Guia de Ejercicios 2023

UNIVERSIDAD de BUENOS AIRES
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CATEDRA DE AUDITORIA
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS

DE AUDITORIA
Profesor: Diego Niebuhr

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS DE AUDITORIA
INDICE
Ejercicio No. Descripción Página

1. DESVIOS A NORMAS CONTABLES
PROFESIONALES
1.1. César Po S.A. 5
1.2. C.A.S. S.A. 7
1.3. La Merca S.A. 9
2. CONTROL INTERNO
2.1. Transacciones diversas 12
2.4. Producción, Ventas, Facturación - ABC 17
S.A.
3. DISPONIBILIDADES
3.1. Con-Ba S.A. 19
3.2. Ala S.A. 20
3.3. La Sorpresa S.A. 21
3.4. La Desconfianza S.A. 23
3.5. Cangrejo S.A. 26
4. VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

4.1. Circularización - Inocente S.A. 30
4.2. Previsión para deudores incobrables – 32
ABC
4.3. Pruebas de cortes de documentación - El 34
Chañar S.A.
4.4. Pruebas de validación de saldos - La 37
Librería S.A.
4.5. Ta S.A. 39
5. BIENES DE CAMBIO
5.1. El Verdugo S.A. 43
5.2. El Bagayo S.A. 45
5.3. Alfabestia S.A. 47
5.4. Todahora S.A. 49
5.5. Multiplex S.A. 50
5.6. Lava Casada S.A. 53
5.7. Control Interno – El boliche S.A. 55
6. BIENES DE USO
6.1. Programa de trabajo 57
6.2. La Novedad S.A. 58
6.3. FA Sostenido 59
7. INVERSIONES
7.1. Programa de trabajo 62
7.2. Sociedad Inversora S.A. 63
7.3. Inversiones Permanentes 65
8. COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR –

OTROS PASIVOS
8.1. Circularización a Proveedores – Navon 67
S.A.
8.2. Cuentas por Pagar – QWERT S.A. 70
8.3. Pasivos Varios - La Japonesa S.A. 71
INDICE (Continuación)
Ejercicio No. Descripción Página

9. PATRIMONIO NETO
9.1. El Patrimonio S.A. 76
10. CONTINGENCIAS Y HECHOS

POSTERIORES
10.1. Contingencias y hechos posteriores 82
11. INFORMES / DICTAMEN

11.1 El Derrumbe S.A. 84
11.2 T. Staffa S.A. 86
11.3 Nerón S.A. 87
11.4 Dromedarios S.A. 88
11.5 La Colilla S.A. 89
11.6 Distrifarma S.A. 90
11.7 El Revoque S.A. 92
11.8 Silicon Prot S.A. 94
DESVIOS A
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
4
EJERCICIO No. 1.1: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Usted es el auditor de César Po S.A., empresa de comercialización de servicios

informáticos, cuyo cierre de ejercicio opera el 30 de junio de cada año.
A continuación se exponen los Estados Contables al 30.06.X1, comparativos con el

ejercicio anterior (el cual fue auditado por Ud.)
Estado de Situación Patrimonial

al 30.06.X1 comparativo con el ejercicio anterior
ACTIVO PASIVO
30.06.X1 30.06.X0 30.06.X1 30.06.X0
$ $ $ $
Caja y Bancos (1) 1,000 600 Cuentas a pagar 900 700
Créditos por Ventas (2) 2,500 1,000. Ds. Soc. y fiscales 9,200 800
Inversiones (3) 35,000 15,000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 10,100 1,500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 38,500 16,600
Bienes de uso 540,000 300,000 CAPITAL 243,000 43,000
R. ACUMULADOS 250,400 222,100
TOTAL ACTIVO NO 540,000 300,000 Resultado del Ejercicio 75,000 50,000
CORRIENTE
TOTAL P.N. 568,400 315,100
TOTAL ACTIVO 578,500 316,600 TOTAL PAS. Y PAT. NETO 578,500 316,600
Datos Adicionales
1. El rubro Caja y bancos se compone de la siguiente manera:
$
Caja 900
Bancos 100
1,000
Los papeles de trabajo sobre las conciliaciones bancarias de la Compañía al

30.06.X1 eran las siguientes:
Saldos s/libros 100

Cheques pendientes de cobro por terceros Ch. no debitados 50
Cheques pendientes de entrega (pagos a DGI) Ch. no debitados 35
Gastos bancarios s/ extracto Débitos no contabilizados (15)
Depósitos 120 hs. Clearing Ch. no acreditados (70)
Saldo s/extracto 100
La Compañía decidió no contabilizar los ajustes conciliatorios por considerar que

los mismos se compensaban, siendo su efecto neutro en el balance.
5
EJERCICIO No. 1.1: (Continuación)
2. Los créditos por ventas se componen de la siguiente manera:
Fecha de factura Cliente $

15.04.X0 J. Juárez S.A. 1,000 (*)
15.06.X1 J. Juárez S.A. 1,500
2,500
(*) El cliente no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma de los

servicios pactados. La empresa ha reconocido como válido el reclamo del
cliente.
3. El rubro inversiones se compone de la siguiente forma:
Concepto 30.06.X1 30.06.X0

$ $
Acciones Magnum Brasil 35,000 (a) 15,000
Total 35,000 15,000
a) Participación del 3% en Magnum Brasil S.A., adquirida hace 5 años. La

misma se encuentra valuada a valor patrimonial proporcional en base a un
balance confeccionado según las normas contables profesionales
argentinas.
Como información adicional se adjunta el costo de adquisición:
Costo al 30.06.X0 $ 10.000

Costo al 30.06.X1 $ 28.000
El capital accionario de Magnum Brasil S.A. al 30.06.X1 se halla integrado

por:
3% César Po S.A.
97% Romario Do Brasil S.A.
b) No existe expectativa de poder acceder al mayor valor de la inversión vía la

recepción de dividendos en efectivo o en especie o la venta de la inversión a
largo plazo.
Magnum Brasil S.A. no cotiza en bolsas o mercados de valores en su país.
Se pide:
Efectúe los ajustes que considere necesarios para dejar valuados los diversos
rubros de acuerdo a Normas Contables Profesionales.
6
Usted es el auditor de C.A.S. S.A. de Inversiones, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de

diciembre de cada año.
A continuación se expone el balance de saldos al 31.12.X1 que surge del Mayor de la

Compañía.
$
Caja y Bancos 1,000
Créditos 50,000
Inversiones 5,000,000 (1)
Bienes de uso 1,000,000 (2)
Total Activo 6,051,000
Cuentas a pagar 20,000

Préstamos 4,500,000 (3)
Deudas sociales y fiscales 10,000
Total Pasivo 4,530,000
Capital social 50,000

Ajustes al capital 2.000,000
Reserva legal 400,000
Resultados no asignados (929,000)
1,521,000
Total Pasivo + Patrimonio Neto 6,051,000
1. El papel de trabajo de la Compañía con la composición del rubro es el siguiente:
$
Plazo fijo 1,500,000 (a)
Acciones con cotización 500,000 (b)
Acciones sin cotización 1,700,000 (c)
Títulos públicos 1,300,000 (d)
Total 5,000,000
(a) Del arqueo realizado al 31.12.X1 surge lo siguiente:
Plazo fijo # 1
Monto al vencimiento $ 1,600,000
Plazo 60 días
Vencimiento 10.01.X2
Intereses a pagar al vencimiento (neto de impuestos) $ 100,000
(b) Ud. pudo verificar que se tratan de 1,000 acciones compradas el 15.9.X1 a
$500,000. El valor de cotización al 31.12.X1: $400 por acción, los gastos por
comisión del agente de bolsa para su venta es del 0,45%.
(c) Se trata de acciones de la empresa H.L.C.L. S.A. El último balance de

publicación de la Sociedad fue de noviembre del X1, arrojando un patrimonio
neto de $ 8,000,000 la Compañía posee el 20% de dicha empresa y valúa
sus acciones a costo.
7
(d) Se trata de Títulos Públicos valuados a V.N.R., el corte de cupón fue el

29.12.X1 y se encuentran en poder de la Compañía. Ud. pudo verificar que
el 10.1.X2 la Compañía cobró $ 150,000 en efectivo.
2. La composición del rubro es la siguiente:
$
Valores de origen 5,500,000
Revalúo técnico 1,500,000 Realizado el 31.12.X0
Depreciación acumulada * 6,000,000

Valor residual al 31.12.X1 1,000,000
* Incluye las Depreciaciones de los bienes revaluados por $500,000 .
3. La Compañía posee un préstamo en U$S con una entidad del exterior. Ud. le envió
un fax pidiendo el detalle de dicho préstamo y la respuesta fue la siguiente:
Monto del préstamo: U$S 4,000,000

Fecha de origen: 30.7.X0,
Tasa de interés: 12% TNA no capitalizable
Plazo 2 años
Tipo de Cambio al cierre: U$S 1 = $ 1
Se pide:
Proponga los asientos de ajuste al balance de saldos para dejar valuados los diversos
rubros de acuerdo con Normas Contables Profesionales.
8
Usted debe realizar la Auditoría de “La Merca S.A.” al 31.12.X1
Los estados contables de la Compañía son los siguientes:
$ $
Caja y Bancos 500 Cuentas a pagar 110,000(3)
Créditos por ventas 20,000 Patrimonio neto 300,500
Otros créditos 10,000(1) Total pasivo + P.N. 410,500
Bienes de cambio 150,000(2)
Bienes de uso 230,000
Total activo 410,500
$
Anticipos por servicios 5,500(a)
Honorario Directores 4,500(b)
10,000
(a) Se trata del pago por adelantado de un servicio prestado durante los meses
de diciembre X1, enero X2 y febrero X2. El monto a abonar por dicho
servicio es de $ 9,000.
(b) Son anticipos pagados a los directores por servicios prestados en el ejercicio
X1. La Asamblea de Accionistas normalmente aprueba los anticipos
pagados a los Directores.
$
Materias primas 50,000(a)
Productos en proceso 10,000
Productos terminados 90,000(b)
150,000
Nota: La Compañía valúa las materias primas a valor de reposición.
(a) Se compone de la siguiente forma:
Valor unit. Cantidad Total Costo reposición

Total
Mat. Prima A 20 500 10,000 9,000
Mat. Prima B 100 350 35,000 36,000
Mat. Prima C 12.5 400 5,000 5,000
50,000 50,000
9
(b) Para realizar un producto terminado se necesita 10 unidades de C, 5

unidades de B y 25 unidades de A.
Los gastos de fabricación fueron los siguientes:
$
Mano de obra directa 1,000
Mano de obra indirecta 20,000
Depreciaciones 15,000
Fletes por entrega de productos terminados al cliente 10,000
Gastos de mantenimiento 5,000
51,000
Durante el ejercicio se produjeron 1.500 unidades siendo esta la producción

normal y habitual de acuerdo con la capacidad instalada. En stock al
31.12.X1 hay 80 unidades a $ 1.125 por cada unidad.
El precio de venta al público es de $ 1.500, representando los gastos

directos de venta un 15% sobre el precio de venta.
$
Proveedores 100,000
Alquileres a pagar 10,000(a)
110,000
(a) Se trata de la factura por el alquiler de noviembre de las oficinas de

administración. La factura del mes de diciembre aún no fue enviada por el
propietario del inmueble.
Se pide:
Proponga los asientos de ajuste que Ud. considere necesario para el balance al 31.12.X1.
10
CONTROL INTERNO
11
EJERCICIO No. 2.1: CONTROL INTERNO
Identifique para los casos mencionados a continuación las debilidades de control interno.
Indique sintéticamente para cada caso: tipo de falla (deficiencia de control interno),
problemas que pueda provocar, recomendaciones y acción/procedimientos a aplicar.
COMPRAS
1. No existen puntos críticos de inventario (punto de pedido)
2. No se solicitan cotizaciones a varios proveedores para compras de materias

primas.
3. Las órdenes de compra no son autorizadas por funcionario responsable.
4. En el sector compras no se mantiene una copia de las órdenes de compras

emitidas (No. de los remitos ó I/R).
5. No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con los de la

factura del proveedor.
6. Los informes de recepción no son prenumerados.
PAGOS
7. Los cheques son emitidos al portador.
8. Se firman cheques sin documentación sustentatoria.
9. La empresa tiene un único proveedor que hace 2 entregas de materiales por mes.
Cuando se emite el cheque mensual de pago no se anula la documentación
sustentatoria con el sello de “Pagado”.
10. Se mantienen en caja cheques firmados en blanco para hacer frente a eventuales
desembolsos.
11. Se efectúan desembolsos de Caja Chica sin comprobantes.
12. La empresa no paga en término a sus proveedores y pierde la posibilidad de

aprovechar descuentos por pronto pago.
13. No se efectúan arqueos de Caja Chica.
14. El cajero confecciona las conciliaciones bancarias.
15. Las conciliaciones bancarias no son controladas por un funcionario responsable.
16. Los registros auxiliares de cuentas a pagar no se concilian con la cuenta del Mayor
general.
17. Las conciliaciones bancarias son llevadas por un empleado de contaduría que lleva
únicamente el libro de compras.
SUELDOS
18. No existen autorizaciones escritas para los aumentos de personal.
19. No existe control sobre los sueldos no cobrados en poder de Tesorería (efectivo).
12
20. Los pagos de aportes a DNRP o a Caja de Jubilaciones no son conciliados con la
planilla de sueldos.
21. la empresa no devenga el pasivo correspondiente a las vacaciones anuales del

personal jornalizado.
22. Las liquidaciones de sueldos no son revisadas por funcionario responsable.
VENTAS
23. Las notas de pedidos no son prenumeradas.
24. Los vendedores aprueban los límites de crédito de los clientes en forma posterior al
ingreso de los pedidos.
25. Los remitos son prenumerados. Las facturas (confeccionadas por diferentes
empleados según el tipo de producto) no están prenumeradas.
26. No se controlan los precios facturados con la lista de precios vigente.
27. El encargado de la emisión de facturas registra las cuentas corrientes (cobranzas y

facturas). Y a su vez las concilia.
28. Las notas de crédito por devoluciones (cancelando ventas anteriores) aumentan
considerablemente durante el primer mes del ejercicio (en relación con el promedio
anual).
29. No se analizan los resúmenes de cuenta recibidos.
INGRESOS
30. Los recibos de cobranza no son prenumerados.
31. Los recibos son prenumerados. Los talonarios (en blanco) son custodiados por
Secretaría de gerencia.
32. No existe control contable sobre cheques recibidos a fecha.
33. La Compañía invirtió el exceso de disponibilidades del mes en aceptaciones

bancarias. De haberse invertido en Letras de Tesorería, se hubiere obtenido una
renta mayor.
34. No se efectúa endoso restrictivo de los valores recibidos.
PRODUCCION
35. El acceso a almacenes es libre para todo el personal de la empresa.
36. Los inventarios físicos son efectuados por el encargado del depósito.
37. Las mermas extraordinarias (por ineficiencia) son consideradas dentro del costo de
bienes de cambio.
38. No se efectúa análisis de obsolescencia del inventario.
39. No se toma inventario al cierre del ejercicio (el costo es determinado por deficiencia
de inventario).
13
40. El kardex valorizado es llevado en:
a. Contaduría.
b. Depósito.
41. Se da de baja del kardex de productos terminados en base a facturas.
42. El rezago se comercializa (no se llevan registros adecuados de rezago).
43. No se lleva control de bienes de cambio en poder de terceros.
44. Se efectúan inventarios rotativos para todos los bienes de cambio.
45. Se efectúan inventarios rotativos. No existe seguridad de que todas las existencias
sean recontadas al menos una vez al año.
46. A pesar de existir inventarios rotativos, se efectúa para productos de valor

significativos un inventario al cierre.
ACTIVO FIJO
47. No existen registros correctos de costos de adquisición de bienes de uso y

amortizaciones acumuladas.
48. las altas y bajas de bienes de uso no son autorizadas de acuerdo al manual de
procedimientos.
49. No existen órdenes de costeo apropiadas para los bienes de uso elaborados en
planta.
50. No existe una política de activación de bienes de uso.
VARIOS
51. Colocaciones temporarias en bancos a menos de 1 mes no se contabilizan.
52. Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados íntegramente al
cuadro de resultados al momento en que se acredita en cuenta el importe otorgado.
53. Los asientos de diario no son autorizados por un funcionario responsable.
54. El contador depende del Tesorero cuya función principal es administrar los ingresos
y egresos de fondos.
55. No existen fichas maestras de clientes y proveedores.
14
Analice los hechos mencionados a continuación, que son independientes entre sí, e
indique para cada caso:
- Si existen deficiencias de control interno y que tipo de diferencia es.
- Cuál sería el efecto de la deficiencia de control en los estados contables de la

empresa, de existir algún efecto.
- Cuáles son o cómo se ven afectados los procedimientos de auditoría a aplicar.
a) Después de haberle dado curso a las notas de pedido de clientes, los

vendedores inicialan la copia de la nota de pedido aprobando el límite de
crédito.
b) Como constancia de la recepción de mercadería en la planta, se firma y

fecha el remito del proveedor al momento del ingreso de los bienes
adquiridos. El remito del proveedor es enviado a contaduría a la espera de la
factura del proveedor.
c) Los inventarios se valúan a costeo directo, que no difiere significativamente

del costeo por absorción.
d) El impuesto a las ganancias se calcula aplicando la alícuota vigente a la

utilidad contable.
e) La empresa trabaja en el ramo químico. No existe control de calidad sobre

las materias recibidas. Dos veces al año (a fin de cada semestre) la empresa
realiza un excelente inventario físico y segrega el material obsoleto, dañado
o fuera de uso y se registra el asiento de ajuste.
f) Los resúmenes de cuenta que se reciben de proveedores no se analizan y

se destruyen (no hay análisis de las cuentas de proveedores).
g) Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente por el cajero,

que además cobra y deposita el dinero en los Bancos.
15
Analice los hechos que se mencionan a continuación, que son independientes entre sí,
indicando para cada caso: (a) si existen deficiencias en el control interno (b) qué tipo de
control interno se ve afectado (c) cuáles son los problemas que pueden permanecer
ocultos (no detectados) a raíz de la deficiencia de control.
(1) El aviso de recepción y la orden de compra se archivan en base a la secuencia

numérica cuando llega la mercadería. Al llegar las facturas de proveedores las
mismas son registradas inmediatamente con débito a la cuenta “provisión facturas
a recibir” y archivadas por vencimiento hasta que se disponga el pago.
(2) El encargado del depósito es responsable de efectuar mensualmente el análisis de

las diferencias de inventario físico actualizando las fichas individuales de bienes de
cambio del inventario permanente.
Prepara un detalle de los ajustes efectuados y lo envía a contaduría donde se

registra sin más trámite. Una vez al año, no necesariamente al cierre del ejercicio,
el jefe de costos verifica si existen diferencias significativas con el presupuesto de
mermas y de corresponder solicita aclaraciones al encargado del depósito.
(3) Los remitos de la empresa, emitidos por el encargado de despacho, se envían a

cuentas corrientes a la espera del remito conformado por el cliente.
Cuando éste es recibido se envía el legajo a facturación donde se procede a la

valorización del remito y a la emisión de las facturas correspondientes para todos
los remitos conformados.
(4) El portero es el encargado de abrir toda la correspondencia de la empresa. Los

cheques de clientes que se reciben por correo son enviados por él a las cuentas
corrientes donde se verifica la naturaleza y corrección del pago. Imputada la
cobranza los valores se envían a tesorería.
(5) Una copia del “Informe de Mermas”, que es preparado diariamente por producción
es enviada al sector costos en donde se procede a su contabilización sin comparar
previamente la merma informada con la merma teórica que debiera existir de
acuerdo con los estándares de producción.
16
EJERCICIO No. 2.4: EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Ud. es el responsable de la auditoría de los estados contables de ABC S.A. al 31.3.X1 que
se dedica a la producción y venta de productos de consumo masivo. Durante la
evaluación del sistema de control interno Ud. toma nota de lo siguiente:
(a) Las unidades producidas cada día se ingresan a un depósito especial llamado “de
unidades pendientes de aprobación”. Cada item producido es sometido a pruebas
de control de calidad. Diariamente el departamento de Control de Calidad emite el
“informe de producción aprobada” en función a los resultados de las pruebas
efectuadas sobre la producción del día anterior. Con este informe se da ingreso de
la producción al depósito de productos terminados.
Contablemente se registran diariamente las unidades producidas en base a los

informes diarios de producción en la cuenta “bienes producidos pendientes de
aprobación” hasta tanto sean aprobados definitivamente.
Existe un sistema de incentivos a la producción para el personal de fábrica, que

prevé premios por cantidad de unidades producidas, que se liquidan a partir de
informes diarios de producción autorizados por el capataz (jefe de turno).
El departamento de sueldos y jornales efectúa un control “uno por uno” de las

unidades a liquidar en la quincena por operario, con los datos incluidos en los
informes diarios de producción.
b) El departamento de cuentas corrientes recibe una copia de la factura emitida

manualmente por facturación y las codifica colocándole el número de cliente que
obtiene de un listado de clientes (el original es enviado por facturación directamente
al cliente por correo luego de ser controlado y aprobado).
Efectuada la imputación mencionada, el empleado de cuentas corrientes procede a

ingresar cada una en la ficha correspondiente a través de una máquina de registro
directo.
Finalizada esta operación, la máquina arroja un total (sumatoria de todos los

códigos individuales), que es comparado con un total obtenido manualmente en
forma previa (tira de suma) asegurando así la correcta imputación.
De existir diferencias se puntean todos los códigos aclaratorios.
SE PIDE: Identifique si existen deficiencias de control interno mencionando qué tipo de

control se ve afectado, cuáles son los efectos, qué recomendación daría a la gerencia de
ABC S.A. y cuáles son los procedimientos de auditoría a aplicar.
17
DISPONIBILIDADES
18
EJERCICIO No. 3.1: CONCILIACION BANCARIA
Objetivos:
- Determinar las partidas pendientes en conciliación.

- Verificar en forma aritmética la conciliación entre cuentas.
- Proponer los asientos de ajuste contable para las partidas pendientes que
correspondan.
La sociedad CON-BA S.A., le solicita que confeccione la conciliación bancaria con el

Banco Nación al 30 de Noviembre del momento cero (M0).
EXTRACTO BANCO NACION
Fecha Concepto Débitos Créditos Saldo
30/10/M0 Saldo anterior (1.190)

02/11/M0 Cheque 422 18.550 17.360
02/11/M0 Cheque 421 240,00 17.600
10/11/M0 N/C Dto. Doc. Propio 18.023 (423)
(Valor Nominal 20.000)
Vto. Doc. 30/11
15/11/M0 Depósito en efectivo 20.800 (21.223)
23/11/M0 Cheque 423 3.450 (17.773)
27/11/M0 Cheque 424 570,00 (17.203)
30/11/M0 N/D Comisiones 280,00 (16.923)
REGIST. CONTABLES
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
30/10/M0 Saldo anterior 1.190

01/11/M0 Cheque 421 240 950,00
01/11/M0 Cheque 422 18.550 (17.600)
10/11/M0 Cheque 423 3.450 (21.050)
15/11/M0 Depósito cobranzas 20.800 (250)
2511/M0 Cheque 424 750,00 (1.000)
27/11/M0 Cheque 425 680 (1.680)
19
EJERCICIO No. 3.2: CONCILIACION BANCO Y ARQUEO EFECTIVO
Objetivos:
- Interpretar las partidas de una conciliación bancaria.
- Rendición de Fondo Fijo. Arqueo de valores.
- Proponer los asientos de ajuste contable que corresponda.
La empresa “ALA S.A.” presenta al 31.12.X0 la siguiente conciliación bancaria:
Saldo en descubierto según extracto bancario (8.000)
Menos:
- Cheque Nro. 420 pendiente de entrega emitido el 15.12.X0 (Dep.no debitado) 500
- Cheque Nro. 421 pendiente de cobro emitido el 23.12.X0 (Dep.no debitado) 300
- NC 15.12.X0, no registrada en libros, por acreditación (neta
de intereses por $1.000) del descuento de un documento de
terceros vto. 15.01.X1 de $20.000(Crédito no contabilizado) 19.000
Más:
- Depósito 48hs. del 30.12.X0 (Dep.no Acreditado) 2.000
Saldo acreedor según libros (25.800)
El arqueo de fondos al cierre del ejercicio arrojó los siguientes resultados:
Fondo Fijo:
Efectivo 500
Comprobantes de gastos 50
Vales adelanto de sueldos 40
Total fondo fijo 590
Cheque Nro. 420 pendiente de entrega a un proveedor 500
Recaudaciones a depositar 210
1.300
El saldo contable de las cuentas Caja y Fondo Fijo al 31.12.X0 es de $ 210 y $ 590,
respectivamente.
La carga financiera por el documento descontado es la habitual para este tipo de

operaciones y no tuvo modificaciones al 31.12.X0.
SE PIDE:
a. Preparar los asientos de ajuste que considere necesarios al 31.12.X0, fecha de

cierre de estados contables.
b. Exponer en qué rubro del Balance General debe mostrarse el saldo de la cuenta
corriente bancaria.
20
EJERCICIO No 3.3: DISPONIBILIDADES - CONCILIACION BANCARIA
La empresa “La Sorpresa S.A.” le presenta la siguiente conciliación:
$ $
Saldo según extracto al 30.06.X1 2,750
Más: Depósitos pendientes de acreditación por el banco
Depósito 24 hs. 550
Depósito 48 hs. 320
Depósito efectivo 450
Menos: Cheques pendientes de cobro
Ch. No. 458 110
Ch. No. 459 20
Ch. No. 461 51
Ch. No. 462 60
Más: Débitos bancarios no contabilizados
Gastos chequera 3
Intereses por descubierto 50
Intereses por préstamo OP 517 30.6.x1 130
Saldo según libros 4,012
El extracto bancario obtenido del banco es el siguiente:
EXTRACTO BANCARIO
Débitos Créditos Saldo

$ $ $
24.06.X1 Cheque 455 310
24.06.X1 Cheque 456 22
25.06.X1 Depósito 24 hs. 155
25.06.X1 depósito efectivo 100
25.06.X1 Cheque 457 12
25.06.X1 Cheque 460 30
16.06.X1 Int. x descubierto 50
30.06.X1 N.D. gastos chequera 3
30.06.X1 Intereses préstamo OP
517 130 2,750
2.07.X1 Depósito 24 hs. 550

3.07.X1 Depósito 48 hs. 320
5.07.X1 Impuesto débitos
bancarios 5
5.07.X1 Cheque 458 110
5.07.X1 Cheque 459 20
5.07.X1 Cheque 461 51
6.07.X1 Cheque 462 60
a) La empresa contabiliza los débitos y créditos bancarios al momento de

recepcionarse del banco los comprobantes respectivos.
21
EJERCICIO No 3.3: (Continuación)
b) El corte de chequeras fue:
Ultimo cheque emitido 460

Primero en blanco 461
El Banco analizado es utilizado exclusivamente para el pago de proveedores.
c) Debido al reducido personal con que cuenta la compañía, el tesorero es el

encargado de la recolección de las cobranzas, su depósito en bancos, registración
en libros y posterior conciliación bancaria.
d) La compañía ha provisionado $ 110 en la cuenta Intereses a pagar por el préstamo

OP 517.
e) El impuesto a los débitos bancarios es por el período 1.05.X1 al 30.06.X1.
f) Toda la documentación del mes de junio de ‘X1 referida a depósitos bancarios fue
destruida por un error del personal de maestranza.
SE PIDE:
Analice la conciliación bancaria y proponga las observaciones y/o ajustes que considere
necesarios para dejar el saldo valuado de acuerdo a normas contables vigentes.
22
EJERCICIO No. 3.4: DISPONIBILIDADES - ARQUEO Y CONCILIACION BANCARIA
La empresa “La Desconfianza S.A.” cierra su ejercicio económico el 31.12.X1. Usted

forma parte integrante del equipo de auditores contratado para auditar los estados
contables correspondientes a dicho ejercicio económico y le ha sido asignado el rubro
Disponibilidades. A tal fin la empresa le facilita los siguientes datos:
1. ANTECEDENTES GENERALES
a)Auditoría del 31.12.X1. Fecha del Dictamen 3.3.X2.

b)Ultimos recibos emitidos: No. 1650 y 1870.
c)Ultimo depósito efectuado incluye las cobranzas realizadas hasta el
28.12.X1 inclusive.
d)Gerente administrativo: Sr. Suárez; Cajero: Sr. Blanco.
e)Auditoría recurrente.
2. COBRANZAS NO DEPOSITADAS
No. Recibo Fecha Concepto Forma de pago Importe
1648 29.12.X1 Broquel S.A. - su Cheque 2,100
pago
1649 29.12.X1 El puente S.A. - Cheque 5,400
Su pago
1650 30.12.X1 London S.A. - Su Efectivo 1,000
pago
1868 29.12.X1 Centro S.A. - Su Cheque 6,300
pago
1869 30.12.X1 La Constancia Efectivo 800
S.A. -Su Pago
1870 30.12.X1 Unión S.R.L. - Su Cheque 800
pago
16,400
3. VALORES RECONTADOS
Detalle Librador Fecha Importe

Efectivo (2x500) --- --- 1,000
Cheque Centro S.A. 29.12.X1 6,300
Cheque Broquel S.A. 29.12.X1 2,200
Cheque El puente S.A. 29.12.X1 5,400
Efectivo (7x100) --- --- 700
Cheque Unión S.R.L. 30.12.X1 800
16,400
4. COMPROBANTE DE CAJA EN PODER DEL CAJERO
Fecha Concepto Autorizó Importe

26.12.X1 Adelanto sueldo Sr. Suárez 100
Sr. Brero
27.12.X1 Viáticos Sr. Blanco 10
24.12.X1 Fondo fijo pend. --- 190
reposición
300
5. SALDOS CONTABLES
Recaudaciones a depositar $ 15,600 (Rec. 1648/1650 - 1868/1869)

Fondo fijo: $ 200
23
EJERCICIO No. 3.4 (Continuación)
6. CONCILIACION BANCARIA QUE LE PRESENTA LA EMPRESA AL 30.11.X1
$ $
Saldo según extracto del Banco Nación al 7,355
30.11.X1
Cheques no pagados por el Banco:
13.11.X1 No. 370 (1,120)
25.11.X1 No. 375 (840) (1,960)
N.D. No contabilizadas:
25.11.X1 Chequera 50
30.11.X1 extracto al 30.11.X1 20 70
N.D. Contabilizada de más:
18.11.X1 por descubierto (100)
Saldos s/Mayor al 30.11.X1 5,365
7. FICHA DE MAYOR DE LA COMPAÑIA DEL MES 12.X1
$ $ $
Saldo al 30.11.X1 5,365
03.12.X1 cheque 381 1,700
04.12.X1 Cheque 382 570
06.12.X1 cheque 383 630
06.12.X1 Depósito 3,500
10.12.X1 Cheque 384 2,500
10.12.X1 Cheque 385 1,500
11.12.X1 Cheque 386 940
12.12.X1 Regularización N.D. 100
contabilizada de más
13.12.X1 Depósito 2,350
1.12.X1 cheque 387 3,000
17.12.X1 N.D. del 30.11.X1 20
18.12.X1 Cheque 388 300
19.12.X1 Cheque 390 110
20.12.X1 Depósito 4,350
23.12.X1 Cheque 391 3,500
26.12.X1 Cheque 392 870
27.12.X1 Depósito 1,300
30.12.X1 Cheque 393 250
30.12.X1 Cheque 394 315
Saldo al 31.12.X1 3,760
24
EJERCICIO No. 3.4 (Continuación)
8. EXTRACTO BANCARIO BANCO NACION DEL MES 12.X1
Débitos $ Créditos $ $
Saldo al 30.11.X1 7,355
04.12.X1 Cheque 370 1,120
Cheque 381 1,700
06.12.X1 Depósito 3,500
16.12.X1 Cheque 385 1,500
11.12.X1 Cheque 383 650
11.12.X1 Cheque 384 2,500
11.12.X1 Cheque 375 840
16.12.X1 Depósito 2,350
16.12.X1. Cheque 382 570
16.12.X1. Cheque 386 940
20.12.X1 N.D. 10
20.12.X1 Cheque 387 3,000
20.12.X1 Cheque 390 110
20.12.X1 Depósito 4,350
23.12.X1 Cheque 390 110
30.12.X1 Cheque 391 3,500
30.12.X1 Cheque 393 250
30.12.X1 Cheque 395 500
30.12.X1 N.D. extracto 30.12 20
Saldo al 31.12.X1 235
9. OBSERVACION ADICIONAL
Al revisar la registración de pagos posteriores, surge que el cheque No. 395 fue
imputado a Caja y la averiguación posterior con el Banco confirma que fue cobrado
en ventanilla el 30.12.X1.
10. TAREA A REALIZAR
1)Efectúe la conciliación del arqueo.

2)Confeccione la conciliación de saldos bancarios.
3)Realice los asientos de ajuste que estime conveniente.
25
EJERCICIO No. 3.5: DISPONIBILIDADES
Objetivos:
- Arqueos.
- Corte de documentación.
- Procedimientos de validación.
Ud. presenció la toma del arqueo de fondos al 31/12/2004 en el Cangrejo S.A. y cuenta
con los siguientes datos:
Tesorero: Sr. C.H. Rodríguez
Contador: Sr. J.L. Cheli
Cajero: Sr. G.Gambiño
1) RECIBOS NO CONTABILIZADOS:
Origen Nro. Fecha Cliente Valor $
Cobranzas 3218 30/12/04 P.R Cortez Cheque 30,000
“ 3219 “ El Cano S.A. Efectivo 25,000
“ 3220 “ G. Pereyra “ 20,000
“ 3221 “ A. Ojeda Cheque 12,000
“ 3222 “ La jirafa S.A. “ 35,000
“ *1.515 “ La Gallina S.R.L. Documento 120,000
( vto. 32 días)
*recibo provisorio. El documento incluye intereses por $ 20.000.
2) VALORES RECONTADOS:
A) EFECTIVO, CHEQUES Y DOCUMENTOS:
Detalle Valores Librador Fecha $

Ch/ Bco. Austral S.A. N° 070 P.R.Cortez 30.12.2004 30.000
Ch/ Bco. Los Andes N° 135 A. Ojeda 30.12.2004 12.000
Ch/ Bco. Internacional N°232 La Jirafa 30.12.2004 35.000
Ch/ Bco. Cañada N°32 El Cangrejo S.A 30.12.2004 10.000
Ch/ Bco. Cañada N°33 El Cangrejo S.A. 30.12.2004 5.000
Efectivo 54.000
Doc. Vto. 31/01/2005 C. Varela 30.12.2004 15.000
Doc. Vto. 30/01/2005 La Gallina S.R.L. 30.12.2004 120.000
B) COMPROBANTES DE GASTOS:
Fecha Concepto Autorización $

26.12.2004 Reparaciones Varias Sr. J. Cheli 3.000
27.12.2004 Gastos de papelería “ 7.000
27.12.2004 Gastos de Traslado “ 6.000
30.12.2004 Gastos de Limpieza “ 9.000
Los gastos fueron provisionados por la Sociedad en la cuenta “Provisiones varias”.
3) CORTE DE DOCUMENTACION:
Ultimos cheques emitidos:

Banco Número $
Cañada 33 5.000
Londres 790 20.000
Ultimo recibo emitido: N° 3.222 por $ 35.000

“ “ depositado: N° 3.217 por $ 30.000 (el 30/12/04)
“ “ por cobranzas de cuentas comerciales a cobrar con documento N° 1.514 por
$15.000.
26
EJERCICIO No. 3.5: DISPONIBILIDADES (Continuación)
4) CONCILIACIONES BANCARIAS:
Cta. Mayor Bco. Cañada:
Día Concepto Debe Haber Saldo

26 Saldo (A) 3.000
26 Ch 026 47.000 (44.000)
26 DEPOSITO 100.000 56.000
27 CH 027 30.000 26.000
27 CH 028 25.000 1.000
27 DEPOSITO 5.000 6.000
28 CH 029 50.000 (44.000)
28 DEPOSITO 20.000 (24.000)
29 CH 030 9.000 (33.000)
29 DEPOSITO 20.000 (13.000)
30 CH 031 5.000 (18.000)
30 CH 032 10.000 (28.000)
30 CH 033 5.000 (33.000)
30 DEPOSITO 30.000 (3.000)
Extracto Bancario Banco Cañada:

Día Concepto Haber Debe Saldo
26 Saldo 3.000
26 DEPOSITO 30.000 33.000
26 CH 025 20.000 13.000
27 CH 026 47.000 (34.000)
27 DEPOSITO 100.000 66.000
28 CH 027 30.000 36.000
28 DEPOSITO 5.000 41.000
28 ACREDITACION (B) 40.000 81.000
28 N.D. POR INTERESES (D) 1.000 80.000
29 CH 028 25.000 55.000
29 DEPOSITO 20.000 75.000
29 TRANSFERENCIA (C) 93.000 (18.000)
29 N.D POR COMISIONES 3.000 (21.000)
30 DEPOSITO 20.000 (1.000)
A) La conciliación al 25/12/2004 arrojaba las siguientes partidas conciliatorias (las cuales

fueron revisadas por usted y no tiene observaciones):
- Depósito no acreditado por el Banco $ 30.000

- Ch 025 fecha de emisión 23.12.2004 $ 20.000
- Ch 010 fecha de emisión 23.12.2004 $ 10.000
B) Acreditación por descuento de documento librado por “El Ciclón S.A.” de fecha
28/12/2004 por compra de mercadería a El Cangrejo S.A.. La fecha de vencimiento del
documento es el 28/01/2005.
C) Obedece a una transferencia de fondos efectuada al Banco Londres para el pago de

los sueldos del personal del mes de diciembre. La acreditación $ 93.000 fue hecha por el
Banco Londres el 30/12/04. Ese mismo día se retiró con Ch 790 Banco Londres el sueldo
perteneciente al empleado A. Alexander por $ 20.000. A pedido especial de éste, fue
depositado transitoriamente en la caja para su cobro posterior efectuado el 03/01/2005.
Los $ 73.000 restantes se cobraron el mismo día 30/12/04.
D) Corresponde a los intereses debitados por el Banco por el documento descontado el

28/12/04.
5) SALDOS CONTABLES AL 31/12/2004:

Cuenta contable Saldo al 31/12/2004 ($)
Fondo fijo 25.000
Efectivo --
Recaudaciones a depositar --
Banco Cañada c/c (3.000)
Banco Londres c/c (*) --
Valores a depositar --
Documentos a cobrar (**) 55.000
Sueldos a pagar 93.000
27
EJERCICIO No. 3.5: DISPONIBILIDADES (Continuación)
(*) No se efectuó la conciliación bancaria al 31/12/2004 dado que el saldo contable coincidía con el saldo
según extracto.
(**) Está compuesto por el documento recibido de C. Varela por $ 15.000 y el de El Ciclón por $ 40.000.
SE PIDE:
Aplique los procedimientos de revisión correspondientes al rubro disponibilidades y

determine cuál es la valuación y exposición razonable para los datos considerados,
proponiendo los ajustes que considere pertinentes.
28
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
29
EJERCICIO No. 4.1: CREDITOS - CIRCULARIZACION
Ud. debe examinar el Rubro “Créditos” de la sociedad “Inocente S.A.”, el cual, al 31.12.X1,
está compuesto de la siguiente manera:
$
Deudores por ventas 470
Previsión para deudores incobrables (20)
450
La cuenta Deudores por Ventas se forma como sigue:
$
La Plaga S.R.L. 100
Avi, Vato y Cía. 190
El Pagaré S.A. 60
Cía. de Seguros “La Duda” 50
La Momia S.A. 45
Otros menores 25
470
A fin de cumplir con su objetivo, Ud. decide efectuar una circularización de saldos al
31.12.X1. Las respuestas recibidas son las siguientes:
La Plaga S.A.: Debe $ 75, que se componen así:
$
Factura 317 28
Factura 326 47
75
El Pagaré S.A.: No debo nada, el saldo que mencionan lo pagué con cheque, que envié
por correo el 29.12.X1.
Cía de Seguros “La Duda”: El saldo es de $ 50, pero a nuestro favor.
La Momia S.A: Conforme. Se trata de un documento que pagué el 2.1.X2.
Avi, Vato y Cía. no respondió a la circularización. Del informe del abogado de la Compañía
surge que se trata de una sociedad del grupo empresario “Greddone”, que se halla en
liquidación y se estima que sólo se podrá recuperar el 50% del total del crédito.
Otros datos:
a. El registro de ventas indica lo siguiente:
Factura Nro. Fecha Cliente $

324 28.12.X1 Avi, Vato y Cía. 45
325 31.12.X1 Aries S.A. 12
326 31.12.X1 La Plaga S.R.L. 47
327 31.12.X1 ABC S.A. 4
328 1.1.X2 La Plaga S.R.L. 25
30
b. La empresa determina sus precios de venta recargando el 25% sobre sus costos.
c. Ud. controló el ingreso posterior de los pagos informados por El Pagaré S.A. y La
Momia S.A. en respuesta a la circularización.
d. Con respecto a la Cía de Seguros “La Duda”, Ud. pudo verificar que:
1. El importe de $ 50 a su favor es correcto y se halla registrado en la cuenta

Acreedores Varios.
2. El importe de $ 50 incluido en Deudores por Ventas se origina por la

contratación de la póliza de seguros contra incendio que cubre el período
1.10.X1/31.3.X2.
SE PIDE:
Con los datos que anteceden, proponga los asientos de ajuste que considere necesarios.
31
EJERCICIO No. 4.2: CREDITOS - PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES
Ud. es contratado para realizar la auditoría de los estados contables al 31.12.X1 de “ABC”,
como tal debe analizar la razonabilidad de los saldos al inicio ya que es su primer trabajo
en dicha compañía. Para ello solicita a los auditores anteriores que le faciliten los papeles
de trabajo correspondientes al trabajo efectuado por ellos acerca de los estados contables
al 31.12.X0, sobre los que emitieron dictamen con fecha 31.3.X1.
Respecto a la “Previsión para Incobrables” le entregaron los siguientes papeles de trabajo:
1. Análisis de deudores por ventas 31.12.X0 por antigüedad de saldos.
2. Informe de los asesores legales externos de la Compañía de fecha 25.3.X1.
3. Hoja de trabajo con la composición analítica de los deudores en función de las

cuales se constituyó la previsión al 31.12.X0.
Del análisis de Deudores por Ventas por antigüedad de saldos, Ud. establece las
siguientes facturas y notas de débito vencidas:
Fecha No. del Doc. Beneficiario $ Cond. de venta Observaciones en los papeles
de trabajo
07.01.X0 Fac. 230 Las Malvinas S.A. 1,000 30 ds. fecha fac. En gestión judicial
28.03.X0 N.D. 030 Las Vegas S.R.L. 200 Se espera cobrarla aunque no
Intereses es usual
15.06.X0 Fac. 715 Rosario S.A. 3,000 45 ds. fecha fac. Se realizó nota de crédito por
mercadería devuelta. No fue
contabilizada
28.09.X0 N.D. 044 Agrícola S.C.A. 500 Se espera cobrarla aunque no
Intereses es usual
30.10.X0 Fac. 1314 Monserrat S.A. 4,000 30 ds. fecha fac. En gestión judicial
31.10.X0 Fac. 1319 Ramírez y Cía. 1,500 30 ds. fecha fac. En gestión judicial
30.11.X0 Fac. 1401 Rosario S.A. 2,000 45 ds. fecha fac. Se confecciona nota de crédito
por mercadería devuelta. No
fue contabilizada
02.12.X0 Fac. 1415 Salamanca S.A. 2,000 20 ds. fecha fact. Es normal que se pague con 15
días de atraso. No presenta
deudas anteriores
El informe de los Asesores Letrados presenta la siguiente información:
Factura 230 Las Malvinas S.A. $ 1,000 Se decretó la quiebra de la empresa,

es un crédito quirografario. Existen
pocas posibilidades de cobro.
Factura 1314 Monserrat S.A. $ 4,000 Se decretó embargo de bienes, se
cobrará totalmente.
Factura 1319 Ramírez y Cía. $ 1,500 Se presentó en convocatoria de
acreedores al 10.10.X1 propuso en la
reunión una espera, lo que fue
aprobado por los acreedores. Se
considera cobrable.
Factura 1416 Hilandería Curuzú S.A. $ 3,500 No existen posibilidades de cobro por
desaparición del deudor.
32
La hoja de trabajo en la que se encuentra el inventario de deudores sobre los que se

constituyó previsión presenta el siguiente detalle:
Factura Nro. Importe % a previsionar Importe de la Observaciones

previsión
230 1,000 100 1,000 Ver informe del letrado
1319 1,500 100 1,500 Por prudencia
715 3,000 100 3,000 Por devolución de
mercaderías
1401 2,000 100 2,000 Por devolución de
mercaderías
1416 3,500 100 3,500 Ver informe del letrado
1314 4,000 100 4,000 Por prudencia.
15,000
Además Ud. analiza el movimiento de la previsión y sus cuentas relacionadas en el

presente ejercicio (19X1).
Cuenta Fecha Detalle Debe Haber Saldo

$ $ $
Previsión para 01.01.X1 Saldo inicial 15,000(A)
incobrables
30.06.X1 Cobro de fact. 1314 4,000
02.07X1 Cobro de fact. 1319 1,500
31.12.X1 Por previsión constituida 6,000 26,500(A)
Deudores incobrables 30.09.X1 Cobro de fact. 1416 3,500
31.12.X1 Por previsión constituida 6,000 2,500(D)
La previsión constituida para el presente ejercicio responde al siguiente análisis:
Fecha Factura Nro. Detalle Importe

$
07.01X0 230 Las Malvinas S.A. 1,000
15.06.X0 715 Rosario S.A. 3,000
30.11.X0 1401 Rosario S.A. 2,000
03.01.X1 008 Juan Pérez (1) 15,000
30.05.X1 915 La Mar S.A. (1) 5,500
26,500
(1) Ud. establece la razonabilidad de la constitución de la previsión por ambas facturas.
Además se obtiene la siguiente información:
(a) Las notas de débito por intereses de fechas 28.3.X0 y 28.9.X0, por $ 200 y $
500 respectivamente, no fueron posible cobrarlas.
(b) La factura Nro. 230 del 7.1.X0 por $ 1.000 no fue posible cobrarla.
SE PIDE
Efectúe los ajustes necesarios para una correcta valuación de la previsión para Deudores
Incobrables de acuerdo a Normas Contables Profesionales.
33
EJERCICIO No. 4.3: PRUEBAS DE CORTE DE DOCUMENTACION
Usted forma parte del equipo de auditoría que está examinando los estados contables de
la empresa “El Chañar S.A.” al 31.10.X1. El encargado de la auditoría le solicita a Ud. que
realice las siguientes tareas:
1. Pruebas de los cortes de documentación de inventarios:
El inventario físico se practicó al 31.10.X1. La Sociedad calcula el costo de ventas

del ejercicio por diferencia de inventarios. Se recontaron TODOS los bienes
existentes en la planta, cuya valorización arrojó según la Compañía un total de $
1.000.000 (ya fue registrado el ajuste correspondiente).
Las compras de las 4 materias primas que se usan, se efectúan retirando los
productos del depósito de los proveedores.
Las ventas en todos los casos se pactan con la condición puesta en depósito del
cliente.
Los últimos documentos emitidos al 31.10.X1, según el auditor que tomó el

inventario físico fueron: Aviso de Recepción No. 485, Factura No. 1001.
Los registros contables muestran la siguiente información (se acompañan los

comentarios resultantes de la circularización a clientes y proveedores).
I. SUBDIARIO DE COMPRAS
Aviso de recepción Remito del proveedor

No. Fecha (A) No. Fecha Producto Importe
481 27.10.X1 1.411 27.10.X1 Sebil 100,000(B)
482 27.10.X1 1.810 27.10.X1 Hilin 50,000(C)
483 28.10.X1 1.514 28.10.X1 Sebil 150,000(D)
484 29.10.X1 5 29.10.X1 Carsol 200,000
485 31.10.X1 267 31.10.X1 Carsol 250,000
486 31.10.X1 1.889 31.10.X1 Hilin 80,000(E)
487 1.11.X1 001 31.10.X1 Sebil 70,000(F)
488 1.11.X1 18 1.11.X1 Carsol -(G)
489 2.11.X1 2.006 29.10.X1 Hilin 90,000(H)
490 2.11.X1 020 2.11.X1 Sebil 40,000
(A) Coincide con la fecha de registración contable.
(B) Esta factura se pagó el 1.11.X1, obteniéndose un descuento por

pronto pago de $ 10.000 (pagado $ 90.000).
(C) El 30.10.X1 se le devolvió al proveedor 100 unidades por estar en mal

estado. La nota de crédito del proveedor por $ 30.000, se recibió el
3.11.X1 procediendo a registrarla en dicha fecha.
(D) Esta entrada se contabilizó por $ 150.000, de acuerdo con la Orden

de Compra. El 3.11.X1 se recibió la factura del proveedor, que fue por
$ 130.000 (la diferencia es bonificación por volumen). Este producto
está en stock al cierre.
(E) Este producto se retiró del proveedor e ingresó a planta después del
Inventario Físico.
(F) El camión que transportó la mercadería tuvo un desperfecto

mecánico, por lo que se retrasó la entrega al almacén.
34
(G) Este ingreso no se valorizó ya que correspondió a la reposición de 10

unidades deterioradas que fueron recibidas con el Aviso de
Recepción No. 484 (precio unitario $ 2.500), no inventariadas.
(H) Este producto se recibió el 29.10.X1, pero no se confeccionó Aviso de

Recepción, en dicha fecha, pues el tamaño del producto variaba con
respecto al que necesita la Compañía. El 31.10.X1 se llegó a un
acuerdo con el proveedor, el que accedió a efectuar un descuento en
el precio por los mayores costos que tendrá la Compañía para
cortarlo. La Nota de Crédito por $ 20.000 se registró en el momento
en que se recibió (5.11.X1). Se tomó en el inventario.
II. SUBDIARIO DE VENTAS
Factura / Nota de crédito

No. Fecha (A) Remito Producto Precio de venta
Fecha
FC 997 28.10.X1 28.10.X1 PIAD 100,000(B)
FC 998 29.10.X1 29.10.X1 OSIN 50,000(C)
FC 999 31.10.X1 31.10.X1 PIAD 80,000(D)
FC 1.000 31.10.X1 28.10.X1 PIAD 150,000
FC 1.001 31.10.X1 31.10.X1 OSIN 200,000(E)
FC 1.002 1.11.X1 31.10.X1 OSIN 300,000(F)
FC 1.003 1.11.X1 1.11.X1 PIAD 160,000
FC 1.004 2.11.X1 1.11.X1 PIAD 130,000
NC 508 2.11.X1 - OSIN (20,000)(G)
FC 1.005 3.11.X1 26.10.X1 OSIN 110,000(H)
NOTA: El costo de venta representa un 70% del precio de venta. Usted ha

comprobado que esto es totalmente razonable.
(A) Coincide con la fecha de registración contable.
(B) El cliente solicitó por carta a “El Chañar S.A.” que mantuviera la
mercadería en depósito hasta que solucionara su problema de
espacio de sus almacenes. El 29.10.X1, el cliente procedió a
inspeccionar la mercadería y conformó el remito. La mercadería le fue
entregada el 4.11.X1 a su pedido.
(C) El 29.10.X1 el depósito del cliente estaba cerrado por duelo, por lo
que el camionero la regresó al depósito de la Compañía y la entregó
con el reparto del día 2.11.X1.
(D) El camionero entregó por error esta mercadería a un cliente

equivocado el 31.10.X1. El día 9.11.X1 la retiró, y se la entregó al
cliente correcto.
(E) El 4.11.X1 se confeccionó Nota de Crédito sobre esta mercadería,

pues se le envió al cliente en calidad de consignación (N. de C. No.
509).
(F) El cliente (por excepción) pasó a retirar las mercaderías por los
depósitos de la Compañía el 31.10.X1. Tal como se instruyó al
personal del Sector Despacho, la factura se emitió con fecha 1.11.X1,
pues fue retirada después del inventario físico.
(G) Nota de Crédito sobre la factura 995 (27.10.X1) por error en el precio
unitario usado.
35
(H) El camionero extravió el remito que conformó el cliente el 26.10.X1,

por lo que se esperó obtener una nueva copia conformada para
proceder a la facturación.
SE PIDE: Redacte los ajustes que crea necesarios para dejar valuado el rubro de acuerdo
con normas contables profesionales.
36
EJERCICIO No. 4.4: PRUEBAS DE VALIDACION DE SALDOS
Ud. debe auditar los saldos contables de LA LIBRERIA S.A. al 30 de junio de X1 y para
ello la empresa le ha provisto de las siguientes composiciones de saldos de las cuentas
Deudores por Ventas, Proveedores y Mercaderías de Reventa al 30 de junio de X1:
Deudores por ventas
Cliente
Código Nombre $ $
1420 Librería “El Niño Fc 2819 5,000
Argentino
Fc 3415 16,000
ND 102 1,500 22,500
2724 Librería “La Fc 1970 22,000

Nena”
Fc 3220 8,000 30,000
1240 “El Alamo” Fc 2115 18,000

Recibo 418 (5,000) 13,000
3012 “El Fantasma Fc 720 54,000

S.A.
1315 Librería “El Fc 3470 10,000

Rayado”
1617 “Educando” Fc 3580 6,000
Otros deudores 4,000

menores
TOTAL 139,500
Del resultado de sus procedimientos de auditoría surge lo siguiente:
1. Circularización de deudores
1.1. La Librería “El Niño Argentino” le contesta que el saldo no está conforme ya
que la factura Nº 2819 ya ha sido pagada tal como consta en el recibo 418
de fecha 28.6.X1 cuya fotocopia adjunta y que no acepta la ND 102.
1.2. La librería “La Nena” le contesta que el saldo no está conforme ya que la
mercadería correspondiente a la factura Nº 1970 consistente en 11.000
lápices, cuyo costo es de $ 15.000, fue devuelta el 30.4.X1 (el costo se
determina por diferencia de inventario).
1.3. La circular enviada a “El Alamo” fue devuelta por el correo con una leyenda
que dice “La dirección no existe”.
1.4. El gerente administrativo de “La Librería S.A.” le informa que es inútil

enviarle una circular a “El Fantasma” ya que se está en juicio con dicha
empresa, razón por la cual se ha previsionado por incobrable el costo de la
mercadería vendida que asciende a $ 27.000.
Los abogados de la empresa confirman lo dicho por el gerente administrativo

y le informan que el juicio está caratulado “Desaparición del Deudor”.
37
1.5. Librería “El Rayado” no contestó. Usted pudo verificar la factura y el remito
correspondiente, el Gerente de Ventas dice que el cliente va a pagar. La
factura posee una antigüedad de 4 años. A la fecha del dictamen, no se ha
cobrado dicho crédito.
1.6. “Educando” no ha abonado en tiempo y forma las entregas programadas.

Las mercaderías se encuentran a disposición para ser retiradas, el margen
de utilidad para el producto es del 10% sobre el costo.
Dato adicional
Con fecha 1.7.X1 se ha recibido la carta de abogados, confirmando que el juicio “La
Librería S.A.” vs. Librería “El Rayado” se encuentra próximo a sentencia, estimándose
poco factible el cobro de dicho crédito.
Se pide: Confeccione los asientos de ajuste que Ud. considere necesarios para que el
rubro esté de acuerdo con Normas Profesionales.
38
EJERCICIO No. 4.5: PRUEBAS DE SUSTENTACION - CREDITOS
Ud. es el encargado del trabajo de la auditoría de los estados contables de TA S.A. al 30

de junio de X1.
Oportunamente había delegado en uno de sus asistentes el desarrollo de las pruebas de

validación del rubro Deudores por Ventas a dicha fecha. Este finaliza la tarea y le entrega
los papeles de trabajo que se detallan a continuación:
Saldo según el mayor

D (H)
Deudores comerciales 5,260,000
Previsión para deudores incobrables -
5,260,000
A. Trabajo realizado
a. Verificado sumas.
b. Cotejado saldo contable con mayores auxiliares.
c. Seleccionado una muestra de deudores por ventas al 30.6.X1 en función de

la significatividad de los saldos, y circularizados los mismos.
La muestra elegida se detalla a continuación:
$
EDG S.R.L. 50,000
MSM S.A. 75,000
FL S.C.A. 35,000
CEC Inc. (en moneda extranjera) 60,000
AGL S.A. 40,000
260,000
Ver observaciones Nº 1 al 6.
d. Analizado antigüedad de saldos a cobrar. Ver observación Nº 7.
B. Observaciones
1. La circular de EDG S.R.L. fue devuelta por el correo con la leyenda “la
empresa se mudó”.
2. La confirmación de MSM S.A. fue contestada disconforme por el cliente; el

personal de TA S.A. realizó la siguiente conciliación:
$
Saldo según TA S.A. 75,000
Factura Nº 117 (10,000)
Factura Nº 119 (25,000)
Factura Nº 97 (20,000)
Recibo Nº 14215 25,000
Saldo confirmado por MSM S.A. 45,000
39
· Se confirmó que el cliente recibió el 29.6.X1 la mercadería

correspondiente a la factura Nº 117 cuyo costo era de $ 7.500,
mientras que la mercadería de la factura Nº 119 (costo=$ 17.000) fue
recibida por el cliente el 3.7.X1.
· Con respecto a la factura Nº 97, cuyo costo era de $ 19.000, se pudo

visualizar documentación sustentatoria de una devolución del 100%
de la mercadería que fue recibida en TA S.A. el 1.6.X1. Esta
mercadería fue incluida en la toma de inventario físico al cierre del
ejercicio valorizándose al 50% de su costo por tratarse de mercadería
defectuosa. La nota de crédito aún no ha sido emitida por TA S.A.
· El recibo Nº 14.215 fue emitido el 3.7.X1, fecha de recepción del

cheque de MSM S.A. de fecha 28.6.X1.
3. El cliente FL S.C.A. contestó que él no tenía deudas al 30.6.X1 indicando

además que el saldo de $ 35.000 coincidía con la Nota de Débito Nº 43 del
15.12.X0 por intereses punitorios y que la misma había sido anulada
verbalmente por la gerencia de TA S.A. Se conversó el tema con el gerente
de venta de TA S.A. quien confirmó que no se cobrarán estos intereses
punitorios al cliente.
4. El crédito mantenido con CEC Inc. fue confirmado por el cliente en U$S 300
(monto registrado oportunamente por TA S.A.).
5. Cliente AGL S.A.: contestó conforme.
6. Dentro de los deudores por ventas al 30.6.X1, el principal saldo de clientes

correspondía a la empresa Ferrocarriles Argentinos, que ascendía a $
5.000.000. El mismo no fue considerado en la muestra de la circularización
dado que el personal de la empresa y el encargado de la auditoría
coincidieron en que era inútil solicitarle una confirmación de saldos pues
“Ferrocarriles nunca contesta”.
7. Del análisis de la antigüedad de saldos surge que la totalidad de las facturas

impagas contra AGL S.A. son anteriores al 31.10.X0. El gerente de créditos
de TA S.A. manifestó que a causa de la pésima situación financiera de AGL,
a partir de febrero de X1 se le ha dejado de vender, y que se ha iniciado la
gestión judicial para el cobro de las facturas; el gerente supone que la
iniciación de estas acciones atemorizará al deudor y que en algún momento
cobrará esas facturas.
C. Conclusión: Saldos razonables al 30.6.X1.
Se pide:
1. Identifique si la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de

auditoría desarrollados son suficientes. En caso contrario, enumere qué tareas
adicionales realizaría sobre las cuentas Deudores por ventas y previsión para
Deudores Incobrables.
2. Teniendo en cuenta las observaciones detectadas por el asistente, proponga los

ajustes correspondientes a fin de dejar el rubro valuado y expuesto de acuerdo con
normas contables vigentes.
40
3. Indique si está de acuerdo con la conclusión del asistente respecto de los

procedimientos de auditoría desarrollados sobre deudores por ventas y previsión
para incobrables. Exponga las 3 principales razones que justifican su conformidad o
disconformidad.
Información complementaria
1. TA S.A. determina el costo de ventas por diferencia de inventario y el equipo de

auditoría al 30.6.X1 ha presenciado el costeo físico del 100% de los productos
terminados sin detectarse observaciones.
2. El tipo de cambio del dólar al 30.6.X1 era de U$S 1=$ 300.
41
BIENES DE CAMBIO
42
EJERCICIO No. 5.1: BIENES DE CAMBIO
(a) La empresa “El Verdugo S.A.” se dedica a la fabricación y venta de hachas y cierra
su ejercicio económico el 31.12.X1.
(b) Ud. es el auditor encargado y ha obtenido la siguiente información:
1. COMPOSICION DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO AL 31.12.X1
Conceptos Cantidad Costo unitario $

Bloques de acero 5,000 100 500,000
Cabos de madera 10,000 50 500,000
Productos terminados-Hachas 6,400 250 1,600,000
Total 2,600,000
2. INVENTARIO AL CIERRE
Ud. presenció el recuento físico efectuado por la Sociedad al cierre del ejercicio,
concluyendo, en base a las muestras examinadas, que las cantidades informadas
son razonables.
Sin embargo Ud. observó que existían 800 hachas deterioradas. Dicho deterioro
imposibilita su venta. El jefe de producción le confirmó que el acero y los cabos de
madera son recuperables, incorporándose ambos al proceso sin merma.
3. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
De la misma surge que el costo unitario de los productos terminados incluye,

ademas de los costos que deben ser activados en razón del proceso productivo,
los siguientes conceptos:
· Regalías por $ 10 devengadas a favor de la empresa “The cutting edge Ltd.”

La Sociedad paga ese importe por unidad producida dado que el diseño de
las hachas pertenece a “ The Cutting Edge Ltd “
Gastos de garantía por $ 15. Se trata de un cargo objetivamente medible,
determinado en base a estudios de los gastos incurridos por dicho concepto.
4. INFORMACION ADICIONAL
Ud. cuenta con los siguientes datos:
Cada bloque de acero pesa 5 kg. De cada bloque se producen 2 hachas.
La Sociedad tiene un contrato con su principal cliente (T. Rebana S.R.L.) para la
provisión durante el mes de enero de ´X2 de 1.500 hachas a un precio neto de
gastos de fletes de $ 220 por hacha.
El precio unitario de venta de las hachas al 2.1.X2 era de $ 250 e incluía un

aumento del 20% vigente a partir de esa fecha.
43
Los gastos de venta, expresados como porcentaje del precio de venta son los
siguientes :
Fletes 3.0 %
Sueldos vendedores 34.5%
Cargas sociales sobre sueldos vendedores 1.5 %
Comisiones a vendedores 3.0 %
Cargas sociales sobre comisiones vendedores 1.0 %
Publicidad del producto (TV) 1.0 %
Impuesto a las Ingresos Brutos 2.0 %
Etiquetas institucionales (una por hacha) 1.0 %
Alquiler depósito productos terminados 1.0 %
SE PIDE
a) Determine si el rubro está valuado de acuerdo con las normas contables

profesionales al 31.12.X1, proponiendo los ajustes que correspondieran, en su
caso.
b) Indique cuáles son los saldos correctos y cómo deben exponerse las cuentas del
rubro al 31.12.X1.
44
Al 30.6.X2 Ud. recibe el siguiente detalle de Bienes de cambio de El bagayo S.A.
Producto Costo unitario Total

$
200 televisores Color $ 40 8,000
100 Videograbadoras $ 20 2,000
150 Reproductores de CD $ 30 4,500
Total 14,500
Ud. realiza la revisión de los papeles de trabajo del equipo de auditoria y observa lo
siguiente
a) 50 televisores color se encuentran en consignación para su venta en T.Roba una
empresa distribuidora. El 15.7.X2 el distribuidor le confirma que los televisores
fueron vendidos entre el 1º y el 15 de Julio de ´X2. Dichos bienes se incluyen en el
detalle proporcionado por El bagallo S.A.
b) Los videograbadores recientemente importados requerían ser adaptados a 220W

Esto significo un costo adicional de $ 10 por unidad. Dicho costo adicional no fue
computado a los efectos de la determinación del costo unitario de $ 20 ya que, el
proveedor, si bien efectúo el trabajo, aún no envió la factura correspondiente.
c) El costo unitario de los televisores color -que se adquieren en el estado en que se

venden a una empresa armadora de plaza- está formado así:
· Costo de Compra $ 28
· Flete de traslado del productor al local $2
· Intereses capitalizados $ 10 $ 40
d) El 20.7.X2, 100 reproductores de CD deben sufrir una reparación extraordinaria que

alcanza a $ 15 por reproductor en virtud de que el día 10.7.X2 los mismos fueron
seriamente dañados al ser transportados en consignación a la empresa T.Roba
S.A.
e) Al verificar el corte de inventarios y facturación Ud. observa que el remito No. 4235
que fue despachado el 3.7.X2 se facturó y contabilizó con fecha 30.6.X2 según el
siguiente detalle:
100 televisores $ 80 c/u $ 8,000
El costo al que se registraron estos televisores es de $ 40, según el detalle de c).
f) Los gastos totales de venta expresados como porcentaje de los valores de venta
son los siguientes:
· Gastos de oficina de ventas (mantenimiento y limpieza) 2%

· Gastos de publicidad 1%
· Gastos de muestras en exposiciones 2%
· Comisiones a vendedores 2%
· Impuesto a los ingresos brutos 2%
· Sueldos de vendedores 3%
· Gastos por fletes contratados para despacho de productos vendidos a los 4%
clientes
· Alquiler oficinas de ventas 2%
· Gastos por obsequios entregados a clientes que compran cada unidad 2%
Total 20 %
45
g) Los precios de venta al 1.7.X2 eran los siguientes:
Televisores Color $ 31.00 c/u

Videograbadores $ 34.00 c/u
Reproductores de CD $ 60.00 c/u
Al 31.5.X2 la empresa había ganando una licitación por 100 videograbadores en la

que cotizó un precio de venta de $ 20 c/u. Al 30.6.X2 se habían entregado y
facturado 95 videograbadores de esta licitación.
SE PIDE
Proponga los ajustes para que los Bienes de Cambio queden expresados de acuerdo con
normas contables profesionales.
46
Se le ha asignado la revisión del rubro Bienes de Cambio y Cuentas a Pagar de la

empresa Alfabestia S.A., dedicada a la producción y comercialización de cacerolas de
hierro enlozadas, al 31 de agosto de 19X1.
Para la realización de su trabajo obtuvo los siguientes datos:
a. Composición de los saldos al 31 de agosto de 19X1:
Bienes de cambio
Unidades $ c/u $
Materiales 16,000 1 16,000
Productos terminados 8,000 3 24,000
Mercaderías en tránsito 3,160
43,160
Previsión para desvalorización (2,400)
de productos terminados
Total 40,760
Proveedores del exterior 2,640
Proveedores locales
Fact. No. Fecha fact. Informe recep. Unidades compradas $

No.
1220 28.8.X1 2323 18,000 9,000
1221 28.8.X1 2324 12,000 12,000
1222 31.8.X1 2325 4,000 4,000
25,000
b. Además obtuvo los siguientes datos adicionales:
1. El último informe de recepción emitido al cierre según el corte de

documentación que practicó es el No. 2324.
2. La empresa valúa la materia prima al cierre del ejercicio al valor de última

compra y el método de descarga por consumos es primero entrado primero
salido.
3. De las 8.000 unidades de producto terminado recontadas durante el

inventario físico del 31.8.X1 encontró 2.000 unidades deterioradas que
fueron vendidas como chatarra el 10.9.X1 por un valor total de $ 1.000. No
se incurrieron gastos de venta por dicha operación.
4. El cliente preparó la siguiente prueba de costo o plaza el menor, sobre los

productos terminados al 31.8.X1.
47
$
Precio de venta 3.0(1)
Gastos directos de venta 10% 0.3
Valor neto de realización 2.7
Costo unitario de reproducción reexpresado 3.0
Determinado el siguiente ajuste:
8.000 u x 0,3=2.400
Desvalorizacion. 2,400
Bienes de cambio (2,400)
(1) Corresponde al precio de venta de un contrato firmado por la venta de 2.000

unidades, que incluyó una bonificación especial por cantidad del 20% sobre la lista
de precios vigentes al 31.8.X1.
SE PIDE:
Proponga los ajustes que considere necesarios para que los saldos contables queden
valuados de acuerdo a las normas de contabilidad generalmente aceptados.
48
La empresa Todahora S.A. radicada en la ciudad de Buenos Aires, y dedicada a la venta

de agendas, efectuó el 30.6.X1 un inventario de sus bienes de cambio.
Ud. participó de dicho recuento y obtuvo los siguientes datos de corte:
Ultimo remito emitido: No. 58.402

Ultimo informe de recepción: No. 10.704
La empresa determina el costo por diferencia de inventario.
La condición de venta es en el depósito del cliente. Los precios de venta sin IVA se
calculan recargando en un 25% el costo. Las facturas se preparan una vez que la
mercadería está libre para su despacho.
Del subdiario de ventas y del análisis de los remitos, Ud. obtuvo la siguiente información:
Remito Factura
No. Fecha No. Contabil. Fecha de entrega Precio sin IVA
$
58,399 30.06 102,900 30.06 03.07 58
58,400 30.06 102,902 01.07 30.06 69
58,401 30.06 102,899 30.06 01.07 70
58,402 30.06 102,901 30.06 30.06 55
Se trata de ventas gravadas por el IVA a la tasa del 21%.
El día del inventario Ud. observó que la mercadería cuya salida estaba respaldada por el
remito 58.401, no fue recontada por encontrarse lista para ser despachada. El despacho
se efectuó a las 10:00 am del día 1.07.X1.
La mercadería correspondiente a los remitos enumerados fue comprada en mayo de

19X1.
SE PIDE
Efectuar los comentarios pertinentes sobre las operaciones detalladas precedentemente y,

en su caso, proponer asientos de ajuste, para dejar valuadas las existencia de acuerdo a
normas contables profesionales.
49
Ud. es el auditor de la empresa Multiplex S.A. y dispone de la siguiente información al

30.06.X1 para la auditoría en el rubro de Bienes de Cambio.
1. Control interno y registraciones contables
a. La empresa emite informe de recepción para todas las entradas de

mercaderías a la planta. Dichos informes son prenumerados.
b. El registro de las compras se hace en base a la factura del proveedor (que

en todos los casos, excepto el indicado en c., se recibe con la mercadería),
en el subdiario de compras y en el libro auxiliar de proveedores
simultáneamente. El subdiario de compras es el registro de primera entrada
que sustenta el asiento de diario mensual de compras.
c. La empresa realiza el 20% de sus compras en el exterior. Las facturas se

reciben normalmente antes que la mercadería. La registración contable se
efectúa al recibir la factura del proveedor debitando la cuenta “Mercaderías
en Tránsito” con crédito a “Proveedores del Exterior”. Cuando se recibe la
mercadería se confecciona el informe de recepción respectivo se hace el
asiento acreditando la cuenta “Mercaderías en Tránsito” con débito a
“Materia Prima Importada”.
d. La empresa prepara la factura-remito en base a la nota de pedido y envía

una copia a expedición para el despacho y otra a contaduría para su
registración en el subdiario de ventas, y la descarga de inventario con cargo
a costos de ventas.
2. Información extraída de los documentos y registros de la empresa
Según libros Según inventario Diferencias

$ físico $
$
a. Diferencias de Inventario Físico
Materia prima local 77,000 80,000 3,000
Materia prima importada 13,000 20,000 7,000
Productos terminados 100,000 120,000 20,000
Mercaderías en tránsito 23,000 N/A -
Muestras 4,000 4,500 500
30,500
Deudor (Acreedor)
$ $
b. Asiento de ajuste de inventario físico
Muestras 500
Materia prima local 3,000
Materia prima importada 7,000
Productos terminados 20,000
a Diferencia de inventario (30,500)
(resultado positivo)
50
c. Datos de corte tomados por los auditores externos
c.1 Cortes de salidas: últimas 2 facturas-remito emitidas 5127 y 5128. Los

números 5127 y 5128 se observaron durante el inventario físico en
expedición con una mercadería no despachada.
No obstante, la mercadería se inventarió (valor de costo $ 20.000, valor de

factura $ 35.000). En nuestra prueba contable del corte de salidas,
verificamos que las 2 facturas indicadas habían sido registradas antes del
cierre.
c.2 Corte de entradas: últimos 3 informes de recepción emitidos: 439, 440 y 441.
d. Saldos al cierre de los rubros involucrados ajustados por la empresa
Deudor (Acreedor)
$ $
Cuentas a cobrar 60,000
Documentos a cobrar 10,000
Materia prima local 80,000
Materia prima importada 20,000
Productos terminados 120,000
Muestras 4,500
Proveedores (10,000)
Ventas (950,000)
Gastos de publicidad 3,200
Costo de ventas 664,000
Intereses 1,000
Diferencias de inventario (30,500)
Mercaderías en tránsito 23,000
3. Información obtenida del trabajo efectuado en el inventario físico y otras áreas de la

auditoría
a. Aclaración de inconformidades de la circularización de proveedores (la

circularización se hizo a la misma fecha del inventario físico):
$ $
Saldo según confirmación del proveedor local 5,000
Partidas en tránsito:
Factura Nº 5427 (Inf. Rec. 438) 3,000
Factura Nº 5437 (Inf. Rec. 445) 500 (3,500)
Nota de Debito por intereses no registrada en libros de la (100)
empresa
Saldo según auxiliar de proveedores 1,400
b. Observaciones en recepción durante el inventario físico: se inventariaron

como materia prima importada unos cajones recibidos el día anterior al del
inventario, correspondientes a una importación por valor de $ 7.000. Se le
dio entrada en recepción con el informe de recepción 442.
51
SE PIDE:
1. Para el punto 1. indicar virtudes y defectos contables del procedimiento efectuado

por la Empresa.
2. Indicar si está de acuerdo con los saldos contables ajustados por la Compañía
(punto 2.d.).
3. Si no está de acuerdo con ellos:
a. Proponer los asientos de ajuste que se consideren necesarios (no tener en

cuenta la significación a este efecto).
c. Indicar cuáles son, en consecuencia, los saldos definitivos que correspondería a las
cuentas enunciadas en el punto 2.d.
52
EJERCICIO No. 5.6: BIENES DE CAMBIO - AJUSTES DE VALUACION, EXPOSICION
Planteo
La firma LAVA CASADA S.A. dedicada a la venta de productos lácteos y sus derivados,
presenta, al cierre de su tercer ejercicio comercial producido el 31.12.X1 la siguiente
información contable:
$
ACTIVO
Mercadería de reventa 25,000
Previsión para deterioro de mercaderías (450)
24,550
Rodados 5,200
Total 29,750
PASIVO 20,250
PATRIMONIO NETO 9,500
Total 29,750
RESULTADOS
Ventas 18,520
Costo de la mercadería vendida (12,755)
Resultado bruto 5,765
Gastos de comercialización (700)
Gastos de administración (1,050)
Resultado neto 4,015
El saldo de la cuenta mercaderías de reventa se componía al 31.12 de la siguiente

manera:
100 cajones de leche a $ 30 c/u $ 3,000

80 cajones de manteca a $ 100 c/u $ 8,000
150 cajas de yoghurt a $ 25 c/u $ 3,750
150 cajas de crema a $ 60 c/u $ 9,000
250 hormas de quesos a $ 5 c/u $ 1,250
$ 25,000
Todos los precios corresponden a las últimas adquisiciones durante diciembre ´X1.
El costo de la mercadería vendida, presentaba la siguiente determinación:
$
Existencia inicial 15,000
Compras 22,305
Existencia final (24,550)
Costo 12,755
53
Se aclara que las cifras expuestas aún no han sido analizadas ni depuradas. Para
proceder a ello se ha tomado conocimiento en la empresa de los siguientes hechos y
datos que será necesario evaluar:
1. La valuación de stocks y salidas por ventas se hace por el sistema de “primero

entrado; primero salido”.
2. Según la documentación analizada, se comprobó que no habían sido registradas

las siguientes operaciones:
2.1 El día 31.12 (antes de la toma de inventario), fueron despachados a un

cliente 20 cajones de leche a un precio de venta de $ 35 cada uno.
2.2 El día 26.12 se compraron 15 cajas de crema a $ 60 cada una.
2.3 El día 17.12 se despacharon en consignación 50 hormas de queso a razón

de $ 6 cada una.
3. El recuento físico de existencias tomado el día 31.12.X1 permitió conocer esta

situación:
- 81 cajones de leche en buen estado;

- 70 cajas de manteca en buen estado;
- 5 cajas de manteca en mal estado;
- 147 cajas de yoghurt en buen estado;
- 3 cajas de yoghurt en mal estado;
- 170 cajas de crema en buen estado;
- 200 hormas de queso en buen estado;
4. La previsión para deterioros de mercaderías, se formuló al cierre del ejercicio

anterior por $ 2.200 (aproximadamente el 10% del stock de aquel momento),
habiendo absorbido este ejercicio $ 1.750 en concepto de deterioros producidos.
5. Los precios de venta de los productos (netos de gastos estimados de

comercialización experimentaron, por su parte, algunas oscilaciones, motivadas por
razones de estacionalidad y/o cambios en los gustos de los consumidores. Los
costos de reposición en cambio, se mantuvieron estables a partir de las últimas
compras efectuadas en el mes de diciembre X1. Los VNR pues al 31.12.X1 eran
los siguientes:
$
Leche, cada cajón 32.40
Manteca, cada cajón 96.20
Yoghurt, cada caja 28.75
Crema, cada caja 58.20
Queso, cada unidad 6.00
Tareas a realizar
Efectuar los ajustes que considere necesarios con el fin de dejar valuados los rubros
según normas contables vigentes.
54
Del relevamiento efectuado del procedimiento de aprobación de pedidos de venta y

facturación de “El Boliche S.A.” usted obtuvo la siguiente información:
Los pedidos de Clientes son recibidos telefónicamente o a través de los vendedores

volcándose en ambos casos en un formulario de “Nota de Pedido” prenumerado.
El número de la “Nota de Pedido” será el mismo que se asigna luego al Remito y a la

Factura.
Las notas de pedido son remitidas al sector administración de ventas, donde se las
valoriza con la última lista de precios vigentes.
El original se archiva por cliente en forma definitiva en Administración de ventas.
El duplicado se envía a Créditos.
Un funcionario responsable del sector créditos verifica el límite de créditos por cliente,
aprueba inicialando y envía la nota de pedido al sector “gestión de inventarios” donde se
efectúa la verificación de stock. Si hay existencias suficientes para cubrir el pedido se
iniciala la nota de pedido, se envía fotocopia a expedición para preparar el envío y se
entrega el duplicado a Facturación.
No hay problemas en expedición y despacho de la mercadería.
En Facturación antes de emitir la factura se controla que la nota de pedido se encuentre

inicialada por créditos, por gestión de inventarios y que se encuentre valorizada con la
última lista de precios vigente. En caso que no fuese así, se vuelve a valorizar la nota de
pedido y se emite la factura de acuerdo a los valores de la última lista de precios tal como
lo establecen las políticas de la empresa.
La factura es emitida en original y dos copias (asignándole el mismo No. de la nota de

Pedido) que, luego de ser revisadas en cuanto a cálculos por el supervisor del área, son
distribuidas: original al cliente (lo envía directamente Facturación), duplicado a Contaduría
y triplicado a Créditos.
Contaduría contabiliza la factura y la mantiene junto con la Nota de Pedido en un archivo

transitorio hasta la llegada del remito conformado, momento en que todo el legajo se
archiva definitivamente.
SE PIDE: Identifique las debilidades de control que puedan existir, indicando el tipo de
falla y problema que pueda provocar.
55
BIENES DE USO
56
EJERCICIO No. 6.1: BIENES DE USO (PROGRAMA DE TRABAJO)
Del relevamiento efectuado del ciclo compras de bienes de uso, Ud. pudo detectar las
siguientes observaciones:
- Existe una persona no profesional encargada del sector.
- Esta persona recibe la documentación sobre los bienes a activar de los distintos
sectores y sólo se limita a procesarla.
- Durante el ejercicio en curso, se ha incorporado nueva tecnología en máquinas, las

mismas figuran en el inventario de bienes de uso.
- Se ha incrementado los gastos de mantenimiento de la planta en un 200% respecto

del ejercicio anterior.
- Los bienes de uso son llevados en planillas de cálculo extracontables.
NOTA: La Compañía realizó un revalúo técnico de la planta en el primer trimestre del año.
SE PIDE: Desarrolle un programa de trabajo detallado teniendo en cuenta las

observaciones antedichas.
57
EJERCICIO No 6.2 – BIENES DE USO
Usted se encuentra realizando la auditoría del rubro bienes de uso de la Sociedad "La
Novedad S.A." al 31 de diciembre de X1 y le presentan las siguientes cifras:
Rodados 75,000 (1)

Maquinarias 330,000 (2)
Obras en Curso 205,000 (3)
Total 610,000
(1) Rodados:
Existen 5 (cinco) automóviles por un valor residual de $ 25.000, los cuales por
decisión del Directorio de la Sociedad de fecha junio de X1, están destinados a la
venta.
(2) Maquinarias:
Tipo de bien: Máquina Panificadora

Valores de origen: $ 540.000
Sistema de amortización: Por unidades de producción
Vida útil estimada: 180.000 unidades
Vida útil transcurrida al inicio: 30.000 unidades
Unidades producidas en el ejercicio: 45.000 unidades
Valor contable al inicio: $ 460.000
Valor contable al cierre: $ 330.000
(3) Obras en curso:
Se refiere a una máquina, la cual comenzó a operar efectivamente en noviembre de

X1. La Sociedad calcula sus depreciaciones en forma completa el año de alta. El
valor de dicha máquina se compone de la siguiente manera:
Factura de compra 150,000

Gastos de importación 30,000
Gastos puesta a punto 15,000
Gastos financieros 10,000
Total 205,000
A su vez la Sociedad ha incurrido en $ 12.000 en gastos de instalación. Debido a

que para la realización de la instalación se ha contratado a terceros del exterior, la
Sociedad ha decidido cargarlo a resultados al ejercicio.
Se pide: Efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro
según normas contables profesionales.
58
EJERCICIO No 6.3 – BIENES DE USO
Usted se encuentra auditando los estados contables al 31/12/20X5 de la compañía “FA

Sostenido”, empresa dedicada a la fabricación y comercialización de instrumentos
musicales. El rubro bienes de uso presenta a esa fecha la siguiente composición:
31/12/20X5 31/12/20X4
Inmuebles (Oficinas comerciales Microcentro) $ 450.000 $ 460.000
Inmuebles (Planta industrial Zona Norte) $ 800.000 $ 850.000
Instalaciones y muebles y útiles $ 100.000 $ 40.000
Obra en curso $ 500.000 $ -
Rodados $ 64.000 $ 25.000
TOTAL $ 1.914.000 $ 1.375.000
Datos:
Usted cuenta con la siguiente información obtenida de la auditoría anterior y de las
indagaciones a la gerencia efectuadas en la planificación de la presente auditoría, así
como de otros procedimientos de auditoría como ser lectura de actas de directorio,
revisión analítica, relevamiento de escrituras y contratos significativos, etc.:
1) El método de amortización de la compañía es “en línea recta por año de alta
completo” hasta alcanzar un valor residual igual a cero. Usted entiende que este
criterio es razonable y aceptable.
2) El cargo a resultados por amortizaciones de bienes de uso del ejercicio anterior fue $
185.000. El cargo por amortizaciones del presente ejercicio es de $ 116.000.
3) Las oficinas comerciales de Microcentro fueron adquiridas “a estrenar” en el año

20X1 por $ 450.000. Los gastos de escrituración y puesta en uso ascendieron a $
50.000. La vida útil estimada por la gerencia para este inmueble es de 50 años.
4) La planta industrial de Zona Norte fue adquirida en el año 20X2 por $ 1.000.000
(incluyendo $ 100.000 de gastos de escrituración y $ 50.000 de puesta en marcha).
Considerando que el plan de negocios de la compañía contempla un volumen de
fabricación relativamente constante a lo largo de los años, la gerencia decidió
emplear el método de amortización por año de alta completo, en lugar de en función
de la cantidad de unidades producidas. Vida útil estimada= 20 años.
5) Las instalaciones y muebles y útiles son amortizados contemplando una vida útil de 5
años y fueron adquiridos según el siguiente detalle:
a. $ 200.000 de valor de origen fueron adquiridos en el año 20X0.
b. $ 200.000 de V.O. fueron adquiridos en 20X1.
c. $ 100.000 de V.O. fueron adquiridos en el presente ejercicio.
6) La cuenta Rodados al 31/12/20X5 incluye dos rodados de alta gama para uso de los
directores de la compañía, los cuales fueron adquiridos del siguiente modo:
- Marca “Fort” por $ 95.000 más $ 5.000 de gastos de patentamiento, en el

año 20X0
- Marca “Folksvaguen” por $ 75.000 más $ 5.000 de gastos de

patentamiento en el año 20X5.
Al 31/12/20X4 el rubro incluía otro rodado por un valor residual de $ 25.000, que
había sido adquirido en el año 20X1 y fue vendido en el presente ejercicio por un
valor de $ 40.000.
La vida útil estimada para los rodados es cinco años.
59
7) Las obras en curso se refieren a la construcción de una planta industrial que tendrá
por fin la fabricación de instrumentos electrónicos. La planta comenzó a construirse
el 1/7/20X5 (fecha de adquisición del terreno por $ 300.000) y se prevé su
finalización para el mes de diciembre de 20X6. Al cierre de ejercicio la compañía
activó $ 100.000 por costos de construcción, en base a certificados de obra de la
compañía constructora.
Para financiar la construcción de esta planta, la compañía ha solicitado un préstamo

con una entidad bancaria. Este préstamo fue obtenido por un monto de capital de $
1.000.000 a cuatro años de plazo, pagaderos en cuotas semestrales iguales y
consecutivas con vencimiento a partir del 31/12/20X5 (usted pudo verificar el pago
efectivo en esa fecha de la cuota correspondiente). La tasa de interés pactada es
20% anual. Teniendo en cuenta que se trata de una obra en construcción con plazo
mayor a un año, la compañía decidió activar este costo financiero al valor de la obra
en curso.
8) Para respaldar los valores recuperables de los bienes de uso, la compañía le ha
proporcionado la siguiente documentación:
a. Tasación elaborada por dos prestigiosos operadores inmobiliarios, de las

oficinas comerciales ubicadas en Microcentro. Estas tasaciones han sido
efectuadas durante el último trimestre del ejercicio y arrojan un valor de $
420.000 y $ 460.000, respectivamente. Estos valores de mercado tuvieron una
caída durante el año 20X5 de aproximadamente 20% respecto del año anterior,
por efecto de la crisis vigente en el mercado inmobiliario.
b. Proyección económica de la actividad operativa de la planta industrial en Zona

Norte, que consta de una proyección de unidades de producción a valores de
realización por los próximos seis años, descontada a una tasa de interés de
mercado. Esta proyección está respaldada por un informe de actuario que ha
certificado la estimación provista por la gerencia. De acuerdo a este informe, el
valor de utilidad económica asciende a $ 1.200.000. La Gerencia entiende que
este valor es representativo para considerar el valor recuperable del inmueble,
dada la dificultad que presenta obtener un valor de mercado para un bien de
ese tipo.
c. Las cotizaciones actuales de los rodados surgen de revistas especializadas y

ascienden a $ 90.000 en el caso del modelo “Fort” y $ 75.000 en el caso de
“Folksvaguen”.
SE PIDE:
1) Realizar una prueba global del cargo a resultados por amortizaciones de bienes de
uso.
2) Realizar una prueba global del valor residual de bienes de uso al cierre del ejercicio.
3) Indicar si está de acuerdo con el criterio de valuación de la cuenta “obras en curso” y

probar la valuación de este activo.
4) Analizar si el rubro se encuentra valuado en exceso de su valor recuperable.
En todos los casos, plantee los ajustes que sean necesarios para dejar el rubro valuado
conforme a normas contables profesionales vigentes.
Al realizar pruebas globales, se aceptan como diferencias no significativas aquellas
menores al 5% de desvío.
60
INVERSIONES
61
EJERCICIO No. 7.1: INVERSIONES CORRIENTES (PROGRAMA DE TRABAJO)
Ud. está auditando el rubro inversiones corrientes de "La Inversora S.A." y le presentan la
siguiente situación:
$
Depósitos a Plazo Fijo 20,000
Títulos Públicos 40,000
Obligaciones negociables 5,000
Acciones con cotización de Piratas S.A. 5,000
70,000
Del relevamiento efectuado sobre el rubro inversiones corrientes Ud. pudo detectar las
siguientes observaciones:
. El responsable del sector procesa la documentación recibida cada 2 meses.
. El gerente financiero se desvinculó de la Compañía antes del cierre y no se

encuentran los certificados del plazo fijo del Banco Baring.
. Gran parte de los títulos públicos se encuentran en la caja de seguridad de

la Compañía y la tesorera es la única persona que puede abrirla.
. Al cierre del ejercicio, la P.C. del sector se vio afectada por un virus y se
perdieron los archivos con los cálculos de los intereses devengados de todas las
inversiones del ejercicio.
. La Sociedad no contaba con las condiciones de emisión de la obligación

negociable al cierre, adicionalmente las mismas no cotizan regularmente en Bolsa,
por lo que optó valuarlas a costo de adquisición.
. La Compañía tiene depositado en custodia de un Banco, las acciones de la

empresa Piratas S.A. que al cierre del ejercicio tiene 2 pedidos de quiebra.
SE PIDE:
Desarrolle un programa de trabajo de auditoría detallado, teniendo en cuenta las

observaciones mencionadas.
62
EJERCICIO Nº 7.2: INVERSIONES
Usted ha sido designado auditor de "Sociedad Inversora S.A." para auditar los estados
contables al 30.6.X1. El rubro Inversiones corrientes está compuesto de la siguiente
forma:
$
INVERSIONES CORRIENTES
Títulos públicos 246.500
Depósitos a plazo fijo 100.000
Obligaciones negociables 50.610
Fondos comunes de inversión 100.000
Acciones sin cotización 20.000
Total del rubro 517.110
Datos adicionales
a) La composición de los Títulos Públicos es la siguiente:
Concepto Valor nominal Valuación al cierre

lámina $
Moneda original
BONAR 2015 – en pesos 100.000 116.000
BOCON PRO 14 – en pesos 50.000 40.500
Bonos de R. Peligrosa - USD 75.000 90.000
225.000 246.500
- Los gastos de venta son los siguientes:

o Comisión del agente de bolsa 1,5%
- Las cotizaciones al 30.6.x1 son las siguientes (c/ 100u)

o BONAR 2015: $ 116,00
o BOCON PRO 14: $ 81,00
o Bonos de República Peligrosa: U$S 120,00
o Dólar USD: TC vendedor 4,10 – TC comprador 4,00
- Con posterioridad al cierre el gobierno de República Peligrosa cayó en

default, incrementándose notablemente el riesgo país de 500 puntos a 5000
puntos básicos. Desde entonces no se han registrado en los mercados
transacciones significativas de los títulos públicos de dicho país.
63
b. El depósito a plazo fijo corresponde a una colocación de fondos por $

100.000 efectuada el 31.3.X1 en el "BANK James" con vencimiento el 12 de julio de
X1. TASA NOMINAL ANUAL 12%.
c. Las obligaciones negociables están compuestas de la siguiente manera:
Concepto Valor nominal Valuación al cierre

lámina $
Banco Galicia 2019 50.000 25.000
YPF 2015 13.000 25.610
50.610
- Los gastos de venta son los siguientes:

o Comisión del agente de bolsa 1,5%
- Las cotizaciones al cierre son las siguiente:

o Banco Galicia 2019 : $ 0,50
o YPF 2015.: $ 2,00
- Las obligaciones negociables emitidas por YPF fueron adquiridas por la

sociedad el 30 de junio del X0 por $ 9.500. Los mencionados títulos
amortizan totalmente al vencimiento (30 de junio de x5) y pagan intereses
semestrales siendo la primer cuota el 31/12/x0. La tasa de interés nominal
anual es fija del 12%. Revisando las actas del Directorio usted pudo
observar que la sociedad ha decidido mantener estos títulos hasta el
vencimiento dado que así lo permite los presupuestos financieros.
d. Los fondos comunes de inversión están conformados de la siguiente forma:
Concepto Cantidad de cuota Valuación al cierre

partes al cierre $
s/extracto de
sociedad gerente
Renta Fija Super Ahorro 99.000 100.000
100.000
- Datos a considerar:
o Gastos de venta: Comisión del agente de bolsa 0,5%
o Cotización s/ diarios de amplia circulación: 1,01
e. Las acciones sin cotización corresponden a Acciones de la Cooperativa

Eléctrica "SIN LUZ" y están valuadas a su costo histórico.
TRABAJO A EFECTUAR
1. Verifique la correcta valuación de las inversiones al cierre del ejercicio .
2. Mencione, en caso de existir, observaciones que deban ser incluidas en la

carta de RECOMENDACIONES A LA GERENCIA.
3. Mencione cuáles deberían ser los objetivos de auditoría a cubrir en este

rubro y proponga un programa de trabajo a realizar.
64
EJERCICIO Nº 7.3: INVERSIONES PERMANENTES
Usted es el encargado de la auditoría de las empresas XY S.A. y ZY S.A. las cuales se

dedican a la comercialización de muebles de madera.
Al 30 de junio del x1, fecha de cierre del ejercicio de ambas sociedades, la empresa XY
S.A. posee el 80% de participación sobre el capital de ZY S.A. adquirido al 30 de junio del
x0.
A continuación se transcriben los estados contables de Ambas sociedades:
XY S.A. ZY S.A. Suma Balances Eliminaciones Consolidado

Balance General
Caja y Bancos 1.200 500 1.700

Créditos por ventas 3.900 3.400 7.300
Bienes de cambio 5.500 3.800 9.300
VPP 3.520 3.520
Bienes de uso 7.000 2.500 9.500
Deudas -4.100 -4.300 -8.400
Participación minoritaria -
Capital -2.000 -1.000 -3.000
Reserva facultativa -2.000 -2.000
RNA -15.020 -2.900 -17.920
Total PN -17.020 -5.900 -22.920
Estado de resultados
Ventas 20.200 15.700 35.900

Costo de ventas -10.900 -8.800 -19.700
Gs de administración -2.300 -1.200 -3.500
Gs de comercialización -3.400 -1.600 -5.000
Otros ingresos y egresos 1.000 700 1.700
Rdos por tenencia -1.200 -1.200
Rdo Vpp 1.680 1.680
Rdo terceros -
Resultados 6.280 3.600 9.880
Durante el transcurso del ejercicio x1 se efectuaron las siguientes operaciones:
1) En agosto de x1, ZY S.A. le vendió a XY S.A. un terreno de su propiedad por un

valor de $ 3.000. El valor de costo para ZY S.A. del terreno fue de $ 1.800. El saldo
de la operación fue cancelado al contado y ZY S.A. registró el resultado de la
operación en el rubro Otros Ingresos y Egresos del estado de resultados.
2) En el mes de febrero de x1, XY S.A. le vendió a ZY S.A. mercaderías destinadas a
la venta por valor de $ 2.000 con un costo de $ 800. al cierre del ejercicio ZY S.A. le
adeudaba a XY S.A. $ 1.000 por esta operación.
3) Al cierre del ejercicio ambas sociedades valúan los bienes de cambio a reposición.
Durante todo el ejercicio no existió inflación. El patrimonio neto de ZY S.A. al 30 de
junio de x0 ascendía a $ 2.300.
Se pide:
a) Como auditor verifique el saldo VPP registrado por la XY S.A. y su resultado al 30

de junio de x1.
b) A pedido de la Sociedad confeccione los estados contables consolidados de XY
S.A. y ZY S.A. al 30 de junio de x1, efectuando los ajustes de eliminación que
considere necesario.
65
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
OTROS PASIVOS
66
EJERCICIO Nº 8.1 – Navon S.A. (Circularización)
I. INFORMACION
A. Información sobre la empresa Navon S.A.
1. La empresa se dedica a la comercialización de cosméticos. Las

compras se realizan exclusivamente en cuenta corriente, abonándose
en general a los 60 días de la fecha de factura. La sociedad opera con
180 proveedores, de los cuales aproximadamente 100 registran
movimiento frecuente.
2. La empresa mantiene un fichero (mayor auxiliar) de inventarios

llevado exclusivamente en unidades. Por lo tanto, el costo de ventas
se determina al fin del ejercicio por “diferencia de inventarios”.
3. La sociedad no utiliza informes de recepción. El jefe del depósito

controla la mercadería recibida con el remito del proveedor, indicando
en el mismo la conformidad de la recepción y la fecha. Los remitos
son enviados diariamente a contaduría donde se archivan
temporariamente a la espera de la factura. Una vez recibida ésta, se
procede a la registración de la compra en el subdiario respectivo.
4. La sociedad tomó un inventario físico el 31.12.2003 (día de cierre del

ejercicio), que fue presenciado por el auditor. Este recuento
comprendió, la totalidad de las mercaderías que se encontraban en el
depósito de la empresa a primera hora de dicho día, incluso la
mercadería recibida en consignación. La mercadería ingresada
durante el 31.12.2003 se mantuvo separada y no se incluyó en el
listado de inventario a ser computado como activo a esa fecha; esta
mercadería era la siguiente:
Proveedor Remito Importe

Nº
B 8905 $ 80.000
C 81206 $125.000
B. Trabajo efectuado por el auditor
1. Circularización
Obtuvo el listado de proveedores al 31.10.2003 (el más actualizado

que se encontraba disponible a la fecha en que se ejecutaron los
procedimientos de circularización) y se seleccionó los 10 proveedores
con mayor saldo, a los que circularizó en forma ciega al 31.12.2003.
La circularización arrojó los siguientes resultados:
Saldos al 31.12.2003
Circular Proveedor s/Cía. s/Proveedor
Nº $ $
1 A 43.000 80.000
2 B 92.000 190.000
4 E 60.000 - (1)
5 G 210.000 210.000
8 N 200.000 260.000
9 S 25.000 48.000
(1) Aclara que Navon S.A. posee mercaderías de su propiedad enviada en

consignación, por $ 185.000.
67
EJERCICIO Nº 8.1 (Continuación)
De las circulares 3, 6, 7 y 10 no se recibió respuesta.

El auditor solicitó a la Cía. que aclarara las diferencias en las
circulares y que le entregara conjuntamente con las conciliaciones la
documentación de respaldo de cada una de las partidas que las
integran.
El siguiente es un resumen del trabajo preparado por la empresa:
CIRCULAR Nº 1: La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura

Nº 328 del 26.12.2003. La mercadería respectiva fue recibida en la
empresa el 27.12.2003 pero fue devuelta al proveedor el 4.1.2004 por
no ajustarse a las especificaciones de la orden de compra.
CIRCULAR Nº 2: La diferencia de $ 98.000 se debe a lo siguiente:
a. $ 18.000 a un pago efectuado con cheque Nº 0003 del Banco

Nación, que fue emitido y contabilizado por la empresa el
27.12.2003 y debitado por el banco el 3.1.2004.
b. $ 80.000 al remito Nº 8905 del 30.12.2003, su correspondiente

factura es la 8995 con fecha de emisión 2.1.2004. Dicha
factura fue contabilizada con fecha 3.1.2004.
CIRCULAR Nº 4: Al 31.12.2003 la sociedad había vendido parte de la

mercadería recibida en consignación sin haber comunicado la
transacción al proveedor. Por la venta se efectuó el siguiente asiento:
Deudores 60.000
a Proveedores (E) 60.000
El costo de ventas de esta transacción es de $ 48.000.
CIRCULAR Nº 5: Debido a que los saldos coincidían no se realizó

ningún procedimiento adicional.
CIRCULAR Nº 8: El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo a

los registros de la Cía. y el proveedor:
s/Cía. s/Proveedor
$ $
Factura Nº 80217 130.000 170.000
Factura Nº 80368 70.000 90.000
Saldo al 31.12.2003 200.000 260.000
Las diferencias se deben a que la Cía. ha contabilizado ambas

facturas de acuerdo a los precios establecidos en las órdenes de
compra. El proveedor, por el contrario, ha facturado la mercadería de
acuerdo a los precios vigentes en el momento de la entrega.
68
Con fecha 15.1.2004 se llegó a un acuerdo con el proveedor, por el

que éste aceptó respetar los precios en la orden de compra para la
factura Nº 80217, y la Cía. por su parte, aceptó los precios incluidos
en la factura Nº 80368.
La mercadería incluida en ambas facturas se encontraba en

existencia al 31.12.2003 y fue valuada al costo que surgía de las
ordenes de compra del proveedor.
CIRCULAR Nº 9: La diferencia de $ 23.000 corresponde a la factura

Nº 383 de fecha 5.1.2004 correspondiente a servicios de limpieza
prestados en el mes de diciembre.
2. Examen de las operaciones posteriores al cierre
Revisó la totalidad de los pagos asentados en el registro de egresos

desde el 1.1.2004 al 16.1.2004 sin encontrar pasivos omitidos. Los
pagos efectuados entre el 17.1.2004 y el 28.1.2004 (fecha del
dictamen del auditor) no pudieron ser revisados por cuanto la
contabilidad no estaba al día.
II. TAREA A REALIZAR
1. Sugiera los ajustes que considere pertinentes valuando de acuerdo a las

normas contables vigentes.
2. Determine los puntos débiles del sistema de control interno.
3. Indique qué comentarios le merece el trabajo desarrollado por el auditor en

la circularización de proveedores y examen de operaciones posteriores al
cierre con relación a la verificación de los pasivos con proveedores (alcance,
oportunidad, etc.).
4. Describa el programa de trabajo que hubiera desarrollado en caso de ser el

auditor de la Cía.
69
EJERCICIO No. 8.2: CUENTAS POR PAGAR
Usted audita la empresa QWERT S.A. al 31 de diciembre de X1. Le proveen un detalle del
rubro cuentas por pagar que es el siguiente:
$
Proveedores 10,000
Provisión para gastos 80,000
Intereses devengado sobre proveedores 40,000
Indexación a recibir por materiales 50,000
TOTAL 180,000
NOTAS:
1. Usted circularizó a 8 proveedores al 31 de diciembre de X1. en seis casos le

contestaron conformes, pero en dos casos ocurrió que:
1.a El proveedor A dijo que no se incluía en el saldo $ 3.000, que había debitado
a QWERT S.A. por gastos de fletes y envíos de un pedido que había sido
por mercaderías erróneamente pedidas.
2.b El proveedor B le confirmó a Usted que la empresa no había incluido en el

saldo un importe de $ 40.000 correspondiente a una factura despachada
desde sus depósitos de Salta, el 31 de diciembre de X1. La cláusula de
compra pactada por QWERT S.A. es CIF. La mercadería fue recibida el
2.1.X2.
2. El rubro proveedores incluye $ 1.000 correspondientes a una orden de compra

irrevocable librada por QWERT S.A. por la provisión de ciertos materiales
pendientes de recepción y de despacho. La misma permanece impaga, pero dichos
materiales han comenzado a ser preparados ya por el proveedor. La cláusula de
compra es F.O.B. y el débito se hizo contra “Mercaderías a recibir”.
3. El rubro provisión para gastos incluye $ 20.000 correspondientes a la firma

“LIMPEX” que se dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por $ 20.000 la
empresa facturó por adelantado $ 10.000 correspondientes al mes de enero de X2.
Dicho servicio se maneja en “cuenta corriente” y la empresa debitó cargos diferidos
por este último importe.
4. Dentro de los intereses devengados sobre proveedores se incluyen $ 30.000 que

corresponden a intereses por la financiación de mercaderías. Los mismos son por 3
meses que se inician el 1.11.X1 y finalizan el 31.1.X2. La empresa ha contabilizado
la totalidad de la deuda, dado que al 31 de diciembre de X1 la mercadería ha sido
totalmente consumida.
5. El importe de $ 50.000 corresponde a incrementos pactados con proveedores en

las respectivas órdenes de compra. De los mismos $ 25.000 corresponden a
materiales ya recibidos y consumidos, mientras que $ 25.000 corresponden a
materiales pendientes de entrega al 31 de diciembre de X1 y que se recibieron en
enero de X2.
SE PIDE :
Proponga los ajustes que pudieran corresponder e indique cuál debe ser el saldo de cada
una de las cuentas al 31.12.X1 de acuerdo con las normas contables profesionales
vigentes.
70
EJERCICIO Nº 8.3: PASIVOS VARIOS
Industrias La japonesa S.A. se dedica a la fabricación de artículos para el hogar. El

Departamento de compras tiene a su cargo la función de seleccionar a los proveedores
que aprueba el Directorio. Cada solicitud de compra debe estar aprobada por el jefe
departamental correspondiente. La recepción de los materiales se realiza en un depósito
bajo control de Contaduría o directamente en Planta. Laboratorio controla la calidad del
35% de las compras mediante pruebas selectivas.
Contaduría registra las cuentas a pagar cuando recibe las facturas de los proveedores. Se
lleva un control de las facturas pendientes de recepción. La sección Auditoría Interna
revisa por pruebas los cálculos, sumas y condiciones de las facturas de los proveedores.
Se preparan órdenes de pago que deben adjuntar los siguientes elementos:
a. Solicitud de compra.
b. Orden de compra.
c. Informe de recepción.
d. Copia del remito del proveedor.
e. Informe Control de Calidad (según los casos).
f. Factura del proveedor.
Cuando auditoría interna revisa las facturas, deja constancia de ello por escrito.
La orden de pago tiene espacios adecuados para las imputaciones contables. Los recibos
de los proveedores se adjuntan a la orden de pago, lo mismo que los cheques cancelados
por el banco, dado que la Compañía opera para el pago de los proveedores, con un banco
que devuelve los cheque. Es política de la compañía abonar a los proveedores con
cheque y factura por factura. En ciertas ocasiones se documenta la deuda; ello lo decide
el Cajero. Los descuentos por pronto pago se aprovechan en todos los casos. Ello origina
dificultades financieras que se subsanan con préstamos y descubiertos bancarios.
Otros pasivos que posee la Compañía se originaron en préstamos para financiar compras
de maquinarias. Existen además pasivos por cargas sociales y fiscales.
Con relación a previsiones, la Empresa constituye como previsión para contingencias el

1% de la utilidad bruta para hacer frente a dichos imprevistos.
DATOS
Al 31.12.X1, fecha de cierre del balance, la composición de las cuenta era la siguiente:
1. Proveedores
$
A 100,000
B -
C 2,000,000
D 800,000
E -
F 197,000
G 30,000
3,127,000
Los proveedores C. D y E son los que tienen mayor volumen de operaciones.
71
2. Obligaciones a pagar
$
C Vto. 15.3.X2 2,500,000
D Vto. 15.3.X3 10,000,000
12,500,000
Las obligaciones a pagar se originaron en compras importantes de materiales y

materias primas. Se documentaron con un 15% de interés abonado en efectivo.
Ambos documentos se firmaron el 15.9.X1 y los intereses se cargaron a resultados
financieros.
3. Banco “X” descubierto $ 890,000
4. Banco “X” obligaciones a pagar vto. 3.6.X2 $ 1,000,000
Los intereses y gastos bancarios fueron cargados a resultados; $ 50.000 por el

descubierto y $ 90.000 por la obligación iniciada el 31.12.X1.
5. Acreedores prendarios:
Royal Co. $Bolivianos 1.000.000=$ 150.000; Vto. 2.1.X2, interés 6% incluido en el

importe total. Esta deuda se originó en la compra de una máquina que comenzó a
operar en enero hace dos ejercicios atrás cuya vida útil se estima en 10 años. La
cotización al 31.12.X1 era de $ 0,80=$Bolivianos 1. Los intereses fueron
considerados en resultados
6. Dirección General Impositiva:
Moratoria Impuesto sobre los Ingresos Brutos:

15 cuotas de $ 30.000 $ 450,000
Moratoria Impuesto a las Ganancias

10 cuotas $ 50.000 $ 500,000
Los intereses de las moratorias están adecuadamente contabilizados.
7. Caja de jubilaciones:
40 cuotas de $ 20.000 $ 800,000
Los intereses de las moratorias están adecuadamente contabilizados.
8 . Dirección General Impositiva:
Impuesto sobre los Ingresos Brutos

- estimado año X1 $ 3,240,000
Impuesto a las ganancias

- estimado año X1 $ 975,000
9. Caja de Jubilación:
Aportes y contribuciones diciembre y aguinaldo $ 670,000
10. Previsión para despidos $ 1,700,000
11. Previsión para contingencias ($200.000 correspondientes a este $ 1,500,000

ejercicio)
72
El resultado de la circularización fue:
Proveedores: C Confirma $ 2.200.000. La diferencia de $ 200.000 se

origina en la factura Nº 3126 del 30.12.X1 de mercaderías que
ingresaron a la Compañía el 3.1.X2.
D Confirma $ 850.000. La diferencia de $ 50.000 surge de por

una nota de débito Nº 2387 del 15.11.X1 por intereses por
mora en el pago de facturas atrasadas.
E. Confirma $ 500.000. La diferencia de $ 500.000 se debe a

la factura Nº A 28 del 27.12.X1 de mercaderías ingresadas a la
compañía el 31.12.X1 no computadas en el inventario.
G Confirma $ 10.000. La diferencia de $ 20.000 por no tomar

en consideración un pago efectuado el día 31.12.X1 con
cheque Nº 23815 cargo Banco “X”.
El estudio de abogados “JF y Asociados” confirma la existencia de un juicio contra la

Compañía por $ 5.000.000 iniciada por un competidor por utilización indebida de marcas
de fábrica. El resultado del juicio no puede estimarse, los honorarios del abogado se
estiman en $ 250.000 que deberá afrontar la Sociedad.
Los honorarios de auditoría se estiman en $ 500.000 de acuerdo con carta convenio.
Revisando hechos posteriores hasta el día 20.2.X2, fecha de finalización de la auditoría,

surge lo siguiente:
20.01.X2 Pagos por $ 1.000.000 de maquinarias contratadas y entregadas antes del

31.12.X1 por la cual se había considerado la deuda.
10.01.X2 Pagos por $ 300.000 a la Compañía Publicidad S.A. por gastos de publicidad
al 31.12.X1 no provisionadas.
15.01.X2 Sueldo anual complementario abonado al personal que estuvo de viaje al

31.12.X1 y no pudo percibirlo el día de pago, 24.12X1 $ 600.000 (importe
neto). Los aportes y las retenciones correspondientes ya se habían
estimado. La Compañía. contabilizó por lo percibido.
10.01.X2 Pagos por $ 120.000 de seguros vigencia 1.01.X1 al 31.10.X2 Compañía de

Seguros S.A.
El análisis de ciertas provisiones y previsiones indica lo siguiente:
$
D.G.R. Impuesto sobre los Ingresos Brutos
Saldos al 1.1.X1 por DDJJ 12/X0 Estimada 4,500,000

Pagado el 28.2.X1 por DDJJ 12/X0 real (4,200,000)
Provisión del ejercicio 6,000,000
Pagos de anticipos (3,060,000)
3,240,000
73
$
D.G.I. Impuesto sobre las Ganancias
saldo al 1.1.X1 Provisión DDJJ X 1 3,000,000

Pagado el 31.5.X1 (3,500,000)
Provisión del ejercicio 4,000,000
Pagado anticipos (2,525,000)
975,000
$
Provisión para despidos
saldo al 1.1.X1 1,500,000

Provisión del ejercicio 300,000
Pagado en el ejercicio (100,000)
1,700,000
OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Cerciorarse de que todos los pasivos están registrados en cuenta y presupuestados

en el balance.
2. Cerciorarse de que todos los saldos que muestran las cuentas y documentos por
pagar, las provisiones y las previsiones corresponden efectivamente a obligaciones
reales y/o contingentes y pendientes de cubrir.
3. Determinar la correcta clasificación de los pasivos según su naturaleza,

documentos y fecha de vencimiento.
TAREAS A REALIZAR
1. Evaluar el control interno indicando puntos fuertes y puntos débiles.
2. Preparar un programa de auditoría para la cuenta proveedores.
3. Sugerir los ajustes que se consideren necesarios.
74
PATRIMONIO NETO
75
EJERCICIO No. 9.1: EL PATRIMONIO S.A.
Ud. es el auditor de El Patrimonio S.A., empresa de comercialización de productos medicinales, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de diciembre de cada año.
A continuación se exponen los estados contables de la Compañía:
El Patrimonio S.A.
Balance General
Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1
$ $
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y bancos 412,430 Cuentas por pagar 939,993
Inversiones 2,065,498 Remuneraciones y cargas sociales 203,986
Créditos por ventas 2,674,090 Cargas fiscales 538,915
Otros créditos 125,513 Total del Pasivo Corriente 1,682,894
Bienes de cambio 1,279,136 PASIVO NO CORRIENTE
Total del Activo Corriente 6,556,667 Previsiones 391,082
ACTIVO NO CORRIENTE Total del Pasivo no Corriente 391,082
Bienes de uso (Anexo I) 4,622,253 Total del Pasivo 2,073,976
Total del Activo no Corriente 4,622,253 PATRIMONIO NETO (Según estado 9,104,944
respectivo)
TOTAL 11,178,920 TOTAL 11,178,920
76
El Patrimonio S.A.
Estado de Resultados
Ventas netas 15,989,969

Costo de los productos vendidos (3,943,389)
Ganancia bruta 12,046,580
Gastos según anexo de gastos
Administración (1,430,437)
Comercialización (6,328,122)
Otros ingresos y egresos netos (680,366)
Resultados financiero y por tenencia 230,000
Ganancia del ejercicio antes del impuesto a las Ganancias 3,837,655
Impuesto a las Ganancias (1,196,815)
Ganancia del ejercicio 2,640,840
(1) El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente:
$
Desafectación de Reserva de Revalúo Técnico 450,000
Diferencias de Cambio (112,000)
Intereses pagados neto de int. capitalizados (160,000)
Intereses ganados 10,000
Intereses capitalizados 42,000
Total 230,000
77
El Patrimonio S.A.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Valor nominal del Ajuste del capital Total del capital Prima de emisión Reserva legal Revaluaciones Resultados no Total
capital social $ $ $ $ Técnica asignados $
$ $ $
Saldos al 01.01.X1 900,000 68,518 968,518 494,494 92,700 1,560,000 8,032,392 11,148,104
Distribución de dividendos por Asamblea - - - - - - (4,634,000) (4,634,000)
General Ordinaria del 15.3.X1
Desafectación reserva revalúo técnico - - - - - (50,000) - (50,000)

Resultado del ejercicio - Ganancia - - - - - - 2,640,840 2,640,840
Saldos al 31.12.X1 900,000 68,518 968,518 494,494 92,700 1,510,000 6,039,232 9,104,944
Nota: El 15.03.X1 se celebró la Asamblea de Accionistas la cual dispuso lo siguiente:
$
Resultado del ejercicio X0 3,500,000
Distribución de dividendos en efectivo 4,634,000fueron pagados en Junio'X1
Honorarios Directores 200,000Aún no fueron pagados
- Destinar a Reserva Legal lo que corresponda
La única registración contable que la Compañía realizó fue el pago de dividendos, ya que el contador no había recibido copia del Acta de Asamblea.
78
El Patrimonio S.A.
Ejercicio iniciado el 1o. de enero de X1 y finalizado el
31 de diciembre de X1
Bienes de Uso
Anexo I
DEPRECIACIONES
Del ejercicio
CUENTA PRINCIPAL Valor al inicio del Aumentos Disminuciones Valor al cierre del Acumuladas al Monto Acumuladas al Neto Resultante
ejercicio $ $ ejercicio inicio del ejercicio $ cierre del ejercicio $
$ $ $ $
Terrenos 822,696 - - 822,696 - - - 822,696
Edificios 1,059,472 - - 1,059,472 21,280 21,099 42,379 1,017,093
Maquinarias y equipos 595,115 (1) 109,158 - 704,273 184,855 (2) 66,521 251,376 452,897
Muebles y útiles 211,418 100,737 - 312,155 69,969 30,876 100,845 211,310
Mejoras en edificios propios 1,902,022 155,090 - 2,057,112 36,879 40,534 77,413 1,979,699
Matrices 83,659 3,879 - 87,538 70,767 6,534 77,301 10,237
Rodados 62,039 - - 62,039 17,052 12,407 29,459 32,580
Instrumental de laboratorio 62,324 54,533 - 116,857 19,853 11,457 31,310 85,547
Anticipo bienes de uso 29,862 10,194 29,862 10,194 - - - 10,194
TOTALES 4,828,607 433,591 29,862 5,232,336 420,655 189,428 610,083 4,622,253
Notas: El destino contable de las depreciaciones del ejercicio se muestra en el Anexo de gastos
En el año X0 se realizó un revalúo técnico el cual figura en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Ud. pudo verificarlo oportunamente con el
informe del perito y estuvo de acuerdo con el mismo.
Durante el presente ejercicio, la desafectación de dicha reserva sólo se realizó por la depreciación en dicho revalúo.
79
(1) Incluye una capitalización de intereses por $ 55.000, Ud. verificó el procedimiento y
está de acuerdo. Dicha capitalización de intereses fueron $ 42.000 por
capitalización de intereses sobre capital propio y el resto por capitalización de
intereses de terceros.
(2) Durante el ejercicio se cambió el método de depreciación el cual pasó de línea

recta a depreciación acelerada. Ud. está de acuerdo con este cambio de criterio, la
depreciación de estos bienes por los ejercicios anteriores es de $ 35.000 y fue
contabilizado.
Se pide:
Realice los asientos de ajuste que Ud. estime necesario.
80
CONTINGENCIAS Y
HECHOS POSTERIORES
81
EJERCICIO No. 10.1: CONTINGENCIAS Y HECHOS POSTERIORES
Enuncie el tratamiento contable que debe adoptarse en los estados contables en las
situaciones detalladas a continuación, indicando en todos los casos si debe contabilizarse
o no y qué período afecta su contabilización. En todos los casos tenga como premisa que
los estados contables son al 31 de diciembre de X1 y serán publicados a terceros el día
15 de marzo de X2.
1. Se otorgaron bonificaciones por $ 80.000 durante el mes de enero de X2 a

determinados clientes por haber efectuado cada uno de ellos transacciones por
más de $ 1.000.000 con la Sociedad durante el ejercicio pasado.
2. La Sociedad ha otorgado el 15.4.X1 avales $ 50.000 a favor de una Sociedad

controlada, en una operación en la que ésta ha adquirido en forma financiada una
línea de producción con vencimiento en X3.
3. Durante el mes de febrero de X2 el volumen de ventas creció en un 15% medido

respecto al mes de diciembre de X1 como consecuencia de la incorporación de
cinco cadenas de supermercados a la cartera de clientes de la Sociedad.
4. Un cliente que habiendo adquirido el 15.12.X1 bienes que producía la Sociedad por
$ 415.000, los ha dejado en depósito en la misma hasta aproximadamente el
31.3.X2. Los bienes fueron inventariados e incluidos en el stock al cierre.
5. El 22.2.X2 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción con que cuenta
la empresa las que se estima quedarán paralizadas por aproximadamente diez
meses con el consiguiente efecto en la producción de bienes. Se estima que la
empresa perderá el liderazgo en el mercado y el volumen anterior, la empresa
generará pérdida.
6. El 28.2.X2 la Sociedad despidió a dos empleados por no haber trabajado ambos en

forma adecuada. La indemnización abonada alcanzó a $ 12.000. El plantel de
personal de la Empresa alcanza aproximadamente a 1.000 operarios y 250
empleados.
7. El 18.2.X2 la Dirección General Impositiva intimó a la Sociedad al pago de $

500.000 en concepto de impuestos de sellos por hechos correspondientes al último
trimestre del ejercicio X1. Los asesores impositivos externos de la Sociedad
estiman que la intimación prospere pero por un monto de $ 290.000.
8. El informe de los asesores legales de la sociedad al 31.3.X2 menciona que existe

un juicio contra ésta por $ 300.000 originado en un reclamo por accidente de
trabajo no cubierto por la ART. Este juicio se perdió en primera instancia pero fue
apelado y ganado en segunda instancia por la Sociedad, la parte actora presentó
entonces un recurso de queja ante la Corte Suprema que fue aceptado. Según los
asesores legales de la sociedad, no existe jurisprudencia actualizada en la
Suprema Corte referente a casos como el mencionado, por lo que no pueden
opinar sobre cual será el resultado final del juicio en esta instancia. Mencionan
también que en el derecho internacional casos como el mencionado son
habitualmente ganados por la parte demandante.
A la fecha de dictamen sobre los estados contables la Corte Suprema aún no se ha

expedido sobre este caso.
82
INFORMES
83
EJERCICIO No 11.1: DICTAMEN - EL DERRUMBE S.A.
Sobre el siguiente balance general evalúe por separado las situaciones que se plantean a
continuación y que son independientes entre sí. Proponga los ajustes que correspondan y
el dictamen que emitiría, en caso que la empresa no solucionara los problemas
planteados.
Deje indicado “claramente”
a. El problema, señalando sus características.
b. Los efectos sobre totales que considere relevantes.
c. Impacto del problema en
- Párrafo de alcance.
- Párrafo de aclaraciones previas
- Párrafo de opinión.
(en ningún caso es necesaria su redacción).
d. Los niveles de significación son los siguientes:
0-5 % No significativo
6-35 % Significativo
36-100 % Muy significativo.
“El Derrumbe S.A. es una empresa agroindustrial cuyo cierre económico se produce el
31.12.X1.
EL DERRUMBE S.A.
BALANCE GENERAL AL 31.12.x1
$ $
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE Pasivo Corriente
Disponibilidades 10.000 Deudas 100.000
Créditos 150.000 Total del Pasivo 100.000
Bienes de cambio 140.000
Total Activo Corriente 300.000 PATRIMONIO NETO
ACTIVO NO CORRIENTE Capital 250.000
Inversiones permanentes 300.000 Reservas 50.000
Bienes de uso 160.000 Resultados no asignados 200.000
Activos intangibles 90.000 Resultado del ejercicio 250.000
Total Activo No Corriente 550.000 Total del Patrimonio Neto 750.000
TOTAL 850.000 TOTAL 850.000
84
a. El rubro Inversiones está compuesto por acciones adquiridas en el presente

ejercicio sin cotización de “Por Fin S.A.” valuadas a costo histórico al 1.1.X1. El
patrimonio neto de “Por Fin S.A.” al 31.12.X1 es de $ 145.000 que surgen de
estados contables auditados por Usted. La participación en “Por Fin S.A.” es del
100%. Asuma que el costo histórico equivale al valor de mercado de los activos
netos adquiridos a la fecha de compra. Durante el ejercicio X1, “Por Fin S.A.”
registró un resultado negativo de $ 155.000.
b. En el ejercicio ‘X1 se contrató la publicidad para la campaña televisiva de ‘X2. La

agencia de publicidad facturó dichos comerciales, que al cierre no se habían
filmado, a efectos de recibir un anticipo del 50%, el día 30.10.X1.
La empresa contabilizó la transacción de la siguiente forma:
Gastos comerciales 50.000

a Caja (25.000)
a Deudas comerciales (25.000)
c. Dentro de bienes de uso se incluye un inmueble que se adquirió en el ejercicio por

$ 100.000 por el cual el presidente de la empresa le comunicó a Ud,. que la
escritura traslativa de dominio, está en poder del escribano interviniente, quien se
encuentra fuera de la ciudad. No exisitiendo otros elementos de juicios alternativos
disponibles, el presidente proporcionó una carta de la empresa manifestando los
aspectos más importantes de la escritura tales como precio, forma de pago y
nombre del vendedor.
d. Los activos y pasivos en moneda extranjera se contabilizan al tipo de cambio de

cierre del ejercicio.
Además es práctica contable de la Sociedad, en base a su interpretación del criterio

de prudencia previsionar las diferencias de cambio negativas que se producen
entre la fecha de cierre y la fecha de emisión de los estados contables con cargo a
resultados.
El saldo de la previsión asciende al 31.12.X0 a $ 10.000 y al 31.12.X1 a $ 18.000
e. Durante ‘X1 se compró una patente de invención exclusiva para la producción y

venta de un nuevo producto. La empresa activó el costo de compra en el rubro
Activos Intangibles y piensa amortizarlo en 5 años a partir de la fecha de comienzo
de la producción.
Hasta la fecha de emisión del informe no hubo producción de dicho artículo y la

investigación de mercado arrojó dos escenarios con iguales posibilidades de
ocurrencia cada uno. En uno de ellos los resultados son adversos, en tanto que en
el otro los resultados son alentadores.
85
EJERCICIO No. 11.2: DICTAMEN
Ud. efectúa la auditoría de los estados contables de T. Staffa S.A. al 31.12.X5. A

continuación se detallan los totales relevantes:
$
Activo 1,500,000
Pasivo (500,000)
Patrimonio neto (1,000,000)
Resultado del ejercicio - Pérdida 1,900,000
y observa lo siguiente:
a. La Sociedad obtiene su costo de ventas por diferencia de inventarios. Por haber

sido contratado con posterioridad al cierre del ejercicio Ud. no pudo presenciar el
inventario final de $ 500.000 pero pudo satisfacerse de la razonabilidad del
inventario final aplicando otros procedimientos de auditoría. No pudo satisfacerse
de la razonabilidad del inventario inicial por $ 290.000.
b. Durante el ejercicio la sociedad ha decidido un cambio en la estimación de los años

de vida útil de sus activos fijos, criterio que Ud. comparte. Debido a ello la pérdida
del ejercicio se ha visto incrementada en $ 180.000, hecho éste que es revelado
por la Sociedad en una nota a los estados contables.
c. La Sociedad ha contabilizado $ 225.000 por una contingencia cuyo monto total

asciende a $ 375.000 originada en reclamos del personal por horas extras no
abonadas con el recargo correspondiente por trabajos riesgosos.
d. En inversiones permanentes se incluye por $ 160.000 la participación valuada de

acuerdo con el método VPP, que la Sociedad posee en Xtradier S.A., sociedad ésta
que aún no ha comenzado sus operaciones por encontrarse en construcción su
planta industrial. Desde principios de X5 Xtradier S.A. ha presentado muy
importantes demoras en la ejecución del proyecto debido a la suspensión de la
financiación del mismo por parte del banco interviniente. A la fecha de emisión de
su informe, y de acuerdo a la documentación examinada, el banco se encuentra
analizando la información adicional presentada por la Sociedad para decidir en el
corto plazo si reanuda o no la financiación del proyecto.
SE PIDE:
Considerando que los estados contables básicos son el balance general y el estado de
resultados y que la Sociedad no acepta ningún ajuste, se piede que:
· Indique para cada situación la existencia o no de problemas que puedan afectar el

informe de auditoria.
· cuantifique las situaciones (en su conjunto) sobre los totales relevantes definidos.
· indique los posibles inpactos en los párrafos de alance, aclaraciones previas y

opinión.
Los niveles de significación son los siguientes:
86
EJERCICIO Nº 11.3: DICTAMEN
A continuación se transcriben los estados contables resumidos de NERON S.A., dedicada

a la producción y venta de matafuegos domésticos, al 31.10.X4. Este es el primer
ejercicio (irregular de 10 meses) de la Sociedad.
$
Activo corriente 200,000
Activo no corriente 600,000
Pasivo corriente (100,000)
Pasivo no corriente (100,000)
Patrimonio neto (600,000)
Resultado del ejercicio -
a. Nerón S.A. aún no ha comenzado sus operaciones comerciales, por encontrarse en

construcción su planta industrial. Por éste motivo no ha tenido ingresos operativos
durante el ejercicio y no presenta el estado de resultados.
Todos los gastos relacionados con la construcción han sido activados en obras en
curso.
Todos los gastos administrativo netos incurridos durante el ejercicio (que ascienden
a $ 150.000) han sido imputados a activos intangibles en concepto de gastos
preoperativos. En nota a los estados contables la Sociedad menciona este hecho,
aclarando además que los cargos diferidos serán amortizados en el mismo plazo
que la planta industrial (33 años).
No hay ningún problema con la recuperabilidad de los costos activados.
b. Tres días antes de la firma del dictamen nos informaron que aún no había sido
firmado el contrato de transferencia de tecnología entre Nerón S.A. y Fogatus Inc.,
empresa de la cual Nerón afirma ser único representante en el país. No obstante
ello, la gerencia estima que se firmará el contrato en el próximo mes. No pudo
obtenerse documentación sustentatoria alternativa. Usted ha evaluado que el valor
neto de realización de los activos de la sociedad, superan los valores contables. De
no firmarse dicho acuerdo, la gerencia estima que sólo podrá utilizar un 50% de la
capacidad productiva de la planta. En función de las proyecciones realizadas por la
Sociedad teniendo en cuenta la capacidad productiva del 50%, que ud. ha
evaluado, se pudo concluir que la empresa puede asimismo obtener resultados
positivos, pero inferiores a los presupuestados en la etapa de lanzamiento del
proyecto.
SE PIDE:
Teniendo en cuenta que los estados básicos son el balance general y el estado de
resultados, redacte únicamente el párrafo de opinión (ignore, en caso de corresponder el
párrafo de aclaraciones previas al dictamen).
87
A continuación se transcriben los estados contables resumidos de DROMEDARIOS S.A.,

al 31.12.X1:
$
Activo 300.000
Pasivo (100.000)
Patrimonio neto (200.000)
Resultado del ejercicio - Ganancia (29.000)
a. Los intereses devengados de ciertas colocaciones temporarias (certificados a plazo

fijo) se reconocen al momento de su percepción debido a que se encuentran
exentos del impuesto a las ganancias.
Al cierre del ejercicio los intereses devengados no registrados ascienden a $ 8.000.
b. No ha sido contabilizado cargo alguno por impuesto a las ganancias del ejercicio,
debido a que la Sociedad se encuentra exenta del pago del mismo por una ley de
promoción industrial si durante los próximos 3 años (contados a partir de X1) brinda
trabajo a no menos de 400 personas. La tasa en el impuesto a las ganancias que
corresponde es del 30%. Cabe aclarar que, durante el ejercicio de revisión y en las
proyecciones que posee la gerencia, no hay evidencias de que no sea cumplida ni
se deje de cumplir con la cantidad mínima de personal requerida. No obstante ello,
actualmente la Sociedad se encuentra en el límite de cumplimiento (402 personas).
c. Desde hace años la Sociedad sigue el criterio de constituir una previsión para
obsolescencia por el 5% del saldo de los bienes de cambio al cierre de cada
ejercicio. El movimiento del ejercicio ha sido el siguiente:
$
Saldo inicial 2.000
Aumento del ejercicio - cargo a resultados 3.000
Saldo final 5.000
Ud. consulta con el Gerente de Producción de la empresa y también a un perito en

la materia y luego de efectuar un análisis de los bienes, llega a la conclusión de que
la previsión es excesiva y que una previsión para obsolescencia que asciende a la
mitad de la constituida en cada fecha es muy razonable.
SE PIDE:
Para todos los problemas tomados en su conjunto, identifique cada problema, cuantifique
los efectos y determine el impacto de los mismos en los párrafos de alcance, aclaraciones
previas y opinión, considerando que los estados contables básicos son el balance general
y el estado de resultados.
La compañía no acepta los ajustes propuestos por usted.
Los niveles de significatividad son los siguientes:
88
La Colilla S.A. se dedica hace años a la producción y venta de cigarrillos.
A continuación se incluyen los estados contables resumidos al 31.5.X5.

$ $
Disponibilidades 5,000 Pasivo (80,000)

Créditos 25,000 Capital (190,000)
Inventarios 300,000 Reservas (143,000)
Bienes de uso 170,000 Resultado del ejercicio (87,000)
a. Desde marzo de 19X5 el personal administrativo y de fábrica mantiene un conflicto

laboral con la Sociedad en procura de mejoras salariales, motivo por el cual ha
retirado su colaboración y está trabajando "a reglamento". Si bien a la fecha de
finalización de las tareas de auditoría se ha encaminado una solución del conflicto,
debido al mismo los registros de existencias de inventario no estaban actualizados
en su totalidad (los atrasos eran más importantes en las fichas con mayor
movimiento). De los procedimientos de auditoría aplicados Ud. ha determinado que
el saldo de inventarios al 31.5.X5 puede variar como máximo entre $ 293.000 y $
315.000.
b. A raíz del conflicto mencionado en el párrafo anterior la sociedad despidió a dos

empleados de fábrica ("con justa causa") al 31.3.X5. Uno de ellos ha iniciado una
demanda al 1.4.X5 por considerar injustificado el despido reclamando la suma de
$ 8.000. El otro ha iniciado una demanda contra la sociedad en los mismos
términos que el primero, con posterioridad al cierre del ejercicio (mientras Ud. está
realizando la auditoría final), reclamando la suma de $ 1.000.
El asesor letrado de la sociedad le informa a Ud. que es probable que las

demandas sean ganadas por ambos demandantes.
no existe previsión alguna por este concepto, pero la sociedad escribe ambas
situaciones en nota a los estados contables.
c. Durante el presente ejercicio la sociedad ha decidido reestimar los años de vida útil
de todos sus activos fijos. Ud. está de acuerdo con las modificaciones, excepto con
la efectuada a los rodados, cuya vida útil fue reestimada en 3 años.
El efecto total de la modificación de la vida útil de los bienes de uso implica una
disminución del resultado del ejercicio de $ 12.000 (de los cuales $ 1.000
corresponden a rodados).
La sociedad revela el cambio efectuado en nota a los estados contables.
d. Pautas de significatividad:
Hasta 5%: No significativo.

Más de 5% hasta 25%: Significativo.
Más de 25%: Muy significativo.
SE PIDE:
Considerando que los estados contables básicos son el Balance General y el Estado de
Resultados, redacte el párrafo de alcance y el párrafo de opinión. En caso de
corresponder redacte también el párrafo de aclaraciones previas al dictamen.
89
DISTRIFARMA S.A. se dedica hace años a la venta mayorista y minorista de productos

farmacéuticos. A continuación se incluyen sus estados contables resumidos al 31.3.X5.
$ $
Activo Pasivo
Disponibilidades 20.000 Deudas comerciales (a.1) 210.000
Créditos (a.1.) 210.000 Capital 550.000
Bienes de cambio (a.2.) 680.000 Reservas 160.000
Bienes de uso (a.3.) 90.000 Resultados acumulados 40.000
Total 1.000.000 Resultado del ejercicio 40.000
790.000
1.000.000
a. Del procedimiento de circularización de clientes surge que la Sociedad no ha

registrado como créditos por ventas una partida de mercadería de reventa que fue
enviada en consignación para su venta a un distribuidor minorista por $ 30.000.
Dicho importe surge del valor de costo de la mercadería en consignación. La
Sociedad decide no efectuar ajuste alguno por este concepto pues el mismo se
compensa con un defecto en la previsión para deudores incobrables que asciende
a $ 25.000. La Sociedad sigue el criterio de constituir previsión para deudores
incobrables con cargo a resultados del ejercicio del 2% del saldo de deudores por
ventas por analogía con el sistema impositivo. El defecto de $ 25.000 surge de un
análisis individual caso por caso.
b. En deudas comerciales se incluye un pasivo con un proveedor local por compra de

mercadería de $ 20.000 que fue recibida en el depósito el 2.4.X5. El costo de
ventas se determina por diferencia de inventario.
c. De la respuesta recibida del asesor letrado surge que existen dos juicios iniciados
en X3.
 Uno realizado por DISTRIFARMA S.A. contra una compañía de transportes

reclamando una indemnización de $ 8.000 por daños ocasionados en las
instalaciones (que la Sociedad alquila) y que fueron reparados por la
Sociedad en X3.
Según opinión del abogado, el juicio ganado en primera instancia pero

apelado por el demandado, sería de resolución favorable durante el ejercicio
X5/X6.
 El otro iniciado en X3 es realizado por la AFIP contra la Sociedad

reclamando el pago de impuestos omitidos más multas y actualizaciones por
$ 7.000. El caso se encuentra ante el Tribunal Fiscal donde la Sociedad
plantea la inconstitucionalidad del caso.
El abogado informa que no es posible determinar cómo se resolverá el juicio

ni si resultará monto alguno a pagar.
Por ninguno de los casos ha sido registrado monto alguno. La Sociedad

informa la situación en nota a los estados contables.
90
EJERCICIO Nº 11.6: (Continuación)
Pautas de significatividad:
SE PIDE:
Para caso tomado individualmente, identifique el problema y justifique la respuesta. La

Sociedad no acepta los ajustes propuestos por usted. Para todos los problemas tomados
en su conjunto, cuantifique los efectos y determine el impacto de los mismos en los
párrafos de alcance, aclaraciones previas y opinión, considerando que los estados
contables básicos son el balance general y el estado de resultados. Los totales relevantes
son el total de activo, pasivo, patrimonio neto y resultado neto del ejercicio.
91
EJERCICIO Nº 11.7: DICTAMEN - EL REVOQUE S.A.
Sobre el siguiente Balance General evalúe por separado las 3 situaciones que se plantean
a continuación y que son independientes entre sí. Proponga los ajustes que correspondan
y el dictamen que emitiría, en caso que la Empresa no solucionara los problemas
planteados.
Deje indicado "CLARAMENTE":
a) El problema, señalando sus características.
b) Los efectos sobre los totales y los índices que Ud. considere relevantes.
c) - Párrafo de alcance.
- Párrafo de aclaraciones previas.
- Párrafo de opinión
(No es necesaria su redacción)
d) Los niveles de significatividad son los siguientes:

"EL REVOQUE S.A." es una empresa privada que se dedica a la producción y venta de
artículos de belleza femenina, cuyo cierre económico se produce el 30.6.X5.
BALANCE GENERAL AL 30.6.X5

$ $
Activo Corriente Pasivo Corriente
Disponibilidades (2) 10.000 Deudas 120.000
Créditos (2) 150.000 120.000
Bienes de cambio (3) 140.000
300.000 Patrimonio neto
Activo no Corriente Capital 100.000
Marcas y patentes (1) 50.000 Reservas 50.000
Bienes de uso 100.000 Resultados no asignados 30.000
150.000 Resultado del ejercicio 150.000
330.000
450.000 450.000
1. Dentro de el rubro bienes de cambio hay una partida valuada en $ 120.000 que se
encuentra inspeccionada por un organismo de contralor. La evaluación de dicho
organismo determinará la posibilidad o no de ser comercializada. Si bien a la fecha
de emisión de su informe el organismo no ha concluido tal análisis, un perido
contratado por la Sociedad ha indicado en su informe que en función de la calidad
de la mercadería, y de la legislación vigente, no hay indicios que indiquen que dicha
mercadería pueda no ser comercializada.
2. El rubro Disponibilidades incluye $ 5.000 de cobranzas efectuados a clientes

(cheques) entre el 1° y el 2 de julio de X5. La imputación de las cobranzas se
efectuó contra la cuenta de cada uno de los clientes.
92
EJERCICIO Nº 11.7: (Continuación)
3. Los Bienes de Cambio en existencia al cierre del ejercicio han sido valuados a su
valor neto de realización. La razón para este tratamiento es que los mismos fueron
totalmente vendidos y cobrados el 15.7.X5 a la empresa “FLAMINGO ROAD S.A.” y
por lo tanto, "EL REVOQUE S.A." considera que se dan los principios de prudencia
(en la concreción) y objetividad (en la medición) suficientes para reconocer la
ganancia. El costo de reposición de los bienes de cambio al 30.6.X5 ascendía a
$110.000.
93
SILLICON PROT S.A. se dedica a la producción y venta de prótesis de siliconas para uso
humano. A continuación se resumen los estados contables de la Sociedad al 31.8.X5.
$ $
Activo corriente 90.000 Pasivo corriente 65.000
Activo no corriente 230.000 Patrimonio neto 255.000
320.000 320.000
El resultado del ejercicio asciende a $ 30.000 (Ganancia).
Ud. realiza su trabajo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas y

observa lo siguiente:
a. Con posterioridad al cierre del ejercicio (el 25.10.X5) la Sociedad ha vendido un

inmueble de su propiedad en $ 10.000. Los gastos de escritura y comisiones de
venta, abonados en el momento de la venta, ascienden a $ 800.
Al 31.8.X5 el valor residual contable del inmueble incluído en bienes de uso

asciende a $ 10.500. El valor de utilización económica a esa fecha es desconocido
para Ud. y la Sociedad no lo ha podido estimar.
La Sociedad le comunica estos hechos en la carta de manifestaciones de la

gerencia y en nota a los estados contables.
b. Con posterioridad al cierre del ejercicio (el 10.9.X5) un cliente inicia una demanda
contra la sociedad solicitando una multa por incumplimiento de un contrato por el
cual Sillicon Prot S.A. se obliga a entregar 100.000 prótesis de primera calidad el
30.6.X5 en el local del cliente. El pedido no pudo ser cumplimentado en fecha
debido a las lluvias e inundaciones que afectaron el normal despacho de
mercadería (precio de venta s/contrato de 100.000 prótesis de primera calidad es
de $ 25.000 y el costo de venta es de $ 15.000).
El 10.10.X5, en una audiencia conciliatoria, se acuerda abonar extrajudicialmente

una indemnización de $ 2.000 al cliente más costas por $ 200. Por su parte el
cliente suspende las acciones judiciales.
Esta situación confirmada por los abonados de la Sociedad, es incluída en la carta

de manifestaciones de la gerencia y solo en nota a los estados contables.
SE PIDE:
. Considerando que los niveles de significatividad son los siguientes:
0 - 5: No significativo.
5 - 25: Significativo.
. que la Sociedad no registra ningún ajuste que Ud. pudiera proponer,

. y teniendo en cuenta que los estados contables básicos son el balance general y el
estado de resultados, identifique como se afectarían los párrafos de su informe
. que los totales relevantes son el total del AC, ANC, PC, PNC, PN y Resultado neto
del ejercicio.
94

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UNIVERSIDAD de BUENOS AIRES

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS

Profesor: Diego Niebuhr

Ejercicio No. Descripción Página

4. VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

8. COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR –

Ejercicio No. Descripción Página

10. CONTINGENCIAS Y HECHOS

11. INFORMES / DICTAMEN

Usted es el auditor de César Po S.A., empresa de comercialización de servicios

A continuación se exponen los Estados Contables al 30.06.X1, comparativos con el

Estado de Situación Patrimonial

1. El rubro Caja y bancos se compone de la siguiente manera:

Los papeles de trabajo sobre las conciliaciones bancarias de la Compañía al

Saldos s/libros 100

La Compañía decidió no contabilizar los ajustes conciliatorios por considerar que

2. Los créditos por ventas se componen de la siguiente manera:

Fecha de factura Cliente $

(*) El cliente no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma de los

3. El rubro inversiones se compone de la siguiente forma:

Concepto 30.06.X1 30.06.X0

a) Participación del 3% en Magnum Brasil S.A., adquirida hace 5 años. La

Como información adicional se adjunta el costo de adquisición:

Costo al 30.06.X0 $ 10.000

El capital accionario de Magnum Brasil S.A. al 30.06.X1 se halla integrado

b) No existe expectativa de poder acceder al mayor valor de la inversión vía la

Usted es el auditor de C.A.S. S.A. de Inversiones, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de

A continuación se expone el balance de saldos al 31.12.X1 que surge del Mayor de la

Cuentas a pagar 20,000

Capital social 50,000

1. El papel de trabajo de la Compañía con la composición del rubro es el siguiente:

(a) Del arqueo realizado al 31.12.X1 surge lo siguiente:

(c) Se trata de acciones de la empresa H.L.C.L. S.A. El último balance de

(d) Se trata de Títulos Públicos valuados a V.N.R., el corte de cupón fue el

2. La composición del rubro es la siguiente:

Depreciación acumulada * 6,000,000

* Incluye las Depreciaciones de los bienes revaluados por $500,000 .

Monto del préstamo: U$S 4,000,000

Usted debe realizar la Auditoría de “La Merca S.A.” al 31.12.X1

Los estados contables de la Compañía son los siguientes:

1. La composición del rubro es la siguiente:

2. La composición del rubro es la siguiente:

Nota: La Compañía valúa las materias primas a valor de reposición.

(a) Se compone de la siguiente forma:

Valor unit. Cantidad Total Costo reposición

(b) Para realizar un producto terminado se necesita 10 unidades de C, 5

Los gastos de fabricación fueron los siguientes:

Durante el ejercicio se produjeron 1.500 unidades siendo esta la producción

El precio de venta al público es de $ 1.500, representando los gastos

3. La composición del rubro es la siguiente:

(a) Se trata de la factura por el alquiler de noviembre de las oficinas de

1. No existen puntos críticos de inventario (punto de pedido)

2. No se solicitan cotizaciones a varios proveedores para compras de materias

3. Las órdenes de compra no son autorizadas por funcionario responsable.

4. En el sector compras no se mantiene una copia de las órdenes de compras

5. No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con los de la

6. Los informes de recepción no son prenumerados.

7. Los cheques son emitidos al portador.

8. Se firman cheques sin documentación sustentatoria.

11. Se efectúan desembolsos de Caja Chica sin comprobantes.

12. La empresa no paga en término a sus proveedores y pierde la posibilidad de

13. No se efectúan arqueos de Caja Chica.

14. El cajero confecciona las conciliaciones bancarias.