Unidad 7.

Impuesto Sobre la Renta

(Personas Físicas).
13-11-2023
Participantes del equipo:
o Aurora de la Cruz Arias
o Fabiola Morales Montesino
o Julissa de los Santos López
o Cristel Concepción Arias May

Materia:
Derecho Fiscal

Profesor: Héctor López Guzmán

Semestre: 1ro

13 de Noviembre 2023 Villahermosa, Tabasco

Tabla de contenido
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 4
7.1 DISPOSICIONES GENERALES ............................................................................................. 5
7.1.1 ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA .................................................... 7
7.1.2 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE............................................................................. 9
7.1.2Fuente del esquema: Fuente de la información: Art. 16° Código Fiscal de la
Federación................................................................................................................................... 10
7.1.3 INGRESOS ATRIBUIBLES ............................................................................................. 10
7.1.4 ACTUALIZACON DE TARIFAS, TABLAS Y LIMITES DE INGRESOS Y
DEDUCCIONES ......................................................................................................................... 11
7.2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS ................................... 14
7.2.1 GENERALIDADES ........................................................................................................... 14
7.2.1.1 IMPUESTO A CARGO ............................................................................................. 15
7.2.1.2 DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE ................................................... 16
Base gravable del IVA ............................................................................................................... 19
¿Cuáles son las tarifas de IVA que existen? ................................................................ 20
7.2.1.3 IMPUESTOS CEDULARES. ................................................................................... 20
7.2.1.4 Exenciones y deducciones. ................................................................................. 26
CASO PRÁCTICO ...................................................................................................................... 31
Regla 3.3.1.24 Opción de deducción de gastos e inversiones no deducibles para
contribuyentes del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras. .............................................................................................................................. 37
CONCLUCION ................................................................................................................................ 47
BIBLIOGRAFIA .............................................................................................................................. 47
 INTRODUCCIÓN

La importancia del estudio de los impuestos en nuestro país cada vez es mayor, por lo que
este proyecto está elaborado para ayudar a aquellas personas interesadas en la materia.

Nuestro tema de estudio es el impuesto Sobre la Renta (Personas Físicas) en los que nos
enfocamos en quienes están obligadas a informar, en la declaración del ejercicio del
impuesto establecido, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en
efectivo, en bienes, devengado, en crédito, en servicios en los casos que señale esta Ley,
o de cualquier otro tipo, así como cuales son dichos ingresos y actualizaciones de acuerdo
con las tarifas que marca la ley.

Además, existen otros tipos de ingresos que van relacionados con las actividades
empresariales, como son la enajenación de acciones, o el reparto de dividendos en
personas morales, las cuales son integradas por personas físicas y que a final de cuentas
se derivan de una actividad empresarial

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7.1 DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 90 Personas físicas obligadas al pago del ISR.

(SAT, 2022) Están obligadas al pago del impuesto establecido, las personas físicas
residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en bienes, devengado, en crédito,
en servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo. También están
obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el extranjero que realicen
actividades empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a
través de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a éste.

Las personas físicas residentes en México están obligadas a informar, en la declaración del
ejercicio, sobre los préstamos, los donativos y los premios, obtenidos en el mismo, siempre
que éstos, en lo individual o en su conjunto, excedan de $600,000.00.

Las personas físicas residentes en México deberán informar a las autoridades fiscales, a
través de los medios y formatos que para tal efecto señale el Servicio de Administración
Tributaria mediante reglas de carácter general, respecto de las cantidades recibidas por los
conceptos señalados en el párrafo anterior al momento de presentar la declaración anual
del ejercicio fiscal en el que se obtengan.

No se consideran ingresos obtenidos por los contribuyentes, los rendimientos de bienes

entregados en fideicomiso, en tanto dichos rendimientos únicamente se destinen a fines
científicos, políticos o religiosos o a los establecimientos de enseñanza y a las instituciones
de asistencia o de beneficencia, señalados en la fracción III del artículo 151 de esta Ley, o
a financiar la educación hasta nivel licenciatura de sus descendientes en línea recta,
siempre que los estudios cuenten con reconocimiento de validez oficial.

Tampoco se consideran ingresos para efectos, los ingresos por apoyos económicos o
monetarios que reciban los contribuyentes a través de los programas previstos en los
presupuestos de egresos, de la Federación o de las Entidades Federativas.

Para efectos del párrafo anterior, en el caso de que los recursos que reciban los
contribuyentes se destinen al apoyo de actividades empresariales, los programas
correspondientes deberán contar con un padrón de beneficiarios; los recursos se deberán
distribuir a través de transferencia electrónica de fondos a nombre de los beneficiarios
quienes, a su vez, deberán cumplir con las obligaciones que se hayan establecido en las
reglas de operación de los citados programas y deberán contar con la opinión favorable por

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parte de la autoridad competente respecto del cumplimiento de obligaciones fiscales,
cuando estén obligados a solicitarla en los términos de las disposiciones fiscales. Los
gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos económicos a que se refiere este
párrafo, que no se consideren ingresos, no serán deducibles para efectos de este impuesto.
Las dependencias o entidades, federales o estatales, encargadas de otorgar o administrar
los apoyos económicos o monetarios, deberán poner a disposición del público en general y
mantener actualizado en sus respectivos medios electrónicos, el padrón de beneficiarios a
que se refiere este párrafo, mismo que deberá contener los siguientes datos: nombre de la
persona física beneficiaria, el monto, recurso, beneficio o apoyo otorgado para cada una de
ellas, la unidad territorial, edad y sexo.

Se consideran ingresos obtenidos por las personas físicas, los que les correspondan
conforme al Título III de esta Ley, así como las cantidades que perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que dichos gastos sean respaldados con
comprobantes fiscales a nombre de aquél por cuenta de quien se efectúa el gasto.

Tratándose de ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en el extranjero, los

contribuyentes no los considerarán para los efectos de los pagos provisionales de este
impuesto, salvo lo previsto en el artículo 96 de esta Ley.

Las personas físicas residentes en el país que cambien su residencia durante un año de
calendario a otro país, considerarán los pagos provisionales efectuados como pago
definitivo del impuesto y no podrán presentar declaración anual.

Los contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas están obligados,
para los efectos de esta Ley, a determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones
autorizadas, considerando, para esas operaciones, los precios, montos de
contraprestaciones o márgenes de utilidad que hubieran utilizado u obtenido con o entre
partes independientes en operaciones comparables. En caso contrario, las autoridades
fiscales podrán determinar los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas de los
contribuyentes, mediante la determinación del precio, monto de la contraprestación o
márgenes de utilidad en operaciones celebradas entre partes relacionadas, considerando,
para esas operaciones, los precios, montos de contraprestaciones o márgenes de utilidad
que hubieran utilizado u obtenido con o entre partes independientes en operaciones
comparables, mediante la aplicación de los métodos establecidos en el artículo 180 de esta
Ley, ya sea que éstas sean con personas morales, residentes en el país o en el extranjero,

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personas físicas y establecimientos permanentes en el país de residentes en el extranjero,
así como en el caso de las actividades realizadas a través de fideicomisos.

Se considera que dos o más personas son partes relacionadas, cuando una participa de
manera directa o indirecta en la administración, control o capital de la otra, o cuando una
persona o grupo de personas participe, directa o indirectamente, en la administración,
control o en el capital de dichas personas, o cuando exista vinculación entre ellas de
acuerdo con la legislación aduanera.

FUENTE: https://www.sat.gob.mx/articulo/28342/articulo-90#

7.1.1 ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

El Poder Judicial, desde la séptima época, en la primera parte de la Jurisprudencia de

Registro no. 232 796 señaló cuáles son éstos los elementos esenciales del impuesto:

-sujeto: es de dos sujetos

Sujeto activo: se refiere al activo

Sujeto pasivo: se refiere a la persona obligada al pago de impuestos.

-objeto: Gregorio Rodríguez (1997) menciona que al hecho generador del crédito fiscal se
le suele llamar objeto del impuesto o hecho imponible. Señala que el objeto del impuesto
es el hecho generador del crédito fiscal; es una circunstancia o hecho que al realizarse hace
que surja la obligación de pago del impuesto, es decir, se trata del supuesto jurídico, hecho
concreto o hipótesis para que se aplique la ley.

- base: La base del impuesto mide la dimensión económica del hecho imponible y debe
determinarse en cada caso concreto. Esta dimensión económica es muy importante, pues
también permite establecer la capacidad de contribuir de las personas y, por tanto, permite
determinar caso por caso, conforme a los procedimientos legalmente establecidos, cuánto
las personas específicas deben pagar por concepto de ISR.

-tasa (también cuota o tarifa) : En el caso del ISR, para las personas físicas existen tarifas
conforme a los ingresos obtenidos. La LISR, artículo 9.° para las personas físicas, se aplican
tarifas progresivas anuales del 1.92 % al 35 % conforme la siguiente tabla

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Límite inferior $ Límite superior $ Cuota fija $ Por ciento para aplicarse sobre
el excedente del límite inferior

0.01 5952.84 0.00 1.92 %

5952.85 50 524.92 114.29 8.40 %

50 524.93 88 793.04 2966.91 10.88 %

88 793.05 103 218.00 7130.48 18.00 %

103 218.01 123 580.20 9438.47 17.92 %

123 580.21 249 243.48 13 087.37 21.36 %

249 243.49 392 841.96 39 929.05 23.52 %

392 841.97 750 000.00 73 703.41 30.00 %

750 000.01 1 000 000.00 180 850.82 32.00 %

1 000 000.01 3 000 000.00 260 850.81 34.00 %

3 000 000.01 En adelante 940 850.81 35.00 %

época de pago: La época de pago es el plazo o momento en que se debe realizar el pago
del impuesto, Este impuesto se debe pagar de manera anual, no obstante, también se
deben realizar pagos provisionales.

FUENTE:

Melgar, P. (2018). Elementos esenciales del impuesto sobre la renta. Unidades de Apoyo
para el Aprendizaje. CUAED/FES Acatlán-UNAM

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7.1.2 ESTABLECIMIENTO PERMANENTE

De acuerdo con el artículo 2 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) se considera
establecimiento permanente, cualquier lugar de negocios en el que se desarrollen
actividades empresariales o se presten servicios personales independientes.

La Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), define y explica que se considera un
establecimiento permanente y la residencia, sin embargo, no define que se entiende por
“fuente de riqueza”, esto trae como consecuencia que, en los diferentes artículos de la ley,
que no se encuentra definido que ingreso se grava, explícitamente lo menciona: “se
considerara que la fuente de riqueza se ubica en territorio nacional cuando…”, debiendo
entonces interpretar y analizar, en que momento nos encontramos frente a un problema de
identificación de fuente de riqueza ubicada en México, y por consecuencia, entendiendo
cualquiera de los cuatro supuestos generales:

a) Persona que paga

b) Lugar donde se paga

c) Lugar donde se presta el servicio

d) Lugar de las actividades

Actividades Empresariales y Profesionales

A manera de preámbulo, es necesario referir al artículo 100 de la LISR vigente, en el cual

impone la obligación del pago del impuesto a las personas físicas que

perciban ingresos derivados de la prestación de servicios profesionales, así como

a las personas físicas residentes en el extranjero que tengan uno o varios

establecimientos permanentes en el país, por los ingresos atribuidos a dicho

establecimiento

Se considera como ingresos por la prestación de servicios profesionales, las

remuneraciones que deriven de un servicio profesional independiente, y que no

estén considerados como ingresos por salarios o servicios subordinados.

9
El artículo 156 de la misma LISR, el cual es aplicable a los residentes en el

extranjero, menciona que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional,

cuando el servicio se presta en el país. Se presume que la totalidad del servicio se

presta en el país, cuando se demuestre que parte del mismo fue prestado en

territorio nacional, a menos que el contribuyente demuestre que parte de ese

servicio fue prestado en el extranjero. En este caso, el impuesto se calculará de manera

proporcional.

FUENTES: ASOCIACION DE MEXICO DE CONTADORES PUBLICOS, COLEGIO

PROFESIONAL EN EL DISTRITO FEDERAL, A.C

DR. RAFAEL ARENAS HERNANDEZ, COMISION FISCAL

7.1.2Fuente del esquema: Fuente de la información: Art. 16° Código

Fiscal de la Federación.

7.1.3 INGRESOS ATRIBUIBLES

Se considerarán ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país, los

provenientes de la actividad empresarial que desarrolle o los ingresos por honorarios y, en
general, por la prestación de un servicio personal independiente, así como los que deriven

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de enajenaciones de mercancías o de bienes inmuebles en territorio nacional, efectuados
por la oficina central de la persona, por otro establecimiento de ésta o directamente por el
residente en el extranjero, según sea el caso. Sobre dichos ingresos se deberá pagar el
impuesto en los términos de los Títulos II o IV de esta Ley, según corresponda.

También se consideran ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el país,

los que obtenga la oficina central de la sociedad o cualquiera de sus establecimientos en el
extranjero, en la proporción en que dicho establecimiento permanente haya participado en
las erogaciones incurridas para su obtención.

7.1.4 ACTUALIZACON DE TARIFAS, TABLAS Y LIMITES DE INGRESOS

Y DEDUCCIONES

ACTUALIZACION DE TARIFAS:

El pasado 27 de diciembre de 2022 fue publicado el Anexo 8 de la Resolución Miscelánea

Fiscal para 2023 que contiene las tablas de tarifas del Impuesto sobre la Renta para las
personas físicas del próximo año con sus diferentes periodicidades: Mensual, quincenal,
decenal, semanal, etc.

Dichas tarifas fueron ajustadas con base a la inflación generada desde noviembre de 2020
hasta 2022 del mismo mesen el caso de las personas físicas se aplican tarifas diferenciadas
dependiendo de sus ingresos.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 152 de la Ley ISR las tarifas que se aplican en el
cálculo del ISR que pagan las personas físicas se deben actualizar de acuerdo al aumento
inflacionario.

Por tanto, cuando el aumento inflacionario rebase 10% desde la última ocasión que
hubieran sido actualizadas las tarifas, como es este caso. Cabe mencionar que La última
actualización que sufrieron las tarifas fue en 2021, con base en la inflación hasta diciembre
de 2020.

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 LIMITE INFERIOR LIMITE SUPERIOR CUOTA FIJA %PARA
$ $ $ APLICARSE
SOBRE EL
EEXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR
%
0.01 8,952.49 0.00 1.92
8,952.50 75,984.55 171.88 6.40
75,984.56 133,536.07 4,461.94 10.88
133,536.08 155,229.80 10,723.55 16.00
155,229.81 185,852.57 14,194.54 17.92
185,852.58 374,837.88 19,682.13 21.36
374,837.89 590,795.99 60,049.40 23.52
590,796.00 1,127,926.84 110,842.74 30.00
1,127,926.85 1,503,902.46 271,981.99 32.00
1,503,902.47 4,511,707.37 392,294.17 34.00
4,511,707.38 En adelante 1,414,947.85 35

Tablas y límites de ingresos para el ejercicio fiscal 2023, conforme a lo señalado en

el quinto párrafo del artículo.

152 de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), se actualizaron las tarifas para el cálculo
del impuesto sobre la renta (ISR) en virtud de que la citada porción normativa establece
que cuando la inflación observada acumulada desde el último mes que se utilizó en el
cálculo de la última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las
tarifas de los artículos 152 y 96 de la LISR, exceda del 10%, dichas cantidades se
actualizarán por el periodo comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo de
la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el que se exceda el porcentaje
citado.

Bajo ese contexto y dado que la inflación acumulada desde la última actualización excedió
el 10%, se actualizaron las tarifas contenidas en el artículo 152 y 96 de la LISR, las cuales
entraron en vigor el 1 de enero de 2023 y fueron dadas a conocer mediante el Anexo 81 de
la Resolución Miscelánea Fiscal para 2023 publicado en el Diario Oficial de la Federación
el 27 de diciembre de 2022. (RENTA, 2022)

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FUENTE: LISR. Ley del Impuesto sobre la Renta. México. Diario Oficial de la Federación.

Última reforma publicada DOF 12-11-2021. Obtenido de:

https://www.diputados.gob.mx/LeyesBiblio/pdf/LISR.pdf

Deducciones

Las deducciones personales tienen su fundamento en el artículo 151 de la Ley del Impuesto
Sobre la renta (LISR) y son las siguientes:

➢ Honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología y

nutrición, siempre y cuando sean prestados por personas con título profesional.

➢ Los gastos de funerales siempre que no excedan de la UMA anual efectuados para
padres, abuelos, hijos, nietos y cónyuge. Si son erogaciones para cubrir funerales a futuro,
éstos serán deducibles hasta el ejercicio en que se utilicen los servicios funerarios
respectivos.
➢ Los Donativos otorgados a las instituciones y donatarias autorizadas para recibir
donativos se considera que nos son onerosos ni remunerativos a los que se otorguen sin
recibir pago o a cambio de servicios recibidos.

➢ Los intereses reales devengados y efectivamente pagados por créditos hipotecarios

destinados a la adquisición de casa habitación contratados con las instituciones del sistema
financiero, siempre que el total de los créditos otorgados no exceda de setecientas
cincuenta mil unidades de inversión.

➢ Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en la subcuenta

de aportaciones complementarias de retiro así como las aportaciones voluntarias realizadas
a la subcuenta de aportaciones voluntarias, que se reciban al cumplir los 65 años y que
sean operadas por instituciones autorizadas.

➢ Las primas por seguros de gastos médicos, siempre que el beneficiario sea el propio
contribuyente, su cónyuge, padres, abuelos, hijos y nietos.

13
➢ Los gastos destinados a la transportación escolar de los hijos o nietos cuando ésta
sea obligatoria en la escuela o cuando para todos los alumnos se incluya dicho gasto en la
colegiatura.

➢ El pago por impuestos locales por salarios, cuya tasa no exceda 5%

7.2 IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS

El impuesto sobre la renta de las personas físicas es el instrumento de política pública que
a menudo se tiene en cuenta cuando el principal objetivo es modificar la distribución del
ingreso después de impuestos.

Una posición clara es que el impuesto que grava la renta de las personas físicas, busque
la progresividad. Este postulado exige: en la medida que aumente la riqueza (ingresos)
aumente la carga tributaria.

El artículo 90 de LISR menciona que están obligadas al pago del impuesto establecido en
esta ley, las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos:

➢ En efectivo
➢ En bienes
➢ Devengado cuando en los términos de este
➢ En crédito
➢ En servicios, en casos que señale esta ley
➢ De cualquier otro tipo
➢ Las personas físicas residentes en el extranjero que realicen actividades
empresariales o presten servicios personales independientes, en el país, a través
de un establecimiento permanente, por los ingresos atribuibles a este.
➢ Discrepancia fiscal (erogaciones superiores a los ingresos, articulo 91 LISR)
(MIRANDA, 2021)

FUENTE: LIBRO ALPLICACION PRACTICA DEL ISR EN PERSONAS FISICAS AUTOR

ARNULFO SANCHEZ MIRANDA

7.2.1 GENERALIDADES

14
Las generalidades del impuesto sobre la renta permiten conocer el ámbito de aplicación y
algunos conceptos importantes de impuesto, determina en tipo de renta a los cuales están
sujetos los ingresos y el conocer las generalidades tributarias y situaciones especiales de
cada tipo de renta.

ISR, Rentas de Actividades Lucrativas (Art. 14. Capítulo IV, Decreto No. 10-2012, ley de
Actualización Tributaria):

1. Régimen Sobre Utilidades: el impuesto se calcula sobre la renta imponible, se hace

declaraciones y pagos trimestrales, las facturan llevan la frase *Sujeto a Pagos
Trimestrales* y consideran costos y gastos.
2. Régimen Opcional Simplificado: el impuesto se calcula sobre los ingresos, se hacen
o realizan declaraciones y pagos mensuales y emiten facturas con la frase *Sujeto
a Retención Definitiva*.

Fuente: Article from: Revista Digital - Capacitaciones

7.2.1.1 IMPUESTO A CARGO

El impuesto en comento es anual, pero pueden realizarse pagos provisionales de forma
mensual, a más tardar el día 17 del mes siguiente al período al que corresponda el pago al
SAT y, en casos excepcionales, puede ser definitivo, bimestral, trimestral o semestral.
Fundamento: Artículos 14, 74, 76, 86, 106, 113-A,113-B, 113-E y 113-G, fracciones VIy VII
116, 118, 126, 132, 144, 150y 211 de la Ley del ISR y la Regla1.3. de la Resolución de
facilidades administrativas para los sectores de contribuyentes para 2021.

Se aplica sobre sus ingresos anuales, que pueden provenir de sueldos y salarios,
honorarios, arrendamientos, inversiones, entre otros. Se permite restar ciertos gastos,
conocidos como deducciones personales y créditos fiscales directamente a los ingresos,
para calcular el impuesto para determinar si existe un "saldo a cargo" o "un saldo a favor".
Si del resultado al cálculo del impuesto es Saldo a favor, y créditos fiscales antes de calcular
el impuesto a pagar, lo que se conoce como el "saldo a favor" o "saldo a cargo". Si el saldo
a favor es positivo, la persona tiene derecho a recibir una devolución por parte del Servicio
de Administración Tributaria (SAT); si es saldo a cargo, deberá efectuar el pago
correspondiente.

15
Pagos provisionales ISR de personas físicas

Los pagos provisionales suelen realizarse de forma mensual.

Se calculan estimando los ingresos acumulables del trimestre, aplicando deducciones

autorizadas y considerando el monto del impuesto a pagar según las tablas y tarifas
progresivas del ISR.

Pueden optar por realizar pagos provisionales a través de una declaración mensual o
trimestral, según el monto de sus ingresos y las opciones que el Servicio de Administración
Tributaria (SAT) ponga a disposición.

Las personas físicas pueden tributar bajo diferentes regímenes fiscales, como el régimen
de asalariados, el régimen de actividades empresariales y profesionales, entre otros. Cada
régimen tiene sus propias reglas de cálculo y pagos provisionales. Para efectos de las
personas físicas que obtienes ingresos por sueldos y salarios, intereses y dividendos, las
retenciones de ISR hechas por los patrones o sociedades financieras, para efectos fiscales
son considerados pagos provisionales.

7.2.1.2 DETERMINACION DE LA BASE GRAVABLE

La base gravable hace referencia al valor sobre el cual se debe liquidar un impuesto,
bien sea que se adicione o deduzca. Ten en cuenta que desde el año 2015 es permitida
la indemnización por pérdidas fiscales o por la diferencia que presente la renta
presuntiva; por otro lado, los impuestos que se pagan en el exterior tienen un
descuento proporcional al valor del mismo.

Según la sentencia C-010 de 2018 de la Corte Constitucional, la mejor manera de

determinar la base gravable de un impuesto es mediante “procesos de estimación
directa, objetiva e indirecta”, aunque a veces se presenta de forma presuntiva. Sea como
fuere, se debe garantizar el cumplimiento de un entorno económico justo que dé cuenta de
los ingresos y el bienestar del contribuyente.

16
Base gravable del impuesto a la renta

La base gravable del impuesto sobre la renta se da a partir del total de ingresos
brutos obtenidos en un año, estando sujetos a modificar e incrementar el patrimonio, sin
tener en cuenta el valor de las ganancias quo ocasionalmente recibes.

De acuerdo con lo estipulado en la normatividad vigente, el cálculo de la retención del

impuesto sobre la renta será el mismo que apliques al momento de realizar la autor
retención de dicho impuesto.

La base gravable del impuesto sobre la renta se da a partir del total de ingresos
brutos obtenidos en un año, estando sujetos a modificar e incrementar el patrimonio, sin
tener en cuenta el valor de las ganancias quo ocasionalmente recibes.

De acuerdo con lo estipulado en la normatividad vigente, el cálculo de la retención del

impuesto sobre la renta será el mismo que apliques al momento de realizar la
autorretención de dicho impuesto.

Tarifas para personas jurídicas

La tarifa para personas jurídicas, como los comerciantes, es general y se determina

mediante el art. 240 del Estatuto Tributario. Te mostramos en seguida cuáles han sido
las tarifas generales en los últimos años

17
Tarifas especiales para personas jurídicas y sociedades

Existen algunos sectores económicos que, debido a sus condiciones de ingresos y

utilidades, manejan diferentes tarifas de declaración:

18
Tarifa para personas naturales

Las personas naturales tienen una tarifa progresiva que responde a su grado de renta
líquida o valor de ingresos en un año. Para identificarla revisa la siguiente tabla:

Base gravable del IVA

La base gravable del IVA es el valor sobre el cual se aplica la tarifa vigente de este
impuesto. Por lo tanto, corresponde al valor que se adiciona al momento de
comercializar un producto o servicio por parte de un contribuyente.

19
¿Cuáles son las tarifas de IVA que existen?

Existen tres tarifas definidas para el IVA:

• La tarifa general del 19% que está vigente actualmente y grava diferentes
productos y servicios definidos en el artículo 468 del Estatuto Tributario.
• Tarifa del 5% y 2% para los bienes y servicios definidos en el artículo 468 del
estatuto tributario.
• Tarifa del 0% para los productos exentos, establecidos en el artículo 477 del
estatuto tributario.

Ahora que sabes cómo funciona la base gravable de tus impuestos, será más fácil para ti
calcular el valor a pagar. Te invitamos a que visites nuestro sitio web de Calendario
tributario y sigas de cerca toda la información tributaria que necesitas. (TRIBUTARIO, 2021)

REFERENCIA: https://calendariotributario.org/que-es-la-base-gravable/

7.2.1.3 IMPUESTOS CEDULARES.

1) Por la prestación de servicios profesionales: Se refiere a las remuneraciones que

deriven de servicios personales independientes, que no estén asimiladas a los ingresos por
la prestación de servicios personales subordinados, en el que las entidades federativas
podrán gravar dentro del impuesto cedular, sueldos o salarios.

2) Por otorgar el uso o goce temporal de bienes inmuebles: El impuesto pretende gravar
el uso o goce temporal del inmueble ubicado en la entidad federativa, con independencia
de que el contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha entidad federativa.

3) Por enajenación de bienes inmuebles: La cedula se aplica sobre la ganancia obtenida

por la enajenación de inmuebles ubicados en la entidad federativa de que se trate, con
independencia de que el contribuyente tenga su domicilio fiscal fuera de dicha entidad
federativa.

20
4) Ingresos por Actividades Empresariales: Las entidades federativas podrán gravar la
utilidad obtenida por los contribuyentes, a raíz del usufructo de los establecimientos,
sucursales o agencias que se encuentren en su territorio.

Esquema 1:

21
Características de los Impuestos Cedulares

22
23
24
Consideraciones de Política Fiscal para el Establecimiento de los Impuestos
Cedulares en las Entidades Federativas

Antes de iniciar de lleno con el tema que nos ocupa, es factible advertir que un sistema
tributario en general, puede perseguir diversos objetivos; en este sentido, los objetivos
fiscales que persiguen los Impuestos Cedulares, responden básicamente a la necesidad de
recaudar mayores recursos económicos a fin de satisfacer las necesidades de gasto.

1.1. Bases Tributarias Compartidas. García Bueno afirma que, “El tributo se fija
atendiendo a la existencia de una riqueza susceptible de ser gravada (…) pero, no toda
riqueza es gravable, sólo aquella apta para contribuir” (García, 2020). Partiendo de esta
aseveración, cuando una fuente de riqueza es susceptible de ser gravada por más de un
ámbito de gobierno, su uso múltiple con una coordinación adecuada puede significar
grandes ventajas en términos de eficiencia tributaria, tales como la simplificación
administrativa y la reducción de costos, sin embargo, también puede acarrear costos

25
políticos, generados a partir de la percepción de una mayor carga impositiva hacia los
ciudadanos.

REFERENCIA:
https://www.indetec.gob.mx/delivery?sl=3&srv=0&path=/biblioteca/Especiales/IMPUESTO
S-CEDULARES-2021.pdf

7.2.1.4 Exenciones y deducciones.

Una deducción fiscal es una reducción del monto total de la obligación tributaria de una
persona u organización al encontrarse con un pago que baje sus ingresos imponibles.
Suelen ser gastos en los que incurres como contribuyente durante el año, que se restan de
tus ingresos brutos para calcular la cantidad de impuestos adeudados que debes pagar.

No debes confundir las deducciones fiscales con las exenciones. Una exención fiscal es un
impuesto que no pagarás. En cambio, una deducción fiscal partirá del supuesto de que ya
pagaste dicho gravamen y, debido a ciertas condiciones estipuladas en la regulación
vigente, te devolverán el dinero.

¿Cómo funcionan las deducciones fiscales?

26
Para llevar a cabo una deducción fiscal exitosa, es muy importante llenar de forma correcta
tu declaración anual y cumplir con los lineamientos para hacerlas válidas. El proceso tiene
algunos límites importantes de conocer y requiere presentar la documentación apropiada
para que el SAT la revise, esto implica:

• Tener la factura. Todos los gastos sujetos a una deducción deberán estar
debidamente comprobados mediante su respectiva factura o un recibo equivalente que
esté avalado por el SAT, por lo que una nota de compra no sirve como comprobante.
• No excedas la cantidad establecida. Para las personas físicas existe una limitante
de monto, pues la cantidad que como contribuyente quieras deducir no deberá exceder
los 5 salarios Unidades de Medida y Actualización (UMA) o el 15% de los ingresos que
declares, lo que resulte menor.
• Deducciones de las personas morales. Las personas morales necesitan de igual
manera presentar los gastos deducibles mediante una factura y haber pagado mediante
transferencia electrónica, de preferencia.

• ¿Qué es deducible de impuestos? Existen ciertos gastos que las personas físicas y
morales pueden incluir como deducibles de impuestos. En el caso de las personas
físicas están los gastos personales y los que tienen relación a la actividad que
desempeñen.

Deducciones de Salud

Puedes deducir los gastos en salud si fueron para ti o para familiares directos como
cónyuge, concubino/a, padres, abuelos, hijos o nietos.

• Honorarios de salud. Los médicos, dentistas, psicólogos, psiquiatras o nutriólogos

que requieras y que te presten servicios deben contar con título profesional.
• Gastos de salud. Se incluyen los gastos hospitalarios y medicinas cuando estén en la
misma factura del hospital.
• Otros gastos. Los honorarios de enfermeras, los análisis o estudios clínicos, la
compra de prótesis, aparatos para la recuperación y primas de seguros de gastos
médicos.

Deducciones de educación

27
• Son deducibles los pagos de colegiaturas de educación desde nivel preescolar hasta
bachillerato.

Otras deducciones

Existen otras deducciones como los gastos funerarios, los intereses de los créditos
hipotecarios, los donativos a instituciones autorizadas por el SAT y las aportaciones de
dinero para el retiro.

• Las personas físicas con actividad empresarial también pueden deducir, aquellos
gastos necesarios para realizar tu profesión. Por ejemplo, los dentistas pueden deducir
las compras de sus herramientas y aparatos.

Conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR) en su artículo 28, fracción XXX señala
que los ingresos exentos pagados a los trabajadores únicamente podrían ser deducibles en
un 53% o un 47% según proceda. La limitante establecida en dicho artículo es aplicable
para: o Erogaciones efectuadas por una relación subordinada. o Respecto de las que sean
ingresos exentos para los trabajadores. Asimismo, la Resolución Miscelánea Fiscal para
2016, en la regla 3.3.1.29., establece el procedimiento para determinar si el total de los
ingresos exentos pagados a los trabajadores se podrá deducir al 53% o 47% conforme a lo
siguiente: I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y
demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son
ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de éstos últimos, efectuadas en
el ejercicio, entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores. II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total
de las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el contribuyente a sus
trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR
de éstos últimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de las
remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores,
efectuadas en el ejercicio inmediato anterior. III (BBVA, 2021)

28
REFERENCIA:

https://www.bbva.mx/educacion-financiera/blog/deduccion-de-
impuestos.html#:~:text=No%20debes%20confundir%20las%20deducciones,vigente%2C
%20te%20devolver%C3%A1n%20el%20dinero.

chrome-extension://efaidnbmnnnibpcajpcglclefindmkaj/https://amcpdf.org.mx/wp-
content/uploads/2016/07/Deduccion-de-Sueldos-47-o-53.pdf

7.2.2 Pérdidas fiscales y pagos provisionales.

La pérdida fiscal se obtendrá de la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y
las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea mayor que
los ingresos. El resultado obtenido se incrementará, en su caso, con la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el ejercicio en los términos del
artículo 123 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.

La pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio podrá disminuirse de la utilidad fiscal de los diez
ejercicios siguientes hasta agotarla.

Cuando el contribuyente no disminuya en un ejercicio la pérdida fiscal de ejercicios

anteriores, pudiendo haberlo hecho conforme a este artículo, perderá el derecho a hacerlo
en los ejercicios posteriores y hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.

Para los efectos de este artículo, el monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al periodo

29
comprendido desde el primer mes de la segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y
hasta el último mes del mismo ejercicio.

Para los efectos del párrafo anterior, cuando sea impar el número de meses del ejercicio
en que ocurrió la pérdida, se considerará como primer mes de la segunda mitad, el mes
inmediato posterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
El derecho a disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las sufra y
no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión.
En el caso de escisión de sociedades, las pérdidas fiscales pendientes de disminuirse de
utilidades fiscales, se deberán dividir entre las sociedades escindentes y las escindidas que
se dediquen al mismo giro, debiendo acreditar el mismo en el ejercicio de facultades de
comprobación.
Para los efectos del párrafo anterior, la división de las pérdidas fiscales que efectúen las
sociedades escindentes y escindidas, se realizará en la proporción en que se divida la suma
del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades
comerciales de la escindente cuando ésta realizaba preponderantemente dichas
actividades, o de los activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba
preponderantemente otras actividades empresariales.

Actualización de pérdidas fiscales

En la actualización de pérdidas fiscales, un aspecto relevante que hay que considerar
cuando la pérdida fiscal se genera por primera vez, son los meses del ejercicio en que
ocurrió la pérdida, ya que, cuando el ejercicio en el que se genera la pérdida fiscal
corresponde al inicio de actividades, los periodos pueden ser regulares (periodo de meses
pares) e irregulares (periodos de meses impares).

1.- Primera actualización:

El monto de la pérdida fiscal ocurrida en un ejercicio, se actualizará multiplicándolo por el

factor de actualización correspondiente al período comprendido desde el primer mes de la
segunda mitad del ejercicio en el que ocurrió y hasta el último mes del mismo ejercicio.

30
2.- Segunda actualización:

La parte de la pérdida fiscal de ejercicios anteriores ya actualizada pendiente de aplicar

contra utilidades fiscales se actualizará multiplicándola por el factor de actualización
correspondiente al período comprendido desde el mes en el que se actualizó por última vez
y hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicará.

3.- Subsecuentes actualizaciones:

CASO PRÁCTICO

El siguiente ejemplo muestra la actualización de las pérdidas fiscales obtenidas por un

contribuyente en los ejercicios 2018 y 2020.

31
REFERENCIA: https://www.sat.gob.mx/articulo/93784/articulo-57

https://www.contadigital.mx/posts/como-actualizar-las-perdidas-fiscales

7.2.3 Deducciones.
El apartado 1 de la disposición transitoria vigésima tercera de la LIS establece un régimen
transitorio para determinar la deducción para evitar la doble imposición interna sobre
dividendos obtenidos por la participación en el capital o en los fondos propios de entidades
residentes en territorio español, adquiridas en períodos impositivos antes del 1 de enero de
2015.

32
 A estos efectos, los importes de estas deducciones calculados conforme a lo dispuesto en
dicha disposición transitoria se consignarán en este apartado de «Deducciones doble
imposición interna (DT 23ª.1 LIS)» que se encuentra recogido en la página 15 del modelo
200.

https://sede.agenciatributaria.gob.es/Sede/ayuda/manuales-videos-folletos/manuales-
ayuda-presentacion/modelo-200-2018/07-bonificaciones-deducciones-doble-imposicion-
positiva/7_02-deducciones-doble-imposicion/7_02_03-desgloses-deducciones-doble-
imposicion-interna.html

7.2.3.1 Deducciones permitidas.

¿Qué son las deducciones personales?
Son los gastos que como contribuyente tienes derecho a disminuir de tus ingresos
acumulables en la Declaración Anual del ejercicio.

Las deducciones personales son:

Salud.

• Honorarios médicos, dentales y por servicios profesionales en materia de psicología y

nutrición. *

Son deducibles si son prestados por personas con título profesional legalmente expedido y
registrado por las autoridades educativas competentes.

• Gastos hospitalarios y medicinas incluidas en facturas de hospitales. *

No proceden los comprobantes de farmacias.

• Honorarios a enfermeras. *
• Análisis, estudios clínicos. *
• Compra o alquiler de aparatos para el restablecimiento o rehabilitación del paciente. *
• Prótesis. *
• Compra de lentes ópticos graduados para corregir efectos visuales. *

33
• Primas por seguros de gastos médicos, complementarios o independientes de los servicios
de salud proporcionados por instituciones públicas de seguridad social.

Dichos gastos por salud serán deducibles cuando hayan sido efectuados para ti, tu cónyuge
o concubino/a, tus padres, abuelos, hijos y nietos.

Educación.

• Colegiaturas en instituciones educativas privadas con validez oficial de estudios. Desde

nivel preescolar hasta bachillerato o equivalente, por los montos siguientes (límite anual de
deducción): *

- Preescolar: 14,200 pesos.

- Primaria: 12,900 pesos.
- Secundaria: 19,900 pesos.
- Profesional técnico: 17,100 pesos.
- Bachillerato o su equivalente: 24,500 pesos.

Para hacer efectivo este beneficio, requieres contar con el comprobante de pago
correspondiente.
Cuando realices pagos en un mismo ejercicio fiscal, por una misma persona, por servicios
de enseñanza correspondientes a dos niveles educativos, el límite anual de deducción
que puedes disminuir es el que corresponde al monto mayor de los dos niveles,
independientemente de que se trate del nivel que concluyó o el que inició.
Las cuotas por concepto de inscripción o reinscripción no pueden ser deducibles.

• Transporte escolar, sólo si es obligatorio. *

Otros.

• Gastos funerarios de tu cónyuge o concubino/a, así como para tus padres, abuelos, hijos y
nietos, podrás realizarlos con cualquier medio de pago y debes contar con la factura.
• Intereses reales devengados y efectivamente pagados por créditos hipotecarios,
destinados a tu casa habitación, contratados con el sistema financiero, INFONAVIT o
FOVISSSTE, entre otras, y siempre que el crédito otorgado no exceda de
setecientas cincuenta mil unidades de inversión.

34
• Donativos otorgados a instituciones autorizadas para recibir donativos.

El monto de los donativos no excederá de 7% de los ingresos acumulables que sirvieron de

base para calcular el impuesto sobre la renta del año anterior, antes de aplicar las
deducciones personales correspondientes a dicho año.

• Aportaciones complementarias de retiro realizadas en la subcuenta de aportaciones

voluntarias de tus planes personales de retiro (Afore).
• El pago por impuestos locales por salarios, cuya tasa no exceda 5%.

* El pago de estos gastos requieres realizarlo mediante cheque nominativo del

contribuyente, transferencia electrónica de fondos, tarjeta de crédito, de débito o de
servicios. La deducción no procede si el pago fue realizado en efectivo.

Puedes obtener un saldo a favor, si presentas tus deducciones en tu Declaración Anual.

El monto total de las deducciones personales (excepto gastos médicos por incapacidad y
discapacidad, donativos, aportaciones voluntarias y aportaciones complementarias de
retiro, así como estímulos fiscales) no puede exceder de cinco Unidades de Medida y
Actualización (UMA) anuales o del 15% total de tus ingresos, incluidos los exentos, lo que
resulte menor.

Para mayor información consulta a las disposiciones fiscales aplicables al régimen que te
corresponda, donde podrás checar específicamente los ordenamientos jurídicos de tu
actividad.

https://www.sat.gob.mx/consulta/23972/conoce-las-deducciones-personales

7.2.3.2 Requisitos .
Las deducciones autorizadas en este Título para las personas físicas que obtengan
ingresos de los Capítulos III, IV y V de este Título, deberán reunir los siguientes requisitos:

I. Que sean estrictamente indispensables para la obtención de los ingresos por los que se
está obligado al pago de este impuesto.

35
II. Que cuando esta Ley permita la deducción de inversiones se proceda en los términos
del artículo 149 de la misma. Tratándose de contratos de arrendamiento financiero deberá
estarse a lo dispuesto por el artículo 38 de esta Ley.

III. Que se resten una sola vez, aun cuando estén relacionadas con la obtención de diversos
ingresos.

IV. Estar amparada con el comprobante fiscal y que los pagos cuya contraprestación
exceda de $2,000.00, se efectúen mediante transferencia electrónicas de fondos desde
cuentas abiertas a nombre del contribuyente en instituciones que componen el sistema
financiero y las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México; cheque
nominativo de la cuenta del contribuyente, tarjeta de crédito, débito, de servicios, o a través
de los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio de Administración
Tributaria.

V. Que estén debidamente registradas en contabilidad.

VI. Que los pagos de primas por seguros o fianzas se hagan conforme a las leyes de la
materia y correspondan a conceptos que esta Ley señala como deducibles o que en otras
leyes se establezca la obligación de contratarlos y siempre que, tratándose de seguros,
durante la vigencia de la póliza no se otorguen préstamos por parte de la aseguradora, a
persona alguna, con garantía de las sumas aseguradas, de las primas pagadas o de las
reservas matemáticas.

VII. Que se cumplan las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y
entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de
los documentos en que conste el pago de dichos impuestos.

VIII. Tratándose únicamente del comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de la
fracción IV de este artículo, éste se obtenga a más tardar el día en que el contribuyente
deba presentar su declaración del ejercicio y la fecha de expedición del comprobante fiscal
deberá corresponder al ejercicio en el que se efectúa la deducción.

36
IX. Que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de que se trate. Se consideran
efectivamente erogadas cuando el pago haya sido realizado en efectivo, mediante
traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, en servicios o en otros
bienes que no sean títulos de crédito.

X. Que el costo de adquisición declarado o los intereses que se deriven de créditos recibidos
por el contribuyente, correspondan a los de mercado. Cuando excedan del precio de
mercado no será deducible el excedente.

XI. Que tratándose de las inversiones no se lesdé efectos fiscales a su revaluación.

https://www.sat.gob.mx/articulo/66653/articulo-147

7.2.3.3 Gastos no deducibles .

Regla 3.3.1.24 Opción de deducción de gastos e inversiones no deducibles para

contribuyentes del régimen de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas y
pesqueras.
Para los efectos del artículo 28, fracción II de la Ley del ISR, las personas morales
dedicadas exclusivamente a actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras,
podrán deducir sus gastos e inversiones que reúnan requisitos fiscales, sin aplicar la
proporción derivada de los ingresos exentos, siempre que acumulen en el ejercicio de que
se trate, el monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados
conforme a lo dispuesto por el artículo 74, párrafos décimo primero, décimo segundo,
décimo tercero y décimo cuarto de la Ley citada.

Las personas morales que ejerzan la opción a que se refiere el párrafo anterior, para los
efectos de la determinación de la cuenta de utilidad fiscal neta establecida en el artículo 77
de la Ley del ISR, no aplicarán lo señalado en el artículo 74, párrafos décimo primero,
décimo segundo, décimo tercero y décimo cuarto de la Ley del ISR.

37
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere esta regla, podrán efectuar en los
términos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e
inversiones a que se refiere el primer párrafo de esta regla.

Los contribuyentes que inicien actividades y aquellos que ya hayan ejercido la opción a que
se refiere la presente regla, deberán presentar un caso de aclaración en los términos de la
regla 2.5.8., y a partir del mes en que ejerzan dicha opción, considerarán en la
determinación del pago provisional, la totalidad de los ingresos del periodo comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al que corresponde el pago,
acumulando a dichos ingresos el monto de los ingresos exentos a que se refiere el primer
párrafo de esta regla.

https://www.sat.gob.mx/articulo/76760/regla-3.3.1.24

7.2.4 Obligaciones fiscales.

Las obligaciones fiscales son las responsabilidades que debemos cumplir como
contribuyentes ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT). El pago de impuestos
es una de las principales. Los impuestos son una contribución obligatoria que se efectúa
para fortalecer la economía del país.

7.2.4.2 Contabilidad.

La contabilidad es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten
económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente información
financiera. Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las
transacciones, transformaciones internas y otros eventos.

38
Fines fundamentales de la contabilidad

Los propósitos fundamentales de la contabilidad

1) Establecer un control riguroso sobre cada uno de los recursos y obligaciones de la

entidad.
2) Registrar en forma clara y precisa, todas las operaciones afectadas por la empresa
durante el ejercicio fiscal.
3) Proporcional en cualquier momento un imagen clara y verídica de la situación
financiera que guarda la entidad.
4) Prever con bastante anticipación el futuro de la empresa.
5) Servir como comprobante y fuente de información ante terceras personas, de todos
aquellos actos de carácter jurídico en que la contabilidad puede tener fuerza
probatoria conforme a lo establecido en la ley.

7.3 Ingresos acumulables de las Personas Físicas .

Los ingresos acumulables para personas físicas son aquellos que deben ser considerados
para el pago del Impuesto sobre la Renta (ISR) durante el ejercicio fiscal y se consideran
acumulables los siguientes tipos de ingresos ajuste anual por inflación.

Estos ingresos son fundamentales para determinar las obligaciones fiscales y presentar la
declaración anual de impuestos correspondiente. (Ingresos acumulables de Personas
Fisicas, 2023, pág. 1; ARIAS, 2023)

Durante el ejercicio fiscal y se consideran acumulables los siguientes tipos de

ingreso.

• Ajuste anual por inflación

• Aportaciones de participación patrimonial
• Ganancias derivadas de la transmisión de propiedad de bienes por pago en
especie
• Cantidades recibidas para pagos por cuenta de terceros (a menos que estén
amparados por un CFDI)

39
 • Cantidades recibidas para pagos por cuenta de terceros (a menos que estén
amparados por un CFDI)

7.3.1 Impuestos cedulares.

Un impuesto cedular es aquella es aquella contribución estatal generada al realizar
actividades específicas como personas físicas. Se obtiene de las utilidades obtenidas por
el contribuyente.

Simple y sencillamente porque si no va incluido en el recibo de cobro de honorarios médicos

para las aseguradoras, no nos pagan.

CDFI y en el XML de nuestros recibos, también tenemos que pagar el impuesto cedular que
aplique, si tu domicilio fiscal se encuentra en alguno de los estados que enumeramos.

Ejemplo.

Prestación de servicio profesionales.

Otorgamiento del uso goce temporal de vienes de inmuebles

Enajenación de vienes inmuebles.

7.3.2 Ingresos por salarios y asimilados a salarios.

El esquema o figura fiscal de “asimilados a salarios”, se encuentra contemplada en la LISR,
en el Capítulo I, Título IV, para determinar el impuesto de los ingresos percibidos por la
prestación de servicios independientes que son eventuales, esporádicos o durante un
tiempo determinado, y que, dada su naturaleza, se les da la facilidad de cumplir con sus
obligaciones fiscales, recayendo estas, en los contribuyentes que realicen el pago de la
contraprestación, haciendo la retención de ISR con un cálculo como si se tratara de un
salario (sin serlo), no afecto al Impuesto al Valor Agregado, y emitiendo para su deducción
fiscal un Comprobante Fiscal Digital por Internet (CFDI).

Los contribuyentes que obtienen estos ingresos que no son de naturaleza laboral, pero sí
de naturaleza mercantil o civil, deberán estar inscritos en el RF1. Remuneraciones a
trabajadores de gobierno y miembros de las fuerzas armadas.

40
.

2. Los rendimientos y anticipos a sus socios que otorguen.

a) Las Sociedades y asociaciones civiles con fines no lucrativos, (Título III de LISR), de los
anticipos entregados como remante distribuible.

b) Las Sociedades y asociaciones civiles contribuyentes del ISR, (Titulo II LISR), los
anticipos entregados sobre las utilidades generadas dentro del ejercicio fiscal vigente.

c) Las Sociedades cooperativas, los rendimientos y anticipos entregados a sus socios

personas físicas. (Título II o VII LISR.).

d) Ingresos de socios de sociedades de solidaridad social por su trabajo personal y

determinados en asamblea general de socios

Por dichas operaciones se sugiere integrar un expediente con la siguiente documentación

para demostrar la validez o deducibilidad de los pagos:

• Original o copia certificada por fedatario público, del acta constitutiva, escritura o póliza
constitutiva donde conste que el contribuyente es miembro de la sociedad cooperativa de
producción, de la sociedad civil o de la asociación civil, según se trate.

• Original de su identificación oficial.

3. Honorarios pagados a administradores o consejeros6

a) Miembros de consejo directivo, consultivo y otros.

b) Administradores, comisarios, y gerentes generales (que tengan a su cargo puestos de

dirección).

Estos ingresos deberán de cumplir con los siguientes requisitos para considerarse para el
tratamiento de asimilados a salarios y su deducibilidad:

Que estos se determinen en cuanto a monto total y percepción mensual o por asistencia
(actas de asamblea)

Que el importe anual establecido para cada persona, no debe de ser superior al sueldo
anual devengado por el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.

41
 Que el importe total de los honorarios o gratificaciones, no sea mayor al total de sueldos
y salarios anuales devengados por el personal de la sociedad.

Que no excedan del 10% del monto total de otras deducciones del ejercicio.

El cálculo del impuesto de este tipo de ingresos tiene un tratamiento diferente, el artículo
96 de la LISR señala que la retención y entero del impuesto no podrá ser menor a la tasa
máxima para aplicarse sobre el límite inferior del artículo 152 LISR, sobre el monto
entregado, salvo que también tenga relación de trabajo, se aplicará el cálculo del artículo
96 al total del ingreso, como a continuación se muestra en el siguiente ejemplo:

Honorarios por miembro $ Honorarios por miembro del $

del Consejo 25,000. Consejo 25,000.0
00 0

Aplicación Tarifa máxima 35% (+) salario mensual percibido $

Art 152 LISR 15,000.0
0

(-) Isr a retener $ (=) Base gravable mensual $

8,75 40,000.0
0.00 0

(=) Importe a pagar $ Aplicación tarifa articulo 96

16,250. LISR
00

(-)Isr a retener $
7,383
.88

(=) Importe a pagar $

32,616.1
2

Cálculo sin sueldos Cálculo con sueldos

Respecto de estos ingresos, se sugiere integrar expediente con la siguiente documentación,

para demostrar la validez o materialidad de la deducción:

42
 • Original o copia certificada por fedatario público, del acta constitutiva, del acta de
asamblea, o cualquier otro documento emitido por la asamblea de la persona moral
agradora en donde conste que el contribuyente efectivamente tuvo el carácter que
ostentó.
• Contrato, nombramiento o documento que refiera el puesto que ostenta.
• Documento que describa las actividades que realiza conforme al encargo que
ostente.
• Original de su identificación oficial.

4. Honorarios por servicios profesionales independientes:

a) Preponderantes, que se otorgue el servicio en las instalaciones del prestatario, y

que estos ingresos sean más del 50% del total de los ingresos obtenidos en el año
de calendario inmediato anterior.
b) Los honorarios que perciban las personas físicas de las personas morales y
personas físicas con actividad empresarial a las que presten servicios personales
independientes, cuando comuniquen por escrito al prestatario que optan por pagar
el impuesto en los términos de este

En su caso, Original o copia certificada por fedatario público del escrito que presentó el
contribuyente a la empresa, mediante el cual le haya comunicado que opto por pagar el
impuesto en los términos del Capítulo I del Título IV de la LISR.

Registros de asistencia del periodo al que corresponden los CFDI de pagos por
asimilados a salarios.

Descripción de las labores o actividades que realizó dentro de las instalaciones del
prestatario durante el periodo revisado.

Original de su identificación oficial. En la práctica profesional se ha conocido que la

autoridad fiscal solicita integrar el expediente con la documentación señalada con
anterioridad, en caso de iniciar sus facultades de comprobación por este tipo de ingresos o
gastos, según el caso.

5. Actividad empresarial que se asimilan opcionalmente a salarios11 Ingresos por

actividades empresariales, que se perciban de personas morales o de personas físicas con
actividad empresarial, por las actividades empresariales que realicen (Comisionistas),

43
y que estos comuniquen al comitente que efectúa el pago, que opta por pagar el impuesto
de como asimilado a salario. De igual forma, se sugiere integrar expediente con la siguiente
documentación para demostrar la validez y materialidad de la deducción:

Original o copia certificada por fedatario público, del contrato que firmó con la empresa
que le pagó los honorarios.

Original de su identificación oficial

Original o copia certificada por fedatario público del escrito que presentó el contribuyente
a la empresa que efectuó el pago, mediante el cual le haya comunicado que optó por pagar

el impuesto en los términos del Capítulo I del Título IV de la LISR.

Descripción y evidencia documental de las actividades empresariales realizadas.

Documentación que acredite la materialidad de dichas actividades empresariales

realizadas.

6. Ingresos por ejercer opción para adquirir acciones. Por haber recibido ingresos por los
que ejerció la opción otorgada por su empleador, o una parte relacionada del mismo, para
adquirir acciones o títulos de valor que representen bienes, sin costo alguno, o a un precio
menor o igual al de mercado, que tengan dichas acciones o títulos valor al momento del
ejercicio de la opción, independientemente de que las acciones o títulos valor sean emitidos
por el empleador o la parte relacionada del mismo. Se sugiere integrar expediente con la
siguiente documentación para demostrar la validez de los ingresos:

Original o copia certificada por fedatario público, del contrato que firmó con su empleador,
el cual le ofreció la opción de adquirir las acciones.

Original de su identificación oficial

Original o copia certificada por fedatario público, del escrito o acta donde el empleador le
ofreció la opción de adquirir las acciones.

Registros de asistencia del periodo al que corresponden los CFDI de pagos por
asimilados a salarios.

Descripción de las labores o actividades que realizó por dichos servicios durante el
periodo correspondiente.

Original o copia certificada por fedatario público de las acciones o títulos valor adquiridos.

44
 Original o copia certificada por fedatario público del acta de asamblea de la empresa
emisora de las acciones o títulos valor que fueron adquiridos, en donde conste que el
contribuyente, persona física, es titular de esas acciones o títulos valor (con independencia
de que a la fecha ya no lo sea).

Usted puede consultar éste y otros boletines en: http://ccpudg.org.mx/servicios/boletines-

fiscales/

7.3.3 Ingresos por actividades empresariales.

Los provenientes de la realización de actividades comerciales, industriales, agrícolas,

ganaderas, de pesca o silvícolas.

ingresos gravados.

se determina conforme a una tasa impositiva que se pagará a través de una retención que
deberá efectuar la persona que realice el pago del premio, aplicando la tasa del 1% sobre
el valor del premio correspondiente, sin deducción alguna, siempre que las entidades
federativas no graven con un impuesto local los ingresos, o bien, no exceda del 6%.

➢ LISR ingresos acumulables

➢ momento de acumulación

➢ LISR pagos provisionales

➢ LISR determinación del impuesto anual

Se calcula en los términos del Art 52
Utilidad fiscal = Ingresos acumulables
– Deducciones
Utilidad gravada = Utilidad fiscal
– PTU pagada
– Pérdidas fiscales anteriores

45
7.3.4 Enajenación de bienes.

Es aquel en el cual las Personas Físicas obtienen ingresos derivados de toda transmisión
de propiedad de bienes ya sea a través de una venta o permuta. Si realizaste una permuta
o vendiste algún bien inmueble, o un automóvil, entre otros bienes, estás en este régimen.

7.3.5 Adquisición de bienes.

Es aquel en el cual las Personas Físicas obtienen ingresos derivados de toda transmisión
de propiedad de bienes ya sea a través de una venta o permuta. Si realizaste una permuta
o vendiste algún bien inmueble, o un automóvil, entre otros bienes, estás en este régimen.

7.3.6 Ingresos por intereses.

Es aquel en el cual las Personas Físicas obtienen ingresos derivados de toda transmisión
de propiedad de bienes ya sea a través de una venta o permuta. Si realizaste una permuta
o vendiste algún bien inmueble, o un automóvil, entre otros bienes, estás en este régimen.

7.3.7 Ingresos por premios.

Se consideran ingresos por la obtención de premios los que deriven de la celebración de

loterías, rifas, sorteos, juegos con apuestas y concursos de toda clase, auto regularizados
legalmente.

46
 CONCLUCION

El sistema tributario mexicano ha sido históricamente ineficiente, siendo su principal

característica su baja carga fiscal. Por ende, desde la década de los cincuenta se han hecho
esfuerzos para modernizar el sistema fiscal, de modo que se han eliminado múltiples
impuestos bajo la premisa de que pocos impuestos son más fáciles de recaudar. A pesar
de ello en la actualidad existe todavía una baja carga fiscal debido a que todavía persisten
numerosos problemas, tales como:

❖ Altos niveles de evasión y elusión fiscales.

❖ Altos costos de administración.
❖ Alta dependencia hacia los recursos petroleros.
❖ Poca progresividad.
❖ Marco jurídico poco claro.
❖ Uso ineficiente de los recursos fiscales.
❖ Poca transparencia en el uso de los recursos fiscales.
❖ Bajos niveles de recaudación a nivel estatal y municipal.
❖ Falta de una disciplina fiscal rígida.

La reforma fiscal se puede llevar a cabo solamente mediante el acuerdo de la sociedad

sobre los objetivos de dicha reforma, para lo cual se deben definir los propósitos en el corto,
mediano y largo plazo. Uno de los elementos centrales de la reforma fiscal debe ser lograr
mayores niveles de recaudación para así incrementar los niveles de gasto público
necesarios para atenderlas necesidades más apremiantes de la nación como son por
ejemplo el combate a la pobreza, creación de empleos formales, etc. Sin embargo, lo que
se debe tener en consideración para lograr un incremento en los ingresos tributarios es
fundamentalmente el incremento en la transparencia del uso de los recursos públicos.

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