UNIVERSIDAD DA VINCI DE GUATEMALA

SEDE QUETZALTENANGO
CIENCIAS JURIDICAS Y SOCIALES
DERECHO TRIBUTARIO

SISTEMA TRIBUTARIO
GUATEMALTECO

ROBINSON DANILO SANTIAGO GARCIA

202004382

Qutzaltenango 01/04/2023
 Introducción

En Guatemala, la política fiscal ha cobrado cierta relevancia para diversas instituciones y

personas, quienes han considerado que a través de ésta se presenta la posibilidad de proponer
acciones tendientes a mejorar el uso de instrumentos fiscales para el incremento de la
recaudación, en el marco de una mejora al sistema tributario, con el objetivo que el Estado se
haga de recursos y cumpla de manera más eficiente con sus distintas funciones, las cuales ejecuta
a través de distintos mecanismos

Ahora bien el sistema tributario Guatemalteco, como principal medio de aprovisionamiento de

recursos fiscales dirigidos a la satisfacción de las necesidades públicas, se presenta ineficiente,
debido a que muestra una serie de inconsistencias en su composición, las cuales se evidencian
principalmente por su carácter regresivo o; dicha ineficiencia ha contribuido al incumplimiento
de las funciones fiscales del Estado

Tributos En Guatemala
Tributos son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.

Sistema Tributario Guatemalteco

Como corresponde, el sistema tributario guatemalteco tiene como punto de partida las
disposiciones constitucionales. La Constitución Política de la República establece principios que
tienen implicación fiscal en diversas disposiciones. Inicia con el deber ciudadano de contribuir a
los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley. Esta disposición contiene lo que se conoce
como el principio de generalidad en la que todos los guatemaltecos están llamados a sufragar los
gastos públicos a través del pago de los diferentes tributos. En teoría, la única excepción a dicho
deber es la capacidad contributiva. De forma tal que no estaría obligado a contribuir aquella
persona que carezca de capacidad para el pago de los tributos.

Desde la perspectiva del estado, se establece que corresponde al Congreso de la República

decretar impuestos ordinarios y extraordinarios conforme a las necesidades del Estado y
determinar las bases de su recaudación. La misma disposición se encuentra contenida en el
capítulo del Régimen Financiero que establece el principio de legalidad en materia tributaria que
indica: corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar impuestos ordinarios
y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y
de acuerdo con la equidad y justicia tributaria, así como determinar las bases de recaudación.

Principios Constitucionales de la Tributación: Legalidad, Capacidad De Pago, Prohibición

de Múltiples, Tributación, Entre Otros

Principio de Legalidad

El mismo principio de legalidad contempla lo que se conoce como preferencia de ley, el que
reconoce que son nulas las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. También
establece el alcance del reglamento tributario indicando que las disposiciones reglamentarias no
podrán modificar dichas bases y se concreten a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.

El principio de legalidad, además de la reserva y preferencia de ley reconoce que los tributos
deben adecuarse a la equidad y justicia tributaria, principio que, si bien no está desarrollado, se ha
interpretado como un límite adicional a la facultad de decretar impuestos, arbitrios y
contribuciones.

En la forma que está redactado el principio de legalidad, el mismo comprende: Reserva de ley:
tributos y bases de recaudación deben estar contenidos en ley Preferencia de ley: cualquier
disposición que contradiga o tergiverse lo contenido en ley es nula de pleno derecho

Principio de equidad y justicia tributaria

Limitación al contenido reglamentario tributario

Otro principio esencial en materia tributario es el principio de capacidad de pago[4], el cual,

declara que el sistema debe ser justo y equitativa. Para el efecto las leyes tributarias serán
estructuradas conforme el principio de capacidad de pago.

Capacidad De Pago

La capacidad de pago se ha entendido como la aptitud económica del contribuyente para cumplir
con el deber de contribución a los gastos públicos. Esta aptitud es medida por reveladores de
capacidad que se clasifican en directos e indirectos. Los directos revelan una capacidad
indubitable (las utilidades, por ejemplo) y los indirectos presuponen la existencia de capacidad,
tal el caso de los ingresos, los activos y el consumo. Si el contribuyente tiene ingresos, activos o
si consume, se presume la aptitud económica; sin embargo, puede que en la realidad carezca de
dicha aptitud (por ejemplo, que tenga más gastos que ingresos, que la adquisición de activos o
consumo se haga con dinero prestado)

En la misma norma donde se establece el principio de capacidad de pago, se fijan dos (2)
prohibiciones constitucionales. La prohibición a los tributos confiscatorios y la prohibición a la
doble o múltiple tributación.

Prohibición de Múltiples, Tributación

La prohibición a la doble o múltiple tributación se tipifica cuando un mismo hecho generador

atribuible al mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder
tributario y por el mismo evento o período de imposición. Estas características de la doble o
múltiple tributación están claramente señaladas en la norma constitucional.

Por el contrario, no hay una referencia directa a qué debe entenderse por tributo confiscatorio. La
Constitución Política de la República en otra disposición sí establece cuando una multa tiene el
carácter de confiscatorio. Al respecto se regula que se prohíbe la confiscación de bienes y la
imposición de multas confiscatorias. Las multas en ningún caso podrán exceder del valor del
impuesto omitido.

En este caso vemos que el parámetro constitucional para determinar si una multa es confiscatoria
es si la misma excede del valor del impuesto omitido. En el caso del tributo confiscatorio, se ha
considerado que el mismo será confiscatorio, si se sustrae una parte importante del patrimonio del
contribuyente. Otros países a través de normas legales o fallos judiciales han fijado parámetros
para determinar el momento en que el tributo es confiscatorio, en Guatemala no existe dicho
parámetro.

De legalidad: Sólo el Congreso de la República tiene la facultad de decretar impuestos, arbitrios

y contribuciones especiales, conforme a las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y
justicia tributaria.

De Capacidad de pago: El sistema tributario debe ser justo y equitativo ( Es decir que la
creación de impuestos debe responder al mandato de que a mayor tenencia de bienes o
percepción de ganancias, mayor contribución al Estado.
Prohibición de múltiple tributación: Hay doble o múltiple tributación cuando se cobra dos o
más impuestos sobre un mismo hecho generador en el mismo período. Tampoco están permitido
los tributos confiscatorios.

En posteriores artículos continuaremos desarrollando el sistema tributario guatemalteco.

[1] Literal d), artículo 135 Constitución Política de la República (CPR)

[2] Literal c., artículo 171 CPR

[3] Artículo 239 CPR

[4] Artículo 243 CPR

Clases De Tributos en Guatemala

ARTICULO 10. * CLASES DE TRIBUTOS.

Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.

*Reformado por el Artículo 2, del Decreto Del Congreso Número 58-96 el 15-08-1996

ARTICULO 11. IMPUESTO.

Impuesto es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad estatal general no
relacionada concretamente con el contribuyente.

ARTICULO 12. ARBITRIO.

Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.

ARTICULO 13. CONTRIBUCION ESPECIAL Y CONTRIBUCION POR MEJORAS.

Contribución especial es el tributo que tiene como determinante del hecho generador, beneficios
directos para el contribuyente, derivados de la realización de obras públicas o de servicios
estatales.

Contribución especial por mejoras, es la establecida para costear la obra pública que produce
una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para su recaudación, el gasto total realizado y
como límite individual para el contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado.

Impuesto: Es el tributo que tiene como hecho generador (causa de la obligación), una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente.

Arbitrio: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.

Contribución Especial: Es el tributo que el contribuyente paga a efecto de obtener beneficios

directos, a través de la realización de obras públicas o la prestación de servicios estatales.
Contribución Especial por Mejoras: Es la establecida para costear la obra pública que produce
una plusvalía inmobiliaria (aumento de valor de la propiedad) y tiene como límite para su
recaudación, el gasto total realizado; y como limite individual para el contribuyente, el
incremento de valor del inmueble beneficiado.

La Superintendencia de Administración Tributaria tiene a su cargo la recaudación de alrededor de

13 impuestos diferentes y cada uno tiene su hecho generador distinto (causal del gravamen), así
como varios regímenes (modalidades) bases y tipos impositivos (tasas o tarifas).

Tipos de Impuestos en Guatemala

No obstante, Guatemala cuenta con una estructura impositiva que incluye ocho impuestos
indirectos y cinco impuestos directos. Los primeros gravan el consumo y los segundos gravan los
ingresos, las utilidades y el patrimonio.

IMPUESTOS DIRECTOS:

Gravan de manera directa el patrimonio, los ingresos y/o las rentas de los contribuyentes.

Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y Aéreos: La circulación de

vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas nacionales genera un impuesto que debe pagar los
propietarios de los mismos. Estos fondos en buena parte tienen como destino, las
municipalidades del país. Esta normado por el Decreto 70-94. El período de pago se realiza del
1 de enero al 31 de julio de cada año.

Impuesto Sobre la Renta: Es el impuesto que recae sobre las rentas o ganancias que obtengan
las personas y empresas, entes o patrimonios nacionales o extranjeros, residentes o no en el país.
Esta normado por el Decreto 10-2012. Se genera cada vez que se producen rentas gravadas.

Se determinan según su procedencia: a. Actividades Lucrativas, b. Rentas del Trabajo y c.

Rentas de Capital.

Impuesto Único Sobre Inmuebles: Conocido como IUSI, es la contribución que los
guatemaltecos dueños de bienes, inmuebles, rústicos o rurales y urbanos proporcionan al Estado,
la mayor parte de lo recaudado es asignado a las municipalidades, la mayoría ya lo recauda y
administra, otras a través de la Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes Inmuebles del
Ministerio de Finanzas.

Esta normado por el Decreto 15-98. El pago se realiza trimestral o anualmente.

Impuesto Sobre Herencias, Legados y Donaciones: El pago lo realizan los beneficiarios de

herencias, legados y donaciones. Esta normado por el Decreto 431.

Impuesto de Solidaridad: El pago de este impuesto, lo realizan las personas o empresas,

afiliadas al Régimen Sobre Utilidades del ISR, que dispongan de patrimonio propio, realicen
actividades mercantiles y agropecuarias y obtengan un margen bruto superior al cuatro por ciento
(4%) de sus ingresos brutos. Esta normado por el Decreto 73-2008. El pago se realiza
trimestralmente.

IMPUESTOS INDIRECTOS:

Gravan el consumo de bienes y servicios. Se denominan indirectos porque los mismos son
trasladados en cada eslabón de la cadena productiva (de importador a productos, de este a
distribuidor y de este al consumidor final que será el auténtico contribuyente).

Impuesto al Valor Agregado: Es el impuesto que más dinero genera para el Estado, lo paga toda
persona que compra algún bien o adquiere un servicio.

Esta normado por el Decreto 27-92. La tarifa del IVA es del 12% del valor de cada producto o
servicio y está siempre incluida en los precios de todo lo que compramos. Los contribuyentes
inscritos en el Régimen General están obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en sus
compras y el IVA cobrado en sus ventas.

Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles Derivados del Petróleo: Surge

en el momento del despacho de petróleo crudo y combustibles. Lo recaudado es asignado a las
municipalidades, para el servicio de transporte, mejorar y construir y mantener la infraestructura
vial, tanto urbana como rural. Esta normado por el Decreto 38-92

Las tasas del impuesto son las siguientes: Gasolina superior Q.4.70; Gasolina Regular
Q4.60; Gasolina de Aviación Q4.70; Diesel y gas oil Q1.30; Kerosina Q0.50; Kerosina para
motores de reacción Q0.50; Nafta Q0.50.

Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas, Cervezas y otras Bebidas

Fermentadas: Las bebidas que pagan este impuesto son las Cervezas y otras bebidas de cereales
fermentadas, Vinos, vinos espumosos, vinos, vermouth y sidras, bebidas alcohólicas destiladas,
bebidas alcohólicas mezcladas, el resto de bebidas fermentadas. Esta normado por el Decreto
21-2004.

La base del impuesto lo constituye el precio de venta al consumidor final, sugerido por el
fabricante o el importador.

Impuesto al Tabaco y sus productos: Rige todo lo relacionado con la siembra, cultivo, tránsito,
manufactura, comercio, consumo, importación y exportación del tabaco y sus productos, además
de fijar un impuesto para los cigarrillos fabricados a máquina, nacionales e importados, así como
a los puros y mixturas. El monto del impuesto recaudado se destina a financiar el presupuesto
del sector salud. Esta normado por el Decreto 61-77.

Lo deben pagar los fabricantes y los importadores.

Impuesto a la Distribución de Cemento: La distribución de cemento en el territorio nacional, lo
deben pagar los fabricantes y los importadores de este producto, se genera al momento de la
salida del producto de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes o bien al internarse al
país. Esta normado por el Decreto 79-2000.

La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos de peso o bien su
equivalente, cuando se venda a granel o en bolsas de diferente peso.

ARBITRIO

ARTICULO 12. ARBITRIO.

Arbitrio es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias municipalidades.

¿Qué son los Arbitrios? Son las tasas que se liquidan por la prestación o mantenimiento de un
servicio público real o potencial, individualizado por contribuyente.

Contribución Especial

Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el
obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de
la realización de obras públicas o del establecimiento o ampliación de servicios comunitarios, y
cuya recaudación está afectada a la financiación de dichos servicios u obras.

Su importancia en el montante global de los ingresos públicos es marginal, aunque llama la

atención de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad
económica por el del beneficio. Esto es, no paga más el que más tiene, sino que paga más el que
más se beneficia por la obra o servicio en cuestión.

Otra especialidad de la contribución especial es que los ingresos que se recaudan a través de la
misma están adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la misma, en lugar
de formar parte genérica de los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado.

Contribución Por Mejoras

La Contribución por Mejoras (CM) es un instrumento de recuperación de plusvalías. Es un

tributo basado en el principio del beneficio, es decir, si algún actor económico se beneficia por
una acción del Estado, éste último puede cobrar una cierta cantidad de dinero sobre ese beneficio.

Se establecen las siguientes contribuciones especiales de mejoras por: a) Apertura,

pavimentación, ensanche y construcción de vías de toda clase; b) Repavimentación urbana; c)
Aceras y cercas; d) Obras de alcantarillado; e) Construcción y ampliación de obras y sistemas de
agua potable
 Contribuciones

Una contribución es un tributo que debe pagar el contribuyente o beneficiario de una utilidad
económica, cuya justificación es la obtención por el sujeto pasivo (ciudadano receptor) de un
beneficio o de un aumento de valor de sus bienes, como consecuencia de la realización de obras
públicas o del establecimiento o ampliación de servicios públicos. Se paga por alguna mejora
realizada, aunque no necesariamente debe existir proporcionalidad entre lo pagado y las ventajas
recibidas.12

Las contribuciones pueden establecerse en el ámbito estatal, regional o local, pero es en este
último donde alcanzan su mejor expresión y significado, porque es más fácil señalar una cuota
global para poder repartir entre la población de un determinado sector municipal que en áreas
superiores, ya que es en las obras y servicios municipales donde se afecta más de cerca a los
ciudadanos y donde se revela el beneficio o interés más especial, con el objeto de convertirlo en
punto de referencia para la tributación y el pago de las cuotas de las cargas del Estado.
 Conclusiones

Como corresponde, el sistema tributario guatemalteco tiene como punto de partida las
disposiciones constitucionales. La Constitución Política de la República establece principios que
tienen implicación fiscal en diversas disposiciones. Inicia con el deber ciudadano de contribuir a
los gastos públicos, en la forma prescrita por la ley

Las contribuciones pueden establecerse en el ámbito estatal, regional o local, pero es en este
último donde alcanzan su mejor expresión y significado, porque es más fácil señalar una cuota
global para poder repartir entre la población de un determinado sector municipal que en áreas
superiores,

No obstante, Guatemala cuenta con una estructura impositiva que incluye ocho impuestos
indirectos y cinco impuestos directos. Los primeros gravan el consumo y los segundos gravan los
ingresos, las utilidades y el patrimonio.
 Bibliografía

https://consortiumlegal.com/sistema-tributario-guatemalteco/

Código Tributario Guatemalteco

https://www.google.com/search?
q=impuestos+en+guatemala&oq=impuestos&aqs=chrome.1.69i57j0i67i650l2j0i67i433i650j
0i67i650l6.3590j0j9&sourceid=chrome&ie=UTF-8

https://www.google.com/search?
q=QUE+ES+ARBITRIO&oq=QUE+ES+ARBITRIO&aqs=chrome..69i57j0i512l9.2831j1j4
&sourceid=chrome&ie=UTF-8

https://es.wikipedia.org/wiki/Contribuci%C3%B3n_especial

https://es.wikipedia.org/wiki/Contribuci%C3%B3n