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• Realización.
• Dualidad Económica.
• Revelación Suficiente.
• Importancia Relativa.
• Prudencia.
El mayor valor derivado de los ajustes de las El menor valor derivado de los ajustes por las
tasas de cambio de documentos con tasas de cambio de documentos con
denominación en moneda extranjera. denominación en moneda extranjera.
Con los efectos por cobrar pueden presentarse diferentes operaciones que son las
siguientes: Venta cobrable con un documento, descuento de efectos por cobrar y envío de
efectos al cobro, las cuales serán analizadas posteriormente.
Contablemente el registro de una venta cobrable es el siguiente:
Efectos por Cobrar XXX
Débito Fiscal - ICSVM XXX
Ventas XXX
Personas que intervienen en la Letra de Cambio.
Del importe de su saldo deudor, que representa Del importe de las amortizaciones (pagos) del
el importe de los anticipos efectuados a los anticipo al momento de efectuar la liquidación
proveedores a cuenta de futuras compras de en pago de las mercancías o servicios.
mercancías o servicios. Del importe de la devolución del anticipo por
Durante el ejercicio: no haberse recibido la mercancía o servicio.
• El inventario final queda valuado a los precios más recientes, los más altos en
caso de una economía inflacionaria, lo cual es beneficioso por representar los
valores más cercanos a los precios de reposición actualizados en el mercado.
• El costo de ventas se registra a los costos más antiguos, normalmente los más
bajos.
• El costo de ventas se registra a los costos más recientes, normalmente los más
altos.
• Cada vez que se adquieren mercancías el costo unitario promedio móvil que
representa la sección de “Saldos”, debe ser modificado.
• El inventario final queda valuado a los costos promedios entre los más antiguos y
los más recientes, y de igual manera el costo de venta.
• Se dificulta la aplicación del costo por gastos directos relacionados con compras,
si no se puede precisar si las unidades afectadas están en existencias o vendidas.
• Control de la empresa.
Diferencia entre Bonos y Acciones.
Acciones. Bonos.
1)Representan la participación de capital social 1)No dan derecho sobre la administración de la
y conceden derechos. empresa.
2)Sus valores en libros varían de acuerdo al 2)El monto recuperable al vencimiento no varía
desenvolvimiento de la empresa. y será el valor nominal.
3)Generalmente se emiten sin plazo y sin 3)Tienen plazo fijo y fecha de vencimiento
vencimiento. determinada.
4)Perciben dividendos cuando hay utilidades. 4)Siempre perciben intereses.
5)Se emiten sin garantía. 5)Se emiten con garantía de bienes.
6)Dan derecho sobre nuevas emisiones. 6)No dan derecho sobre nuevas emisiones.
Contabilización de las adquisiciones en Bonos.
Las inversiones en bonos deben registrarse al costo en la fecha en que se adquieren, de
esta manera el costo queda constituido por su valor nominal más otros gastos como
corretaje, impuesto, etc. , es decir, a su valor de mercado, el cual viene a ser el producto
de la evaluación hecha por la empresa emisora, del riesgo implicado del hecho de
considerar la tasa de interés establecida.
El importe de los intereses que se recibirán en los períodos de cobros lo fija la tasa de
interés determinada sobre el valor nominal del bono, comparada con la tasa de
rendimiento que prevalece en el mercado para ese tipo de valor. Estos varían de acuerdo
al tipo de bono y el de la entidad emisora. Si la tasa de rendimiento se ajusta a los
requerimientos del inversionista puede suceder:
Que acepte la negociación y los bonos serán adquiridos por éste a su valor nominal.
Si el inversionista no está conforme con el rendimiento que ofrece la tasa establecida, el
bono se vende con DESCUENTO, de esta forma su rendimiento con la tasa de interés en
el mercado.
Si por el contrario la tasa establecida es menor el inversionista deberá pagar una PRIMA.
Si se compra los bonos en fechas que coincidan con la fecha de emisión o con los
períodos de cobros, su costo será igual al monto pagado sin que existan intereses
acumulados.
Cuando se adquieren bonos entre fechas de pago de intereses, el inversionista deberá
pagar al tenedor de bonos el precio de mercado más los intereses acumulados desde la
último fecha de pago de intereses hasta la fecha en que está efectuando la operación.
Estos intereses serán reintegrados en el momento en que se produzca el primer pago de
intereses y no forma parte del costo de la inversión.
Cuando se adquieren varios bonos por un precio global, para determinar el costo de cada
uno, se hará un reparto proporcional en base al precio de mercado de cada uno de los
tipos de bonos. Si hay intereses acumulados para el momento de la operación estos
tendrán que ser restados del precio global antes de hacer el reparto.
Otra forma de adquirir bonos es mediante la permuta. Para ello existe la norma de los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (Principio del Costo: Permuta)
donde se explica los valores por lo cual se deben registrar dichos bonos:
Para las partidas que salen “A SU VALOR EN LIBROS”.
“AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE”, cuando se conocen los dos
precios de mercado (el PM del bien que entra y el PM del bien que sale).
“AL PRECIO DE MERCADO DEL BIEN QUE SALE”, cuando solo se conoce este
valor.
Si no se conoce el precio de mercado de ninguno, el costo para el bono será igual “AL
VALOR EN LIBROS DEL BIEN QUE ESTA SALIENDO”, por lo que no se produce
ni utilidad ni perdida
Adquisición de Bonos con Prima.
Al efectuarse una inversión en bonos con prima, significa que lo pagado por dicha
inversión es superior a su valor nominal. Esta prima para el inversionista representa una
disminución en la ganancia que se obtiene en los intereses. La misma debe amortizarse en
el tiempo que permanecen los títulos en poder del comprador (desde la fecha de
adquisición hasta la fecha de vencimiento que se indica en el bono).
Hay dos formas de contabilizar dicha prima:
Registrando por separado el monto que corresponde a la prima, con cargo a la cuenta
PRIMA SOBRE BONOS y cuando se efectúe el cobro de intereses se abonará a dicha
cuenta la amortización correspondiente. Llegada la fecha de vencimiento está cuenta
quedará en cero.
Se abona directamente a la cuenta de INVERSIÓN EN BONOS, de esta manera la cuenta
en el mayor va disminuyendo a medida que se acerca a la fecha de vencimiento, al llegar
a la fecha mencionada la cuenta mostrará un saldo igual al valor nominal total de la
inversión.
Adquisición de Bonos con Descuento.
Al efectuarse una inversión en bonos con descuento, el inversionista gana además del
interés mensual, el descuento obtenido por haber adquirido los bonos por debajo de su
valor nominal.
De igual manera que la prima hay dos formas de contabilizar el descuento: registrándolo
por separado con un cargo a la cuenta DESCUENTO EN BONOS o bien cargándole a la
cuenta INVERSIONES EN BONOS.
Calculo para amortizar la Prima o el Descuento.
Se pueden realizar los cálculos para amortizar una prima y/o un descuento entre dos
métodos:
Método deL Interés Efectivo: Consiste en calculare la TASA EFECTIVA de interés para
el período que se amortiza. El ingreso por interés para cada período se determina
multiplicando el VALOR EN LIBROS de los bonos al principio de cada período por la
TASA EFECTIVA que rige para la emisión de bonos. El valor de la primo y/o descuento
que debe amortizarse en cada período es la diferencia entre el INGRESO POR
INTERESES así calculado y los INTERESES QUE DEBEN PAGARSE a los tenedores de
bono durante el período.
Método de Línea Recta: Se distribuye la prima o descuento en el lapso durante el cual
se pretende estarán los bonos en poder del inversionista (fecha de compra - fecha de
vencimiento). En el caso de la prima, esta amortización hace que el excedente pagado en
la inversión vaya disminuyendo en montos iguales hasta quedar en cero una vez llegada
la fecha de vencimiento; en el caso del descuento ocurre lo contrario ya que la misma va
aumentando en montos iguales la inversión hasta quedar en cero una vez llegada la fecha
de vencimiento.
Este método tiene algunos inconvenientes por cuanto al amortizar la prima por montos
iguales, la TASA DE RENDIMIENTO no es la misma año tras año; aunque los intereses
cobrados son los mismos de un período a otro. EL VALOR EN LIBROS del bono estará ya
disminuido en cantidad igual al importe de la prima amortizada. El método de LÍNEA
RECTA produce un ingreso constante, pero da lugar a un rendimiento variable sobre el
valor en libro de la inversión.
La opinión de Donald Kieso: El método de línea recta es el más popular porque: 1)es
fácil de aplicar; 2) evita el cálculo de la tasa de interés efectiva y 3) da lugar a una buena
aproximación del interés efectivo ganado, a menos que la fecha de vencimiento este a
distancia de muchos años o que la prima o el descuento sean excepcionalmente grande.
La PRIMA O EL DESCUENTO se obtiene comparando el costo neto de la inversión con
su valor nominal total. Si el costo neto es mayor resultará PRIMA y si es menor resultará
DESCUENTO. Las mismas se distribuyen, según sea el caso entre el tiempo de
permanencia de los bonos en poder del inversionista. Al comparar las fechas de
vencimiento y compra se expresa el tiempo en meses. El monto conocido de la prima o el
descuento se divide entre el número de meses lo que dará la cantidad correspondiente a
dicha amortización.
Procedimiento para el cálculo de la Inversión en Bonos.
Calcular el valor nominal: Se obtiene multiplicando el número de bonos por el valor
nominal de cada uno.
Calcular los periodos de cobros de intereses: Se tome en cuenta la fecha de emisión de los
bonos y a esta fecha se le agregan tantos meses como cobros haya en el año; puede ser
mensual, bimensual, trimestral, semestral, etc.
Calcular el interés mensual: Se calcula multiplicando el valor nominal total por la tasa de
interés anual y el resultado es dividido entre doce (12) meses.
Calcular los intereses acumulados por cobrar: Hay que tomar en cuenta la fecha de
compra y se compara con la fecha del último cobro de intereses antes de la compra, esto
da como resultado un número determinado de meses los cuales se multiplican por el
monto que corresponde a los intereses mensuales.
Determinar el costo neto de la inversión: Este es el monto por el cual hay que registrar la
inversión. Se obtienen restando del precio pagado por los bonos, los intereses acumulados
por cobrar (sí existiesen).
Calcular la determinación de la Prima o del Descuento: Se obtiene comparando el costo
neto de la inversión con su valor nominal.
Calculo para la amortización de la Prima o del Descuento
Calculo para determinar los Intereses Ganados: Cuando hay PRIMA, se determinará
restándole al interés mensual la amortización de la prima y cuando hay DESCUENTO
sumándole al interés mensual la amortización del descuento.
NIC 25.
Las inversiones es un activo poseído por la empresa con la finalidad de incrementar su
riqueza por medio de créditos producidos (tales como intereses- regalías- dividendos y
otras rentas), para conseguir su revalorización o para la obtención de otros beneficios
para la empresa inversora, tales como se derivan de las relaciones comerciales.
No son inversiones los inventarios, tales como han sido definidos en NIC 2, Inventarios.
Tampoco constituyen inversión los elementos de las propiedades, planta y equipo y como
han sido definidos en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo (distinto de las
propiedades de inversión)
Las Propiedades de Inversión: son aquellas puestas por terrenos o edificios que no están
ocupados sustancialmente para uso o en operaciones de la empresa inversora, o bien de
otra empresa del mismo grupo que la inversora.
Valor razonable: es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un
comprador y un vendedor debidamente informados, en una transacción libre.
Valor de mercado: es el importe que se puede obtener por la venta de una inversión en
un mercado activo.
La naturaleza de la inversión puede ser la de un derecho de crédito, distinto de los
créditos mercantiles a corto o largo plazo, representando una cantidad monetaria que se le
debe al tenedor y que usualmente acumula intereses; alternativamente, la inversión puede
suponer la participación en los resultados de una empresa, como es el caso de las
participaciones en el capital. La mayoría de las inversiones representan derechos de
índole financiera, pero también pueden ser tangibles: tal es el caso de las inversiones en
terrenos o edificios, así como de las inversiones directas en oro, diamantes y otras
mercancías fácilmente negociables.
Clasificación de las Inversiones: De acuerdo con su clasificación toda empresa que
distinga entre activos corrientes y a largo plazo en sus estados financieros, deberá
presentar las inversiones a corto plazo entre los activos corrientes, y las inversiones a
largo plazo entre los activos a largo plazo.
Costo de las Inversiones: El costo de una inversión incluye los gastos de adquisición
tales como: corretajes, honorarios, derechos y gastos bancarios.
Si la inversión se adquiere, total o parcialmente mediante la emisión de acciones u otros
títulos, el costo de adquisición está constituido por el valor razonable de los títulos
emitidos, y no por su valor nominal. Si una inversión se adquiere total o parcialmente,
mediante intercambio por otro activo, el costo de adquisición de la inversión se determina
con referencia al valor razonable del activo entregado.
Los intereses, derechos de patente, dividendos y rentas por cobrar, en relación con la
inversión, se considerará por lo general ingresos constituyendo, por tanto, el rendimiento
de tal inversión. Sin embargo, en algunas circunstancias, tales ingresos representan la
recuperación del costo, y no forman parte del resultado. Por ejemplo, cuando en una
inversión que produce intereses se han acumulado éstos hasta el momento de la
adquisición y, por tanto, quedan incluidos en el precio de compra de título, los intereses
recibidos tras la misma se distribuyen entre los períodos pre y post-adquisición,
deduciendo del costo la porción que corresponde al período anterior a la compra.
La diferencia entre el costo de adquisición y el valor de reembolso de las obligaciones y
bonos (ya sea descuento o prima derivado del precio de adquisición), se amortiza por
parte del inversor, normalmente, en el período que media entre el momento de la compra
y el del vencimiento del título, de manera que se obtenga una tasa de rendimiento
constante sobre la inversión durante el mismo. La porción del descuento o prima que se
amortice se acredita o carga, respectivamente, a resultados como se tratara de un interés,
y, se añade o resta al valor en libros del título. El valor en libros resultante se considera a
partir de entonces como costo.
DPC 15.
Las inversiones se clasifican en atención a los tipos de inversión la intención del
propietario de las mismas como sigue:
Tipos de Inversiones:
a)Deuda; b) Capital.
Según la intención del propietario de la inversión:
a) Inversiones negociables; b) Inversiones disponibles para la venta; c) Inversiones
conservadas hasta su vencimiento y d) Inversiones permanentes.
Los títulos valores, son las acciones de sociedades, las obligaciones y los demás títulos
emitidos en masa que posean iguales características y otorguen los mismos derechos
dentro de su clase. Se clasifican en títulos de deuda y títulos de capital.
Los títulos de deuda, son títulos que representan una relación entre un acreedor y la
entidad. Incluye las acciones preferentes que deben ser redimidas por la entidad emisora
o que pueden ser redimidas a voluntad del inversionista. Pueden citarse como ejemplos:
títulos de la deuda pública, bonos quirografarios, bonos convertibles, inversiones
negociables, acciones preferentes redimibles y otros instrumentos de deuda respaldados
por hipotecas, por activos y por otros bienes raíces. Se excluyen de los títulos de deuda,
las cuentas a cobrar y pagar comerciales, las opciones y contratos a futuro, los contratos
de arrendamiento y otros de naturaleza similar a los anteriores.
Los títulos de capital, son títulos valores que representan propiedad de la entidad, ya sean
en acciones comunes, preferentes no redimibles o de algún otro tipo, incluyendo el
derecho a adquirir o vender una participación en la propiedad a precio fijo o
determinable, tales como opciones de compra o venta, certificados y derechos sobre
acciones.
Inversiones negociables, son inversiones temporales, representadas por valores o
instrumentos de inversión negociables, convertibles en efectivo en el corto plazo y tienen
un mercado activo tal como las bolsas de valores, en el cual puede obtenerse un valor de
mercado o algún indicador que permita calcular ese valor. Su valor razonable es
fácilmente determinable y este valor se registra en el balance general.
Inversiones disponibles para la venta, son las inversiones en títulos de deuda o de capital
respecto de las cuales se tiene la intención de mantenerlas disponibles para la venta. Se
clasifican en esta categoría aquellos títulos que no pueden incluirse como inversiones
adquiridas para ser negociadas, inversiones a ser conservadas hasta su vencimiento o
inversiones permanentes.
Inversiones conservadas hasta su vencimiento, solamente se incluyen en esta categoría
títulos de deuda cuando se tiene la intención de mantener la inversión en estos valores
hasta su vencimiento.
Inversiones permanentes, son aquellas inversiones en acciones o derechos en sociedades
que se mantienen con el objeto de ejercer control o influencia significativa en la empresa
en que se invierte según lo establecido en la Declaración de Principios de Contabilidad
No. 7.
Costo de la Inversión.
Adquisición por compras de un solo tipo de valor:
Costo de adquisición = Valor del título más otros gastos directos.
Se adquiere un título negociable cuyo precio establecido es de Bs. 100.000. En la
tramitación se pagan Bs. 5.000 de comisión y Bs. 1.000 de impuesto. Se pagan intereses
causados a la fecha por Bs. 1.500.
Costo de adquisición = 100.000+5.000+1.000 = Bs. 106.000
Inversión en Títulos Negociables 106.000
Intereses acumulados por Cobrar 1.500
Banco 107.500
Adquisición por compras de varios tipos de valores:
Conocemos los P.M. de los títulos que adquirimos, se registra a precio global.
Inversión = Precio Global * P.M. Inversión
Sumatoria de los P.M.
Se adquirieron 10 Acciones a P.M. de Bs. 2.500 c/u y 100 Bonos a P.M. de Bs. 500 c/u.
El precio global pagado fue de Bs. 80.000
P.M. acciones = 80.000 * 25.000 = Bs. 26.666
75.000
Inversión en Títulos Negociables 53.334
Inversión en Acciones 26.666
Banco 80.000
Se conoce el P.M. de un bien, se registra a precio de mercado por diferencia.
Adquisición de valores por permuta por otros valores:
Los valores que se entregan (salen), se abonarán por su valor en libros a la fecha del
cambio.
Los valores que se reciben (entran), se registrarán tomándose en consideración el
conocimiento o no de sus precios de mercado:
b.1) A su P.M. si éste se conoce: Siempre y cuando conozcamos el P.M. de los títulos que
recibimos este será el costo por el cuál lo registraremos en los libros.
Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs. 18.000 c/u y tiene dividendos
acumulados por cobrar de Bs. 30.000 por 20 bonos cuyo P.M. es del Bs. 8.000 con
intereses acumulados por cobrar de Bs. 20.000.
10 acciones * Bs. 18.000 = 180.000
Dividendos acumulados 30.000
Total entregado 210.000
20 Bonos * Bs. 8.000 = 160.000
Intereses acumulados 20.000
Total recibido 180.000
Perdida en Valores 30.000
Inversión en Bonos 160.000
Intereses acumulados por cobrar 20.000
Perdida en valores 30.000
Inversión en acciones 180.000
Dividendos acumulados por cobrar 30.000
b.2) Al P.M. de los valores que salen: Si solo conocemos el P.M. de los valores que salen,
este será el monto por el cual registraremos los valores que recibimos.
Se cambian 10 acciones cuyo valor en libros es de Bs. 18.000 c/u y un P.M. de Bs.
19.000 c/u; además, tiene dividendos acumulados por cobrar de Bs. 36.000 por 20 bonos
con intereses acumulados por cobrar de Bs. 20.000.
Inversión en Bonos = P.M. Acciones + Div. Acum. - Int. Acum.=
Inversión en Bonos = 190.000 (10 * Bs. 19.000) + 36.000 - 20.000 =
Inversión en Bonos = Bs. 206.000
10 acciones * Bs. 18.000 = 180.000
Dividendos acumulados 36.000
Total entregado 216.000
20 Bonos = 206.000
Intereses acumulados 20.000
Total recibido 226.000
Ganancia en Valores 10.000
Inversión en Bonos 206.000
Intereses acumulados por cobrar 20.000
Ganancia en valores 10.000
Inversión en acciones 180.000
Dividendos acumulados por cobrar 36.000
b.3) Al valor en libros de los valores que salen: Si no conocemos ningún P.M., entonces
tomaremos como base el monto del valor en libros de los títulos que recibimos en el
cambio (No hay ganancias, ni perdidas).
El 30/06/98 cambiamos10 acciones de la CIA. “X” cuyo valor en libros era de
Bs.1.000.000, recibiendo 20 bonos de la empresa “Y”.
Inversión en Bonos 1.000.000
Inversión en Acciones 1.000.000
Si a la fecha de la permuta existen intereses acumulados o dividendos causados de los
valores que entran, éstos no deben incluirse en el costo de la inversión, sino segregarse en
una cuenta aparte. Los cuales afectaran la ganancia o la perdida en el cambio y no deben
incluirse en el costo debido a que los intereses o dividendos serán recuperables
totalmente en la oportunidad de su cobro, por lo tanto no se consideran cantidades
invertidas.
Compra de Bonos sin intereses:
No habrá intereses acumulados en las siguientes situaciones:
Que se compre en la misma fecha de emisión.
Que se compre en una fecha igual a la fecha de cobro de intereses.
Compra de Bonos con intereses:
Cuando la fecha de compra no coincide ni compra no coincide ni con la fecha de emisión,
ni con una de las fechas de cobro de intereses, habrá intereses causados acumulados
pendientes por cobrar, los cuales deberán segregarse del costo de la inversión y
registrarse en la cuenta “Intereses Acumulados por Cobrar”.
Inversión en Bonos XXX
Intereses Acumulados por Cobrar XXX
Banco XXX
Los intereses causados acumulados a la fecha de compra corresponden al tiempo
transcurrido desde la fecha de cobro inmediatamente anterior hasta la fecha de compra.
Cobro trimestral
01/01/ 01/03/ 01/04/ 01/10/ 01/01/
compro Intereses
acumulados
Antes de realizar la compra, estos intereses causados acumulados pertenecen a quien está
vendiendo los Bonos, pues corresponden a intereses ganados durante el período en que
los títulos eran sé su propiedad. Ahora bien, quién vende no puede reclamar el cobro de
estos intereses causados a la entidad Emisora si para el momento de la transacción la
fecha no coincide con una fecha de cobro de intereses, por lo tanto, le exige a quién le
compra los bonos el pago de dichos intereses acumulados a la fecha.
El comprador no pierde nada, pues está comprando el derecho de recuperarlos a la fecha
de cobro de los intereses. Por esto el comprador registra en la cuenta de Intereses
Acumulados por Cobrar, los montos que paga por los mismos a la fecha de la compra.
Procedimiento para el Cálculo de intereses del asiento por la compra de Bonos entre
fechas de cobro de intereses.
Se determinan las fechas de cobro.
Calcular el interés mensual que cobra la inversión.
Calcular los intereses acumulados por cobrar.
Calcular el costo de la inversión (el costo de la inversión es lo que se paga por la
transacción sin incluir los intereses acumulados.
Cobro de los intereses.
Cuando llega la fecha de cobro, el tenedor del bono cobra en la entidad emisora los
intereses completos correspondientes a un período de cobro.
Cada vez que se cobran intereses, si se ha registrado acumulación de intereses que se
están cobrando, dichos intereses acumulados por cobrar deberán cerrarse.
Banco XXX
Intereses acumulados por cobrar XXX
Si se han registrado por primera vez el cobro de intereses sobre unos bonos que se habían
adquirido entre fechas de cobro y había intereses causados acumulados a la fecha de
compra, el asiento será:
Banco XXX
Intereses acumulados por cobrar XXX
Intereses ganados XXX
Ejercicio para determinar la fecha de cobro de intereses y determinar los intereses
acumulados por cobrar.
El 1ero de agosto de 2002 se compraron 10 bonos en Bs. 204.000 con un valor nominal
de Bs. 20.000 c/u. Intereses de los bonos al 12% anual, cobrable trimestralmente con
vencimiento de 10 años. Fecha de emisión el 01/03/98. Cierre el 31/12 de cada año.
a) Determine la fecha de cobro de los intereses.
01/03/ 01/06/ 01/08/ 01/09/ 01/12/ 31/12
Fecha de Fecha
Adquisición. de cierre
b) Determinación del interés acumulado.
Hasta 01/08/02
Desde 01/06/02
2 meses
Interés = 200.000 * 12% * 2 meses = Bs. 4.000 (mensual Bs. 2.000)
1200
Total Pagado Bs. 204.000
Intereses 4.000
Costo de la Inversión Bs. 200.000
Asientos:
01/08/02 Inversión en Bonos 200.000
Intereses Acumulados por Cobrar 4.000
Banco 204.000
01/09/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000
Intereses Acumulados por Cobrar 4.000
Intereses Ganados 2.000
01/12/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000
Intereses Ganados 6.000
31/12/02 Intereses Acumulados por Cobrar 2.000
Intereses Ganados 2.000
Vamos a suponer que los intereses estaban todos pendientes de cobro a la fecha de
adquisición:
Tasa = 12%
F. Adquisición = 01/06
F. Emisión = 01/03
3 meses
Vence = en 10 años.
V. Nominal = Bs. 20.000 c/u
No. De Bonos = 10 Bonos.
Precio Pagado = Bs. 200.000
01/03/ 01/06/
Fecha Fecha
De emisión De adquisición
Intereses = 200.000 * 12% * 3 meses = Bs. 6.000 trimestral / 2.000 mensual
1200
Precio Pagado Bs. 200.000
Intereses Acumulados 6.000
Costo de la Inversión Bs. 194.000
01/06/02 Inversión en Bonos 194.000
Intereses Acumulados por Cobrar 6.000
Banco 200.000
01/09/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000
Intereses Acumulados por Cobrar 6.000
01/12/02 Banco (3 meses * Bs. 2.000) 6.000
Intereses Ganados 6.000
31/12/02 Intereses Acumulados por Cobrar 2.000
Intereses Ganados 2.000
Vamos a suponer que la adquisición fue a fecha intermedia:
01/03/ 01/05/ 01/06
Fecha de Fecha
adquisición. de cobro
Interés mensual = Bs. 10.000
Valor Nominal de los Bonos = Bs. 100.000
01/05/02 Inversión en Bonos 100.000
Intereses Acumulados por Cobrar 20.000
Banco 120.000
01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000
Intereses Acumulados por Cobrar 20.000
Intereses Ganados 10.000
Vamos a suponer que todo el registro contable se contabiliza a intereses ganados y la
fecha de cierre es el 01/06:
01/03/ 01/05/ 01/06
Fecha de Fecha
adquisición. de cobro
La materialidad es de Bs. 5.000
01/05/02 Inversión en Bonos 120.000
Banco 120.000
01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000
Intereses Ganados 30.000
30/06/02 Ajuste Resultados Ejercicios Anteriores 20.000
Inversión en Bonos 20.000
Adquisición de Bonos con Prima y/o con Descuento.
Costo de la Inversión > Valor Nominal Total = PRIMA.
Costo de la Inversión < Valor Nominal Total = DESCUENTO.
Errores al contabilizar la Inversión.
Que se contabilicen los intereses acumulados por cobrar como parte de la inversión:
01/05/02 Inversión en Bonos 120.000
Banco 120.000
01/06/02 Intereses Acumulados por Cobrar 20.000
Inversión en Bonos 20.000
Que debamos corregir después de la fecha de cobro de intereses:
01/05/02 Inversión en Bonos 120.000
Banco 120.000
01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000
Intereses Ganados 30.000
30/06/02 Intereses Acumulados por Cobrar 20.000
Inversión en Bonos 20.000
30/06/02 Intereses Ganados 20.000
Intereses Acumulados por Cobrar 20.000
Que la corrección se realice después del cierre:
01/05/02 Inversión en Bonos 120.000
Banco 120.000
01/06/02 Banco (3 meses * Bs. 10.000) 30.000
Intereses Ganados 30.000
30/06/02 Intereses Ganados 20.000
Inversión en Bonos 20.000
Venta Parcial.
Procedimiento:
Se hace un asiento de ajuste a la fecha de la venta.
Se determinan los saldos de las cuentas de inversión en Bonos e intereses acumulados por
cobrar a la fecha (ya ajustada).
Se calcula la parte proporcional equivalente a los Bonos que se venden, de los saldos en
las cuentas de Inversión e Intereses Acumulados por Cobrar.
Se compara el valor según libros de los bonos que se están vendiendo con el precio de
venta o el valor obtenido por ellos y determinamos si hay utilidad o perdida en la
operación.
Se modifican las cantidades mensuales correspondientes a: Intereses por Cobrar,
Intereses Ganados, Descuentos y Primas, determinándose el monto correspondiente a los
Bonos que quedaron en nuestro poder.
Mercado de Dinero.
Los valores que conforman el mercado de capitales prestan un servicio a los
inversionistas y prestamistas que tienen un período más allá de un año; mientras que otros
inversionistas tienen excedentes de efectivo que desean utilizar durante períodos menores
a veces de un día. Este Mercado de dinero está compuesto por muchos mercados
individuales: Papeles del tesoro nacional, certificados de depósitos negociables. En
cualquier caso todas las transacciones tienen vencimiento antes de un año y la mayoría
son a 90 días o menos. En Venezuela tenemos como ejemplo las Cédulas Hipotecarias,
las Mesas de Dinero, los Bonos Cero cupón y otras.
Bonos Cero Cupón:
Para controlar la liquidez monetaria el estado venezolano consideró que uno de los
mecanismos de control era las operaciones de mercado abierto, dentro de los cuales se
inscriben los Bonos Cero Cupón.
En los bonos cero cupón no hay pagos periódicos de intereses y tampoco existen cupones
de bonos.
Los intereses se pagan de una vez a la fecha de vencimiento (91 días o 182 días) y en
algunos casos se descuentan todos los intereses por anticipado, o sea, que se paga menos
de lo que realmente es el valor nominal del bono pero a la fecha de vencimiento se
recupera completo su valor nominal total.
Cada vez que el Banco Central de Venezuela subasta Bonos Cero Cupón, retira de las
manos del público un dinero sobrante que puede desatar movimientos inflacionarios.
Hasta que no llegue la fecha de vencimiento, ese dinero no regresa a las manos de sus
dueños originales y en consecuencia el circulante se restringe.
Los Bonos Cero Cupón tienen altas tasas de interés pagadas por el Banco Central de
Venezuela y en último termino para la Nación.
Los beneficios del Bono Cero Cupón:
• Reducción de la liquidez.
• Control de la inflación.
320.000 68.000
100 % 20 %
Edificio 300.000 60.000
Depreciación Acumulada (85.000) (17.000)
Desincorporación 43.000
Recuperación 0
Perdida 43.000
Asiento Contable:
Depreciación acumulada Edificio 17.000
Perdida en Mejora Edificio 43.000
Edificio 60.000
(asiento por la desincorporación de la mejora)
Vida útil transcurrida = F. cambio = 01/07/02
F. compra = 01/09/99
-/10/02 = 34 Meses.
Vida útil del activo = 120 meses
Vida útil transcurrida = 34 meses
Resto de la vida útil 86 meses
Nueva tasa de depreciación = 320.000 - 68.000 = Bs. 2.930,20 mensual
86 meses
Asiento Contable:
Depreciación Edificio (2.930,20 * 6) 17.581,20
Depreciación acumulada Edificio 17.581,20
(asiento por la depreciación al cierre, desde el 01/07/01 al 31/12/01)
Adiciones o Ampliaciones.
Es cuando aumenta el volumen físico del activo, es decir, le agregamos algo que este no
poseía. Ejemplo: A una camioneta le colocamos una cava o a un edificio le agregamos
una nueva planta.
El procedimiento utilizado es el siguiente:
Si es necesario se verifica la depreciación acumulada al último cierre.
Se deprecia el activo a la fecha de la adición.
Se le carga la adición al activo.
Para depreciar la adición hay que determinar una nueva tasa de depreciación en el resto
de vida útil del activo (siempre y cuando el método lo permita).
Ejemplos:
1) A un vehículo nuestro, cuyo costo fue de Bs. 100.000 le adicionamos una cava con un
costo de Bs. 20.000. Se le había estimado al activo una vida útil de 4 años, sin valor
residual y la depreciación acumulada por el método de línea recta era de Bs. 37.500.
MAYORES AUXILIARES
Vehículo Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
100.000 37.500 (1.5 años)
20.000
120.000
Se le carga la adición al activo:
Asiento Contable:
Vehículo 20.000
Bancos 20.000
(asiento por la adición)
Se deprecia el activo hasta el momento de la adición y luego se determina el valor según
libros.
Tasa de depreciación = 4,0 años
Parte depreciada = 1,5 años
Parte no depreciada = 2,5 años
Nueva tasa = Bs. 82.500 = Bs. 33.000 anual.
2,5
A un vehículo cuyo costo de adquisición es de Bs. 50.000, adquirido el 01/08/01 con una
vida útil de 5 años, se le incorpora una cava el 31/05/02 por Bs. 15.000. Método de
depreciación: línea recta. Fecha de cierre, los 31/12 de cada año.
MAYORES AUXILIARES
Vehículo Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
50.000 4.166,67 (31/12/01)
15.000 4.166,67 (31/05/02)
65.000 8.333,34
Depreciación = Bs. 50.000 = Bs. 10.000 / 12 meses = 833,33 mensual.
5
Asientos Contables:
Depreciación Vehículo (833,33 * 5) 4.166,67
Depreciación acumulada Vehículo 4.166,67
(asiento por la depreciación a la fecha de la adición)
Vehículo 15.000
Bancos 15.000
(asiento por la adición)
Nueva tasa de depreciación = Vehículo (Bs. 50.000 + 15.000) =Bs.65.000, 00
Depreciación acumulada = (8.333,34)
56.666,66
Tasa de depreciación = 60 meses
Parte depreciada = (10 meses)
Parte no depreciada = 50 meses
Nueva tasa = Bs. 56.6666,67 = Bs. 1.133,33 mensual.
50 meses
Asiento Contable:
Depreciación Vehículo (1.133,33 * 7) 7.933,31
Depreciación acumulada Vehículo 7.933,31
(asiento por la depreciación a la fecha de la adición)
Reparaciones Extraordinarias.
Son aquellas que por su cuantía se hace necesario capitalizar el monto de dicha
reparación. La finalidad es alargar la vida del activo, más tiempo de lo estimado
inicialmente. El costo de la reparación se carga a la depreciación acumulada del activo en
cuestión, lo que provoca un aumento del valor según libros y consecuencialmente alargar
su vida `útil.
El procedimiento es el siguiente:
Si es necesario se verifica la depreciación al cierre anterior.
Se deprecia el activo hasta la fecha de la reparación.
La reparación extraordinaria se carga a la depreciación acumulada.
Se ubica en donde quedo la depreciación consumida y cuanto fue el ahorro en la vida útil
del activo.
Ejemplos:
Partiendo de los siguientes años: Maquinaria 10 años y la depreciación acumulada 7 años,
se realiza una reparación extraordinaria de Bs. 60.000. La maquinaria tiene un costo de
Bs.200.000 y la depreciación acumulada Bs. 140.000.
MAYORES AUXILIARES
Maquinaria Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
200.000 140.000
60.000
80.000
Asiento Contable:
Depreciación Maquinaria 60.000
Banco 60.000
(asiento por la reparación extraordinaria)
Depreciación anual = Bs. 200.000 = Bs. 20.000
10.000
Nuevos años = Bs. 80.000 / 20.000 = 4 años.
Se pagan Bs. 75.000 en reparaciones extraordinarias. Se deprecia por dígitos
decrecientes, se ajusta la depreciación (sí es posible) para no alterar el método.
Maquinaria = Bs. 300.000 (4 años)
Depreciación Acumulada = Bs. 195.000. (1año y 10 meses)
MAYORES AUXILIARES
Maquinaria
MAYORES AUXILIARES
Maquinaria Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
300.000 195.000
75.000
120.000 (1 año)
1er año = Bs. 120.000
2do año = 90.000
3er año = 60.000
4to año = 30.000
300.000
Asiento Contable:
Depreciación Maquinaria 75.000
Banco 75.000
(asiento por la reparación extraordinaria)
Se adquiere un vehículo en Bs. 150.000 con una vida útil de 10 años; tiene una
depreciación acumulada de Bs. 65.000, correspondiente a 5 años (Bs. 1250 mensual) El
01/07/02 se hace una reparación extraordinaria de Bs. 30.000. Fecha de cierre el 31/12 de
cada año. Materialidad Bs. 5.000
MAYORES AUXILIARES
Vehículo Depreciación Acumulada
Cargo Abono Cargo Abono
150.000 65.000
10.000
30.000 7.500
52.500
Actualiza la depreciación acumulada (si no es correcta se ajusta, tomando en cuenta la
materialidad.
Depreciación = Bs. 1.250 * 60 meses = Bs. 75.000
Depreciación registrada = 65.000
Ajuste resultados ejercicios anteriores 10.000
Asientos Contables:
Ajuste resultado ejercicios anteriores 10.000
Depreciación acumulada Maquinaria 10.000
(asiento para ajustar la depreciación al cierre anterior)
Depreciación Maquinaria 7.500
Depreciación acumulada Maquinaria 7.500
(asiento para ajustar la depreciación desde el 31/12/01 al 01/07/02)
Depreciación acumulada Maquinaria 30.000
Banco 30.000
(asiento por la reparación extraordinaria)
Posteriormente se ubica la depreciación para ver cuanto fue el ahorro y se deprecia al
cierre del ejercicio.
Bs. 52.500 / 1.250 (deprec. mensual) = 42 meses (consumidos)
Depreciación Maquinaria 7.500
Depreciación acumulada Maquinaria 7.500
(asiento para ajustar la depreciación al cierre 31/12/02)
Javier Romero López en su libro de Contabilidad Intermedia establece: El concepto de
reparaciones, comúnmente designado como gastos de mantenimiento y conservación, los
cuales tienen la finalidad de mantener al activo en condiciones normales de uso, por lo
que este tipo de erogaciones no son capitalizadas; es decir, cargadas al activo, sino
enviadas directamente a los resultados de operación, vía gasto.
El Boletín C-6: “Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el
de conservar en condiciones normales de servicio y consecuentemente fueron
consideradas implícitamente al estimar originalmente la vida útil del activo”.
Bibliografía Recomendada.
1) Catacora, F. “Contabilidad” La base para decisiones gerenciales.
2) Declaración de Principios de Contabilidad No. “0” Normas básicas y principios de
contabilidad de aceptación general.
Declaración de Principios de Contabilidad No. “6” Revelación de políticas contables.
Declaración de Estándares de Contabilidad Financiera (F.A.S.B)
Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
Kyeso y Weygandt, Contabilidad Intermedia.
Meigs & Meigs “Contabilidad” La base para decisiones gerenciales.
Romero López Javier, Contabilidad Intermedia.
ENTIDAD EMISORA
TERCERAS PERSONAS
AD
DE
Q
U
IB
SO
IN
CO
IS
Ó
N
Sin Intereses.
Con Intereses Acum.
Conociendo PM.
No se conoce PM.
Aportando Dinero.
Aportando otro bien.
Recibiendo dinero u otro bien.
Aportando ambos.
De un solo tipo.
De varios tipos.
No. Unidades iguales.
Desconoce PM de uno.
Mediante
Permuta
Precio Global
Sin Intereses.
Con Intereses.
Con Prima.
Con Descuento.
Con Descuento