Eider Aberasturi Lopez

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CASO PRÁCTICO 1.- RECAUDACIÓN Y RECURSOS

a) ¿Cabía la interposición de algún recurso en vía ordinaria contra la citada liquidación

provisional, o simplemente procedía cumplimentar el trámite previo de alegaciones?

La liquidación provisional es un acto de liquidación notificado por el Ministerio de

Hacienda dentro del denominado procedimiento de Comprobación limitada, en el que se
comprueba y corrige algunos de los datos declarados por los obligados en sus
autoliquidaciones.

Como norma general, el inicio del procedimiento de Comprobación limitada se

notifica con la propuesta de liquidación provisional. Después de esa notificación se concede
un plazo de diez o quince días para que el destinatario de la misma pueda efectuar las
alegaciones correspondientes, incluso pudiendo aportar documentación complementaria para
defender sus intereses, y pudiendo defenderse de las pretensiones del Ministerio de Hacienda.

Siendo así, el interesado podrá interponer recurso de reposición en vía ordinaria

contra la citada liquidación provisional. Como bien señala el artículo 230.1 de la Norma Foral
2/2005, de 10 de Marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, en cuanto al
objeto y naturaleza de dicho recurso, los actos dictados por la Administración tributaria
susceptibles de reclamación económico administrativa podrán ser objeto de recurso
potestativo de reposición, con arreglo a lo dispuesto en el capítulo III de la norma.

Podrá reclamar en el presente caso también en vía económico-administrativa en

relación con las siguientes materias: a) La aplicación de los tributos y la imposición de
sanciones tributarias. b) La recaudación de otros ingresos de derecho público. c) Cualquier
otra que se establezca expresamente por Norma Foral (artículo 233.1 de la Norma Foral
2/2005) .

El artículo 234.1 de la Norma Foral 2/2005, señala que la reclamación

económico-administrativa será admisible, en relación con las materias a las que me he
referido anteriormente, contra el siguiente acto: los que provisional o definitivamente
reconozcan o denieguen un derecho o declaren una obligación o un deber. Y en el apartado

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segundo del referido artículo recalca que en materia de aplicación de los tributos, son
reclamables las liquidaciones provisionales o definitivas.

b) ¿Cuál era el importe de la deuda tributaria reclamada que figuraba en la

liquidación provisional?

Los intereses de mora se calculan desde que acabó el plazo de pago hasta el momento
en que se dicta la liquidación, aplicándose a la cantidad dejada de ingresar. Siendo así, en el
presente caso, dado que el resultado fue a devolver, la cantidad dejada de ingresar asciende a
un total de 7.838,40 €. Desde el 5 de julio (fecha en la que se acabó el plazo de pago) hasta el
8 de enero de 2024 (fecha en la que se dicta la nueva liquidación provisional número
22-UA1449596-1U), hay 6 meses y 3 días. Es decir, concretamente un total de 187 días.

Si 365 días —--- 4,0625 %

187 días —--- X % X= 2,0813%

Intereses de demora: 7.838,40 x 0,020823 =163,21 €

Por tanto, la deuda tributaria asciende a un total de (7.838,40 € + 163,21 €) 8.001,61 €.

c) ¿En el supuesto de que hubiera sido posible interponer un recurso o una reclamación
económico-administrativa, se hubieran podido simultanear ambos? ¿Qué plazo hay
para su interposición? ¿La interposición del recurso o reclamación contra las
liquidaciones, evitaría el pago de la deuda hasta su resolución?

El artículo 230.2 de la Norma Foral 2/2005 señala que el recurso de reposición deberá
interponerse, en su caso, con carácter previo a la reclamación económico-administrativa.

En el caso en el que el interesado interpusiera el recurso de reposición no podrá

promover la reclamación económico-administrativa hasta que el recurso se haya resuelto de
forma expresa o hasta que pueda considerarlo desestimado por silencio administrativo.

Cuando en el plazo establecido para recurrir se hubieran interpuesto recurso de

reposición y reclamación económico-administrativa que tuvieran como objeto el mismo acto,
se tramitará el presentado en primer lugar y se declarará inadmisible el segundo. Si se
hubieran interpuesto simultáneamente, se tramitará el recurso de reposición.

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El plazo para la interposición del recurso de reposición será de un mes contado a

partir del día siguiente al de la notificación del acto recurrible. También podrá interponerse a
partir del momento en que se produzcan los efectos del silencio administrativo.

En cuanto a la reclamación económico-administrativa, se deberá presentar también en

el plazo de un mes a contar desde el día siguiente al de notificación del acto o resolución. En
el supuesto caso en el que el último día coincide con el mismo día de la notificación si bien
del mes siguiente y, en caso de que no hubiera día equivalente, será el último día de dicho
mes siguiente. Adicionalmente, existen reglas especiales en los supuestos de silencio
administrativo, deudas de vencimiento periódico y notificación colectiva, de actuaciones de
retención e ingreso a cuenta, repercusión, facturación y derivadas de las relaciones entre el
sustituto y el contribuyente.

En caso de haberse interpuesto previamente recurso de reposición, el plazo de un mes

para la interposición de la reclamación económico-administrativa comenzará a contarse desde
el día siguiente a aquel en el que se hubiera practicado la notificación expresa de su
resolución o desde el día en que pueda entenderse desestimado por silencio administrativo.

Respecto a que si la interposición de un recurso o reclamación contra las

liquidaciones suspende el pago de la deuda hasta su resolución, como indica el artículo
212.3.a de la Ley General Tributaria, dicho recurso o reclamación no suspende la
ejecutividad de la deuda excepto que lo recurrido sea una sanción tributaria.

d) Redactar la reclamación económico-administrativa que en su caso hubiera sido

objeto de interposición contra la liquidación provisional, con descripción de los hechos y
fundamentos de derecho formales y materiales, y suplico.

AL TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO DE BIZKAIA

Doña Eider Aberasturi Lopez, abogada colegiada en el Ilustre Colegio de Abogados de

Bizkaia, con número de colegiación 11223344 y domicilio a efectos de notificaciones en
Bilbao, calle Gran Vía, núm. 15 , actuando en nombre y representación de Don Antonio Luis
Fernández García, mayor de edad, con D.N.I. 78188556P, con domicilio en Bilbao, calle
Gran Vía, núm. 130, piso 3º, según documento acreditativo de ello que se acompaña a este
escrito como Documento nº1, comparezco y como mejor proceda en Derecho, DIGO:

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Que con fecha de 18 de junio de 2023 he presentado modelo de autoliquidación y abonado la

tasa exigida por la Ley 10/2012 por la interposición de la declaración del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas de 2022 y considerando dicha tasa contraria a derecho, por
medio del presente escrito promuevo Reclamación Económico Administrativa, en solicitud
de anulación y devolución de su importe.

Con carácter previo hago constar expresamente que no he impugnado mediante Recurso de
Reposición la Autoliquidación objeto de la presente reclamación.

Baso la presente reclamación en los siguientes,

Hechos

Primero.- Mi representado Don Antonio Luis Fernández García, sufrió un accidente por el
que se le reconoció en el año 2021 el derecho a percibir una prestación de la Seguridad Social
por incapacidad permanente total -superior al 33% e inferior al 65%- que sigue cobrando en
la actualidad, siendo el importe bruto percibido en 2022 antes de retención -al tipo del 12%-
de 25.200 euros.

Se adjunta como Documento nº 2 copia de la resolución emitida por parte del INSS sobre el
proceso de IPT. Adicionalmente se adjunta como Documento nº 3 la copia de los extractos
bancarios de los últimos movimientos realizados en su cuenta bancaria.

Segundo.- Que, en ese mismo año mi representado tomó la decisión de cobrar la prestación
de una EPSV por la contingencia de incapacidad en forma de renta, percibiendo ese año por
este concepto otros 20.000 euros, antes de retención, al tipo del 10%.

Dicha cantidad es acreditada mediante el Documento nº 4 citado anteriormente.

Tercero.- Que, Don Antonio presentó su declaración por el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas de 2022 el 18 de junio de 2023 ante el Departamento de Hacienda y
Finanzas de la Diputación Foral de Bizkaia.

Le salió un resultado a devolver a su favor de 3.673 euros que figuraban en la

correspondiente liquidación provisional, y cuyo importe le fue ingresado en su cuenta
bancaria, el mismo día, el 7 de julio de 2023.

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Se adjunta como Documento nº 5 copia del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
de 2022, y adicionalmente como Documento nº 6 copia de la liquidación provisional.

Cuarto.- Que, se le notificó a mi representado en el domicilio fiscal la comunicación de

inicio de la liquidación provisional en la que venía acompañada de la correspondiente
propuesta de liquidación, señalando que se ha aplicado indebidamente la normativa al no
incluir en el apartado de rendimientos del trabajo la prestación de la Seguridad Social que
percibe el contribuyente por incapacidad permanente total en importe de 25.200 euros.

Se adjunta como Documento nº 7 copia de la comunicación de inicio de la liquidación

provisional.

Quinto.- Que asimismo, mi representado contestó en su forma y plazo a dichas alegaciones,

las cuales posteriormente fueron desestimadas mediante el dictado de una nueva liquidación
provisional número 22-UA1449596-1U, fechada el 8 de enero de 2024.

Se adjunta como Documento nº 8 la copia de la nueva liquidación provisional número

22-UA1449596-1U.

Sexto.- Que, confirmando la propuesta en su integridad, se le notificó el 15 de enero de 2024,

con una cuota a ingresar de 7.838,40 euros -de los que 4.165,40 euros lo eran por la cantidad
dejada de ingresar, y 3.673 euros por el reintegro de la devolución- más los intereses de
demora al tipo del 4,0625% anual.

Se adjunta como Documento nº 9 copia de la comunicación de la cuota a ingresar.

A los anteriores hechos son de aplicación los siguientes

Fundamentos de derecho

LEGITIMACIÓN.- Respecto a la legitimación activa, de conformidad con el artículo 238 de

la Norma Foral 2/2005, de 10 de Marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de
Bizkaia, el reclamante está legitimado para interponer la presente reclamación
económico-administrativa, al ser el obligado tributario y estar directamente afectado por el
acto impugnado.

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PLAZO.- En atención a lo establecido en el artículo 231 de la Norma Foral 2/2005, la

reclamación se interpone dentro del plazo legal de un mes desde la notificación el acto
administrativo que se impugna, cumpliendo así con los términos establecidos para la
admisión a trámite de la presente reclamación.

PROCEDIMIENTO.- La reclamación se ajusta al procedimiento regulado en los artículos

239 y sg de la Norma Foral 2/2005, siendo el órgano competente para su conocimiento y
resolución el Tribunal Económico-Administrativo Foral de Bizkaia que corresponde según lo
dispuesto en el artículo 236 de la Norma Foral 2/2005, de 10 de marzo.

CAUSAS DE INADMISIBILIDAD.- No concurre ninguna de las causas de inadmisibilidad

previstas en el artículo 244.4 de la Norma Foral 13/2013, de 5 de diciembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.

FONDO DEL ASUNTO.-

Que por medio del presente escrito, y en virtud de lo dispuesto por los artículos 226 y sg de la
Ley General Tributaria, se interpone reclamación económico-administrativa contra dicha
liquidación, por no interpretar adecuadamente el artículo 9.3 de la Norma Foral 13/2013, de 5
de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

Como señala dicho artículo: “las prestaciones que la Seguridad Social, o las entidades que la
sustituyan, reconozcan al contribuyente como consecuencia de incapacidad permanente
absoluta o gran invalidez, así como las prestaciones de incapacidad permanente total
percibidas por contribuyentes de edad superior a 55 años.

En caso de incapacidad permanente total, la exención no será de aplicación a aquellos

contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo, diferentes a los previstos en la letra a)
del artículo 18 de esta Norma Foral, o de actividades económicas. Esta incompatibilidad no
será de aplicación en el período impositivo en que se perciba por primera vez la prestación.

Asimismo, siempre que se trate de prestaciones por situaciones idénticas a las mencionadas
en los párrafos anteriores, estarán exentas:

- Las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el régimen

especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos

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por las mutualidades de previsión social que actúen como alternativa al régimen
especial de la Seguridad Social mencionado.
- - Las prestaciones que sean reconocidas a los socios cooperativistas por las entidades
de previsión social voluntaria.

En los dos casos previstos en el párrafo anterior, la cuantía exenta tendrá como límite el
importe de la prestación máxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que
corresponda. El exceso tributará como rendimiento del trabajo, entendiéndose producido, en
caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades o
entidades de previsión social voluntaria antes citadas, en las prestaciones de éstas últimas”.

Entendiendo lo que este artículo expone, la prestación que la Seguridad Social reconoce por
incapacidad total permanente, que es lo que mi representado percibe, se tributará como
rendimiento del trabajo. Por otra parte, el artículo 18.a) de la Norma Foral establece
diferentes situaciones que se entienden como rendimiento de trabajo. Y es que de este
precepto se concluye que las prestaciones y otros ingresos de beneficiarios de EPSVs se
encuadran en el ámbito de los rendimientos del trabajo mencionados en dicho artículo.

Por todo ello, Don Antonio queda exento de tributar en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas.

Por lo expuesto,

SOLICITO Al Tribunal Económico Administrativo de Bizkaia que tenga por presentado

este escrito y en su virtud, tenga por promovido Reclamación Económico Administrativo
contra la Autoliquidación de la Tasa Judicial referida en el artículo 124.bis de la Norma
2/2005, de 10 de marzo, General Tributaria del Territorio Histórico de Bizkaia, el 1 de
septiembre de 2023, para que tras los trámites oportunos, dicte en su día Resolución por la
que se declare su anulación, por inconstitucionalidad de la norma que lo avala, con lo demás
que proceda en derecho.

Es justicia que pido en Bilbao, a 1 de marzo de 2024.

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