UNIVERSIDAD NACIONAL DE RIO CUARTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

CATEDRA DE

SISTEMAS DE COSTOS

UNIDAD VII

PRODUCCION POR PROCESO

A COSTOS RESULTANTES

APUNTE DE CLASE
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

OBJETIVOS DE APRENDIZAJE:
Después de estudiar este capítulo el alumno deberá ser capaz de:

 Definir el sistema de producción en proceso y diferenciarlo del

sistema de producción por órdenes.
 Conocer las funciones que cumple el sistema de producción por
proceso.
 Clasificar los procesos de acuerdo a las formas en que se lleva a
cabo la producción.
 Calcular el costo unitario de la producción en cada centro de costo,
considerando las distintas contingencias que se pueden presentar en
el proceso productivo, (mermas de materiales, materiales residuales,
pérdidas de unidades), siguiendo la metodología propuesta.
 Conocer el tratamiento que se deberá prestar a las unidades
desechadas y defectuosas.
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

CAPITULO VI

SISTEMA DE PRODUCCION POR

PROCESO

1)- SISTEMAS DE COSTEO

Lo característico en cualquier bibliografía, cuando se trata el tema de
sistemas de producción, es que habitualmente se distinguen dos: Sistema por
Órdenes y Sistemas por Proceso. La diferencia de estos dos sistemas es que el
primero se caracteriza en que los procesos varían según el lote o el pedido del
cliente, y el segundo tiene una producción continua y constante, con materiales
idénticos, con medios de fabricación permanente y con obtención de unidades
de producto homogéneas.
Es necesario aclarar el significado de constancia y continuidad de la
producción para evitar ciertas confusiones ya que de esa diferencia de
conceptos veremos organizaciones de empresas diferentes.
Constante es el producto que se elabora, los medios utilizados, las técnicas
productivas y el producto final.
Continuo: no todos los procesos constantes son continuos debido a varias
causas que pueden ser simplificadas en dos:
 1) Cuando la empresa no utiliza toda la capacidad productiva, pero no
necesariamente quedan productos en proceso.
 2) Cuando existen diferencias de capacidad de producción entre los
distintos departamentos, lo que puede provocar que queden existencias en
proceso de productos semielaborados lo que ocasiona la necesidad de
detener en algún momento la producción de esos centros para que el resto
absorba esas existencias.
La falta de la condición de continuidad no hace que se utilicen métodos
distintos para determinar el costo de los productos.

2)- CARACTERISTICAS DEL SISTEMA POR PROCESO

1. Producción Constante y Continua
2. Condiciones de producción rígidas.
3. Obtención de costos promedios.
4. Control global de los departamentos.
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

5. Las máquinas son de uso específico.

6. El costo del sistema es más económico que el de órdenes.

Otra característica de este sistema de producción es que, al ser rutinario y

continuo, si no se periodificara el momento de calcular los costos, y se dejara
su cálculo hasta finalizar la producción total, el resultado lo conoceríamos
cuando finalizara la vida de la empresa.
Lo normal en este tipo de empresas es que su costo se calcule una vez al
mes, según las necesidades de cada empresa.

3)- TIPO DE INDUSTRIAS A LAS QUE SE APLICA

La clase de artículos que se encuadran dentro de este sistema, son
aquellos que, por la característica que poseen, no es posible que la demanda
haga variar su composición o forma; en otras palabras, no existe la posibilidad
de que el comprador haga variar las características básicas del producto,
haciendo alterar a su gusto el producto que requiere. Tales situaciones hacen
que la producción sea rutinaria, y que los sistemas se mantengan por un
tiempo prolongado, dependiendo de los cambios de tecnología, o adaptación a
las nuevas tendencias de la demanda.
Las industrias típicas que se encuadran dentro de este sistema son
generalmente proveedoras de insumos intermedios o de otras industrias y
transformadoras de materias primas extraídas de la naturaleza como:

Molinos harineros Hilanderías de lana

Ingenios azucareros Fábrica de cemento
Fábrica de aceites Ladrilleras
Bodegas Canteras
Cervecerías Fábrica de aglomerados
Frigoríficos Aserraderos
Curtiembres Celulosa, etc.
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4)- FUNCIONES DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO

No es habitual que el proceso de elaboración sea simple, por lo que es

necesario que se dividan en subprocesos o departamentos de manera tal que
el sistema brinde información que permita:
a.) Controlar la producción en segmentos operativos.
b.) Asignar mejor la responsabilidad a los sectores de producción.
c.) Valorizar adecuadamente los inventarios de productos semielaborados.

El departamento o centro de costeo en realidad, funciona como una

fábrica separada en la cual se lleva a cabo una etapa definida del proceso total,
con sus propios insumos, recursos humanos, costos indirectos de producción y
su objetivo o producto resultante. A través del departamento se deberá cumplir
con las consignas nombradas anteriormente. En definitiva, el sistema permitirá:

 Acumular los costos en los departamentos de producción.

 Acumular los costos en los departamentos de servicios a la producción.
 Distribuir los costos de los departamentos de servicios a los de producción.
 Determinar la cantidad de unidades transferidas a cada centro y las
existencias finales en cada uno de ellos.
 Determinar el costo unitario por cada factor de producción y para cada
departamento.
 Transferir el costo de un departamento a otro.

Para cumplir con esta última etapa deberá:

 Valuar la producción terminada y transferida en cada departamento.

 Valuar los inventarios finales de producción en proceso.

El sistema de costeo utilizado es el resultante.

UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

Según la forma en que se presenten los procesos y se relacionen entre

sí, surgen tres clasificaciones principales:

1) Procesos secuenciales
2) Procesos paralelos
3) Procesos selectivos
Veamos a continuación los tres procesos:

1) Procesos secuenciales: Son etapas sucesivas a través de las cuales

se transforma la materia prima en producto elaborado.
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

CUADRO No.1

Material directo
RR.HH.D.
CIP PROCESO 1

Semi producto 1

Material directo (o no)

RR.HH.D.
CIP PROCESO 2

Semi producto 2

Material directo (o no)

RR.HH.D.
CIP PROCESO 3

Producto

PRODUCTO

TERMINADO
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

2) Procesos Paralelos: Cuando la elaboración de un producto, implica la

incorporación final de dos o más semiproductos elaborados por otros
departamentos de la empresa. O cuando una misma organización, elabora en
procesos secuenciales más de un producto.

CUADRO Nº 2

MPD Proceso MPD Proceso

RRHH A1 RRHH B2
CIP CIP

Semip Semip
A1 B1

MPD(o no) Proceso MPD(o no) Proceso

RRHH A2 RRHH B2
CIP CIP

Semip
B2

Semip MPD(o no) Proceso

A2 RRHH B3
CIP

Semip
B3
MPD(o no) Proceso
RRHH final
CIP
Producto
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

Producto
Terminado

3). Procesos selectivos: es cuando existen procesos donde confluyen varias

líneas y lue- go de él parten otras más.

CUADRO Nº 3

MPD Proceso MPD Proceso

RRHH A1 RRHH B2
CIP CIP

Semip Semip
A1 B1

MPD(o no) Proceso MPD(o no) Proceso

RRHH A2 RRHH B2
CIP CIP

Semip. Semip.
A2 B2
Proceso
X

Producto
B
MPD(o no) Proceso
RRHH A3
CIP Producto B
Terminado
Producto
A

Producto A
Terminado
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

6)- CONTINGENCIAS DURANTE EL PROCESO DE PRODUCCIÓN

El objetivo de la contabilidad de costos es la de determinar el costo de

producción de un producto u objetivo, para ello debemos considerar que este
producto u objetivo va a absorber todas las contingencias que se susciten
durante el proceso y sean consideradas normales; las extraordinarias,
entonces se verán reflejadas en el Estado de Resultados.
Para poder llevar a cabo esta tarea, es necesario conocer los diferentes
acontecimientos que se presentan durante el proceso de elaboración y cómo
influyen éstos en los tres factores de la producción.
Las unidades perdidas o los productos desechados, son productos
con imperfecciones o averías, que no pueden corregirse. Estos, pueden ser
considerados normales o anormales y además pueden tener o no un valor de
mercado, en cuyo caso nos encontramos frente a un producto que puede
venderse en el mismo estado en que se encuentra, como producto de segunda
calidad.
No se deben confundir con Productos Defectuosos que son artículos que
salen del proceso con imperfecciones, que pueden ser corregidas con un
reproceso, quedando dichos productos como unidades en buen estado.
Los productos desechados, sin son normales, la pérdida de éstos son
absorbidos por las unidades terminadas en buen estado, si los desechos
normales tienen valor de mercado, deben reflejar una disminución del costo en
el departamento que originó ese producto. Por consiguiente deberá restarse
ese recupero, en el momento de calcular el costo en los tres factores
(Materiales, RR.HH.D y CIP) para cada departamento, de manera proporcional
al valor que cada uno de ellos aportaron al producto.
En caso de que los productos desechados sean anormales, estos deben
ser inventariados a dicho costo; disminuyendo, por su valor de venta o
recupero, la pérdida en función de la incidencia que tiene cada factor de
producción y cada departamento sobre el costo total del producto.

Producto defectuoso normal: Como mencionábamos son artículos que

salen del proceso con imperfecciones, que pueden ser corregidas. Para que el
producto defectuoso sea considerado en buen estado, debe regresar a los
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

departamentos correspondientes para su reproceso. El costo ocasionado

durante esa reelaboración, tiene que cargarse a los costos del departamento
que adiciona el proceso; con lo que aumentaría el valor para todas las
unidades que recibieron costos de ese centro. Cuando el defecto es normal, su
costo debe ser contemplado en el costo del producto.

6.1) TRATAMIENTO DE LOS MATERIALES DURANTE EL PROCESO ANTE

DETERMINADAS CONTINGENCIAS

En el capítulo III (Materiales) hemos enunciado el tratamiento de las

mermas o pérdidas en almacenes. Aquí veremos el tratamiento de las mermas
o pérdidas del mate- rial incorporado ya al proceso, y de surgimiento de
material residual, con respecto a esto puede suceder que surjan materiales
residuales o mermas que presentan las siguientes características:

Normal Con Valor

Material
Residual deMercado Anormal Sin Valor

de Mercado Normal

Merma Anormal
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

El costo de las contingencias normales acontecidas durante el proceso,

ya sea de Materiales residuales o Mermas, deberá ser absorbido por las
unidades procesadas, mientras que las contingencias extraordinarias serán
detraídas del costo de producción y enviadas como pérdidas al cuadro de
resultados. Veamos en que difieren estos dos conceptos:
Material Residual: Designa a la porción del material utilizado durante el
proceso de elaboración y recuperado de los mismos en calidad, tamaño o
presentación que hace imposible volver a utilizarlo como material original. No
se debe confundir con productos defectuosos, ya que el material residual se
refiere sólo a una porción de materia prima, mientras que el producto
defectuoso se refiere al producto ya elaborado (tiene incorporado los tres
factores del costo). Un ejemplo para aclarar, nos referimos como material
residual a los recortes de tela que quedan en el Departamento de cortes en una
fábrica de camisas, y como Producto Defectuoso a la camisa que no es
aceptada por control de calidad por estar estropeada la tela.
Si el Material Residual puede ser vendido, es decir tiene un valor de mercado,
este debe ser inventariado. Si ha sido considerado normal, el ingreso por la
venta disminuye el costo de los materiales consumidos en el proceso. Si este
Material Residual que surge durante el proceso fue considerado anormal, el
ingreso deberá ser tomado en el cuadro de resultados disminuyendo el costo
de la pérdida ya contabilizada.
Merma: Es la cantidad de material básico que se pierde durante el proceso. Tal
pérdida se puede deber por desgaste o desaparición física del material por lo
que no origina ningún residuo de materiales. Las mermas se expresan
normalmente en % sobre la materia prima introducida al proceso. Por ejemplo,
si se introducen al proceso 100 kg. de materia prima y se obtienen 80 kg. de
producto elaborado, la merma será del 20 %. Todo porcentaje que supere el
fijado como normal por la empresa será considerado extraordinario y su valor
será detraído del costo del consumo y enviado como pérdida al cuadro de
resultados.
La finalidad es que el costo de la materia prima incorporado a cada
unidad en buen estado contemple: el costo de las unidades perdidas
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

normales, el costo de las mermas normales de materiales en el proceso,

de los reprocesos normales y el recupero por venta del material residual
normal.

6.2) TRATAMIENTO DE LOS RECURSOS HUMANOS DIRECTOS ANTE

DETERMINADAS CONTINGENCIAS DURANTE EL PROCESO DE
ELABORACION

En un sistema por proceso, los RR.HH. están identificados con el

departamento donde desarrolla sus tareas, ya que están habitualmente
especializados en una labor. Por consiguiente la dotación de personal es
estable y la asignación de costos es permanente y fácil de controlar, pudiendo
existir algunas diferencias debido a excesos de trabajos (horas extras) o
traslados de operarios de un departamento a otro. En dicho caso, los
departamentos deben informar sobre horas trabajadas, horas extras o tiempos
perdidos. Todo ello ya se trató en el Capítulo IV y vale todo lo dicho sobre el
tema.
Si un departamento elabora más de un producto, será necesario medir el
tiempo asignado a cada uno de éstos.
Tratamiento de los Tiempos Perdidos: los tiempos perdidos normales como
preparación de las maquinarias y equipos para la producción, descansos del
personal para reponerse de la fatiga, tiempos asignados a refrigerios y/o
almuerzos, etc., deben ser contemplados en el costo.
Tratamiento de las Horas Extras: Si el nivel de actividad en horas para poder
producir las unidades previstas, no alcanza con las horas normales trabajadas
por el plantel de operarios contratados, se puede completar con el trabajo de
horas extras. Se debe analizar las causas que originan las horas extras y si
normal, éstas deben cargarse al costo.

6.3) TRATAMIENTO DEL FACTOR COSTOS INDIRECTOS DE

PRODUCCION
Cuando se desarrolló el tema CIP (capítulo V) se hizo en base a un
sistema por proceso, por consiguiente todo lo visto es aplicable en la
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

determinación de los costos incurridos de este factor. Resumiendo lo explicado

con anterioridad, el factor CIP de cada departamento productivo, es la
sumatoria de los costos indirectos propios y los asignados de los
departamentos de servicios.
La base de aplicación de los CIP al proceso puede ser las horas de
RR.HH.D o las Horas Maquina, para las horas R.R.H.H.D. se debe considerar
la capacidad y nivel de actividad previsto en horas calculado para el factor
RR.HH.D.

7)- DETERMINACION DEL MOVIMIENTO DE UNIDADES EN UN SISTEMA

DE PRODUCCION POR PROCESO

En esta instancia y con el objetivo de establecer la cantidad de unidades

producidas y transferidas y de inventariar y valuar las existencias finales de
producción en proceso se hace necesario conocer el movimiento de las
unidades en los diferentes departamentos, para esto se debe determinar:

 Flujo de unidades.
 Unidades equivalentes

7. 1) FLUJO DE UNIDADES

Es el movimiento físico de las unidades de productos que pasaron por

cada departamento o proceso. La determinación del flujo de unidades de cada
departamento, es esencial en cualquier sistema de costeo, ya que sirve de
base para cargar el costo a cada departamento y para el control entre la
producción proyectada y la realizada.
Gráficamente lo podemos demostrar de la siguiente manera: supongamos
que cada rectángulo representa los departamentos de una empresa (en este
caso, tres) y el cuadriculado marcado dentro de cada departamento la cantidad
de productos que reciben costos (en el primer depto. diez productos).
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

DPTO. A DPTO. B DPTO. C

E.I. E.I. E.I. E.I.

1 2

3 4

5 6

Increm.
7 8 Unid. U. P

E.F. E.F. E.F. E.F. U.P.

Si nos situamos en el departamento A y nos preguntamos al finalizar el

período
Cuántas unidades se terminaron, responderíamos contando los cuadritos:
ocho:

PT = UC - EF o lo que es lo mismo
UC = PT + EF
10 = 8 + 2
Ahora si nos situamos en el departamento B, vemos que este recibe las
ocho unidades que terminó el departamento A; tenía dos unidades en
existencia inicial y como consecuencia del agregado de materiales, RR.HH. y
CIP se incrementó una unidad. Al finalizar el período nos realizamos la misma
pregunta anterior, ¿Cuántas unidades se terminaron? Contando, la respuesta
sería diez:

[Escriba aquí]
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

PT = EI + UC + Inc. unid – EF o lo que es lo mismo:

EI + UC + Inc. unid. = PT + EF
2 +8 + 1 = 10 + 1
Por último nos situamos en el departamento C, vemos que tenía dos
unidades en existencia inicial; recibió del departamento B las diez unidades que
ese terminó; le queda una unidad en existencia final y se le pierden dos
unidades; ahora ¿Cuántas unidades terminó? Si contamos, decimos que nueve
unidades:
PT = EI + UC – EF- UPn – UPe o lo que es lo mismo:
EI + UC = EF + PT + UPn + UPe
2 + 10 = 1 + 9 + 1 + 1
UPn: unidades perdidas normales

UPe: unidades perdidas

extraordinarias
Combinando las tres fórmulas podemos armar el FLUJO DE UNIDADES:

EI + UC + Inc.Unid = EF + UT + UPn +UPe

Las unidades terminadas en el departamento pueden descomponerse en

dos: producción apta para transferir al próximo departamento, o producción
estropeada por roturas del propio proceso, irracionalidad en el uso de los
factores, etc., estos últimos productos pueden ser desechados o defectuosos;
el producto desechado es una pérdida para la empresa, mientras que el
defectuoso es reprocesado hasta lograr la calidad debida.
Los productos desechados llamados también unidades perdidas deben
ser clasificados de dos maneras:
UNIDADES PERDIDAS NORMALES: Son las que se ajustan a lo establecido
por la empresa, se expresan como un porcentaje de las unidades comenzadas,
o sobre la producción terminada en buen estado. Su costo es absorbido por las
unidades en buen estado, por consiguiente, no deben ser valuados.

[Escriba aquí]
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

UNIDADES PERDIDAS EXTRAORDINARIAS: Es el excedente de la

producción perdida normal. Estas unidades deben ser valuadas al costo que
ocasiona su producción ya que constituyen una pérdida para la empresa, por
consiguiente no debe incidir en el costo de la producción en buen estado.
Cuando se utiliza para su determinación un % sobre unidades comenzadas, su
cálculo es directo. Por ejemplo:
UC: 100
PT: 80
UPn: 10% de las unidades comenzadas. (10 unidades)
UPe: Pérdida total (20) - UPn (10) = 10 unidades

UNIDADES PERDIDAS EXTRAORDINARIAS COMPUTABLES: Cuando se utiliza

para la medición de las unidades perdidas normales un % sobre las unidades

terminadas en buen estado, su determinación se realiza a través del método de las

unidades perdidas computables, debido a que al aumentar las unidades pérdidas

totales, las unidades terminadas en buen estado disminuye, lo que demuestra que

todo % aplicado sobre estas últimas nos determinarían una cantidad de unidades

normales perdidas inferior al estándar fijado por la empresa.

Por ejemplo la situación "normal" planteada por la empresa es la siguiente:

UPn: 25% de las unidades terminadas en buen estado.

Para un proceso normal de 100 UC se obtienen 80 PT en buen estado y 20 UPn.

En la realidad de cada 100 UC se obtuvieron 70 PT. Si se aplica el 25% sobre

70 unida- des obtendríamos 17,5 UPn pero no es lo correcto, por lo planteado

como normal por la empresa. Por consiguiente debemos aplicar la siguiente

fórmula:

[Escriba aquí]
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

UPec= UPe / 1 + (UPn/UT)

UPe: UP -UPn =(30-

17.5=12.5)

UPec = 12.5/ 1 + (17,5/70) = 10 unidades

UPn= 30 UP- 10 UPec = 20 unidades perdidas normales

Con lo visto hasta ahora para determinar el flujo de unidades se deberá

tener en cuenta en la fórmula antes descripta las unidades perdidas
extraordinarias computables.

EI + UC + ∆U = EF + UT + UPn +UPec

7. 2) UNIDADES EQUIVALENTES

La producción equivalente es la expresión de las unidades en proceso al

finalizar el periodo de costeo en términos de unidades terminadas.

Cuando nombramos las características de este sistema de producción,

hablamos sobre la necesidad de periodificar la determinación del costo, esto no
hace a que se paralicen los procesos productivos.
Algunas empresas de producción continua terminan sus procesos en el
periodo debido ya que estos son breves y se completan en la jornada de
trabajo. Pero otras industrias, no logran terminar su producción dentro del
periodo contable fijado y por lo tanto quedan productos semielaborados en
existencia en cada departamento.
Como la base de determinación de costos, es la de valuar los productos
que han recibido los tres factores de la producción durante el periodo, es lógico
pensar que de las unidades comenzadas, algunas habrán recibido el 100% de
los costos (UT) y que las existencias finales (productos que están en proceso)
deberán absorber los insumos aplicados a ellas durante el periodo, por
consiguiente los ingenieros en producción tendrán que determinar el avance

[Escriba aquí]
UNIDAD 7 PRODUCCION POR PROCESO

que tienen esos semiproductos, así por ejemplo, un escritorio en proceso con el
100% del Mat. puede tener aplicado el 60% de la RR.HH.D. y de los CIP, esto
nos indica que tenemos el equivalente a un escritorio en lo que respecta a Mat.
pero 0.60 de escritorio en lo que respecta a RR.HH.D. y CIP.
Las equivalencias deben ser determinadas para cada factor de
producción.
La producción equivalente se determina de la siguiente manera:
PRODUCCION EQUIVALENTE:
G que le faltan a las EI. para ser considerada
UT. (+) Las UC y T =UT-EI
(+) G de avance de las
EF. (+) UPe
Si retomamos el ejemplo de los tres departamentos vistos:

DEPTO A DEPTO B DEPTO C

E.I. E.I. E.I. E.I.

1 2

3 4

5 6

Increm.
7 8 Unid. U. P

E.F. E.F. E.F. E.F. U.P.

[Escriba aquí]
 Supongamos que en el departamento A la existencia final tiene un grado de avance del
50% para materiales y el 10 % para los costos de conversión la solución sería:

Dto A
1.- Flujo de unidades:
EI + U C = UT + EF+ U P

0 + 10 = 8 +2
2.-Unidades equivalentes:
Materiale Costos
s Conv.
EI que falta terminar
0 0
Com y Term (PT-EI) 8 8
EF con grado avance 1 0,2
Un.Perd. Ext. 0 0
UNID. EQUIVALENTES 9 8,20

Supongamos ahora que la EI del departamento B tiene un grado de avance del 50% en
los tres factores de producción y la EF tiene como grado de avance un 25 % en materiales y
un 10% en los costos de conversión:
Dto B:
1.- Flujo de unidades:
EI + U C + Inc. Unid. = UT+ EF + U P

2 + 8 + 1 = 10 + 1 + 0
2.- unidades equivalentes:
Materiale Costos
s Conv.
EI que falta terminar
1 1
Com y Term (PT-EI) 8 8
EF con grado avance 0,25 0,10
Un.Perd. Ext. 0 0
UNID. EQUIVALENTES 9,25 9,10

Si suponemos que la EI del departamento C tenía el 20% de grado de avance y la

existencia final el 20% la solución sería:
Dto C:
1.- Flujo de unidades:
EI + U C + inc. Unid. = UT+ EF + U P

2 +10 +0 = 9 + 1 + 2
2.- Unidades equivalentes:
Costos Conv.
EI que falta terminar 1,60
Com y Term (PT-EI) 7
EF con grado avance 0,20
Un.Perd.Ext. 1
UNID.EQUIVALENTES 9,80

COSTOS DEL PERIODO EN UN SISTEMA DE COSTOS RESULTANTES

Retomemos el concepto de Costo Resultante, diciendo que “El costo real o resultante o
histórico es un método que permite determinar el costo de una actividad productiva
absorbiendo todos los factores, tanto fijos como variables (de ahí costeo por absorción), que
generan sus distintos procesos. Su comportamiento depende del denominador que se tome
para calcular el costo unitario; esto se debe a la influencia de los costos fijos sobre la unidad
de producto.

7.3) COSTOS INCURRIDOS

En los costos incurridos se toma la totalidad de los costos reales del período para cada
factor y departamento productivo y con respecto a esto es necesario dejar asentado, tal
como lo hemos determinado anteriormente, que el costo de una unidad absorbe toda
contingencia normal acaecida en el proceso.
Para el caso del Dpto. A los Costos Incurridos fueron de $ 9.000 para Materiales y $
8.000 para Cotos de Conversión.

7.4) COSTO UNITARIO

Se arriba al costo unitario dividiendo los costos incurridos (numerador de la fórmula)
por las unidades equivalentes (denominador de la fórmula). El Nivel de Actividad Real
está dado por las unidades equivalentes, es decir la producción equivalente a
 terminada del periodo. En el Dpto. A serian:

Materiales $ 9.000 / 9 unidades = $ 1.000,00

Costos de Conversión $ 8.000 / 8,20 unidades = $ 975,61

7.5) INFORME DE COSTOS

En él se informan por cada factor del costo, las Existencias de Producción en Proceso,
las Unidades Terminadas y las Unidades Perdidas Extraordinarias, valorizadas.
Siguiendo con el ejemplo anterior seria (Dpto. A):
Existencias Finales:
Materiales ($ 1.000,00 * 1 unidad) = $ 1.000,00
Costos de Conversión ($ 975,61 * 0.20 unidades) = $ 195,12

Unidades Terminadas: 8 unidades * ($ 1.000,00 + 975,61) = $ 15.804,88

Unidades perdidas extraordinarias: 0 unidades * ($1.000,00 + 975,61) = $ 0,00

VENTAJAS:
Es un sistema económico, su implementación es menos costosa que el sistema
estándar (que desarrollaremos en el Capítulo VIII) ya que no es necesario una
determinación previa del costo ni de los niveles de operación de la empresa.
Su aplicación lleva menos tiempo debido que no permite determinar variaciones
ni buscar sus causas.

DESVENTAJAS:
No muestra la ociosidad ni las ineficiencias de la empresa.
Sus costos son fluctuantes.
Los costos se conocen finalizado el período.
Las pérdidas por ociosidad e ineficiencia quedan absorbidas por el costo de las
unidades producidas.