Norma de Información

Financiera C-3

Cuentas por Cobrar

ÍNDICE

Objetivo 3

Alcance 3

Definición de términos 4

Conceptos generales 6

Normas de valuación 7

Normas de presentación 9

Normas de revelación 11

Principales registros contables 15

 Cuentas por Cobrar C-3

OBJETIVO

Establecer las normas

de valuación,
presentación y revelación para el
reconocimiento inicial y posterior de las
cuentas por cobrar comerciales y las otras
cuentas por cobrar, que no devengan
interés en los estados financieros de una
entidad económica.

ALCANCE
Las disposiciones de esta NIF son aplicables a las cuentas por cobrar comerciales y
las otras cuentas por cobrar que no devenguen intereses de entidades que emitan
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3 Necesidades de
los usuarios y objetivos de los Estados Financieros.

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 C-3 Cuentas por Cobrar

DEFINICIÓN DE TÉRMINOS

Activo Financiero:
Activo monetario que surge de un
contrato, el cual otorga recursos
monetarios a la entidad.

Bonificación y descuento:
Disminución en el precio otorgado
al efectuarse la venta por un acuerdo
comercial.
Rebaja por volumen
Descuento por pronto pago

Contrato:
Acuerdo (oral o escrito) entre dos o más
partes que crea, modifica o extingue
derechos y obligaciones exigibles.

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 Cuentas por Cobrar C-3

Cuentas por cobrar comerciales:

Son derechos de cobro a favor derivadas actividad primaria.

Instrumento financiero:
Cualquier derecho u obligación que surge
de un contrato, que origina un activo
financiero de la entidad y un pasivo
financiero o instrumento financiero de
capital en la contraparte.

Interés:
Contraprestación por el valor del dinero en el tiempo
asociado con el monto del principal pendiente de cobro
o pago, durante un periodo determinado.

Otras cuentas por cobrar:

Son las que se originan por transacciones
distintas a las actividades primarias.

Tipo de cambio:
Relación de cambio a una fecha determinada
entre dos monedas o bien entre una moneda
y una unidad de cambio.

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 C-3 Cuentas por Cobrar

Valor presente:
Es el valor actual de los flujos de efectivo netos futuros, descontados a
la tasa de interés efectiva, que se espera generará una partida durante
el curso normal de operación de una entidad.

Valor razonable:
El importe que a la fecha de valuación, se recibirá por vender un activo o
se pagará por transferir o liquidar un pasivo en una transacción ordenada
entre participantes del mercado.

CONCEPTOS GENERALES

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 Cuentas por Cobrar C-3
NORMAS DE VALUACIÓN
Reconocimiento inicial de cuentas por cobrar comerciales:
Al considerarse devengada la operación que le dio origen.
El Ingreso puede ser reconocido de acuerdo con la norma de reconocimiento
de ingresos.
Las bonificaciones, descuentos y devoluciones deben afectar el monto por
cobrar y reconocerse cuando surja el derecho de tomar la bonificación,
descuento o devolución.
Reconocimiento inicial a valor razonable generalmente es el valor nominal.
Reconocimiento a valor del dinero en el tiempo. NIF C-20 IFCPI
Cuentas por cobrar menores de un año, evaluar basándose en su juicio
profesional del valor del dinero en el tiempo, en caso de ventas a plazos.
La política de reconocer el valor del dinero en el tiempo debe aplicarse de
forma consistente.
De adquisición de negocios a valor razonable.
En moneda extranjera, al tipo de cambio a la fecha de la transacción.

Reconocimiento inicial de OTRAS cuentas por cobrar:

Reconocerse cuando se devenguen como sigue:
a) Préstamo a empleados o partes relacionadas, al momento de entregar los
recursos.
b) Impuestos, cuando se tiene derecho a ellos.
c) De aseguradoras, cuando se tienen elementos suficientes para valuar el
monto probable a recuperar.
d) Otros, cuando surge el derecho relativo
A valor nominal
En moneda extranjera al tipo de cambio a la fecha de la transacción.

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 C-3 Cuentas por Cobrar

Reconocimiento posterior de cuentas por cobrar comerciales y

otras cuentas por pagar:
Valuarse a valor nominal del contrato que respalda la venta, excepto las que
constituyen un instrumento financiero, estas deben valuarse según la NIF C-20.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera o unidad de intercambio al tipo
de cambio con el cual la entidad pudo haber realizado las cuentas por cobrar
comerciales a la fecha de los estados financieros.

Estimación para la incobrabilidad:

Para la determinación, la administración deberá utilizar su juicio profesional al
hacer una evaluación de las pérdidas esperadas por deterioro de las cuentas por
cobrar, considerando:

Experiencia histórica de las pérdidas

Condiciones Actuales
Pronósticos razonables

Para reconocer las pérdidas crediticias esperadas, debe seguir lo indicado en NIF
C-16 Deterioro de instrumentos financieros por cobrar.

Reconocimiento Inicial Estimación:

Debe reconocer la entidad una estimación por pérdidas crediticias
esperadas de las mismas.

Reconocimiento Posterior Estimación:

Debe reconocer los cambios requeridos en la estimación para
incobrabilidad por la modificación en las expectativas de las pérdidas
crediticias.

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 Cuentas por Cobrar C-3

NORMAS DE PRESENTACIÓN
En el estado de situación financiera:
Segregadas de las otras cuentas por cobrar, ya sea en el estado de situación
o en las notas.
Presentarse netos de sus estimaciones para incobrabilidad, bonificaciones,
descuentos y devoluciones.
Clasificarse en corto y largo plazo.
Intención de compensar con cuentas por pagar: seguir la NIF B-12
Compensaciones de activos financieros y pasivos financieros.
A cargo de partes relacionadas que provengan de compra de bienes o servicios
deben presentarse o revelarse por separado (NIF C-13 Partes relacionadas).
Si existen saldos acreedores de importancia, reclasificarse como una cuenta
por pagar o como anticipo de clientes.

En el estado de situación financiera:

Importe de las bonificaciones, descuentos y devoluciones.
Importe de interés efectivo devengado en el periodo.
Importe de las fluctuaciones cambiarias.
Las pérdidas crediticias esperadas.
La recuperación de CxC debe presentarse por separado cuando sean
significativas en un rubro de gastos.

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 C-3 Cuentas por Cobrar

Ejemplos de Estados financieros

1. Ejemplo – Caso Alfa

2. Ejemplo – Caso Walmart

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 Cuentas por Cobrar C-3

NORMAS DE REVELACIÓN
Principales conceptos que integran el rubro de cuentas por cobrar: comerciales , otras
cuentas, estimaciones.
Política para determinar la estimación para incobrabilidad.
Análisis de los cambios entre el saldo inicial y final de las estimaciones.
Concentraciones de riesgo que tengan sus cuentas por cobrar.
Revelar la concentración por tipo de moneda, destacando los principales saldos por
cobrar en las diferentes monedas.
Revelar el monto de las cuentas por cobrar otorgadas en garantía o sobre las cuales
exista un gravamen.

Notas a los Estados financieros

1. Ejemplo – Caso Alfa

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 C-3 Cuentas por Cobrar

2. Ejemplo – Caso Walmart

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 Cuentas por Cobrar C-3

Políticas contables

1. Ejemplo – Caso Alfa

Políticas contables

ii. Préstamos y cuentas por cobrar. Las cuentas por cobrar son activos financieros
no derivados con pagos fijos o determinados que no cotizan en un mercado
activo. Se incluyen como activos circulantes, excepto por vencimientos mayores
a 12 meses después de la fecha del estado consolidado de situación financiera.
Estos son clasificados como activos no circulantes.

Los préstamos y cuentas por cobrar se valúan inicialmente al valor razonable más
los costos de transacción directamente atribuibles, y posteriormente al costo
amortizado, utilizando el método del interés efectivo.

Cuando ocurren circunstancias que indican que los importes por cobrar no se
cobrarán por los importes inicialmente acordados o lo serán en un plazo distinto,
las cuentas por cobrar se deterioran. A partir del 1 de enero de 2018, los préstamos
y cuentas por cobrar se consideran dentro de la clase de activos financieros a
costo amortizado.

i. Cuentas por cobrar comerciales. La Compañía adoptó un modelo

simplificado de cálculo de pérdidas esperadas, mediante el cual reconoce
las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo de vida de la cuenta por
cobrar.

La Compañía hace un análisis de su portafolio de cuentas por cobrar a clientes,

con el fin de determinar si existen clientes significativos para los cuales requiera
una evaluación individual; por su parte, los clientes con características similares
que comparten riesgos de crédito (participación en el portafolio de cuentas
por cobrar, tipo de mercado, sector, área geográfica, etc.) se agrupan para ser
evaluados de forma colectiva.

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 C-3 Cuentas por Cobrar

En su evaluación de deterioro, la Compañía puede incluir indicios de que los

deudores o un grupo de deudores están experimentando dificultades financieras
significativas, así como datos observables que indiquen que hay una disminución
considerable en el estimado de los flujos de efectivo a recibir, incluyendo atrasos.

Para fines de la estimación anterior, la Compañía considera que lo siguiente

constituye un evento de incumplimiento, ya que la experiencia histórica indica
que los activos financieros no son recuperables cuando cumplen con cualquiera
de los siguientes criterios:

El deudor incumple los convenios financieros; o,

La información desarrollada internamente u obtenida de fuentes externas

indica que es improbable que el deudor pague a sus acreedores, incluida
la Compañía, en su totalidad (sin considerar ninguna garantía que tenga la
Compañía).

La Compañía definió como umbral de incumplimiento, el plazo a partir del cual la

recuperación de la cuenta por cobrar sujeta de análisis es marginal, considerando
la gestión de riesgos interna.

2. Ejemplo – Caso Walmart

f) Cuentas por cobrar y provisión para deterioro de otras cuentas por cobrar.
WALMEX reconoce el deterioro de sus cuentas por cobrar aplicando el enfoque
simplificado permitido por la NIIF 9 “Instrumentos Financieros”, reconociendo
desde la creación de la cuenta por cobrar, las pérdidas crediticias esperadas.
Estos activos se agrupan según las características de riesgo de crédito y los días
vencidos, con la provisión de pérdida esperada para cada agrupación de riesgo
determinadas en función de la pérdida crediticia histórica y experiencia de la
Compañía, ajustadas por factores específicos para los deudores y efectos en el
entorno económico.

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 Cuentas por Cobrar C-3

PRINCIPALES REGISTROS CONTABLES

Una entidad vende a otra una mercancía, el importe de la transacción es de
$1’500,000 y la entidad que vende le da crédito por dos meses a la parte que
compra, pero si paga antes de los primeros 15 días le brinda un descuento de 5%
del total de la venta, y la parte compradora toma esta opción:

El 1 de enero de 20x1, una empresa da crédito comercial a otra por $400,000

dólares americanos por la venta de cierto servicio; sin embargo, dentro del
contrato que celebran ambas partes se establece que se harán cuatro pagos
proporcionales (de $100,000 dólares) pagaderos dos días antes del cierre del
mes y en caso de mora se cobrará un interés simple de 3% por el mes completo
en que se cayó en mora:

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 C-3 Cuentas por Cobrar

Registro inicial

El 1 de enero se reconoce la transacción:

400,000 dólares x $19.6512.00 (TC) = $7,860,480

El 31 de enero se reconoce el interés, ya que no se cumplió con el pago y se

realiza la conversión, sin embargo, la entidad compradora liquida el adeudo total
ese mismo día:

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 Cuentas por Cobrar C-3
Registro posterior

a) 100,000 x 3% = $3,000 dólares

b) 403,000 x 19.1623 = $7,722,407

Asientos contables

Clientes M Extranjera 400,000

Clientes MN 7,460,480
Ventas $7,860,48
Venta por 400,000 dólares T.C 19.6512

Clientes M Extranjera 3,000

Clientes MN 54,487
Productos financieros 57,487
Interés moratorio del 3% T.C. 19.1623

Bancos $7,722,407
Pérdida cambiaria 141,073
Clientes M Extranjera 403,000
Clientes MN 7,460,480

Pago total de la deuda más interés T.C. 19.1623

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