¿Cómo tramitar el

Formulario N° 820 –
Comprobante por
Operaciones No
Habituales para
sustentar el costo o
gasto?
26 junio, 2023

I. Aspectos Generales
1. ¿Quiénes se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago?
2. Habitualidad para efectos de la
emisión de comprobantes de pago
2.1. Informe 020-2014-SUNAT/5D0000
En este informe, la Sunat hace alusión al concepto de habitualidad para
efectos de la emisión de comprobantes de pago, en el caso de un
préstamo realizado por una persona natural sin negocio que percibe
rentas de segunda categoría, hacia una persona jurídica:

“(…) la calificación de habitualidad a que se refiere el Reglamento de

Comprobantes de Pago (RCP) se realiza en función de la reiteración, frecuente
o acostumbrada, de determinada operación, lo que debe evaluarse en cada caso
concreto teniendo en cuenta las características propias de cada operación;
siendo que, si existen dudas sobre tal calificación, la Sunat determinará dicha
habitualidad, considerando la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las
operaciones”.
Respecto al caso en particular de intereses por préstamo, la Sunat
señala que no se atribuye la habitualidad “cuando la operación se realiza
por única vez o, no la realiza de manera reiterada, frecuente o
acostumbrada debiendo analizarse con las características propias de
cada caso concreto”.
3. Habitualidad en la emisión de
comprobantes de pago vs. IGV y el
Impuesto a la Renta
También es importante analizar en el Informe N°
73-2015-SUNAT/5D0000, la habitualidad configurada para la emisión de
comprobantes de pago, y lo que significa para evaluar su gravamen en el
IGV o el Impuesto a la Renta:

“Fluye de lo anterior que las rentas de tercera categoría comprenden las rentas
de carácter empresarial, así como las expresamente consideradas como tales, no
alcanzando dicha calificación a los intereses por préstamos que obtengan las
personas naturales sin negocio, aun cuando sean percibidos por estas de
manera habitual en los términos del Reglamento de Comprobantes de Pago. (…)
En tal virtud, el hecho que una persona natural sin negocio otorgue préstamos
de manera habitual en los términos del Reglamento de Comprobantes de Pago
no determina la calificación de los intereses obtenidos por dicho concepto como
rentas de tercera categoría ni, por ende, el cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales relativas a esta categoría de renta, como sería la
obligación de pago del lGV (…)”
De lo anterior se puede desprender que, para determinar si dicha
operación es habitual para efectos del IR o IGV se debe evaluar de
manera independiente a lo que dispone el RCP, según cada caso
concreto, analizando lo establecido en cada norma específica; por
ejemplo, la Ley del impuesto a la Renta o la Ley del IGV.

4. Documento que permite sustentar

como costo o gasto en caso de
operaciones no habituales
Para efectos de deducir como gasto para el gravamen del Impuesto a la
Renta y/o sustentar el costo computable, las empresas generadoras de
renta de tercera categoría requieren contar con documentos, los cuales
deben cumplir con los requisitos y características mínimas establecidas
en el RCP, pudiendo solicitar a personas naturales, sociedades
conyugales y sucesiones indivisas con las cuales realizan operaciones
no habituales el Formulario N° 820 – Comprobantes por Operaciones No
Habituales.
II. COMPROBANTES POR
OPERACIONES NO HABITUALES
– FORMULARIO N° 820
1. Definición
El Formulario N° 820 es el documento que pueden solicitar a la Sunat las
personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que
sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que
necesiten sustentar gasto o costo para efectos tributarios.

2. Operaciones que se pueden sustentar

con el Formulario N° 820
Se podrán sustentar con el Formulario N° 820 las operaciones realizadas
por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
cuando no se realicen de manera frecuente, como por ejemplo:

 Préstamos dinerarios o mutuos que generen el pago de

intereses
 Cesión de intangibles no registrados en Indecopi que generen
regalías
 Las enajenaciones de bienes muebles no registrables o no
registrados
 Retribución por obligaciones de no hacer
 Entre otras
3. Operaciones por las cuales no es
necesario solicitar la emisión del
Formulario N° 820
No será necesario solicitar y entregar el Formulario N° 820 tratándose de
las siguientes operaciones:
III. PROCEDIMIENTO PARA
SOLICITAR EL FORMULARIO N°
820
Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas
que realizan operaciones no habituales podrán solicitar a la Sunat de
manera presencial el Formulario N° 820, teniendo que acercarse a
cualquier Centro de Servicios al Contribuyente (CSC) para realizar el
trámite correspondiente. Tener en consideración que la Sunat solo
entregaría un formulario por operación.

Es importante señalar que dicho trámite no podrá realizarse mediante la

MPV-Sunat, según se desprende del numeral 3 del artículo 1 de la R.S.
N° 077-2020-SUNAT debido a que para la aprobación de la solicitud del
Formulario N° 820 tendrá que exhibir original y presentar copias de
documentos.

En ese sentido, para realizar el trámite, el solicitante deberá seguir los

siguientes pasos:

Paso 1
Preparar la siguiente documentación:

 El formato Solicitud del Formulario 820, en el cual deberá

consignar la siguiente información según la imagen.
 El original y copia simple de la documentación que sustente:

 La propiedad del bien transferido o cedido en uso o
la prestación del servicio.
 Medios de pago que demuestren la cancelación de
la retribución por transferencia del bien. Su cesión
en uso o la prestación del servicio, de haberse
realizado al momento de presentar la solicitud.
 Si el trámite va a ser realizado por un tercero, adicionalmente
a los documentos señalados se deberá completar en el
formato de solicitud la parte correspondiente a la
“Autorización de la persona que realiza el trámite”, teniendo
que legalizarse notarialmente la firma del contribuyente
solicitante.
Caso contrario, si no llegase a completar y firmar dicha autorización, otra
opción podría ser que el tercero presente una carta poder con firma
legalizada notarialmente del contribuyente solicitante, en la cual se debe
precisar el trámite a realizar (presentar la solicitud del Formulario N° 820
– Comprobante por Operaciones No Habituales y recabar dicho
formulario).

De no ser posible, alternativamente, se podrá presentar la “Autorización

de trámites a realizar por terceros” y su documento de identidad, la que
se puede tramitar de forma virtual a través de Sunat operaciones en
Línea. El formato de dicha autorización es el siguiente:
Paso 2:
Contando con la documentación señalada en el paso anterior, el
contribuyente podrá acercarse al centro de servicio al contribuyente para
realizar el trámite para obtener el Formulario N° 820.

Finalmente, la Sunat aprobará de manera automática la solicitud del

formulario, procediendo con su entrega, sin perjuicio de fiscalización
posterior por parte de esta entidad.