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NIC 21

EFECTOS DE LAS VARIACIONES


EN LAS TASAS DE CAMBIO DE LA
MONEDA EXTRANJERA

OBJETIVO
1. Prescribir como se incorporan en los EEFF de una
entidad, las transacciones en moneda extranjera y los
negocios en el extranjero y,
2. Como convertir los EEFF a la moneda de presentacin
elegida

(Prrafo 1)
2

OBJETIVO N 1

OBJETIVO N 1

OBJETIVO N 2

3M
1M

MONEDA DE
TRANSACCION

2M

MONEDA
FUNCIONAL

Tipos de cambio aplicables para remedir o convertir de


moneda de transaccion a moneda funcional (M1 a M2)

Tipos de cambio aplicables para remedir o convertir de


moneda de transaccion a moneda funcional (M1 a M2)
Balance general
Activos y pasivos monetarios

Tipo de cambio de cierre

Activos y pasivos no monetarios

Tipo de cambio fecha transaccin

Cuentas del Patrimonio

NO PRECISA

Estado de ganancias y prdidas


Ingresos y gastos

Tipo de cambio fecha transaccin (*)

Resultado por remedicin


Prdida o ganancia resultante

Se reconoce en el EGyP

Estado de flujos de efectivo

Todos los movimientos

Tipo de cambio fecha transaccin

(*) Puede ser reemplazado con TC promedio, si TC


no han variado significativamente

3M
2M

MONEDA
FUNCIONAL

3M

MONEDA
PRESENTACION

Tipos de cambio aplicables para traducir de moneda


funcional a moneda de presentation (M2 a M3)

Tipos de cambio aplicables para traducir de moneda


funcional a moneda de presentation (M2 a M3)
Conversin a Moneda de Presentacin
Activos y Pasivos:
Al Tipo de cambio de cierre del ESF presentado (incluyendo los
comparativos)
Ingresos y Gastos:
Al Tipo de cambio de la Fecha de Transaccin (incluyendo los
comparativos)
Diferencia de Conversin:
Las diferencias resultantes se reconocern como una partida separada
del Patrimonio
(prrafos
38 al 42)
9

3 Monedas

10

Como evolucionan las normas aplicables?


Antes

1975
SFAS 8

1982

1995

1998

2000

2001

2005

2008

SFAS 52

Mtodos diversos
Monetario- no
monetario

Vigencia de
NIC 21

Vigencia de
NIC 21 revisada

Corriente - no
corriente
Temporal
Tipo de cambio de
cierre

SIC 11
Capitalizacin
de prdidas
por diferencia
en cambio
como
resultado de
devaluaciones
severas

SIC 19
Moneda de
reporte Medicin y
presentacion
de estados
financieros
bajo NIC 21 y
NIC 29

SIC 30
Moneda de
reporte Traduccin de
moneda de
medicin a
moneda de
presentacin

ALCANCE
a)

Contabilizacin de las transacciones y saldos en moneda


extranjera a moneda funcional.

b)

Al convertir los resultados y la situacin financiera de los


negocios en el extranjero que se incluyan en los estados
financieros de la entidad, ya sea por consolidacin, por
consolidacin proporcional o por el mtodo de la participacin; y

c)

Al convertir los resultados y la situacin financiera de la entidad


desde su moneda funcional a moneda de presentacin.

NO SE APLICA:
)
)

Contabilidad de coberturas (NIC 39)


(Prrafos 3 al 7)
Presentacin en el Estado de Flujos de Efectivo (NIC 7)
12

DEFINICIONES
Moneda extranjera:
Cualquier moneda distinta a la moneda funcional de la entidad.
Negocio en el extranjero:
Subsidiaria, asociada, negocio conjunto o sucursal de la entidad que
informa (cuyas actividades se desarrollan en un pas y moneda distintos
a la entidad que informa).
Tasa o tipo de cambio:
De cierre: Es el TC de contado a la fecha del balance
De contado: utilizando en las transacciones con entrega inmediata
Diferencia T.C.: Surge por la conversin de una moneda a otra
Moneda de presentacin: En la que se presentan los estados financieros

(Prrafo 8)
13

MONEDA FUNCIONAL
Es la moneda del entorno econmico principal
en la que opera la entidad, que normalmente
es aquel en el que se genera y emplea el
efectivo.
Genera = Ventas
Emplea = Costos o gastos.
(Prrafo 9)
14

MONEDA FUNCIONAL
CRITERIOS PRIMARIOS

CRITERIOS SECUNDARIOS

CRITERIO COMPLEMENTARIO
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO

NIC 21

MONEDA FUNCIONAL
APENDICE A (6) INDICADORES

NO ESTABLECE JERARQUIA

GRAN IMPORTANCIA AL
CRITERIO D ELA GERENCIA

US GAAP
FAS 52

Determinacin de la moneda funcional NIIF

La NIC 21 provee una lista de indicadores


primarios, secundarios y complementarios a ser
considerados en la determinacin de la moneda
funcional de una entidad.
Prioriza los indicadores primarios cuando la
moneda funcional no es obvia.

SFAS 52 - Indicadores para la


determinacin de la moneda funcional
Moneda local

Moneda de la Matriz

1) Indicadores
del flujo de
caja

Flujos de caja de los activos y


pasivos de la Subsidiaria son
principalmente en moneda local y no
impactan directamente en los flujos
de caja de la Matriz.

Flujos de caja de los activos y


pasivos de la Subsidiaria tienen
impacto en el corto plazo sobre los
flujos de caja de la Matriz y estn
disponibles para su remesa a la
Matriz.

2) Precios de
venta

Los precios de venta de los productos


de la Subsidiaria no son sensibles a
fluctuaciones en los tipos de cambio,
siendo por el contrario determinados
en funcin de la competencia local y
regulaciones
gubernamentales
locales.

Los precios de venta son sensibles a


las fluctuaciones de los tipos de
cambio a corto plazo. Por ejemplo,
los precios estn afectados por la
competencia mundial o precios
internacionales.

3) Mercado

Existe un mercado local para los


productos vendidos por la subsidiaria
aunque existan exportaciones a otros
pases.

Las ventas son realizadas en el pas


de origen de la Matriz o los contratos
de venta son efectuados en la
moneda de sta.
Slide 18

SFAS 52 - Indicadores para la


determinacin de la moneda funcional

4) Desembolsos

Moneda local

Moneda de la Matriz

Costos de materia prima,


mano de obra y otros
costos incluidos en los
productos o servicios son
principalmente
costos
locales, an cuando haya
importaciones de otros
pases.

Los costos de mano de obra, materiales y otros


costos para los productos o servicios son
principalmente
costo
de
componentes
obtenidos del pas de origen de la Matriz.

El financiamiento proviene principalmente de la


Matriz o concertados en su moneda; o los fondos
generados por la Subsidiaria no son suficientes
para pagar sus obligaciones sin que la Matriz
provea de fondos adicionales.

El
financiamiento
principalmente
es
en
moneda local y los fondos
5) Indicadores de generados por la Subsidiaria
son suficientes como para
financiamiento
pagar
las
obligaciones (*) La remesa de fondos adicionales de la Matriz
existentes o las esperadas para fines de expansin, no es un factor porque
en el curso normal.
se espera que las operaciones ampliadas sern
suficientes para cubrir el financiamiento adicional.
Slide 19

SFAS 52 - Indicadores para la


determinacin de la moneda funcional
Moneda local
Bajo
volumen
de
transacciones
entre
6) Transacciones y afiliadas y no existe
acuerdos
una relacin estrecha
intercompaas
entre las operaciones
de la Subsidiaria local
y la Matriz.

Moneda de la matriz
Alto volumen de transacciones con afiliadas y
existe una relacin estrecha con las
operaciones de la matriz. Adicionalmente, la
moneda de la Matriz podra ser la moneda
funcional si la subsidiaria es una entidad
tenedora
de
inversiones
(holding),
obligaciones, etc., que podran haber sido
llevados en los libros de la Matriz u otra
afiliada.

Slide 20

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
Factores a considerar en la moneda:

Con frecuencia ser la


moneda en la que los
precios de venta estn
denominados. Sin
embargo, el nfasis
est dado en la
determinacin.

Que influya fundamentalmente en:


- Los precios de venta de bienes y servicios
- En los costos de mano de obra, materiales y otros
costos de produccin de bienes y servicios.
Del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
significativamente en precios de venta de bienes y prestacin
de servicios.
(Prrafo 9)
21

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
Factores a considerar en la determinacin de moneda:

La moneda en la cual se generan los fondos de las actividades de


financiacin

La moneda en que se mantienen los importes cobrados por las


actividades de operacin

(Prrafo 10)
22

MONEDA FUNCIONAL DE UN
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO (N.E.)
Tomando en cuenta los siguientes factores, se
determinar si esta moneda funcional es la misma que la
de la entidad a la que informa:
Son una extensin
Cierto grado de autonoma
Proporcin alta o baja de las actividades del negocio
en el extranjero
Flujos de efectivo afectan y pueden ser remitidos
Flujos de efectivo suficientes para atender las
obligaciones por deudas actuales y esperadas.
(Prrafo 11)
23

Indicadores de moneda funcional


- Resumen

El nfasis es en el entorno econmico primario La moneda que


principalmente influye en los precios de venta y costos. Tambin
considerar la moneda usada para financiamiento y retencin de
ingresos provenientes de operaciones.
Si es aplicable, considerar el grado de autonoma.

Jerarqua: Prioridad al prrafo 9, antes de considerar los indicadores

de los prrafos 10 y 11. Estos han sido diseados para proporcionar

evidencia adicional. Uso del juicio profesional es necesario.


En una industria pueden existir entidades que pueden tener monedas
funcionales diferentes. Industria minera.

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
Preguntas que una entidad se
debe formular para determinar su
moneda funcional, tomando como
referencia los factores primarios
son las siguientes:

25

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
El precio de venta de su producto y/o
servicio esta influenciado por:
Regulaciones del pas
Competencia: Local o internacional
Demanda global del producto y/o servicio
Suministro global del producto y/o
servicio.
26

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
El precio del producto y/o servicio
denominado en una moneda distinta a la del
pas local es igual o diferente del precio del
mismo producto y/o servicio en otros
pases?

27

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
Si la moneda extranjera sufre una depreciacin, lo
hace tambin el flujo de caja de la empresa?
Ejemplo:
Si se ha definido que la moneda funcional es el
dlar estadounidense y este presenta un
incremento del 50% respecto al sol.
La entidad sigue teniendo la misma cantidad de
dlares originales?

28

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
La definicin de la moneda funcional es el primer
desafo que las empresas deben enfrentar cuando
apliquen ntegramente las NIIF.

29

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
Otros aspectos:
Cuando los indicadores son contradictorios y no resulta obvio cual es
la moneda funcional, la gerencia emplear su juicio para determinarla.
La moneda funcional de la entidad reflejar las transacciones,
sucesos, condiciones que le son relevantes, por consiguiente, una vez
escogida la moneda funcional no se cambiar a menos que se
produzca tales condiciones.
Si la moneda funcional es la moneda de una economa
hiperinflacionaria los estados financieros sern reexpresados de
acuerdo con la NIC 29.
(Prrafos 12 al 14)
30

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
CASUISTICA
CASO 1
Antecedentes
La empresa ABC es subsidiaria de una empresa estadounidense
(la Matriz tiene moneda funcional US$).
ABC importa vehculos de la planta de su Matriz.
ABC comercializa los vehculos en el mercado local. Los ingresos
han crecido en los ltimos aos en promedio de 10% anual.
Las ventas se facturan en US$ y los precios se fijan sobre la base
de la oferta y demanda local.
ABC tiene deudas de corto plazo con bancos locales en US$.

31

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL
CASUISTICA
CASO 1
Antecedentes

ABC tiene financiamiento de corto y largo plazo con la Matriz en US$.


Habitualmente la Matriz provee de fondos a ABC para necesidades de
capital de trabajo.
Los excedentes de efectivo se mantienen en US$.
ABC reporta peridicamente sus resultados a Matriz. La Matriz ha
designado un gerente que ejerce el mximo rol ejecutivo de ABC.
Los costos de ABC son principalmente los siguientes (excepto por la
importacin de vehculos stos se pagan a proveedores locales):

Cul es la moneda funcional de ABC?, sustentar su


respuesta.
32

DETERMINACION
DE MONEDA FUNCIONAL

Importacin de
vehculos
Costos de
importacin
Regalas a casa
matriz
Costos laborales

Participacin

Moneda que
predomina en el pago

50%

US$

11%

US$

8%
8%

US$
Nuevo sol

Gastos de ventas
Gastos de
administracin

14%

Nuevo sol

9%
100%

Nuevo sol

33

Caso 1 Moneda funcional


MF = S/.
Indicadores primarios
- Moneda del pas que influye en los precios de venta
- Moneda del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen
fundamentalmente los precios de venta
- Moneda que influye en costos (mano de obra, materiales y otros) para producir los
bienes o suministrar los servicios.

S/.
S/.
S/.
US$

Indicadores secundarios
- Moneda de financiamiento
- Moneda en que se mantienen los excedentes de efectivo
Indicadores adicionales
(a) actividades de la Subsidiaria son extensin de la Matriz? no existe alta
autonoma?
(b) transacciones con la Matriz son una proporcin alta?
(c) flujos de efectivo de la Subsidiaria afectan directamente a los flujos de efectivo
de la Matriz, y estn disponibles para su remesa?
(d) los flujos de efectivo de la Subsidiaria son suficientes para atender sus
obligaciones, en el curso normal de la actividad, sin que la Matriz deba poner fondos
a su disposicin?

US$
US$
S
S
S/No
No

Caso 2 Moneda funcional


La gerencia de la holding ha concluido sobre la moneda funcional de las
subsidiarias y de la misma holding. La moneda local es la moneda
funcional.
Panam ha sido creada por la holding con el fin de que cualquier dinero
excedente o adicional que se genere en cualquiera de las subsidiarias o
en la misma holding, pase a esta para llevar a cabo inversiones para
obtener mayor rentabilidad por los mismos, principalmente en dlares,
para que sean utilizados cuando sea necesario.
Los activos de la entidad Panam estn en dlares americanos y las
inversiones tambin son hechas principalmente en dlares.
Cul es la moneda funcional de Panama?, sustentar su respuesta.

Caso 2 Moneda funcional


MATRIZ (operativa)
- Yen

Panama?

Subsidiaria 1
- Sol

Subsidiaria 2
Dolar

Subsidiaria 4
Real

Subsidiaria 3

Subsidiaria 5
- Won Coreano

Caso 3 Moneda funcional

Bajo este esquema, IHC mantiene y controla las inversiones del grupo
en Per. Adicionalmente, al llevar a cabo las inversiones, sta tambin
hace las veces del departamento de tesorera del sub-grupo Peruano.
IHC recibe los excedentes de efectivo y los invierte en acciones de la
Bolsa de Nueva York, en papeles o activos altamente lquidos; para
proveer de efectivo a las subsidiarias Peruanas cuando se presente
alguna necesidad. IHC distribuye dividendos slo cuando hay efectivo
disponible desde el punto de vista de las subsidiarias. IHC obtiene
financiamiento para cuando las subsidiarias brasileas lo requieran y
muy rara vez para cuando se realicen transacciones con la Holding.
Cul es la moneda funcional de IHC?, sustentar su respuesta.

Caso 3 Moneda funcional


Holding
(operativa)
- US$

IHC?
Subsidiaria
- US$

Subsidiaria
- Sol

S/
,

Subsidiaria
- Sol

Subsidiari
a
US$
Subsidiar
ia
HK$

Caso 4 Moneda funcional


La gerencia de la Holding ha concluido sobre la moneda funcional de
.
cada
subsidiaria y la holding operativa. Estas conclusiones se encuentran
principalmente basadas en que todas las entidades estn operativas y la
gerencia ha llegado a la conclusin sobre la moneda funcional de cada
una de ellas.
El IHC ha sido incorporado para obtener beneficios tributarios por la
percepcin de dividendos y ganancias de capital en el caso se den en
cualquiera de las subsidiarias. Esta acta como una entidad de paso
obligado debido a que todos los flujos de efectivo son remitidos a la
Holding. Esta no tiene otro tipo de operaciones.
Cul es la moneda funcional de IHC?, sustentar su respuesta.

Ejercicio 4 Moneda funcional


Holding
(operativa)
- US$

IHC?
Subsidiaria
Reais - BR

US$

Subsidiaria
RMB - CHINA

Subsidiaria
US$

Subsidiaria
US$

Subsidiaria
- HK$

Caractersticas de la Hiperinflacin
segn NIC 29
Riqueza acumulada en activos no-monetarios/moneda
extranjera estable;
Montos monetarios expresados en trminos relativos de una
moneda extranjera estable/precios denominados en dicha
moneda;
Precios para ventas al crdito/compras calculadas para
compensar por prdidas esperadas en el poder adquisitivo de la
moneda durante el perodo de crdito.
Intereses, salarios y precios ligados a un ndice de precios; y
La inflacin acumulada durante los ltimos tres aos se acerca
o excede el 100%.

Mtodo de los 7 pasos


Seleccin de un ndice general de precios;
Diferenciar partidas monetarias y no monetarias;
Ajuste de partidas no monetarias;
Ajuste del estado de resultados;
Clculo y prueba de la ganancia prdida monetaria;
Preparacin del estado de flujos de efectivo reconociendo

los efectos inflacionarios;


Ajuste de las cifras correspondientes.

DESARROLLO DE LAS DEFINICIONES


Inversin neta en un negocio en el extranjero:
Una entidad puede tener una partida monetaria
- Por cobrar o pagar al negocio extranjero.
- Que su liquidacin no est contemplada ,ni es probable que se
produzca , en un futuro previsible
ES EN ESENCIA UNA PARTE DE LA INVERSION NETA DE LA
ENTIDAD EN ESE NEGOCIO EN EL EXTRANJERO
La entidad deber registrar las diferencias de cambio
- En sus estados financieros separados
EN LOS RESULTADOS
- En sus estados financieros consolidados
EN OTRO RESULTADO INTEGRAL Y RECLASIFICADAS DE
PATRIMONIO A RESULTADOS CUANDO SE DISPONGA DEL
NEGOCIO EN EL EXTRANJERO.
43
(Prrafo15)

INFORMACION,EN MONEDA FUNCIONAL


SOBRE TRANSACCIONES EN ME
RECONOCIMIENTO INICIAL
Las transacciones en ME se contabilizan segn el Tipo de Cambio
vigente para la Moneda Funcional en la fecha de transaccin
Fecha de Transaccin:
Es la fecha en que se cumplen las condiciones para su
reconocimiento segn NIC
En la prctica:
Puede utilizarse Tipos de cambio aproximados a los vigentes en la
Fecha de la Transaccin.
No se debe hacer si han ocurrido fluctuaciones importantes en ese
intervalo,
(Prrafos 20 a 22)
44

INFORMACION,EN MONEDA FUNCIONAL


SOBRE TRANSACCIONES EN ME
INFORMACIN AL FINAL DE LOS PERIODOS SOBRE
LOS QUE SE INFORMA
Al final de cada perodo
1. Las Partidas Monetarias en ME se convierten al Tipo de
Cambio de cierre,
2. Las Partidas No Monetarias medidas:
a) al Costo Histrico en ME, al Tipo de Cambio de la fecha de
la transaccin,
b) Al Valor Razonable en una ME, al Tipo de Cambio de la
fecha en que se determinaron esos valores.
(Prrafos 23 a 26)
45

INFORMACION,EN MONEDA FUNCIONAL


SOBRE TRANSACCIONES EN ME
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Las Diferencias de Cambio que surjan al liquidar o
convertir las partidas monetarias a tipos de cambio
diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento
inicial , que se hayan producido durante el perodo o en
EEFF previos, se reconocern en los RESULTADOS del
perodo en que aparezcan

(Prrafo 28)
46

EJEMPLO
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Una compaa genera una deuda por servicios de
asesoramiento por un monto de US$ 300, con fecha 10
de diciembre del ao 1; la cual se cancel el 15 de
Enero del ao 2.
El tipo de cambio por dlar es:
Al 10.12.X1 S/. 3.22
Al 31.12.X1 S/. 3.24
Al 15.01.X2 S/. 3.28
Cmo registrar la diferencia de cambio?
47

EJEMPLO
RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO
Solucin:
Deuda en soles al:
t/c
10.12.X1
31.12.X1
15.01.X2

300
300
300

Dif
3.22
3.24
3.28

966
972
984

6
12

48

RECONOCIMIENTO DE LAS DIFERENCIAS


DE CAMBIO
Remedicin (revaluacin) de activo fijo con efecto en
patrimonio

US$

TC

S/,

Compra

31/12/2010

100.00

3.00

300.00

Importe revaluado

30/06/2011

150.00

3.50

525.00

Revaluacion

50.00

225.00

Contabilidad en US$

Activo fijo

100.00

Caja

Activo fijo
Excedente de rev.

Contabilidad en S/,

Activo fijo
100.00

50.00

300.00

Caja

300.00

Activo fijo
50.00

Excedente de rev.

225.00
49

225.00

NIC 21 VS LIR
La NIC 21 establece que una transaccin en M.E. debe contabilizarse
inicialmente, en la moneda en que se informa, aplicando el T.C de la fecha de la
transaccin, sin indicar si el T.C. es el de compra o el de venta.
El Inciso d) del artculo 34 del Reglamento de la LIR, establece que para efecto
de expresar en moneda nacional los saldos de M.E correspondiente a activos y
pasivos existentes a la fecha del Balance General, se deber considerar lo
siguiente:
Tratndose de cuentas de activos, se utilizar el T.C promedio de compra vigente
a la fecha del Balance General, mientras que tratndose de cuentas del pasivo,
se utilizar el T.C promedio de venta vigente a la fecha del Balance General.

Diferencia de cambio vinculada


a activos fijos y existencias
Hasta el 31.12.2012 la diferencia en cambio originada
en pasivos vinculados con existencias y activo fijo se
activaba.
A partir del 1 de enero de 2013 la diferencia en cambio
formar parte de los resultados del ejercicio.

51
PwC

MONEDA FUNCIONAL
PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Cuando la entidad lleve sus registros contables en una
moneda diferente a su moneda funcional deber
convertir todos los importes a su moneda funcional, a
fin de preparar sus estados financieros.

(Prrafo 34)
52

Recapitulemos

Tipos de cambio aplicables

Reconocimiento inicial

Medicin posterior ( ala fecha


de cierre del perodo)

Partidas no
monetarias llevados
al costo

Tipo de cambio spot


de la fecha de
transaccin

Tipo de cambio spot de la


fecha de transaccin

Partidas nomonetarios a valor


razonable

Tipo de cambio spot


de la fecha de
transaccin

Tipo de cambio a la fecha


de revaluacin

Partidas monetarias

Tipo de cambio de la
fecha de transaccin

Tipo de cambio de cierre


del balance general

Por razones prcticas se puede usar el tipo de cambio promedio si se aproxima al tipo de cambio actual.

Recapitulemos

Tipos de cambio aplicables


Partidas no-monetarios a valor razonable

Se entiende que los estados financieros deben expresarse


en moneda funcional antes de ser traducidos a otra moneda

NIC 21
Empresa X
Libros en su MF

Traduccin

EEFF en otra moneda

Empresa Y
Libros en moneda
diferente a la MF

EEFF en la moneda
funcional
Remedicin

Remedicin de EEFF bajo NIC 21


NIC 21, p34:
Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda
diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus EEFF,
convertir todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo
establecido en los prrafos 20 a 26. Como resultado de lo anterior, se
obtendrn los mismos importes, en trminos de moneda funcional, que
se hubieran obtenido si las partidas se hubieran registrado
originalmente en dicha moneda funcional. Por ejemplo, las partidas
monetarias se convertirn a la moneda funcional utilizando las tasas de
cambio de cierre, y las partidas no monetarias, que se valoren al costo
histrico, se convertirn utilizando la tasa de cambio correspondiente a
la fecha de la transaccin que origin su reconocimiento.

Remedicin
Registros contables S/.

Moneda funcional US$

Remedir los EEFF como si


las transacciones hubieran sido contabilizadas
originalmente en la moneda funcional

Remedicin de los EEFF bajo NIC 21


Balance general
Activos y pasivos monetarios

Tipo de cambio de cierre

Activos y pasivos no monetarios

Tipo de cambio fecha transaccin

Cuentas del Patrimonio

NO PRECISA

Estado de ganancias y prdidas


Ingresos y gastos

Tipo de cambio fecha transaccin (*)

Resultado por remedicin


Prdida o ganancia resultante

Se reconoce en el EGyP

Estado de flujos de efectivo

Todos los movimientos

Tipo de cambio fecha transaccin

(*) Puede ser reemplazado con TC promedio, si TC


no han variado significativamente

Procedimiento de remedicin
Balance general

Partidas monetarias

Tipo de cambio de cierre

Partidas no monetarias y sus


mpactos en el EGyP:

Tipo de cambio fecha transaccin

Inventarios llevados al costo


Valores patrimonial llevados al costo
Gastos pagados por adelantado
Activo fijo y su depreciacin acumulada
Goodwill y otros activos intangibles
Ingresos diferidos
Acciones comunes
Acciones preferentes llevadas al valor de
emisin

Prdidas o ganancias
esultantes de la remedicin

Impactos en el EGyP
Costo de ventas
Depreciacin del IME
Amortizacin de intangibles
Amortizacin de cargos diferidos

Se reconoce en el EGyP

Traduccin a moneda de presentacin


Comparacin con US GAAP
Activos y pasivos de cada
balance presentado
Cuentas del
patrimonio
Ingresos y gastos de cada
EGyP presentado
Prdidas o ganancias
resultantes de la traduccin
** En economas no
hiperinflacionarias
Slide 60

Tipo de cambio cierre de cada balance


IFRS: la entidad debe adoptar una
poltica (fecha de cierre o histrico)
US GAAP: Tipo de cambio histrico

Tipo de cambio fecha transaccin (*)


Se registra en el patrimonio

CTA

(*) Puede ser reemplazado con


TC promedio, si TC no han
variado significativamente

CAMBIO DE
MONEDA FUNCIONAL
Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en
la entidad, esta aplicar los procedimientos de
conversin que sean aplicables a la nueva moneda
funcional de forma prospectiva desde la fecha del
cambio.
(Prrafo 35)

61

UTILIZACION DE UNA MONEDA


DE PRESENTACION DISTINTA
A LA MONEDA FUNCIONAL (de M2 a M3)
Conversin a Moneda de Presentacin
Activos y Pasivos:
Al Tipo de cambio de cierre del ESF presentado (incluyendo los
comparativos)
Ingresos y Gastos:
Al Tipo de cambio de la Fecha de Transaccin (incluyendo los
comparativos)
Diferencia de Conversin:
Las diferencias resultantes se reconocern como una partida separada
del Patrimonio
(prrafos
38 al 42)
62

UTILIZACION DE UNA MONEDA


DE PRESENTACION DISTINTA
A LA MONEDA FUNCIONAL
Cuando la moneda funcional corresponde a una economa
hiperinflacionaria se convertirn a una moneda de presentacin
utilizando los siguientes procedimientos:
(a) Todos las partidas incluyendo comparativas al tipo de
cambio de cierre, excepto
(b) Cuando sean convertidas a una moneda no
hiperinflacionaria en cuyo caso las cifras comparativas
sern las que fueron presentadas como importes
corrientes de dicho ao, dentro de los EEFF precedentes
(prrafo
43)
63

UTILIZACION DE UNA MONEDA


DE PRESENTACION DISTINTA
A LA MONEDA FUNCIONAL
Cuando la moneda funcional corresponda a una economa
hiperinflacionaria, se deber:
1. Reexpresar los EEFF siguiendo a la NIC 29
2. Aplicar las pautas sealadas en el prrafo anterior
Excepto:
) Las cifras comparativas en caso correspondan a una
economa no inflacionaria o
) Cuando la economa deja de ser hiperinflacionaria y se deja
de reexpresar los EEFF, utilizar los valores ajustados por
inflacin como costos histricos para la conversin a
moneda de presentacin.
(prrafo
43)
64

CONVERSION DE UN NEGOCIO
EN EL EXTRANJERO
Cuando se conviertan a una moneda de presentacin los
resultados y la situacin financiera de un negocio en el
extranjero como paso previo a la inclusin de la entidad
que informa, ya sea mediante la consolidacin,
consolidacin proporcional o utilizando el mtodo de
participacin se aplicar los pasos siguientes:
(contina)

(prrafo
44)
65

CONVERSION DE UN NEGOCIO
EN EL EXTRANJERO
Aplicacin de los criterios de consolidacin sealados
en la NIC 27 y NIC 31, excepto
Las diferencias de cambio originadas entre activos y
pasivos intragrupos, por tener monedas diferentes, en
cuyo caso debera afectar a resultados o en el Otro
resultado integral y se acumular en un componente
separado del patrimonio hasta su disposicin.

(prrafo
46)
66

DISPOSICION DE UN NEGOCIO
EN EL EXTRANJERO
Cuando la entidad efecte la disposicin parcial o total
de un negocio en el extranjero, en caso de existir
diferencias de cambio reconocidas en otro resultado
integral y acumuladas en un componente separado del
patrimonio
(diferencia
por
conversin)
sern
reconocidas en los resultados en la misma fecha en que
sean reconocidos los resultados por la disposicin de la
inversin extranjera.
(Prrafos 48 al 49)

67

EFECTOS IMPOSITIVOS
Las Diferencias en Cambio pueden tener efectos
impositivos y debe aplicarse la NIC 12.

(Prrafo 50)

68

Caso 1
La empresa A tiene una participacin del 45% en una empresa B.
La moneda funcional de la empresa A es el nuevo sol mientras que la
moneda funcional
De la empresa B es el dlar.
La empresa A reconoce la inversin en los estados financieros
separados bajo el mtodo
De participacin patrimonial.
Se pide calcular la ganancia o prdida de traslacin.
Patrimonio neto al 31.12.2008
Resultado del ejercicio
Patrimonio neto al 31.12.2009
Tipo de cambio al 31.12 2008
Tipo de cambio promedio 2009
Tipo de cambio al 31.12.2009

U$ 2,000,000
U$ 500,000
U$ 2,500,000
U$ 3.10
U$ 3.00
U$2.90
69

Caso 1

Calculo de la inversin registrada en A


Saldo al
31.12.2008
S/.2,790,000
*45% = US $ 900,000

US $ 2,000,000
al t.c. S/.

3.10 = 2,790,000
Ms utilidad
Ao 2009
S/. 675,000
*45% = US $ 225,000

US $ 500,000
al t.c. S/.

3.00 = 675,000
Saldo al
31.12.2009
S/. 3,262,500
*45% = US $1,125,000

US $ 2,500,000
al t.c. S/.

2.90 = S/. 3,262,500


Perdida por traslacion S/, 202,500

70

Caso 1
Calculo de la diferencia por traslacin:
S/.
Patrimonio al inicio al t.c. cierre

US $ 900,000 a S/. 2.90

2,610,000

Patrimonio al inicio al t.c. inicial

US $ 900,000 a S/. 3.10

2,790,000

Diferencia
Diferencia entre utilidad
calculada al t.c. cierre y

(180,000)
US $ 225,000 *(2.90-3.00)

Diferencia por traslacin

(22,500)
(202.500)

71

Caso 1
Asientos contables en A:
Inversin
Ingreso por participacin
patrimonial

S/. 675,000
S/.675,000

Por el reconocimiento de la utilidad de B


Prdida por traslacin (cuenta patrimonial)
Inversin

S/. 202,500
S/. 202,500

Por el reconocimiento de la prdida por traslacin de la inversin


en moneda extranjera.

72

Caso 1

73

Caso 1

74

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
ENUNCIADO

Operaciones del ejercicio 2001


1.-

Peruana S.A. inicia actividades el 1/1/01 y realiza durante el primer

2.-

ejercicio econmico las siguientes operaciones:


01/01/01 Se aportan 100.000 soles Se compra un inmueble al contado
cuyo costo es

4.-

56.000 soles
31/01/01 Se compran dlares con el saldo de caja
31/03/01 Se compran 1.000 unidades del Producto A a crdito, el
costo unitario

5.-

asciende a 70 soles
30/06/01 Se venden 700 unidades a 100 soles por unidad al contado y
se paga a

3.-

6.-

proveedores.Se pagan gastos por 10.000 soles


31/12/01 Cierre del ejercicio econmico. La tasacin del inmueble
efectuado por un
rematador profesional es 60.000 soles. El valor de mercado
o compra
75
del Producto A es de

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
Operaciones del ejercicio 2002
31/03/02 Se vende el resto del stock a 120 soles por
1.- unidad a crdito con vto. 30/6/2
30/06/02 Se compra 1.000 unidades del Producto A a 80
soles a pagar al 30/09/02 se cobra el conforme. Se
2.- pagan gastos por 12.000 soles
.
30/09/02 Se vende al contado 500 unidades a 100soles
3.- cada una. Se paga al proveedor.
76

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
Tipos de cambio
01/01/2001

1.000

31/01/2001

1.010

31/03/2001

1.025

31/12/2001

1.040

Promedio

1.020
77

31/03/2002

1.050

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
PERUANA S.A.
ESTADO DE SITUACIN
PATRIMONIAL
ACTIVO

31/12/200 31/12/200
1
2
Soles
Soles

CAJA

35,209

31,073

EXISTENCIAS

21,000

40,000

ACTIVOS FIJOS

56,000

56,000

112,209

127,073

TOTAL DE ACTIVO
PASIVO
DEUDAS COMERCIALES
CAPITAL

100,000

78

100,000

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRALES
VENTAS

31/12/200 31/12/200
1
2
Soles
Soles
70,000
49,000

86,000
61,000

GASTOS

21,000
10,000

25,000
12,000

RESULTADO OPERATIVO

11,000

13,000

DIFERENCIA DE CAMBIO

1,209

1,864

COSTO DE VENTAS
MARGEN BRUTO

RESULTADO DEL EJERCICIO

12,209

79

14,864

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
MTODO
TEMPORAL
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

31/12/2001

ACTIVO
DISPONIBLE

Soles

31/12/200
1

31/12/20
02

31/12/2002

US$

Soles

US$

35,209

1.040

33,855

31,073

1.100

28,248

EXISTENCIAS

21,000

1.025

20,488

40,000

1.060

37,736

ACTIVO FIJO

56,000

1.000

56,000

56,000

1.000

56,000

110,343

127,073

100,000

100,000

TOTAL DE ACTIVO

112,209

121,984

PASIVO
DEUDAS COMERCIALES CAPITAL

100,000

1.000

RESULTADOS ACUMULADOS
RESULTADO DEL EJERCICIO
TOTAL PASIVO Y

1.000

12,209
12,209

x Dif

10,343

14,864

100,000
10,343

80

x Dif

11,641

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRALES

VENTAS
COSTO DE VENTAS
MARGEN BRUTO

31/12/2001

31/12/20
01

31/12/200
2

31/12/200
2

Soles

US$

Soles

US$

70,000
49,000

GASTOS

21,000
10,000

RESULTADO OPERATIVO

11,000

DIFERENCIA DE CAMBIO

1,209

RESULTADO POR
CONVERSION
RESULTADO DEL
EJERCICIO

1.030
1.025

67,961
47,805

86,000
61,000

81,015
58,224

1.030

20,156
9,709

25,000
12,000

22,791
11,320

10,448

13,000

11,471

1,864

x Dif

12,209

105

10,343

x Dif

14,864

81

170

11,641

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
Mtodo temporal 2001
Estado de situacin financiera
1.- Caja T/C cierre 35.209/1,040
2.- Existencias - T/C origen 31.3.01 300 x 70 c/u = 21.000/1,025 = 20,488
3.- Activo fijo T/C origen 1.1.01 56.000/1 = 56.000

4.- Pasivos T/C cierre


5.- Capital T/C origen 1.1.1 = 100.000/1 = 100.000
6.- Por diferencia determino el Resultado del ejercicio = 10.343

Estado de resultados
1.- Ventas
Fechas

Cantidad

P. Unitario

30/06/2001

700

100

Soles
70,000 82

TC
1.030

Dolares
67,961

Caso 2 Moneda local a Moneda


Funcional
Mtodo temporal 2002
Estado de situacin financiera
1.- Caja T/C cierre 1,1
2.- Existencias T/C origen 30.6.02 -500 x S/.80 = 40.000/1,06 = 37,735
3.- Activo fijo idem ejercicio econmico anterior
4.- Capital idem ejercicio econmico anterior
5.- Resultados ejercicio por diferencia

Estado de resultados
1.- Ventas
Fechas

Cantidad

P. Unitario

Soles

31-mar

300

120

36,000

30-sep

500

100

50,000
86,000

TC

83

Dolares

1.050

34,286

1.070

46,729
81,015

REVELACIONES
1. El monto de las "diferencias de cambio" que se incluyan en los
Resultados del perodo,
2. La Diferencia de Conversin" que se incluyan en el Patrimonio,
presentando una reconciliacin del monto de dichas diferencias
de cambio al inicio y cierre del perodo,
3. Cuando la Moneda de Presentacin sea diferente a la Moneda
Funcional indicando:
a) cul es la Moneda Funcional,
b) la razn para utilizar diferente Moneda en Presentacin
4.

Cuando se produjo un cambio en la Moneda Funcional y la


razn del cambio
(Prrafos 51 al 54)
84

REVELACIONES
5. Si se presenta EF en una Moneda diferente a su Moneda
Funcional, dichos EF calificarn como conformes a NIC solo si
han cumplido con todas las Normas e Interpretacin que le son
aplicables, incluyendo el mtodo de Conversin.
6. Si se presenta EF u otra Informacin Financiera en una Moneda
diferente a su Moneda Funcional y a su Moneda de Presentacin,
sin cumplir con 5:
a) debe sealarlos como Informacin complementaria
b) revelar la Moneda en que se presenta, la Moneda Funcional y
el Mtodo de Conversin
(prrafos 55 al 57)
85