INFORME PRÁCTICO

SUBSANACIÓN VIRTUAL DE
ERRORES EN LAS CONSTANCIAS DE
DEPÓSITOS DE DETRACCIONES

Exclusivo
para
Marco Herrada Córdova suscriptores

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 SUBSANACIÓN DE ERRORES EN LAS CONSTANCIAS DE DEPÓSITO DE
DETRACCIONES DE MANERA VIRTUAL

RESUMEN
En el informe que presentamos a continuación desarrollamos las consideraciones que se
deben tener en cuenta para subsanar la información en las constancias de depósitos de
detracciones (SPOT) que se haya consignado de manera errónea. Asimismo, se describe
paso a paso el procedimiento para su presentación a través de la Mesa de Partes Virtual
(MPV) de la Sunat y las posibles contingencias respecto al ejercicio del crédito fiscal del
IGV que puede generar la no corrección a tiempo de dichos errores.
Marco HERRADA CÓRDOVA
Asesor y consultor tributario-contable. Contador Público Colegiado. Titulado en Contabilidad y Auditoría
por la Universidad de Piura (UDEP). Con especialización en tributación por la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos (UNMSM). Ex asesor de Tributos Internos de la Sunat, ex auditor tributario en Price
Waterhouse Coopers - PwC Perú y Baker Tilly Perú.

Palabras claves: SPOT / Detracciones / Corrección de depósito de detracciones / Mesa de

Partes Virtual.

INTRODUCCIÓN

El procedimiento para corregir errores en las constancias de depósito en las cuentas de

detracciones no se encuentra regulado en alguna normativa emitida por la Administración
Tributaria (Sunat). Sin embargo, en la página web oficial de dicha entidad, y como parte de
la información disponible para los contribuyentes relacionada con la aplicación del sistema
de pago de obligaciones tributarias del Gobierno central (SPOT), también conocido como
sistema de detracciones, se encuentra el detalle sobre los procedimientos, el formato
establecido, entre otra información, que pueden ser considerados dependiendo del tipo de
error que se pretenda subsanar1.

Sobre el particular, consideramos que el referido procedimiento debería ser recogido por la
Administración Tributaria dentro de un dispositivo legal con el fin de otorgarles mayor
seguridad jurídica a los contribuyentes.

I. TIPOS DE ERRORES EN LAS CONSTANCIAS DE DETRACCIONES2

Con la presentación de la solicitud se puede subsanar alguno de los siguientes errores:

1
<http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-de-detracciones-del-igv-
empresas/opeartividad-detracciones/3146-04-correccion-restitucion-y-extorno-de-depositos-empresas>.
2
Se desarrolló en la segunda quincena de noviembre de 2019 un caso práctico respecto a este tipo de errores y
sobre el llenado de los documentos a presentar. Ver “Depósito de detracciones: corrección de errores en la
constancia de depósito” (pp. A-20 a A-23).

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 TIPO DE ERROR DESCRIPCIÓN
1 Error en tipo de bien o servicio
2 Error en tipo de operación
3 Error en RUC o razón social del proveedor
4 Error en RUC, DNI, C. extranjería o razón social del adquiriente
5 Error por depósito en exceso o indebido
6 Error en número de cuenta
7 Periodo tributario
8 Tipo de comprobante
9 Serie del comprobante
10 Número del comprobante
11 Tipo de documento del adquirente

II. DOCUMENTACIÓN A PRESENTAR

Con la finalidad de efectuar la corrección de los distintos errores relacionados con la
constancia de depósito de detracción, los contribuyentes deberán presentar la siguiente
documentación, según el tipo de error3:

3
Fuente: Web de Sunat.

4
Téngase en cuenta, entonces, que, independientemente del tipo de solicitud, existe una
información mínima obligatoria a presentar para todos los casos:

a) Formato de Solicitud de Corrección de Depósito

b) Copia de la constancia de depósito
c) Copia del (de los) comprobante(s) asociado al depósito errado

Para las solicitudes de corrección de errores tipo 3, 4, 5, 6, referidos al número de RUC

(adquiriente o proveedor), monto depositado o número de cuenta, se deberá presentar,
además de la información mínima obligatoria, otros escritos adicionales según se detalla
en el cuadro anterior, los mismos que deberán ser firmados por el titular o representante
legal del “beneficiario incorrecto”4 que se encuentre acreditado en la ficha RUC de dicho
contribuyente.

Cabe indicar que el obligado a realizar la corrección de los depósitos de detracción es

el sujeto que realizó el depósito (quien cometió el error).

4
Por ejemplo, el titular de una cuenta de detracciones abierta en el Banco de la Nación que recibió en dicha
cuenta un depósito de detracción sin tener la calidad de proveedor o de propietario.

5
 III. FORMATO PARA LA SOLICITUD DE DEPÓSITO
Este formato se encuentra disponible en la página web de la Sunat y puede ser descargado
para ser llenado por el contribuyente5 (ver imagen N° 1).

Dicho formato debe presentarse firmado por el titular o su representante legal (cuando
corresponda) que se encuentre acreditado en la ficha RUC del contribuyente y deberá ser
llenado. Se presentará un formato por cada constancia de depósito que se desee modificar.

IV. FORMA DE PRESENTACIÓN

Se podrá ingresar de manera presencial la información en cualquiera de los Centros de
Servicios al Contribuyente habilitados a la fecha de presentación. No obstante, bajo la
vigencia del estado de emergencia sanitaria (hasta el 7 de setiembre de 2020), en virtud de
lo establecido en la R.S. N° 077-2020/SUNAT, se podrá ingresar también mediante la
Mesa de Partes Virtual de la Sunat (MPV-Sunat). Para ello se deberá seguir los siguientes
pasos:
Paso 1: El acceso a MPV-Sunat se realiza por medio de la página web institucional
(www.sunat.gob.pe), seleccionando la pestaña “Trámites y servicios”, opción “Mesa de
Partes Virtual SUNAT”.

<http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Detracciones/Formato++Solicitud_Correccion_Constancia+29+12+2
014.pdf>.

6
Paso 2: La plataforma muestra un formulario donde se registra información necesaria para
la presentación del documento y carga de archivos, cuyo procesamiento lleva
posteriormente a la generación de un expediente en la MPV.

1. Seleccionar en “Tipo de Trámite” la opción: Tributos Internos: digitar en el “Asunto” lo

siguiente: “Solicitud de corrección o depósito - Cuenta de detracciones”.

2. En la sección “Datos del solicitante”: seleccionar en “Tipo de Documento” la opción

RUC e ingresar el número de RUC del solicitante; ingresar en “Contenido” el detalle de
la documentación que se va a presentar conforme al punto II; asimismo, se deberá
ingresar la dirección, correo electrónico y celular como datos de contacto.

3. En la sección “Archivo a adjuntar”: se deberá adjuntar por separado cada uno de los
documentos referidos en el punto anterior. Se permite seleccionar los archivos que se
requiera adjuntar conforme a lo indicado en la parte de contenido. Solo se podrá
presentar hasta un máximo de 5 archivos de un máximo de 10 Mb por cada archivo.

4. Una vez completado el llenado se deberá seleccionar la opción “Enviar”. Luego de ello,
la plataforma solicitará la autenticación con el ingreso del usuario y contraseña de Clave
Sol.

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 A continuación, la plataforma muestra un mensaje emergente con el número de
expediente MPV asignado.

Una vez sea admitido el expediente MPV en el sistema de gestión documental de la Sunat,
la MPV-Sunat envía una comunicación al Buzón SOL, donde podrá obtener el cargo de
recepción en formato PDF. En caso de que se realice alguna observación al expediente
MPV, el detalle de la observación y el plazo para subsanarla serán remitidos en el cargo de
recepción que se envía al Buzón SOL o correo electrónico para la admisión del expediente
MPV.

Para poder consultar el estado del (de los) expediente(s) presentado(s) se podrá revisar
dentro de MPV-Sunat en la sección “Consulta de Expedientes”, ingresando el número de
expediente asignado.

V. PLAZO PARA RESOLVER

En aplicación de la Ley N° 27444 - Ley del Procedimiento Administrativo General, el
plazo para resolver estas solicitudes es de 30 días hábiles6. Cabe señalar que, en todos los
casos, las solicitudes serán evaluadas por la Sunat y, de ser necesario, podrá requerir
información adicional a la presentada por el solicitante.

VI. CONSECUENCIAS DE ERRORES RELACIONADOS A LA APLICACIÓN DE

DETRACCIONES
La primera disposición final del TUO del Decreto Legislativo Nº 9407 (norma que regula el
SPOT) precisa que el derecho al crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier
otro beneficio vinculado con el IGV se podrá ejercer en el periodo en que hayan anotado
el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que
regulan el mencionado impuesto, siempre que el depósito de la detracción se efectúe hasta
el quinto día hábil del mes de vencimiento para la presentación de la declaración de dicho
periodo, caso contrario, el derecho al crédito fiscal se ejerce a partir del periodo en que se
acredite el total del depósito.

6
La suspensión del cómputo de los plazos administrativos fue prorrogada por última vez mediante el Decreto
Supremo N° 087-2020-PCM y rigió hasta el pasado 10/06/2020, en consecuencia, desde el día 11/06/2020 se
reactivó el cómputo de los plazos de inicio y tramitación de los procedimientos ante la Administración
Tributaria.
7
Modificado mediante el Decreto Legislativo N° 1395, publicado el 6 de setiembre de 2018 y vigente desde
el 1 de octubre del mismo año.

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En ese sentido, en caso de existir algún error en la constancia de depósito de detracciones y
este no se subsane a tiempo, se produce la contingencia de que la Sunat pueda reparar el
crédito fiscal en el periodo en que se realizó la anotación del comprobante de pago en el
Registro de Compras.

Adicionalmente a ello, se incurrirá en una infracción tributaria, sancionada con una

multa equivalente al 50 % del importe de la detracción no depositada, salvo que subsane
el depósito antes que la Sunat notifique la infracción, en cuyo caso se podrá acoger a una
rebaja del 100 % del valor de la multa.

Sin perjuicio de lo anterior, se debe precisar que el solo hecho de depositar un importe de
detracción menor al que corresponde (depósito parcial o incompleto) no configura un error
en los términos del punto II del presente informe, en cuyo caso lo correcto es que se
regularice depositando en la cuenta de detracciones el saldo pendiente. Caso contrario, se
podrían presentar las mismas consecuencias señaladas en los párrafos precedentes.

Imagen N° 1: solicitud de corrección de constancia o depósito - cuenta de

detracciones8

8
La puede descargar de la web de Sunat:
http://contenido.app.sunat.gob.pe/insc/Detracciones/Formato++Solicitud_Correccion_Constancia+29+12+2014.pdf