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- Cristina Figueroa
- Damian Mera
- Paúl Morales
- Joseph Ramos
Por lo tanto, es fundamental que las empresas implementen medidas robustas de cumplimiento
fiscal. En este contexto, la administración tributaria ha establecido directrices para evaluar si
estas operaciones se llevaron a cabo a un valor justo de mercado y determinar si los
contribuyentes pueden acceder a beneficios fiscales.
En el artículo 13 de la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), para que un pago al exterior
sea considerado deducible en el cálculo del impuesto a la renta, debe estar vinculado a la
generación de ingresos sujetos a gravamen, siempre y cuando se haya efectuado la retención
correspondiente. Sin embargo, es esencial mencionar las limitaciones y condiciones que
establece la normativa cuando estos pagos son destinados a partes relacionadas en el extranjero.
En el caso específico de los contratos de arrendamiento mercantil internacional o leasing, no se
podrán deducir los costos y gastos si la transacción involucra la propiedad del mismo
contribuyente, de partes relacionadas, o de su cónyuge o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad. Asimismo, estos gastos no serán deducibles si los pagos
se realizan a residentes en paraísos fiscales.
Conforme al artículo 30 del Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno (RLRTI), los
gastos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en Ecuador por sus partes
relacionadas no pueden exceder el 5% de la base imponible del impuesto a la renta, más el valor
de dichos gastos. Esto aplica siempre y cuando esos gastos estén vinculados a la actividad
generadora realizada en el país. En el contexto de los pagos por intereses generados en créditos
del exterior entre entidades relacionadas del sector financiero, estos serán deducibles siempre y
cuando la relación total del endeudamiento externo y su patrimonio no supere el 300%. En el
caso de intereses pagados o devengados en operaciones con partes relacionadas que no sean
instituciones financieras, la deducibilidad se determinará mediante la fórmula expresada en el
literal i, numeral 3 del artículo 29 del RLRTI.
Es relevante señalar que, a través del decreto ejecutivo 586 del 10 de noviembre de 2022, se
reinstauró el límite de deducibilidad contemplado en el numeral 16 del artículo 28 del
Reglamento de la Ley de Régimen Tributario Interno (RLRIT). Por lo tanto, para el cálculo de
la base imponible del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio fiscal 2023 en adelante, se
aplicará un límite de deducibilidad equivalente al 5% de los ingresos gravados del respectivo
ejercicio fiscal. Deducibilidad desde el contribuyente: En relación con lo mencionado
anteriormente, el enfoque del programa de auditoría de la empresa debe centrarse en cumplir
con los requisitos formales esenciales, como facturas, contratos, retenciones y registros
financieros en el Banco Central del Ecuador, entre otros. Esto es fundamental para garantizar
que los pagos a partes relacionadas en el extranjero sean deducibles según los límites
establecidos por la normativa, evitando así posibles disputas innecesarias.
Además, la empresa debe tener una visión clara de los pagos que no son deducibles, como en el
caso de arrendamiento mercantil o cuando se trata de pagos a empresas ubicadas en paraísos
fiscales. En estos casos, es necesario aplicar la retención del impuesto a la renta o reconocer que
el gasto no puede considerarse deducible. La empresa también puede gestionar los riesgos
proyectando si sus gastos asociados con partes relacionadas, como regalías, servicios técnicos,
administrativos y de consultoría, superarán el límite de deducibilidad del 5%. En caso
afirmativo, existe la opción de presentar una Consulta de Valoración Previa para extender dicho
límite. Esta estrategia evita la pérdida de la oportunidad de deducir el exceso de gasto sobre el
límite permitido. Por último, si la empresa está sujeta al régimen de precios de transferencia y
supera los 10 millones de operaciones con partes relacionadas, se impone la obligación de
presentar un Informe que respalde el cumplimiento del principio de plena competencia en sus
transacciones con partes relacionadas.
En este contexto, los pagos al exterior relacionados con transacciones con partes relacionadas
del extranjero deben demostrar su conexión con la actividad principal de la empresa, pasar un
test de beneficio, contar con respaldos contractuales y formales, además de evidenciar que se
ajustan a los valores de mercado. Deducibilidad desde la Administración Tributaria: Desde la
perspectiva de la Administración Tributaria, el enfoque del programa de auditoría debe priorizar
la verificación de que los pagos a partes relacionadas en el extranjero estén directamente
vinculados a la generación de ingresos sujetos a impuestos. Es esencial contar con información
suficiente que respalde la contribución de estos gastos a las operaciones del contribuyente.
En el caso de los pagos por intereses a entidades relacionadas, se requiere asegurar que los
fondos recibidos se destinen a capital de trabajo, mejoras de productividad, eficiencia o nuevas
inversiones, en lugar de ser utilizados exclusivamente para aumentar los gastos generales de la
empresa.
Por último, la Administración Tributaria puede identificar riesgos relacionados con los pagos al
exterior a partes relacionadas mediante la detección de comportamientos atípicos, como
rentabilidades inconsistentes con la industria del contribuyente, transacciones significativas con
entidades en paraísos fiscales, operaciones de servicios dentro del grupo empresarial,
reestructuraciones empresariales que buscan abusar de acuerdos para evitar la doble imposición,
endeudamiento excesivo con partes relacionadas sin justificación económica y falta de calidad
en la documentación de precios de transferencia. Retenciones: De acuerdo con el artículo 48 de
la Ley de Régimen Tributario Interno (LRTI), aquellos que realicen pagos al exterior,
considerados ingresos gravados por la ley deben actuar como agentes de retención en la fuente
del impuesto establecido por dicha ley. Si el pago al exterior no constituye un ingreso gravado
en Ecuador, se requerirá una certificación emitida por auditores independientes con presencia en
el país.
Esta certificación debe indicar la relevancia del gasto para cumplir con la ley o,
alternativamente, explicar claramente por qué el pago no está sujeto a impuestos en Ecuador.
Las compañías auditoras también deben presentar esta certificación para justificar los gastos en
el extranjero, y dichos documentos deben ser legalizados ante el cónsul ecuatoriano más
cercano al lugar de emisión. Este certificado es esencial para las compañías auditoras, ya que
permite verificar la integridad del proceso y facilita un control adecuado del mismo. El Servicio
de Rentas Internas establecerá, mediante resolución, montos máximos u otros requisitos
formales, generales o por tipo de renta, para que los beneficios contemplados en los Convenios
para Evitar la Doble Imposición se apliquen automáticamente.
Si se superan los montos o no se cumplen los requisitos, la aplicación del beneficio se realizará
a través de mecanismos de devolución de impuestos. En relación con las retenciones realizadas
por el contribuyente, el programa de auditoría de la compañía debe centrarse en cumplir con los
requisitos formales, como facturas, contratos, retenciones y registros en el Banco Central del
Ecuador. Estos documentos deben demostrar que se han retenido los valores y que se ha
cancelado el 25%, como establece la normativa, salvo para los pagos exonerados de impuestos
sobre la renta. Los documentos para presentar incluyen solicitud firmada por el agente de
retención, cédula de identidad, factura del bien o servicio, liquidación de compras, comprobante
de retención, formulario de declaración de retenciones y talón resumen del Anexo Transaccional
Simplificado (ATS) correspondiente al mes de la retención.
Conclusión: