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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CATEDRA DE AUDITORIA
Profesor: Alberto Boruchowicz

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS
Parte
GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS DE AUDITORIA
INDICE
Ejercicio Nº Descripción Página
DESVIOS A NORMAS CONTABLES

PROFESIONALES
1. César Po S.A.
2. C.A.S. S.A.
3. La Merca S.A.
4. La Peloncha S.A.
CONTROL INTERNO
5. Transacciones diversas
6. Circuito Compras-Pagos - Razone S.A.
7. Transacciones diversas
8. Circuito Ventas-Ingresos - El Boliche S.A.
9. Producción, Ventas, Facturación - ABC S.A.
10. Fallas C.I./Problemas/Modificación Programa
Pruebas de Validación
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

11. Circularización – Inocente S.A.
12. Previsión para deudores incobrables - ABC
13. Créditos – XYZ
14. Pruebas de cortes de documentación - El Chañar S.A.
15. Pruebas de validación de saldos - La Librería S.A.
Adicional Ta S.A.
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR - OTROS

PASIVOS
16. Circularización a proveedores - Navón S.A.
17. Cuentas por pagar – QWERT S.A.
18. Pasivos Varios - La Japonesa S.A.
Adicional Cuentas por pagar – Autopartes S.A.
BIENES DE CAMBIO
19. El Verdugo S.A.
20. El Bagayo S.A.
21. Alfabestia S.A.
22. Todahora S.A.
23. Lava Casada S.A.
Adicional Multiplex S.A.
BIENES DE USO
24. XYZ S.A.
25. La Novedad S.A.
26. La Máquina S.A.
DISPONIBILIDADES
27. La Sorpresa S.A.
Adicional La Desconfianza S.A.
3
Ejercicio Nº Descripción Página
INVERSIONES
28. Inversiones corrientes – Irreductible S.A.
29. Inversionista - Holding S.A.
PATRIMONIO NETO
30. El Patrimonio S.A.
31. PN
CONTINGENCIAS
32. Previsora S.A.
33. La Duda S.A.
INFORMES
34. T. Staffa S.A.
35. El Derrumbe S.A.
36. Leverage A.G.
37. Nerón S.A.
38. Dromedarios S.A.
39. La Colilla S.A.
40. Distrifarma S.A.
41. El Revoque S.A.
42. Silicon Prot S.A.
4
DESVÍOS A
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
5
Ejercicio Nº 1: DESVIOS A NORMAS CONTABLES PROFESIONALES
Usted es el auditor de Cesar Po S.A., empresa de comercialización de servicios

informáticos, cuyo cierre de ejercicio opera el 30 de junio de cada año.
A continuación se exponen los Estados Contables al 30.06.XI, comparativos con el

ejercicio anterior:
Estado de Situación Patrimonial

al 30.06.XI comparativo con el ejercicio anterior (En moneda
de cierre de cada ejercicio)
ACTIVO PASIVO
30.06.XI 30.06.XO 30.06.XI 30.06.XO
$ $ $ $
Caja y Bancos (1) 1.000 600 Cuentas a pagar 900 700
Créditos (2) 2.500 1.000 Ds. Soc. y fis. 9.200 800
Inversiones (3) 35.000 15.000 TOTAL PASIVO CORRIENTE 10.100 1.500
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 38.500 16.600
Bienes de Uso 540.000 15.000 CAPITAL 243.000 243.000
R.ACUMULADOS 250.400 352.000
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 540.000 300.000 R. EJ. 75.000 (279.900)
TOTAL P.N. 568.400 315.100
TOTAL ACTIVO 578.500 316.600 TOTAL PS. Y PAT. NETO 578.500 316.600
Datos Adicionales
1. El rubro Caja y Bancos de compone de la siguiente manera:
$
Caja 900
Bancos 100
1.000
Los papeles de trabajo sobre la conciliaciones bancarias de la Compañía al

30.06.XI eran los siguientes:
D $ (C)
Saldos s/libros 100
Cheques entregados al Proveedor, pendientes de cobro 50
Cheques pendientes de entrega (pagos a DGI) 35
Gs. bancarios s/extracto (15)
Depósitos 72 hs. clearing (70)
Saldo s/extracto 100
La compañía decidió no contabilizar los ajustes conciliatorios por considerar que

los mismos se compensaban siendo su efecto neutro en el balance.
2. Los créditos por ventas se componen de la siguiente manera:
Fecha factura Cliente $

15.04.XO J. Juarez S.A. 1.000 (*)
J. Juarez S.A. 1.500
2.500
(*) El cliente no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma de los

servicios pactados, según manifestaciones hechas en el mes 06/X0. La
empresa reconoció como válido el reclamo del cliente.
6
Ejercicio 1 (Continuación)
3. El rubro inversiones se compone se la siguiente forma:
a) Participación del 3% en Magnum Brasil S.A. adquirida hace 5 años. La

misma se encuentra valuada a valor patrimonial proporcional en base a un
balance confeccionado según las normas profesionales argentinas.
Como información adicional se adjunta el costo de adquisición más

dividendos al:
Costo + dividendos al 30.06.XO $ 10.000

Costo + dividendos al 30.06.XI $ 28.000
El capital accionario de Magnum Brasil S.A. al 30.06.X0 y al 30.06.x1 se

hallaba integrado por:
3 % Cesar Po S.A.
97% Romario Do Brasil S.A.
Se pide:
Efectúe los ajustes que considere necesarios para dejar valuados los diversos rubros de
acuerdo a Normas Contables Profesionales.
7
Usted es el auditor de C.A.S. S.A. de Inversiones, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de

diciembre de cada año. A continuación se expone el balance de saldos al 31.12.XI:
$
Caja y Bancos 1.000
Créditos 50.000
Inversiones 5.000.000 (1)
Bienes de uso 3.000.000 (2)
Total Activo 8.051.000
Cuentas a pagar 2.020.000

Préstamos 4.500.000 (3)
Deudas sociales y fiscales 10.000
Total Pasivo 6.530.000
Capital social 2.050.000

Reserva legal 400.000
Res. Acumulados (929.000)
1.521.000
Total Pasivo + P.N. 8.051.000
1. El papel de trabajo de la Compañía con la composición del rubro es el siguiente:
$
Plazo fijo 1.500.000 (a)
Acciones con cotización 500.000 (b)
Acciones sin cotización 1.700.000 (c)
Títulos Públicos 1.300.000 (d)
(a) Del arqueo realizado al 31.12.XI surge lo siguiente:
Plazo Fijo # 1
Monto al vencimiento $ 1.600.000
Plazo 60 días - Vencimiento 10.1.X2
Intereses a cobrar: $ 100.000
(b) Ud. pudo verificar que se tratan de 1.000 acciones compradas el 15.9.X1 a
$ 500.000. El valor de cotización al 31.12.X1 es de $400 por acción, y los
gastos por comisión del agente de bolsa para su venta es del 0,45%.
(c) Se trata de acciones de la empresa H.L.C.L. S.A., último balance de

publicación fue de noviembre del X1 arrojando un patrimonio neto de
$ 8.000.000. La Compañía posee el 20% de dicha empresa (alcanzando
influencia significativa) y valúa sus acciones al costo.
(d) Se trata de Títulos Públicos valuados a V.N.R.. Con fecha 29.12.X1 se

produjo un corte de cupón por renta, encontrándose el cupón en poder de
la Compañía al cierre del ejercicio. Ud. pudo verificar que el 10.1.X2 la
Compañía cobró $ 150.000 en efectivo por dicho cupón.
2. La composición del rubro es la siguiente:

$
1. Valores de origen 5.000.000 Vida util: 10 años
2. Revalúo técnico – Ejercicio X0 2.000.000
3. Amortización acumulada 4.000.000 Amortización de 8 años sobre 1
4. Valor residual 3.000.000
8
La vida util asignada a los Bienes de Uso es de 10 años. Dichos bienes tienen una
antiguedad de 8 años.
La vida útil asignada para el revalúo técnico es de 4 años.
El criterio de amortización es linea recta – año de alta completo. El Revalúo técnico

debería amortizar en 4 años a partir del ejercicio X0.
3. La Compañía posee un préstamo en U$S con una entidad del exterior. Ud. le
envió un fax pidiendo el detalle de dicho préstamo, su respuesta fue la siguiente:
Monto del préstamo: U$S 4.400.000

Fecha de origen: 30.6.XO. Plazo 30 días
Tasa de interés: 12% TNA no capitalizable
Renovación 30.7.XO por U$S 4.000.999
Tasa de interés: TNA 12% no capitalizable
La cotización del dolar al 31.12.x1 es $1=U$S2,3
Se pide:
Efectúe los ajustes que considere necesarios para dejar valuados los diversos rubros de
acuerdo a Normas Contables Profesionales.
9
Usted debe realizar la Auditoría de "La Merca S.A." al 31.12.X1
Los estados contables de la Compañía son los siguientes:
$ $
Caja y bancos 500 Cuentas a pagar 110.000 (3)
Créditos por ventas 20.000 Patrimonio neto 300.500
Otros créditos 10.000 (1) Total pasivo + P.N. 410.500
Bienes de cambio 150.000 (2)
Bienes de uso 230.000
Total activo 410.500
$
Anticipos por servicios 5.500 (a)
Honorarios Directores 4.500 (b)
10.000
(a) Se trata del pago por adelantado de un servicio prestado durante los
meses de diciembre X1, enero X2 y febrero X2. El monto ha abonar por
dicho servicio es de $ 9.000. El anticipo otorgado es por $ 5.500.
(b) Son anticipos pagados a los directores por el ejercicio X1. La asamblea de
accionistas, normalmente, aprueba los anticipos pagados a los Directores.
2. La composición de los bienes de cambio es la siguiente:
$
Materias primas 50.000 (a)
Productos en proceso 10.000
Productos terminados 90.000 (b)
150.000
Nota: La Compañía tiene el criterio de valuar los bienes de cambio: a última

compra para las materias primas, y para productos en proceso y productos
terminados a FIFO.
a. Se compone de la siguiente forma:
Valor unit. Cantidad Total Costo reposición

Total
Mat. Prima A 20 500 10.000 9.000
Mat. Prima B 100 350 35.000 36.000
Mat. Prima C 12,5 400 5.000 5.000
50.000 50.000
b. Para realizar 1 producto terminado se necesita 10 unidades de C, 5

unidades de B y 25 unidades de A.
10
Los gastos de fabricación del ejercicio fueron los siguientes:
$
Mano de obra directa 1.000
Mano de obra indirecta proporcional 20.000
Depreciaciones herramental 15.000
Fletes por entrega de productos terminados al cliente 10.000
Gastos de mantenimiento en Planta 5.000
51.000
Durante el ejercicio se produjeron 1.500 unidades. En stock al 31.12.X1

hay 80 unidades a $ 1.125 por cada unidad.
El precio de venta al público es de $ 1.500, los gastos directos de venta

son el 15% sobre el precio de venta.
$
Proveedores 100.000
Alquileres a pagar 10.000 (a)
110.000
(a) Se trata de la factura por el alquiler de noviembre de las oficinas de

administración, la factura del mes de diciembre aún no llegó.
Se pide:
Proponga los asientos de ajuste que Ud. considere necesario para el balance al
31.12.X1.
11
La Peloncha S.A. es una empresa dedicada a la venta de televisores color, cuyo último
ejercicio económico cerró el 31 de diciembre de X1. El Contador de la Empresa le
proporciona a Ud. la siguiente información referida al rubro Bienes de Cambio.
1. Los saldos al 31 de diciembre de X1 correspondientes a las cuentas relacionadas con

este rubro eran los siguientes:
$
Mercaderías de reventa 310.000
Costo de Ventas 201.000
2. La empresa contabiliza el costo de venta por diferencia de inventario. El recuento

físico de televisores efectuado al cierre del ejercicio arrojó la existencia de 1.530
unidades. El método empleado para valuar las salidas de mercaderías es FIFO.
3. Al 31 de diciembre de X0 había en existencia 800 unidades, que representaban

$120.000.
4. Las compras efectuadas durante el ejercicio fueron las siguientes:
Mes Cantidad $
Abril 400 80.000
Agosto 300 63.000
Octubre 600 144.000
Noviembre 400 104.000
391.000
5. Los televisores existentes al 31 de diciembre de X1, incluían 200 unidades de un

nuevo modelo recibidas en consignación por un importe de $36.000 (que no fueron
contabilizados).
6. Adicionalmente el 10 de diciembre de X1 se recibió del Proveedor Tele-mat Int. de

EE.UU. la documentación correspondiente a un embarque FOB efectuado por esta
Empresa el 1° de diciembre. Al 31 de diciembre de X1 aún no había llegado el barco con
las mercaderías importadas. El 20 de enero de X2 se efectuó el despacho a plaza y la
liquidación bancaria de esta operación registrada en esa fecha, de acuerdo con el
siguiente detalle:
$
300 unidades a U$S 120 c/u - Total U$S 36.000 a $2 72.000
Seguro 500
Flete 1.500
Gastos Bancarios 300
Gastos Despachante 200
74.500
7. La cotización del dólar de acuerdo con el cierre de Banco Nación Argentina, era la
siguiente para los casos involucrados:
Comprador Vendedor
10/12/X1 1,69 1,7
31/12/X1 1,79 1,8
20/01/X2 1,99 2,0
8. Al 31 de diciembre de 19X1 el costo de reposición y el valor neto de realización

unitario eran de $280 y $ 218 respectivamente.
12
Se pide:
. Proponer los asientos de ajuste necesarios para que los rubros afectados queden
valuados y/o expuestos de acuerdo a NCP al 31/12/X1.
13
CONTROL INTERNO
14
EJERCICIO No. 5: CONTROL INTERNO
Analice los hechos mencionados a continuación, que son independientes entre sí, e
indique para cada caso:
- Que tipo de deficiencia de control interno existe.
- Cuál es el efecto de dicha deficiencia de control en los estados contables de la

empresa.
a. Después de haberle dado curso a las notas de pedido de clientes,

los vendedores inicialan la copia de la nota de pedido aprobando el
límite de crédito.
b. Como constancia de la recepción de mercadería en la planta, se

firma y fecha el remito del proveedor al momento del ingreso de los
bienes adquiridos. El remito del proveedor es enviado a Contaduría
para su registración.
c. Los inventarios se valúan a costeo directo, que no difiere

significativamente del costeo por absorción.
d. El Departamento de Impuestos de la sociedad calcula el impuesto a

las ganancias aplicando el 35% a la utilidad contable del ejercicio.
e. La empresa trabaja en el ramo químico. No existe control de calidad

sobre las materias primas recibidas. Dos veces al año (al fin de cada
semestre) la empresa realiza un excelente inventario físico y
segrega el material obsoleto, dañado o fuera de uso y se registra el
asiento de ajuste.
f. Las conciliaciones bancarias son realizadas mensualmente por el

cajero, que además es el encargado de la cobranza y deposito del
dinero en los Bancos correspondientes.
15
Ejercicio Nº 6: CONTROL INTERNO
En base al relevamiento efectuado durante el mes de Julio sobre los procedimientos de

pagos de RAZONE S.A., que cierra su ejercicio en el mes de Diciembre, Ud. obtuvo la
siguiente información:
Existe un archivo de facturas pendientes de pago, ordenadas por fecha de vencimiento,

en base al cual el Sr. Pérez que es el encargado de llevar la cuenta control de
proveedores y única persona para visualizarlo, obtiene las facturas que corresponde
pagar cada día.
En base a las mismas, el Señor Perez confecciona:
a) Las órdenes de pago que son prenumeradas e incluyen el nombre del Banco,
importe y número de cheque, nombre y código del proveedor.
b) Los cheques son emitidos con la denominación "no a la orden", (las chequeras se
guardan en su escritorio bajo llave).
Otro empleado de contaduría recibe del Sr. Pérez la documentación y verifica que los
datos de la factura y del cheque hayan sido volcados correctamente en la Orden de
Pago.
Los legajos vuelven al Sr. Pérez quien retiene las Ordenes de Pago y envía los cheques y
las facturas al gerente financiero, quien solamente coteja el importe del cheque contra
factura, iniciala esta última para anularla y firma el cheque.
La documentación pasa al Director Administrativo Financiero quien firma el cheque

luego de verificar que el gerente haya inicialado la factura.
El Sr. Pérez en base a la Orden de Pago actualiza las fichas auxiliares de cada proveedor
y el subdiario de egresos por Banco y luego las envía al contador quien:
a) Verifica la correlatividad numérica de las Ordenes de Pago.
b) Prepara y firma el asiento de diario para registrar el pago en el mayor general.
c) Designa a un empleado para que verifique la imputación efectuada por el Sr.

Pérez de las Ordenes de Pago a las cuentas de cada uno de los proveedores y a
los Bancos.
d) Archiva las Ordenes de Pago por secuencia numérica.
Las conciliaciones bancarias son confeccionadas por personal independiente de las

funciones antes enunciadas, con frecuencia trimestral (al 31/12; 31/3, 30/6 y 30/9).
Los controles básicos y disciplinas de control relativos al reconocimiento y

contabilización de pasivos han sido evaluados y probados por Ud. y no han surgido
observaciones.
Se pide:
a) Mencione los controles que existen en el procedimiento descripto.
b) Mencione las deficiencias de Control Interno del procedimiento descripto.
c) Redacte la prueba de cumplimiento (naturaleza) para probar el adecuado

funcionamiento del control de exactitud en la registración de los pagos.
d) Asumiendo que, como resultado de la prueba de cumplimiento a que se refiere el

punto c), no surgieron observaciones, redacte el Programa de Trabajo de
pruebas sustantivas para las cuentas involucradas, teniendo en cuenta los
controles y debilidades detectadas.
16
Analice los hechos que se mencionan a continuación, que son independientes entre sí,
indicando para caso: (a) si existen deficiencias de control interno (b) qué tipo de control
interno se ve afectado (c) cuáles son los problemas que pueden permanecer ocultos (no
detectados) a raíz de la deficiencia de control (d) cuál es el importe sobre los
procedimientos de auditoría a aplicar.
(1) El aviso de recepción y la orden de compra se archivan en base a la secuencia

numérica cuando llega la mercadería. Al llegar las facturas de proveedores las
mismas son registradas inmediatamente con débito a la cuenta "provisión
facturas a recibir" y archivadas por vencimiento hasta que se disponga el pago.
(2) El Encargado del Depósito es responsable de efectuar mensualmente el análisis

de las diferencias de inventario físico actualizando las fichas individuales de
bienes de cambio del inventario permanente.
Prepara un detalle de los ajustes efectuados y lo envía a Contaduría donde se

registra sin más trámite. Una vez al año (no necesariamente al cierre del
ejercicio) el Jefe de Costos verifica si existen diferencias significativas con el
presupuesto de mermas y, de corresponder, solicita aclaraciones al Encargado
del Depósito.
(3) Los remitos de la empresa, emitidos por el Encargado de Despacho, se envían a

Cuentas Corrientes a la espera del remito conformado por el cliente.
Cuando éste es recibido, se envía el legajo a Facturación, donde se procede a la

valorización del remito, a la emisión de las facturas correspondientes para todos
los remitos conformados y la registración contable de la venta.
(4) El Portero es el encargado de abrir toda la correspondencia de la empresa. Los

cheques de clientes que se reciben por correo son enviados por él a Cuentas
Corrientes donde se verifica la naturaleza y corrección del pago. Imputada la
cobranza los valores se envían a Tesorería.
(5) Una copia del "Informe de Mermas", que es preparado diariamente por
Producción es enviada al sector Costos en donde se procede a su inmediata
contabilización, sin comparar previamente la merma informada con la merma
teórica que debiera existir de acuerdo con los estándares de producción.
17
Del relevamiento efectuado del procedimiento de aprobación de pedidos de venta y

facturación de "El Boliche S.A." usted obtuvo la siguiente información:
Los pedidos de Clientes son recibidos telefónicamente o a través de los vendedores

volcándose en ambos casos en un formulario de "Nota de Pedido" prenumerado.
El número de la "Nota de Pedido" será el mismo que se asigna luego al Remito y a la

Factura.
Las notas de pedido son remitidas al sector administración de ventas, donde se las
valoriza con la última lista de precios vigentes.
El original se archiva por cliente en forma definitiva en Administración de ventas.
El duplicado se envía a Créditos.
Un funcionario responsable del sector créditos verifica el límite de créditos por cliente,
aprueba inicialando y envía la nota de pedido al sector "gestión de inventarios" donde
se efectúa la verificación de stock. Si hay existencias suficientes para cubrir el pedido
se iniciala la nota de pedido, se envía fotocopia a expedición para preparar el envío y se
entrega el duplicado a Facturación.
No hay problemas en expedición y despacho de la mercadería.
En Facturación antes de emitir la factura se controla que la nota de pedido se encuentre

inicialada por créditos, por gestión de inventarios y que se encuentre valorizada con la
última lista de precios vigente. En caso que no fuese así, se vuelve a valorizar la nota
de pedido y se emite la factura de acuerdo a los valores de la última lista de precios tal
como lo establecen las políticas de la empresa.
La factura es emitida en original y dos copias (asignándole el mismo Nº de la Nota de

Pedido) que, luego de ser revisadas en cuanto a cálculos por el supervisor del área, son
distribuidas: original al cliente (lo envía directamente Facturación), duplicado a
Contaduría y triplicado a Créditos.
Contaduría contabiliza la factura y la mantiene junto con la Nota de pedido en un

archivo transitorio hasta la llegada del remito conformado, momento en que todo el
legajo se archiva definitivamente.
SE PIDE: Identifique las debilidades de control interno que puedan existir, indicando el
tipo de falla y problema que pueda provocar.
18
Ejercicio Nº 9: EVALUACION DE CONTROL INTERNO
Ud. es el responsable de la auditoría de los estados contables de ABC S.A. al 31.3.98

que se dedica a la producción y venta de productos de consumo masivo. Durante la
evaluación del sistema de control interno Ud. toma nota de lo siguiente:
(a) Las unidades producidas cada días se ingresan a un depósito especial llamado
"de unidades pendientes de aprobación". Cada ítem producido es sometido a
pruebas de control de calidad. Diariamente el departamento de control de
calidad emite el "informe de producción aprobada" en función a los resultados de
las pruebas efectuadas sobre la producción del día anterior. Con este informe se
da ingreso de la producción al depósito de productos terminados.
Contablemente se registran diariamente las unidades producidas en base a los

informes diarios de producción en la cuenta "bienes producidos pendientes de
aprobación" hasta tanto sean aprobados definitivamente.
Existe un sistema de incentivos a la producción para el personal de fábrica, que

prevé premios por cantidad de unidades producidas, que se liquidan a partir de
informes diarios de producción autorizados por el capataz (jefe de turno).
El departamento de sueldos y jornales efectúa una control "uno por uno" de las
unidades a liquidar en la quincena por operario, con los datos incluidos en los
informes diarios de producción.
(b) El departamento de cuentas corrientes recibe una copia de la factura emitida

manualmente por facturación y las codifica colocándole el número de cliente que
obtiene de un listado de clientes. (El original es enviado por facturación
directamente al cliente por correo luego de ser controlado y aprobado).
Efectuada la imputación mencionada, el empleado de cuentas corrientes procede

a ingresar cada una en el módulo “Subdiario de Ventas” del Sistema Contable.
Finalizada esta operación, el sistema arroja un total (sumatoria de todos los

códigos individuales) que es comparado con un total obtenido manualmente en
forma previa (tira de suma) asegurando así la correcta imputación.
De existir diferencias se puntean todos los códigos aclaratorios.
Se pide: Identifique si existen deficiencias de control interno mencionado qué tipo de

control se ve afectado, cuáles son los efectos, qué recomendación daría a la gerencia de
ABC S.A. y cuáles son los procedimientos de auditoría a aplicar.
19
Identifique para los casos mencionados a continuación las debilidades de control

interno. Indique sintéticamente para cada caso: tipo de falla, problemas que pueda
provocar, modificación al programa de trabajo, (acción/procedimiento a aplicar) y
recomendaciones.
COMPRAS
1. No existen puntos críticos de inventario (punto de pedido).
2. La Sociedad no solicita cotización a distintos proveedores antes de realizar la

compra de materias primas.
3. Las órdenes de compra son autorizadas por quien realiza la solicitud de compra
que usualmente es el usuario final del bien o servicio.
4. El sector Compras no mantiene una copia de las órdenes de compra emitidas.
5. No se cotejan los precios incluidos en la orden de compra aprobada con los de la

factura del proveedor.
6. Los informes de recepción no son prenumerados.
PAGOS
7. Los cheques son emitidos al portador por personal de Tesorería.
8. Los cheques son firmados por el Tesorero de la Sociedad sin documentación

respaldatoria.
9. La empresa tiene un único proveedor que hace 2 entregas de materiales por

mes. Cuando se emite el cheque mensual de pago no se anula la documentación
sustentatoria con el sello de "Pagado".
10. En Tesorería se mantienen cheques firmados en blanco para hacer frente a

eventuales desembolsos. Dichos cheques se encuentran junto con los fondos
utilizables para pagos menores en el escritorio del Tesorero y solo los 5
empleados del sector tienen acceso a los mismos.
11. La empresa no paga en término a sus proveedores y pierde la posibilidad de

aprovechar descuentos por pronto pago que usualmente ofrecen los mismos.
12. El cajero es el encargado de confeccionar las conciliaciones bancarias.
13. Las conciliaciones bancarias no son controladas por un funcionario responsable.
14. Las conciliaciones bancarias son llevadas por un empleado de contaduría que
lleva adicionalmente el libro I.V.A. compras e I.V.A. ventas.
SUELDOS
15. No existen autorizaciones escritas cada vez que se realiza un aumento de sueldos
al personal.
16. Los pagos en concepto de aportes jubilatorios no son conciliados con la planilla
de liquidación de sueldos correspondiente.
20
Ejercicio 10: (Continuación)
17. La empresa no devenga el pasivo correspondiente a las vacaciones anuales del

personal jornalizado.
18. Las liquidaciones de sueldos no son revisadas por funcionario responsable.
VENTAS
19. Las notas de pedidos confeccionadas por los vendedores no son prenumeradas.
20. Los vendedores aprueban los límites de crédito de los clientes una vez que se
haya verificado que existen los bienes solicitados en los pedidos .
21. Los remitos son prenumerados. Una vez emitidos los mismos son llevados por los
encargados de Depósito al sector Contaduría para su registración contable.
Contaduría registra todos los remitos que recibe de los Encargados.
22. No se controlan los precios facturados con la lista de precios vigente.
23. El encargado de la emisión de facturas registra las cuentas corrientes (cobranzas

y facturas) y a su vez las concilia.
24. Las notas de crédito por devoluciones aumentan considerablemente durante el

primer mes del ejercicio (por encima del promedio anual).
25. Los resúmenes de cuenta bancarios recibidos no son analizados junto con las
conciliaciones bancarias.
INGRESOS
26. Los recibos por cobranzas realizadas por la Sociedad no son prenumerados.
27. Los recibos son prenumerados. Los talonarios en blanco se encuentran

disponibles no son custodiados por personal responsible.
28. La Compañía invirtió el exceso de disponibilidades del mes en Plazo Fijo. De

haberse invertido en Letras de Tesorería, se hubiese obtenido una renta mayor.
PRODUCCION
29. El ingreso y egreso a Almacenes es libre para todo el personal de la empresa.
30. Los inventarios físicos son efectuados por el encargado de Depósito.
31. Las mermas extraordinarias (por ineficiencia) son consideradas dentro del costo
de bienes de cambio.
32. No se efectúa análisis de obsolescencia y/o exceso de inventario.
33. El Sistema de Stock donde se detallan las cantidades unitarias de las materias
primas valorizadas es actualizado en cuanto cantidades y costos de reposición en:
a. Contaduría.
b. Depósito.
21
34. Se da de baja del Sistema de Stock de productos terminados en base a facturas.
35. El rezago o scrap se comercializa (no se llevan registros adecuados de rezago o

scrap en la empresa).
36. No se lleva control de bienes de cambio en poder de terceros (materiales en

consignación).
37. La empresa efectúa inventarios rotativos de bienes de cambio de manera tal que
al menos una vez al año todos los bienes son recontados.
38. Se efectúan inventarios rotativos. No existe seguridad de que todas las existencia
sean recontadas al menos una vez al año.
39. A pesar de existir inventarios rotativos, al cierre del ejercicio se efectúa un

inventarioo de los productos de valor significativo.
ACTIVO FIJO
40. La Sociedad no almacena los registros referidos a costos de adquisición de bienes

de uso y depreciaciones del mes. Solo guarda anualmente los valores residuales
de los mismos.
41. Las altas y bajas de bienes de uso no son autorizadas de acuerdo al manual de
procedimientos.
42. No existe una política de activación de bienes de uso.
VARIOS
43. Las colocaciones temporarias en bancos a menos de 1 mes no se contabilizan.
44. Los intereses incluidos en las deudas bancarias son imputados íntegramente al
cuadro de resultados al momento en que se acredita en cuenta el importe
otorgado.
45. Los asientos de diario no son autorizados por un funcionario responsable.
22
VENTAS Y CUENTAS A COBRAR
23
Ejercicio Nº 11: CREDITOS - CIRCULARIZACION
Ud. debe examinar el capítulo "Créditos" de la sociedad "Inocente S.A.", el cual, al

31.12.X4, está compuesto de la siguiente manera:
$
Deudores por ventas (1)
470
Previsión para Deudores Incobrables (20)
450
La cuenta Deudores por Ventas se forma como sigue:
$
La Plaga S.R.L. 100
Avi, Vato y Cía. 190
El Pagaré S.A. 60
Cía. de Seguros "La Duda" 50
La Momia S.A. 45
Otros menores 25
470 (1)
A fin de cumplir con su objetivo, Ud. decide efectuar una circularización de saldos al
31.12.94. Las respuestas recibidas son las siguientes:
La Plaga S.A.: Debe $ 75, que compone así:
$
Factura 317 28
Factura 326 47
75
El Pagaré S.A.: No debe nada. El saldo que mencionan lo pagué con cheque, que envié
por correo el 29.12.94.
Cía. de Seguros "La Duda": El saldo es de $ 50 pero a favor de la Cía de seguros.
La Momia S.A.: Conforme. Se trata de un documento que pagué el 2.1.X5.
Avi, Vato y Cía., no respondió a la circularización, pero del informe del abogado de la
Compañía, surge que se trata de una sociedad del grupo empresario "Greddone", que
se halla en liquidación, y se estima que sólo se podrá recuperar el 50% del total del
crédito.
Otros datos:
a. El registro de ventas indica lo siguiente:
Factura Nro. Fecha Cliente $

324 28.12.X4 Avi, Vato y Cía. 45
325 31.12.X4 Aries S.A. 12
326 31.12.X4 La Plaga S.R.L. 47
327 31.12.X4 ABC S.A. 4
328 1.1.X5 La Plaga S.R.L. 25
b. La empresa determina sus precios de venta recargando el 25% sobre los precios
de costo.
24
c. Ud. controló el ingreso posterior de los pagos informados por El Pagaré S.A. y La
Momia S.A.
d. Con respecto a la Cía. de Seguros "La Duda", Ud. pudo verificar que:
1. El importe de $ 50 a su favor es correcto y se halla registrado en la

cuenta Acreedores Varios.
2. El importe de $ 50 incluido en Deudores por Ventas se origina en el

pago de la póliza de seguros contra incendio que cubre el período 1.10 x
4/31.3 x5.
e. La empresa emite simultáneamente remito y factura al cliente.
f. La previsión para Deudores Incobrables es calculada globalmente, sin que exista una
asignación específica.
Con los datos que anteceden, proponga los asientos de ajuste que considere necesario.
25
Ejercicio Nº 12: CREDITOS - PREVISION PARA DEUDORES INCOBRABLES
Ud. es contratado para realizar la auditoría de los estados contables al 31.12.X1 de

“ABC”, como tal debe analizar la razonabilidad de los saldos al inicio ya que es su primer
trabajo en dicha compañía, por lo que solicita a los auditores anteriores que le faciliten
los papeles de trabajo correspondientes al trabajo efectuado por ellos acerca de los
estados contables al 31.12.X0, sobre los que emitieron dictamen con fecha 31.3.X1.
Respecto a la “Previsión para Deudores Incobrables” le entregaron los siguientes

papeles de trabajo:
1. Análisis de deudores por ventas al 31.12.X0 por antigüedad de saldos.
2. Informe de los asesores legales externos de la compañía de fecha 25.3.X1.
3. Hoja de trabajo con la composición analítica de los deudores en función de las

cuales se constituyó la previsión al 31.12.X0.
Del análisis de Deudores por Ventas por antigüedad de saldos al 31/12/x0, Ud. identifica
las siguientes facturas y notas de débito vencidas:
Fecha No. del Doc. Beneficiario $ Cond. de venta Observaciones en los papeles de
trabajo
07.01.X0 Fac. 230 Las Malvinas S.A. 1.000 30 ds. fecha fac. En gestión judicial
28.03.X0 N.D. 030 Las Vegas S.R.L. 200 Se espera cobrarla aunque no es
usual.
15.06.X0 Fac. 715 Rosario S.A. 3.000 45 ds. fecha fac. Se realizó N/Crédito por
mercadería devuelta. No fue
contabilizada.
28.09.X0 N.D. 044 Agrícola S.C.A. 500 Se espera cobrarla aunque no es

Intereses usual
30.10.X0 Fac. 1314 Monserrat S.A. 4.000 30 ds. fecha fac. En gestión judicial
31.10.X0 Fac. 1319 Ramirez y Cía 1.500 30 ds. fecha fac. En gestión judicial
30.11.X0 Fac. 1401 Rosario S.A. 2.000 45 ds. fecha fac. Se confeccionó nota de crédito
por mercadería devuelta. No fue
contabilizada.
02.12.X0 Fac. 1415 Salamanca S.A. 2.000 20 ds. fecha fact. Es normal que se pague con 15
días de atraso.
no presenta deudas anteriores.
05.12.x0 Fac. 1416 Hilandería Curzú S.A. 3.500 7 ds. fecha fact. En gestión judicial
El informe de los Asesores Letrados del 25.03.x1 presenta la siguiente información:
Factura 230 Las Malvinas S.A. $ 1.000 Se decretó la quiebra de la empresa, es un

crédito quirografario. existen pocas
posibilidades de cobro.
Factura 1314 Monserrat S.A. $ 4.000 Se decretó embargo de bienes, se cobrará

totalmente.
Factura 1319 Ramirez y Cía. $ 1.500 Se presentó en convocatoria de acreedores el

10.10.X0 propuso en la reunión una espera,
lo que fue aprobado por los acreedores. Se
considera cobrable.
Factura 1416 Hilandería Curuzú S.A. $ 3.500 No existen posibilidades de cobro por
desaparición del deudor.
26
La hoja de trabajo en la que se encuentra el inventario de deudores sobre los que se

constituyó previsión al 31.12.x0 presenta el siguiente detalle:
Factura Nro. Importe % a previsionar Importe de la previsión Observaciones

230 1.000 100 1,000 (1) Ver informe del letrado.
1319 1.500 100 1.500 Por prudencia.
715 3.000 100 3,000 (2) Por devolución de mercaderías.
1401 2.000 100 2,000 (2) Por devolución de mercaderías
1416 3.500 100 3.500 Ver informe del letrado.
1314 4.000 100 4.000 Por prudencia.

15,000 (3)
Además Ud. analiza el movimiento de la previsión y sus cuentas relacionadas en el

presente ejercicio (19X1).
Cuenta Fecha detalle Debe Haber Saldo
$ $ $
Previsión para 01.01.X1 Saldo inicial (3) 15.000
incobrables
30.06.X1 Cobranza de fact. 1314 4.000

31.07.x1 Cobranza de fact. 1319 1.500
02.07.X1 Por previsión constituida 6.000 26.500
Deudores 30.09.X1 Cobro de fact. 1416 3.500

incobrables
02.07.X1 Por previsión constituida 6.000 2.500
La previsión constituida para el presente ejercicio responde al siguiente análisis:

Fecha Factura Nro Detalle Importe
$
07.01.X0 230 Las Malvinas S.A. (1) 1,000
15.06.X0 715 Rosario S.A. (2) 3,000
30.11.X0 1.401 Rosario S.A. (2) 2,000
03.01.X1 0.08 Juan Pérez (* 15.000

)
30.05.X1 915 La Mar S.A. (* 5.500

)
26.500
(*) Ud. establece la razonabilidad de la constitución de la previsión por ambas

facturas.
Además se obtiene la siguiente información:
(a) Las notas de débito por intereses de fechas 28.03.XO y 28.09.XO, por $ 200 y $
500 respectivamente, no fueron posibles cobrarlas. (Ver cuadro l pág. 25)
27
(b) La factura Nro. 230 del 7.1.XO por $ 1.000 no fue posible cobrarla.
SE PIDE:
Efectúe los ajustes necesarios para una correcta valuación de la previsión para
Deudores Incobrables de acuerdo a P.C.G.A.
28
Ejercicio Nº 13: CREDITOS - CONTROL DE LA CIRCULARIZACION Y
APLICACION DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS
Ud. está asignado para circularizar cuentas a cobrar el 12 de enero de 1995 de la

Compañía XYZ, cuyo ejercicio coincide con el año calendario.
El cliente no tiene preparado un balance formal de comprobación de cuentas a cobrar,

sin embargo nos informa que el detalle ha sido balanceado con la cuenta control.
Circunstancias especiales impiden su retorno a una fecha posterior para llevar a cabo el
trabajo de circularización.
(1) Sería necesario tener un balance de comprobación formal de cuentas a cobrar

para seleccionar las cuentas a circularizar?
(2) Qué procedimientos de control de auditoría sobre circularización emplearía en

estas circunstancias?
(3) Cuál es el propósito de nuestro control sobre el detalle total desde el cual la
circularización será seleccionada?
ACLARACION DE EXCEPCIONES
Los siguientes son ejemplos de situaciones incurridas por un asistente mientras aclaraba
inconformidades y los pasos de auditoría que tomó para aclararlas.
Esté preparado para discutir el trabajo en cada caso.
Nº.1 Una confirmación positiva recibida indicaba que el cliente reconocía la deuda pero
se negaba a pagar debido a que el servicio recibido no era satisfactorio.
El asistente aclaró la excepción preparado un asiento de ajuste en el que

recomendó cancelar la cuenta.
Nº.2 Una confirmación negativa devuelta por el Correo con una indicación en el sobre
de que la dirección había sido cambiada.
Al aclarar esta excepción, el asistente chequeó los registros detallados de cuentas

a cobrar donde notó que el cliente había pagado subsecuentemente la factura e
hizo una anotación a tal efecto en sus papeles de trabajo.
Nº.3 Un cliente contestó una confirmación positiva con "yo pagué esto".
El asistente aclaró esta excepción examinado el libro de Caja Ingresos en el que
notó que el importe de la cuenta había sido saldado.
Nº.4 Un cliente devolvió la circular indicando que debía $ 100 más que lo que indicaba
la Cía.
El asistente chequeó el Auxiliar de cuentas a cobrar encontrando que después de

la fecha de la circularización se había asentado una factura de $ 100 y anotó esto
en la respuesta.
Nº.5 Un cliente contestó indicando que el pago había sido hecho en el momento de la
entrega de la mercadería.
El asistente cotejó el mayor de detalle, el cual no indicaba que se hubiere

recibido pago alguno. Al discutir este importe con el empleado de cuentas a
cobrar, éste le informó que ocasionalmente los repartidores realizan cobranzas.
29
El asistente aclaró esto indicando en sus papeles de trabajo que este
procedimiento era seguido por la Cía. y que ese pago sería contabilizado en un
futuro cercano, ya que una demora de 10 días es normal en estos casos.
Nº.6 En su revisión del trabajo de circulación de cuentas a cobrar el Supervisor

observa el siguiente párrafo, que explica el trabajo del asistente en la aclaración
de excepciones:
"Los registros del cliente son en extremo deficientes para justificar las cantidades
que adeudan sus clientes. Por consiguiente, limitamos nuestro trabajo, en las
únicas solicitudes de confirmación no contestadas, a lo siguiente:
Solicitud de confirmación 12- Compañía Maynard 25.714,13
Facturas de diciembre- Cotejado el saldo contra la copia de

la factura y del documento de embarque, en los casos que
éstos estaban disponibles 23.316,27
Facturas del año anterior- Cotejadas con el balance de

comprobación de cuentas a cobrar en diciembre 31, 1993.
Pasado por alto otro trabajo, por estar satisfechos sobre el
saldo inicial a través de nuestro trabajo de auditoría del
año pasado. 2.397,86
25.714,13
Solicitud de confirmación 17 - Compañía XYZ- Cotejado con

ingresos de caja de enero. Durante dicho mes se recibieron
cobros por algo más de $ 6.300, lo que cubre cantidad
mayor que el saldo de la cuenta en diciembre 31 de 1994
por 4.173,12
La única excepción recibida fue la confirmación 10- Compañía Lamb- Pagos

posteriores en enero, que ascienden a $ 13.757,13 que sobrepasan el saldo de
diciembre 31, 1994. Pásese por alto trabajo adicional sobre esta excepción.
Qué comentarios haría Ud. como supervisor?
Aplicación de procedimientos alternativos
La Cía XYZ vende aproximadamente $ 3.000.000 anuales en alfombras a unos 1.400

clientes. Debido al pequeño tamaño de la empresa, el personal contable se reduce al
mínimo. De acuerdo con ello, se carecen de algunos de los elementos más deseables de
control interno.
El departamento de crédito de cuentas a cobrar es un caso característico de esta

situación.
Ud. está encargado de aplicar los procedimientos alternativos sobre la circularización de

cuentas por cobrar no contestadas.
Sus procedimientos son:
(1) Cotejar pagos subsecuentes contra el libro Caja Ingresos.

(2) Por las restantes partidas pendientes, cotejar contra los documentos de respaldo.
Entre los problemas encontrados figuran los siguientes:
30
Nº.1 El Gerente de créditos objeta la pérdida de tiempo que significa conseguir
documentos de embarque de un archivo separado, a fin de cubrir las restantes
partidas pendientes. La copia de la factura y las órdenes de los clientes
relacionadas con la misma son archivadas juntas. El piensa que con dicha
documentación es suficiente. Cuál es su opinión?
Nº.2 Una de las circulares no contestadas es la de un cliente que paga cifras redondas
sobre el saldo adeudado. El cliente dice que han aplicado recientemente tales
pagos contra las facturas impagas más viejas. De la correspondencia investigada
Ud. advierte que hay partidas en discusión. Se le pregunta si Ud. quedaría
satisfecho con la documentación respaldatoria que cubre las más recientes
partidas en un monto que excede el total adeudado por el cliente. Acepta Ud.
este enfoque?
Nº.3 La descripción de la mercadería en la factura de venta figura en forma de código,

del catálogo, pero la documentación de embarque muestra solamente el número
de bultos de alfombras y a su peso. Asimismo, la mayoría de la documentación
de embarque lleva solamente iniciales informales para indicar la recepción. ¿Qué
procedimientos adoptaría para satisfacerse?
Nº.4 El gerente de crédito le informa que toda la documentación de respaldo de varias

cuentas que no fueron contestadas son retenidas por un agente cobrador. Le
dice también que los saldos han sido cubiertos, ya sea por notas de crédito o
enteramente cobrados. Es necesario efectuar trabajo adicional?
Nº.5 Sobre dos cuentas significativas, una serie de facturas pendientes fueron
subsecuentemente cubiertas por notas de créditos. Las notas de crédito indican
que fuero emitidas para consolidar las facturas en una nueva facturación. Las
nuevas facturas que Ud. ha examinado llevan la fecha de la refacturación. Qué
trabajo adicional es necesario
Otros casos
Nº.1 Ud está auditando la Cía XYZ, una mueblería, y en su revisión el capítulo de

cuentas a cobrar Ud. encuentra una cuenta de un Sr. Brown con un saldo de $
35.000. Ud. envía una solicitud de confirmación positiva y un segundo pedido,
ambos sin respuesta. No hubo pagos subsecuentes. Ud. considera que este saldo
es significativo y conversa con el Jefe de Créditos. Este le promete conseguir que
el Sr. Brown se comunique con Ud. por teléfono a fin de verificar el saldo
independientemente.
Ud recibe el llamado del Sr. Brown en el que el confirma que debía el saldo de $
35.000 y que lo pagó totalmente después de la fecha de confirmación. Ud. le dice
al Sr. Brown que le mandará otro pedido y él le dice que lo firmará y se lo
devolverá.
De acuerdo con eso, se recibe la circular, pero sin la firma del Sr. Brown.
Que procedimientos seguiría Ud. en las circunstancias indicadas?
Nº.2 La Compañía cuyos estados financieros se están auditando, tiene a cuenta a

cobrar importante de una dependencia del Gobierno. Ud no puede obtener
confirmación de esta cuenta, que es material en relación al total de activos de la
Compañía.
31
Preguntas:
1. Qué procedimientos alternativos de auditoría son aceptables, si es que los hay?
2. Afectaría su opinión respecto a los estados financieros de la Compañía, el hecho

de no obtener la confirmación de dicha cuenta a cobrar?
32
Ejercicio Nº 14: PRUEBAS DE CORTE DE DOCUMENTACION
Usted forma parte del equipo de auditoría que está examinando los estados contables
de la empresa "El Chañar S.A." al 31.10.X4. El encargado de la auditoría le solicita a
Ud. que realice las siguientes tareas:
1. Prueba de los cortes de documentación de inventarios:
El inventario físico se practicó al 31.10.X4. La sociedad calcula el costo de ventas

de ejercicio por diferencia de inventarios. Se recontaron TODOS los bienes
existentes en la planta, cuya valorización arrojó según la compañía un total de $
1.000.000 (ya fue registrado el ajuste correspondiente).
Las compras de las 4 materias primas que se usan, se efectúan retirando los
productos del depósito de los proveedores.
Las ventas en todos los casos se pactan con la condición puesta en depósito del
cliente.
Los últimos documentos emitidos al 31.10.X4, según el auditor que tomó el

inventario físico fueron: Aviso de Recepción No. 485, Factura No. 1001.
Los registros contables muestran la siguiente información (se acompañan los

comentarios resultantes de la circularización a clientes y proveedores).
I. SUBDIARIO DE COMPRAS
Aviso de Recepción Remito del proveedor

No. Fecha (A) No. Fecha Producto Importe
481 27.10.X4 1.411 27.10.X4 Sebil 100.000 (B)
482 27.10.X4 1.810 27.10.X4 Hilin 50.000 (C)
483 28.10.X4 1.514 28.10.X4 Sebil 150.000 (D)
484 29.10.X4 5 29.10.X4 Carsol 200.000
485 31.10.X4 267 31.10.X4 Carsol 250.000
486 31.10.X4 1.889 31.10.X4 Hilin 80.000 (E)
487 1.11.X4 1 31.10.X4 Sebil 70.000 (F)
488 1.11.X4 18 1.11.X4 Carsol - (G)
489 2.11.X4 2.006 29.10.X4 Hilin 90.000 (H)
490 2.11.X4 20 2.11.X4 Sebil 40.000
(A) Coincide con la fecha de registración contable.
(B) Esta factura se pagó el 1.11.X4, obteniéndose un descuento por pronto pago de
$ 10.000 (pagado $ 90.000).
(C) El 30.10.X4 se le devolvió al proveedor 100 unidades por estar en mal estado. La
nota de crédito del proveedor por $ 30.000, se recibió el 3.11.X4, procediendo a
registrarla en dicha fecha.
(D) Esta entrada se contabilizó por $ 150.000, de acuerdo con la Orden de Compra.
El 3.11.X4 se recibió la factura del proveedor, que fue por $ 130.000 (la
diferencia es bonificación por volumen). Este producto está en stock al cierre.
(E) Este producto se retiró del proveedor e ingresó a planta después de Inventario
Físico.
(F) El camión que transportó la mercadería tuvo un desperfecto mecánico, por lo que
se retrasó la entrega al almacén.
(G) Este ingreso no se valorizó ya que correspondió a la reposición de 10 unidades

deterioradas que fueron recibidas con el Aviso de Recepción No. 484 (precio
unitario $ 2.500), no inventariadas.
33
(H) Este producto se recibió el 29.10.x4, pero no se confeccionó Aviso de Recepción

pues el tamaño del producto variaba respecto al que necesita la compañía. El
31.10.x4 se llegó a un acuerdo con el proveedor, el que accedió a efectuar un
descuento en el precio por los mayores costos que tendrá la compañía para
cortarlo. La Nota de Crédito por $ 20.000 se registró en el momento en que se
recibió (5.11.x4). Se tomó en el inventario.
II. SUBDIARIO DE VENTAS
Factura /Nota de crédito

No. Fecha (A) Remito Producto Precio de venta
Fecha
FC 997 28.10.X4 28.10.X4 PIAD 100.000 (B)
FC 998 29.10.X4 29.10.X4 OSIN 50.000 (C)
FC 999 31.10.X4 31.10.X4 PIAD 80.000 (D)
FC 1.000 31.10.X4 28.10.X4 PIAD 150.000
FC 1.001 31.10.X4 31.10.X4 OSIN 200.000 (E)
FC 1.002 1.11.X4 31.10.X4 OSIN 300.000 (F)
FC 1.003 1.11.X4 1.11.X4 PIAD 160.000
FC 1.004 2.11.X4 1.11.X4 PIAD 130.000
FC 508 2.11.X4 - OSIN (20.000) (G)
FC 1.005 3.11.X4 26.10.X4 OSIN 110.000 (H)
NOTA: El costo de venta representa un 70% del precio de venta. Usted ha

comprobado que esto es totalmente razonable.
(A) Coincide con la fecha de registración contable.
(B) El cliente solicitó por carta a "El Chañar S.A." que mantuviera la mercadería en
depósito hasta que solucionara su problema de espacio de sus almacenes. El
29.10.94, el cliente procedió a inspeccionar la mercadería y conformó el remito.
La mercadería le fue entregada el 4.11.94 a su pedido.
(C) El 29.10.94 el depósito del cliente estaba cerrado por duelo, por lo que el
camionero la regresó al depósito de la compañía y la entregó con el reparto del
día 2.11.94.
(D) El camionero entregó por error esta mercadería a un cliente equivocado el

31.10.94. El día 9.11.94 la retiró, y se la entregó al cliente correcto.
(E) El 4.11.94 se confeccionó Nota de Crédito sobre esta mercadería, pues se le

envió al cliente en calidad de consignación (N. de C. No. 509).
(F) El cliente (por excepción) pasó a retirar las mercaderías por los depósitos de la
compañía el 31.10.94. Tal como se instruyó al personal del Sector Despacho, la
factura se emitió con fecha 1.11.94, pues fue retirada después del inventario
físico.
(G) Nota de Crédito sobre la factura 995 (27.10.94) por error en el precio unitario
usado.
(H) El camionero extravió el remito que conformó el cliente el 26.10.94, por lo que se
esperó obtener una nueva copia conformada para proceder a la facturación.
SE PIDE: Redacte los ajustes que crea necesarios.
34
Ejercicio Nº 15: PRUEBA DE VALIDACION DE SALDOS
Ud. debe auditar los saldos contables de LA LIBRERIA S.A. al 30 de junio de 19x1 y para
ello la empresa le ha provisto las siguientes composiciones de saldos de las cuentas
Deudores por Ventas, Proveedores y Mercaderías de Reventa al 30 de junio de 19x1:
Deudores por Ventas

Cliente
Código Nombre $ $
1420 Librería "El Niño Argentino" Fc 2819 5.000
Fc 3415 16.000
ND 102 1.500 22.500
2724 Librería "La Nena" Fc 1970 22.000

Fc 3220 8.000 30.000
1240 "El Alamo" Fc 2115 18.000

Recibo 419 (5.000) 13.000
3012 "El Fantasma S.A." Fc 720 54.000

1315 Librería "El Rayado" Fc 3470 10.000
1617 "Educando" Fc 3580 6.000
Otros deudores menores 4.000
TOTAL 139.500
Del resultado de sus procedimientos de auditoría surge lo siguiente:
1. Circularización de deudores
1.1. La Librería "El Niño Argentino" le contesta que el saldo no está

conforme ya que la factura Nº 2819 ya ha sido pagada tal como consta en
el recibo 418 de fecha 28.6.X1 cuya fotocopia adjunta, y que no acepta la
ND 102.
1.2. La librería "La Nena" le contesta que el saldo no está conforme ya

que la mercadería correspondiente a la factura Nº 1970 consistente en
11.000 lápices, cuyo costo es de $ 15.000, fue devuelta el 30.4.X1. (El
costo se determina por diferencia de inventario).
1.3. La circular enviada a "El Alamo" fue devuelta por el correo con una
leyenda que dice "La dirección no existe."
1.4. El gerente administrativo de "La Librería S.A." le informa que es

inútil enviarle una circular a "El Fantasma" ya que se está en juicio con
dicha empresa, razón por la cual se ha previsionado por incobrable el
costo de la mercadería vendida que asciende a $ 25.000.
Los abogados de la empresa confirman lo dicho por el gerente

administrativo y le informan que el juicio está caratulado "Desaparición del
Deudor".
Con fecha 1.7.X1 se ha recibido la carta de abogados, confirmando que el

juicio "La Librería S.A." vs. "El Fantasma S.A." se encuentra próximo a
sentencia, estimándose poco factible el cobro de dicho crédito.
1.5 Librería "El Rayado" no contestó. Usted pudo verificar la factura y

el remito correspondiente, el Gerente de Ventas dice que el cliente va a
pagar. La factura posee una antigüedad de 4 años. A la fecha del
dictamen, no se ha cobrado dicho crédito.
35
1.6. "Educando" no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma

de los servicios prestados. Las mercaderías se encuentran en el depósito
de Educando a disposición de La Librería S.A. para ser retiradas , el
margen de utilidad para el producto es del 10% sobre el costo.
Se pide: Confeccione los asientos de ajuste que Ud. considere necesarios para que el
rubro esté de acuerdo con Normas Contables Profesionales.
36
COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR
OTROS PASIVOS
37
Ejercicio Nº 16: PASIVOS - CIRCULARIZACION A PROVEEDORES
I. ANTECEDENTES
A. Información sobre la empresa Navon S.A.
1. La empresa se dedica a la comercialización de cosméticos. Las compras se

realizan exclusivamente en cuenta corriente, abonándose en general a los 60 días
de la fecha de la factura. La sociedad opera con 180 proveedores, de los cuales
aproximadamente 100 registran movimiento frecuente.
2. La empresa mantiene un fichero (mayor auxiliar) de inventarios llevado

exclusivamente en unidades. Por lo tanto, el costo de ventas se determina al fin
del ejercicio por "diferencia de inventarios".
3. La sociedad no utiliza partes de recepción. El jefe del depósito controla la

mercadería recibida con el remito del proveedor, indicando en el mismo la
conformidad de la recepción y la fecha. Los remitos son enviados diariamente a
contaduría donde se archivan en espera de la factura. Una vez recibida ésta, se
procede a la registración de la compra en el subdiario respectivo.
4. La sociedad tomó un inventario físico el 31.12.X4 (día de cierre del

ejercicio), que fue presenciado por el auditor. Este recuento comprendió, incluso
la mercadería en consignación, la totalidad de las mercaderías que se
encontraban en el depósito de la empresa, a primera hora del dicho día. La
mercadería ingresada durante el 31.12.X4 se mantuvo separada y no se incluyó
en el listado de inventario a ser computado como activo a esa fecha; esta
mercadería era la siguiente:
Proveedor Factura Importe

Nº $
B 8.905 80.000
C 81.206 125.000
B. Trabajo efectuado por el auditor
1. Circularización
Obtuvo el listado de proveedores al 31.10.X4 (el más actualizado que se

encontraba disponible a la fecha en que se ejecutaron los procedimientos de
circularización) y seleccionó los 10 proveedores con mayor saldo, a los que
circularizó en forma ciega al 31.12.X4.
La circularización arrojó los siguientes resultados:

Saldo al 31.12.X4
Circular Proveedor s/Cía. S/Proveedor
Nº $ $
1 A 43.000 80.000
2 B 92.000 190.000
4 E 60.000 (1)
5 G 210.000 210.000
7 K - 300.000
8 N 200.000 260.000
9 S 25.000 48.000
(1) Navon S.A. posee mercaderías de su propiedad, enviada en consignación, por $185.000.
De las circulares 3, 6 y 10 no se recibió respuesta. El auditor solicitó a la Cía que

aclarara las diferencias en las circulares y que le entregara conjuntamente con las
conciliaciones la documentación de respaldo de cada una de las partidas que las
integran.
El siguiente es el resumen del trabajo preparado por la empresa:
38
CIRCULAR Nº 1: La diferencia de $ 37.000 corresponde a la factura Nº 328 del

26.12.X4. La mercadería respectiva fue recibida en la empresa el 27.12.X4 pero
fue devuelta al proveedor el 4.1 X5 por no ajustarse a las especificaciones de la
orden de compra.
CIRCULAR Nº 2: La diferencia de $ 98.000 se debe a lo siguiente:
a. $ 18.000 a un pago efectuado con cheque Nº 0003 contra Banco Nación,

que fue emitido y contabilizado por la empresa el 27.12.X4; entregado al
proveedor el 2.1.X5 y debitado por el banco el 3.1.X5.
b. $ 80.000 a la factura Nº 8905 del 30.12.X4. Dicha factura fue

contabilizada con fecha 2.1.X5.
CIRCULAR Nº 4: Al 31.12.X4 la sociedad había vendido parte de la mercadería

recibida en consignación, por la venta se efectuó el siguiente asiento:
Deudores $ 60.000
a Proveedores (E) $ 60.000
El valor de dichos bienes vendidos es de $ 48.000.
CIRCULAR Nº 7: La diferencia de $ 300.000 corresponde a la factura Nº 12296

del 31.12.X4, que fue recibida y contabilizada por la empresa el 5.1.X5. el
concepto de la factura es el siguiente:
$
Servicios de publicidad prestados en el segundo 120.000
semestre de 19X4
Materiales adquiridos para la campaña de promoción a 180.000
iniciarse el 31.3.X5
300.000
CIRCULAR Nº 8: El siguiente es el análisis de la cuenta de acuerdo a los

registros de la Cía y del proveedor:
s/Cía. s/Proveedor
$ $
Factura Nº 80217 130.000 170.000
Factura Nº 80368 70.000 90.000
Saldo al 31.12.X4 200.000 260.000
Las diferencias se deben a que la cía. ha contabilizado ambas facturas de acuerdo

a los precios establecidos en las órdenes de compra. El proveedor, por el
contrario, ha facturado la mercadería de acuerdo a los precios vigentes en el
momento de la entrega.
Con fecha 15.1.X5 se llegó a un acuerdo con el proveedor, por el que éste aceptó
respetar los precios en la orden de compra para la factura Nº 80217, y la Cía. por
su parte, aceptó los precios incluidos en la factura Nº 80368.
La mercadería incluida en ambas facturas se encontraba en existencia al 31.12.X4

y fue valuada al costo que surgía de las facturas de proveedor.
CIRCULAR nº 9: La diferencia de $ 23.000 corresponde a la factura Nº 383/A del

5.1.X5 correspondiente a servicios de limpieza prestados en el mes de diciembre.
39
2. Examen de operaciones posteriores al cierre
Revisó la totalidad de los pagos asentados en el registro de egresos desde

el 1.1.X5 al 16.1.X5, sin encontrar pasivos omitidos. Los pagos efectuados entre
el 17.1.X5 y el 28.1.X5 (fecha del dictamen del auditor) no pudieron ser revisados
por cuanto la contabilidad no estaba al día.
II. TAREA A REALIZAR
1. Determine los punto débiles del sistema de control interno.
2. Indique qué comentarios le merece el trabajo desarrollado por el

auditor en la circularización de proveedores y examen de operaciones
posteriores al cierre con relación a la verificación de los pasivos con
proveedores (alcance, oportunidad, etc.)
3. Describa el programa de trabajo que hubiera desarrollado en caso

de ser el auditor de la Cía.
4. Sugiera los ajustes que considere pertinentes.
5. Valuar de acuerdo a la R.T. 10.
40
Ejercicio Nº 17: CUENTAS POR PAGAR
Usted audita la empresa QWERT S.A. al 31 de diciembre de 1994. Le proveen un

detalle de rubro cuentas por pagar que es el siguiente:
$ $
Proveedores 10.000
Provisión para gastos 80.000
Intereses devengados sobre proveedores 40.000
Indexación a recibir por materiales 50.000 180.000
NOTAS:
1. Ud. circularizó a 8 proveedores al 31 de diciembre de 1994. En seis casos le

contestaron conformes, pero en dos casos ocurrió que:
1.a El Proveedor A dijo que no se incluía en el saldo $ 3.000, que había

mandado como nota de débito a QWERT S.A. por gastos de fletes y envíos
de un pedido que había sido por mercaderías erróneamente pedidas.
1.b El Proveedor B le confirmó a Ud. que la empresa no había incluido

en el saldo un importe de $ 40.000 correspondiente a una factura
despachada desde sus depósitos de Salta, el 31 de diciembre de 1994. La
cláusula de compra pactada por QWERT S.A. es CIF. La mercadería fue
recibida el 2.1.95.
2. El rubro proveedores incluye $ 1.000 correspondientes a una orden de compra

irrevocable librada por QWERT S.A. por la provisión de ciertos materiales
pendientes de recepción y de despacho. La misma permanece impaga, pero
dichos materiales han comenzado a ser preparados ya por el proveedor. La
cláusula de compra es F.O.B. y el débito se hizo contra "mercaderías a recibir".
3. La provisión para gastos incluye $20.000 correspondientes a la firma "LIMPEX"

que se dedica a la limpieza de oficinas. En dicha factura por $ 20.000 la empresa
facturó por adelantado $ 10.000 correspondientes al mes de enero de 1995.
Dicho servicio se maneja en "cuenta corriente" y la empresa debitó cargos
diferidos por este último importe.
4. Dentro de los intereses devengados sobre proveedores se incluyen $ 30.000 que

corresponden a intereses por la financiación de mercaderías. Los mismos son por
3 meses que se inician el 1.11.94 y finalizan el 31.1.95. La empresa ha
contabilizado la totalidad de la deuda, dado que al 31 de diciembre de 1994 la
mercadería ha sido totalmente consumida.
5. El importe de $ 50.000 corresponde a incrementos pactados con proveedores en

las respectivas órdenes de compra. De los mismos $ 25.000 corresponden a
materiales ya recibidos y consumidos, mientras que $ 25.000 corresponden a
materiales pendientes de entrega al 31 de diciembre de 1994 y que se recibieron
en enero de 1995.
SE LE PIDE QUE:
Proponga los ajustes que pudieran corresponder e indique cuál debe ser el saldo de
cada una de las cuentas al 31.12.94 de acuerdo con las normas contables vigentes.
41
Ejercicio Nº 18: PASIVOS VARIOS
Industrias La Japonesa S.A. se dedica a la fabricación de artículos para el hogar. El

Departamento de Compras tiene a su cargo la función de seleccionar a los proveedores
que aprueba el Directorio. Cada solicitud de compra debe estar aprobada por el jefe
departamental correspondiente. La recepción de los materiales se realiza en un
depósito bajo control de Contaduría o directamente en Planta. Laboratorio controla la
calidad del 35% de las compras mediante pruebas selectivas.
Contaduría registra las cuentas a pagar cuando recibe las facturas de los proveedores.
Se lleva un control de las facturas pendientes de recepción. La sección auditoría interna
revisa por pruebas los cálculos, sumas y condiciones de las facturas de los proveedores.
Se preparan órdenes de pago que deben adjuntar los siguientes elementos:
a. Solicitud de compra.
b. Orden de compra.
c. Informe de recepción.
d. Copia del remito del proveedor.
e. Informe Control de Calidad (según los casos).
f. Factura del proveedor.
Cuando auditoría interna revisa las facturas, deja constancia de ello por escrito.
La orden de pago tiene espacios adecuados para las imputaciones contables. Los
recibos de los proveedores se adjuntan a la orden de pago, lo mismo que los cheques
cancelados por el banco, dado que la Compañía opera para el pago de los proveedores,
con un banco que devuelve los cheques. Es política de la Compañía, abonar a los
proveedores con cheque y factura por factura. En ciertas ocasiones se documenta la
deuda; ello lo decide el Cajero. Los descuentos por pronto pago se aprovechan en
todos los casos. Ello origina dificultades financieras que se subsanan con préstamos y
descubiertos bancarios.
Otros pasivos que posee la Compañía se originaron en préstamos para financiar

compras de maquinarias. Existen además pasivos por cargas sociales y fiscales.
Con relación a previsiones, la Empresa constituye la siguiente:
Para contingencias, el 1% de la utilidad bruta para hacer frente a dichos

imprevistos.
DATOS
Al 31.12.94, fecha de cierre del balance, la composición de la cuentas era la siguiente:
1. Proveedores
$
A 100.000
B -
C 2.000.000
D 800.000
E -
F 197.000
G 30.000
3.127.000
Los proveedores C, D y E son los que tienen mayor volumen de operaciones.
42
2. Obligaciones a pagar corrientes:
$
C Vto. 15.3.95 2.500.000
D Vto. 15.3.96 10.000.000
12.500.000
Las obligaciones a pagar se originaron en compras importantes de materiales y

materias primas. Se documentaron con un 15% de interés abonado en efectivo.
Ambos documentos se firmaron el 15.9.94 y los intereses se cargaron a gastos
financieros
3. Banco "X" descubierto en cta. cte. $ 890.000

4. Banco "X" obligaciones a pagar vto. 30.6.95 $ 10.000.000
Los intereses y gastos bancarios fueron cargados a resultados; $ 50.000 por el descubierto y
$ 90.000 por la obligación iniciada el 31.12.94.
5. Acreedores prendarios:
Royal Co. $Bolivianos 1.000.000 = $ 150.000; Vto. 2.1.95, interés 6% incluido en el importe total.
Esta deuda se originó en la compra de una máquina que comenzó a operar en enero de 1992 y
cuya vida útil se estima en 10 años. La cotización al 31.12.94 era de $ 0,80 = $Bolivianos 1.
6. Dirección General Impositiva:

Moratoria Impuesto sobre los Ingresos Brutos:
15 cuotas de $ 30.000 $ 450.000
Moratoria Impuesto a las Ganancias
10 cuotas de $ 50.000 $ 500.000
7. Caja de Jubilaciones:
40 cuotas de $ 20.000 $ 800.000
Los intereses de las moratorias están adecuadamente diferidos

8. Dirección General Impositiva:
Impuesto sobre los Ingresos Brutos
- estimado año 1994 $ 3.240.000
Impuesto a las ganancias
- estimado año 1994 $ 975.000
9. Caja de Jubilación:
Aportes y contribuciones diciembre y aguinaldo $ 670.000
10. Previsión para despidos ($ 200.000 cargados a este $ 1.700.000

ejercicio)
11. Previsión para contingencias ($ 200.000 cargado a $ 1.500.000

este ejercicio)
El resultado de la circularización fue:
Proveedor C: Confirma $ 2.200.000. La diferencia de $ 200.000 se origina en la factura

Nº 3126 del 30.12.94 de mercaderías que ingresaron a la compañía el 3.1.95.
Proveedor D: Confirma $ 850.000. La diferencia de $ 50.000 surge por una nota de

débito Nº 2387 del 15.11.94 por intereses por mora en el pago de facturas atrasadas.
43
Proveedor E: Confirma $ 500.000. La diferencia de $ 500.000 se debe a la factura Nº A
28 del 27.12.94 de mercaderías ingresadas a la Compañía el 31.12.94 no computadas
en el inventario.
Proveedor G: Confirma $ 10.000. La diferencia de $ 20.000 por no tomar en

consideración un pago efectuado el día 31.12.94 con cheque Nº 23815 cargo Banco "X".
El estudio de abogados "JK y Asociados" confirma la existencia de un juicio contra la

Compañía por $ 5.000.000 iniciada por un competidor por utilización indebida de
marcas de fábrica. El resultado del juicio no puede estimarse, los honorarios del
abogado se estiman en $ 250.000.
Los honorarios de auditoría se estiman en $ 500.000 según carta convenio.
Revisando hechos subsecuentes hasta el día 20.2.95 fecha de terminación de la

auditoría surge lo siguiente:
20.01.95 Pagos por $ 1.000.000 de maquinarias contratadas después del 31.12.94.
10.01.95 Pagos por $ 300.000 a la Compañía Publicidad S.A. por gastos de

publicidad al 31.12.94.
15.01.95 Sueldo anual complementario abonado al personal que estuvo de viaje al

31.12.94 y no pudo percibirlo el día de pago, 24.12.94 $ 600.000 (importe
neto). Los aportes y retenciones correspondientes ya se habían estimado.
10.01.95 Pagos por $ 120.000 de seguros vigencia 1.1.94 al 31.10.95 Compañía de

Seguros S.A.
El análisis de la provisión del impuesto a las ganancias indica lo siguiente:

$
D.G.R. Impuesto sobre las Ganancias
Saldo al 1.1.94 3.000.000

Pagado el 31.5.94 (3.500.000)
Provisión del ejercicio 4.000.000
Pagos de anticipos (2.525.000)
975.000
OBJETIVOS DE AUDITORIA
1. Cerciorarse de que todos los pasivos están registrados en cuenta y

presupuestadas en el balance.
2. Cerciorarse de que todos los saldos que muestran las cuentas y documentos por
pagar, las provisiones y las previsiones corresponden efectivamente a
obligaciones reales y/o contingentes y pendientes de cubrir.
3. Determinar la correcta clasificación de los pasivos según su naturaleza,

documentos y fecha de vencimiento.
TAREAS A REALIZAR
1. Evaluar el control interno indicando punto fuertes y puntos débiles.
2. Preparar un programa de auditoría para la cuenta de proveedores.
3. Sugerir los ajustes que se consideren necesarios.
44
45
BIENES DE CAMBIO
46
Ejercicio Nº 19: BIENES DE CAMBIO
(a) La empresa "El Verdugo S.A." se dedica a la fabricación y venta de hachas y

cierra su ejercicio económico el 31.12.94.
(b) Ud. como auditor encargado ha obtenido la siguiente información:
1. COMPOSICION DEL RUBRO BIENES DE CAMBIO AL 31.12.94
Materias primas Cantidad Costo histórico $

unitario
Bloques de acero 5.000 100 500.000
Cabos de madera 10.000 50 500.000
Productos terminados
8.000 200 1.600.000
Hachas
TOTAL 2.600.000
2. INVENTARIO AL CIERRE
Ud. presenció el recuento físico efectuado por la Cía. al cierre del ejercicio,
tomando las muestras que consideró oportunas y llegó a la conclusión de que las
cantidades informadas por la empresa son razonables.
Sin embargo Ud. observó que existían 800 hachas deterioradas de tal forma que
no es posible su venta, aunque el jefe de producción le confirmó que el acero es
recuperable, incorporándose como materia prima al proceso sin merma o
desperdicio alguno. Los cabos también son recuperables.
3. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
De la misma surge que el costo unitario de los productos terminados incluye todos los
costos que deben ser activados en razón del proceso productivo y además los
siguientes conceptos:
Regalías devengadas a favor de la empresa "The cutting edge Ltd" por $ 10 que la Cía.
paga por unidad producida, pues el diseño de las hachas corresponde al beneficiario.
Provisión por garantía para desperfectos por $ 15. Se trata de un cargo objetivamente
medible, pues se han hecho estudios científicos que determinaron que ese será el costo
promedio de reproceso por unidad producida.
4. INFORMACION ADICIONAL
Ud. cuenta con los siguientes datos:
Cada bloque de acero pesa 5 Kg. De cada bloque se obtienen 2 hachas.
La empresa tiene un contrato con su principal cliente T. Rebana SRL por la provisión
durante el mes de enero de 1.500 hachas a un precio neto de gasto de flete de $ 220
por hacha.
El precio unitario de venta de las hachas al 2.1.95 era de $ 250 e incluía un aumento del
20% vigente a partir de esa fecha.
47
Ejericico 19 (Continuación)
Los gastos de venta ascienden al 18% del precio de venta según el siguiente detalle:
Fletes 3,0%
Sueldos vendedores 4,5%
Cargas sociales sobre sueldos vendedores 1,5%
Comisiones a vendedores 3,0%
Cargas sociales sobre comisiones vendedores 1,0%
Publicidad del producto (TV) 1,0%
Impuesto a los Ingresos Brutos 2,0%
Etiquetas institucionales (una por hacha) 1,0%
Alquiler depósito productos terminados 1,0%
El costo de reposición (reproducción) al 31.12.94 es:
Bloques de acero $ 175

Cabos de madera $ 80
Hachas $ 220
SE PIDE
a) Determine si el rubro está valuado de acuerdo con las normas contables

profesionales al 31.12.94, proponiendo los ajustes que correspondieran, en su
caso.
b) Indique cuáles son los saldos correctos y cómo deben exponerse las cuentas del
rubro al 31.12.94.
48
EJERCICIO No. 20: BIENES DE CAMBIO
Al 30.6.95 Ud. recibe el detalle de inventario de El Bagayo S.A. de Bienes de Cambio de

la empresa, que es el siguiente:
Producto Costo Unitario Total

$
200 Televisores Color $ 40 8.000
100 Videograbadoras $ 20 2.000
150 Reproductores de CD $ 30 4.500
14.000
Ud. realiza la auditoría con un equipo de profesionales bajo su supervisión y al revisar

los papeles de trabajo encuentra lo siguiente:
a) 50 televisores a color se encuentran en consignación para su venta en T. Roba

empresa distribuidora. El 15.7.95 esta empresa le confirma que los televisores
fueron vendidos entre el 1 y 15.7.95.
b) Los videograbadores recientemente importados requerían ser adaptados a 220W

para lo cual se necesitó una inversión para ser vendidos de $ 10 por
videograbadora. Dicho trabajo no se incluye al 30.6.95 computado en el costo de
$ 20 pues el proveedor, que ya lo efectuó, aún no envió la factura
correspondiente.
c) El costo unitario de los televisores a color -que se adquieren en el estado en que

se venden a una empresa armadora de plaza- está formado así:
. Costo de Compra $ 28
. Flete de traslado del productor al local $ 2
. Intereses capitalizados $ 10
$40
d) El 20.7.95, 100 reproductores de CD deben sufrir una reparación extraordinaria
que alcanza a $ 15 por reproductor en virtud de que el día 10.7.95 los mismos
fueron seriamente dañados al ser transportados en consignación a la empresa
T.Roba S.A.
e) Al verificar el corte de inventarios y facturación Ud. observa que el remito No.

4235 que fue despachado el 03.07.95 se facturó y contabilizó con fecha
30.06.95, según el siguiente detalle:
100 televisores $ 80 c/u $ 8.000
El costo al que se registraron estos televisores es de $ 40, según el detalle de c).
f) Los gastos totales de venta representan el 20% de los valores de venta y su

descomposición es la siguiente:
. Gastos oficina de ventas (mantenimiento y limpieza) 2%

. Gastos de Publicidad 1%
. Gastos de muestras en exposiciones 2%
. Comisiones a Vendedores 2%
. Impuesto a los Ingresos brutos 2%
. Sueldos de Vendedores 3%
. Gastos por fletes contratados para despacho productos
vendidos a los clientes 4%
. Alquiler oficinas ventas 2%
. Gastos por obsequios entregados a clientes que compran
cada unidad 2%
Total 20%
49
g) Los precios de venta al 1.7.95 eran los siguientes:
Televisores Color $ 44,40 c/u

Videograbadores $ 34,00 c/u
Reproductores de CD $ 60,00 c/u
Al 31.05.95 la empresa había ganado una licitación por 100 videograbadores en

la que cotizó un precio de venta de $ 20 c/u. Al 30.06.95 se habían entregado y
facturado 95 videograbadores de esta licitación.
SE PIDE
Proponga los ajustes para que los Bienes de Cambio queden expresados de acuerdo con
normas contables profesionales, teniendo en cuenta que el costo de reposición de cada
producto al 30.06.95 es:
. Televisores Color $ 50 c/u

. Videograbadoras $ 30 c/u
. Reproductores de CD $ 40 c/u
50
Se le ha asignado la revisión del rubro Bienes de Cambio y Cuentas a Pagar de la

empresa Alfabestia S.A., dedicada a la producción y comercialización de cacerolas de
hierro enlozadas, al 31 de agosto de 19X4.
Para la realización de su trabajo obtuvo los siguientes datos:
a. Composición de los saldos del mayor al 31 de agosto de 19X4:
Bienes de cambio
Unidades $ c/u $
Materiales 16.000 1 16.000
Productos terminados 8.000 3 24.000
Mercaderías en tránsito 3.160
43.160
Previsión para desvalorización
de productos terminados
Total (2.400)
Proveedores del exterior 40.760
Proveedores locales 2.640
Fact. No. Fecha fact. Informe recep. Unidades $

No. compradas
1220 28.8.X4 2323 18.000 9.000
1221 28.8.X4 2324 12.000 12.000
1222 31.8.X4 2325 4.000 4.000
25.000
b. Además obtuvo los siguientes datos adicionales:
1. El último informe de recepción emitido al cierre según el corte de

documentación que practicó al cierre del ejercicio es el No. 2324.
2. La empresa valúa la materia prima al cierre del ejercicio al valor de última

compra y el método de descarga por consumos es primero entrado primero
salido.
Adicionalmente ha obtenido como dato que las condiciones de venta son pago
a 30 días de fecha de factura, otorgándole al cliente un descuento por pronto
pago del 30%.
3. Del inventario físico que practicó al 31.8.X4 de las 8.000 unidades de producto
terminado recontadas encontró 2.000 unidades deterioradas que fueron
vendidas como chatarra el 10.9.X4 por un valor total de $ 1.000. No se
incurrieron gastos de venta por dicha operación.
4. El cliente preparó la siguiente prueba de costo o plaza el menor, sobre los

productos terminados al 31.8.X4:
$
Precio de venta 3,0 (1)
Gastos directos de venta 10% 0,3
Valor neto de realización 2,7
Costo unitario de reproducción reexpresado 3,0
Determinado el siguiente ajuste:

8.000 u x 0,3 = 2.400
Desvalorización Bienes de cambio 2.400
51
Ejericicio 21: (Continuación)
(1) Corresponde al precio de venta de un contrato firmado por la venta de 2.000

unidades, que incluye una bonificación especial por cantidad del 20% sobre la lista
de precios vigentes al 31.8.X4.
SE PIDE
Proponga los ajustes que considere necesarios para que los saldos contables queden
valuados de acuerdo a las normas de contabilidad generalmente aceptados (Resolución
Técnica No. 10 F.A.P.C.E.).
52
La empresa Todahora S.A. radicada en la ciudad de Buenos Aires, y dedicada a la venta

de agendas, efectuó el 30.6.94 un inventario de sus bienes de cambio.
Ud. participó de dicho recuento y obtuvo los siguientes datos de corte:
Ultimo remito emitido: No. 58.402

Ultimo informe de recepción: No. 10.704
La empresa determina el costo por diferencia de inventario.
La condición de venta es en el depósito del cliente. Los precios de venta sin I.V.A. se
calculan recargando en un 25% el costo. Las facturas se preparan una vez que la
mercadería está libre para su despacho.
Del subdiario de ventas y del análisis de los remitos, Ud. obtuvo la siguiente
información:
Remito Factura Fecha de Precio sin

entrega IVA
$
No. Fecha No. Contabil.
58.399 30.06 102.900 30.06 03.07 58
58.400 30.06 102.902 01.07 30.06 69
58.401 30.06 102.899 30.06 01.07 70
58.402 30.06 102.901 30.06 30.06 55
Se trata de ventas gravadas por el I.V.A. a la tasa del 21%.
El día del inventario Ud. observó que la mercadería cuya salida estaba respaldada por el
remito 58.401, no fue recontada por encontrarse lista para ser despachada. El despacho
se efectuó a las 10 horas del día 1.07.94.
La mercadería correspondiente a los remitos enumerados fue comprada en mayo de

1994.
SE PIDE
Efectuar los comentarios pertinentes sobre las operaciones detalladas precedentemente

y, en su caso, proponer asientos de ajuste, para dejar valuadas las existencias de
acuerdo a normas contables profesionales.
53
Ejercicio Nº 23: BIENES DE CAMBIO . AJUSTES DE VALUACION. EXPOSICION
Planteo
La firma LAVA CASADA S.A. dedicada a la venta de productos lácteos y sus derivados,
presenta, al cierre de su tercer ejercicio comercial producido el 31.12.94 la siguiente
información relacionada con el capítulo bienes de cambio:
$
ACTIVO
Mercadería de reventa 25.000
Previs. para deterioro de mercaderías (450)
24.550
Rodados 5.200
Total 29.750
PASIVO 20.250
PATRIMONIO NETO 9.500
Total 29.750
RESULTADOS
Ventas 18.520
Costo de la mercadería vend. (12.755)
Res. Bruto 5.765
Gastos de comercialización (700)
Gasto de administración (1.050)
Res. Neto 4.015
El saldo de la cuenta mercaderías de reventa se componía al 31.12. de la siguiente

manera:
$ $
100 cajones de leche a 30 cada uno 3.000
80 cajones de manteca a 100 cada uno 8.000
150 cajas de yoghurt a 25 cada una 3.750
150 cajas de crema a 60 cada una 9.000
250 quesos (unidades) a 5 cada uno 1.250
25.000
Todos los precios corresponden a las últimas adquisiciones durante diciembre 1994. El
costo de la mercadería vendida, presentaba la siguiente determinación:
$
Existencia inicial 15.000
Compras 22.305
Existencia final (neto de previsión) (24.550)
Costo 12.755
Se aclara, que las cifras expuestas, aún no han sido analizadas ni depuradas. Para
proceder a ello, se ha tomado conocimiento en la empresa de los siguientes hechos y
datos que será necesario evaluar:
1. La valuación de stocks y salidas por ventas, se hace por el sistema de "primero

entrado; primero salido".
2. Según la documentación analizada, se comprobó que no habían sido registradas

las siguientes operaciones:
2.1 El día 31.12 (antes de la toma del inventario), fueron despachados a un

cliente 20 cajones de leche a un precio de venta de $ 35 cada uno.
2.2 El día 26.12, se compraron 15 cajas de crema a $ 60 cada una.
54
2.3 El día 17.12, se despacharon en consignación 50 quesos, a razón de $ 6

cada uno.
3. El recuento físico de existencias tomado el día 31.12.94 permitió conocer esta

situación:
- 81 cajones de leche en buen estado;

- 70 cajas de manteca en buen estado;
- 5 cajas de manteca en mal estado;
- 147 cajas de yoghurt en buen estado;
- 3 cajas de yoghurt en mal estado;
- 170 cajas de crema en buen estado;
- 200 quesos en buen estado;
4. La previsión para deterioros de mercaderías, se formuló al cierre del ejercicio

anterior por $ 2.200 (aproximadamente el 10% del stock a aquél momento),
habiendo absorbido este ejercicio $ 1.750.- en concepto de deterioros
producidos.
5. Los precios de venta de los productos (netos de gastos estimados de

comercialización) experimentaron, por su parte, algunas oscilaciones, motivadas
por razones de estacionalidad y/o cambios en los gustos de los consumidores.
Los costos de reposición en cambio, se mantuvieron estables a partir de las
últimas compras efectuadas en el mes de diciembre 94. Los VNR pues, al
31.12.94 eran los siguientes:
$
leche, cada cajón 32,40
manteca, cada cajón 96,20
yoghurt, cada caja 28,75
crema, cada caja 58,20
queso, cada unidad 6,00
Tareas a realizar
Efectuar los ajustes que considere necesarios con el fin de dejar valuados los rubros
según normas contables vigentes.
55
BIENES DE USO
56
EJERCICIO Nº 24: BIENES DE USO
El rubro Bienes de uso de la empresa XYZ S.A. al 31 de diciembre de ´X1 que inició sus
operaciones el 1º de enero de ´XO, y según surge de los registros contables de la
misma -y antes de realizar el Revalúo Contable- es el siguiente:
Item $ Nota $
Terreno 9.000 Valor compra 7.200
Gastos escrituración 900
Intereses 900
9.000
Obras en construcción 1.300 Altas efectuadas el:

(Tinglados desarmables)
30.06.19X1 750
30.09.19X1 250
31.12.19X1 300
1.300
El terreno se adquirió y escrituró el 30.6.X0 comenzándose a explotar simultáneamente

alquilándolo para la realización de remates al aire libre.
Al 31 de diciembre de ´X1 la empresa hace realizar un revalúo técnico de los bienes de

uso y obtiene de un profesional independiente -que trabaja sobre la base de valores de
realización- y llega a los siguientes valores:
Item $
Terreno 8.600
Obra en construcción 1.200
La empresa no conoce el valor de utilización económica de la obra en construcción.

Cabe aclarar que la Cía. posee una utilidad operativa del 50% s/lo facturado y que el
resultado final es de ganancia del 15% sobre el Patrimonio Neto y del 10% s/las ventas.
El patrimonio neto de la Cía. equivale al 160% de los activos no corrientes. Cuando los
tinglados se comienzan a amortizar se les asigna una vida útil de 10 años.
SE PIDE:
 Indique los valores al que se deberá presentar el rubro Bienes de uso, de acuerdo
con P.C.G.A.
57
EJERCICIO Nº 25: BIENES DE USO
Ud. está haciendo la auditoría de La Novedad S.A. al 31 de diciembre de ´XI del rubro y
le presentan para su dictamen las siguientes cifras:
Item $
Terrenos 95.000
Edificios (netos de amortizaciones acumuladas) 174.000
De los registros de contabilidad, surge el siguiente detalle analítico:
Terrenos:
Terrenos $
07-X0 Costo de adquisición 80.000 (1)
09-X0 Costo de desmalezar y desratizar 15.000
11-X0 Intereses activados 3.000 (2)
98.000
(1) Incluye el costo del impuesto de ABL por el período agosto/septiembre /XI por $
2.000 y gastos de escrituración $ 1.000.
(2) Los intereses activados al 11-XO son reales y corresponden al período que va
desde la adquisición del terreno hasta el momento en que el mismo se comenzó
a explotar comercialmente dado que hubo que desmalezarlo, desratizarlo y
permitir su asentamiento.
De no haberse hecho esta tarea, no se podía comenzar a utilizar.
Edificios:
Edificios $
09-XO Certificado de obra de la empresa constructora 20.000
07-XI Certificación de obra por terminación de edificio 140.000
07-XI Impuesto ABL período Julio ´XO Julio ´XI 14.000
174.000
Amortizaciones acumuladas 5% 8.700
Otros datos: (1) el terreno se comenzó a utilizar realmente, en diciembre de

´X0.
(2) El edificio en agosto de ´XI
(3) La Cía. calcula sus depreciaciones (5% para edificios)

amortizando en forma completa el año de alta.
(4) El valor recuperable de los bienes de uso de La Novedad S.A.

al 31.12.XI asciende a $ 300.000, medido éste como el valor
de utilización económica.
SE PIDE:
Efectúe los ajustes contables necesarios para dejar valuado el rubro según normas
contables profesionales.
58
59
EJERCICIO NRO. 26: LA MAQUINA S.A.
Ud. es auditor de La Máquina S.A., empresa dedicada a la producción de maquinarias textiles.
A continuación se expone el detalle de los bienes de uso al cierre.
La Máquina S.A.
Balance General correspondiente al ejercicio económico iniciado
el 1º de enero de X1 y finalizado el 31 de diciembre de X1
Expresado en moneda constante del 31.12.X1
Bienes de Uso
Anexo 1
DEPRECIACIONES
Del ejercicio
Rubros Valor al Aumentos Bajas Transferencias Valor al cierre Acumuladas al Bajas del Monto Acumuladas al Neto resultante
comienzo del $ $ $ del ejercicio comienzo del ejercicio $ cierre del $
ejercicio $ ejercicio $ ejercicio
$ $ $
Terrenos 2.140.469,48 101.950,00 34.864,57 - 2.207.554,91 - - - - 2.207.554,91
Edificios (1) 5.083.306,37 34.923,82 69.733,86 - 5.048.496,33 1.342.843,33 2.208,24 202.179,07 1.542.814,16 3.505.682,17
Vehículos (2) 600.138,87 184.432,92 15.994,24 - 768.577,55 400.778,83 10.394,24 112.361,93 502.746,52 265.831,03
Equipos de oficina (3) 385.588,47 44.313,63 181,58 - 429.720,52 246.476,60 - 25.536,62 272.013,22 157.707,30
Maquinarias (4) 13.099.435,10 156.250,02 121.491,44 30.777,51 13.164.971,19 5.746.226,59 96.921,44 811.886,39 6.461.191,54 6.703.779,65
Instalaciones fábrica 359.768,66 - - - 359.768,66 145.590,79 - 35.976,82 181.567,61 178.201,05
Instalaciones oficina 9.421,01 - - - 9.421,01 2.612,38 - 942,09 3.554,47 5.866,54
obras en curso (5) 41.041,07 838.617,06 - (30.777,51) 848.880,62 - - - - 848.880,62
Total 21.719.169,03 1.360.487,45 242.265,69 - 22.837.390,79 7.884.528,52 109.523,92 1.188.882,92 8.963.887,52 13.873.503,27
60
(1) Durante el ejercicio se decidió ajustarlo por el índice de precios de la

construcción desde sus valores de origen. La diferencia la imputaron
contra resultados por tenencia.
Ud. pudo verificar los cálculos y determinó lo siguiente:
$ $
Inicio Cierre
Valores de origen sin ajustar por I.P.E. 5.063.206 5.050.824
Amortización Acumulada sin I.P.E. (1.332.524,00) (1.555.624,00)
VALORES RESIDUALES sin I.P.E. 3.730.682 3.495.200
(2) Existen 5 autos con un valor residual de $ 30.000 los cuales están
destinados a la venta en el ejercicio X2.
La Empresa decidió en este ejercicio ajustar sus vehículos por el índice de

precios de automotores, realizando el mismo procedimiento que para los
edificios.
$ $
Inicio Cierre
Valores de origen sin ajustar por I.P.E. 620.120 757.824
Amortizaciones Acumulada sin I.P.E. (410.325) (500.384)
VALORES RESIDUALES sin I.P.E. 209.795 257.440
(3) Poseen equipos de computación, a los cuales se les ha decidido cambiar la

vida útil de 5 a 3 años. La variación se ha contabilizado en su totalidad
como amortización del ejercicio. El valor acumulado al inicio por dicho
cambio es de $ 5.340.
(4) El alta de $ 156.250, es por una máquina, la cual entró a funcionar en

setiembre de X1. El valor de dicha máquina se compone de la siguiente
manera:
$
Moneda constante
Precio Factura 95.000
Gastos Importación 21.000
Diferencias de cambio
Junio 150
Julio 75
Agosto (60)
Setiembre 50
Octubre (Fecha pago Factura) (60)
Gastos de instalación en Agosto 20.850
Puesta a punto en setiembre 19.245
156.250
Son maquinarias importadas. El único uso que se les puede dar es el de

producción de maquinarias textiles. Al 5.3.X2 salieron nuevas maquinarias
para la producción de dichas máquinas textiles, las cuales reducen el
costo de producción en un 15%, además de producir mejores máquinas
textiles gracias a la aplicación de la nueva tecnología.
El margen operativo para la empresa es del 35% (Precio de venta menos

costos de producción fijos y variables).
La utilidad final es del 5% sobre facturación.
(5) Dentro de las altas de Bienes de Uso se encuentra la capitalización de

intereses de capital propio y de terceros según el siguiente detalle:
61
$
Int. de Capital Propio 53.800
Int. de Capital de Terceros 65.750
Total 119.550
Bienes Capitalizados
Valores de Origen ajustados 540.325
Subtotal 659.875
Otros: obras en curso 178.742
Total 838.617
NOTA: El ajuste de Int. de Capital propio y de terceros fue contra el

resultado del ejercicio.
SE PIDE: Realice todos los ajustes encontrado y redacte las observaciones a

tener en cuenta para el análisis del rubro.
62
DISPONIBILIDADES
63
EJERCICIO No. 27: DISPONIBILIDADES - CONCILIACION BANCARIA
La empresa “La Sorpresa S.A.” le presenta la siguiente conciliación:

$ $
Saldos según extracto al 30.06.94 2.750
+ Depósitos pendientes de acreditación en libros
Dep. 24 hs. 550
Dep. 48 hs. 320
Dep. Efectivo 450
- cheques pendientes
Ch. No. 458 110
Ch. No. 459 20
Ch. No. 461 51
Ch. No. 462 60
+ Otros conceptos bancarios no contabilizados
Gastos chequera 3
Intereses por descubierto 50
Intereses por préstamos OP 517 30.06.94 130
Saldos al 31.12.94 4.012
El extracto bancario obtenido es el siguiente:
EXTRACTO BANCARIO
Debe Haber Saldo

$ $ $
24.06.94 Cheque 455 310
24.06.94 Cheque 456 22
25.06.94 Depósito 24 hs. 155
25.06.94 Depósito efectivo 100
25.06.94 Cheque 457 12
25.06.94 Cheque 460 30
16.06.94 Int. por descubierto 50
30.06.94 N. D. gastos chequera 3
30.06.94 Intereses préstamos OP 517 130 2.750
02.07.94 Depósito 24 hs. 550

03.07.94 Depósito 48 hs. 320
05.07.94 Intereses débitos bancarios 5
05.07.94 Cheque 458 110
05.07.94 Cheque 459 20
05.07.94 Cheque 461 51
06.07.94 Cheque 462 60
a) La empresa contabiliza los débitos y créditos bancarios al momento de

recepcionarse del banco los comprobantes respectivos.
b) El corte de chequeras fue:
Ultimo cheque emitido 460

primero en blanco 461
Nota: El banco analizado es utilizado exclusivamente para el pago a

proveedores.
c) La compañía ha reservado $ 110 en la cuenta Intereses a Pagar por el

préstamo OP 517
d) El impuesto a los débitos bancarios es por el período 01.05.94 al 30.06.94
64
e) Toda la documentación del mes de junio de 1994 referida a depósitos

bancarios fue distribuida por un error del personal de maestranza.
f) Debido al reducido personal con que cuenta la compañía, el tesorero es el

encargado de la recolección de las cobranzas, su depósito en el banco,
registración en libros y posterior conciliación bancaria.
Se pide:
Analice la conciliación bancaria y proponga las observaciones y/o ajustes que

considere necesarios para dejar el saldo valuado de acuerdo a normas contables
vigentes.
65
INVERSIONES
66
EJERCICIO Nº 28: INVERSIONES
Usted ha sido designado auditor de "IRREDUCTIBLE S.A.", para auditar los

estados contables cerrados al 30.6.94. El rubro Inversiones Corrientes está
compuesto de la siguiente de la siguiente forma:
$
INVERSIONES CORRIENTES
Títulos Públicos 83.750
Depósitos a plazo fijo 50.000
Acciones 57.760
Total del rubro 191.510
Datos adicionales
a) La composición de los Títulos públicos es la siguiente:
Concepto Valor nominal lámina Valuación al cierre Cargo a Resultados

U$S $ Pérdida $ (Ganancia)
Bote 1 100.000 25.000 650
Bonex’ 89 50.000 25.000 (2.485)
Bocon 75.000 33.750 (15.938)
225.000 83.750 (17.773)
- Los Bote 1 se encuentran en la caja de metal donde se mantiene el

efectivo y los comprobantes del fondo fijo.
- De los Bonex Serie 89:
U$S 10.000 Según el responsable de la empresa, los posee el locador

de las oficinas de la empresa en garantía del alquiler de las mismas.
U$S 40.000 Según el gerente general se encuentran depositados en

custodia en la Caja de Valores.
- La totalidad de los Bocones se encuentran alquilados al 30.6.94 en el

mercado interempresario, por el período 15.6.94 a 15.7.94 a una tasa del
10% anual.
- Cotización al cierre
Precios
Títulos Bolsa M.Abierto Gastos de
c/100 VN c/100 VN venta %
Bote 1 S/cotiz. 30 5
Bonex 89 85 81 5
Bocon 30 29 5
b. El depósito a plazo fijo corresponde a una inversión en el exterior de U$S

40.404 efectuada el 10.1.94 en el "TEQUILA BANK" (Méjico) con
vencimiento el 31 de octubre de 1994. TASA NOMINAL ANUAL 50%.
Según los asesores legales de la Compañía las probabilidades de cobro
son remotas.
c. Las acciones corresponden a la empresa "SIN LUZ". El valor nominal de

las mismas es de 8.000, y la cotización al 30/06/94 era de 8 en el
Mercado de Valores de Buenos Aires, y de 7,6 en el Mercado Abierto
Electrónico . Los gastos estimados de venta son del 5%.
67
TRABAJO A EFECTUAR
1. Verifique la correcta valuación de las inversiones al cierre del ejercicio y el

respectivo cargo a resultados.
2. Mencione, en caso de existir, observaciones que deban ser incluidas en la

carta de RECOMENDACIONES A LA GERENCIA.
3. Mencione cuáles deberían ser los objetivos de auditoría a cubrir en este

rubro y proponga un programa de trabajo a realizar.
68
Ejercicio Nº 29: Inversiones
Ud. está analizando el rubro inversiones/corrientes y no corrientes de "La

Inversionista Holdings S.A." al 31.12.XI empresa dedicada a la realización de
inversiones en Latinoamérica, y Ie presentan la siguiente situación.
Inversiones Corrientes
Títulos
$
A) BOCON 10.000
B) Fondo Común de inversión RR Renta $ 20.000
C) Obligaciones negociables de "El Ganzo S.A." 42.000
D) Obligaciones negociables de "La Dudosa S.A." 15.000
E) Acciones de "La Cotizada S.A." 20.000
107.000
Inversiones No Corrientes
$
1) Acciones "El Ganzo S.A." 500.000
2) Acciones "El Inversor S.A." 700.000
3) Acciones "Operaciones S.A." 1.000.000
4) Acciones "El Patrimonio S.A." 200.000
A) Se trata de VN $ 20.000 de Bocon 1 y están valuadas a su costo de

adquisición.
Los siguientes son los valores de cotización.
MERVAL MERCADO
C/100 VN ABIERTO
C/100 VN
53 54
Los gatos directos de venta son del 1% ya que posee un acuerdo con su
Agente de bolsa para la realización de sus transacciones.
B) Se trata de 40.000 cuotapartes del Fondo Común de Inversión RR Renta

$, el cual invierte en títulos públicos y privados, y en menor medida en
plazos fijos en $. No se cobra comisión por la compra y venta de las
cuotapartes de dicho fondo.
El valor de cotización de las cuotapartes es de 0,65 c/u al 31/12/x1.
C) Se trata de VN$ 45.000 de obligaciones negociables de "El Ganzo S.A."

emitidas el 31.12.XO cuyas condiciones de emisión son las siguientes:
- Amortización: 10 cuotas anuales a partir del 31.12.X3.

- Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir del 31.12.X3.
- Tasa de interés: 12% Nominal anual capitalizable cada 6 meses
(momento de pago). TIR: 7% semestral.
- La Cía. los adquirió en el momento de su emisión a un valor de
$ 42.000.
- Es intención del Directorio mantener dicha inversión hasta su

cancelación total por parte de la Empresa emisora.
69
D) Se trata de VN $ 25.000 de obligaciones negociables de "Dudosa S.A."

emitidas el 31.03.XO cuyas condiciones de emisión son las siguientes:
-Amortización: 15 cuotas anuales a partir del 31.12.X2

-Pago de intereses vencidos: cada 6 meses a partir de su emisión y el
efectivo pago se realizará a los 6 días hábiles posteriores a la fecha de
corte.
-Tasa de interés: 15% nominal anual capitalizable cada 6 meses
(momento de pago).
-La Cía. los adquirió el 30.06.X1 a un valor de $ 15.000.
Con fecha 20.03.X2 se realizó una asamblea de obligados, ya que la Cía.

posee serios problemas financieros. En dicha asamblea se acordó un
rescate de la totalidad de las obligaciones emitidas. La Cía. recibirá $
10.000 por dichas obligaciones (monto calculado del rescate al 31.12.XI).
E) Corresponde al 5% de las acciones de dicha empresa (500 acciones a VN

10 c/acción). La Cía. los adquirió el 30.06.XO a $ 20.000. El patrimonio
neto de dicha empresa al 30.11.XI asciende a $ 500.000.
El valor de cotización en la Bolsa de Comercio de Buenos Aires es de $ 3

por cada $ 1 de valor nominal.
A las reuniones asamblearias habitualmente se presentan solamente el

30% del capital social. Es intención del Directorio de la Sociedad el de
mantener dicha inversión para poder influir en las decisiones societarias
ya que con su participación elige varios Directores. La estrategia de la
empresa es ir comprando las acciones que aparezcan en venta.
Inversiones No Corrientes
1) La empresa posee el 50% de las acciones de "El Ganzo S.A." cuyo

patrimonio neto al cierre del ejercicio asciende a $ 1.200.000.
2) La Cía. posee el 90% de otra empresa Holding "El Inversor S.A." la cual
posee el 50% de las acciones de "El Ganzo" y de "Operaciones S.A.".
3) La empresa posee el 50% de las acciones de "Operaciones S.A." cuyo

patrimonio neto al 31.12.XI asciende a $ 2.000.000. Cabe aclarar que
dentro de su activo se encuentran $ 900.000 en concepto de bienes de
cambio comprados a "El Ganzo S.A." cuyo costo para "El Ganzo S.A." fue
de $ 800.000.
4) La empresa posee el 20% de las acciones de "El Patrimonio S.A." cuyo

Estado de Evolución del patrimonio neto es el siguiente:
$
Capital Social 100.000
Ajuste integral del capital social 200.000
Aporte irrevocable para futuras suscripciones 500.000
Resultado no asignados 200.000
1.000.000
La totalidad del aporte irrevocable para futuras suscripciones del capital fue
realizado por la empresa controlante, la cual posee el 80% restante del capital
social.
Se pide: valúe y exponga el rubro inversiones según las normas contables

vigentes.
70
PATRIMONIO NETO
71
EJERCICIO No. 30: EL PATRIMONIO S.A.
Ud. es el auditor de El Patrimonio S.A., empresa de comercialización de productos medicinales, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de diciembre de cada año.
A continuación se exponen los estados contables de la Compañía:
El Patrimonio S.A.
Balance General
Por el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de X1
$ $
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Caja y Bancos 412.430 Cuentas por pagar 939.993
Inversiones 2.065.498 Remuneraciones y cargas sociales 203.986
Créditos por ventas 2.674.090 Cargas fiscales 538.915
Otros Créditos 125.513 Total del Pasivo Corriente 1.682.894
Bienes de cambio 1.279.136 PASIVO NO CORRIENTE
Total del Activo Corriente 6.556.667 Previsiones 391.082
ACTIVO NO CORRIENTE Total del Pasivo no Corriente 391.082
Bienes de Uso (Anexo I) 4.622.253 Total del Pasivo 2.073.976
Total del Activo no Corriente 4.622.253 PATRIMONIO NETO (Según estado respectivo) 9.104.944
TOTAL 11.178.920 TOTAL 11.178.920
72
EJERCICIO 30: (Continuación)
El Patrimonio S.A.
Estado de Resultados
(en moneda constante al 31.12.X1)
$
Ventas netas 15.989.969
Costo de los productos vendidos (3.943.389)
Ganancia bruta 12.046.580
Gastos según anexo de gastos
Administración (1.430.437)
Comercialización (6.328.122)
Otros ingresos / egresos 3.965
Resultados financiero y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a la (454.331)
inflación) - Pérdida (1)
Ganancia del ejercicio antes del impuesto a las Ganancias 3.837.655
Impuesto a las Ganancias (1.196.815)
Ganancia del ejercicio 2.640.840
(1) El detalle de los resultados financieros y por tenencia es el siguiente:
$
Desafectación de Reserva de Revalúo Técnico 450.000
Diferencias de Cambio (112.000)
Resultados por tenencia (684.331)
Intereses pagados neto de int. Capitalizados (160.000)
Intereses ganados 10.000
Intereses capitalizados 42.000
Total (454.331)
73
EJERCICIO 30: (Continuación)
El Patrimonio S.A.
Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Valor nominal Ajuste del Total del capital Prima de Reserva legal Revaluaciones Resultados no Total
del capital social capital $ emisión $ Técnicas asignados $
$ $ $ $
Saldos al 01.01.X1 900.000 68.518 968.518 494.494 92.700 1.560.000 8.032.392 11.148.104
Distribución de dividendos por - - - - - - (4.234.000) (4.234.000)
Asamblea General Ordinaria del
15.3.X1
Desafectación reserva revalúo técnico - - - - - (450.000) - (450.000)

Resultado del ejercicio - Ganancia - - - - - - 2.640.840 2.640.840
Saldos al 31.12.X1 900.000 68.518 968.518 494.494 92.700 1.110.000 6.439.232 9.104.944
Nota: El 15.03.X1 se celebró la Asamblea de Accionistas la cual dispuso lo siguiente:
$
Resultado de ejercicio XO 3.500.000
Distribución de dividendos en efectivo 4.000.000 fueron pagados en Junio ’ X1
Honorarios Directores 200.000 Aún no fueron pagados
- Destinar a Reserva Legal lo que corresponda
El único registro que la Cía. realizó fue el pago de dividendos, ya que el contador de la Cía. no había recibido la copia del Acta de Asamblea.
74
El Patrimonio S.A.
Ejercicio iniciado el 1º de enero de X1 y finalizado el
31 de diciembre de X1
Bienes de Uso
Anexo I
DEPRECIACIONES
Del ejercicio
CUENTA PRINCIPAL Valor al inicio del Aumentos Disminuciones Valor al cierre del Acumuladas al (*) Acumuladas Neto
ejercicio $ $ ejercicio inicio del Monto al cierre resultante
$ $ ejercicio $ del ejercicio $
$ $
Terrenos 822.696 - - 822.696 - - - 822.696
Edificios 1.059.472 - - 1.059.472 21.280 21.099 42.379 1.017.093
Maquinarias y equipos 595.115 (1) - 704.273 184.855 (2) 251.376 452.897
109.158 66.521
Muebles y útiles 211.418 100.737 - 312.155 69.969 30.876 100.845 211.310
Mejoras en edificios propios 1.902.022 155.737 - 2.057.112 36.879 40.534 77.413 1.979.699
Matrices 83.659 3.879 - 87.538 70.767 6.534 77.301 10.237
Rodados 62.039 - - 62.039 17.052 12.407 29.459 32.580
Instrumental de laboratorio 62.324 54.533 - 116.857 19.853 11.457 31.310 85.547
Anticipo bienes de uso 29.862 10.194 29.862 10.194 - - - 10.194
TOTALES 4.828.607 433.591 29.862 6.232.336 420.655 189.428 610.083 4.622.253
NOTAS: (*) El destino contable de las depreciaciones del ejercicio se muestra en el Anexo de gastos.
En el año XO se realizó un revalúo técnico el cual figura en el Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Ud. pudo verificarlo oportunamente con el informe del perito y estuvo de
acuerdo con el mismo.
Durante el presente ejercicio, para la desafectación de dicha reserva sólo se realizó por la amortización de dicho revalúo.
75
(1) Incluye una capitalización de intereses por $ 55.000, Ud. verificó el

procedimiento y está de acuerdo. Dicha capitalización de intereses fue de
$ 42.000 por capitalización de intereses sobre capital propio y el resto por
capitalización de intereses de terceros.
(2) Durante el ejercicio se cambió el método de amortización el cual pasó de

línea recta a amortización acelerada. Ud. está de acuerdo con este
cambio de criterio, la amortización de estos bienes por el ejercicio es de $
55.000.
Realice los asientos de ajuste que Ud. estime necesario.
76
CONTINGENCIAS
77
EJERCICIO N° 32 :CONTINGENCIAS
La empresa PREVISORA S.A. cerró su ejercicio el 31/12/x4. La compañía le suministró el

siguiente Anexo de Previsiones para su revisión.
Previsiones al 31/12/x4
Rubros Saldo al Movimientos del ejercicio Saldo al
31/12/x3 31/12/x4
Aumentos Disminucione
s
Previsión para -- 20.000 -- 20.000
contingencias
Previsión para 5.000 10.000 -- 15.000
gastos
Previsión para -- 160.000 -- 160.000
diferencia de
cambio
Previsión para 24.000 11.000 -- 35.000
deudores
incobrables
Totales 29.000 201.000 -- 230.000
Asimismo le brinda la siguiente información:

31/12/x4
Activo 2.500.000
Pasivo 1.300.000
P.N. 1.200.000
a) Previsión para contingencias: a través de una inspección impositiva efectuada en

setiembre del x4, se determinó que la empresa nunca había abonado cierto impuesto
municipal, por lo que se le intimó al pago de los impuestos correspondientes a los años
x0 a x3 por un total de $20.000, en un plazo de 30 días, bajo apercibimiento de un
recargo del 100% en caso de mora. Dicho impuesto grava el 1% del activo al cierre de
cada ejercicio. El contador de Previsora S.A. le informó que la Compañía no inpugnará la
determinación del Fisco. Al 31/12/x4 la empresa no había realizado ningún pago al
órgano fiscal.
b) Previsión para gastos: El saldo inicial de $5.000 corresponde a gastos de viáticos

incurridos en el 12/x3 cuyos comprobantes se recibieron y contabilizaron el 1/x4 contra
la cuenta Gastos de Administración. Asimismo, en el ejercicio se registraron otros
$5.000 correspondientes a fletes pagados en el mes de enero del x/5 por el traslado a
fábrica de una máquina comprada en el 12/x4, cuya contrapartida se imputó a Gastos
de Transporte.
78
c) Previsión para diferencias de cambio: corresponde al revalúo de una deuda impaga
por honorarios por servicios técnicos del exterior realizados en marzo del x4 por 2.000
francos cuyo cambio al cierre del ejercicio x4 era de 1 franco = $50.
Se nos informó además que:

- en el 3/x4 el franco cotizaba a $40
- la operación original se registró contra la cuenta “Honorarios” y el revalúo al 12/x4
contra la cuenta “Diferencia de Cambio”
- al 31/12/x4 la compañía estimó que era inminente una gran devaluación del peso, que
llevaría la cotización del franco en el mercado a $80 y por lo tanto efectuó la
actualización del pasivo al finalizar el ejercicio a ese tipo de cambio.
- el 7/1/x5 la cotización del franco ascendió a $75.
d) Previsión para Deudores Incobrables:

Los aumentos del ejercicio se componen de :
Cargo a resultados para constituir la previsión 9.600
Cobranza de un deudor imputado a resultados
en el ejercicio anterior 1.400
11.000
De la revisión de las cuentas a cobrar al 31/12/x4 efectuada por Ud., surge que existen
deudores con saldos vencidos con problemas de cobrabilidad por $ 17.500
Se pide: indique todos los ajustes que considere necesarios para dejar valuadas las
previsiones de acuerdo con NCP.
79
EJERCICIO N° 33 : CONTINGENCIAS
La Duda S.A. es una empresa que se dedica a la producción y comercialización de

televisores. Usted es el auditor de la Sociedad, y esta analizando el rubro Previsiones.
Las previsiones contabilizadas por la Sociedad al 31/12/x8 son:
Previsiones $
Prev. p/Juicios (a) 8.000
Prev. p/Publicidad (b) 9.000
Total 17.000
Adicionalmente obtuvo la siguiente información:
a) Corresponde a juicios iniciados contra El Escape S.A. y La Fuga S.A. para cobrar las
deudas respectivas. Los abogados informaron lo siguiente:
- El Escape S.A. se encuentra en concurso preventivo. La Duda verificó su deuda como

acreedor quirografario, estimando un recupero del 50% del monto total del crédito, el
cual asciende a $5.000.
- La Fuga S.A. no se encuentra funcionando en su domicilio, y no fue posible determinar

el domicilio actual de la empresa. El crédito de la misma ascendía a $3.000.
b) Corresponde a publicidades realizadas por La Duda en los meses de diciembre,

enero y febrero, según información proveniente de facturas proforma de la agencia de
publicidad, según el siguiente detalle:
diciembre x8 2.000
enero x9 3.000
febrero x9 4.000
c) El abogado de la Sociedad nos informó además que Juana Laloca inició un juicio por
despido, por un monto de $7.200. Al 10/3/x9 (fecha de emisión del Informe del
Auditor) no había sido dictada la sentencia, pero los abogados estiman que el juicio se
resolverá en forma adversa a la Sociedad.
d) Asimismo usted tomó conocimiento de los siguientes hechos:
- El 20/02/x9 un siniestro afectó dos de las cinco líneas de producción con que cuenta
la empresa, las que se estiman quedarán paralizadas por aproximadamente diez meses
con el consiguiente efecto en la producción de televisores.
80
- Con fecha 30/07/x8 las autoridades gubernamentales decidieron la expropiación de
una planta industrial de la Sociedad para construir una autopista. El precio a pagar por
las autoridades es de $20.000.000. El valor residual contable de la planta es de
$26.000.000, y la sociedad estima que los gastos que demandará la relocalización de las
líneas de producción a otra planta industrial ascenderán a $3.000.000. La empresa no
efectuó ninguna registración contable al 31/12/x8, ya que faltaba la aceptación formal
de la expropiación por parte de la empresa.
Se pide: indique todos los ajustes que considere necesarios para dejar valuadas las
previsiones de acuerdo con NCP.
81
INFORMES
82
EJERCICIO Nº 34: DICTAMEN
Ud. efectúa la auditoría de los estados contables de T. Staffa S.A. al 31.12.X5

que se detallan a continuación:
$
Activo 1.500.000
Pasivo (500.000)
Patrimonio neto (1.000.000)
Resultado del ejercicio – Pérdida 650.000
y observa lo siguiente:
a. La Sociedad obtiene su costo de ventas por diferencia de inventarios. Por

haber sido contratado con posterioridad al cierre del ejercicio Ud. no pudo
presenciar el inventario final de $ 500.000 (ni el inventario inicial de $
200.000) pero pudo satisfacerse de la razonabilidad del inventario final
aplicando otros procedimientos de auditoría.
b. Durante el ejercicio la sociedad ha decidido modificar los años de vida útil

de sus activos fijo, criterio que Ud. comparte. Debido a ello la pérdida del
ejercicio se ha visto incrementada en $ 180.000, hecho éste que es
revelado por la Sociedad en una nota a los estados contables.
c. La Sociedad ha contabilizado $ 225.000 por una contingencia cuyo monto

total asciende a $ 375.000 originada en reclamos del personal por horas
extras no abonadas, con el recargo correspondiente por trabajos
riesgosos.
d. En inversiones permanentes se incluye la participación que la Sociedad

posee en Xtradier S.A. por $ 160.000 valuada de acuerdo con el método
VPP. Xtradier S.A. aún no ha comenzado sus operaciones por encontrarse
en construcción su planta industrial. Desde principios de 19X5 Xtradier
S.A. ha presentado muy importantes demoras en la ejecución del proyecto
debido a la suspensión de la financiación del mismo por parte del Banco
interviniente, no existiendo a la fecha una solución factible al problema
financiero presentado.
SE PIDE: Considerando que los estados contables básicos son el balance

general y el estado de resultados y que la sociedad no acepta
ningún ajuste, redacte:
. el párrafo de alcance
. el párrafo medio si corresponde
. el párrafo de opinión
Los niveles de significatividad son los siguientes:
0-5 % No significativo
6-35 % Significativo
36-100 % Muy significativo
83
EJERCICIO Nº 35: DICTAMEN- EL DERRUMBE S.A.
Sobre el siguiente balance general evalúe por separado las situaciones que se
plantean a continuación y que son independientes entre si. Proponga los ajustes
que correspondan y el dictamen que emitiría, en caso que la empresa no
solucionara los problemas planteados.
Deje indicado " claramente ":
a. El problema, señalando sus características.
b. Los efectos sobre los totales que considere relevantes.
c. Impacto del problema en:
- Párrafo de alcance.
- Párrafo de aclaraciones previas.
- Párrafo de opinión.
(en ningún caso es necesaria su redacción).
d. Los niveles de significatividad son los siguientes:
e. A los efectos de exposición considere de aplicación todo lo indicado en las

Resoluciones Técnicas 8 y 9.
"El Derrumbe S.A. es una empresa agroindustrial cuyo cierre económico se

produce el 31.12.94.
EL DERRUMBE S.A.
BALANCE GENERAL AL 31.12.X4
$ $
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponibilidades 10.000 Deudas 10.000
Créditos 150.000
Bienes de cambio 140.000
300.000
ACTIVO NO PATRIMONIO NETO

CORRIENTE
Inversiones permanentes 300.000 Capital 250.000
Bienes de uso 160.000 Reservas 50.000
Bienes intangibles 90.000 Resultados no asignados 200.000
550.000 Resultado del ejercicio 250.000
Total del Patrimonio Neto 750.000
850.000 850.000
84
a El rubro Inversiones está compuesto por acciones sin cotización de "Por

Fin S.A." valuadas a costo histórico ajustado al 1.1.X4. El patrimonio neto
de "Por Fin S.A." al 31.12.X4 es de $ 145.000 que surgen de estados
contables auditados por Ud.
La participación en "Por Fin S.A." es del 99,99%.
Al cierre del ejercicio los saldos por adelantos financieros pactados sin
interés eran los siguientes:
El Derrumbe Por Fin
S.A. S.A.
$ $
A cobrar 12.000 5.000
A pagar 5.000 12.000
Estos adelantos fueron efectuados durante el mes de diciembre de 19X4.

No existen otras operaciones entre compañías durante el ejercicio.
b. Durante el ejercicio la Sociedad modificó el método de depreciación de

maquinarias, pasando del método de línea recta al método en base a
unidades de producción, criterio con el cual Ud. está de acuerdo.
Los saldos de las cuentas de depreciaciones acumuladas bajo los dos

métodos hubiesen sido:
Depreciaciones acumuladas
31.12.X3 31.12.X4
Depreciación línea recta 15.000 20.000
Depreciación en base a unidades 30.000 40.000
El efecto del cambio está incluido en el estado de resultados del ejercicio

bajo "otros egresos".
c. En el ejercicio 19X4 se contrató la publicidad para la campaña televisiva

de 19X5. La agencia de publicidad facturó dichos comerciales, que al
cierre no se habían filmado, a efectos de recibir un anticipo del 50% el día
30.10.94.
La empresa contabilizó la transacción de la siguiente forma:

Gastos Comerciales 50.000
a Caja 25.000
a Deudas Comerciales (25.000)
d. Dentro de bienes de uso se incluye un inmueble que se adquirió en el

ejercicio por $ 100.000 por el cual el presidente de la empresa le
comunicó a Ud. que la escritura traslativa de dominio, está en poder del
escribano interviniente, quien se encuentra fuera de la ciudad. Sin
embargo, el presidente le proporcionó una carta de la empresa
manifestado los aspectos más importantes de la escritura tales como
precio, forma de pago y nombre del vendedor.
e. Los activos y pasivos en moneda extranjera se contabilizan al tipo de

cambio de cierre del ejercicio.
Además es práctica contable de la sociedad, en base a su interpretación

del criterio de prudencia previsionar las diferencias de cambio negativas
que se producen entre la fecha de cierre y la fecha de emisión de los
estados contables con cargo a resultados.
85
El saldo de la previsión asciende al 31.12.X3 a $ 10.000 y al 31.12.X4 a $

18.000.
f. Durante 19X4 se compró un patente de invención exclusiva para la

producción y venta de un nuevo producto. La empresa activó el costo de
compra en el rubro Bienes intangibles y piensa amortizarlo en 5 años a
partir del 1.7.X4.
Hasta la fecha de emisión del Informe del Auditor no hubo producción de

dicho artículo y la investigación de mercado arrojó resultados no muy
alentadores.
86
Leverage A.G. es una sociedad que se dedica a la producción y venta de

productos de consumo masivo. A continuación se incluye sus estados contables
resumidos al 31.3.X4.
$
Balance general
Activo 10.000
Pasivo (5.000)
Patrimonio neto (5.000)
Patrimonio neto
Al inicio (2.500)
Aumento de capital por suscripción de acciones (2.000)
en efectivo
Resultado del ejercicio- Ganancia (500)
(5.000)
Estado de Variación del Capital Corriente
Total de orígenes del Capital Corriente 15.000
Total de aplicaciones del Capital Corriente (13.000)
Incremento de capital de trabajo 2.000
Durante la auditoría de los estados contables Ud. ha observado lo siguiente:
a. En el activo no corriente se incluye como gastos pagados por adelantado

$ 3.000, correspondientes a gastos de publicidad. Se trata de anticipos
pagados por una campaña de publicidad que se realizará en setiembre de
19X4.
b. La Sociedad valúa sus inventarios uniformemente a valor neto de

realización. Si hubiesen sido valuados a " costo o plaza, el menor", la
diferencia al inicio y al cierre del ejercicio sería:
Valuación 31.3.X3 31.3.X4

Valor neto de realización 3.000 5.000
Costo o plaza, el menor 2.500 3.500
c. La Sociedad no ha contabilizado la renta devengada por intereses de

ciertas colocaciones temporarias por $ 2.000 que están alcanzadas por el
impuesto a las ganancias a una tasa del 50 %.
SE PIDE : Considerando que los estados contables básicos son el Balance

General, el Estado de Resultados y el Estado de Variación del
Capital Corriente, y que la Sociedad no acepta ningún ajuste que
Ud. pueda proponer, redacte el párrafo medio (si corresponde) y el
párrafo de opinión
Los niveles de significatividad son los siguientes:
87
A continuación se transcriben los estados contables resumidos de NERON S.A.,

dedicada a la producción y venta de matafuegos domésticos, al 31.10.X4. Este es
el primer ejercicio (irregular de 10 meses) de la Sociedad.
$
Activo corriente 200.000
Activo no corriente 600.000
Pasivo corriente (100.000)
Pasivo no corriente (100.000)
Resultado del ejercicio
a. Nerón S.A. aún no ha comenzado sus operaciones comerciales, por

encontrarse en construcción su planta industrial. Por éste motivo no ha
tenido ingresos operativos durante el ejercicio y no presenta el estado de
resultados.
Todos los gastos relacionado con la construcción han sido activados en

obras en curso.
Todos los gastos administrativos netos incurridos durante el ejercicio (que

ascienden a $ 150.000) han sido imputados a activos intangibles en
concepto de gastos preoperativos. En nota a los estados contables la
Sociedad menciona este hecho, aclarando además que los cargos diferidos
serán amortizados en el mismo plazo que la planta industrial (33 años).
No hay ningún problema con la recuperabilidad de los costos activados.
b. 3 días antes de la firma del dictamen nos informaron que aún no había
sido firmado el contrato de transferencia de tecnología entre Nerón S.A. y
Fogatus Inc., empresa de la cual Nerón afirma ser único representante en
el país. No pudo obtenerse documentación sustentatoria alternativa. Usted
ha evaluado que el valor neto de realización de los activos de la sociedad,
superan los valores contables.
En conversaciones mantenidas con el Directorio, éste le ha trasmitido que

existen grandes probabilidades de que el mismo se firme no obstante no
cuentan con la documentación que así lo avale. Asimismo nos han
expresado que de no efectuarse contactarían otras Empresas del mismo
ramo, para ofrecer tal representación.
SE PIDE: Teniendo en cuenta que los estados básicos son el balance general
y el estado de resultados, redacte únicamente el párrafo de opinión
(ignore, en caso de corresponder el párrafo de aclaraciones previas
al dictamen).
88
A continuación se transcriben los estados contables resumidos de DROMEDARIOS S.A.,

al 31.12.X5:
$
Activo 300.000
Pasivo (100.000)
Resultado del ejercicio – Ganancia (29.000)
a. Este es el primer año que Ud. actúa como contador certificante de los estados
contables, motivo por el cuál Ud. ha verificado que han sido aplicados los mismos
principios contables que durante el ejercicio anterior.
b. Los intereses devengados de ciertas colocaciones temporarias (descuento de

documentos entre empresas) se reconocen al momento de su percepción debido
a que se encuentran exentos del impuesto a las ganancias.
Al cierre del ejercicio la renta devengada no registrada asciende a $ 8.000,

siendo ésta la única operación de esta naturaleza realizada en el ejercicio.
c. No ha sido contabilizado cargo alguno por impuesto a las ganancias del ejercicio,
debido a que la Sociedad se encuentra exenta del pago del mismo por una ley
provincial si durante los próximos 3 años (contratos a partir de 19X5) brinda
trabajo a no menos de 400 personas. La tasa en el impuesto a las ganancias que
corresponde es del 30%.
d. Desde hace años la Sociedad sigue el criterio de constituir una previsión para
obsolescencia por el 5% del saldo de los bienes de cambio al cierre de cada
ejercicio. El movimiento del ejercicio ha sido el siguiente:
$
Saldo inicial 2.000
Aumento del ejercicio - cargo a resultados 3.000
Saldo final 5.000
Ud. consulta con el Gerente de Producción de la Empresa y también a un perito

en la materia y luego de efectuar un análisis de los bienes , llega a la conclusión
que la previsión es excesiva y que una previsión para obsolescencia que asciende
$ 2.500 al cierre es muy razonable.
SE PIDE:
Teniendo en cuentan que los estados básicos son el Balance General y el Estado de
Resultados, redacte los párrafos de aclaraciones previas al dictamen (si corresponde) y
el de opinión.
89
La Colilla S.A. se dedica hace años a la producción y venta de cigarrillos.

A continuación se incluyen los estados contables resumidos al 31.5.X5.
$
Disponibilidades 5.000 Pasivo
Créditos 25.000 Capital
Inventarios 300.000 Reservas
Bienes de uso 170.000 Resultado del ejercicio
a. Desde marzo de 19X5 el personal administrativo y de fábrica mantiene un

conflicto laboral con la Sociedad en procura de mejoras salariales motivo
por el cual ha retirado su colaboración y está trabajando "a reglamento".
Si bien a la fecha de finalización de las tareas de auditoría se ha
encaminado una solución del conflicto, debido al mismo los registros de
existencias de inventario no estaban actualizados en su totalidad (los
atrasos eran más importantes en las fichas con mayor movimiento). De
los procedimientos de auditoría aplicados Ud. ha determinado que el saldo
de inventarios al 31.5.X5 puede variar como máximo entre $ 293.000 y $
315.000.
b. A raíz del conflicto mencionado en el párrafo anterior la sociedad despidió

a dos empleados de fábrica ("con justa causa") al 31.3.X5. Uno de ellos ha
iniciado una demanda al 1.4.X5 por considerar injustificado el despido
reclamando la suma de $ 8.000. El otro ha iniciado una demanda contra la
sociedad en los mismos términos que el primero, con posterioridad al
cierre del ejercicio (mientras Ud. está realizando la auditoría final),
reclamando la suma de $ 1.000.
El asesor letrado de la sociedad le informa a Ud. que es probable que las

demandas sean ganadas por ambos demandantes.
No existe previsión alguna por este concepto, pero la sociedad describe

ambas situaciones en nota a los estados contables.
c. Durante el presente ejercicio la sociedad ha decidido reestimar los años de

vida útil de todos sus activos fijos. Ud. está de acuerdo con las
modificaciones, excepto con la efectuada a los rodados, cuya vida útil fue
reestimada en 3 años.
El efecto total de la modificación de la vida útil de los bienes de uso

implica una disminución del resultado del ejercicio de $ 12.000 (de los
cuales $ 1.000 corresponden a rodados).
La sociedad revela el cambio efectuado en nota a los estados contables.
d. Pautas de significatividad:
Hasta 5%: No significativo

Más de 5% hasta 25%: Significativo
Más de 25%: Muy significativo
SE PIDE:
Considerando que los estados contables básicos son el Balance General y el

Estado de Resultados, redacte el párrafo de alcance y el párrafo de opinión. En
caso de corresponder redacte también el párrafo de aclaraciones previas al
dictamen.
90
Ejercicio Nº 40: DICTAMEN
DISTRIFARMA S.A. se dedica hace años a la venta mayorista y minorista de

productos farmacéuticos. A continuación se incluyen sus estados contables
resumidos al 31.3.X5.
$ $
Activo Pasivo
Disponibilidades 20.000 Deudas comerciales (a.1) (210.000)
Créditos (a.1.) 210.000 Capital (550.000)
Bienes de cambio (a.2.) 680.000 Reservas (160.000)
Bienes de uso (a.3.) 90.000 Resultados acumulados (40.000)
Total 1.000.000 Resultado del ejercicio (40.000)
(790.000)
(1.000.000)
a. Ud. ha sido contratado como auditor el 30.6.X4 motivo por el cuál no ha

presenciado el inventario inicial de bienes de cambio, los únicos
procedimientos de auditoría que pudieron ser aplicados han sido:
1. Envío de Circulares de confirmación de saldos de Clientes y

Proveedores al cierre del ejercicio. Para circulares no contestadas
pudo satisfacerse por procedimientos alternativos de la
razonabilidad de los saldos.
2. Inventarios y análisis de la valuación de bienes de cambio al

30.6.X4 y al 31.3.X5. De los procedimientos aplicados Ud. concluye
que los valores asignados al rubro bienes de cambio al 31.3.X4
parecen razonables. El costo de ventas se determina por diferencia
de inventario.
3. Prueba global de la valuación de un terreno que la empresa

ha adquirido en 19X2, sobre el cual piensa construir en el futuro el
depósito y la administración (actualmente alquila todos los bienes
de uso). Durante el ejercicio no se produjeron altas ni bajas en el
rubro. Ud. pudo obtener documentación que avale la titularidad
del terreno.
4. Análisis de actas y documentación referida a la composición

del capital social y de las reservas desde la constitución de la
sociedad.
5. Envío de circular a los asesores letrados respecto a litigios

pendientes.
b. Del procedimiento de circularización de clientes surge que la Sociedad no

ha registrado una partida de mercadería de reventa que fue enviada en
consignación para su venta a un distribuidor minorista por $ 30.000. La
compañía decide no efectuar ajuste alguno por este concepto pues el
mismo se compensa con un defecto en la previsión para deudores
incobrables que asciende a $ 25.000. La Sociedad sigue el criterio de
constituir previsión para deudores incobrables con cargo a resultados del
ejercicio del 2% del saldo de deudores por venta por analogía con el
sistema impositivo. El defecto de $ 25.000 surge de una análisis
individual caso por caso.
c. En deudas comerciales se incluye un pasivo con un proveedor local por

compra de mercadería de $ 20.000 que fue recibida en el depósito el
2.4.X5.
91
d. De la respuesta recibida del asesor letrado surge que existen dos juicios
iniciados en 19X3.
Uno realizado por DISTRIFARMA S.A. contra una compañía de transportes

reclamando una indemnización de $ 8.000 por daños ocasionados en las
instalaciones (que la empresa alquila) y que fueron reparados en 19X3.
Según opinión del abogado, el juicio ganado en primera instancia pero

apelado por el demandado, sería de resolución favorable durante el
ejercicio X5/X6.
El otro iniciado en 19X3 es realizado por la Dirección General Impositiva

contra la Sociedad reclamando el pago de impuestos omitidos más multas
y actualizaciones por $ 7.000. El caso se encuentra ante el Tribunal Fiscal
donde la Empresa plantea la inconstitucionalidad del caso.
El abogado informa que no es posible determinar cómo se resolverá el

juicio, ni si resultará monto alguno a pagar.
Por ninguno ha sido registrado monto alguno. La Sociedad informa la

situación en nota a los estados contables.
e. Pautas de significatividad.

SE PIDE:
Considerando que los estados contables básicos son el Balance General y el

Estado de Resultados: redacte el párrafo de alcance y el párrafo de opinión. En
caso de corresponder redacte también el párrafo de aclaraciones previas al
dictamen.
92
Ejercicio Nº 41: DICTAMEN - EL REVOQUE S.A.
Sobre el siguiente Balance General evalúe por separado las 3 situaciones que se
plantean a continuación y que son independientes entre sí. Proponga los ajustes
que correspondan y el dictamen que emitiría, en caso que la Empresa no
solucionara los problemas planteados.
Deje indicado "CLARAMENTE":
a) El problema, señalando sus características.
b) Los efectos sobre los totales y los índices que Ud. considere relevantes.
c) - Párrafo de alcance.
- Párrafo de aclaraciones previas.
- Párrafo de opinión
(No es necesaria su redacción)
d) Los niveles de significatividad son los siguientes:

"EL REVOQUE S.A." es una empresa privada que se dedica a la producción y

venta de artículos de belleza femenina, cuyo cierre económico se produce el
30.6.X5.
BALANCE GENERAL AL 30.6.X5
$ $
Activo Corriente Pasivo Corriente
Disponibilidades (2) 10.000 Deudas 120.000
Créditos (2) 150.000 120.000
Bienes de cambio (3) 140.000 Patrimonio Neto
300.000 Capital 100.000
Activo no Corriente Reservas 50.000
Marcas y patentes (1) 50.000 Resultados no asignados 30.000
Bienes de uso 100.000 Resultado del ejercicio 150.000
150.000 330.000
450.000 450.000
1. Durante 19X5 "EL REVOQUE S.A.", compró una patente de invención que
le da exclusividad para la producción y venta de un nuevo producto. Hasta la
fecha de emisión de su Informe, (15.8.X5) no hubo producción de dicho artículo
en cantidades comercializables, ni se ha hecho una investigación de mercado con
respecto a la venta del producto. La empresa ha activado el costo de compra en
el rubro "Marcas y Patentes" y se propone depreciar el mismo en un plazo de 5
años a partir del 1.7.X5.
2. El rubro Disponibilidades incluye $ 5.000 de cobranzas de cheques

efectuadas a clientes entre el 1º y el 2 de julio de 19X5. La imputación de las
cobranzas se efectuó contra la cuenta de cada uno de los clientes.
3. Los Bienes de Cambio en existencia al cierre del ejercicio han sido

valuados a su valor neto de realización. La razón para este tratamiento es que
los mismos fueron totalmente vendidos y cobrados el 15.7.X5 a la empresa
FLAMINGO ROAD S.A. y que por lo tanto, "EL REVOQUE S.A." considera que se
dan los principios de prudencia (en la concreción) y objetividad (en la medición)
suficientes para reconocer la ganancia. El costo de reposición de los bienes de
cambio al 30.6.X5 ascendía a $ 110.000.
93
SILLICON PROT S.A. se dedica a la producción y venta de prótesis de siliconas

para uso humano. A continuación se resumen los estados contables de la
Sociedad al 31.8.X5.
$ $
Activo corriente 90.000 Pasivo corriente 65.000
Activo no corriente 230.000 Patrimonio neto 255.000
320.000 320.000
El resultado del ejercicio asciende a $ 30.000 (Ganancia).
Ud. realiza su trabajo de acuerdo con normas de auditoría generalmente

aceptadas y observa lo siguiente:
a. Con fecha 25.10.X5, la empresa ha vendido un inmueble de su propiedad

en $ 10.000. Los gastos de escritura y comisiones de venta, abonados en
el momento de la venta, ascienden a $ 800.
Al 31.8.X5 el valor residual contable del inmueble incluido en bienes de

uso asciende a $ 10.500. El valor de utilización económica a esa fecha
es desconocido para Ud. y la empresa no lo ha podido estimar.
La empresa le comunica estos hechos en la carta de manifestaciones de la

gerencia y en nota a los estados contables.
b. Con posterioridad al cierre del ejercicio (el 10.9.X5) un cliente inicia una
demanda contra la sociedad solicitando una multa por incumplimiento de
un contrato por el cual Sillicon Prot S.A. se obliga a entregar 100.000
prótesis de primera calidad el 30.6.X5 en el local del cliente. El pedido no
pudo ser cumplimentado en fecha debido a las lluvias e inundaciones que
afectaron el normal despacho de mercadería (precio de venta s/contrato
de 100.000 prótesis de primera calidad es de $ 25.000 y el costo de venta
es de $ 15.000).
El 10.10.X5, en una audiencia conciliatoria, se acuerda abonar

extrajudicialmente una indemnización de $ 2.000 al cliente más costas por
$ 200. Por su parte el cliente suspende las acciones judiciales.
Esta situación es confirmada por los abogados de la Compañía, e incluida

en la carta de manifestaciones de la gerencia y en nota a los estados
contables.
SE PIDE:
Considerando que los niveles de significatividad son los siguientes:
0 - 5: No significativo,
5 - 25: Significativo,
Más 25: Muy significativo,
que la empresa no registra ningún ajuste que Ud. pudiera proponer,

. y teniendo en cuenta que los estados contables básicos son el balance
general, el estado de resultados y el estado de variaciones en el capital
corriente, redacte:
. el párrafo de alcance
. el párrafo de aclaraciones previas al dictamen
. el párrafo de opinión.
94
EJERCICIOS ADICIONALES
95
Ejercicio Adicional: PRUEBA DE SUSTENTACION - CREDITOS
Usted es el encargado de trabajo de la auditoría de los estados contables de TA

S.A. al 30 de junio de 19x4.
Oportunamente usted había delegado en uno de sus asistentes el desarrollo de

las pruebas de validación del rubro Deudores por Ventas a dicha fecha. Este
finaliza la tarea y le entrega los papeles de trabajo que se detallan a
continuación:
Saldo según Mayor

D (H)
Deudores comerciales 5.260.000
Previsión para. Ds. Incobrables -
5.260.000
A. Trabajo realizado
a. Verificado sumas.
b. Cotejado saldo contable con mayores auxiliares.
c. Seleccionado una muestra de deudores por ventas al 30.3X4 en

función de la significatividad de los saldos, y circularizado los
mismos.
La muestra elegida se detalla a continuación:

$
EDG S.R.L. 50.000
MSM S.A. 75.000
FL S.C.A. 35.000
CEC Inc. (en moneda extranjera) 60.000
AGL S.A. 40.000
260.000
Ver observaciones Nº 1 a 6.
d. Analizado antigüedad de saldos a cobrar. Ver observación Nº 7.
B. Observaciones
1. La circular de EDG S.R.L. fue devuelta por el correo con la leyenda
"la empresa se mudó".
2. La confirmación de MSM S.A. fue contestada disconforme por el
cliente; el personal de TA S.A. realizó la siguiente conciliación:
$
Saldo según TA S.A. 75.000
Factura Nº 117 (10.000)
Factura Nº 119 (25.000)
Factura Nº 97 (20.000)
Recibo Nº 14215 25.000
Saldo confirmado por MSM S.A. 45.000
-Se confirmó que el cliente recibió el 29.6.X4 la mercadería correspondiente a la

factura Nº 117 cuyo costo era de $ 7.500, mientras que la mercadería de la factura Nº
119 (costo = $ 17.000) fue recibida por el cliente el 3.7.X4.
-Con respecto a la factura Nº 97, cuyo costo era de $ 19.000, se pudo visualizar
documentación sustentatoria de una devolución del 100% de la mercadería que fue
recibida en TA S.A. el 1.6.X4. Esta mercadería fue incluida en la toma del inventario
físico al cierre del ejercicio valorizándose al 50% de su costo por tratarse de mercadería
defectuosa. La nota de crédito aún no ha sido emitida por T.A. S.A.
96
Ejercicio ADICIONAL: (Continuación)
-El recibo Nº 14.215 fue emitido el 3.7. X4, fecha de recepción del cheque de
MSM S.A. de fecha 28.6.X4.
3. El cliente FL S.C.A. contestó que él no tenía deudas al 30.6.x4

indicando además que el saldo de $ 35.000 coincidía con la Nota de
Débito Nº 43 del 15.12.x3 por intereses punitorios y que la misma había
sido anulada verbalmente por la gerencia de TA S.A. Se conversó el tema
con el gerente de ventas de TA S.A. quien confirmó que no se cobrarán
estos intereses punitorios al cliente.
4. El crédito mantenido con CEC Inc. fue confirmado por el cliente en

U$S 300 (monto registrado oportunamente por TA S.A.).
5. Cliente AGL S.A.: contestó conforme.
6. Dentro de los deudores por ventas al 30.6.x4, el principal saldo de

clientes correspondía a la empresa Ferrocarriles Argentinos, que ascendía
a $ 5.000.000. El mismo no fue considerado en la muestra de la
circularización dado que el personal de la empresa y el encargado de la
auditoría coincidieron en que era inútil solicitarle una confirmación de
saldos pues "Ferrocarriles nunca contesta".
7. Del análisis de la antigüedad de saldos surge que la totalidad de las

facturas impagas contra AGL S.A. son anteriores al 31.10X3. El gerente
de créditos de TA S.A. manifestó que a causa de la pésima situación
financiera de AGL, a partir de febrero de 19X4 se le ha dejado de vender,
y que se ha iniciado la gestión judicial para el cobro de las facturas; el
gerente supone que la iniciación de estas acciones atemorizará al deudor y
que en algún momento cobrará estas facturas.
C. Conclusión: Saldos razonables al 30.6.X4
Se pide:
1. Indique si la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos de auditoría desarrollados son suficientes. En caso
contrario, enumere qué tareas adicionales realizaría sobre las cuentas.
Deudores por Ventas y Previsión para Deudores Incobrables.
2. Teniendo en cuenta las observaciones detectadas por el asistente,

proponga los ajustes correspondientes a fin de dejar el rubro valuado y
expuesto de acuerdo con normas contables vigentes.
3. Indique si está de acuerdo con la conclusión del asistente respecto

de los procedimientos de auditoría desarrollados sobre deudores por
ventas y previsión para incobrables. Exponga las 3 principales razones
que justifican su conformidad o disconformidad.
Información complementaria
1. T.A. S.A. determina el costo de ventas por diferencia de inventario

y el equipo de auditoría al 30.6 X4 ha presenciado el costeo físico del
100% de los productos terminados sin detectarse observaciones.
2. El tipo de cambio del dólar al 30.6.X4 era de U$S 1 = $ 300.
97
Ejercicio Adicional: CUENTAS A PAGAR
Ud. ha sido contratado como auditor de la empresa "Autopartes S.A." debiendo

emitir una opinión sobre los estados contables de la firma al 31.12.X2. La
empresa le presenta el siguiente subdiario de la cuenta proveedores:
$ Item
CAXA S.R.L. 10.000 (1)
EMBRAGUE S.A. 15.000 (2)
COMPACT 13.000 (3)
PURU-EXP S.A. 24.000 (4)
SUPERMARC 10.000 (5)
OTROS 3.200 (6)
75.200
Ud. ha circularizado al 96% de los proveedores de la Compañía, obteniendo

estas respuestas:
(1) CAXA S.R.L. Señala que está de acuerdo con el saldo.
(2) EMBRAGUE S.A. Contesta que el saldo a la fecha de cierre era de

$23.000. La diferencia de $ 8.000 se debe a un cargamento de
embragues para automóviles que se recibió en AUTOPARTES S.A. el día
30.12.X2, según consta en el aviso de recepción. La empresa espera la
factura para su contabilización debido a que se señala que la calidad de
los mismos no es la especificada y por ello espera recibir un descuento.
(3) COMPACT No contestó. Pero de acuerdo a sus averiguaciones, el importe

de $ 13.000 se debe a una importación realizada por la empresa a la
Compañía COMPACT (Brasil). La mercadería fue recibida en el puerto el
día 1.1.X3. La cláusula de la importación: CIF. La empresa contabilizó
como mercaderías a recibir.
(4) PURU-EXP S.A. Contesta que el saldo es de $ 26.400, que le fue

computado a AUTOPARTES S.A. debido a que la factura vencía el
30.11.X2.
El interés pactado fue del 10% (real mensual). El monto original de la

deuda $ 24.000.
(5) SUPERMAC está de acuerdo con el saldo ($ 10.000). El mismo se debe a

una importación realizada por AUTOPARTES S.A. procedente de la
compañía SUPERMARC (EE.UU). El cargamento se trasladó en avión
desde Los Angeles con destino a Buenos Aires, partiendo de allí el
31.12.X2. La misma fue recibida por la empresa, el día 4.1.X3 por
problemas en la Aduana. La cláusula de importación: FOB.
(La mercadería fue contabilizada a efectos de determinar el costo de

mercadería vendida, puesto que Ud. pudo observar la existencia de la
misma en la Aduana a la fecha del inventario).
(6) Ud. realizó una prueba de pagos posteriores y observó que hay un pago
de fecha 2.1. X3 por $ 4.200 a la empresa COMPUTEC por lo servicios de
sistemas de computación de los meses de noviembre y diciembre del ’ X2.
El saldo de otros proveedores, figura esta firma con un importe de $ 500

por una deuda de junio del ’X2, cancelada el 30.12.X2.
(7) Ud. ha observado una carta documento con fecha 30.12.X2 de la empresa
AUDITRONIC intimándole a pagar la Nota de débito Nº 387. La misma
98
Ejercicio Adicional (Continuación)
corresponde a los gastos de flete de una mercadería que erróneamente había

sido solicitada por AUTOPARTES S.A.
Ud. analiza el rubro gastos y observa que la registración está debidamente

computada, y la contrapartida ha sido un crédito a la cuenta mercadería
($ 8.000).
SE PIDE:
Propone los Asientos de Ajuste que considere necesarios para valuar el rubro de
acuerdo a las normas contables vigentes.
99
Ejercicio Adicional: BIENES DE CAMBIO
Ud. es el auditor de la empresa Multiplex S.A. y dispone de la siguiente

información al 30.06.94 para la Auditoría en el rubro de Bienes de Cambio.
1. Control interno y registraciones contables
a. La empresa emite informes de recepción para todas las

entradas de mercaderías a la planta. Dichos informes son
prenumerados.
b. El registro de las compras se hace en base a la factura del

proveedor (que en todos los casos, excepto el indicado en c., se
recibe con la mercadería), en el subdiario de compras y en el libro
auxiliar de proveedores simultáneamente. El subdiario de compras
es el registro de primera entrada que sustenta el asiento de diario
mensual de compras.
c. La empresa efectúa el 20% de sus compras en el exterior.

Las facturas se reciben normalmente antes que la mercadería. La
registración contable se efectúa al recibir la factura del proveedor
debitando la cuenta "Mercaderías en Tránsito" con crédito a
"Proveedores del Exterior". Cuando se recibe la mercadería se
confecciona el informe de recepción respectivo y se hace el asiento
acreditando la cuenta "Mercaderías en Tránsito" con débito a
"Materia Prima Importada".
d. La empresa prepara la factura-remito en base a la nota de

pedido y envía una copia a expedición para el despacho y otra a
contaduría para su registración en el subdiario de ventas, y la
descarga de inventario con cargo a costos de ventas.
2. Información extraída de los documentos y registros de la empresa
Según Según Diferencias

libros inv. físico $
$ $
a. Diferencia de Inv. Físico
M.P. local 77.000 80.000 3.000
M.P. importada 13.000 20.000 7.000
Productos terminados 100.000 120.000 (pto.C.1.2°pár) 20,000
Mercaderías en tránsito 23.000 N/A -
30.500
Deudor (Acreedor)
$ $
b. Asiento de ajuste de inventario físico
Muestras 500
M.P. local 3.000
M.P. importada 7.000
Productos Terminados 20.000
a. Diferencia de Inventario (30.500)
(Resultado Positivo)
c. Datos de corte tomados por los auditores externos
c.1 Corte de salidas: últimas 2 facturas-remito emitidas: 5127 y

5128. Los números 5127 y 5128 se observaron durante el
inventario físico en expedición con una mercadería no despachada.
100
No obstante, la mercadería se inventarió (valor de costo $ 20.000, valor de

factura $ 35.000). En nuestra prueba contable del corte de salidas, verificamos
que las 2 facturas indicadas habían sido registradas antes del cierre.
c.2 Corte de entradas: últimos 3 informes de recepción emitidos: 439,

440 y 441.
d. Saldos al cierre de los rubros involucrados ajustados por la empresa
Deudor (Acreedor)
$ $
Cuentas a cobrar 60.000
Documentos a cobrar 10.000
Materia prima local 80.000
Materia prima importada 20.000
Productos terminados 120.000
Muestras 4.500
Proveedores (10.000)
Ventas (950.000)
Gastos de publicidad 3.200
Costo de ventas 664.000
Intereses 1.000
Diferencias de inventario (30.500)
Mercaderías en tránsito 23.000
3. Información obtenida del trabajo efectuado en el inventario físico y otras

áreas de la auditoría
a. Aclaración de inconformidades de la circularización de proveedores

(la circularización se hizo a la misma fecha del inventario físico):
$ $
Saldo según confirmación del proveedor local 5.000
Partidas en tránsito:
Fac. 5427 (Inf. Rec. 438) 3.000
Fac. 5437 (Inf. Rec. 445) 500 (3.500)
N/D. por intereses no registrada en libros de la (100)
empresa
Saldo según auxiliar de proveedores 1.400
b. Observaciones en recepción durante el inventario físico: se

inventariaron como materia prima importada unos cajones recibidos
el día anterior al del inventario, correspondientes a una importación
por valor de $ 7.000. se le dio entrada en recepción con el informe
de recepción 442.
SE PIDE
1. Para el punto 1 indicar virtudes y defectos contables del procedimiento

efectuado por la Empresa.
2. Indicar si está de acuerdo con los saldos contables ajustados por la

compañía (punto 2d.).
3. Si no está de acuerdo con ellos:
a. Proponer los asientos de ajuste que se consideren necesarios (no

tener en cuenta la significación a este efecto).
101
b. Indicar cuales son, en consecuencia, los saldos definitivos que
correspondería a la cuentas enunciadas en el punto 2 d.
102
Ejercicio Adicional: DISPONIBILIDADES - ARQUEO Y CONCILIACION
BANCARIA
La empresa "La Desconfianza S.A." cierra su ejercicio económico el 31.12.94.

Usted forma parte integrante del equipo de auditores contratado para auditar los
estados contables correspondientes a dicho ejercicio económico y le ha sido
asignado el rubro Disponibilidades. A tal fin la Empresa le facilita los siguientes
datos:
1. ANTECEDENTES GENERALES
a) Auditoría del 31.12.94. Fecha del Dictamen 3.3.95

b) Ultimos recibidos emitidos: No. 1650 y 1870.
c) Ultimo depósito efectuado incluye las cobranzas realizadas hasta el
28.12.94 inclusive.
d) Gerente administrativo: Sr. Suárez Cajero: Sr. Blanco
e) Auditoría recurrente.
2. COBRANZAS NO DEPOSITADAS
No. Recibo Fecha Concepto Forma de pago Importe

1648 29.12.94 Broquel S.A. - Su pago Cheque 2.100
1649 29.12.94 El Puente S.A. - Su pago Cheque 5.400
1650 30.12.94 London S.A. - Su pago Efectivo 1.000
1868 29.12.94 Centro S.A. - Su pago Cheque 6.300
1869 30.12.94 La Constancia S.A. - Su pago Efectivo 800
1870 30.12.94 Unión S.R.L. - Su pago Cheque 800
(1) 16.400
3. VALORES RECONTADOS
Detalle Librador Fecha Importe

Efectivo (2 x 500) --- -- 1.000
Cheque Centro S.A. 29.12.94 6.300
Cheque Broquel S.A. 29.12.94 2.200
Cheque El Puente S.A. 29.12.94 5.400
Efectivo (7 x 100) --- -- 700
Cheque Unión S.R.L. 30.12.94 800
(1) 16.400
4. COMPROBANTE DE CAJA EN PODER DEL CAJERO
Fecha Concepto Autorizó Importe

26.12.94 Adelanto sueldo Sr. Brero Sr. Suárez (*) 100
27.12.94 Viáticos Sr. Blanco (2) 10
24.12.94 Fondo Fijo pend., reposición --- (2) 190
300
(*) Fondos utilizados de la cobranza pendiente de depositar
5. SALDOS CONTABLES
Recaudaciones a depositar: $ 15.600 (Rec. 1648/1650 - 1868/1869)

Falta # 1870
Fondo Fijo: $ (2) 200 Falta reg. gastos
103
6. CONCILIACION BANCARIA QUE LE PRESENTA LA EMPRESAS AL 30.11.94
$ $
Saldos según extracto del Banco Nación al 7.355
30.11.94
Cheques no pagados por el Banco:
13.11.94 No. 370 (1.120)
25.11.94 No. 375 (840) (1.960)
N.D. No contabilizados
25.11.94 Chequera 50
30.11.94 extracto al 20 70
30.11.94
N.D. Contabilizados de más:
18.11.94 por descubierto (100)
Saldos s/ Mayor al 30.11.94 5.365
7. FICHA DE MAYOR DE LA COMPAÑIA DEL MES 12.94
$ $ $
Saldos al 30.11.94 5.365
03.12.94 Cheque 381 1.700

04.12.94 Cheque 382 570
06.12.94 Cheque 383 630
06.12.94 Depósito 3500
10.12.94 Cheque 384 2.500
10.12.94 Cheque 385 1500
11.12.94 Cheque 386 940
12.12.94 Regularización N.D. contabilizada 100
de más
31.12.94 Depósito 2350
01.12.94 Cheque 387 3.000
17.12.94 N.D. del 30.11.94 20
18.12.94 Cheque 388 300
19.12.94 Cheque 390 110
20.12.94 Depósito 4350
23.12.94 Cheque 391 3.500
26.12.94 Cheque 392 870
27.12.94 Depósito 1300
30.12.94 Cheque 393 250
30.12.94 Cheque 394 315
Saldos al 31.12.94 3.760
104
8. EXTRACTO BANCARIO BANCO NACION DEL MES 12.94
D H
$ $ $
Saldos al 30.11.94 7.355
04.12.94 Cheque 370 1120

Cheque 381 1700
06.12.94 Depósito 3.500
16.12.94 Cheque 385 1500
16.12.94 Cheque 383 650
11.12.94 Cheque 384 2500
11.12.94 Cheque 375 840
16.12.94 Depósito 2.350
16.12.94 Cheque 382 570
16.12.94 Cheque 386 940
20.12.94 N.D. 10
20.12.94 Cheque 387 3000
20.12.94 Cheque 390 110
20.12.94 Depósito 4.350
23.12.94 Cheque 390 110
30.12.94 Cheque 391 3500
30.12.94 Cheque 393 250
30.12.94 Cheque 395 500
30.12.94 N.D. extracto 30.12 20
Saldos al 31.12.94 235
9. OBSERVACION ADICIONAL
Al revisar la registración de pagos posteriores, surge que el cheque No. 395 fue
imputado a Caja y la averiguación posterior con el Banco confirma que fue
cobrado en ventanilla el 30.12.94.
10. TAREA A REALIZAR
1) efectúe la conciliación del arqueo
2) Confeccione la conciliación de saldos bancarios.
3) Realice los asientos de ajuste que estime conveniente.
105

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FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

Profesor: Alberto Boruchowicz

Ejercicio Nº Descripción Página

DESVIOS A NORMAS CONTABLES

VENTAS Y CUENTAS A COBRAR

COMPRAS Y CUENTAS A PAGAR - OTROS

Adicional Cuentas por pagar – Autopartes S.A.

Adicional Multiplex S.A.

Adicional La Desconfianza S.A.

NORMAS CONTABLES PROFESIONALES

Usted es el auditor de Cesar Po S.A., empresa de comercialización de servicios

A continuación se exponen los Estados Contables al 30.06.XI, comparativos con el

Estado de Situación Patrimonial

1. El rubro Caja y Bancos de compone de la siguiente manera:

Los papeles de trabajo sobre la conciliaciones bancarias de la Compañía al

La compañía decidió no contabilizar los ajustes conciliatorios por considerar que

2. Los créditos por ventas se componen de la siguiente manera:

Fecha factura Cliente $

(*) El cliente no ha abonado por incumplimiento en tiempo y forma de los

3. El rubro inversiones se compone se la siguiente forma:

a) Participación del 3% en Magnum Brasil S.A. adquirida hace 5 años. La

Como información adicional se adjunta el costo de adquisición más

Costo + dividendos al 30.06.XO $ 10.000

El capital accionario de Magnum Brasil S.A. al 30.06.X0 y al 30.06.x1 se

Usted es el auditor de C.A.S. S.A. de Inversiones, cuyo cierre de ejercicio opera el 31 de

Cuentas a pagar 2.020.000

Capital social 2.050.000

1. El papel de trabajo de la Compañía con la composición del rubro es el siguiente:

(a) Del arqueo realizado al 31.12.XI surge lo siguiente:

(c) Se trata de acciones de la empresa H.L.C.L. S.A., último balance de

(d) Se trata de Títulos Públicos valuados a V.N.R.. Con fecha 29.12.X1 se

2. La composición del rubro es la siguiente:

La vida útil asignada para el revalúo técnico es de 4 años.

El criterio de amortización es linea recta – año de alta completo. El Revalúo técnico

Monto del préstamo: U$S 4.400.000

La cotización del dolar al 31.12.x1 es $1=U$S2,3

Usted debe realizar la Auditoría de "La Merca S.A." al 31.12.X1

Los estados contables de la Compañía son los siguientes:

1. La composición del rubro es la siguiente:

2. La composición de los bienes de cambio es la siguiente:

Nota: La Compañía tiene el criterio de valuar los bienes de cambio: a última

a. Se compone de la siguiente forma:

Valor unit. Cantidad Total Costo reposición

b. Para realizar 1 producto terminado se necesita 10 unidades de C, 5

Los gastos de fabricación del ejercicio fueron los siguientes:

Durante el ejercicio se produjeron 1.500 unidades. En stock al 31.12.X1

El precio de venta al público es de $ 1.500, los gastos directos de venta

3. La composición del rubro es la siguiente:

(a) Se trata de la factura por el alquiler de noviembre de las oficinas de

1. Los saldos al 31 de diciembre de X1 correspondientes a las cuentas relacionadas con

2. La empresa contabiliza el costo de venta por diferencia de inventario. El recuento

3. Al 31 de diciembre de X0 había en existencia 800 unidades, que representaban

4. Las compras efectuadas durante el ejercicio fueron las siguientes:

5. Los televisores existentes al 31 de diciembre de X1, incluían 200 unidades de un

6. Adicionalmente el 10 de diciembre de X1 se recibió del Proveedor Tele-mat Int. de

8. Al 31 de diciembre de 19X1 el costo de reposición y el valor neto de realización

- Que tipo de deficiencia de control interno existe.

- Cuál es el efecto de dicha deficiencia de control en los estados contables de la

a. Después de haberle dado curso a las notas de pedido de clientes,

b. Como constancia de la recepción de mercadería en la planta, se

c. Los inventarios se valúan a costeo directo, que no difiere

d. El Departamento de Impuestos de la sociedad calcula el impuesto a