entrega inmediata.


Tipo de cambio histrico. Es el tipo de cambio de contado a la fecha de la

transaccin.
Transacciones en moneda extranjera. Son las operaciones realizadas por
la entidad informante, cuyo importe se denomina o se realiza en una

moneda extranjera.
Valor razonable. Es el monto de efectivo o equivalente que participantes
en el mercado estaran dispuestos a intercambiar para la venta de un activo
o para la transferencia de un pasivo, en una operacin entre partes
interesadas.

Todas las transacciones en monedas extranjeras, en su reconocimiento inicial,


deben convertirse a su moneda de registro, aplicando el tipo de cambio de la
fecha de la transaccin.

Moneda funcional
Criterios bsicos a considerar para que las entidades definan su moneda funcional

El entorno econmico en el que opera

La moneda que influye fundamentalmente en la determinacin de los

precios de venta de sus bienes y servicios.


La influencia que una moneda tiene en la determinacin, denominacin y

realizacin de sus costos y gastos.


La moneda en la cual se generan y aplican los flujos de efectivo de las

distintas unidades generadoras de efectivo de la entidad.


La moneda en la cual se generan los flujos de efectivo con motivo de

actividades de financiamiento; y
La moneda en la cual recibe y conserva los flujos de efectivo que derivan
de sus actividades de operacin.

Conversin de la moneda funcional a la de informe


En un ambiente no inflacionario
Una vez que la operacin extranjera se encuentra en su moneda funcional y si
esta es la misma moneda de informe, entonces sus estados financieros ya se
encuentran listos para su incorporacin o consolidacin con los estados
financieros de la tenedora o controladora.
Si la moneda funcional de la operacin extranjera es diferente a la moneda de la
tenedora o controladora, el prrafo 25 de la NIF seala el procedimiento de
conversin a la moneda de informe, como sigue:
En el caso de que la entidad se encuentre en un entorno no inflacionario, el
balance general y el estado de resultados de la misma deben convertirse a la
moneda de informe conforme a lo siguiente:
a) Los activos y pasivos deben convertirse al tipo de cambio de cierre y
el capital contable al tipo de cambio histrico,
b) Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio
histrico,
c) El efecto por conversin que se produce en cada periodo como
resultado de lo anterior debe reconocerse formando parte de una
partida integral del capital contable denominada efecto acumulado
por conversin, y

d) Al momento de consolidar, cualquier variacin entre el capital


contable de la operacin extranjera y la inversin de la operacin
extranjera en la entidad informante debe reconocerse en la misma
partida integral del capital contable.

En un ambiente inflacionario
Para el caso de entidades en economas inflacionarias, la NIF en su prrafo 33
seala el siguiente procedimiento de conversin:
En el caso de que la entidad se encuentre en un entorno inflacionario, en primer
lugar, deben reconocerse los efectos de la inflacin en su informacin financiera
de conformidad con la NIF particular relativa utilizando el ndice de precios del pas
de origen; posteriormente, el balance general y el estado de resultados de la
misma deben convertirse a la moneda de informe.
Los estados financieros deben convertirse de la moneda de registro a la funcional
como sigue:
a) Activos y pasivos monetarios, al tipo de cambio de cierre;
b) Activos y pasivos no monetarios, y el capital contable, al tipo de cambio
histrico;
c) Las partidas no monetarias reconocidas a su valor razonable, utilizando el
tipo de cambio histrico referido a la fecha en la que se determin dicho
valor razonable;
d) Los ingresos, costos y gastos deben convertirse al tipo de cambio histrico
de la fecha de su devenga miento en el estado de resultado, salvo que se
originen de partidas no monetarias, en cuyo caso debe utilizarse el tipo de
cambio histrico de la partida no monetaria; y
e) Las diferencias en cambios que se originan en la conversin de moneda de
registro a moneda funcional deben reconocerse como ingreso o gasto en el
estado de resultados de la operacin extranjera en el periodo en que se
originan.

Partidas monetarias sin realizacin o liquidacin


Los activos y pasivos monetarios de inter compaas para los que no se tenga
prevista su realizacin o liquidacin, deben considerarse como parte integrante de
la inversin de la entidad informante. Las diferencias en cambios que le
correspondan a dichos activos o pasivos deben quedar reconocidas en los
estados financieros de las operaciones extranjeras; sin embargo, al consolidarse
con la entidad informante, deben aplicarse al efecto acumulado por conversin.
Adquisicin de una operacin extranjera
La adquisicin de una operacin extranjera debe reconocerse inicialmente en la
moneda de registro y utilizando el tipo de cambio histrico. Para estos efectos los
ajustes a valor razonable de los activos y pasivos de la operacin extranjera
adquirida, surgen como consecuencia de la adquisicin, forman parte de los
activos y pasivos de dicha operacin extranjera.
Estados financieros comparativos
Si la entidad informante se encuentra en un entorno econmico no inflacionario,
sus estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma
comparativa con los del periodo actual deben presentarse sin modificar la
conversin ya reconocida en el momento en el que fueron emitidos.

Normas de presentacin
Las ganancias o prdidas que resultan de convertir los estados financieros a
moneda de registro a la moneda funcional, se reconocen directamente en los
estados de resultados.
El efecto acumulado por conversin de los estados financieros de su moneda
funcional a la moneda de informe se presenta como una partida integral del capital
contable.

Los traspasos del efecto acumulado por conversin al estado de resultados,


debida a la disposicin de la inversin, se aplican a otros ingresos o gastos, as
como a los impuestos sobre la utilidad que correspondan.
Normas de revelacin
En las notas a los estados financieros debe revelarse informacin acerca de lo
siguiente:

El importe de las fluctuaciones cambiarias reconocidas en el estado de


resultados, conforme lo establece la NIF particular relativa a dicho estado.
En caso de que existan fluctuaciones cambiarias que afecten el valor
razonable de los instrumentos financieros, debe atenderse a lo dispuesto
por la NIF particular relativa a instrumentos financieros derivados y

operaciones de cobertura;
Una integracin del saldo al final del periodo del efecto acumulado por
conversin, mostrando: i) el saldo inicial; ii) el efecto por conversin; iii) las
ganancias o prdidas de las coberturas econmicas de una inversin neta
en una operacin extranjera; iv) el importe reciclado y v) los efectos de

impuestos a la utilidad asociados;


Las monedas de registro, funcional y de informe;
El hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional y la razn

a la que esto se debe;


El hecho de que la moneda de registro es diferente a la funcional y la razn

a la que esto se debe;


El hecho de que se haya producido un cambio en la moneda funcional, ya
sea de la entidad que informa o de alguna operacin extranjera, as como la

razn de dicho cambio;


La denominacin y el monto de los activos y pasivos monetarios en divisas
extranjeras que conforman los saldos derivados de las transacciones en

moneda extranjera, expresndolos en moneda de informe;


Los tipos de cambio utilizados en los diferentes procesos de conversin;
Cualquier restriccin cambiaria o de otro tipo en relacin con las monedas
extranjeras involucradas en los estados financieros;

Los importes de los instrumentos que hayan sido designados como

coberturas econmicas de inversiones netas en una operacin extranjera;


Cuando una entidad presenta sus estados financieros u otra informacin
financiera en una moneda diferente de su moneda funcional y no cumple
con los requisitos de conversin establecidos en esta NIF la entidad debe
mencionar:
1) el hecho de no cumplir con NIF
2) que esta informacin es complementaria
3) la moneda en que se presenta esta informacin complementaria
4) la moneda funcional de la entidad
5) el mtodo de conversin utilizado
6) el tipo de cambio utilizado para elaborar la informacin complementaria.