IMPUESTOS 1 2020

UNIDAD TEMATICA Nro. 3: IMPUESTOS EN PARTICULAR

VI - Impuesto a la renta. Aspectos teóricos generales:

Punto 12. La imposición sobre la renta: fundamentación. Impuesto a la renta consumida. Impuesto al gasto. Impuesto a la
renta normal potencial. Progresividad o impuesto lineal. Conceptos económico y fiscal de renta. Teorías de la fuente y del
balance. Criterio del flujo del ingreso. La renta en períodos de inflación; distorsiones causadas por ésta y forma de corregirlas.
Depreciación acelerada y deducciones por inversión. Rentas ganadas y no ganadas. Desgravaciones personales. Unidad
contribuyente. Imposición celular y global. El problema de la irregularidad de los ingresos: uso de promedios o del traslado
de quebrantos. Efectos económicos del impuesto personal en la oferta de trabajo y capital y en la demanda de factores. Efectos
redistribuidos de los ingresos netos.

Punto 12: LA IMPOSICIÓN SOBRE LA RENTA

IMPUESTO A LA RENTA:
La Renta ha sido considerada en los últimos tiempos como la mejor manera de medir la capacidad
contributiva de los contribuyentes.
La fundamentación de la imposición sobre la renta se explica por varios de los criterios utilizados para
distribuir la carga tributaria.

]
Para esto existen varias teorías entre las cuales podemos citar:
▪
▪
▪
Teoría del beneficio
Teoría del sacrificio
Teoría de la capacidad contributiva
o
tt
▪ Teoría de la redistribución de la riqueza

Actualmente existen opiniones menos entusiastas acerca del papel del impuesto a la renta especialmente
en lo que se refiere a la política de estabilización y de desarrollo económico.
a

No existe un concepto de renta al que el estado se debe ceñir en el momento de crear un impuesto a la
renta. Solo existen conceptos normativos y este podrá ser atacado de diversos ángulos, tales como el
principio de igualdad, su adaptabilidad a la política económica en desarrollo.
[K

Así aparecen tres doctrinas económicas financieras que describen diferentes conceptos de renta o rédito.

[PREGUNTA] Defina que entiende por Teoría del Balance. Desarrolle. (2007_1C) (2019_2C)
[PREGUNTA] Teoría de la renta de Irvin Fisher. (20xx_xC) (2006_1C)
[PREGUNTA] Teoría de Irvin Fisher y Nicolás Kaldor. (2013_1C)
[PREGUNTA] Impuesto al gasto. (2006_1C) [Teoría Nicolás Kaldor]

MEDICIÓN DE LA CAPACIDAD CONTRIBUTIVA:

La renta surgió como la base más representativa de la capacidad contributiva.

EN FUNCIÓN DE LA RENTA O INGRESO:

▪ TEORÍA DE LA FUENTE: considera que la mejor manera de medir la capacidad contributiva de un
sujeto es el ingreso o renta, pero debería tener periodicidad, habitualidad y mantenimiento de
la fuente productiva.
Es decir, se considera renta al producto neto periódico (aun potencialmente) de una fuente permanente
deducidos los gastos para producirlo y para mantener la fuente productiva. Son aquellas rentas que
tienen que tener periodicidad, habitualidad, habilitación y haya mantenimiento de la fuente

Página 78 de 190
IMPUESTOS 1 2020

productiva. Ejemplos de esto podemos citar renta del suelo (alquiler), renta de empresas industriales,
comerciales, financieras, etc., renta del trabajador ya sea en relación de dependencia o autónomo.
Ejemplo: IIGG s/PF y Sucesiones Indivisas.
▪ TEORÍA DEL BALANCE (Teoría del Incremento de PN + el Consumo): considera también que
podría ser el ingreso o renta, pero es ingreso o renta todo ingreso cualquiera sea, tenga o no
periodicidad, habitualidad o mantenimiento de la fuente, considera que es una marca para
señalar la capacidad contributiva del sujeto contribuyente.
Es decir, considera ingreso o renta todo ingreso que obtenga el sujeto en forma independiente de que el
mismo tengo o no periodicidad, habitualidad o mantenimiento del mismo. Si existe el ingreso se trataría
de una renta alcanzada. Es esta la teoría defendida por autores como Grizziotti de Italia o Haig de EEUU.
Según está teoría quedan alcanzados todos los ingresos sin esperar ningún requisito de periodicidad,
mantenimiento de la fuente ni habilitación. Existe el ingreso es una renta alcanzada
Ejemplo: IIGG s/PJ.
▪ TEORÍA DE IRVING FISHER: considera no solo era renta todos los ingresos que se podían
obtener, sino que considera que formaba parte de la capacidad contributiva el goce de los bienes
propios (valor presunto).
Es decir, en relación a la teoría de este economista son rentas no solo los ingresos sino también el goce
de los bienes en poder de los contribuyentes, como podría ser la casa habitación, vehículos, lugares de
recreo etc. En esta teoría se considera que el ahorro no debe estar alcanzado sin perjuicio de su inclusión
en el momento del fallecimiento.
Sostiene que la no gravabilidad del ahorro es positivo ya que esto favorece la economía nacional incluso

]
aumentando la recaudación fiscal.
Genera una renta presunta por el goce de los bienes propios. No gravaba el gasto.
o
Ejemplo: casa-habitación, lugar de recreo, muebles, vehículos y otros.

EN FUNCIÓN DEL GASTO O CONSUMO:

tt
▪ TEORÍA DE NICOLÁS KALDOR (Impuesto al Gasto): sostiene que la capacidad contributiva se
debería medir en función al gasto generado, es decir en función al consumo.
Es muy regresiva ya que grava en mayor medida al que menos tiene.
La forma de neutralizar la regresividad es con alícuotas altamente progresivas que a medida que baje el
a

nivel de consumo vaya aumentando la alícuota.

IMPUESTO AL GASTO
[K

Hemos venido planteando que en general se considera que la renta es la mejor forma de medir la
capacidad de los contribuyentes, pero no es la única.
Existen economistas que consideran que una forma de hacerlo es medir el gasto. En esto aparece el
economista Nicholas Kaldor que le dio el nombre de Expenditure tax.
Apoyándose en la expresión de Hobbes respecto a que la imposición deberá orientarse en la dirección de
alcanzar a los sujetos por lo que ellos extraen a la sociedad antes que por lo que ellos aportan.
Grava en función de la salida de dinero y reconoce las deducciones por MNI y Cargas de Familia y se
admite la aplicación de alícuotas progresivas.
El problema que tiene en medir la capacidad contributiva desde los gastos es que es un sistema regresivo
con lo cual para neutralizarlo hace falta un sistema progresivo de alícuotas que neutralice esto.
En un sistema de gasto pagarían más los que menos tienen porque son los que mas necesidades
insatisfechas tienen y de ahí la regresividad citada.

EN FUNCIÓN DE LA POTENCIALIDAD DEL SUELO:

▪ RENTA POTENCIAL DEL SUELO: consiste en establecer un valor predeterminado de renta que genera
el bien de acuerdo a su ubicación y sin tener en cuenta la rentabilidad real que el titular de ese bien
podría estar obteniendo de él.
De acuerdo a la capacidad contributiva se establece un nivel de impuesto determinado.

Página 79 de 190
IMPUESTOS 1 2020

Efectos:
✓ El costo de no producir es muy caro.
✓ Obliga a producir.
✓ Se generan economías de escala
✓ Favorece la creación de grandes latifundios.
SISTEMA DE IMPOSICIÓN A LA RENTA POTENCIAL
Así como hemos citado la renta y el gasto para medir la capacidad contributiva de un sujeto también
podemos agregar la renta potencial.
Consistiría en un sistema que grava determinados bienes o actividades en función de su potencialidad y
en función a esto se presume ingresos y se determinan las cargas tributarias.
Por ejemplo, en un impuesto inmobiliario se puede pretender gravar en mayor nivel a un contribuyente
con un bien inmueble en una zona de alta potencialidad de producción con otra de menor capacidad de
producción. Esto mejoraría la producción y la renta del estado obtenida a través de impuestos obligando
a producir en función de la capacidad que tenga el lugar y que no haya producción no realizada.
La única debilidad que podemos marcar es que si no hacen bien las mediciones y requisitos se podría dar
por ejemplo en materia de impuestos inmobiliarios la formación de grandes latifundios en perjuicios de
pequeños productores.

]
EN FUNCIÓN DE LA TENENCIA DE PATRIMONIO:
▪
✓ Impuesto a la Herencia
✓ Impuesto sobre el Patrimonio
o
TENENCIA DE PATRIMONIO: en nuestro país existieron diferentes tipos de tributos patrimoniales:
tt
✓ Bienes Personales
✓ Ganancia Mínima Presunta
a

[PREGUNTA] Explique qué entiende por impuesto cedular y por impuesto global. Explique brevemente. (2013_1C) (2019_2C)
(2019_1C)

SISTEMAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA

[K

La Renta puede ser adoptada como base de los impuestos en tres formas:
1) Reales o Cedulares
2) Unitario o Global
3) Mixto

(1) SISTEMA DE IMPUESTOS REALES O CEDULARES:

Este sistema divide el ingreso o renta en por cedulas (por segmentos), por ejemplo, el ingreso que
obtengo:
✓ Por el alquiler de un inmueble
✓ Por una operación financiera
✓ Por el trabajo en forma independiente
✓ Por el trabajo en relación de dependencia
¿Qué provoca este sistema de imposición cedular? Que muchas veces el sujeto contribuyente pueda tener
ganancia en algún segmento y pérdida en otro, este sistema no permite compensar las ganancias entre los
segmentos.
Hoy en nuestro país, tenemos un sistema de imposición mixto, parte unitario y parte cedular (venta
de inmuebles, venta de acciones y distribución de dividendos).

Página 80 de 190
IMPUESTOS 1 2020

En este esquema los diferentes réditos están sujetos cada uno a un impuesto diferente. La delimitación está
dada por el legislador que puede reunir o separar distintos réditos. Lo más común en los países que usan
este esquema es la creación de un impuesto en la parte inmobiliaria, urbana y rural o bien un impuesto sobre
los inmuebles edificados y otro sobre los rurales. Uno que afecta al profesional independiente y otro que
afecta al de relación de dependencia.
Las características son las siguientes:
▪ Cada rédito está sujeto a una tasa, no hay compensación.
▪ No cabe la aplicación de alícuotas progresivas
▪ No hay deducciones por cargas de familia ni gastos para la salud
▪ Se presta a una adecuada administración, pero no admite la compensación de quebrantos de
diferentes rentas con ganancias de otras.
(2) SISTEMA UNITARIO O GLOBAL:
En nuestro país, lo tuvimos hasta antes de enero de 2018, donde teníamos un impuesto completo
(unitario o global) que permitía compensar ganancias y pérdidas entre categorías.
Este sistema en la base de nuestro IIGG, donde se suman las ganancias y se restan los quebrantos.
Grava la renta del contribuyente en su conjunto, no interesa el tipo de renta. Involucran a todas las rentas.
Las características de este sistema son:
a) Hay un solo impuesto que grava la totalidad de las rentas compensándose los resultados positivos y

]
negativos de diferentes clases de réditos.
b) Pueden aplicarse las deducciones por mínimo no imponible, cargas de familia y gastos de salud entre
otros.
o
c) Pueden aplicarse la progresión de alícuotas en forma racional
d) Exige para su coherencia que se gravan las rentas en el país y en el exterior teniendo en cuenta el
tt
lugar en dónde reside el contribuyente.
e) Permite la compensación de quebrantos.
Argentina, entre 1973 y 2013, tuvo este sistema. Es un sistema con diferentes tipos de rentas, pero donde
a

finalmente se suman y se aplica una alícuota sobre esa suma. Todas las rentas pagan la misma alícuota. Este
sistema permite utilizar cómodamente los sistemas de deducciones generales y personales. Permite la
compensación de resultados entre las diferentes rentas. Permite la traslación de quebrantos globales hacia
ejercicios siguientes. Es el mejor sistema.
[K

(3) SISTEMAS MIXTOS

En nuestro país, hoy tenemos un sistema de imposición mixto, parte unitario y parte cedular (venta
de inmuebles, venta de acciones y distribución de dividendos).
Consiste en implementar un impuesto cedular sobre determinadas rentas e integrarlo con un impuesto
personal sobre el conjunto global de las rentas restantes.
Es una combinación del celular con el global, consiste en la aplicación de un sistema de impuestos celulares
sobre cada una de las categorías, luego las sumo y sobre ese valor se puede aplicar el impuesto
complementario, por lo tanto, va a aceptar las deducciones de MNI, cargas de familia, y le voy a poder aplicar
alícuotas progresivas.
Muchos países tuvieron esquemas cedulares que luego pasaron a un sistema global o a un sistema mixto.
Se implementó en Argentina a partir de 2013, gravando la venta de acciones con una alícuota diferencial,
sin juntarse con el quebranto o ganancia de las otras rentas. Lo que genera este sistema es que aun teniendo
quebranto en alguna de las categorías termine pagando impuesto igual por las rentas que van por sistema
cedular. No permiten la compensación de resultados. No permiten la aplicación de quebrantos de un ejercicio
hacia futuros resultados de otra actividad. Si bien se aceptan deducciones, comienza a ser más engorrosa su
aplicación.

Página 81 de 190
IMPUESTOS 1 2020

CRITERIO DEL FLUJO DEL INGRESO

La teoría de la fuente consiste en determinar la renta del contribuyente mediante un proceso de suma de
ingresos que fluyen hacia él.
La teoría del balance llega al mismo resultado por otra vía, pero en razón de los inconvenientes que se
producen al tratar de valuar los patrimonios y de determinar el consumo, la mayoría de los países han
adoptado el criterio del flujo de ingresos.
La doctrina entiende que dentro de este criterio es admisible y posible contemplar la imposición de las
rentas presuntas.

EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS TRIBUTOS

a) En la oferta de capital (formación de capital del sujeto inversor)
b) En la oferta de trabajo
c) En la renta del capital
(a) EN LA OFERTA DE CAPITAL:
No es fácil invertir en la Argentina, no sólo por las variables que existen hoy para invertir y por el costo
tributario sino también por la seguridad jurídica.

]
Si invierto y mañana me cambian las reglas de juego, aumentando la alícuota de algún impuesto, lo cual
termina afectando al crédito público (aptitud jurídica que tiene el Estado de generar y mostrar
confianza). o
Se ve afectada porque fondos que se iban a afectar a la actividad privada ante un estado que necesita más
tt
tributos o más caros terminan haciendo traslación de recursos desde el privado al estado que si lo usa en
gastos ordinarios impacta negativamente en la economía.
Podemos decir, que se altera la cantidad de ahorro disponible afectando su disposición para realizar
inversiones. Si el impuesto es progresivo, el efecto será mayor, debido que los que tienen altas rentas poseen
a

mayor propensión marginal al ahorro.

La oferta de capital es muy elástica. Si se reduce el total del capital monetario como consecuencia del
impuesto, puede sobrevenir una disminución en el nivel de producción y en el nivel de ingreso nacional,
[K

desalentando la formación de capital real y favoreciendo la salida o fuga de capitales.

(b) EN LA OFERTA DE TRABAJO:
¿Quiere decir que vamos a trabajar menos por un efecto tributario? La respuesta es que sí, esto sucedió en
nuestro país.
Para la Persona Física, la Argentina, tiene un sistema progresivo, quiere decir que la persona que gana más
va tributando más. ¿Cuál es el problema? Que ese sistema tributario, a veces, cuando se superan
determinados parámetros se deja de tener derecho a ciertas deducciones. Entonces puede suceder que
alguien que recibió un aumento, un ingreso extra o trabajo horas extras, de pronto supere un nivel de ingreso
que lo hace saltar de escala, y lo hace perder alguna deducción, y eso le provoca automáticamente que gane
menos (nominalmente parece que gana más, pero en realidad termina ganando menos por este efecto
económico de los tributos).
En nuestro país, sucedió en los momentos donde se cortaba mucho la luz, las cuadrillas de Edesur y Edenor
que tenían muchas horas extras, no querían salir a trabajar por este efecto tributario, generando una
retracción en la oferta de trabajo. Muchas veces, puede suceder que, por efecto del impuesto a las
ganancias, el jefe termine ganando menos que el supervisor si están muy cercanas las escalas.
Este tipo de efecto viola el principio de neutralidad.

Página 82 de 190
IMPUESTOS 1 2020

Se da por ejemplo que si el trabajador por el mayor impacto del Impuesto a las Ganancias cuando trabaja
y gana más al afectarlo el tributo termina percibiendo menor ingreso y capacidad contributiva lo que podría
motivar que elija disminuir su oferta de trabajo.
Cuando más abarca existe menos fondos para aplicar en la economía. Afecta la inversión y el consumo. Si el
ahorro que tengo para invertir, por el alto nivel de imposición, me lo saca el Estado, no voy a tener recursos
para invertir.
Podemos decir, que el impuesto a la renta personal reduce el salario del trabajador y provoca dos efectos:
✓ Efecto sustitución: disminuye la oferta de trabajo por parte del trabajador, sustituye trabajo por ocio.
El impuesto a la renta afecta los beneficios relativos del trabajo y el ocio. Si el impuesto, que para las
PF es progresivo, reduce el salario real del trabajador, éste va a sustituir trabajo por ocio.
✓ Efecto ingreso: aumenta la oferta de trabajo por parte del trabajador. Como el impuesto reduce el
ingreso disponible para el consumo, incentiva a los trabajadores a restringir el ocio, y trabajar más
con el fin de aumentar sus salarios, es decir, lo estimula a remover el impuesto, lo cual ocurre cuando
el sujeto incidido se deshace de la carga del impuesto sin transferirlo, incrementando el esfuerzo
personal, de modo que la carga del tributo quede absorbida por la elevación del ingreso personal.
Estas dos reacciones contradictorias dependerán:
▪ De la importancia relativa que el trabajador le asigne al ocio y
▪ De la intensidad de su deseo de mantener niveles acostumbrados de vida.

]
(c) EN LA RENTA DEL CAPITAL:
Provoca que la población pierda capital para invertir, no debe provocarse salvo que el Estado esos recursos
tributarios los aplique en gastos productivos. o
El impuesto que grave el interés, afectará o no al capitalista o al empresario de acuerdo con ciertas variables
tt
que son independientes del significado que se atribuya al interés.
Se podría decir que, en ciertos momentos por la acción del impuesto no trasladable, el capitalista puede
preferir la liquidez y no prestar, manteniendo el dinero atesorado cuando el rendimiento es inferior al sacrificio
del impuesto.
a

El impuesto sobre la renta de capital puede aplicarse de dos maneras:

▪ O bien estableciendo el impuesto en forma directa sobre la renta obtenida con la colocación del capital
[K

▪ O bien determinándolo sobre el valor patrimonial del bien productor de la renta

En el caso del impuesto sobre la renta de capital la traslación del gravamen depende de la elasticidad de la
demanda de capital, y ésta, a su vez depende de la posibilidad de sustituir el factor capital por otros factores
de producción como, por ejemplo, el trabajo. Si la de demanda de capital es perfectamente elástica, como
el factor capital puede ser sustituido, el tipo de interés tenderá a conservarse estable o invariable pese al
impacto del impuesto, pero si la demanda es rígida, como sucede en industrias que requieren grandes
instalaciones fijas, el tipo de interés tenderá a aumentar por acción del impuesto. El impuesto no trasladable
puede modificar la preferencia por la liquidez del capitalista, e inducirlo a no prestar, en esta circunstancia,
el impuesto puede provocar una disminución de la oferta de capitales, con el consiguiente aumento de la
tasa de interés.
En los procesos a largo plazo, el costo de los impuestos sobre la renta de capital puede tener efectos mayores
o menores según la presión tributaria. Si esta no es excesiva, es posible, que aquellos impuestos no incidan
sobre el nivel de ahorros, y como lógica consecuencia, sobre el tipo de interés, pero si la presión fiscal es
muy elevada, puede desalentar la formación de ahorros y generar una corriente que retraiga la oferta de
capital y eleve la tasa de interés.
Recordemos que la demanda de capital modifica su elasticidad no solamente pro la posibilidad de sustitución
del factor capital, sino también por la eficiencia marginal del capital. Si una economía se encuentra en
situación de depresión, de estancamiento o de regresión, la demanda de capital se hace sumamente rígida,
y en esa situación un impuesto sobre la renta de los capitales difícilmente se pueda trasladar y debe ser
soportado por los ahorristas. La eficacia marginal del capital aquí es baja, la tasa de interés será entonces

Página 83 de 190
IMPUESTOS 1 2020

baja y no admitirá reajustes para absorber el impuesto a la renta de capital. En cambio, cuando la economía
está en etapa de auge, con el aumento de la eficiencia marginal del capital crece el tipo de interés, y la
traslación de un impuesto de esta naturaleza se hace más viable.

[PREGUNTA] Teoría de la renta ganada y no ganada. (20xx_xC)

[PREGUNTA] Diferencias. Rentas Ganadas y No Ganadas. (2007_1C)

RENTAS GANADAS Y NO GANADAS:

a) Rentas Ganadas
b) Rentas No Ganadas
(a) RENTAS GANADAS:
Las rentas ganadas son aquellas que provienen de la actividad comercial y habitual del contribuyente
(actividad productiva).
Ejemplo: Renta del Trabajo
(b) RENTAS NO GANADAS:
Las rentas no ganadas son aquellas que provienen de la actividad especulativa del contribuyente
(actividad financiera).

]
Ejemplo: Renta de la Propiedad (capital/suelo)

o
Un ADECUADO SISTEMA TRIBUTARIO debiera focalizar en mayor medida la gravabilidad de la
actividad especulativa (rentas no ganadas), y en menor medida las rentas provenientes de la
tt
actividad productiva (rentas ganadas).
En nuestro país, el SISTEMA TRIBUTARIO grava en mayor medida las rentas gravada que las rentas
no gravadas.
a

La Argentina, necesita que el privado ahorre (el que tiene capacidad), porque el ahorro debería
transformarse en una capacidad de préstamo, a partir de lo cual el sujeto inversor apalanca sus inversiones,
y comienza a invertir. Si hoy se grava la actividad de financiera (ahorro), esto puede retraer esa capacidad
[K

de ahorro.

[PREGUNTA] Impuesto a la Renta. Problema de irregularidad de los ingresos. Explique causas y soluciones. (2019_2C)

IRREGULARIDAD DE LOS INGRESOS:

En relación al tema cabe citar que la problemática está basada en que si los sistemas tributarios solo
consideran los resultados positivos sería confiscatorio para el contribuyente. Para tal problemática es
que los sistemas tributarios establecen diferentes sistemas como el de tratamientos de los quebrantos, el
sistema de quebrantos móviles, etc.
Un BUEN SISTEMA TRIBUTARIO debería tener en cuenta la irregularidad en los ingresos. ¿Qué
significa? Que debe acompañar al sujeto contribuyente en los momentos de pérdidas. ¿Cómo lo hace el
sistema tributario? En general, con la política de admisión de sistemas de quebrantos, es decir, admitir la
posibilidad de compensar quebrantos de un período fiscal con las ganancias de siguientes períodos fiscales.
En nuestro país, se aplica, por ejemplo, estableciendo dentro de la ley la posibilidad de cómputo de
quebrantos (el art. 23 le da la posibilidad de traslación de los quebrantos durante 5 períodos fiscales, en
otros países los quebrantos no prescriben).
El IIGG grava el conjunto de resultados positivos que fluyen hacia el contribuyente, pero sucede que ellos
no fluyen con regularidad, sino que hay periodos en que el contribuyente obtiene altos ingresos y hay
periodos en los cuales el contribuyente obtiene ingresos notoriamente menores y otros en que el mismo

Página 84 de 190
IMPUESTOS 1 2020

contribuyente sufre quebrantos. Para suplir dicho problema se hace uso de promedios o hace traslado de
quebrantos.

SISTEMAS PARA EVITAR O ATENUAR LA IRREGULARIDAD DE INGRESOS:

a) Compensación de Quebrantos: la traslación de quebrantos permite trasladar la pérdida de un
período hacia períodos futuros. Este sistema es el que se aplica en Argentina. Art. 19 Se puede
trasladar durante 5 períodos.
b) Quebrantos Promedios Móviles: es similar al anterior, pero se trabaja con promedios. En lugar
de tomar el quebranto acumulado, toma el promedio.
c) Quebrantos Promedios Simples.
d) Quebrantos Promedios Acumulados.
e) Depreciación Acelerada.

EL SISTEMA TRIBUTARIO (ST)

Conjunto de medidas para el ejercicio de poder del Estado en el plano de objetivos económicos, mediante el
uso adecuado de la herramienta tributaria para maximizar beneficios.

]
[PREGUNTA] Características del Sistema Tributario. (2008_2C)

o
CARACTERÍSTICAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO IDEAL (EFICIENCIA FISCAL):
1) Adecuación al medio económico y social sobre el cual se va a aplicar.
tt
2) Administración accesible, adecuada y ordenada.
3) Respetar el ppio. de neutralidad, es decir ser neutral al desarrollo de la actividad económica.
4) Satisfacer el ppio. de equidad.
5) Minimizar la intervención tributaria en los negocios.
6) Favorecer el desarrollo económico.
a

7) Economicidad, que el esfuerzo no supere lo que se desea recaudar.

8) Minimizar los cosos de recaudación.
9) Evitar el dirigismo fiscal.
[K

10) Transparencia fiscal.

11) Armonía entre los diferentes regímenes (nacional, provincial y municipal).
12) Basarse en impuestos directos (en ARG: Impuestos Indirectos > Impuestos Directos).

[PREGUNTA] En un país como Argentina considera que el Sistema de Imposición debería estar basado en un régimen de
imposición directo o indirecto. Fundamente. (2004_1C) (2005_1C) (2013_1C) (2019_2C)

CARACTERÍSTICAS QUE DEBERÍA TENER UN BUEN SISTEMA TRIBUTARIO:

▪ Basado en Impuestos Directos: donde el sujeto definido en el hecho imponible coincide con el sujeto
insidio por el tributo. Así, por ejemplo, en Impuesto a las Ganancias paga más el que más gana. Hoy en
día nuestro sistema tributario argentino está basado en Impuestos Indirectos (IVA, IIBB, Seg.
E Hig.), que son regresivos. El percutido termina siendo el Consumidor Final. Paga más el que menos
tiene porque tiene mayores necesidades insatisfechas. Se da el Efecto Cascada, donde la industria
traslada el impacto del impuesto a sus compradores, estos a los suyos, y así sucesivamente hasta que el
Consumir Final termina pagando la ganancia y el tributo de toda la cadena.
▪ Separación por Nación, Provincias y Municipios: para los Ingresos y Gastos. Las provincias al tener
sus propios ingresos, serían responsables de sus gastos. Hoy en día los ingresos los obtiene la Nación y
los distribuye a las Provincias según “la relación” que tengan sus gobernantes. Hay que ir hacia un
Sistema Tributario Federal.
▪ Sistema Tributario simple, claro y preciso: con pocos tributos, bien administrados, bien controlados
y bien distribuidos entre Nación, Provincias y Municipios. Con normas claras y precisas. Que grave al

Página 85 de 190
IMPUESTOS 1 2020

sujeto contribuyente en forma directa, no susceptible de traslación y basado en un esquema de

distribución federalista.

[PREGUNTA] ¿En la república argentina, considera que el sistema tributario está basado en impuestos directos o indirectos?
Si realizamos un análisis del sistema tributario de nuestro país, es claro que la magnitud de recaudación de los impuestos indirectos es sumamente
superior a la de los impuestos directos, es claro que la imposición del tipo indirecta es la base de nuestro sistema.

EL SISTEMA DE IMPOSICIÓN EN ARGENTINA:

El Sistema Tributario Argentino debería estar basado en impuestos directos, donde paga más el que
más tiene, y no en impuestos indirectos que son regresivo porque paga más el que proporcionalmente
menos tiene porque goza de mayores necesidades.
En nuestro país, el sistema de recaudación está basado en impuestos indirectos que son regresivos.
Esto es malo porque afecta más a los que menos tienen proporcionalmente. Es decir, los que menos recursos
tienen, tienen más necesidades insatisfechas, con lo cual tienen más necesidad de consumo. Si al precio de
ese consumo se le agrega la carga impositiva, le estamos haciendo soportar más carga tributaria al que
menos capacidad tiene.
En cuanto al sistema tributario, de nada vale decir que la mayoría de los tributos son progresivos,

]
porque un solo impuesto de efectos regresivos que sea de mucha recaudación puede afectar a todo
el sistema.

o
Por otra parte, en nuestro régimen tributario muchas veces ha sucedido que las rentas ganadas están
alcanzadas a un nivel de imposición mayor que las rentas no ganadas. Es por ello, que un adecuado
sistema tributario debiera focalizar la gravabilidad en la actividad financiera (rentas no ganadas).
tt
Las rentas provenientes del trabajo personal “no deberían tributar”.
En este sentido, el régimen tributario de nuestro país grava la renta del trabajo.
Un buen sistema tributario debería tener en cuenta la irregularidad en los ingresos.
a

PROBLEMA DEL SISTEMA TRIBUTARIO:

[K

1) La escasa o nula cultura tributaria.

2) El bajo nivel de eficiencia en el control tributario.
3) La complejidad del sistema tributario.
4) El nivel de presión tributaria.

LA RENTA EN PERÍODOS DE INFLACIÓN

▪ Aplicar ajustes globales o integrales.
▪ Aplicar ajustes parciales sobre determinados rubros.
▪ Aplicar una reducción drástica de la alícuota.
▪ Revalúo de bienes de uso.

Bibliografía Recomendada
▪ Finochietto Ricardo: Obra citada
▪ Tratado de tributación: Obra citada
▪ Bibliografía general del programa y cualquiera que tenga los temas planteados

Página 86 de 190