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TEMA Nº 6

PAPELES DE TRABAJO O REGISTROS DEL AUDITOR

6.1. DEFINICIONES Y OBJETIVOS

Los papeles de trabajo son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los
documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria. Estos archivos se dividen en
Permanentes y Corrientes; el archivo permanente está conformado por todos los documentos que tienen
el carácter de permanencia en la entidad, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver
a utilizar en auditorias futuras. El archivo corriente está formado por todos los documentos que el auditor
va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirán emitir su informe previo y final.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditoría realizada y de las
conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditoría.

Los papeles de trabajo, son el nexo entre el trabajo

de campo y el informe de auditoría y deberán
contener la evidencia para apoyar los hallazgos,
conclusiones y recomendaciones del informe.

Ayudar al auditor en la realización de su trabajo.

OBJETIVO Ayudar a un análisis oportuno y crítico de la evidencia
obtenida.

Los papeles de trabajo son utilizados para: Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control
interno.

 Documentar la estrategia de auditoria.

 Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las
pruebas de cumplimiento.
 Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentación aplicadas a las operaciones de
la entidad.
 Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado
 Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el
trabajo.
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 El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del
auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo,
es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las
conclusiones alcanzadas.

 La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.

 En las cédulas que se utilizan para soportar el trabajo realizado se debe considerar la
referenciación de los papeles de trabajo y las Marcas.

6.2. CARACTERÍSTICAS

Cualquier lector debe estar en condiciones de entender el propósito, naturaleza, alcance y conclusiones
sobre el trabajo realizado.

Los papeles de trabajo deben ser:

 Claros
 Concisos
 Objetivos
 Ordenados
 Íntegros

Los papeles deben ser limpios, para lo cual:

 Deberán estar escritos en forma legible.

 Deberán escribirse con lápiz tipo medio.
 Deberá utilizarse lápices rojos para marcas de chequeos y símbolos;
 Deberá emplearse regla (una línea para subtotales y doble línea para totales;
 No deberá incluirse mucha información en una sola página;
 Deben ser exactos. Para ello los auditores deberán asegurarse que las cantidades usadas y los
totales sean correctos.
 Las anotaciones se harán en lápiz negro. Los códigos, tanto al pie de las planillas (margen inferior
derecho) como en las referencias y en los textos, deben ser hechos en <<rojo>>.

Incluir el programa de trabajo y, en su caso, sus modificaciones; el programa deberá relacionarse con
los papeles de trabajo mediante índices cruzados.

 Contener índices, marcas y referencias adecuadas, y todas las cédulas y resúmenes que sean
necesarios.
 Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.
 Ser supervisados e incluir constancia de ello.
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 Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo realizado y
sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de
auditoría.
 Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran explicaciones
adicionales.
 Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el cumplimiento de
los objetivos de la auditoría.
 Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y comentarios
(los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo
realizado).

6.3. REFERENCIACIÓN, CORREFERENCIACIÓN Y MARCAS DE AUDITORÍA

Las referencias de auditoria son índices que se colocan en los papeles de trabajo, que refleja un orden
secuencial y permite su ordenamiento e interrelación entre ellos.
Es un sistema de codificación utilizado para organizar y archivar los papeles de trabajo, de tal forma que
facilite la identificación y el acceso a los mismos para propósitos de supervisión, consulta o demostración
del trabajo realizado.

La correferenciacion, también llamado “cruce de referencias”, es utilizada con el propósito de indicar

que una cifra o dato dentro una cédula tiene relación directa con igual o iguales cifras o datos que figuran
en otros papeles trabajo.

Las Marcas de Auditoria son signos elaborados por el auditor para identificar y explicar los
procedimientos y técnica de auditoria utilizados. Las marcas deben ser escritas en color diferente al
utilizado en el resto de la cédula, preferentemente en color Rojo y a la izquierda o derecha de cada
partida o dato trabajado. Las principales marcas de auditoria (de significado uniforme)
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6.4. INFORMACIÓN MÍNIMA REQUERIDA

 Para que un papel de trabajo pueda ser considerado como tal, debe ser completo, es decir, deberá
constituirse en testimonio suficiente e inequívoco del trabajo realizado y de las razones que
fundamentan las conclusiones alcanzadas.
 Los papeles de trabajo deben ser archivados bajo un sistema uniforme, coherente y lógico de
ordenamiento, de tal forma que facilite la supervisión y el acceso a cualquier información.
 La información contenida en los papeles de trabajo debe reflejar las actividades, operaciones y
hechos, tal y como han sucedido, independientemente del auditor que elabore los mismos

6.5. PROPIEDAD DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo que surjan como resultado de la tarea efectuada por el auditor, son de propiedad
del auditor, de la consultora o auditor independiente o de la Contraloría General del Estado en caso de
que sea Auditoría Gubernamental.

6.6. CONSERVACIÓN Y PROTECCIÓN

Los informes emitidos, papeles de trabajo y documentación respaldatoria se conservarán por el plazo
que fijen las normas legales y/o profesionales.

6.7. CONFIDENCIALIDAD Y ACCESO

Sólo las personas autorizadas tendrán acceso a los papeles de trabajo. Los documentos
correspondientes a la auditoría vigente, serán accesibles al personal del equipo de auditoría.

6.8. MODELOS DE PAPELES DE TRABAJO POR ÁREAS

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LC-10

GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL DE ………

AUDITORÍA OPERATIVA DE ADMINISTRACIÓN DE PERSONAL DEL GOBIERNO AUTÓNOMO MUNICIPAL …………
GESTIÓN 2016
PLANILLA PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2016
Referencia al punto 1 al 5 del Programa de Auditoria
FECHA DE PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO
Nº NOMBRE Y APELLIDO CARGO
INGRESO 1 2 3 4 5
1 JOSE CORANI ALVAREZ PRESIDENTE 04/06/2015 NV N/A N/A N/A N/A
2 EDGAR MAMANI FLORES VICEPRESIDENTE 05/06/2015 NV N/A N/A N/A N/A
MAYDA LUCIANA SOLARES SECRETARIO PRESIDENTE
3 03/06/2015 NV N/A N/A N/A N/A
FERNANDEZ CONCEJO
4 NESTOR CONDORI MAMANI CONCEJO MUNICIPAL 01/06/2015 NV N/A N/A N/A N/A
5 MARIA LUISA INCA CONCEJO MUNICIPAL 02/06/2015 NV N/A N/A N/A N/A
6 ELIZABETH MAMANI ZARATE SECRETARIA CONCEJO 12/09/2013 CI N/A   
Fuente: File de personal del Gobierno Autónomo Municipal de ……….
Objetivo: Verificar en las carpetas de personal y archivos del Área de Recursos Humanos que el personal tenga la siguiente información.
Alcance: 01/01/2016 al 31/12/2016

T/R  Verificado correctamente con documentación de respaldo

CI Convocatoria Pública Interna CE Convocatoria Pública Externa
ID Invitación Directa NV Nombramiento por voto
NA No Aplicable  No existe Formularios de Evaluación de Desempeño
 No se realizo capacitación productiva
CONCLUSIÓN: Realizada la verificación se pudo evidenciar que no se aplican procedimientos de valuaciones de desempeño y Capacitaciones
Productivas.
Hecho por: R.F.F.
Revisado por: V.T.E.G.
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6.9. TIPOS DE LEGAJOS Y SU CONTENIDO

Los papeles de trabajo preparados u obtenidos por el auditor durante su labor deben ser organizados y
archivados en legajos.

Las evidencias obtenidas deberán agruparse y archivarse en grupos de documentación denominados

LEGAJOS. Cada legajo deberá estar encabezado con un índice del contenido del mismo (documentación
contenida y fojas) y una carátula que identificará cada cuerpo del legajo. Si el trabajo fuese muy
voluminoso deberá separarse en dos o más cuerpos, según sea necesario, debiendo contener cada uno,
como máximo, 100 hojas de papeles de trabajo.

En aquellos casos que se confeccionen varios cuerpos se dará número a cada uno, indicando a su vez
en todos el número total que compone el trabajo (suponiendo que fueran cinco cuerpos se indicará en la
carátula.

Legajo 1/5- y así sucesivamente en todos). Esto permite conocer en cualquier momento, la exacta
dimensión del trabajo.

Los papeles de trabajo se clasificarán para ser archivados en cuatro legajos principales, cada uno de
ellos con una numeración independiente:

Legajo Legajo Legajo Legajo

• Permanente • Planificacion • Corriente • Resumen

9.1.1. LEGAJO PERMANENTE

Es el primer legajo organizado en la etapa de relevamiento y la planificación de la auditoria donde se

archiva documentación que tiene relación significativa con el conocimiento de la institución.
Entre otros están:
 Organigrama
 Manuales de procedimientos, funciones, descripción de cargos, de organización, Manual de
contabilidad, plan de cuentas.
 Límites de autorización, lista de autoridades, directores, gerentes y empleados claves.
 Escritura de constitución
 Estatutos, reglamento interno
 Escritura del último incremento de capital
 Acuerdos, convenios de deudas a largo plazo
 Copia de los títulos de propiedad de los bienes
 Resumen de pólizas de seguro
 Extractos de actas de las reuniones de los accionistas y directores
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9.9.2. LEGAJO DE PLANIFICACION

Este legajo documenta toda aquella información relacionada al proceso de planificación de la auditoría;
por lo tanto, deberá incluir la información básica sobre la cual descansa el plan de trabajo. En el mismo
se incluye información que tiene carácter de utilidad permanente y que será consultada en futuras
revisiones.

La planificación normalmente incluye papeles de trabajo relacionados con:

 Memorándum de Planificación de Auditoria

 Programas de auditoria
 Información concerniente a la estructura legal y organizacional de la empresa.
 Extractos o copias de documentos legales, acuerdos y actas importantes.
 Información concerniente al sector de actividad económica, entorno económico y entorno jurídico
en que opera la empresa.
 Carta de compromiso. (Ver modelo en Norma Internacional de Auditoría)
 Evidencia de los procedimientos aplicados por el auditor para el conocimiento de las operaciones
de la empresa.
 Evidencia de la aplicación de los procedimientos analíticos como: Análisis de tendencias pruebas
de razonabilidad, análisis de relaciones, análisis de razones financieras y comparaciones.
 Evidencia de la evaluación del riesgo inherente y del riesgo de control.
 Evidencia del conocimiento del auditor, del sistema de contabilidad y de los controles internos
vigentes en la empresa por medio de: Diagramas de Flujo, Cuestionario, Memorando descriptivo
o una combinación de estos.
 Planilla de Prueba de recorrido
 Planilla de deficiencias
 Planilla Resumen de controles fuertes y clave
 Planilla de conclusión del diseño de los controles internos contables.
 Programa de cumplimiento (pruebas de cumplimiento)

9.9.3. LEGAJO CORRIENTE

Incluye la información y documentación obtenida y/o preparada por el auditor durante el proceso de
ejecución del examen, que permita demostrar el cumplimiento de las actividades programadas y la
obtención de evidencia suficiente y competente que sustente las conclusiones del auditor como ser entre
otros:
 Planillas llave o maestra
 Programa de auditoría
 Sumarias
 Subsumarias
 Planillas de excepciones
 Planilla de asientos de ajuste propuestos
 Planilla de muestreo
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9.9.4. LEGAJO RESUMEN

El propósito de este legajo es compendiar información significativa que se encuentra archivada en otros
legajos, de tal forma que permita: Obtener una visión global sobre los resultados del trabajo, conocer los
principales hallazgos y limitaciones, comprobar el cumplimiento de las Normas de auditoría e incluye:
 Copia de los estados financieros examinados
 Dictamen Independiente.
 Informe de control interno y otros informes emitidos
 Resumen de ajustes propuestos
 Copia de la Carta de Gerencia (se recomienda solicitar al inicio y al finalizar la Auditoría)
 Planilla de verificación de los asuntos importantes con las conclusiones del auditor, incluyendo
la forma en que resolvieron o trataron dichas situaciones y asuntos inusuales, si los hubo.