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Investigación Crédito Fiscal
Investigación Crédito Fiscal
Este documento tiene como objetivo proporcionar una visión integral sobre el crédito
fiscal y su devolución, abarcando desde su definición y fundamento legal hasta los
procedimientos y requisitos específicos para su solicitud. Se explorará el marco
normativo vigente, los criterios de elegibilidad, los beneficios para los contribuyentes, y
las particularidades del régimen de devolución especial para exportadores.
Este régimen especial, detallado en el artículo 25, proporciona una estructura clara
sobre los requisitos y procedimientos que los exportadores deben seguir para
beneficiarse de la devolución del crédito fiscal. Incluye desde la presentación de
declaraciones juradas y la documentación de soporte hasta las actualizaciones
semestrales del registro de exportadores, delineando un marco legal que busca
equilibrar el incentivo a las exportaciones con la necesidad de control fiscal y la
transparencia en las operaciones comerciales.
Tal como lo indica la Ley del Impuesto al valor Agregado “El crédito fiscal es la suma
del impuesto cargado al contribuyente por las operaciones afectas realizadas durante el
mismo período” (Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92, Artículo 12, 1992)
Es el total del impuesto del 12% que el emisor de una factura cobra al comprador o
contribuyente en las transacciones de compra o adquisición de servicios sujetos al
impuesto.
El artículo 16 indican el origen del crédito fiscal y los diversos casos en los que su
reembolso es procedente. El derecho al crédito fiscal para su compensación se deriva
de la importación y compra de bienes, así como del uso de servicios que estén
relacionados con la actividad económica, es decir, que formen parte del funcionamiento
habitual de la empresa.
En consecuencia, deben considerarse todos aquellos bienes o servicios que sean de tal
naturaleza que sin su incorporación sea imposible la producción o comercialización de
os bienes o la prestación de servicios.
Por otro lado, los proveedores de bienes y servicios a entidades que gozan de exención
según lo establecido en el artículo 8 de la ley del IVA, aplican un IVA del 12% (Ley del
Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92, Artículo 8). Las entidades con exención
abonan el total de la factura sin incluir el IVA y emiten certificados de exención por el
valor del IVA, lo cual compensa el impacto del débito fiscal.
1.5. Requisitos
Los contribuyentes que deseen solicitar la devolución de crédito fiscal deben cumplir
con una serie de requisitos específicos para asegurar la efectividad y legalidad del
proceso. Estos requisitos incluyen, pero no se limitan a, la presentación de
documentación completa y precisa, el cumplimiento de todas las obligaciones fiscales,
dentro de las cuales se tiene los siguientes requisitos para los regímenes vigentes de
devolución de crédito fiscal:
Que sus proveedores estén afiliados al IVA en el Régimen General, durante los
períodos revisados.
Que sus proveedores no aparezcan omisos del IVA de los períodos impositivos
solicitado, al día de la validación
Que sus proveedores tengan representante(s) legal(s) activo(s), al día que
realiza la solicitud.
Que las facturas que respaldan el crédito fiscal se encuentren autorizadas, a la
fecha de la emisión de la factura.
Que el contribuyente emisor de las facturas tenga direcciones localizadas al
momento de su revisión.
Que el contribuyente solicitante no haya reportado en periodos anteriores las
facturas que respaldan el crédito fiscal.
Que las facturas no estén duplicadas en la solicitud objeto de revisión.
Que las facturas no las haya reportado otro contribuyente
Que al contribuyente emisor o proveedor no le aparezcan expedientes en la
Intendencia de Asuntos Jurídicos por Defraudación Aduanera Tributaria, o
Resistencia a la Acción Fiscalizadora
Que no reporte facturas de Pequeños Contribuyentes
Fuente: Elaboración propia, Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
Tabla 2 Diferencias entre los Regímenes de Devolución de Crédito Fiscal
•La devolución la
solicita forma
mensual.
Fuente: Elaboración propia, Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor Agregado
2. Régimen especial
Según lo establecido en el Decreto 27-92 Ley del Impuesto al Valor agregado, articulo
25. Régimen especial de devolución de crédito fiscal a los exportadores, “Los
contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y que conforme al artículo
23 de esta ley, tengan derecho a la devolución del crédito fiscal, podrán solicitar al
Banco de Guatemala la devolución del crédito fiscal en efectivo, por período mensual
calendario vencido y por un monto equivalente al setenta y cinco por ciento (75%)
cuando la devolución sea hasta por la cantidad de quinientos mil
quetzales(Q.500,000.00) y del sesenta por ciento (60%) cuando la devolución sea
mayor de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00), del crédito fiscal declarado a la
Superintendencia de Administración Tributaria, en el período impositivo por el cual
solicitan la devolución”.
Ilustración 1 Régimen Especial
c) La designación del banco del sistema por medio del que se le efectuará la
devolución;
b) El valor FOB de cada una las exportaciones por las que solicitó devolución de crédito
fiscal en este régimen; y,
Según indica la ley, el Banco de Guatemala deberá tener un registro del Régimen
especial de devolución, la cual será trasladada por parte de la SAT. También verificará
el cumplimiento de los requisitos exigidos en los numerales uno (1) y dos (2) del artículo
25 de la ley.
La lista de pasos para poder realizar este trámite se encuentra disponible en la página
web denominada “Portal SAT”, en la sección de requisitos para trámites. Estas son
herramientas que ha puesto la SAT para poder atender de una mejor manera al
contribuyente, facilitando el acceso y disminuyendo los costos de la gestión.
Según indica la página web de la SAT los pasos para poder realizar esta actualización
serían los siguientes:
Para persona Jurídica serán los mismos pasos que se realizan para la persona
individual, el contribuyente deberá realizarlo a través de la agencia virtual. Al final se
obtendrá Correo electrónico donde indica que la solicitud ha sido realizada de forma
exitosa. Adjunto al correo electrónico y en formato PDF el formulario presentado y
dentro de este en la sección de Gestión visualiza el período activo (Superintendencia de
Administración Tributaria, 2024).
3. Caso Práctico
La empresa GRUPO 1 MGT, SOCIEDAD ANÓNIMA, está inscrita y actualizada como
exportador ante la Superintendencia de Administración Tributaria y contrata nuestros
servicios para solicitar la devolución de Crédito fiscal en el régimen especial del mes de
enero 2024.
• El monto de la devolución del crédito fiscal que resulte aplicar los porcentajes del
75% o 60% según corresponda.
9-e ne .-24 12E9DF5E 2327596417 TERMO PLAST, S.A. DE C.V. $432,895 7.81685 3,383,875.28 GTJUTPA-24-002376-0001-0
11-e ne .-24 7EA07EDC 497370315 TERMO PLAST, S.A. DE C.V. $238,985 7.81767 1,868,305.86 GTJUTPA-24-04527-0001-0
11-e ne .-24 B6812032 1509445157 INDUSTRIA PLASTICAS HO LANDA, S.A. DE C.V. $743,900 7.81767 5,815,564.71 GTJUTPA-24-021856-0001-4
29-e ne .-24 87739298 3843769511 INDUSTRIA PLASTICAS HO LANDA, S.A. DE C.V. $719,761 7.81382 5,624,081.52 GTJ UTPA-24-028265-0001-9
El infrascrito Perito Contador, titulado registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria bajo el Número
98256207 CERTIFICA: Que operó los registros Contables de la Sociedad Grupo 1 MGT, S.A. AL 31 de enero 2024 de
acuerdo a la información y documentos contables financiera de la sociedad.
Extiendo, firmo y sello la presente certificación, en la ciudad de Guatemala el día 08 de abril del año 2024.
SIN MOVIMIENTO
El infrascrito Perito Contador, titulado registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria bajo el Número
98256207 CERTIFICA: Que operó los registros Contables de la Sociedad Grupo 1 MGT, S.A. AL 31 de enero 2024 de
acuerdo a la información y documentos contables financiera de la sociedad.
Extiendo, firmo y sello la presente certificación, en la ciudad de Guatemala el día 08 de abril del año 2024.
NUMERO NOMBRE TOTAL DETALLE PAGO DE CLIENTES DEL EXTERIOR DIF. CAMB.
CUENTA BANCO MONEDA FACTURA CLIENTE FACTURA Q. FECHA BOLETA VALOR US$. T/C VALOR Q. Valor Q.
87790889 Banco Agro de
USD$
Guatemala,
2578796399
S.A. INDUSTRIA PLASTICAS HOLANDA, S.A. DE C.V. 5,281,018.63 2-feb-24 60592475 $674,938.00 7.81323 5,273,445.83 -7,572.80
87790889 Banco Agro de
USD$
Guatemala,
2327596417
S.A. TERMO PLAST, S.A. DE C.V. 3,383,875.28 10-feb-24 60593974 $432,895.00 7.80938 3,380,641.56 -3,233.72
87790889 Banco Agro de
USD$
Guatemala,497370315
S.A. TERMO PLAST, S.A. DE C.V. 1,868,305.86 12-feb-24 808028 $238,985.00 7.80938 1,866,324.68 -1,981.18
87790889 Banco Agro de
USD$
Guatemala,
1509445157
S.A. INDUSTRIA PLASTICAS HOLANDA, S.A. DE C.V. 5,815,564.71 18-feb-24 60594921 $743,900.00 7.81128 5,810,811.19 -4,753.52
87790889 Banco Agro de
USD$
Guatemala,
3843769511
S.A. INDUSTRIA PLASTICAS HOLANDA, S.A. DE C.V. 5,624,081.52 22-feb-24 60595520 $719,760.82 7.81327 5,623,685.65 -395.87
Q21,972,846.00 $2,810,478.82 7.81180 Q21,954,908.91 -17,937.09
El infrascrito Perito Contador, titulado registrado ante la Superintendencia de Administración Tributaria bajo el Número
98256207 CERTIFICA: Que operó los registros Contables de la Sociedad Grupo 1 MGT, S.A. AL 31 de enero 2024 de
acuerdo a la información y documentos contables financiera de la sociedad.
Extiendo, firmo y sello la presente certificación, en la ciudad de Guatemala el día 08 de abril del año 2024.
En la Ciudad de Guatemala el veinte de marzo del año dos mil veinticuatro, como
notario doy fe: Que la fotocopia que antecede es autentica de su documento
original por haber sido tomada y revelada el día de hoy en mi presencia la cual
reproduce: Documento personal de identificación con código único de
identificación dos mil trescientos veinte, espacio doce mil trescientos cuarenta y
cinco espacio cero ciento uno (2320 12345 0101), extendido por el registro
nacional de las personas perteneciente a Bonifacio Otoniel De La Cruz Córdova, la
cual firmo, número y sello.