UNIVERSIDAD AUTONOMA DE NUEVO LEON

FACULTAD DE DERECHO Y CRIMINOLOGIA

TEMA 1. DELITOS FISCALES

DAMARYS DANAE SANCHEZ ZUÑIGA

MATRICULA 1815661
DECIMO SEMESTRE
GRUPO: 017
DELITOS FISCALES
Si bien, los mexicanos estamos obligados a contribuir en los gastos públicos
Federales, Estatales y municipales, obligación que es prevista en el artículo 31 de
nuestra Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, los ciudadanos
contamos con derechos y obligaciones impuestos por el Gobierno, y, por lo tanto, el
pago de un tributo es una obligación tributaria que, en caso de no hacerlo, podría
haber ciertas sanciones.
Como lo mencione anteriormente, en caso de incumplir con esta obligación, existen
diversas sanciones que, si bien, en algunos casos, la responsabilidad penal podría
efectuarse, sin embargo, la represión penal de las conductas dirigidas a eludir las
obligaciones tributarias se deduce de la posibilidad de exonerar de responsabilidad
penal a quien regularice su situación tributaria.
Para entender los delitos fiscales, es necesario que analicemos dos elemento
fundamentales, el primero es que, es de estructura patrimonialista, pues es de
carácter público y la segunda es que, la función que dimana de ésta, a saber, la
recaudatoria, imprescindible para el cumplimiento de los fines de la Administración.
En el articulo 92 de Código Fiscal de la Federación menciona que para proceder
penalmente por los delitos fiscales será necesario que previamente la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público formule querella, Declare que el Fisco Federal ha sufrido
o pudo sufrir perjuicio y Formule la declaratoria correspondiente, en los casos de
contrabando de mercancías por las que no deban pagarse impuestos y requieran
permiso de autoridad competente, o de mercancías de tráfico prohibido.
1.1 Conducta y ausencia de conducta
El primer subtema del cual hablare es la conducta, y la ausencia de conducta, si
bien, a lo largo de la carrera nos han enseñado que la conducta tiene dos
perspectivas, la primera es que pudiera darse una conducta positiva y la segunda,
una negativa. La positiva consiste en la realización de una acción que la ley penal
considere como un delito y la negativa consiste en una omisión, la cual se refiere a
que la persona se abstenga de llevar a cabo un acto, y que la ley considere que
dicha abstención deba configurarse como un delito.
Las características principales son:
✓ Que tenga efectos exteriores
✓ Que sea consciente
✓ Que sea libre y espontánea
A falta de alguno de estos, la conducta no se considera un delito.
Las personas que cometen delitos fiscales serán quienes:
I. Concierten la realización del delito.
 II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior.1
1.2 Tipicidad y Atipicidad
Para entender que es la tipicidad, debemos de entender primero que es el tipo
delictivo, pues este se refiere a la descripción que la ley hace de una conducta o
hecho que denomina como antijuridico y por lo tal, recae consigo una sanción penal.
No debemos confundirnos pues, el tipo y la tipicidad son conceptos distintos; el tipo
es la descripción de la conducta o hecho delictuoso y la tipicidad es la
acomodamiento de una conducta o un hecho con el tipo definido en las leyes.
Entonces, en palabas más sencillas, la tipicidad es la adecuación de una conducta
o hecho a la descripción legal.
Por otro lado, la atipicidad es lo contrario a la tipicidad, pues si bien, la atipicidad es
la no adecuación de una conducta al tipo descrito en las leyes.
Los casos en que se puede presentar la atipicidad son:
a) Falta de calidad exigida por el tipo en cuanto al sujeto activo
b) Falta de calidad exigida por el tipo en cuanto al sujeto pasivo
c) Ausencia de objeto, o bien existiendo este, no se satisfacen las exigencias
de la ley por cuanto a sus atributos.
d) Cuando habiéndose dado la conducta, están ausentes las referencias
temporales o especiales exigidas por el tipo
e) Cuando no se dan en la conducta o hecho, los medios de comisión señalados
en la ley
f) Ausencia de los elementos subjetivos del injusto, requeridos expresamente
por el tipo legal
g) Ausencia de los elementos normativos requeridos expresamente por el tipo
legal2
1.3 Antijuricidad y Causas de inculpabilidad
La antijuricidad prácticamente es el quebrantamiento de las leyes de nuestro país,
surgiendo este concepto en el momento en que la conducta viola alguna ley que
proteja algún bien jurídico tutelado. Sin embargo, existen algunas excepciones,

1 DELITOS EN MATERIA FISCAL, CURSOS. AIU. EDU. Recuperado de:

https://cursos.aiu.edu/Delitos%20Especiales/Tema%204.pdf
2 TEORIA DEL DELITO, ARCHIVOS JURIDICOS UNAM, 2017. Recuperado de:
https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/8/3982/4.pdf
tales como la legitima defensa, estado de necesidad o ejercicio de un derecho
quedando exceptuada la antijuricidad en estos casos.
Los bienes jurídicos tutelados son los de carácter patrimonial, salud, honra, interés
público, etcétera.
Las causas de inculpabilidad son las siguientes:
 Error esencial de hecho invencible: Es la falsa concepción de la realidad
 Eximentes putativas: cuando la persona está amparada por una
circunstancia justificativa (Legitima defensa)
 No exigibilidad de otra conducta: Cuando se produce una consecuencia
típica, por las circunstancias, condiciones, características, relaciones,
parentesco de la persona, no puede esperarse y menos exigirse otro
comportamiento.
 Temor fundado: consiste en causar un daño por creerse el sujeto
fundamentalmente que se halla amenazado de un mal grave y actúa por ese
temor, de modo que se origina una causa de inculpabilidad, pues se
coacciona la voluntad.
 Caso fortuito: Consiste en causar un daño por mero accidente, sin intención
ni imprudencia alguna, al realizar un hecho licito con todas las precauciones
debidas. 3
1.4 Culpabilidad y causa de inculpabilidad.
La culpabilidad consiste en reprochar a un sujeto imputable la realización de una
conducta delictiva realizada con dolo o sin él, o haber producido un resultado
dañoso. En la culpabilidad, la persona imputable comete el delito por voluntad
consciente de ejecutar la acción que se consagra como un delito o en dado caso,
por imprudencia o negligencia, sin embargo, en ambos casos hay culpabilidad.
Dentro de la culpabilidad, se encuentras las formas de efectuarse esa culpabilidad:
→ Dolo: El dolo consiste en causar intencionalmente el resultado típico, con
conocimiento y conciencia de la antijuridicidad del hecho
→ Cupla: Ocurre cuando se causa un resultado típico sin intención de
producirlo, pero se ocasiona solo por imprudencia o falta de cuidado o de
precaución, debiendo ser previsible y evitable4
Las causas de inculpabilidad, como lo vimos en el punto 1.3 de este trabajo, son las
excepciones que se dan cuando una persona realiza una conducta o hecho que
genera consecuencias establecidas como delitos, si bien, estas causas de

3 UNIDAD 9 CULPABILIDAD Y SU ASPECTO NEGATIVO. Recuperado de:

http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Derecho_Penal/Pdf/Unidad_9.pdf
4
UNIDAD 9 CULPABILIDAD Y SU ASPECTO NEGATIVO. Recuperado de:
http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Derecho_Penal/Pdf/Unidad_9.pdf
inculpabilidad son el error esencial de hecho invencible, eximentes putativas, no
exigibilidad de otra conducta, temor fundado y caso fortuito.
1.5 Punibilidad y excusas absolutorias.
En resumen, la punibilidad es la conducta a la que se tiene la posibilidad de aplicar
una pena que establece la ley.
En el terreno de la coerción materialmente penal no es una característica del delito
fiscal, sino el resultado de la existencia de una conducta típica, antijurídica y
culpable que cumple determinadas condiciones y que está prescrita por una
codificación.5
La punibilidad es castigar mediante penas establecidas en la ley, conductas típicas
y antijuridicas, que realizan las personas que si bien, los conocemos como
imputables.
El aspecto negativo de la punibilidad se le llama excusa absolutoria,
estas se refieren a las causas que hacen que, a un acto típico, antijurídico, imputable
a un autor y culpable, no se le distribuya una pena por razones de interés público.

En otras palabras, las excusas absolutorias son aquellas condiciones

particularmente señaladas en la ley y por las cuales no se puede sancionar al la
persona.
1.6 Requisitos de procedibilidad, querella y denuncia.
Primero hablaremos de cada una, para entender la diferencia entre ambas y cuales
son sus semejanzas en el derecho penal.
Primeramente, la denuncia se persiguen los delitos de oficio y tan solo con la
decisión de comunicarle a una autoridad investigadora (Ministerio Publico) para
iniciar la investigación, también pudiera darse el caso de que se haga del
conocimiento del hecho a la policía, sin embargo, esta autoridad deberá de dar aviso
de forma inmediata y por cualquier medio al Ministerio Público.
Posteriormente, la querella tiene como requisito que la víctima u ofendido o persona
que legalmente se encuentre facultado para ello, declare su pretensión al Ministerio
Público para que se inicie la investigación, lo que implica que estando ante la
presencia de un hecho que reviste particularidades de delito, sin manifestación de
voluntad de las personas, el Ministerio Público estará impedido para iniciar la
investigación.
Las semejanzas que ambas comparten es que, tanto la denuncia como la querella
pueden ser presentadas de forma escrita u oral, contando como requisitos la

5
DELITOS EN MATERIA FISCAL, CURSOS. AIU. EDU. Recuperado de:
https://cursos.aiu.edu/Delitos%20Especiales/Tema%204.pdf
identificación del denunciante, domicilio, narración circunstanciada del hecho, la
indicación de quién o quiénes habrían cometido el hecho, así como de las personas
que lo hayan presenciado o que tuvieran noticia de este y todo cuanto le constare
al denunciante.
Una vez interpuesta la denuncia, la querella, se inicia la etapa de investigación, en
donde el Ministerio Público está obligado a proceder sin excusas, a la investigación
de los hechos que fueron puestos en su conocimiento.6
1.7 Concepto de mercancías
Son todos los bienes y servicios que cruzan nuestra frontera nacional aun cuando
las leyes las consideren como no sujetas a una operación comercial. De acuerdo
con la Ley Aduanera, se consideran mercancías los productos, artículos, efectos y
cualesquiera otros bienes, aun cuando las leyes los consideren inalienables o
irreductibles a propiedad particular7
1.8 Responsabilidad de los Delitos Fiscales. Encubrimiento.
En el Código Fiscal de la Federación, en su artículo 95, menciona que son
responsables de los delitos fiscales quienes:
I. Concierten la realización del delito.
II. Realicen la conducta o el hecho descritos en la Ley.
III. Cometan conjuntamente el delito.
IV. Se sirvan de otra persona como instrumento para ejecutarlo.
V. Induzcan dolosamente a otro a cometerlo.
VI. Ayuden dolosamente a otro para su comisión.
VII. Auxilien a otro después de su ejecución, cumpliendo una promesa anterior8
Así mismo, en el articulo 96 menciona que los responsables de encubrimiento en
los delitos fiscales son:
I. Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el objeto del delito a
sabiendas de que provenía de éste, o si de acuerdo con las circunstancias
debía presumir su ilegítima procedencia, o ayude a otro a los mismos fines.
II. Ayude en cualquier forma al inculpado a eludir las investigaciones de la
autoridad o a sustraerse de la acción de ésta, u oculte, altere, destruya o

6 Roberto Martinez Anzures, Requisitos de Procedibilidad para la Investigación Penal, 2021. Recuperado de:
https://forojuridico.mx/requisitos-de-procedibilidad-para-la-investigacion-
penal/#:~:text=La%20denuncia%20y%20la%20querella,qui%C3%A9nes%20habr%C3%ADan%20cometido%
20el%20hecho%2C
7 Gobierno de Mexico, Servicio de Administración Tributaria. Recuperado de:
http://omawww.sat.gob.mx/aduanasPortal/Paginas/index.html#!/glosario
8
ARTÍCULO 95, CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, Última Reforma DOF 04-06-2009. Recuperado de:
https://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_mex_anexo6.PDF
 haga desaparecer las huellas, pruebas o instrumentos del delito o asegure
para el inculpado el objeto o provecho del mismo.9

BIBLIOGRAFIA
DELITOS EN MATERIA FISCAL, CURSOS. AIU. EDU. Recuperado de:
https://cursos.aiu.edu/Delitos%20Especiales/Tema%204.pdf

TEORIA DEL DELITO, ARCHIVOS JURIDICOS UNAM, 2017. Recuperado de:

https://archivos.juridicas.unam.mx/www/bjv/libros/8/3982/4.pdf

UNIDAD 9 CULPABILIDAD Y SU ASPECTO NEGATIVO. Recuperado de:

http://ual.dyndns.org/Biblioteca/Derecho_Penal/Pdf/Unidad_9.pdf

Roberto Martinez Anzures, Requisitos de Procedibilidad para la Investigación Penal, 2021. Recuperado de:
https://forojuridico.mx/requisitos-de-procedibilidad-para-la-investigacion-
penal/#:~:text=La%20denuncia%20y%20la%20querella,qui%C3%A9nes%20habr%C3%ADan%20cometido%
20el%20hecho%2C

Gobierno de Mexico, Servicio de Administración Tributaria. Recuperado de:

http://omawww.sat.gob.mx/aduanasPortal/Paginas/index.html#!/glosario

ARTÍCULO 95, CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, Última Reforma DOF 04-06-2009. Recuperado de:
https://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_mex_anexo6.PDF

ARTÍCULO 96, CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, Última Reforma DOF 04-06-2009. Recuperado de:
https://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_mex_anexo6.PDF

9 ARTÍCULO 96, CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, Última Reforma DOF 04-06-2009. Recuperado de:
https://www.oas.org/juridico/spanish/mesicic3_mex_anexo6.PDF