Principios de confiscación y

prohibición de doble o
múltiple tributación
Principios tributarios
 Capacidad contributiva

La capacidad contributiva es una cualidad subjetiva propia del contribuyente. Esta nos remite
a la riqueza como base del gravamen.

El legislador al crear la norma tributaria toma en consideración la riqueza del contribuyente,

no se toma en cuenta otra condición como el estado civil, grado de escolaridad, religión,
etnia o género, únicamente se considera el nivel de riqueza de la persona.

Tributación

legalidad Capacidad contributiva

En el edificio o estructura que representa el sistema tributario nacional, y más concreto la

tributación, serán los cimientos de esta obra el principio de legalidad y la capacidad
contributiva. Al no crear, interpretar y aplicar las normas tributarias bajo estos dos
fundamentos el sistema no es justo, balanceado y equitativo generando el colapso de este.

Si al hablar de capacidad contributiva se nos remite a la riqueza ¿Qué se entiende por

riqueza? ¿Cómo se proyecta la capacidad contributiva de una persona?

Todo tributo debe gravar una manifestación de renta, patrimonio o gasto. Estos tres son las
manifestaciones de la capacidad contributiva o índice de riqueza y sobre estos tres se define
que es la riqueza como base del gravamen.
Manifestaciones de la capacidad contributiva:

o Renta: es la riqueza que se puede crear por la fuerza laboral o por la disposición de
un capital para la generación de utilidades. En este caso encontramos la división de
rentas de trabajo, rentas de actividades o rentas de capital. Respecto a la renta es
posible personalizar el tributo en función de las circunstancias del contribuyente. Por
lo que los tributos que gravan las rentas son directos.
o Patrimonio: se refiere a la riqueza que se tiene y per se tiene valor, o bien, adquiere
mayor valor con el paso del tiempo. En Guatemala un impuesto que grava el
patrimonio es el impuesto único sobre inmuebles.
o Gasto: es el tercer gran índice de la capacidad contributiva. El gasto es la riqueza que
se consume (principio de capacidad contributiva en la normalidad de los casos: Id
quod plerumque accidit es una locución latina de uso en el lenguaje jurídico que
significa: lo que sucede más a menudo o lo que usualmente acontece) Nadie gasta
lo que no tiene.
Los impuestos que gravan el gasto son los indirectos, pues es el consumo el objeto
de este, no la circunstancia personal del contribuyente.

La capacidad contributiva es una cualidad subjetiva. Para determinarla se toma en

consideración las circunstancias personales del contribuyente. Pero en el gasto siempre
habrá en medio un bien o servicio que me imposibilita llegar a las circunstancias del
contribuyente. En este caso no importa quien tenga más capacidad de pago, lo que se grava
es el consumo, los bienes y servicios que se adquieren.
 Doble o múltiple tributación y tributos confiscatorios

La Constitución Política de la República de Guatemala en el artículo 243 estipula que:

El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las leyes tributarias serán
estructuradas conforme al principio de capacidad de pago.

Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuido al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento
o período de imposición.

Los casos de doble o múltiple tributación al ser promulgada la presente Constitución deberán
eliminarse progresivamente, para no dañar al Fisco.

Respecto a la doble o múltiple tributación el constituyente emplea el mismo criterio en

materia fiscal usado internacionalmente para identificar la doble tributación interna.

Lo que postula este principio es que ningún sujeto pasivo puede ser gravado por dos o más
entidades territoriales dotadas de poder de recaudación, cuando los respectivos gravámenes
se refieren a un mismo hecho generador.

La necesidad de eliminar este fenómeno se da puesto que de lo contrario existiría una

violación de principios de orden superior por virtud de los cuales, los ciudadanos deben
contribuir al sostenimiento de las cargas públicas dentro de criterios de justicia e igualdad.

Dentro de las múltiples funciones del Estado se encuentra la de gobernar, esta acción se
materializa en la facultad que se le da de gastar. El gobierno define en que se gasta el dinero
público. El Estado a través de la Superintendencia de Administración Tributaria o las
municipalidades (entidades dotadas por ley de poder tributario) no pueden gravar un mismo
hecho generador. La prohibición a la doble o múltiple tributación se tipifica cuando un
mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces,
por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o período de
imposición.

¿Cómo garantiza el
Estado la prohibición
de doble tributación o
confiscación? Mediante la aplicación y
observancia del
principio de capacidad
contributiva
¿Puede ser gravada la riqueza por diversos hechos imponibles?

El salario de un trabajador suele ser gravado por dos o más hechos imponibles. Si bien es
cierto es una misma fuente de riqueza la finalidad de cada gravamen en diferente.

La respuesta a la interrogante es que, si puedo gravar una misma manifestación de riqueza

con varios hechos generadores, pero debe haber un limite de lo contrario sería confiscatorio.

El límite del gravamen es el mínimo vital de

existencia.

¿Qué es el mínimo vital de existencia? Para resolver

esta interrogante debemos referirnos al derecho de
todo individuo que forma parte de una comunidad a
contar con una cantidad mínima para hacer frente a
sus necesidades más básicas (como la alimentación
y el vestido). De modo que, se refiere a la libre
disposición que se tiene a recursos económicos
mínimos para satisfacer las necesidades más
perentorias del ser humano.

En materia tributaria se refiere a la suma que el legislador no puede gravar porque el

contribuyente y su núcleo familiar lo necesitan para cubrir sus necesidades primarias y
apetencias. No toda la riqueza es sinónimo de capacidad contributiva, solo cuando cubro
mis necesidades la riqueza puede ser calificada como capacidad contributiva.

Todos somos aptos para aportar al sostenimiento del gasto público, como miembro activo
de la sociedad organizada jurídica, política y económica que se conoce como Estado, puedo
contribuir cuando he satisfecho mis necesidades y las necesidades de las personas que
dependen de mí.

Ahora bien, ¿Cuándo hay confiscación?

Sencillo, cuando se agota la riqueza. La carga fiscal es tal que el contribuyente no puede
producir riqueza. El contribuyente recibe un trato confiscatorio pues no puede cubrir el
mínimo vital de existencia, debe deshacerse de su activo y dilapidar su patrimonio para
cubrir la carga tributaria.

El principio jurídico de no confiscatoriedad es un límite al ejercicio exagerado de ese poder

del Estado para imponer tributos. La violación del principio de no confiscatoriedad da efecto
o alcance confiscatorio a la tributación, es decir, el efecto de tomar el Estado propiedad sin
compensar o indemnizar por ello, tornando subnormal el goce del derecho de propiedad,
que se ve mancillado, vejado, afectado en demasía o exceso, e irregular el ejercicio del poder
tributario. Este efecto, debe indicarse, se produce con prescindencia de la voluntad o
voluntariedad impresa en la medida que la provoca.

La confiscatoriedad, entonces, en los tributos se configurará cuando exista una falta de

adecuación o razonabilidad entre la carga real o efectiva y el monto estimado del beneficio
diferencial producido por la obra o actividad estatal, o cuando, la medición de la cuantía de
la contribución individual no se detenga o contraiga al tope del costo total de financiamiento
de la obra o actuación pública, o -entrando ya en el terreno de la "confiscatoriedad
cualitativa"- cuando los recursos recaudados por las contribuciones se destinen a financiar
actividades y obras estatales distintas de las que generan el beneficio general y el beneficio
diferencial.

¿Cuándo hay doble tributación a nivel interno?

Un mismo hecho generador es gravado en:

• Un mismo periodo
• Misma persona (sujeto pasivo)
• Existencia dos o más personas con poder tributario

Se presenta la doble tributación cuando dos o mas sujetos con poder tributario gravan a
una misma persona por el mismo periodo, el mismo hecho generador.

La doble tributación es un problema de carácter formal que se da cuando el legislador al

momento de crear la norma tributaria no consagra los elementos que integran el hecho
generador y por ende no cumple con los principios de lógica y justicia tributaria.

El hecho generador es una realidad jurídica, un presupuesto del hecho por el que ante su
realización se genera una obligación tributaria.

Cuando se realiza el hecho impositivo nace la obligación tributaria y se crea el vínculo

jurídico entre el Estado y contribuyente, debiendo pagar el monto adeudado para extinguir
dicha obligación.
 elemento subjetivo

elemento material

elemento espacial

elemento temporal

elemento cuantitativo

Cuando la ley tributaria se crea debe demostrar estos aspectos. El primer se refiere al
contribuyente, se identifica e individualiza al que debe pagar el tributo. Los siguientes cuatro
elementos forman parte del elemento objetivo del hecho generador. El elemento material
se refiere al objeto sobre el cual recae el gravamen. El espacial delimita donde nace la
obligación tributaria. El elemento temporal define cuando nace la obligación tributaria y
finalmente el elemento cuantitativo permite identificar el monto o suma a pagar.

A través de la disposición constitucional plasmada en el artículo 243 de la Constitución

Política se procura que el tratamiento de los tributos a los ciudadanos no suponga la
anulación del contribuyente como fuente de riqueza. Es decir, que no se grave a tal nivel la
capacidad contributiva que se anule la fuente de riqueza. Si el legislador opera un
tratamiento tributario que hace desaparecer al contribuyente este no puede cubrir el gasto
público, acabando con la fuente primaria de riqueza y al mismo Estado.