TERCERA ETAPA • AÑO 13 Martes 26 de marzo de 2024

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SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL DE
EL PERUANO

IR 2023: Cómo
optimizar la
carga fiscal
ASPECTOS Y RECOMENDACIONES
QUE LAS EMPRESAS DEBEN
TENER EN CUENTA
4„+-2%7ĨMARYSOL LEÓN

PÁG. 2 LAS CLÁUSULAS PÁG. 3 RESPONSABILIDAD 4„+7Ĩ CLAVES PARA EL ÉXITO PÁG. 8 LAS CONSECUENCIAS
PATOLÓGICAS EN EL ARBITRAJE ADMINISTRATIVA DE LAS DE LA REDACCIÓN DE TEXTOS DE LA NULIDAD DEL
DE LA CONTRATACIÓN PÚBLICA. PERSONAS JURÍDICAS. JURÍDICOS. ALEJANDRA BRAVO CONTRATO. RICARDO
RODRIGO FREITAS CABANILLAS PAMELA MORALES ESPINOZA GANDOLFO CORTÉS
2 SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL
MARTES 26 DE
MARZO DE 2024
ASPECTOS FUNDAMENTALES PARA LA SEGURIDAD JURÍDICA
Cláusulas patológicas
en el arbitraje de la
contratación pública
La importancia del convenio arbitral en materia de contratación pública para la
seguridad jurídica en el país, expone el autor en el siguiente artículo.
U na práctica recurrente en el arbi-
traje, en materia de contratación
pública, es la suscripción de un con-
venio arbitral, institucional, sin especificar
el centro de arbitraje que administrará el
proceso, desencadenando una serie de efec-
tos que atentan contra la seguridad jurídica
de la jurisdicción arbitral que propician la
institucionalización de convenios arbitrales
patológicos.
A fin de profundizar en este aspecto,
es crucial comprender la importancia del
convenio arbitral, en tanto no solo con-
tiene la voluntad de las partes de resolver
sus disputas a través del arbitraje, sino que
además establece la competencia de los
DIRECTOR (e): Félix Alberto Paz Quiroz | Subdirector: Omar Swayne Recuenco | Editora: María Avalos Cisneros (mavalos@editoraperu.com.pe)
Coordinador: Paul Herrera Guerra | Jefe de Diagramación: Julio Rivadeneyra Usurín | Teléfono: 315-0400 (2016)
árbitros para abordar y resolver dichas
controversias; por lo tanto, su redacción
o elaboración debe ser meticulosa, es-
pecialmente en el contexto de contratos
públicos.
En el caso de las contrataciones públi-
RODRIGO cas, el arbitraje institucional ha adquirido
FREITAS mayor relevancia, ya que desde el 2016 la
CABANILLAS
Ley Nº 30225-Ley de Contrataciones del
PROFESOR DE Estado (LCE) y sus enmiendas estipula
DERECHO DE LA
UNIVERSIDAD como norma general recurrir al arbitraje
CIENTÍFICA DEL SUR institucional, convirtiendo el arbitraje ad
hoc en el tipo excepcional. Esta relevancia
se justifica, en la exposición de motivos
de la mencionada ley, al señalar que el
arbitraje institucional cumple con los
parámetros de idoneidad, arribados a la
transparencia. (Perú, 2013)
Sin caer en la falacia de señalar que un
tipo de arbitraje es mejor que otro, consi-
dero que el arbitraje institucional brinda
mayor seguridad y garantías cuando el
Estado actúa como parte y las controversias
involucran asuntos de interés y fondos pú-
blicos. No obstante, esta opción será idónea,
siempre y cuando ambas partes estén de
acuerdo y conozcan la elección del centro
de arbitraje.
¿Cuál es la finalidad de elegir un centro
de arbitraje? Que ambas partes confíen la
gestión del proceso y la elección de árbitros
a una institución especializada, conociendo
Las opiniones vertidas son de exclusiva
responsabilidad de los autores.
Sugerencias y comentarios:
mavalos@editoraperu.com.pe
DERECHO
Es necesario velar por
los intereses de las
partes contratantes,
institucionalizando la
creación de una direc-
tiva que acredite a los
centros de arbitraje.
su reglamento, su soporte institucional,
código de ética, etcétera. Sin embargo, en
la actualidad es común suscribir convenios
sin pactar el centro de arbitraje al que se
desea acudir.
Así, cuando las partes han pactado un
arbitraje institucional, con ausencia de la
elección del centro, se produce una cláu-
sula patológica (Gonzáles, 2008), pues los
defectos, imperfecciones o deficiencias en
su redacción impiden el correcto y normal
desarrollo del arbitraje (Adamary, San-
tos, & Villegas, 2018), debido a que no es
posible identificar claramente el rumbo
que las partes quisieron para su arbitra-
je; generando incluso una sensación de
ambigüedad respecto al tipo de arbitraje
elegido, ya que suena ilógico pretender que
un centro administre tu proceso, pero no
designas a ninguno.
Dicha circunstancia, es apreciable in-
cluso en la práctica internacional, como en
el Caso CCI N. 19127 de la Cámara de Co-
mercio Internacional de París-ICC, donde
el convenio arbitral disponía simplemente
resolver la controversia en la “Corte de Ar-
bitraje”, sobre lo cual el Tribunal Arbitral
decidió: “[…] La cláusula arbitral es una
cláusula arbitral patológica, ya que no men-
ciona el lugar del arbitraje ni la institución
a cargo del arbitraje. La interpretación de
la cláusula, basada en su literalidad y en la
subsecuente conducta de las partes, conlleva
la conclusión de que las partes no tuvieron
una intención común de someter sus dispu-
tas bajo el Contrato a la Corte Internacional
de Arbitraje de la CCI: (Van de Beng, 2017).
Al respecto, debemos de enfatizar que
este tipo de cláusula patológica no implica
que la cláusula sea nula e ineficaz, ya que
puede existir una salida legal, tal como lo
establece el artículo 7 de la Ley de Arbi-
traje, que precisa que el arbitraje puede
convertirse en un ad hoc; asimismo, en el
campo de las contrataciones públicas, en
su artículo 226 del Reglamento de la LCE
que permite a las partes iniciar su proceso
ante cualquier centro a elección de la parte
demandante.
¿Cuál es el problema en esta última re-
gulación? Aunque la precitada disposición
atiende al principio pro arbitri, representa
Jurídica es una publicación de
El Peruano
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 CORPORATIVO MARTES 26 DE
MARZO DE 2024
SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL 3

un arma de doble filo respecto a la libertad

de elección brindada a la parte demandante,
pues deja a su libre albedrío la decisión de
acudir a cualquier centro de arbitraje, sin
perjuicio de que la parte demandada no lo
conozca o desconfíe de él, transgrediendo el
objeto principal del arbitraje institucional.
Tanto es así que en algunos casos se estaría
legalizando el hecho de acudir a institucio-
nes arbitrales que no tienen ningún respal-
do institucional, domicilio físico, código
de ética o lista de árbitros, vulnerando la
seguridad jurídica y perjudicando la imagen
del arbitraje como mecanismo per se.
¿Cuál es la causa del problema? Si nos
remitimos al marco estatal, las entidades,
mediante su comité de selección o el órgano
encargado de las contrataciones, aplican
obligatoriamente las Bases Estándar elabo-
radas por el Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado (OSCE), siendo
ello una de las causas del problema, pues di-
chas bases cuentan con cláusulas modelos,
que no dejan espacio para designar algún
centro de arbitraje. Por tanto, es necesario
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA
modificar dichas bases e impulsar a las DE PERSONAS JURÍDICAS
entidades a proponer un centro o varios al
momento de lanzar la convocatoria, con-
virtiendo en un requisito obligatorio su
designación como parte de la eficacia de
la cláusula arbitral.
Asimismo, es necesario velar por los
La denuncia espontánea
intereses de las partes contratantes, insti-
tucionalizando la creación de un procedi- Si bien la Ley N° 30424 está vigente desde inicios del 2018, esta ha sido
miento o directiva que acredite a los centros
de arbitraje y, con ello, reafirmar los buenos muy poco utilizada, pese a que sirve como un mecanismo para la prevención,
centros. Solo en el Registro Nacional de
Árbitros y de Centros de Arbitraje (Renace),
detección y sanción de delitos cometidos desde el ámbito empresarial.
se puede constatar la existencia de alrededor
de doscientos veintiocho (228) centros, este
registro carece de exigencias formales, es
solo declarativo. Pese a que desde el 2016 se
señaló que los centros de arbitraje debían
ser acreditados, a la fecha no existe ningún
E n mayo del 2023 se publicó la Ley N°
31740, que introdujo modificaciones
a la Ley N° 30424, que regula la res-
ponsabilidad administrativa de las personas
jurídicas. Una de las modificaciones más
para las autoridades peruanas, puede uti-
lizarse como un lineamiento o guía. Cabe
señalar que para interpretar nuestro marco
jurídico, la Superintendencia de Mercado
de Valores (SMV) utiliza –entre otros docu-
plazo razonablemente breve después de
que la empresa tenga conocimiento de la
conducta indebida. Tercero, debe incluir
todos los hechos relevantes relativos a la
conducta indebida que la empresa conozca
procedimiento. relevantes se refiere a la sanción de multa. Al mentos– el Memo Mónaco sobre medidas en ese momento. Es decir, si la empresa
En conclusión, existe una serie de de- respecto, se dispuso que entre los criterios PAMELA coercitivas penales a nivel empresarial. realizó una investigación interna, debe
safíos y deficiencias relacionadas con el para determinar y fundamentar la multa MORALES Precisamente, dicho memo ordenaba al proporcionar información actualizada
arbitraje en las contrataciones con el Es- a imponer a una empresa, los jueces deben DOJ elaborar una política de autodivulga- sobre los hechos.
tado. Asimismo, la mala redacción de los atender a una serie de criterios, entre ellos, ASOCIADA SÉNIOR ción voluntaria. Además, según la Ley N° Según dicha política, la autodivulga-
EN REBAZA,
convenios arbitrales contribuye a la mala la denuncia espontánea a las autoridades ALCÁZAR & DE LAS 31740, los estándares internacionales sobre ción oportuna generará un tratamiento
práctica de normalizar el uso de cláusulas por parte de la persona jurídica como CASAS el modelo de prevención y las buenas prác- favorable incluso si no satisface todos los
patológicas, siendo necesario promover ma- consecuencia de una actividad propia de ticas en el gobierno corporativo son fuentes criterios antes señalados. Por ejemplo, si
yor conciencia en plantear buenas cláusulas detección o investigación interna. que la SMV tiene en cuenta al analizar la la empresa revela información de manera
arbitrales, con la finalidad de garantizar la Por tanto, cabe preguntarse: ¿cuándo implementación y funcionamiento de los rápida, pese a que el Gobierno ya hubiese
eficiencia y confianza en el sistema arbitral. estaremos ante un caso de denuncia espon- modelos de prevención. tenido conocimiento de la mala conducta
tánea? La norma no lo dice. Solo señala que, mediante otros medios. Sin embargo, no
en caso de una confesión sobre la comisión Información relevante se concederán beneficios si la divulgación
• Adamary, M. (Santos, M., & Villegas, A. (2018). de un delito, esta deberá ser anterior a la La política del DOJ establece que para que fue realizada por whistleblowers.
Las cláusulas patológicas en los convenios arbitra- formalización preparatoria para que el juez la revelación de información constituya Sería recomendable que las fiscalías en
les. Lima: Cuadernos Jurídicos Ius et Tribunalis.
• Gonzáles, K. (2008). El arbitraje en América Lati- pueda reducir las medidas administrati- una autodivulgación voluntaria deberá el Perú adopten los criterios antes señala-
na: La experiencia reciente de la Corte Internacional vas aplicables. Ahora bien, para dotar de cumplir tres requisitos. Primero, debe ser dos, con la finalidad de que exista unifor-
de Arbitraje de la CCI. Lima: Ediciones Magna. contenido en qué consiste una denuncia realmente voluntaria. Quedan excluidas midad respecto a la definición de denuncia
• Perú, G. d. (2013). Exposición de Motivos de la Ley
N° 30225 - LCE. pag 62. Obtenido de gob.pe: https:// espontánea podemos acudir a la Política las divulgaciones que se realicen en virtud espontánea y el tratamiento favorable que
cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/4012063/ Corporativa de Autodivulgación Volun- de una obligación preexistente. Segundo, se otorgará al respecto. Recordemos que si
exposicion_motivos_py_ley_contrataciones_esta- taria, publicada por el Departamento de debe ser oportuna. Una revelación solo bien la Ley N° 30424 se encuentra vigente
do.pdf.pdf?v=1672495877
• Van de Beng, A. -2. (2017). Joint Venture partner Justicia de Estados Unidos (DOJ) en febrero será válida cuando se haga antes de una desde inicios del 2018, esta ha sido muy
(France) v. Joint venture partner (Denmark), Final del 2023 (versión revisada de la Política amenaza inminente de revelación o in- poco utilizada, pese a que sirve como un
Award, ICC Case No. 19127. Laudo Final, Caso CCI Nº Corporativa de Cumplimiento y Autodi- vestigación gubernamental; antes de que mecanismo para la prevención, detección
19127. En: Anuario de Arbitraje Comercial 2017 -
Volumen XLII. Kluwer Law International. CCI, ICC. vulgación Voluntaria de enero del 2023). la conducta indebida se haga pública o y sanción de delitos cometidos desde el
Si bien dicha política no es vinculante sea conocida por el Gobierno; o, en un ámbito empresarial.
4 SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL
ASPECTOS QUE DEBEN CONOCER LAS COMPAÑÍAS
Cómo optimizar la
carga fiscal del IR 2023
Algunas recomendaciones que pueden servir a las empresas para realizar
YRGMIVVIĤWGEPI\MXSWSQMRMQM^ERHSGSRXMRKIRGMEWERXIPEEHQMRMWXVEGM¶R
XVMFYXEVMEHIWEVVSPPEPEEYXSVEIRIPTVIWIRXIEVX°GYPS
S
e acercan los plazos de vencimiento
para que las empresas presenten
y declaren su impuesto a la renta
(IR) mediante la Declaración Ju-
rada Anual, por tal razón las compañías
deben estar preparadas para hacer frente
a esta obligación tributaria, de lo contrario
podrían estar expuestas al pago de multas
e intereses.
No obstante, creemos que en la actua-
lidad hablar de un cierre fiscal con cero
contingencias es casi imposible, sobre todo
en aquellas empresas que han adoptado
plenamente las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), puesto
que existen diversos factores, que podrían
conllevar que en una eventual fiscalización
la Administración Tributaria pueda rea-
lizar observaciones al cálculo presentado
por las empresas.
Cabe indicar que entre los factores que
influyen en que exista cierto grado de riesgo
en la determinación del IR tenemos:
I) La falta de permanencia de las normas;
la incorporación de nuevos límites y condi-
ciones para la deducibilidad de los gastos.
II) La falta de predictibilidad, lo que
constituye una barrera a la planificación
de los negocios.
III) La falta de calidad de las normas
(no son claras ni razonables) lo que origina
que para un mismo tema exista más de
una interpretación, sobre todo de la Ad-
ministración Tributaria (Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria -Sunat-).
IV) Exceso de formalismo en los pro-
cesos de fiscalización para sustentar la
fehaciencia de un gasto.
V) La falta de capacitación y diligen-
cia del equipo a cargo de las atenciones
de las compañías, las que deben tener un
conocimiento profundo del tratamiento
contable y tributarios de las operaciones
llevadas a cabo.
Por tales motivos, consideramos impor-
tante compartir algunas recomendaciones
MARTES 26 DE
MARZO DE 2024
RECUADRO 1
Normas Internacionales de
Información Financiera
◗ Prevalece el valor razonable
◗ Prevalece la sustancia económica antes
MARYSOL
LEÓN que la forma jurídica
◗ Prevalece el control para efectos de de-
MAG CPC terminar el reconocimiento del hecho
CEO DE QUANTUM económico en los Estados Financieros
'32790836)7
DIRECTORA DE LA
CÁMARA DE
'31)6'-3()0-1%
que pueden servir a las empresas para rea-
lizar un cierre fiscal 2023, minimizando
contingencias y, por el contrario, optimi-
zando su carga fiscal:
1. Tener en cuenta las diferen-
cias entre las normas contables
(NIIF)
Las que se utilizan para la preparación
de los estados financieros y lo estable-
cido en la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) que se usa para el cálculo del IR
(Ver recuadro 1)
2. Definir la mejor estrategia
que permita generar eficiencias
en el flujo de caja
Las empresas han pasado momentos
muy difíciles por la coyuntura política,
económica y de salud y, en general, acon-
tecimientos en el mundo, por lo que más
necesitan en este momento es un alivio
financiero y optimizar su carga fiscal.
En ese sentido, para minimizar con-
tingencias tributarias y afrontar con éxito
una fiscalización luego del cierre 2023,
es importante que adicionalmente a lo
antes mencionado puedan documentar
fehacientemente los gastos en los que han
incurrido y sustenten la necesidad de los
gastos realizados con el personal, con
clientes, con proveedores, con bancos y
financieras. Todos ellos originados por
Ley del Impuesto a la Renta
◗ Prevalece el costo histórico
◗ Prevalece la forma jurídica antes que
la sustancia económica
◗ Prevalece la titularidad jurídica de los
bienes para determinar el aspecto ma-
terial del hecho económico.
nuevos acuerdos, muchas veces para pre-
servar los puestos de trabajo o mantener
la fuente generadora de la renta, ya sea con
actas de entrega, convenios o adendas o
transacciones extrajudiciales que deben
documentarse.
Asimismo, evaluar si la empresa obten-
drá un saldo a favor del IR como producto de
un mayor pago realizado por pagos a cuenta
respecto del impuesto anual. Situación que
además pudo evitarse de haber realizado
una proyección del IR con el estado de re-
sultados al 31 de julio, con la finalidad de
verificar si era posible hacer una suspensión
o modificación de los pagos a cuenta.
De no haber actuado a tiempo para
evitar un saldo a favor, es recomendable que
se presente la Declaración Jurada Anual en
enero o febrero, a fin de aplicar este saldo
a favor: (I) contra los pagos a cuenta del
ejercicio siguiente, (II) contra la deuda de
otros tributos como el Impuesto Temporal
a los Activos Netos (ITAN) o el Impuesto
General a las Ventas (IGV) o retenciones de
los impuestos del período enero 2024 que
vencen en febrero, o febrero del 2024 que
vencen en marzo si no lo pudieron presen-
tar en enero, o (III) solicitar la devolución.
3. Ingresos contables que no
necesariamente califican como
renta
Las empresas que han recibido subsi-
TRIBUT
dios del Estado, indemnizaciones reci-
bidas por las aseguradoras destinadas
a reponer, total o parcialmente, un bien
del activo fijo de la empresa, drawback,
intereses por pagos indebidos o en ex-
ceso, transferencias a título gratuito del
Estado, y, en general, cualquier ingreso
derivado de un mandato legal no deben
gravarlos con el IR.
4. Aplicación de la prorrata de
gastos comunes
Como consecuencia del punto anterior;
es probable que las compañías hayan
incurrido en gastos para la obtención
de ambas rentas (gravadas y no grava-
das), en cuyo caso y solo en este caso,
debemos aplicar la “prorrata de gastos”
para determinar cuánto será el importe
de los gastos comunes que podrán ser
aceptados. También es importante, para
efectos de optimizar la carga fiscal, que
se aplique el método de gastos y para tal
efecto recomendamos tener un centro
de costos en donde se centralicen los
gastos administrativos incurridos para
la obtención de rentas gravadas. Otro
centro de costos de gastos incurridos
para la obtención de rentas no gravadas
y un centro de costos para el control de
TACIÓN
9. ADQUISICIÓN DE INTANGIBLES
Mediante el Expediente N° 4550-2021, la Corte gado” no debe entenderse como una exigencia
Superior de Justicia de Lima estableció el crite- a que el total del valor de compra se encuentre
rio de si una empresa adquirió a título oneroso pagado –entiéndase cancelado– con la finalidad
una licencia SAP (activo intangible de duración de efectuar la deducción correspondiente, sino
limitada), la empresa puede elegir la opción de que la estipulación de compra se dé bajo una
enviar todo al gasto del ejercicio o amortizar el “obligación al pago” con independencia de cuando
monto total, a pesar de no haber cancelado la este sea cancelado.
totalidad del valor de compra. En ese sentido, si en la documentación pre-
La Corte Superior ha señalado que los gastos sentada durante la fiscalización se aprecia que
de tercera categoría se imputan en el ejercicio la empresa acredita que el intangible ha sido
en que se devenguen. Siendo así, el “precio pa- adquirido a título oneroso, el gasto es aceptado.
RECUADRO 2
150% 175%
INGRESOS NETOS Si el contribuyente: Si el contribuyente:
> 2300 UIT ◗ Ejecuta indirectamente el ◗ Ejecuta directamente el proyecto
proyecto, mediante centro de ◗ Ejecuta indirectamente el proyecto, me-
l+D+i no domiciliado diante centro de l+D+i domiciliado
MARTES 26 DE
MARZO DE 2024
los gastos frecuentes a la generación de
ambas rentas.
Con este método, generalmente se ob-
tiene un mayor gasto aceptado; en conse-
cuencia más beneficioso para las empresas.
5. Depreciación acelerada por
aplicación del nuevo régimen
establecido por la Ley Nº 31652
A partir del ejercicio del 2023, los edifi-
cios y construcciones se podrán depre-
ciar aplicando un valor máximo de un
33.33% hasta el total de su depreciación,
siempre que:
– La construcción se hubiera iniciado
a partir del 1° de enero del 2023.
Hasta el 31 de diciembre del 2024, la
construcción debe tener un avance de obra
por lo menos del 80%.
Este beneficio podrá ser aplicado a los
edificios adquiridos durante el 2023 y el
2024, en tanto cumplan con las condiciones
antes señaladas; y, este régimen también
resulta de aplicación específicamente
para costos posteriores, en términos más
prácticos, las mejoras; en caso que estos
edificios y construcciones no cumplan con
los requisitos antes mencionados, corres-
ponderá aplicar solo un porcentaje de un
5% para la depreciación.
– El beneficio en mención también
será aplicable para vehículos eléctricos;
debido a que la forma más fácil de in-
corporar vehículos con una categoría
específica o con una tecnología distinta,
como es el caso, es brindando facilida-
des a aquellos que cumplan con ello. Al
respecto, la norma indica que, a partir
del ejercicio 2023, los vehículos de trans-
porte terrestre (excepto ferrocarriles)
híbridos (con motor de émbolo y motor
eléctrico) o eléctricos únicamente, ad-
quiridos en el 2023 y el 2024, afectados
a la producción de rentas gravadas se
podrán depreciar aplicando sobre el valor
máximo una depreciación del 50% hasta
su total de depreciación.
En consecuencia, las empresas que
tengan una utilidad en el presente ejer-
cicio no pueden dejar de desaprovechar
el beneficio de aplicar mayores tasas de
depreciación para fines tributarios sobre
los bienes mencionados, ya que de esta
manera podrán rebajar el IR del 2023 y
del 2024 de ser el caso.
6. Evaluar y revisar nuestra
cartera morosa
De ser el caso reconocer un gasto, tenien-
do en cuenta los requisitos establecidos
en la norma para su deducción, tales
como que se traten de deudas vencidas,
que se hayan ejercido las acciones de co-
bro y que figuren de forma detallada en
el Libro de Inventarios y Balances.
7. Verificar si en la planilla con-
tamos con algún trabajador con
discapacidad
Si es así, recordar que tenemos dere-
SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL 5
cho a realizar una deducción adicional
para efectos de determinar nuestra
renta.
Los empleadores públicos y privados,
generadores de renta de tercera categoría,
que emplean personas con discapacidad,
tienen una deducción adicional en el pago
al IR sobre dos rubros:
1° Respecto a las remuneraciones que
corresponden a personas con discapacidad
que han sido empleadas.
2° Respecto a gastos que se hayan
realizado por el otorgamiento de ajustes
razonables en el lugar de trabajo. Esta de-
ducción constituye un crédito tributario
contra el IR en los porcentajes fijados por
el Decreto Supremo Nº 287-2013-EF.
Incentivos por remuneraciones:
El importe del crédito tributario equi-
vale al 3% de la remuneración anual de los
trabajadores con discapacidad que hayan
sido devengados y pagados en el mismo
ejercicio.
Incentivos por la aplicación de los ajus-
tes razonables:
El importe del crédito tributario equi-
vale al 50% de los gastos por ajustes razo-
nables otorgados en el lugar de trabajo,
devengados en cada ejercicio y sustentados
con los respectivos comprobantes de pago.
8. Considerar invertir en
actividades de investigación y
desarrollo
Podemos acceder al 175% como deduc-
ción en caso de que el proyecto sea reali-
zado directamente por el contribuyente
o mediante centros de investigación
científica y de un 150% en caso de que el
proyecto sea realizado mediante centros
de investigación científica de desarrollo
tecnológico o de innovación no domici-
liados en el país.
A partir del 1°-1-16 existen dos regí-
menes. Uno es el regulado por el artículo
37°, inc. a.3), de la LIR, modificado por la
Disposición Complementaria Transitoria
de la Ley N° 30309, y el artículo 21°, inc.
y), del Reglamento de la LIR, modificado
por el Decreto Supremo N° 220-2015-EF.
En este régimen el proyecto no requiere
autorización de una entidad calificadora y
los gastos son deducibles solo por el monto
en que se incurren.
El otro régimen es el establecido por
la Ley N° 30309. Requiere la autorización
previa del proyecto por una entidad ca-
lificadora, pudiendo ser ejecutado por el
contribuyente o por un centro de investi-
gación científica, desarrollo tecnológico
o innovación tecnológica domiciliado o
no domiciliado en el país. La deducción
opera por un monto mayor que el gasto
incurrido. El beneficio de la deducción
adicional alcanza a un 75% si la ejecución
del proyecto está a cargo del contribuyente
o de un centro domiciliado y a un 50% si
está a cargo de un centro no domiciliado.
En ambos casos está sujeta a un límite
anual. (Ver recuadro 2)
6 SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL
CLARIDAD Y CONCISIÓN
Claves para el éxito
de la redacción de
textos jurídicos
Descubre cómo la claridad y la concisión se erigen en fundamentos
esenciales en la redacción jurídica, abordando desafíos actuales y la
MQTSVXERGMEHIGSQYRMGEVIĤGE^QIRXITEVEKEVERXM^EVPEGSQTVIRWM¶R
de documentos en el complejo ámbito legal.
E n el intrincado mundo del derecho,
para nadie es un secreto que la re-
dacción es un desafío omnipresente
que afronta el profesional. Lamentable-
mente, la situación se torna preocupante
porque muchas personas de leyes sub-
estiman la importancia que tienen los
aspectos de forma en los documentos que
permiten que se comprenda fácilmente
un escrito.
La habilidad de una adecuada redac-
ción de textos jurídicos no solo es funda-
mental para el funcionamiento efectivo de
cualquier sistema legal, sino que también
representa un puente para la comprensión
de aquellos que no pertenecen a este ám-
bito. No obstante, a menudo nos encon-
tramos con textos jurídicos que adolecen
de complejidad y falta de claridad, lo que
dificulta su acceso para quienes no están
relacionados con el entorno jurídico.
El lenguaje jurídico
Antes de abordar la técnica de la redacción
propiamente, es menester comprender
el peculiar lenguaje jurídico. Este tipo
de lenguaje especializado tiene como
propósito la objetividad y la precisión,
mediante el empleo del estilo denotativo y
un léxico específico, propio de su ámbito.
Asimismo, centra su objeto de estudio
en la argumentación (para un público
variado y generalmente desconocido),
en ese sentido, trabaja con el idioma y
las palabras, lo que se diferencia de otros
profesionales.
Ahora bien, al igual que cualquier
otro tipo de texto, la redacción jurídica
posee su técnica (finalidad normativa y
función apelativa dominante) y rasgos
MARTES 26 DE
MARZO DE 2024
RECOMENDACIONES
La claridad es uno de los principios fun-
damentales en la redacción de textos
ALEJANDRA jurídicos, especialmente de aquellos
BRAVO emitidos por la administración públi-
ESPINOZA
ca. Para alcanzarla, es crucial deste-
DOCENTE DE rrar terminologías arcaicas y sintaxis
REDACCIÓN
JURÍDICA DE complicada, dejando de lado la famosa
LA ESCUELA DE frase “porque siempre se ha hecho así”.
EDICIÓN DE LIMA
CORRECTORA DE LA Romper con esta tradición requiere un
CORTE SUPREMA compromiso activo con la claridad y la
accesibilidad.
Una recomendación general es acer-
carse a términos más comunes y evitar
las frases en desuso. De esta forma, un
mayor número de personas puede en-
tender el mensaje, y no solo abogados,
jueces y juristas. Sumado a ello, redactar
con menor nivel de abstracción también
facilitará la comprensión del mensaje
para un público más amplio.
En consecuencia, para redactar un
texto con lenguaje claro y conciso, se
sugiere considerar usar palabras senci-
sintácticos y morfológicos muy caracte-
rísticos. Así, resulta intimidante, incluso
para abogados experimentados, el empleo
de términos arcaicos, expresiones añejas
y formulismos; muchos latinismos; tecni-
cismos; exceso de oraciones subordinadas
y construcciones pasivas; y gerundios,
infinitivos y participios.
Por un lado, existen abogados con falta
de adiestramiento en redacción, lo que
ocasiona que les cueste trabajo parafrasear
llas y familiares, evitar los tecnicismos y
jergas, estructurar las ideas de manera
clara y lógica, evitar redundancias y
repeticiones innecesarias, utilizar un
diseño amigable y accesible, conectar
con la perspectiva y el conocimiento
del público objetivo, y verificar que la
información sea precisa y completa.
Por otro lado, un problema adicional
es la falta de dominio del lenguaje y de
las estructuras argumentativas. Esto
se debe a que muchos profesionales
del derecho no reciben una formación
adecuada durante su trayectoria aca-
démica; por lo tanto, es imperativo que
reconozcan la importancia del manejo
del lenguaje jurídico en su labor dia-
ria y se comprometan a mejorar sus
habilidades.
Para concretarlo, es necesaria la ca-
pacitación en cursos especializados de
redacción jurídica, lo que fortalecerá el
sistema legal en su conjunto.
y sintetizar la información de una cita, y
solo contribuyen con frases de transición.
Por otro lado, hay abogados experimen-
tados que, con el afán de demostrar su
profesionalismo, tienden a redactar con
un léxico complejo e incomprensible, lo
que exacerba la situación.
De acuerdo con lo expuesto, una ade-
cuada redacción de los textos jurídicos
significa expresarse con exactitud, origi-
nalidad, concisión y claridad, sin sacri-
LEGAL
ficar la brevedad y la elegancia. Además,
es fundamental tener en cuenta que estos
textos serán revisados no solo por exper-
tos o estudiosos del derecho, sino también
por personas comunes y corrientes que
deben enfrentarse a escritos, demandas
o realizar cualquier otra acción jurídica
o administrativa.
En este breve texto se expondrán los
principios fundamentales de la redacción
de textos jurídicos: claridad y concisión,
como pilares indispensables para superar
el desafío de comunicar eficazmente en
el ámbito legal.
La claridad: principio que ga-
rantiza el acceso a la justicia
Desde una perspectiva lingüística, muchos
críticos consideran que los escritos de los
abogados son farragosos, innecesariamente
extensos y sembrados de citas artificiosas.
Estos revoltijos de palabras confunden a
los justiciables y dificultan la comprensión
del problema en cuestión y los criterios que
podrían utilizarse para resolverlo.
Hoy en día, los abogados son los ope-
radores jurídicos sobre los que menos
prescripciones pesan respecto al uso del
lenguaje. Aunque no están obligados a
que sus alegaciones sean impecablemente
razonadas y claras, su progreso y éxito en
el ejercicio de su importante y grandiosa
profesión dependen en gran medida de
ello. Por esa razón, es crucial aspirar a la
excelencia y asegurarse de que sus escritos
manejen un lenguaje impecable.
El lenguaje jurídico, muchas veces,
podría resultar inaccesible para las per-
sonas, debido a la falta de claridad. Esto
puede llevar a dificultar la comprensión
de escritos o, incluso, malinterpretarlos,
puesto que la comunicación se consuma
no solo cuando el interlocutor compren-
de el mensaje del emisor, sino también
cuando entiende lo que quiere decir. Por
eso, la importancia de que la respuesta
a los ciudadanos debe redactarse en un
lenguaje claro y sencillo, de tal forma que
se entienda sin dificultad.
Este derecho a comprender se está
convirtiendo en una prioridad en varios
países. En España, por ejemplo, recien-
temente, el Consejo de Ministros de este
país aprobó el Proyecto de Ley Orgánica
del Derecho de Defensa, que incluye un
artículo titulado “Derecho a un lenguaje
claro en los actos, resoluciones y comuni-
caciones procesales”. De materializarse,
sería la primera ley que recoja el derecho
ciudadano a que la administración de
justicia se dirija a ellos en un lenguaje
claro, sencillo, comprensible y univer-
salmente accesible, eliminando cualquier
ambigüedad o confusión.
Asimismo, en Latinoamérica, México,
Chile, Colombia y Argentina han desarro-
llado directivas, protocolos y programas
de capacitación sobre el tema. Por su par-
te, en el Perú, aún no se ha establecido
ninguna norma específica que aborde el
LEGAL
lenguaje claro, pero existen instituciones
(Poder Judicial, Asociación de Correctores
de Textos del Perú, entre otros) que vienen
difundiendo su uso con manuales de estilo
y capacitaciones.
Es importante considerar que en la
actualidad la modernización de la justicia
va más allá del uso adecuado de nuevas
tecnologías; esto es, una justicia moderna
es una justicia que la ciudadanía com-
prende. Esto significa que la ciudadanía
tiene derecho a comprender, sin necesidad
de un “intérprete”, las comunicaciones
verbales o escritas de los profesionales
del derecho. Es así que la redacción es
inadecuada cuando no se ajusta al nivel de
la lengua o a la capacidad de comprensión
del destinatario.
En síntesis, un texto redactado en len-
guaje claro no solo utiliza un estilo sencillo
y directo, sino también considera el pro-
pósito comunicativo (para qué escribimos)
y al destinatario (para quién escribimos):
el lenguaje claro trata de clarificar textos
complejos, reformulándolos y diseñándolos
MARTES 26 DE
MARZO DE 2024
SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL 7
La claridad y la concisión son pilares fundamentales para “la simplicidad es amiga de las leyes”.
promover la igualdad de acceso a la justicia. Para ello, es Por ello, es necesario erradicar la errada
idea de que la cantidad refleja la calidad,
necesario priorizar a los destinatarios del mensaje, de tal cuando es todo lo contrario: la calidad no
manera que se reconozca que un texto dirigido a abogados está determinada por la cantidad.
En ese sentido, es imperativo abordar
SI\TIVXSWIRHIVIGLSHMĤIVIHIEUYIPHIWXMREHSEPGMYHE- la corrección de estos vicios por parte de
dano que no está familiarizado con los tecnicismos legales. los profesionales del derecho, incluso en
los escritos de algunos jueces y tribunales
que, usando las mismas estrategias, están
de tal manera que se entiendan. Además, se los medios electrónicos actuales que se llenos de referencias autocomplacientes
caracteriza por tener una sintaxis sucinta emplea para escribir, los cuales favorecen y excesivas que desvirtúan su mensaje.
y clara, poseer un léxico comprensible, el reciclaje sin esfuerzo de textos usados, La claridad y la concisión son pilares
sin renunciar a la precisión y el rigor de la así como las bases de datos, que simplifican fundamentales para promover la igualdad
ciencia jurídica, puesto que no es sinónimo la reproducción y la cita de información. de acceso a la justicia. Para ello, es necesario
de disminuir el nivel ni mucho menos de La concisión implica que los docu- priorizar a los destinatarios del mensaje,
empobrecer la lengua. mentos sean redactados con economía de tal manera que se reconozca que un
de palabras, incluyendo únicamente la texto dirigido a abogados o expertos en
La concisión: virtud de la ele- información esencial y necesaria. Incluso, derecho difiere de aquel destinado al ciu-
gancia y la precisión desde tiempos inmemoriales, la teoría dadano común que no está familiarizado
De la falta de claridad abordada preceden- jurídica ha subrayado un principio del con los tecnicismos legales. Sin embargo,
temente, proviene la causa principal que derecho romano: “Las leyes deben ser para lograrlo, se requiere un compromiso
es la falta de concisión y de las digresiones comprensibles por todos” y otros afo- activo de los profesionales del derecho,
prescindibles de las que abusan. Esta ten- rismos antiguos como: “En las leyes es en aras de garantizar que la justicia sea
dencia a la verborrea se ve facilitada por preferible la simplicidad a la complejidad”, verdaderamente accesible para todos.
8 SUPLEMENTO DE
ANÁLISIS LEGAL
MARTES 26 DE
MARZO DE 2024
LINEAMIENTOS EN TORNO A LAS GARANTÍAS
Consecuencias de la
nulidad del contrato
0EĤER^EHIĤIPGYQTPMQIRXSVIWYPXEMRHMWTIRWEFPITEVETIVJIGGMSREVIPEGXS
NYV°HMGSEXSRSGSRPERSVQEXMZEWSFVIGSRXVEXEGM¶RHIP)WXEHS
L a Ley de Contrataciones del Estado
faculta a la entidad a declarar de
oficio la nulidad de un contrato, des-
pués de haber sido celebrado, en primer
término, cuando se haya perfeccionado
en contravención de los impedimentos
6-'%6(3 señalados en la misma ley, sin derecho a
GANDOLFO retribución alguna a favor del contratista
CORTÉS
y sin perjuicio de la responsabilidad de los
%&3+%(3)<4)683 funcionarios y servidores de la entidad.
)2'3286%8%'-–2
4&0-'% En segundo lugar, cuando se verifique la
'%8)(6„8-'3() trasgresión del principio de presunción
437+6%(3)20%
94' de veracidad durante el procedimiento
„6&-863''0Ĩ49'4Ĩ
%1',%1
de selección o en la etapa previa a su sus-
cripción, previo descargo.
El reglamento de la Ley de Contrata-
ciones del Estado dispone que la garantía
de fiel cumplimiento se ejecuta, en su to-
talidad, cuando la resolución del contrato
por causa imputable al contratista haya
quedado consentida o cuando el laudo
arbitral la haya declarado procedente. En
estos supuestos, el monto de la garantía
corresponde íntegramente a la entidad,
independientemente de la cuantificación
del daño efectivo irrogado. No hay ningu-
na indicación para el caso de que se haya
declarado la nulidad del contrato después
de haberse suscrito.
La garantía por adelantos, según el mis-
mo reglamento, se ejecuta cuando resuelto
o declarado nulo el contrato, no se realice
la amortización o el pago, aun cuando este
evento haya sido sometido a un medio de
solución de controversias. Aquí sí hay una
expresa referencia al caso de que se haya
declarado nulo el contrato. La entidad,
antes de la ejecución de la garantía por
adelantos, requiere notarialmente al con-
tratista, otorgándole un plazo de diez días
hábiles para que devuelva el monto pen-
diente de amortizar, con apercibimiento
de ejecutarla por este monto.
El reglamento advierte que es de res-
ponsabilidad de la entidad evaluar si está
habilitada para la ejecución de la garantía,
lo que no afecta de modo alguno su carác-
ter automático ni la obligación de pago a
cargo de las empresas emisoras al solo y
primer requerimiento de la entidad, sin
poder solicitar que se acredite el supuesto
habilitador, sin oponer excusión alguna
y sin exigir sustento o documentación
alguna y en el plazo perentorio de tres
CONTRATACIÓN
días hábiles. Cualquier pacto en contrario
insertado en la garantía extendida es nulo
de pleno derecho y se considera no puesto,
sin afectar su eficacia.
La pregunta que subyace es ¿por qué
hay una estipulación clara y directa sobre
cómo proceder en el caso de que se decla-
re nulo el contrato, con la garantía por el
adelanto y no hay ninguna estipulación
sobre cómo proceder en el caso de que se
declare nulo el contrato, con la garantía de
fiel cumplimiento?
La garantía de fiel cumplimento, como
se sabe, es indispensable para perfeccionar
el contrato. El postor ganador la entrega
No hay ninguna
disposición para la
hipótesis de que se
declare la nulidad del
contrato en lo concer-
niente a la garantía de
ĤIPGYQTPMQMIRXS
a la entidad por una suma equivalente al
10% del monto del contrato, monto que se
mantiene vigente hasta la conformidad de
la recepción en el caso de bienes, servicios
y consultorías en general, o hasta el con-
sentimiento de la liquidación en el caso de
ejecución y consultoría de obras.
Si la liquidación que se hubiere practi-
cado arroja un saldo a favor del contratista
y este entabla una controversia sobre la
cuantía de ese saldo a su favor, la entidad
le devuelve la garantía de fiel cumplimien-
to, porque lo que está en discusión es la
suma que la entidad deberá pagarle, si
es más o no de lo que había determina-
do la liquidación en discrepancia. Como
en ningún caso podrá ser en contra del
contratista, no tiene sentido de que la
entidad conserve la fianza.
Si por el contrario, habiéndose practi-
cado la liquidación existe una controversia
sobre el saldo a favor de la entidad menor al
monto de la garantía de fiel cumplimiento,
esta igualmente se devuelve, siempre que
el contratista entregue otra garantía por
el monto en discrepancia, porque lo que
está en discusión es si se le debe o no a la
entidad esa suma o una menor. Como en
ningún caso podrá ser un monto mayor,
se sustituye la garantía de manera que la
cantidad en disputa esté siempre afianzada.
No hay ninguna disposición para la
hipótesis de que se declare la nulidad del
contrato en lo concerniente a la garantía
de fiel cumplimiento. Según el reglamento
cuando se resuelva un contrato o se declare
su nulidad y exista la necesidad urgente de
continuar con la ejecución de las presta-
ciones derivadas de este, aun cuando este
acto se encuentre sometido a alguno de
los medios de solución de controversias,
la entidad puede contratar a alguno de los
postores que participaron en el respectivo
procedimiento de selección.
Como la nulidad torna en inexistente el
contrato hace que este no produzca efec-
tos. Si la garantía de fiel cumplimiento,
como su nombre lo indica, se extiende para
asegurarle a la entidad el cabal desarrollo
del contrato y si este deja de existir o, me-
jor aún, si se determina que este nunca
existió, no hay qué garantizar. La fianza
de fiel cumplimiento pierde todo sentido
y aunque parezca un contrasentido co-
rresponde devolverla al contratista, como
lo han reconocido diversas opiniones del
Organismo Supervisor de las Contrata-
ciones del Estado (OSCE), sin perjuicio de
las acciones que eventualmente adopte la
entidad con arreglo a ley. El contrato nulo
no genera consecuencias y más bien hace
desaparecer lo que ya se hubiere producido.
No es una omisión de la norma no
haber señalado lo que corresponde ha-
cer con la garantía de fiel cumplimiento
cuando un contrato es declarado nulo.
Está claro que no se puede ejecutar esa
garantía como si se tratase de la resolución
de un contrato. La nulidad y la resolución
producen efectos distintos.