Niif 3 y Niif 10

Contenido
Problema.............................................................................................................. 2
Objetivos .............................................................................................................. 3
Objetivo General ............................................................................................ 3
Objetivos Específicos ...................................................................................... 3
Justificación......................................................................................................... 4
Introducción ........................................................................................................ 5
Metodología ......................................................................................................... 6
Marco Teórico ..................................................................................................... 7
Conceptualización y Generalidades de la NIIF 3......................................... 7
Fases de la Combinación de Negocios ........................................................... 8
Empresas Holding en Ecuador ...................................................................... 8
Aplicación Práctica de la NIIF 3 ................................................................... 9
Impacto financiero de la NIIF 3 .................................................................. 12
Conceptualización y generalidades de las NIIF 10 .................................... 13
Fases para la consolidación de los Estados Financieros ............................ 16
Impacto financiero de la NIIF 10 ................................................................ 18
Aplicación práctica de la NIIF 10................................................................ 19
Conclusión ......................................................................................................... 22
Banco de Preguntas .......................................................................................... 23
Referencias ........................................................................................................ 25
NIIF 3 Y NIIF 10
Problema
Es indispensable que la información financiera pueda ser comprensible y
comparable, aunque en la actualidad debido a la gran cantidad de normas financieras
existentes se presenta el dilema de qué norma seguir para cada caso, por ende, mediante
esta investigación se viene a dar énfasis a la aplicación de las normas NIIF 3 y NIIF 10.
Existe una disyuntiva en la comprensión y aplicación de las NIIF 3 NIIF 10 dado a que
no son muy reconocidas dentro del panorama empresarial ecuatoriano, así como el
correcto desarrollo de su elaboración, procesos e importancia.
En lo que respecta a la aplicación de las NIIF 3 (combinación de negocios), se
debe realizar una evaluación de múltiples aspectos tales como la identificación de la
empresa adquirida, la valoración de los activos y pasivos que se obtienen al adquirir la
entidad como los costos correspondientes de la transacción inmobiliaria. En este punto
también yace un dilema asociado a si la transacción responde a una combinación de
negocios o solo a una adquisición de activos individuales (compra de activos hacia otra
entidad sin adquirirla en su totalidad) lo que genera discrepancias en la presentación de
informes financieros. Por otra parte, la problemática en lo que compete a las NIIF 10
(estados financieros consolidados) concierne en la determinación del control sobre otras
entidades. La evaluación sobre si una empresa debe o no ser consolidada en los estados
financieros es subjetiva, sugiriendo un análisis exhaustivo de los derechos y obligaciones
contractuales.
Es necesario comprender como estas normas funcionan dentro de la legislación
ecuatoriana, destacando la necesidad de una elaboración e interpretación precisa de los
criterios contables al momento de combinarse los negocios y hacer la presentación de
estados financieros consolidados.

Objetivos
Objetivo General
- Comprender aspectos teóricos y prácticos sobre lo que respecta a las NIIF 3 y
NIIF 10 mediante la aplicación de una investigación de tipo bibliográfica para
determinar la importancia de estas normas en la consolidación empresarial.
Objetivos Específicos
- Realizar un marco teórico referencial a las NIIF 3 y NIIF 10.
- Aplicar una línea metodológica bajo enfoque cuantitativo.
- Elaborar conclusiones asociadas a los principales hallazgos de la
investigación.
Justificación
En el actual mundo empresarial, se dan actos tales como la consolidación de entes
y considerando que los grupos económicos son grandes empresas que buscan adquirir
diversas marcas para diversificarse societariamente, obliga a que estos grupos tenedores
de activos expongan estados financieros consolidados, con el objetivo de que se facilite
la toma de decisiones en el holding, así como cumplir con las regulaciones solicitadas por
los organismos de control.
Una correcta aplicación de las NIIF 3 y NIIF 10 permiten garantizar aspectos
como la transparencia, fiabilidad y comparabilidad de información cuando se dan hechos
económicos como fusiones o adquisiciones. Estas normas estándares presentan principios
contables para que los inversionistas y analistas puedan valorar adecuadamente el
desempeño y salud del grupo económico en relación a sus competidores.
La justificación académica del documento se sustenta en la necesidad de presentar
a los usuarios una serie de consideraciones a valorar para que se dé la correcta fusión
empresarial y como deberían presentarse los estados financieros bajo el precepto de grupo
económico, evitando así el cometimiento de errores y minimizando el riesgo de que los
datos no sean razonables a la actualidad del grupo empresarial, dado a que las cuentas
principales se pueden ver afectadas a causa de sobrevaloraciones o subvaluaciones sino
se toma en cuenta el desempeño empresarial en conjunto del holding.
Desde una justificación legal, el cumplimiento de los estándares internacionales
de contabilidad, son de suma obligatoriedad, y el correcto desarrollo de estas normas
evitará que las empresas sufran de sanciones costosas ante incumplimiento tributario que
afectarían a su reputación empresarial. Adicionalmente, el manejo claro de estas NIIF
proporciona un mejor panorama al momento de la repartición de utilidades, deducciones
de pérdidas y cumplimiento tributario.

Introducción
Las Normas Internacionales de Información Financiera (conocidas bajo las siglas
“NIIF”) fueron desarrolladas con el objetivo de estandarizar la información que se
presenta en los estados financieros, es decir, para dar paso a la generación de un lenguaje
universal a través del cual los estados financieros de las empresas puedan ser comparados
bajo las mismas condicionantes. Dado a los beneficios de estas normas tanto para las
empresas como para los organismos del control, la Superintendencia de Compañías,
Valores y Seguros del Ecuador decidió oficializar la aplicación de estas normas en el país
a partir del 2010 (Macías et al., 2019).
En la actualidad, dentro del país se aplican 16 NIIF, entre ellas las NIIF 3 y NIIF
10 que se diseñaron con la utilidad de que las empresas que tienen control sobre otras
(sociedades controladoras) presenten estados financieros consolidando las operaciones
desarrolladas por sus subsidiarias, cabe indicar que las NIIF 3 indican el proceso a seguir
para consolidar los negocios mientras que la NIIF 10 involucra la presentación de los
estados (IFS Group, 2019).
Bajo esta explicación, la NIIF 3 y NIIF 10 cumplen un rol trascendental en el
sistema societario del país dado a que asientan las bases para la contabilización y
presentación de los negocios conjuntos, favoreciendo a la transparencia de la información
financiera. El sector empresarial es el ámbito en el cual se desempeñan económicamente
las sociedades mercantiles, anónimas, nacionales o extranjeras que tienen la finalidad de
generar lucro (Huera, 2022).
El cumplimiento de los estándares propuestos en estas NIIF ayuda a que las
empresas sean capaces de gestionar efectivamente los riesgos vinculados con las
transacciones de activos y fusiones, existiendo una guía clara de que fase seguir para que
el proyecto de consolidación sea aceptable y agilizar todos los trámites asociados, con el
transcurso del ensayo se podrá avizorar lo que implica cada fase en la aplicación de estas
NIIF.
Lo interesante de este tema es que trasciende lo contable dado a que involucra
temas bursátiles como la adquisición de acciones de otras empresas, así como la
constitución de holdings, lo que permite entender más sobre cómo funciona el sector
societario de Ecuador, que da apertura a la realización de nuevas líneas investigativas
sobre los efectos de la consolidación empresarial en las economías.
Metodología
En primer lugar, cabe manifestar que la empresa sigue un enfoque mixto, es decir,
la combinación de aspectos tanto cuantitativos como cualitativos. El enfoque cualitativo
permite destacar las características más fundamentales del objeto de estudio, mientras
que, el enfoque cuantitativo permite una interpretación de la información a través del uso
de datos cuantificables y sistematizados en gráficos y tablas estadísticas (Bernal, 2016).
El tipo de investigación es en su esencia bibliográfica, dado a que se buscó y
utilizó información de artículos e informes financieros para exponer más sobre las NIIF
3 y NIIF 10, así como la aplicación del método analítico – sintético mediante el cual se
descompone el objeto de estudio en diferentes partes para analizarlos de forma
independiente y luego de ese análisis, integrar los componentes para emitir un criterio
generalizado (Gómez et al., 2014).
Haciendo alusión al último criterio emitido, primeramente, se expone información
teórica y práctica de la NIIF 3 para consecuentemente utilizar los mismos apartados y dar
a relucir información sobre la NIIF 10, conociendo aspectos alusivos a estas normas se
podrán elaborar conclusiones sobre su importancia en el sector empresarial. Dado a que
los casos serán hechos ficticios, no se toma en consideración la selección de muestras,
sino de una interpretación de los resultados contables.

Marco Teórico
Conceptualización y Generalidades de la NIIF 3
La NIIF 3 define a la combinación de negocios como una transacción en el cual
el ente que se lo denominará como ente controlador pasa a adquirir la propiedad de uno
o más negocios, antes de seguir con la descripción teórica de la NIIF, se pone de
manifiesto que el término negocio abarca el conjunto de actividades y activos que son
gestionados para la generación de rendimientos económicos destinados a brindar
rentabilidad a los inversionistas (Hernández & Peña, 2013).
En esta NIIF acorde a Manrique (2018) además se expone que existen exenciones,
siendo estas a continuación:
- Cuando entre empresas se constituye otra empresa.
- Cuando se compran activos de otra empresa.
- Cuando las entidades son diferentes, pero están bajo poder de otro grupo
económico.
Para esclarecer aún más a lo que implica una combinación, esta hace elocuencia
a cuando una entidad adquiere a otra, surgiendo de esa manera una sola que bien puede
retener o no el nombre de las entidades combinadas, como en los siguientes ejemplos
obtenidos de Llamas (2020):
- La empresa automovilística SEAT de España fue adquirida por la empresa
alemana Volkswagen, siendo llevada a cabo la operación por 480 millones de
euros, obteniendo la participación del 51% de la empresa y la gestión de la
empresa.
- El caso de fusión entre los Bancos Bilbao, Vizcaya y Banca Pública Argentina,
naciendo la empresa BBVA que es una mezcla del nombre de estos 3 bancos.
Fases de la Combinación de Negocios
El siguiente gráfico explica las fases a seguir en lo que compete a una conjunción
de negocios:
Tabla 1
Fases a considerar en la Combinación de Negocios
Fases Identificar un adquiriente

- Debe identificarse un adquiriente (empresa que adquiere el control)
- Determinación de las políticas financieras y operativas del ente combinado para
obtener el beneficio de sus actividades
- Derecho de voto
- Designar o remover directores
- Definir indicadores de control
Medir el costo de una combinación

- Medición a la fecha de intercambio (= fecha de adquisición si es un solo
intercambio)
- Fecha de adquisición es la fecha en la que se adquiere el control
- Descontar pagos futuros
- Usar cotización de instrumentos financieros de capital
- Pérdidas futuras esperadas no forman parte del costo de combinación
- Costo de emisión de deudas se incluye en el costo armonizado
- Costo de emisión de acciones se deducen de la emisión
Apropiar el costo a los activos netos y pasivos contingentes

- Solo deben incluirse entre los activos netos identificables aquellos pre existentes
a la fecha de la combinación
- No deben reconocerse obligaciones que surjan como consecuencia de la
reestructuración posterior a la adquisición o como consecuencia de ella
- No deben reconocerse futuras pérdidas u otros costos que deban afrontarse como
consecuencia de la combinación
Nota. Elaboración propia con información de Deloitte (2008).
Empresas Holding en Ecuador
Conociendo un poco del contexto histórico del cual nacen las empresas Holding,
es posible mencionar que las mismas yacen de la Ley para Asociaciones Generales en la
ciudad de Nueva Jersey en 1889 permitiendo que las sociedades puedan constituirse con
el objetivo de obtener participación societaria de otras compañías (Torres & León, 2018).
La Ley Nacional de Compañías define el término Holding a las empresas que
tienen por objeto la adquisición de acciones o participaciones de otras compañías, para

poder ejercer un control sobre ellas a través de un vínculo de propiedad accionaria para
conformar un grupo empresarial (Asamblea del Ecuador, 1999).
La estructura de un Holding se representa de la siguiente forma:
Figura 1
Estructura de una empresa Holding
Nota. Obtenido de Torres & León (2018)
En Ecuador las empresas Holding que radican acorde a un informe emitido por
EMIS (2024) son:
- Ab INBEV Holding Ecuador Ab-INBEV S.A.S.
- Corporación Grupo FYBECA S.A.
- CONSENSOCORP Cía. Ltda.
- Fabril S.A. HOLDINGFABRIL
- Corporación MARESA Holding S.A.
Aplicación Práctica de la NIIF 3
A continuación, un ejemplo de la Combinación de Negocios llevada a cabo por
parte del grupo Argos, en donde se muestra su Estado de Situación de Apertura:

Tabla 2
Estado de Situación de Apertura del Grupo Argos
Subsidiarias Actividad económica Fecha de Acciones Contraprestación

adquisición adquiridas transferida
Argos Honduras Explotación de Diciembre 2013 53,28% 745.025
S.A. cemento
Activos Producción de Marzo 2014 - 1.419.432

adquiridos en cemento
Florida
Ciments Producción de Abril 2014 100% 148.291
Guyanais S.A.S. cemento
Argos Puerto Empaque y Abril 2015 100% 43.701

Rico, LLC Comercialización de
Cemento
Nota. Elaboración propia con información de Manrique & Ramírez (2018)
Posterior a la demostración de como la empresa Argos adquirió más subsidiarias,
se tiene a consideración su informe financiero:
Tabla 3
Estado Financiero del GRUPO Argos y Subsidiarias
Nota. Obtenido de Manrique & Ramírez (2018)

Tabla 4
Estado Financiero
Nota. Obtenido de Manrique & Ramírez (2018)
Con este gráfico se puede apreciar como se elabora un mismo informe financiero
para captar todas las operaciones realizadas por la empresa matriz y las subsidiarias que
han ido adquiriendo, viendo como se combinan los activos y los pasivos para obtener un
balance general del rendimiento económico, lo que permite una toma de decisiones con
relación a una mejora del rendimiento.
Esta visión simplificada permite captar a los inversionistas, el panorama
financiero del Holding con expectativas a invertir o vender parte de sus acciones
consecuentemente, el uso de esta norma, por ende, aparte de ofrecer la serie de pasos a
considerar para combinar los negocios como un cálculo aproximado a los costos de
transacción, da la posibilidad de presentar informes económicos del grupo empresarial,
teniendo en consideración la participación accionaria. Cabe recordar que antes de

proceder a la adquisición de un negocio, se deben valorar aspectos tales como la salud
financiera de la empresa de interés como sus aspectos legales, es decir, su cumplimiento
anterior con los reguladores.
Impacto financiero de la NIIF 3
De acuerdo a Huertas & Perdomo (2016) el impacto en el sector financiero de esta
normativa se ve reflejado en el reconocimiento de activos-pasivos que forman parte de
las actividades económicas de la empresa a un valor razonable. Es decir, el autor identifica
una posible disminución en el valor de los gastos frente a los estatutos marcados por las
NIIF 3 en las operaciones contables de la empresa, mencionando que la adecuada
aplicación de la misma puede jugar favorablemente en el patrimonio económico.
Así mismo, el escrito realizado por Molina et al. (2022) sostiene que las NIIF 3
Combinación de Negocios ofrecen un soporte legal y sumamente ventajoso para aquellas
compañías que incursionan en otra actividad económica al identificar oportunidades de
generar más beneficios monetarios. Por lo que, uno de los principales elementos que se
debe tomar en cuenta es la existencia de Estados Financieros transparentes, cuya
información sea veraz y facilite la adecuada aplicación de esta normativa.
Otra de las posibles ventajas identificada por expertos en el área contable debido
a la aplicación de las NIIF 3 son descritas por Davila & Rojo (2020) de la siguiente forma:
- Incremento de la eficiencia operativa
- Alineación de estrategias empresariales
- Utilización óptima de recursos
- Incremento en el nivel competitivo de la empresa
Así pues, según Huertas & Perdomo (2016) al adoptar los lineamientos de la NIIF
3 se revelan los efectos financieros en los negocios y se valoran los resultados presentados
en los estados contables. Esto permite controlar y ejecutar acciones administrativas que
mejoren las operaciones económicas y aumente el patrimonio con el que se está
trabajando (Polo & Ureña, 2019).
Conceptualización y generalidades de las NIIF 10
La NIIF 10 es publicada en el año 2011 por la International Accounting Standards
Board (IASB) bajo el término de Estados Financieros Consolidados y Separados,
estableciendo la forma que una empresa controladora debe presentar y elaborar sus
estados financieros (Narváez et al., 2022). De modo que, esta normativa sufre diversas
modificaciones para adaptarla al sistema contable del país, cuyas definiciones poseen los
conceptos necesarios que indiquen las secciones de control, poder, influencia y
significación de la misma.
Desde el punto de vista de Huera (2022) su propósito central es determinar los
principios que deben seguir los estados financieros consolidados cuando una institución
está manejando a otra diferente, por lo cual, citando a Narváez et al. (2022) se establecen
conceptos como el control conjunto donde las dos o más compañías deben estar de
acuerdo unilateralmente.
Los requisitos que se deben cumplir para alcanzar las metas de las NIIF 10 según
Huera (2022) son:
• Presentación de los estados financieros consolidados por parte de la empresa de
control
• Establecer los principios de control apropiados para definir en qué situaciones el
inversor supervisa una participación
• Definir los aspectos necesarios para elaborar los estados financieros consolidados
• Determinar la entidad de inversión
• Precisar situaciones de excepción para la consolidación de las subsidiarias de la
organización de inversión
En resumen, deben tomarse en cuenta varios criterios contables para el registro de
información numérica en el proceso de consolidación, integrando cuentas de activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y más de sus subsidiarios que deben plasmarse en
la presentación de balances (Narváez et al., 2022).
Tabla 5
Principios básicos de las NIIF 10
Concepto Detalle
Objetivo Definir los estatutos contables necesarios para elaborar y

presentar los estados financieros consolidados
Control Procedimiento llevado a cabo del inversor sobre la empresa
para supervisar y verificar la realización efectiva de las operaciones
Subsidiaria Entidad que se encuentra bajo el control de otra entidad
Influencia - Derecho de una empresa sobre otra, con la potestad de votar e

influir en la toma de decisiones
- Respaldada bajo los marcos legales establecidos en ambas partes
Estados Financieros Informe unificado de cuentas de activos, pasivos, ingresos,
gastos, patrimonio y flujo de efectivo
Consolidados
Poder Potestad de incidir en la toma de decisiones operativas de la

empresa de acuerdo a las actividades que influyan directamente sobre
ellos.
Nota. Elaboración propia a partir de la investigación de Huera (2022)
El primer principio que sirve como base para la consolidación de información
contable es el control, las cuales toman en cuenta las presentes propiedades de acuerdo a
Huera (2022):
• Uso del poder para establecer políticas en la empresa
• Obtención de beneficios económicos al diseñar estrategias operativas y
monetarias
• Poseer un papel influyente en los rendimientos económicos
De esta manera, los inversores pueden tener una participación activa dentro de la
entidad y deben cooperar conjuntamente en caso de que existan más, para que su
influencia se denote en las operaciones y decisiones importantes de la compañía (Narváez

et al., 2022). Sin embargo, la misma autora hace referencia a una situación denominada
“pérdida de control”, cuyo caso debe ejecutar inmediatamente la separación de cuentas
en el balance contable que detalle cuidadosamente las condiciones y acuerdos firmados
legalmente.
Una vez definidos los conceptos más comunes que se toman en cuenta en las NIIF
10, es necesario conocer el proceso de consolidación que plantea este reglamento
expuesto por Narváez et al. (2022) de la siguiente forma:
• El primer paso consiste en realizar la combinación de partidas similares entre la
entidad controladora (s) y la subsidiaria en activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos y flujo de efectivo.
• El segundo paso consiste en suprimir los importes de inversión de la entidad
controladora sobre la subsidiaria.
• El tercer paso consiste en suprimir las transacciones intergrupales entre la entidad
controladora y la subsidiaria.
La unión de estos detalles financieros permite exponer un solo informe, donde
deben realizarse ajustes que van desde la revisión, unificación hasta la eliminación de
ciertas cuentas, lo cual es necesario si desea evitar la acumulación de valores (Huera,
2022). Sin embargo, existen distintas excepciones para que una compañía controladora
no presente estados financieros consolidados, las cuales según lo expuesto por INCP
(2019) son:
• Si es una subsidiaria parcial o totalmente participada por otra compañía cuyo
comunicado ha informado de que no se entregarán estados financieros
consolidados y los otros propietarios no se han opuesto ante tal acción.
• Si los instrumentos de deuda o patrimonio no se han negociado en el mercado
público
• Si no ha registrado sus estados financieros en una organización reguladora o
comisión de valores
• Si su controlador ya elabora estados financieros consolidados que cumplen con el
reglamento de las NIIF 10.
Fases para la consolidación de los Estados Financieros
Los estados financieros consolidados son esenciales para tomar decisiones debido
a que ofrecen la fuente de información principal para que los interesados supervisen las
actividades empresariales (Bedford et al., 2021). Ahora bien, para consolidar estados
financieros se deben seguir un total de 4 fases que, de acuerdo a Huera (2022) son los
siguientes:
Figura 2
Fases para la consolidación de Estados Financieros- NIIF 10
Acumulación y homogenización
Revisión y Unificación
Eliminación y Ajustes
Preparación y análisis
Nota. Elaboración propia a partir de la información de Huera (2022)

La fase de homogenización comprende dos tipos: temporal y valorativa, la
primera posee las cuentas de la sociedad multigrupo y las consolidadas referidas a la
misma fecha y periodo, mientras que la segunda debe comparar las cuentas y ajustarlas
(Hormaza, 2017). Por lo que, Huera (2022) sostiene que los primeros pasos que deben
realizarse en esta fase es la correcta identificación y asentamiento de información en el

tiempo determinado, las cuales deben plasmar la descripción correctamente y la fecha de
las mismas.
La fase de revisión y unificación consiste en llevar los registros de las empresas
subsidiarias expresadas en una sola moneda (funcional), este procedimiento se repite en
la matriz y como resultado final se sumarían los saldos de las sociedades (Huera, 2022).
Otro aspecto importante es agregar información de las partidas integrantes de los estados
individuales para unificar todos los datos de acuerdo al porcentaje de participación
(Salvador & Serer, 2018).
Además, otro dato importante para realizar los reportes de operaciones similares
requiere de considerar ciertos aspectos como las políticas contables empresariales
uniformes, registros efectuados en el mismo periodo y suprimir cuentas incoherentes con
los resultados (Huera, 2022).
La fase de eliminación y ajustes se centra principalmente en identificar los
intereses y las cuentas menores de acuerdo al grado de participación ya sea relacionado a
los ingresos, gastos y resultados derivados de las operaciones internas (Hormaza, 2017).
En resumen, se debe descartar cada cuenta y operación duplicada, sin embargo, lo que no
sea eliminado debe incluirse en partidas independientes del balance o cuenta de pérdidas
y ganancias (en el caso de operaciones internas) (Huera, 2022).
La fase de preparación y análisis en primera instancia debe evaluar las políticas y
reglamentos legales que rigen a nivel nacional, los cuales se aplican en el proceso de
consolidación y deben tomarse en cuenta en los estados financieros (Huera, 2022). Así
mismo, la información relacionada a subsidiarias y matriz de presupuestos siempre tiene
que estar actualizada para evitar cualquier tipo de falencias en los estados financieros.
Un punto importante que se debe tomar en cuenta al momento de concertar y
proceder a eliminar las cuentas es el hecho de trabajar en los siguientes grupos de partidas
contables:
Figura 3
Partidas contables para realizar ajustes financieros
Efectivo y
Inversiones a corto Propiedad, planta y Servicios pagados
equivalente al
y largo plazo equipo por anticipados
mismo
Cuentas por cobrar Ventas y costo de

Compras
y pagar ventas
Nota. Elaboración propia a partir de la investigación realizada por Huera (2022)
Impacto financiero de la NIIF 10
Uno de los principales impactos de las NIIF 10 registrados por Bedford et al.
(2021) sugiere que la presente normativa permitió el incremento de capital empresarial,
pero las ganancias no tuvieron los mismos resultados para las entidades que reportaron
menos subsidiarias. Por lo que, existen efectos diferentes en los rubros de la organización.
Otro impacto que se puede considerar en la aplicación de las NIIF 10 son los
costes y beneficios que conlleva la misma, es decir, según la investigación de Busto
(2013) manifiesta que los beneficios obtenidos por las empresas serán relativamente altos,
mientras que los costes (mayores o menores) dependerán de la situación de control de la
empresa. En otras palabras, si la empresa resulta tener una situación de control compleja,
los costes serán elevados y requerirán de una mayor evaluación para asegurarse que se
cumplan las condiciones de la normativa, no obstante, estos costos solo se presentarán en
los primeros periodos de la aplicación.
Ahora bien, autores como Galvín (2023) establecen aspectos positivos que
conforman la aplicación de las NIIF 10 como la definición más amplia de control que
poseen los inversores, el derecho potencial al voto y la influencia de los mismos en
actividades relevantes. De este modo, financieramente se indican ciertas ventajas en
relación a las NIIF 10, aunque autores como Bedford et al. (2021) sugieren una limitada
cantidad de información acerca de la normativa y el cumplimiento de su único propósito:
mejorar la información contable consolidada.
Aplicación práctica de la NIIF 10
Una empresa A denominada controladora que compra el 100% de las acciones de otra
denominada subsidiaria, cuyo patrimonio está conformada la cuenta de capital y ha
pagado por ellos montos iguales a su valor nominal y no existen cuentas pendientes por
cobrar o pagar entre ellas.
La empresa B (Subsidiaria) tiene un capital de $150.000 conformado por 15.000 acciones
valorizadas a $10 c/u, de las cuales la empresa A ha adquirido el 100% de acciones
pagando por cada acción $10 que es igual a su valor nominal.
Al 31 de diciembre de 2024, el saldo que representan sus balances generales es:
La empresa A ha registrado como inversión los $150.000,00 que ha pagado a la empresa
B.
Tabla 6
Empresa A: Estado Financiero

Empresa A
Estado de Situación Financiera
Al 31 de diciembre de 2023
Activos Pasivos
Corrientes Corrientes
Efectivo y equivalente 4.000,00 Cuentas por pagar 12.400,00
Cuentas por cobrar 7.600,00 Otras cuentas por pagar 13.560,00
Inventarios 25.600,00 Suma Total Pasivo 25.960,00
Total Activo Corriente 37.200,00
No Corriente Patrimonio
Inversiones 150.000,00 Capital 850.000,00
Propiedad, planta y equipo 940.000,00 Resultados acumulados 251.240,00
Total Activo No corriente 1.090.000,00 Total Patrimonio 1.101.240,00
Suma total Activo 1.127.200,00 Total Pasivo y Patrimonio 1.127.200,00
Nota. Elaboración propia
La empresa B tiene registrado un capital por $150.000 correspondiente a las acciones
emitidas que adquirió la empresa A.
Tabla 7
Empresa B: Estado Financiero
Empresa B
Estado de Situación Financiera
Activos Pasivos
Efectivo y equivalente 500,00 Cuentas por pagar 25.400,00
Propiedad, planta y equipo 201.000,00 Capital 150.000,00
Total Activo No corriente 201.000,00 Total Patrimonio 150.000,00
Suma total Activo 217.100,00 Total Pasivo y Patrimonio 217.100,00
En las dos primeras columnas de la hoja de trabajo, se ha considerado los saldos de los
balances de las empresas A y B.
Tabla 8
Consolidación Empresa A y B

En la columna de ajustes y eliminaciones se elimina el 100% del patrimonio de la empresa
B debido a que es el mismo porcentaje que mantiene la empresa A.
Tabla 9
Ajustes y Eliminaciones: Empresa A y B
GRUPO II HERMANOS S.A. Patrimonio %
Capital 150.000,00 100%

150.000,00 100%
La eliminación se realiza contra el rubro de inversiones de la empresa A que a la fecha de
la presentación del estado de situación financiera tiene un saldo de $150.000,00 que es la
cantidad que pagó por las acciones de la empresa B.
Los ajustes realizados en la hoja de trabajo, son de naturaleza extracontable, no deben
anotarse en los libros contables de la empresa controladora ni de la subsidiaria. Después
del proceso de la consolidación, obtenemos el siguiente estado de situación financiera del
año 2023:
Tabla 10
Estado Financiero Consolidado
Empresa A
Estado de Situación Financiera Consolidado
Activos Pasivos
Efectivo y equivalente 4.500,00 Cuentas por pagar 37.800,00
Inversiones 1.141.000,00 Capital 850.000,00
Resultados acumulados 251.240,00
Total Activo No corriente 1.141.000,00 Total Patrimonio 1.101.240,00
Suma total Activo 1.194.300,00 Total Pasivo y Patrimonio 1.194.300,00
Conclusión
En resumen, se pudo constatar que las NIIF 3 y NIIF 10 tienen un papel significativo en
el sector societario nacional, donde se establecen principios primordiales para mejorar la
información de carácter financiero, estableciendo bases para llevar la contabilidad en
situaciones de negocios combinados o entidades que controlan a otras. Por lo que, si se
desea obtener registros transparentes y contables, se deben seguir estar medidas impuestas
a nivel nacional.
Las NIIF 3 con su fundamentación específica en la combinación de negocios constituye
de manera clara como deben ser presentadas las cuentas contables, con métodos que
incluyan ciertos rubros como pérdidas o ganancias presentadas en un determinado
periodo del estado financiero, así como la cantidad de activos y pasivos. Así mismo, las
NIIF 10 establecen aspectos conceptuales importantes, indicando en el marco teórico
fases que deben seguirse poco a poco para cumplir con la finalidad de esta normativa, ya
que, si no se realizan, se pueden identificar errores y desconfianza en los datos numéricos
presentados por la entidad.
Además, cabe recalcar que los impactos financieros en ambas normativas dependen
directamente del sistema contable de cada organización, esto se debe a que, si se manejan
políticas estrictas y se cumple con cada fase impuesta tanto en la NIIF 3 como en la 10,
se pueden percibir estados financieros transparentes con valores monetarios reales para
conocer la verdadera situación de la entidad, descartando la posibilidad de malversación
o inconsistencias en la información contable. Por lo que, la implementación en general de
las NIIF en Ecuador ocasionó modificaciones representativas en el patrimonio de ciertas
empresas, cuya adopción puede tener ciertos costos en las etapas iniciales, pero los
resultados serán favorables en el futuro puesto que se cuenta con informes económicos
uniformes realizados responsablemente.

Banco de Preguntas
1. Seleccione la respuesta correcta. Los principios básicos de la NIIF 10 son:
a. Control, rigor, competencia, estados financieros consolidados

b. Administrar, capital, productividad, eficiencia, balance general
c. Control, poder, subsidiaria, influencia, estados financieros consolidados
2. Seleccione la respuesta correcta. Las fases para la consolidación de los
estados financieros son:
a. Acumulación y homogenización, Revisión y unificación, Eliminación y

ajustes, preparación y análisis
b. Heterogeneidad, Supervisión y unificación, Eliminación y ajustes, Descarte y
ejecución
c. Homogenización, Revisión y unificación, Preparación y ejecución, Análisis
finales y entrega de balances
3. Seleccione la respuesta correcta. La NIIF 10 hace referencia a los:
a. Estados Financieros Consolidados

b. Combinación de Negocios
c. Instrumentos financieros
4. Seleccione la respuesta correcta. De acuerdo a las NIIF 10, las partidas
contables que se utilizan para realizar ajustes financieros son:
a. Cuentas por pagar, Documentos por pagar, intereses cobrados por anticipados
b. Inversiones a corto o largo plazo, Ventas y costo de ventas, efectivo y
equivalente del mismo, Propiedad, planta y equipo
c. Gastos operacionales, Impuesto retenido, Gastos administrativos, Egresos no
operacionales
5. Seleccione la respuesta correcta. Las fases a considerar en las NIIF 3 son:
a. Identificar un adquiriente, Medir el costo de una combinación, Apropiar el

costo de los activos netos y pasivos contingentes
b. Determinar políticas financieras, establecer fechas para los registros,
Reconocer futuras pérdidas
c. Designar la administración, determinar políticas financieras, elaborar los
balances contables
6. Seleccione la respuesta correcta. Las NIIF 3 hace referencia a:
a. Estados Financieros Consolidados

b. Combinación de Negocios
c. Instrumentos financieros
7. Seleccione la respuesta correcta. El siguiente enunciado a qué fase de la NIIF
3 pertenece: Usar cotización de instrumentos financieros de capital
a. Reconocer futuras pérdidas

b. Determinar políticas financieras
c. Medir el costo de una combinación
8. Seleccione la respuesta correcta. Identifique una de las exenciones de la NIIF
3:
a. Cuando se compran activos de otra empresa

b. Cuando se unifican los estados financieros
c. Cuando se separan los estados financieros y se realizan balances contables
individuales
9. Seleccione la respuesta incorrecta. Identifique una de las ventajas del
impacto financiero en las NIIF 3
a. Incremento de la eficiencia operativa

b. Alineación de estrategias empresariales
c. Mayor poder de empresarios externos y control sobre la empresa
10. Seleccione la respuesta correcta. Identifique si es Verdadero o Falso el
siguiente enunciado: La fase de preparación y análisis en primera instancia
debe evaluar las políticas y reglamentos legales que rigen a nivel
norteamericano y europeo:
a. Verdadero
b. Falso
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Contenido

Objetivo General ............................................................................................ 3

Objetivos Específicos ...................................................................................... 3

Marco Teórico ..................................................................................................... 7

Conceptualización y Generalidades de la NIIF 3......................................... 7

Fases de la Combinación de Negocios ........................................................... 8

Empresas Holding en Ecuador ...................................................................... 8

Aplicación Práctica de la NIIF 3 ................................................................... 9

Impacto financiero de la NIIF 3 .................................................................. 12

Conceptualización y generalidades de las NIIF 10 .................................... 13

Fases para la consolidación de los Estados Financieros ............................ 16

Impacto financiero de la NIIF 10 ................................................................ 18

Aplicación práctica de la NIIF 10................................................................ 19

Banco de Preguntas .......................................................................................... 23

Es indispensable que la información financiera pueda ser comprensible y

comparable, aunque en la actualidad debido a la gran cantidad de normas financieras

correcto desarrollo de su elaboración, procesos e importancia.

En lo que respecta a la aplicación de las NIIF 3 (combinación de negocios), se

debe realizar una evaluación de múltiples aspectos tales como la identificación de la

empresa adquirida, la valoración de los activos y pasivos que se obtienen al adquirir la

entidad como los costos correspondientes de la transacción inmobiliaria. En este punto

también yace un dilema asociado a si la transacción responde a una combinación de

entidad sin adquirirla en su totalidad) lo que genera discrepancias en la presentación de

(estados financieros consolidados) concierne en la determinación del control sobre otras

financieros es subjetiva, sugiriendo un análisis exhaustivo de los derechos y obligaciones

Es necesario comprender como estas normas funcionan dentro de la legislación

ecuatoriana, destacando la necesidad de una elaboración e interpretación precisa de los

criterios contables al momento de combinarse los negocios y hacer la presentación de

estados financieros consolidados.

- Comprender aspectos teóricos y prácticos sobre lo que respecta a las NIIF 3 y

NIIF 10 mediante la aplicación de una investigación de tipo bibliográfica para

determinar la importancia de estas normas en la consolidación empresarial.

- Realizar un marco teórico referencial a las NIIF 3 y NIIF 10.

- Aplicar una línea metodológica bajo enfoque cuantitativo.

- Elaborar conclusiones asociadas a los principales hallazgos de la

En el actual mundo empresarial, se dan actos tales como la consolidación de entes

de activos expongan estados financieros consolidados, con el objetivo de que se facilite

los organismos de control.

Una correcta aplicación de las NIIF 3 y NIIF 10 permiten garantizar aspectos

como la transparencia, fiabilidad y comparabilidad de información cuando se dan hechos

económicos como fusiones o adquisiciones. Estas normas estándares presentan principios

contables para que los inversionistas y analistas puedan valorar adecuadamente el

desempeño y salud del grupo económico en relación a sus competidores.

La justificación académica del documento se sustenta en la necesidad de presentar

económico, evitando así el cometimiento de errores y minimizando el riesgo de que los

principales se pueden ver afectadas a causa de sobrevaloraciones o subvaluaciones sino

se toma en cuenta el desempeño empresarial en conjunto del holding.

Desde una justificación legal, el cumplimiento de los estándares internacionales

de contabilidad, son de suma obligatoriedad, y el correcto desarrollo de estas normas

afectarían a su reputación empresarial. Adicionalmente, el manejo claro de estas NIIF

proporciona un mejor panorama al momento de la repartición de utilidades, deducciones

de pérdidas y cumplimiento tributario.

Las Normas Internacionales de Información Financiera (conocidas bajo las siglas

“NIIF”) fueron desarrolladas con el objetivo de estandarizar la información que se

empresas como para los organismos del control, la Superintendencia de Compañías,

a partir del 2010 (Macías et al., 2019).

(sociedades controladoras) presenten estados financieros consolidando las operaciones

estados (IFS Group, 2019).

Bajo esta explicación, la NIIF 3 y NIIF 10 cumplen un rol trascendental en el

presentación de los negocios conjuntos, favoreciendo a la transparencia de la información

financiera. El sector empresarial es el ámbito en el cual se desempeñan económicamente

las sociedades mercantiles, anónimas, nacionales o extranjeras que tienen la finalidad de

generar lucro (Huera, 2022).