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La información es un conjunto de datos significativos y pertinentes para el organismo u organización que los
percibe. Para que los datos sean significativos, deben constar de símbolos reconocibles, estar completos y
expresar una idea no ambigua.
Los datos son pertinentes o relevantes cuando pueden ser utilizados para responder a preguntas planteadas.
Los subsistemas de información son un conjunto coordinado de procedimientos y técnicas que proporciona
información sobre el patrimonio del ente, así como sus variaciones en un período de tiempo y los bienes de
propiedad de terceros y ciertas contingencias.
Los Informes contables constituyen el medio por el cual la información salida del sistema contable es
comunicada a sus usuarios. Se clasifican en informes contables internos e informes contables suministrados a
terceros. La identificación de las necesidades de los usuarios de los informes contables es esencial para definir
su contenido y forma. Su utilidad es exponer la realidad, para que sirva de apoyo al proceso de toma de
decisiones.
Los informes contables son los estados contables básicos: Estado de Situación Patrimonial, Estado de
Resultados, Estado de Evolución del Patrimonio neto y Estado de Flujo de efectivo. Son emitidos por todos
aquellos entes que tengan que informar acerca de su situación patrimonial, financiera, fiscal, entre otras, ya
sean personas humanas o jurídicas, siendo los emisores normales de los informes contables los entes con o sin
fines de lucro.
Los usuarios de la información contable son (proveedores o acreedores, miembros de órganos directivos,
empleados, clientes, asesores, abogados, organismos de recaudación de impuestos y cargas sociales, etc):
● Internos: son parte de la organización y pueden tener participación en los cursos de acción de la
misma. (gerentes, administradores, etc)
● Externos: no pertenecen al ente emisor, toman decisiones sobre la organización sin accionar sobre la
misma. (socios, afip, etc)
Los emisores son los que pagan sus obligaciones en tiempo y forma, genera y distribuye las ganancias a sus
propietarios cuando se trate de una identidad con fines de lucro y cumplir con sus objetivos en entidades sin
fines de lucro.
El estado contable que expone la situación económica de un ente es el ESTADO DE RESULTADOS, ya que
suministra información de las causas que generaron el resultado del periodo, mostrando la evolución
económica del patrimonio generada a partir de la gestión del ente y la influencia del entorno.
Requisitos y cualidades (RT 16): para obtener utilidad (útil y beneficiosa) es necesario satisfacer los
requisitos de:
● Pertinencia: La información debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios a los que
está dirigida.
● Confiabilidad: La información debe ser creíble para sus usuarios, de manera que éstos la acepten para
tomar sus decisiones. Para tener confiabilidad debe tener:
-Verificabilidad: su representatividad debería ser susceptible de comprobación por
cualquier persona con pericia suficiente.
-Aproximación a la realidad: los estados contables deben presentar descripciones y
mediciones que guarden una correspondencia razonable con los fenómenos que pretenden
describir, por lo cual no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por
deformaciones dirigidas a beneficiar los intereses particulares del emisor u otra persona.
➔ Esencialidad: Para que la información contable se aproxime a la realidad, las
operaciones y hechos deben contabilizarse y exponerse basándose en su
sustancia y realidad económica.
➔ Neutralidad: Para que la información contable se aproxime a la realidad, no
debe estar sesgada, deformada para favorecer al ente emisor o para influir la
conducta de los usuarios hacia alguna dirección en particular.
➔ Integridad: La información contenida en los estados contables debe ser
completa. La omisión de información pertinente y significativa puede convertir
a la información presentada en falsa o conducente a error y, por lo tanto, no
confiable.
● Sistematicidad: la información contable suministrada debe estar orgánicamente ordenada, con base
en las reglas contenidas en las normas contables profesionales.
● Claridad: es comprensible, inteligible y accesible. La información debe prepararse utilizando un
lenguaje preciso, que evite las ambigüedades, y que sea inteligible y fácil de comprender por los
usuarios que estén dispuestos a estudiarla
● Comparabilidad: La información contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible
de comparación con otras informaciones: del mismo ente a la misma fecha o período; del mismo ente
a otras fechas o períodos; de otros entes.
La estructura administrativa es la forma en que se agrupan las unidades responsables de entidad, de acuerdo
con una coordinación de funciones y líneas de mando jerárquicamente establecidas.
Sus procesos son:
● Planificación: es el proceso de establecer metas y elegir medios para alcanzar dichas metas. Su
importancia es que propicia el desarrollo de la empresa, reduce al máximo los riesgos y maximiza el
aprovechamiento de los recursos y tiempos. Esta se clasifica en:
-Estratégica: involucra la toma de decisiones a largo plazo. Se establecen los objetivos y metas
generales del ente, la lleva a cabo la alta dirección.
-Táctica: se constituye en el enlace entre la planificación estratégica y la operativa, el horizonte
temporal es el mediano plazo. Tiene que reflejar las metas y los planes estratégicos del ente.
-Operativa: está orientada a la consecución de un objetivo determinado. Abarca aproximadamente un
año. También puede abarcar períodos menores como un trimestre o un mes. La cuantificación de esta
es el Presupuesto. El Presupuesto Integrado abarca todas las áreas del ente.
● Control de gestión: se trata de un instrumento para evaluar si se han alcanzado los objetivos de la
organización.
● Control presupuestario: las tareas relacionadas con el Presupuesto no terminan al elaborarse o
publicarse este. Se efectúa un control para cada período entre el presupuesto y la información
contable real. Es importante analizar la magnitud de los desvíos y sus causas.
El proceso de la toma de decisiones es una de las tareas fundamentales que implica la gestión administrativa.
La información es un elemento indispensable para que este se pueda llevar a cabo.
Los Informes Contables suministrados a terceros deben prepararse conforme a Normas Contables
Profesionales de aplicación obligatoria, para que todos los usuarios externos puedan comprenderla y la misma
les resulte útil.
Según la RT 16, ante una desviación admisible, el requisito que debe cumplir para considerarla en los Estados
Contables es:
Son admisibles las desviaciones que no afecten significativamente a la información contenida en los estados
contables. Solo se admiten las desviaciones que no introduzcan a los usuarios de los estados contables a tomar
decisiones distintas a las que probablemente tomarían si la información contable hubiera sido preparada
aplicando estrictamente las normas contables profesionales.
Diferencias en el EERR entre ingresos y egresos son los generados por las actividades secundarias del ente y las
no contempladas en los conceptos anteriores.
Los resultados extraordinarios existen resultados extraordinarios cuando hay resultados atípicos y
excepcionales acaecidos durante el ejercicio de nuevo infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generado por factores ajenos a las decisiones propias del ente. Ejemplo, expropiación
de activos. Se expone en un ítem separado, no dentro de los resultados generados por la actividad principal del
ente.
Obligaciones ciertas y Obligaciones contingentes (gran posibilidad de que ocurran a futuro y no hay
determinables. certeza exacta de cuál será el monto a pagar)
Características:
Al momento del cierre de ejercicio, la previsión debe cumplir las siguientes condiciones:
● Se la debe utilizar para cancelar el saldo de la cuenta Deudores Incobrables.
● Se debe verificar si la previsión fue justa, por defecto (es decir, la diferencia, al ser una pérdida, se la
debe imputar en la cuenta Deudores Incobrables) o en exceso (la diferencia, al ser una ganancia, se la
debe imputar a la cuenta Recupero de Previsión para Deudores de Dudoso Cobro).
● Se debe crear la previsión para el ejercicio siguiente.
Previsión para deudores de dudoso cobro: es una pérdida para ser utilizada cuando se produzca efectivamente
la misma. La palabra previsión deriva de prever, o sea ver con anticipación.
En base a la experiencia que tiene la empresa de ejercicios anteriores puede imaginar (prever) que es lo que no
va a poder cobrar de todos los deudores que tiene; entonces al cierre de ejercicio registra una previsión para
deudores incobrables. Esta consiste en registrar con anticipación una pérdida futura incierta (puede o no
suceder) y de cálculo aproximado.
Esto se hace para reflejar correctamente el saldo que la empresa piensa que tiene posibilidades reales de
cobro.
La previsión para deudores incobrables se constituye al cierre del ejercicio económico y como lo que se registra
es una pérdida (futura e incierta) debitamos la cuenta de resultado negativo “deudores incobrables” y
acreditamos la cuenta “Previsión para deudores incobrables” que es regularizadora del activo. Ya que las
cuentas regularizadoras cumplen la función de regularizar (ajustar o modificar) el saldo de otras cuentas
disminuyendo su saldo.
PROVISIONES:
Son cuentas de ajuste, pero a diferencia de las previsiones en ellas se ven ajustadas situaciones que se sabe
que van a ocurrir por el cual su medición es más precisa. Ejemplo: Provisión para SAC, provisión p/impuestos,
provisión p/despidos.
Contingencias:
La aparición de un activo o pasivo contingente, debería contabilizarse cuando haya probabilidad de ocurrencia
y el importe de la ganancia o pérdida pueda ser razonablemente estimado. Si estas condiciones no se dan
concurrentemente no se puede reconocer contablemente. Además que el hecho exista o sea cierto.
Pueden ser:
Probables: cuando su concreción es casi segura, es decir, tienen un alto grado de probabilidad de ocurrencia,
determinado a la fecha de los estados contables.
Remotas: cuando su concreción es muy difícil, es decir, tienen baja probabilidad de ocurrencia.
No probables ni remotas: su probabilidad de ocurrencia es más que remota pero menos que probable.
Reserva Legal: Está contemplada en el artículo 70 de la Ley General de Sociedades, que requiere enviar a este
rubro el 5% de las ganancias del ejercicio, hasta alcanzar el 20% del capital social (tope). Se entiende que, como
parámetro, debe tomarse el capital social más el ajuste de capital.
El tope se obtiene del 20% del total de la suma del capital, ajuste de capital, AFEA (Aportes Irrevocables) y
acciones a distribuir.
Artículo 70 - Reserva legal.
Las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades por acciones, deben efectuar una reserva no menor
del cinco por ciento (5 %) de las ganancias realizadas y líquidas que arroje el estado de resultados del ejercicio,
hasta alcanzar el veinte por ciento (20 %) del capital social.
Cuando esta reserva quede disminuida por cualquier razón, no pueden distribuirse ganancias hasta su
reintegro.
Reserva Estatutaria: Surge de una disposición del estatuto que ordena separar cierto porcentaje de las
utilidades asignándole un destino específico. Los socios pueden incorporar en el contrato social la
obligatoriedad de la misma.
Reserva Facultativa: La resuelve el órgano de gobierno de la sociedad, y deben tener también un destino
específico.
Prima de emisión:
Es el exceso del precio o sobreprecio de colocación de las nuevas acciones que se emiten respecto al valor
nominal. Solo puede existir prima de emisión cuando se realiza una nueva emisión de acciones por aumento
del capital.
Tiene la finalidad de mantener la equidad entre aportes de igual valor nominal pero efectuados en distintos
momentos.
Las inversiones:
Las inversiones son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio, explícito o implícito, y
que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en
otros entes. No se incluyen en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios)
Ejemplos de inversiones: depósitos a plazo fijo, títulos públicos, acciones, bonos, certificados, inversiones
fiduciarias, forex, bitcoin.
Las modificaciones de ejercicios anteriores:
Cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afectan al patrimonio neto, en el estado de evolución del
patrimonio neto debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado oportunamente y
re expresado, la descripción de la modificación correspondiente y el valor corregido.
Se puede referenciar en la información complementaria y referenciarse en el EVPN
Solo se registra cuando hay un error u omisión en la medición de ejercicios anteriores, o cuando se decide un
cambio en el criterio contable empleado para medir el patrimonio, por lo cual resulta ser necesario
homogeneizar los criterios de medición del patrimonio al inicio y al cierre del ejercicio a fin de determinar
correctamente el resultado imputable a cada período
Este estado debe ser presentado por todas las entidades, y expone la evolución de la situación financiera del
emisor. Esta se muestra por medio de las variaciones de:
Para que una inversión pueda considerarse equivalente a efectivo, debe ser:
- De alta liquidez.
- Fácilmente convertida en importes conocidos de efectivo.
- Sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor.
- Cuando tenga un plazo corto de vencimiento, ej: 3 meses o menos desde su fecha de adquisición.
Estructura:
Variación del monto: Debe exponerse la variación neta del efectivo y sus equivalentes,
Causas de la variación: se exponen por separado para los tres tipos de actividad (operativas, de inversión y de
financiación).
Tipos de actividades:
Incluyen a los flujos provenientes de compras o ventas de acciones o títulos de deuda destinados a negociación
habitual.
EL MÉTODO DIRECTO: expone las principales clases de entradas y salidas brutas, clasificándola según
corresponda a las tres actividades. Arribando al flujo neto de efectivo y sus equivalentes.
EL MÉTODO INDIRECTO: expone el resultado ordinario y el extraordinario (partiendo del Rdo. del
ejercicio) de acuerdo con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste necesarias
para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente de las actividades operativas. Expone las
entradas y salidas brutas, que correspondan a actividades de inversión y de financiación. Y así arriba al flujo
neto de efectivo y sus equivalentes.
- Las que integran el resultado del periodo corriente pero nunca afectarán al efectivo y sus equivalentes
(depreciaciones de bs. De uso).
- Las que integran el resultado del periodo corriente, pero afectarán al efectivo y sus equivalentes en un
periodo posterior (las ventas devengadas pendientes de cobro).
- Las que integraron el resultado de un periodo anterior, pero afectaron al efectivo y sus equivalentes
en el periodo corriente (las cobranzas efectuadas en el periodo corriente de ventas devengadas en el
periodo anterior).
- Las que integran el resultado del periodo corriente, pero cuyo flujo de efectivo y sus equivalentes
pertenecen a actividades de inversión y de financiación.
Estas partidas de ajuste podrán exponerse en el cuerpo del Estado o en información complementaria.
Las partidas de ajuste pueden reemplazarse por la variación producida durante el periodo correspondiente en
el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas. Ej: Créditos por ventas.
Intereses, dividendos e impuestos a las ganancias: los flujos de efectivo y sus equivalentes vinculados con
estos conceptos deben presentarse por separado y clasificarse individualmente, de manera consistente, de un
periodo a otro. Cuando se asignen a actividades operativas y se aplique el método indirecto, deben eliminarse
del rdo. Del ejercicio, los resultados devengados por los conceptos asignados a tales actividades.
Intereses y dividendos pagados: Pueden optarse por la asignación a las actividades operativas, o de
financiamiento de los flujos de efectivo y sus equivalentes vinculados con estos conceptos.
Intereses y dividendos cobrados: Respecto de los flujos de efectivo y sus equivalentes vinculados a estos
conceptos puede optarse por su asignación a las actividades operativas o de inversión.
Impuesto a las ganancias: Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos realizados con el impuesto a las
ganancias se asignan a las actividades operativas, excepto que puedan ser asociados a actividades de inversión
o de financiación.
- Los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de terceros.
- Los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, procedentes de partidas cuya rotación sea rápida,
cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos sean cortos.
- Debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente, reexpresado en moneda de cierre
si corresponde), la descripción y el importe de la modificación, y el saldo inicial corregido. Esta
discriminación puede hacerse en la información complementaria.
- Deben adecuarse las cifras correspondientes al EFE del o de los ejercicios anteriores que se incluyan
como información comparativa.
En el caso de realizar un ajuste en el ejercicio anterior: no debe exponerse en el estado contable EFE, Se
incluyen como correcciones al saldo inicial del EEPN.
Acciones que se debe tomar si se encuentra que se realiza un AREA en los Estados Contables: analizar en la
información complementaria a qué se debe esa modificación (error o cambio en criterio), la cuantificación del
efecto que produce, y sobre qué rubros lo hace.
Información comparativa: Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes en el
periodo corriente, y una salida de efectivo o sus equivalentes en el periodo anterior (o viceversa) es
conveniente dar privilegio al ordenamiento del periodo corriente, exponiéndose los importes del periodo
anterior con signo contrario al que corresponde en el periodo actual.
La comparabilidad de los estados contables se ve afectada cuando uno de los ejercicios es irregular (cuando se
constituye la sociedad) o se realizan modificaciones en las normas contables o criterios de medición
(amortizaciones, ajuste por inflación).
Cuándo un hecho posterior al cierre de los estados contables se expone en la información complementaria:
Según lo previsto por la RT N° 8 las contingencias cuya probabilidad de ocurrir no sean remotas y que no
cumplan con las condiciones para su reconocimiento como un activo o pasivo deberán informarse en notas. La
misma debe contar con una descripción de su naturaleza, una estimación de los efectos patrimoniales cuando
sea posible cuantificar, una indicación de las incertidumbres de su importe y su momento de cancelación. Por
último, en el caso de ser una contingencia desfavorable, si existe la posibilidad de tener rembolso con motivo
de cancelación.
● Alta liquidez;
● Fácilmente convertible en efectivo;
● Sujeta a riesgos insignificantes de cambio de valor.
La RT N° 8 dispone que una inversión sólo podrá considerarse como equivalente de efectivo, cuando tenga un
plazo corto de vencimiento. (ejemplo: tres meses o menos desde su fecha de adquisición).
Exposición del cobro de emisión de obligaciones negociables en el EFE: se expone en el rubro de actividades
financieras.
Cuando hay activos gravados con garantía real: cuando existen en el ente activos Gravados con garantías
reales (prenda o hipoteca) se debe exponer en notas que activo está afectado y en que rubro se encuentra, y
también el monto del pasivo por el cual se generó esta garantía real y en que rubro se encuentra. Se deben
especificar montos en ambos y los plazos correspondientes.
Los rubros que se vinculan a las compras para obtener el concepto de Pago a proveedores de B y S en las
Actividades operativas: son los de créditos.
Los rubros que se vinculan a las ventas para obtener el concepto de cobro por ventas de bienes y servicios en
las actividades operativas: es el “el Rubro Créditos por Ventas”
ACTIVO
S Inversamente Proporcional
VAR FLUJO
- +
+ -
PASIVOS Directamente proporcional
- -
+ +
La NOTA por la variación de efectivo en caso de tener inversiones transitorias: es necesaria siempre hacer
una nota tenga o no inversiones transitorias. Se hace una “NOTA” por la composición del efectivo al
inicio y al cierre. O sea, una nota explicando la variación en efectivo.
INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA
La información complementaria que forma parte integrante de los Estados Básicos debe contener todos los
datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensión de la situación patrimonial y de los resultados del
ente, no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
El directorio es quien redacta la memoria y considera los EECC, la Asamblea es quien los aprueba.
En el encabezamiento y la carátula:
1) IDENTIFICACIÓN:
- De los estados contables: indicando la fecha de cierre y el período comprendido por los
estados.
- De la moneda de cierre en la que se expresan los estados contables.
- Del ente: razón social o denominación, número de CUIT, domicilio legal, número y fecha de
inscripción en el organismo de contralor, fecha de vencimiento del contrato social/estatuto,
participación de grupos económicos si correspondiere.
En la carátula o en notas:
2) CAPITAL DEL ENTE: Monto y composición del capital, y en su caso, cantidad y características de las
distintas clases de acciones en circulación y en cartera.
En notas y anexos:
4) COMPOSICIÓN O EVOLUCIÓN DE LOS RUBROS: De los rubros de mayor significación y permanencia
tales como inversiones permanentes, bienes de uso y activos intangibles.
En notas:
5) BIENES DE DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA: Debe explicarse brevemente la restricción existente.
6) GRAVÁMENES SOBRE ACTIVOS: Deben informarse las hipotecas, prendas u otros derechos reales que
recaigan sobre activos. Se indican los bienes gravados, el rubro del activo en el que figuran y su valor
en libros, el importe de la deuda, el rubro del pasivo en el que está incluida y la naturaleza del
gravamen.
7) CONTINGENCIAS: Las que tengan probabilidad de ocurrencia remota no deben ser expuestas en los
estados contables ni en notas. En los demás casos, la información complementaria de las mismas
deberá contener: una breve descripción de su naturaleza, saldo inicial, aumentos, disminuciones y
saldo final, las causas de los aumentos y disminuciones, una estimación de los efectos patrimoniales
cuando sea posible cuantificarlos en moneda de manera adecuada.
8) RESTRICCIONES PARA LA DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS: Se informarán las restricciones legales,
reglamentarias, contractuales o de otra índole, para la distribución de ganancias, sus razones y los
momentos en que ellas cesarán.
9) MODIFICACIÓN A LA INFORMACIÓN DE EJERCICIOS ANTERIORES: Debe exponerse el concepto de la
modificación y la cuantificación de su efecto sobre los componentes de los estados, al inicio o al cierre
del ejercicio anterior, los que correspondieren. Debe referenciarse en los rubros modificados de los
estados a la información complementaria que describa dicha información. Cuando la modificación se
origine en un cambio en las normas contables aplicadas, se debe además describir el método anterior,
el nuevo y la justificación del cambio.
10) HECHOS RELACIONADOS CON EL FUTURO:
A) Hechos posteriores al cierre: Hechos ocurridos entre la fecha de cierre y la de emisión de los estados
contables que afecten o puedan afectar significativamente la situación patrimonial del ente, su
rentabilidad o la evolución de su efectivo.
B) Compromisos futuros asumidos: Compromisos significativos asumidos por el ente, que a la fecha de
los estados no fueran pasivos.
11) PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS: La participación en negocios conjuntos deberán
presentarse, como información complementaria de sus estados contables
12) PASIVOS POR COSTOS LABORALES: cuando no se hubiera contabilizado la totalidad del pasivo laboral
tratado deberá informarse la totalidad del pasivo pendiente de reconocimiento y el cargo realizado al
resultado del ejercicio.
13) INFORMACIÓN SOBRE LA APLICACIÓN DEL MÉTODO VPP: se aplicarán las normas de la sección 1.5
de la segunda parte de la resolución técnica 21 (valor patrimonial proporcional- consolidación de los
estados contables- información a exponer de partes relacionadas)
14) INFORMACIÓN SOBRE EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO: Se deberá exponer la conciliación entre el
efectivo y sus equivalentes.
● Normas contables: aquellas utilizadas más relevantes. En caso de realizar cambios en la confección de
los EECC debe exponerse en notas a los efectos de poder comparar la información.
● Preparación y presentación de los EECC: especificación de la moneda en la cual se encuentran
expresados los EECC.
● Estimaciones contables: los resultados reales futuros pueden diferir de las estimaciones realizadas a la
fecha de preparación de los EECC, por lo que se deberá informar en notas la naturaleza de dichos
cambios y su efecto sobre las mediciones de los rubros afectados.
● Ajuste por inflación: se debe informar el índice utilizado en la reexpresión de las partidas de los EECC.
El detalle de la composición del rubro Resultados financieros y por tenencia donde se incluye RECPAM,
Resultados financieros y los otros RxT.
● Información comparativa: si uno de los dos ejercicios es irregular se debe explicar que por tal motivo
se encuentra afectada su comparabilidad con el presente ejercicio.
● Criterias de valuación: compuesto por criterios contables aplicados y modelos contables (unidad de
medida(moneda nominal u homogénea/capital a mantener(físico o financiero)/criterios de
valuación(valores históricos/valores corrientes)
● El concepto de la modificación.
● La cuantificación de su efecto sobre los EECC.
● La referencia de los rubros modificados.
Los hechos contingentes del pasivo: debe informarse en notas la estimación del monto del contingente del
pasivo y agregar información justificando su naturaleza y existencia, posteriormente puede diferir con la
estimación realizada. Esta información puede ser relevante para la toma de decisiones.
Un hecho posterior al cierre de los estados contables se debe exponer en la información complementaria:
Cuando el saldo inicial del efectivo y sus equivalentes esté afectado por modificaciones de ejercicios anteriores:
Debe exponerse su importe original (el publicado oportunamente, reexpresado en moneda de cierre si así
correspondiere), la descripción y el importe de la modificación correspondiente y el saldo inicial corregido. Esta
discriminación puede hacerse en la información complementaria;
Los resultados reales futuros pueden diferir de las estimaciones realizadas a la fecha de preparación de los
estados contables; en dicho caso se deberá informar en notas, la naturaleza de dichos cambios y su efecto
sobre las mediciones de los principales rubros afectados.
Un aspecto importante a tener en cuenta es el concepto de AREA, el cual la RT 8 le da el siguiente tratamiento:
Cuando no esté explicitado en los estados básicos, en la información complementaria debe exponerse el
concepto de la modificación y la cuantificación de su efecto sobre los componentes de los estados básicos al
inicio o el cierre del ejercicio anterior, los que correspondieren.
Debe referenciarse en los rubros modificados de los estados básicos a la información complementaria que
describa dicha modificación.
Ente pequeño y un ente mediano: para que un ente se considere como pequeño o mediano, debe
cumplir con determinados requisitos, entre ellos:
● Entes Pequeños: no deben superar el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior de
$15.000.000.
● Entes Medianos: el monto de ingresos en el ejercicio anual anterior haya sido superior a
$15.000.000 y hasta $75.000.000.
Requisitos que debe reunir el ente para ser considerado ente pequeño: debe reunir TODOS los requisitos
en forma concurrente para poder ser considerado EPEQ.
1. No realizar oferta pública de acciones o títulos de deuda
2. No operaciones de capitalización, ahorro, etc. (art.299)
3. No superar nivel de Ventas Netas Anuales de $ 6.000.000 (base diciembre2001)
4. No ser sociedad controlante o controlada.
Empresa en marcha: Aquellas que está en funcionamiento, y se espera que continúe con sus
actividades en el futuro. Los estados financieros se preparan asumiendo que la entidad es una
empresa en funcionamiento, y que continuará sus operaciones durante un período de tiempo
razonable.
Información adicional que debe presentarse en los EECC ajustados por inflación:
● El índice utilizado en la reexpresión de las partidas de los EECC.
● El detalle de la composición del rubro “Resultados financieros y por tenencia” donde se
incluirán:
● El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda.
● Los otros resultados por tenencia generados en el ejercicio.
● Los resultados financieros.
Inversiones son colocaciones de capital al margen de las actividades habituales del ente. Tipos
● Temporarias: son colocaciones realizadas a un plazo menor de 12 meses con la intención de obtener
una renta (seguridad), rápidamente convertible en efectivo y la intención del ente es no conservarla.
● Permanente: son colocaciones realizadas a un plazo mayor de 12 meses con la intencion de
mantenerlo en el tiempo
Se entiende por valor patrimonial proporcional, el que resulta de dividir el Patrimonio Neto de la entidad emisora,
entre el número de acciones emitidas por ésta y multiplicar por el número de acciones poseídas por la entidad
Inversora.
Formas de calcular:
2. VPP ACC ORDINARIAS: PN - CP - APC / CANT ACC ORDINARIAS - CANT ACC PREFERIDAS
Desde qué momento se aplica el método VPP? y explique porque se discontinua su aplicación.
El método del VPP debe aplicarse desde el momento en que se ejerza control, control conjunto o influencia
significativa en una empresa y siempre que la inversión no haya sido adquirida y se posea con vistas a su venta
o disposición dentro del plazo de un año, en cuyo caso deberá medirse a su valor corriente o, si su obtención
fuera imposible o muy costosa, al costo original.
El método del valor patrimonial proporcional de la inversora debe aplicarse sobre estados contables de la
empresa emisora que estén preparados de acuerdo con:
- Las mismas normas contables cuando ésta posee el control o control conjunto de la empresa emisora;
o
- normas contables vigentes, cuando la empresa inversora ejerza influencia significativa en la empresa
emisora;
En la aplicación del método VPP, explique el asunto del desfasaje de fechas de cierre de balances.
Cuando el ejercicio económico de la empresa emisora finalice en fecha distinta al de la empresa inversora, el
método se aplicará sobre estados contables especiales de la empresa emisora a la fecha de cierre de la
empresa inversora.
Podrá optarse por la utilización de los estados contables de la empresa emisora a su fecha de cierre cuando:
-Si los EECC se encuentran expresados en otra moneda, deben convertirse a la moneda de curso legal.
-Si el PN de la emisora está integrado por aportes irrevocables deben tenerse en cuenta los efectos que surjan
de su conversión para el cálculo VPP.
-En el EERR de la inversora, se incluirá la proporción que corresponda sobre el resultado de emisora, neto de
eliminaciones de resultados no trascendidos a terceros(*), y que se encuentren contenidos en los saldos de
Activos, no se eliminarán cuando los activos que lo integran se encuentren medidos a valores corrientes. (*) para
su eliminación se procede de la siguiente manera:
● los resultados provenientes de operaciones entre integrantes del grupo económico, deben eliminarse
totalmente.
● En casos restantes, su eliminación se efectúa en proporción a la participación de inversora en emisora.
-Dividendos en efectivo o especie (no acciones) no implican resultados para la inversora, por lo que reducen el
valor patrimonial proporcional de la inversión.
-Dividendos en acciones, si la emisora dispone la distribución de dividendos en acciones, solo se produce una
variación cualitativa del PN de la emisora; en consecuencia, no debe reconocerse un resultado, ya que al no
modificarse el valor del PN, el VPP se mantiene igual.
-Participación de inversora en las pérdidas de emisora, cuando supere el valor contable de la inversión,
inversora debe registrar su participación en dichas pérdidas hasta que su inversión quede valuada en cero. Solo
se reconocen pérdidas adicionales si inversora tiene intención de continuar financiando las operaciones de
emisora.
Momentos de valuación
-Adquisición: es la fecha a partir de la cual la empresa inversora asume los derechos y obligaciones jurídicos y
patrimoniales que emanan de las acciones adquiridas y, en consecuencia, tiene el control sobre las mismas. Se
establecerá el costo teniendo en cuenta:
1. Los bienes que la empresa inversora deba entregar se computarán a sus valores corrientes;
2. Los pagos monetarios que la empresa inversora deba efectuar en fecha posterior al momento de la
compra.
3. Las acciones que la empresa inversora debe emitir.
4. Los ajustes del precio de adquisición que dependan de la concreción de uno o más hechos futuros
cuando, a esa fecha, se los considere probables y su importe pueda estimarse sobre bases confiables;
5. Los bienes y pagos monetarios que la empresa inversora deba entregar por costos directos
relacionados con la adquisición.
Se establecerá la proporción que le corresponde a la empresa inversora sobre el neto de las mediciones así
obtenidas. De acuerdo a la RT 17, la mayoría de los rubros del activo y pasivo están valuados a valor corriente;
los que estén expresados a valor de costo, generarán una diferencia con los saldos contables, que se expone
como un mayor o menor valor de la Inversión VPP. La diferencia se considerará como un valor llave.
-Tenencia: Cada vez que finalice un ejercicio económico, la empresa inversora debe reconocer los resultados
por su participación en las pérdidas o ganancias de la empresa emisora. El reconocimiento de estos tendrá
como contrapartida un incremento o disminución del valor de la inversión VPP. El Resultado del Ejercicio de la
emisora se expone normalmente en la cuenta RIA (Resultado de Inversiones Asociadas); y Debe eliminarse de
este los resultados no trascendidos a terceros y contenidos en saldos de activos. Por ejemplo, por ventas de
Bienes de Cambio entre la Sociedad Controlante y la Controlada; si esta ha vendido, a su vez, todas las
unidades que había adquirido a la Controlante, el resultado ha trascendido a terceros y no se encuentra
contenido en saldos de activos. En el caso de ventas de Bienes de Uso entre la Sociedad Controlada y la
Controlante; el resultado trasciende a terceros en la medida que amortizan estos bienes.
-Venta: El resultado de la venta se determinará deduciendo del precio de venta, el valor en libros de la inversión,
corregido de corresponder, por el valor llave y los saldos de las cuentas de PN vinculadas a la inversión.
Cuando a partir de una venta parcial, o por otras circunstancias, desaparecen los factores que justifican la
aplicación del método de VPP, se debe descontinuar la aplicación del mismo.
La medición contable a la fecha de discontinuación del método de VPP será la indicada por la RT 17, es decir a
valores de costo. En este caso la diferencia entre el VPP y todas sus cuentas relacionadas y la nueva valuación
se imputará a resultados.
Normas contables: similares para controladas, normas contables profesionales vigentes para vinculadas.
Fecha de cierre coincidente. De no ser así se deberán preparar estados contables especiales. Podrán usarse
estados contables de diferente fecha siempre que no difieran en más de 3 meses.
Con el propósito de computar estos ajustes, la empresa inversora podrá utilizar como fuente de información,
informes económico-financieros emitidos por la dirección de la empresa emisora para el control de su gestión.
En ningún caso podrán realizarse registraciones basadas en cifras presupuestadas o pronosticadas. Asimismo,
en su caso, se considerarán los cambios en el poder adquisitivo de la moneda argentina.
La empresa inversora debe descontinuar la aplicación del método del valor patrimonial proporcional desde la
fecha en que, como consecuencia de una venta parcial o por otras circunstancias, desaparecieran los factores
que justifican la aplicación del método. La medición contable a la fecha de la descontinuación (es decir, el valor
patrimonial proporcional incluyendo, en su caso, la llave de negocio correspondiente), pasará a considerarse
como una medición que emplea valores de costo.
Control: Es el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa. A los fines de esta
norma existe control cuando:
- inversora posee una participación de más del 50% de los votos necesarios para formar la voluntad
social.
- inversora posee la mitad o menos de los votos necesarios para formar la voluntad social pero en virtud
de acuerdos escritos con otros accionistas, tenga poder sobre la mayoría de los derechos de voto para:
Control conjunto. Existe cuando la totalidad de los socios o los que posean la mayoría de votos, en virtud de
acuerdos escritos, comparten el poder de definir y dirigir las políticas operativas y financieras de una empresa,
mediante su expreso acuerdo.
Las pautas indicadas en la definición de control exclusivo, son también aplicables en los casos de control
conjunto.
Influencia significativa Es el poder de intervenir en las decisiones de políticas operativas y financieras de una
empresa, sin llegar a controlarlas. Se presume que ejerce influencia significativa si posee, directa o
indirectamente a través de sus controladas, el 20% o más de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo
que la empresa inversora pueda demostrar claramente la inexistencia de tal influencia.
a) la posesión de una porción tal del capital de la empresa emisora que le otorgue los votos necesarios
para influir en la aprobación de sus estados contables y la distribución de utilidades;
b) la representación de inversora en el directorio u órganos administrativos superiores de emisora;
c) la participación de inversora en la fijación de las políticas operativas y financieras de emisora;
d) las operaciones importantes entre ambas empresas (por ejemplo, ser el único proveedor o cliente o el
más importante);
e) el intercambio de personal directivo entre ambas empresas;
f) la dependencia técnica de emisora respecto de la inversora;
g) acceso privilegiado a la información sobre la gestión de la emisora.
a) la forma en que está distribuido el resto del capital (mayor o menor concentración en manos de otros
inversores);
b) acuerdos que pudieran otorgar la dirección a algún grupo minoritario;
c) Derecho de votos potenciales
d) si la emisora opera bajo restricciones deterioran la capacidad de transferir fondos a inversora.
Indicios que pueden establecer que una empresa no tiene influencia significativa sobre otra.
a) Las acciones por parte de la emisora que ponen en cuestionamiento la capacidad del inversor de
ejercer influencia significativa (por ejemplo, juicios contra inversora);
b) la renuncia por parte de inversora a derechos significativos en su condición de accionista de emisora;
c) la concentración del capital mayoritario en un grupo pequeño de accionistas, sin considerar los puntos
de vista de inversora;
d) la no obtención de mayor información contable que la que está a disposición de los demás accionistas,
a fin de que inversora aplique el método vpp.
e) La no obtención de una confirmación escrita sobre explicaciones e informaciones requeridas por parte
de la inversora.
Si el costo de la adquisición supera el importe de los activos netos identificables, el exceso se considerará como
un valor llave positivo, si el costo de adquisición es inferior al defecto se tratará como un valor llave negativo.
La RT 21 establece que en ningún caso el valor corriente que se le reconoce a un activo intangible puede dar
lugar a una llave negativa o aumentar su saldo en el momento de la compra.
Al cierre de cada periodo se debe depreciar la llave positiva de acuerdo a la vida útil estimada, o regularizar la
llave negativa cuando se produzcan los hechos relacionados con ella (gastos o pérdidas estimadas)
¿Qué debe hacer la empresa inversora si al aplicar el método del VPP la participación en las pérdidas de
la emisora es mayor que el valor contable de la inversión en el activo de inversora?
Si la participación en pérdidas de la emisora supera al valor contable de la inversión; la inversora debe registrar
su participación en dichas pérdidas hasta que la inversión quede valuada en cero. Solo se reconocerán pérdidas
adicionales si la empresa inversora tiene la intención, o la obligación legal de realizar aportes de capital en la
empresa emisora.
Indique cómo se registraría un dividendo recibido en acciones bajo el método del VPP y bajo el método
de Costo más dividendo. Fundamente la respuesta.
Valuación VPP
Inversión VPP XX
a Inversión VPP XX
Se realiza el asiento para reflejar contablemente, la variación permutativa del Patrimonio Neto de la empresa
Emisora, pero no afecta a la participación de la empresa Inversora, ya que si bien el capital social aumenta,
alterando la cantidad de acciones, el porcentaje de participación y el valor de la inversión se mantiene en el
mismo valor.
Valuación costo + dividendos La RT 17 establece que la recepción de dividendos en acciones no dará lugar a
ningún cambio en la medición contable de la inversión. En consecuencia, este tipo de aprobación de dividendos
no origina registración alguna en la sociedad inversora.
Cuando existen inversiones anteriores y mediante nuevas inversiones se deba aplicar VPP, éste deberá ser
aplicado en la nueva y en la anterior inversión. Para ello:
1. Deberá calcular los valores corrientes de los activos y pasivos identificables de las adquisiciones
anteriores a la fecha de cada adquisición y reconocer los valores llave positivos o negativos desde cada
fecha de adquisición.
2. Efectuar ajustes correspondientes a la participación de la inversora en los resultados de la emisora a
partir de la fecha de adquisición, teniendo en cuenta:
● La amortización de los activos depreciables identificables a partir de sus valores corrientes.
● La amortización de la diferencia entre el costo de la inversión y la participación de la inversora
en el valor corriente de los activos netos identificables.
ESTADOS CONTABLES CONSOLIDADOS
Estados contables consolidados, son los de un grupo económico presentado como si se tratara de un ente
único, dando adecuada consideración a la participación minoritaria.
Objetivo de los Estados consolidados Los estados consolidados tienen por finalidad presentar la situación
patrimonial, financiera y los resultados de las operaciones de un grupo de sociedades relacionadas en razón de
un control común, ejercido por parte de una sociedad, como si el grupo fuera una sola sociedad con una o más
sucursales o divisiones. Ello implica presentar información equivalente a la que se expondría si se tratase de un
ente único, desde el punto de vista de los socios o accionistas de la sociedad controlante.
- Método de consolidación total: Es aquél que reemplaza los importes de la inversión en una sociedad
controlada y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo, expuestos en los estados
contables individuales de la controlante, por la totalidad de los activos, pasivos, resultados y flujos de
efectivo de la controlada, y refleja separadamente la participación minoritaria.
- Método de consolidación proporcional: Es aquél que reemplaza los importes de la inversión en una
sociedad bajo control conjunto y la participación en sus resultados y en sus flujos de efectivo,
expuestos en los estados contables individuales de la controlante, por la proporción que le corresponde
en los activos, pasivos, resultados y flujos de efectivo, los que se agrupan con los de la controlante.
- Método de consolidación en una sola línea: Es aquél que responde al método del valor patrimonial
proporcional (o método de la participación), mediante el cual la controlante refleja, en una única línea,
su participación en el patrimonio neto y en los resultados de la controlada.
Transcripción de los estados contables consolidados en los libros de la sociedad controlante: Los
estados contables consolidados deberán ser transcriptos en el libro Inventarios y Balances de la sociedad
controlante.
Informe del auditor Los estados contables consolidados, y los de las sociedades sobre las que se ejerce
control o control conjunto, utilizados para la consolidación, ya sean anuales o de períodos intermedios, deberán
contar con un informe de auditoría o de revisión limitada de contador público independiente, respectivamente.
¿Hay algún estado contable que no se consolida? En caso afirmativo indique cuál o cuáles.
- Cuando el control de la empresa solo sea temporal, puesto que distorsionaría las cifras de un periodo a
otro.
- Cuando se tiene el control de la empresa por una situación de quiebra o liquidación.
- Cuando las empresas se encuentran en situaciones especiales como son los periodos de
reorganización.
- Aquellas que estén domiciliadas en el extranjero y tengan restricciones a la hora de consolidar cuentas.
- Cuando la actividad sea muy diferente a la de la empresa controladora.
La pérdida del control de una sociedad implica la no consolidación de los estados contables de ésta desde ese
momento.
Sociedades controladas: Se consideran sociedades controladas aquéllas en que otra sociedad, en forma directa
o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada:
- posea participación, por cualquier título, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social
en las reuniones sociales o asambleas ordinarias;
- ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de interés poseídas,
o por los especiales vínculos existentes entre las sociedades.
Sociedades vinculadas: Se consideran sociedades vinculadas, a los efectos de la Sección IX de este Capítulo,
cuando una participe en más del 10% (diez por ciento) del capital de otra. La sociedad que participe en más del
25% (veinticinco por ciento) del capital de otra, deberá comunicárselo a fin de que su próxima asamblea
ordinaria tome conocimiento del hecho.
Por no brindar utilidad, se establece no consolidar cuando el control es temporal, debido a la adquisición de la
inversión para su venta o disposición dentro del plazo de un año, o cuando su valor estuviera totalmente
previsionado. Asimismo, se propone no consolidar cuando el control no es efectivo (por ejemplo, por
convocatoria de acreedores, intervención judicial o convenios).
Una sociedad controlada debe ser excluida de la consolidación cuando se produzcan al menos una de las
siguientes circunstancias:
● Control temporal: cuando la sociedad controlada haya sido adquirida y se mantenga exclusivamente
para su venta o disposición dentro del plazo de un año. Este plazo podrá extenderse si a la fecha de
adquisición existieran circunstancias fuera del control de la sociedad controlante, que probablemente
demanden mayor tiempo para la concreción de la venta o disposición (por ejemplo, debido a la
existencia de obligaciones contractuales con partes no relacionadas o disposiciones legales o
reglamentarias);
● Control no efectivo: cuando la sociedad controlante no ejerce efectivamente el control o el mismo está
restringido, por ejemplo, por convocatoria de acreedores (cuando se pierde el control total de los
activos), intervención judicial o convenios.
● No recuperabilidad de la inversión: si se ha previsionado totalmente el valor de la inversión en la
sociedad controlada en los estados contables individuales de la controlante.
Participación minoritaria
Se denomina “Participación Minoritaria” a la proporción que les corresponde a los accionistas minoritarios, o no
controlantes, sobre los resultados y el Patrimonio Neto de la Sociedad Controlada, en los EECC Consolidados
según el método de Consolidación Total. También incluye la porción del capital preferido y aportes irrevocables
para futuras suscripciones de capital que integran el PN de la controlada y que no pertenecen a la Sociedad
Controlante.
Esta exigencia de información se entiende sin perjuicio de las normas de exposición previstas por la Ley N°
19.550.
¿Por qué debo ajustar contablemente la inversión cuando existen resultados no trascendidos?
Resultados no trascendidos: se requiere que los resultados no trascendidos a terceros que se encuentran
contenidos en los saldos finales de activos provenientes de operaciones entre la controlante y sus controladas,
sean eliminados totalmente, excepto cuando los activos que los contengan se encuentren medidos a valores
corrientes determinados sobre la base de operaciones entre partes independientes.
Por ejemplo, por ventas de Bienes de Cambio entre la Sociedad Controlante y la Controlada; si esta ha vendido,
a su vez, todas las unidades que había adquirido a la Controlante, el resultado ha trascendido a terceros y no se
encuentra contenido en saldos de activos. En el caso de ventas de Bienes de Uso entre la Sociedad Controlada
y la Controlante; el resultado trasciende a terceros en la medida que amortizan estos bienes.
Los que provienen de operaciones entre integrantes del grupo económico: se eliminan completamente. Los que
no provienen de operaciones entre integrantes del grupo económico (cuando la inversora no ejerce control); se
eliminan en proporción a la participación de la inversora en la emisora.
¿Los estados contables de todos los integrantes del ente consolidado deben ser preparados aplicando
las mismas normas contables en cuanto a que cuestiones?
- Reconocimiento y medición contable de activos, pasivos y resultados;
- conversión de las mediciones contenidas en los estados contables, originalmente expresadas en otras
monedas;
- agrupamiento y presentación de partidas en los estados básicos e información adicional.
Si las normas contables aplicadas por las sociedades del grupo difieren entre sí, la controlante deberá ajustar las
utilizadas por las controladas para uniformarse con las propias.