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21 luego de contracciones en el 20 por el COVID. La recuperación fue impulsada en el estimulo fiscal, condiciones
externas y aceleración de campañas de vacunación además de reapertura económica.
Política fiscal es importante para catalizar el crecimiento económico. Las economías deben en el corto plazo
equilibrar el apoyo en recuperación económica con
protección a los más vulnerables y la preservación
de la sostenibilidad fiscal, pero en el LP es crucial
más generación de ingresos para financiar
inversiones de capital y atender las demandas de
los ciudadanos de toda la región, se necesitan
reformas fiscales para fomentar una transición hacia
formas limpios y emprendimiento de la región.
La recuperación es limitada en Mexico y países de caribe por menos turistas y temas fiscales. La región ACL esta
sometida a restricciones fiscales en un momento donde le gobierno estaba bajo precios para crecer economía. Todos
aumentaron excepto Bahamas entre 20 y 21. El PBI aumento menos que los ingresos tributarios en 17 pais, por eso
aumento la relación. Bahamas cae ingresos y PBI pero su relación ingreso pbi sube porque la caída del ingreso <
caída del PBI. Los ingresos son presentados en puntos focales con datos históricos, PBI. 3 FACOTRES ->
Recuperacion de actividad económicas, importaciones, precio de materias primas aumento y medidas de alivio fiscal
como suspensión de pagos o aplazamientos de impuesto.
Paises mas afectados fueron los que dependían del turismo y los principales productos de recursos naturales no
renovables. Belice registro mas aumento de ingresos tributarios como porcentaje del PBI, impulso por recuperación
económica y base baja, tuvo un repunto significativo. IVA fue el que mas contribuyo en los ingresos tributarios, luego
seguido de impuestos especiales y derechos de aduana e impuestos sobre la renta. Chile y Peru registraron 2 y 3
aumento de la relación impuesto/pBI impulsados por Impuesto a la renta y IVA respaldados por repunte de
crecimiento económico. Brasil cuarto mas aumento.
Cayo Cuba por caída en ingresos por impuestos, Guyana por rápido crecimiento del PBI por más petróleo, Barbados
por caída del ingresos por impuestos a la renta, tuvo ingresos por impuestos de sociedades por ingresos
extraordinarios , Mexico experimento recuperación económica, aumento de ingresos tributarios. Los ingresos por
impuestos sobre bienes y servicios aumentaron.
Dentro de impuestos sobre bienes y servicios, aumento IVA, otros impuestos al consumo PTU, derechos de
aduanaos , impuestos generales no IVA etc. Mas impuestos a la renta ingresos. Impuestos sobre la renta de las
personas físicas se mantuvieron sin cambios como % de PBI, mas aumentos de ingresos por cotización a la
seguridad social. La mayoría de los ingresos aumentaron ingresos de impuestos sobre bienes y servicios pero 2/3
cayeron en ingresos. 20 vs 9 en 21 y 19 vs 9 en 20.
El caribe afectado por menos turismo, la subregión sudamericana es exportadora neta de recursos. Ingresos por
impuestos sobre bienes y servicios lideraron la recuperación 21, estos ingresos afectados por pandemia en 2020.
Cambios en ingresos por impuesto variarion entre las subregiones caribe tuvo caída.
TENDENCIA LARGO PLAZO: esta relación aumento durante las ultimas 3 decadas, contrasta con los países de la
OCDE donde fue estable. El del 2021 fue mayor al del 1990
FACTORES QUE INFLUYEN: Mas recaudación de impuestos, mas instituciones, educación, habilidades fuertes y
diversificación económica permitió evadir la trampa de ingresos medios a diferencia de países de ALC. Otros factores
son:
Pbi per capita, apertura al comercio, dotación de recursos naturales e importancia de la agricultira. Vinculados al
ingresos: capacidad de administración tributaria, nivel de corrupción y moral tributaria (disposición a pagar
impuestos), informalidad, también por evasión fiscal y planificación fiscal agresiva. Ubicación geográfica y factores
históricas también lo afecta.
EVOLUCION DESDE 1990: America del sur fue el que creció, cayo desde 2015 en promedio y desde 2019 sigui la
tendencia promedio acl. Aumento de ratio para centroamerica y mexico siguió tendencia similar al promedio ACL.
Pero en promedio para la subregión se mantuvo debajo del promedio de la región de ACL pero en 2021 fue debajo.
En el caribe subio y fue mas alta que el promedio de acl consistentemente, con fuerte aumento en 17 y 19 pero no
recupera su nivel desde el covid el único.
EVOLUCION INGRESOS TRIBUTARIOS: En los 90 por temas inflacionarios, las reformas indujeron a mas ingresos
tributarios. Introduccion del IVA fue significativa durante 3 decadas. Los países de ALC han realizado importantes
esfuerzos para modernizar la administración tributaria durante las 2 decadas, uso de sistemas de recaudación,
sistemas de tecnológia de la información etc. ENTONCES impulsado desde los 90 por mas ingresos al IGV y al IVA
que aumentaron llegando a ser 6 y 5% del PBI.
5 fases de la evolución de ingresos tributarios: 1990 a 2002 por mas ingresos tributarios, luego 2002 al 08 ingresos
de impuestos a la renta y ganancias fueron mas que el IVA al revez que la primera. Luego cayeron durante la crisis
financiera mundial. Estancamiento de precios de matiereas primas . entre 2006 hasta covid recuperación de precios
de materias y los ingresos a impuestos a la renta repuntaron. Luegoo post covid cayeron como porcentaje del pbi por
la pandemia antes de subir en 2021.
Ingresos iva fueron principal impulsor del aumento general del impuesto/Pbi caribe. EN america, mexico y sur los
impuestos y ganancias contribuyeron mas al aumento de este ratio
EVOLUCION DE ESTRUCTURA TRIBUTARIA: Impuestos sobre bienes y servicios diron mas proporción de ingreso
tributarios totales en la región para 2021 siendo mas de la mita de la tributación total.
Proporcion de ingresos IVA fue 29 en 2021 que es un aumento del 13.7 en el 90. Participacion de ingresos de
impuestos a la renta y ganancias crecio 6.3. Proporcion de cotizaciones a la seguridad social en los ingresos
tributarios aumento 2.9 pp a 17 pp en 2021. Uso de Ecuador que entro en vigor a principio 2022 y afecta al IRPF y
tributación sobre patrimonio, ganancias y activos extraner. La participación de ingresos del IRFP aumento. La
participación de los ingresos, aun asi los ingresos IRPF sigue siendo baja en los países de ALC a pesar de que
algunos apises implementan reformas para ampliar su base impositiva. Aumentar los ingresos se espera que esta
reforma aumente la progresividad del sistema tributario del Ecuador. Hay pocos contribyentes del IRPF en la región
Amercia latina y el caribe. FACTORES que lo limitan esta la pequeña base impositiva compuesta por salarias y altos
niveles de evasión, siendo esta la mas común entre asalariados. La participación de ingresos IS aumento 0.1 entre
2005 y 2021, las tasas de evasión de la ISR oscilan entre 19.9 en mexico casi el 80% en Guatemala.
La proporción mas importante de ingresos en el caribe viene del IVA y de impuestos sobre bienes y servicios distintos
del IVA que fueron 28.5 1 porcuent de los tributos totales. En 2021 hubo diferencias en las estructuras tributarias.
ESTRUCTURA TRIBUTARIA PROMEDIO EN ALC Y OCDE: en ALC bajos ingresos por PIT y contribuciones de
seguridad social respecto al OCDE, ACL depende mas de impuestos sobre bienes y servicios siendo la mitad en
promedio sobre 1/3 qe es en la OCDE. Menor en ACL de impuestos sobre renta y ganacias y contribuciones sociales
que el a Ocde en 2020. Las diferencias mas llamativas entre ingresos del PIT. IFPF fueron 2.1 en ALC contra 8 en
OCDE
Impuestos sobre bienes inmuebles son fuene menos importnate en ACL contra OCDE.
Estrucutra en ACL: Principal fue impuestos sobre bienes y serviciones excepto en algunos como Cuiba, Guayana
panama y trinidad y Tobago que fueron impuestos sobre renta y ganancias, para panama fue ingresos de SSC y para
cuba primero fue impuesto a bienes y servicios pero cambio por la reforma. La iVA aportaba proprocion mayor
RELACION INGRESOS DEL IVA: ingresos por iva / (gasto de consumo final – ingresos por iva) * tipo de iva estándar.
Mide la diferencia de ingresos por iva recaudados y los que se recaudarían si el iva se aplicara a tasas estándar a
toda la base imponible. Estos países se registrna a un VRR alto por temas metodoloficos y puede dar efectos
cascada o falta de devolución de créditos del IVA. La interpretación del VRR es mas tranca para países que
dependen del turismo.
VRR mas bajos en Guyana, mexico y RD, factores como alcance de las exenciones del IVA, aplicación de una tasa
nacional cero a numerosos bienes. Para RD fue exenciones del iva y evasión de este. Desafío importante la evasión
del IVA.
INGRESOS FISCALES: impuesto relacionado al medio ambiente es uno con base de unidad física que puede tener
impacto negativo al medio ambiente independientemente si este impuesto tiene como objetivo cambiar
comportamientos, mucho tiempo para implementar esto, subsidios a la energía pueden ejercer presión sobre los
impuestos nacionales, hay países que edan subsidios energéticos para mitigar volaitilidad del precio del petróleo o
por inflacion, y esto presiona los presupuestos nacionales, fueron mayores los impuestos a la energía que costos de
subsidios en 5 de las 6 del ACL. Los impuestos ambientales estan poco desarrollados. Ingresos que vienen de
impuestos a energía en el 2021 fueron mayor proporción total en la ACL, la myor parte fue de vehículos de motor y
servicios de transporte. Fueron ERTR mas altos en la OCDE que ACL 2021 por estos tamb.
2020 2021 LAS ertr EN la región de ACL fueron estables. Los precios de la energía aumentaron marcadamente como
resultado de una fuerte recuperación de la demanda shock covi19 ,las medidas de apoyo redujeron la cantidad de
ingresos recaudados por impuestos relacionados con la energía. Aumento de los precios de energia impulsaron los
gobiernos de la región a implementar medidas de apoyo a precios de combustibles. En guayano el gobierno bajo el
tipo de impuestos
IMPUESTO POR NIVEL DE INGRESO: Recaudados predominantemente por entidades centrales o federales. El
gasto publico subnacional se financia por transferencias de niveles superiores a los inferiores del gobierno en mayor
medida que OCDE. Los recaudados por el gobierno central fueron mas de 2/3 de la recaudación total. Los ingresos
de ambos grupos dan niveles de gobierno según las directrices establecidas en el sistema de cuentas nacionales
2008. Sistemas federales tienden a recaudar ingresos propios mas sustanciales en comparación con los estados
unitarios. Peru uruaguya ecuedr la mayoría son impuestos a la propiedad, mienras los demás de impuestos a bienes
y servicios. Cayeron 5% por el covid pero subieron 14% en el 21.
La crisis ha puesto de relieve la necesidad de reformas estructurales para mejorar la recaudación y mejorar la fuente
de ingresos subnacional, mejoras de la información e estadísticas sobre ingresos de estos impuestos, una
coordinación efectiva con las autoridades, promoción de fuentes sostenibles de ingresos tributarios. Bajos ingresos
se pueden deber a falta de capacidad administrativa y técnica. Impuestos a la propiedad requieren información y
sistemas sofisticados y recaudar estos es costoso, hay falta de registros de propiedad adecuados y cuando hay se
actualizan rara vez, las autoridades tributarias carecen de acceso a valoraciónes. Impuesto a la propiedad adolece de
un alto nivel de informalidad
Las industrias extractivas de recursos no renovables poseen ciertas características cini revservas que cuenta el país
y potencial flujo de ingresos fiscales, pero explotar minas e hidrocarburos tiene inversiones grandes con costos
hundios con largo tiempo para recuperar, sustanciales rentas o ingresos que generaría fiscales y elevada
incertidumbre en el sector, asimetría de información, múltiples negocios y el poder de mercado que pueden tener
productores cuando poseen una porción de las reservar mundiales OTRO es la propiedad legal de estos recursos
pues algunos marcos legales dicen que los minerales que estan en el subsuelo pertenecen a los Estados soberanos
e integran dominio publico de sus ciudadanos.
Caminos: explotación por cuenta propia, permitir la libre operación de empresas privadas o establecer un marco
regulatorio de cooperación entre compañías internacionales y la empresa estatal con su control directa de
autoridades del pais. Muchas empresas, en el Perú está PETROPERU como empresas monopólicas estatales de
hidrocarburos. En países de la OCDE, usa y reino unido están en una situación donde el país otorga la propiedad a
empresas privadas de la producción obtenida no de los recursos.
Algunos han conducido a dar un amplio espectro de arreglos institucionales en que la actividad de empresas
estatales es complementada por aporte de empresas privadas internacionales o del mismo país. Es lo mas usado o
famoso y se ven en mayoría de países productores, es necesario diseñar un régimen fiscal específica para asegurar
la apropiación estatal de una razonable porción de rentas generadas por respectivas industrias estractivas. El reto es
tener un balance entre necesidades del gobierno de maximizar los ingresos fiscales derivados de estos sectores y los
incentivos que ofrecen a los agentes privados para garantizar su participación en actividades de producción, porq el
gobierno en teoría puede extraer la totalidad de las rentas > a la tasa de rentabildad, haya limite en la practica porq
desalienta la produccion y la inversión.
Sistemas de concesiones: se origina en XIX aca el Estado le da a una compañía el derecho exclusivo a explorar,
desarrollar, producir transportar y comercializar los recursos naturales extraídos asumiendo todos los riesgos, los
propietarios legales de la produccion son los operadores privados y libertad de disponer de ella, el estado solo genera
rentas económicas a través del cobro de regalias o impuestos
sistemas contractuales: El estado es propietario no solo del recurso natural sino también de la produccion que
obtiene la empresa privada, que opera su propio riesgo y costos bajo el control estatal y recibe un pago en especie o
en efectivo como contrapartida si la produccion es exitosa, mas control del recurso. Se da por contratos de
produccion compartida (el contratista recibe una parte de la produccion final) y contratos de servicios puros
(contratista recibe un porcentaje fijo de los ingresos sin costos o hibridos (alternativa media de los anteriores). NO
EXISTE una razón probada para preferir uno sobre el otro
principales alternativas: Califcacion sobre aquelllas de utilidades y los que determinan en función de la produccion,
recayendo sobre las reservas o sobre insumos de servicios utilizados en la explotación, distintos mecanismos donde
el esto puede participar. Lo mas usado ha sido las regalias, definido por unidad producida ad quantum o por variable
económica ad valorem. Se destaca el uso de subastas por derecho de exploración y explotación como mecanismo
competitivo para seleccionar el mas eficiente que de el valor esperado de la renta económica potencial . Algunos
países exigen el pago de cargos a las empresas concecionarias por concepto de arrendamiento. Otros
complementan el impuesto sobre la renta pagado de empresas con alícuotas adicionales, ya sea a nivel federal o
nacional o bien a nivel subnacional. El estado tmb puede meterse a la adquisición de un participación por la
propiedad de las empreas mineras, sistema usado por muchos países, puede tener un pago por elcosto total de la
inversión o no. Otra opción del estado es participar por la explotación económica de recursos no renovables y asi
lograr un mejor control de la actividad de las empresas que operan en estos sectores. Luego salen impuestos con los
que busca gravar aquellos beneficios que no son alcanzados por instrumentos tradicionales.
Brown tax: impuesto que contempla solo las transacciones reales en una base o efectivo cuando el flujo es negativo,
se ajusta a la rentabilidad del inversor y asegura que el gane beneficios solo hasta alcanzar una tasa de retorno
normal en base al riesgo y flujos potencial. Otra posibilidad es ajustar las utilidades agregando depreciación e interes
deduciendo todos los gastos de capital para obtener una base imponible de flujo neto efectivo (R unido).
Impuesto societario tradicional; replica efectos de un impuesto sobre la renta económica pura. En lugar del
reconocimiento fiscal de los interes sobre deuda, las empresas se les permite deudicr una tasa de retorno imputado
sobre la base integra de activos, eliminando cualquier distinción entre formas de financiamiento. Se puede usar una
deducción por capital propio modificando el calculo de impuesto a la renta para la empresa deudicendo una tasa de
retorno nocinal sobre el patrimonio.
debe tenerse encuenta que la justificación económica que subyace a su utilización se relaciona con el concepto de
progresividad fiscal y la capacidad de lograr una mayor apropiación por parte del Estado de las rentas económicas
generadas.
regalías sobre utilidades o sobre algún concepto de ingresos netos y losimpuestos sobre ganancias extraordinarias o
inesperadas: dada la alta volatilidad sobre precios internacionales de productos primarios se busca contar con algún
mecanismo que permita a los estados disponer de cierto grado de reacción fiscal ante cambios contextuales. Otros
usan IVA , impuestos selectivos o gravámenes sobre el comercio internacional
Objetivos y criterios de evaluación de los instrumentos fiscales: la finalidad primaria para los gobiernos radica
en la movilización de recursos o recaudación de ingresos fiscales, que no es solo maximizar la cantidad de estos
recursos sino su adecuaciuon para lograr una distribución de las rentas económicas optima generados por las
industrias extractivas. Las circunstancias políticas y económicas afectan a la ditribucion de renta. Instrumentos mas
regresivos como cargos fijos, bonos, tienden a mostar mas rendimiento fiscal en virtud de que generalmente se
aplican sobre cantidades brutas.
Progresividad: régimen flexible dependiendo del momento de pago de los impuestos y otros instrumentos aplicados
porq si esta casi cerca del proceso de extracción final entonces será mas flexible. Las regalias y otros instrumentos
que van por el valor de la produccion no son suficientemente flexibles ante cambios contextuales
Impacto directo sobre la distribución del riesgo entre el Estado y la empresa que invierte en un determinado proyecto
de explotación. Un impuesto reducira el riesgo relativo del inversor a medida que contemple la incertidumbre a la que
esta sujeto cada proyecto. los impuestos sobre la renta económica pura del recurso transfieren gran parte del riesgo
implícito de la actividad hacia el Estado. : las empresas tienen mayor conocimiento sobre los aspectos financieros y
técnicos en torno a un determinado proyecto de exploración; los gobiernos tienen conocimiento exclusivo de sus
potenciales decisiones futuras sobre dicho proyecto (Estabilidad de los instrumentos y régimen fiscal).
Equidad y justicia distributiva: Equidad horizontal (todas las empresas generan un mismo nivel de renta, tendrán la
mista tasa impositiva) / Vertical (distinguir proyectos de alta y baja rentabilidad por capacidad de pago) / Juridisccional
(como se distribuye por territorios los ingresos fiscales y el grado de reconocimiento de mayores impactos negativos
en áreas de extracción) / Intergeneracional (manejo sustentable de recursos agotables y su aprovechamiento entre
generaciones actuales y futuras)
Evluacion en términos de dificultad de diseño, incumplimiento y administración: Tomar la incertidumbre como
variables, regalias fijas son fáciles de administrar y de evadir por empresas por menores costos admin.
equilibrio,especialmente en lo que se refiere a la eficiencia económica, la equidad, la generación de ingresos y la
eficiencia administrativa. mientras mayor sea la neutralidad, flexibilidad, progresividad y estabilidad de los
instrumentos fiscales se observe una mayor complejidad en su diseño, administración y cumplimiento.
Si la tasa de descuento social del gobierno es elevada, se puede favorecer la introducción de regalias y cargos que
impacten de manera temprana en la vida de un proyecto
El manejo fiscal de los recursos naturales no renovables: 2003-2008 se dio por aumento sostenido del precio
internacional de los principales productos primarios. El auge de la demanda tuvo un crecimiento significativo del valor
de las exportaciones. Incrementar y acumular los ingresos fiscales por industrias extractivas y agroexport
implementando políticas anticíclicas que bajaron los efectos negativos de la crisis económica. Oferta mundial alta por
la produccion de hidrocarburos por parte de USA, sin que caiga el volumen genrado por los productores tradicionales,
incluidos los productores principales de la región, demanda de petorleo afectado por el crecimiento de países en
desarrollo y reducción de la demanda de petróleo. En Colombia y el Perú, se estima que se producirá una reducción
de los ingresos provenientes de los hidrocarburos con respecto al PIB, a pesar de aumentos de laproducción de
petróleo crudo y gas natural
La forma más directa en que los gobiernos se apropian de los ingresos por laexportación de productos básicos y los
transforman en recursos fiscales ha sido su participación en la explotación por empresas publicas o participación
accionaria. Ahora por el tema de los precios en 2003 muchos países tomaron reformas fiscales para la produccion de
estos minerales mas en el sector hidrocarburo para 2005 y 2012. En peru se puso la reforma en el sistema de
regalias en 2011 o Ley de regalia minera . Ley de hidrocarburos por un monto del 25% del valor bruto de la
produccion.
EN PERU -> las reformas al sector minero se debieron adaptarse a la preexistencia de convenios de estabilidad
tributaria para dar origen a tratamientos diferenciados en relación con las nuevas inversiones. Creacion del gravamen
especial a la minería por los cambios en el sector tributario para empresa protegidas por conratos de estabilidad.
Nace IEM impuesto especial a la minería. Avances del material de progresividad del régimen fiscal mas claros en el
sector petrolero que en el minero
Combinación de instrumentos que permita lograr dos objetivos: asegurar un flujo relativamente estable de ingresos
fiscales a través de la captación de rentas derivadas de estos sectores y contribuir a generar condiciones razonables
para la inversión en las diferentes fases del ciclo económico. la relación entre producción y consumo como la relación
entre reservas y producción de hidrocarburos cayeron a lo largo de los últimos año
Importancia de los ingresos fiscales provenientes de recursos naturales no renovables: Identificables al ser
rentas de la extracción del reurso entre el Estado y el agente económico
A). Hidrocarburos
(variables): Presión
fiscal sobre el sector
como medida de la
magnitud de los
recursos fiscales involucrados, alícuota fiscal efectiva como medida para la capacidad de paropiacion estatal de la
renta y el grado de dependencia fiscal como medida de vulnerabilidad del financia fisca. El estado busca diversificar
ingresos contra la pereza fiscal
Estructura sector minero: En la mayoría DE PAISES PRODUCTORES DE MINERALES , el precio de los tributos es
preponderante pero a lo largo del decenio se
caigo, viendo la decisión de introducir o meter
sistemas de regalias y fortalecimiento leve de
instrumentos no tributarios aplicados en países de
la región.
La mayoría de los países siguen manteniendo sistemas tradicionales de regalías y de impuestos sobre la renta que
reciben objeciones en el terreno de la neutralidad y la estabilidad. Solo en el caso de los hidrocarburos, algunos
países han avanzado con la introducción de instrumentos más sofisticados. La regalia sigue siendo una tasa de
impuestos a la utilidad de empresas mineras y es una forma de lograr que la minería aporte fsicalemente mas que
empresas de otros sectores económicos
recomendar la introducción de instrumentos basados en alguna idea aproximada de la renta económica pura
derivada de la explotación de los recursos naturales no renovables. Cambio contextos internacionales, mas
incertidumbre y precios son retos. alcanzar un mayor desarrollo de sus industrias extractivas
3 La medición de la evasión fiscal: en búsqueda de un conjunto de “buenas prácticas” para los países de la
región
La medición de los niveles de evasión fiscal resulta fundamental para alcanzar una mayor precisión al estimar el
impacto potencial de las reformas en los impuestos vigentes o evaluar el efecto real de otras modificaciones
tributarias.
Todos los estudios orientados a cuantificar los niveles de evasión fiscal parten de la definición del objetivo de
medición
Se busca determinar la magnitud de la diferencia entre el monto teórico que debería ser recaudado y el monto
efectivamente ingresado, en un período de tiempo específico y para una jurisdicción o región determinada -> tales
estimaciones requieren mayores precisiones al efectuar el análisis
la brecha tributaria se compone de una serie de elementos que guardan estrecha relación con los factores
determinantes del fenómeno
• Una parte asociada a errores u omisiones involuntarias de los contribuyentes -> el efecto tiende a incrementarse
con el nivel de complejidad del sistema tributario y si la legislación tributaria es imprecisa o poco clara
• Por último, la parte restante suele derivarse de las acciones deliberadas de los contribuyentes que tienen el objetivo
de reducir la carga impositiva enfrentada de acuerdo a lo establecido en la legislación correspondiente. Esta última
plantea un conflicto con el espíritu de los principios y normas que rigen un sistema tributario suele manifestarse, en la
transferencia intencional de utilidades hacia países de baja o nula tributación
Realizar un cuidadoso análisis al seleccionar y aplicar una metodología apropiada para llevar a cabo la estimación de
su magnitudes principales enfoques metodológicos disponibles para lograr ese propósito:
a) las metodologías descendentes se basan en el supuesto de que la fuente de datos utilizada para la estimación de
la brecha tributaria cubre la base imponible de manera completa
Se apunta a proporcionar una estimación única basada en datos que son independientes de la administración
tributaria,
Cuando los datos de las cuentas nacionales se estiman o corrigen con la ayuda de datos
La principal debilidad de las metodologías descendentes es que no contribuyen a la explicación de las causas y los
componentes de la brecha tributaria
B) metodologías ascendentes utilizan una o más fuentes de datos que cubren sólo algunos componentes de la base
impositiva
los componentes de la brecha tributaria se estiman por separado para diferentes grupos de contribuyentes y tipos de
incumplimiento
las estimaciones pueden mostrar diferencias muy importantes de un país y de un período a otro
los resultados de los estudios deben tomarse con cautela al comparar las magnitudes de las brechas de
cumplimiento
el grado de incertidumbre implícito y las salvedades metodológicas mencionadas relativizan la utilidad de las tasas de
evasión como indicadores sintéticos del desempeño de las administraciones tributarias
desde una perspectiva más amplia, la brecha tributaria también puede definirse de manera tal que las estimaciones
incluyan la pérdida de ingresos causada por las elecciones particulares de política tributaria incorporadas en el marco
legal de cada país o jurisdicción.
Según este enfoque, utilizado actualmente por el FMI5 , la brecha tributaria se compone, a su vez, de dos brechas:
• La brecha de política o brecha normative : se define como diferencia entre el monto total de recaudación potencial
bajo las reglas generales de la ley tributaria y el monto teórico de recursos si todos los contribuyentes cumplieran
debidamente sus obligaciones tributaries -> se estima un valor teórico de la base imponible del tributo,
• La brecha de cumplimiento: está dada por la diferencia entre el valor teórico de recaudación si el incumplimiento
fuera nulo y el monto total de recaudación efectivamente ingresada
en las estimaciones de la brecha de política el marco de referencia ideal y las reglas generales de tributación de cada
país eben determinarse a partir de supuestos, los cuales deben identificarse y describirse con claridad
la definición de los supuestos utilizados resulta clave para asegurar una correcta interpretación de los resultados
los estudios disponibles para los países de América Latina y el Caribe suelen enfocarse en cuantificar el monto de los
recursos potenciales no ingresados aunque no profundizan sobre las razones, circunstancias y efectos vinculados
con el fenómeno de la evasión fiscal
En los estudios disponibles sobre los países de la región se utilizan distintas variantes del método descendente
se estima un monto teórico de recaudación de un determinado tributo y luego se lo compara con la recaudación
efectivamente ingresada.
Las metodologías aplicadas en los estudios de la región muestran ciertos consensos básicos acerca de los conceptos
a considerar y el procedimiento de cálculo a llevar a cabo
En el caso de las sociedades, la metodología que se suele utilizar es la que estima la recaudación teórica del
impuesto a partir del excedente de explotación de cuentas nacionales
Luego se realizan una serie de ajustes al excedente de explotación entre los que se destacan los siguientes:
para estimar la recaudación teórica es necesario realizar una serie de ajustes previos por la posibilidad de no
respuesta
los países también utilizan otros métodos más directos para estimar distintos componentes de la brecha tributaria,
como los métodos muestrales de punto fijo o las auditorías aleatorias.
sesgo implícito que suele producirse cuando dichos análisis se centran en los contribuyentes que tienen mayor
propensión a evadir sus obligaciones tributarias
A nivel internacional, la cuantificación de la evasión ha venido ganando prominencia en la opinión pública durante los
últimos años
Reino Unido -> Administración de Hacienda y Aduanas del Reino Unido (HMRC) Su metodología constituye un
modelo a nivel internacional al combinar distintos procedimientos para cada uno de los instrumentos analizados e
incluso para cada grupo de contribuyente cuando la segmentación del universo de los mismos así lo amerita
para calcular la brecha tributaria en el IVA se utiliza la metodología descendente basada en Cuentas Nacionales,
pero luego se apela a distintas técnicas ascendentes para cuantificar los distintos comportamientos subyacentes de
los contribuyentes
Estados Unidos -> . Las estimaciones de la brecha tributaria se realizan para los principales impuestos del gobierno
central
• no pago de impuestos
• impuesto analizado
• enfoque metoodlogico
la alternativa metodológica utilizada se determina de acuerdo a las posibilidades y particularidades propias de cada
país
Por lo tanto, en la actualidad existe una serie de prácticas consolidadas a nivel internacional, tanto de países
desarrollados como de organismos internacionales
el intercambio de información entre los distintos países podría contribuir a mejorar sustancialmente la calidad y la
profundidad de este tipo de investigaciones
La evasión fiscal ha representado un obstáculo permanente de larga data en los países de América Latina y el Caribe
Desde su introducción masiva en los sistemas tributarios de la región, el impuesto al valor agregado (IVA) ha sido
uno de los principales focos de las sucesivas reformas tributarias implementadas en los distintos países
IVA -> principal instrumento de recaudación a lo largo y ancho de América Latina y el Caribe
evidencias disponibles han mostrado que su recaudación podría ser mucho mayor, si no fuese por el elevado nivel de
incumplimiento asociado al tribute
2000, la producción y la difusión de una serie de estudios oficiales para cuantificar el nivel de evasión del IVA
permitieron comprobar cierta tendencia a la reducción de las cifras estimadas y un acortamiento de las brechas
se reconocen los avances en términos de administración tributaria que varios países pudieron lograr durante dichos
años en relación con este tribut
no todos los países han mantenido la constancia en la difusión de este tipo de estadísticas a lo largo de las últimas
dos décadas
ya no se distingue una tendencia uniforme a nivel regional en cuanto al nivel de incumplimiento del IVA durante los
últimos años
Si bien las evidencias disponibles sobre los años más recientes son aún más escasas, es posible advertir una clara
brecha entre dos grupos de países dentro de la región.
brecha entre los valores mínimos y máximos de este indicador es muy importante y va desde el 14,8% en el Uruguay
hasta el 45,3% en Panamá
la tasa promedio equivalente de evasión de este tribute muestra una lenta pero sostenida disminución a lo largo de
los últimos cinco años
Una mirada a las últimas cifras disponibles relacionadas con el IVA permite comprobar dos hechos estilizados :
• En primer lugar, las tasas de evasión del tributo en los países de América Latina y el Caribe son, más
elevadas que las estimadas
• En segundo lugar, la recaudación captada mediante este tributo resulta, no obstante, muy significativa en
varios países de la región y se ubica a un nivel similar al exhibido por los 28 países de la Unión Europea
también se distingue un grupo de países con una recaudación de IVA más acotada que coincide, con la excepción de
México
A pesar de la heterogeneidad señalada, puede afirmarse que los países de la región dejan de percibir en la
actualidad un gran caudal de recursos tributarios de los que, teóricamente e reconoce que en todos los países existe
un nivel de evasión mínimo que resulta muy difícil de eliminar
la ponderación de las más recientes tasas de evasión del IVA frente a la recaudación actual de los países de la
región ya brinda indicios preliminares y aproximados acerca de estas pérdidas tributarias, que son sensiblemente
mayores que las que se estiman en el caso de los países desarrollados
Las mejoras conseguidas en el diseño y el desempeño del IVA hicieron de este el principal instrumento de
recaudación en la mayoría de los países de América Latina y el Caribe
oleada de reformas relativamente más reciente ha hecho que el impuesto sobre la renta se consolide como el
segundo pilar de los sistemas tributarios a nivel regional.
recaudación global de este tributo también podría ser considerablemente mayor si se toman en cuenta las escasas,
pero concretas evidencias disponibles
La notoria escasez a nivel regional de estudios cuantitativos que permitan definir con claridad la magnitud del
incumplimiento tributario
tiene un importante grado de vinculación con la mayor complejidad de los cálculos a realizar
resulta mucho más difícil llegar a un consenso acerca de una metodología estándar a nivel regional e internacional
estudio publicado por la CEPAL : Los niveles de incumplimiento allí encontrados resultaron muy elevados en todos
los casos, por encima de las tasas de evasión calculadas para el IVA y, en general, con una mayor intensidad en el
caso de las personas física
En lo que se refiere al impuesto sobre la renta personal, se puede afirmar que los recursos tributarios no percibidos
serían de una cuantía significativa en todos los casos
Se reconoce la complejidad que reviste estimar con precisión el monto actual de ingresos perdidos a causa del
incumplimiento, pues las tasas de evasión estimadas datan de varios años en la mayor parte de los estudios
disponibles
entre los pocos casos en que existen estimaciones oficiales relativamente recientes, se ha podido comprobar una
regularidad que se ha repetido en varios países de la región.
En el otro extremo se ubican los asalariados que se desempeñan en relación de dependencia y que suelen estar
sujetos a retenciones en la fuente de ingresos, lo que limita sus posibilidades de incumplimiento tributario
Por otra parte, en lo que respecta al tributo que recae sobre los ingresos de las sociedades, la gravedad del problema
hizo que en los últimos años se realizaran algunos estudios cuantitativos en este ámbito
Dado que los ingresos tributarios aportados por las sociedades constituyen una parte mayoritaria de la recaudación
del impuesto sobre la renta y que las tasas de evasión estimadas son mayormente superiores respecto de las
calculadas para las personas físicas
Los niveles de incumplimiento tributario del impuesto sobre la renta resultan preocupantes al pensar en reformas
tributarias progresivas en el contexto de los países de la región.
Esto tiene gran impacto aún más porque el elevado nivel de incumplimiento deteriora la equidad horizontal sobre la
cual se deberían apoyar los sistemas tributarios modernos, recargando la presión impositiva efectiva sobre los
contribuyentes “cumplidores”
a desagregación por tamaño de contribuyente permitió confirmar una regularidad observable en otras latitudes
La particular metodología utilizada por el IRS también permitió separar el monto de las brechas calculadas entre
distintos comportamientos
para comprobar que la mayor parte de las mismas, se asocia a la subdeclaración de los ingresos gravados y el resto
a la no presentación de declaraciones juradas y al no pago del impuesto causado
Si bien hasta el momento no existen estudios generales para países desarrollados como sí existe para el IVA de los
países de la Unión Europea, ya se ha mencionado la existencia de un proyecto de la Comisión Europea tendiente a
elaborar una metodología de criterios comunes
A partir de entonces, la evasión o elusión tributaria internacional comenzó a adquirir una creciente relevancia
mediática.
En su afán por maximizar los beneficios, y al poder extenderse internacionalmente para ampliar sus mercados, las
empresas multinacionales suelen realizar numerosas maniobras
se ha destacado la importancia de las prácticas vinculadas con la traslación de utilidades y costos entre filiales de
una misma empresa
las estrategias de planificación fiscal agresiva son múltiples y cada vez más sofisticadas
la manipulación de los precios de comercio internacional, como forma de reducir el ingreso gravable en el país de
origen
Además del canal comercial, suelen destacarse otros dos canales financieros principales a través del cual las
multinacionales reducen la carga tributaria que recae sobre sus ingresos globales
• En ambos casos estas estrategias de transferencia de utilidades buscan reducir la base gravable
eventuales descalces legales entre distintos sistemas tributarios o, incluso, de la existencia de tratados bilaterales
para evitar la doble tributación en dos jurisdicciones (treaty shopping)
este fenómeno atenta contra la equidad distributiva y la legitimidad de los sistemas tributarios ya que suele traducirse
en menores tasas
Por la propia naturaleza del fenómeno, resulta muy complejo establecer con certeza una medida concreta de su
magnitud y de las pérdidas fiscales que entraña a nivel nacional, regional y mundial
Aunque esto les permitiría llevar a cabo auditorías más precisas y cuantificar el monto de recursos dejados de
recaudar a nivel de cada contribuyente o incluso a nivel sectorial
Tomando como referencia la metodología de estos estudios, la CEPAL ha realizado estimaciones del monto total de
flujos financieros ilícitos derivados de las manipulaciones de los precios de comercio
Cabe destacar que la actual arquitectura financiera internacional, con una movilidad de los capitales casi irrestricta de
un país a otro y una multiplicidad de canales alternativos para reducir artificialmente la carga impositiva enfrentada en
la jurisdicción de origen, también ha beneficiado a las personas de mayores ingresos y mayor riqueza económica
una baja o nula tributación, se caracterizan por su escasa regulación y control de la naturaleza y la procedencia de
los ingresos y patrimonios recibidos, lo que puede incluir actividades ilícitas
En este campo también se han logrado ciertos avances en la cuantificación del fenómeno a escala global.
En definitiva, a pesar de sus limitaciones estadísticas, los estudios disponibles que buscan cuantificar el fenómeno de
evasión internacional en múltiples dimensiones tienen el valor de haber aportado una serie de indicios y evidencias
acerca de la intensidad de este fenómeno a escala mundial y regional,
en la medida que se vaya expandiendo el acceso a la información que, hasta hace algunos años, se encontraba
completamente fuera del alcance de control de los marcos institucionales de los países,
Panorama de las medidas que los países de la región están adoptando para hacer frente a este desafío
Se trata de asegurar no solo el financiamiento del Estado, sino también la equidad distributiva en que se basa todo
sistema tributario moderno
deben asumir un rol protagónico en la concientización de la ciudadanía sobre la responsabilidad social respecto del
pago de los impuestos establecidos por el Estado
as tasas de evasión pueden variar en el tiempo, en general, por tres factores fundamentales:
Este último factor hace que sea necesario considerar la importancia la coherencia general del sistema tributario en
cuanto a su diseño específico y a las reformas que se pudieran introducir.
países de América Latina y el Caribe comparten una serie de características y problemas estructurales comunes en
lo que se refiere a la política tributaria. Entre otros, se destacan los siguientes aspectos:
Todas estas características inciden directamente sobre los incentivos de los contribuyentes, sobre su percepción
acerca del sistema tributario
. Además de asegurar un adecuado nivel de recursos públicos para el financiamiento de las funciones de todo Estado
moderno, dicha reforma debería tender a fortalecer los principios de eficiencia
. Con un sector informal relativamente importante en la mayoría de los casos, las administraciones tributarias suelen
verse sobrepasadas en cuanto a sus capacidades técnicas y operativas para llevar a cabo esta tarea
se enmarca la creciente difusión e implementación de la facturación electrónica digital en los países de la región
Además de reducir el uso del papel, la existencia de estos documentos en formato digital permite encontrar de forma
rápida errores en las declaraciones y registros contables o detectar indicios de evasión fiscal
todos los países de la región han optado por un proceso de implementación gradual con una estrategia similar de
adopción y masificación al universo de contribuyentes
otros países de la región se han sumado a esta tendencia como forma de fortalecer el cumplimiento tributario
En cuanto a su impacto potencial permitió comprobar que la implementación de la factura electrónica ha contribuido a
aumentar las ventas y utilidades reportadas y la recaudación de impuestos
Perú, donde la facturación electrónica ha contribuido a que las ventas, las compras y el valor agregado declarado por
las empresas aumenten en más del 5% durante el primer año después de la adopción
el avance de las tecnologías necesarias para lograr un correcto funcionamiento ha contribuido a que la incorporación
de la factura electrónica y, aún más importante, su asimilación por parte de los distintos segmentos de
contribuyentes, sean mucho más eficientes y ágiles que en el pasado.
el desarrollo de cruces y análisis de datos provenientes de entidades gubernamentales y de terceros como las
entidades del sistema financiero
El uso extensivo de las tarjetas de crédito, incluso a través de dispositivos móviles, y el acceso a los datos masivos o
macrodatos (Big Data) dejan trazas del comportamiento del contribuyente muy útiles para mejorar el cumplimiento
fiscal
En los últimos años, la digitalización de la economía ha suscitado cambios en los modelos de negocios y en las
líneas de producción de las empresas, tanto a nivel local como internacional.
• En primer lugar, las empresas multinacionales tienen la capacidad de realizar distintas actividades
económicas y obtener ingresos en varios países en simultáneo sin necesidad de mantener una presencia física
significativa en algunos de ellos
• En segundo lugar, los negocios digitales involucran a los usuarios, a través de las redes sociales, para
obtener sugerencias de ellos, lo que muchas veces supone su participación en el diseño mismo de los bienes y
servicios
PROBLEMA ES cómo asignar y evaluar las contribuciones de los usuarios a la creación de valor cuando esto ocurre
en algunas jurisdicciones donde la empresa no tiene presencia física.
En respuesta a esta problemática, en los últimos años se han observado a nivel internacional distintas iniciativas de
política tributaria que se relacionan con la incorporación de los servicios digitales a la base gravable del IVA
Si bien aún se está debatiendo la tasa impositiva que se aplicaría, la recaudación se canalizaría a través de los
agentes de retención intermediarios del pago de servicio
dos características que conviene resaltar en cuanto a la aplicación del IVA sobre servicios digitales en los países de
la región:
• En primer lugar, se debe mencionar la tendencia a utilizar el IVA como instrumento tributario para gravar la
provisión de servicios digitales por parte de empresas radicadas en el exterior y sin presencia física en las
respectivas economías
• En segundo lugar, la mayoría de los países ha optado por canalizar la recaudación del gravamen sobre los
servicios digitales a través de un sistema de retenciones en las liquidaciones de tarjetas de crédito de los propios
usuarios de los mismos
en relación con el impuesto sobre la renta, actualmente no existe un consenso general para gravar a los proveedores
de servicios digitales, pues se encuentra en pleno debate a nivel internacional la búsqueda de una solución de
alcance mundial en la materia
Con dichas medidas se busca proteger y expandir la base impositiva del país donde se encuentran los usuarios y
consumidores
el Perú incorporó, a partir de 2003, la definición de rentas de origen peruano a los ingresos enviados al exterior por
concepto de pagos de servicios digítale
el fenómeno de la evasión tributaria trasciende las fronteras geográficas de los países y se materializa en una gradual
erosión de las bases imponibles como consecuencia del traslado abusivo de utilidades entre jurisdicciones
- los países de la región han venido emprendiendo diversas acciones orientadas a mejorar el cumplimiento
tributario y abordar el problema de la evasión en un contexto internacional.
a) los Gobiernos se han visto obligados a tomar una serie de medidas unilaterales de adaptación a estos
fenómenos, principalmente a partir de la actualización y reforma de los marcos legales en materia de tributación
internacional
b) Otra de las medidas que se han observado en algunas reformas recientes tienen que ver con el
establecimiento de lineamientos para determinar si una jurisdicción es considerada de baja tributación o paraíso fisca
c) la agencia tributaria nacional queda facultada para redefinir los actos jurídicos de un contribuyente cuando
estos generen un beneficio fiscal
d) Por otra parte, en los últimos años varios países de la región han implementado programas de regularización
de activos no declarados con el fin de identificar patrimonios e ingresos que no estaban pagando los
correspondientes impuestos y así incrementar sus recursos tributarios.
Además de estas medidas concretas a nivel individual, durante la última década los Gobiernos de los países de la
región han comprendido que el fenómeno de la evasión internacional suele superar las capacidades técnicas
Como complemento de las acciones individuales de los países y con el fin de asegurar la coordinación de las
medidas a implementar, se crearon distintas instancias de participación y coordinación de esfuerzos entre los países
para combatir la elusión y evasión tributaria internacional.
una serie de iniciativas , han contribuido a fortalecer la cooperación multilateral en materia de intercambio de
información:
• debe mencionarse el Foro Global sobre Transparencia e Intercambio de Información para Fines Fiscale ->
tiene a su cargo la vigilancia y evaluación de pares respecto de la puesta en práctica de los estándares de
intercambio de información
• Convenio de Asistencia Administrativa Mutua en Materia Fiscal, que promueve la cooperación administrativa
internacional relativa al asesoramiento
ii) el Acuerdo Multilateral entreAutoridades Competentes para el Intercambio de Informes País por País
A nivel regional, todos los países participantes en el estándar de intercambio automático de información se han
adherido a ambos convenios
el intercambio de información con el Servicio de Impuestos Internos (IRS) solo puede hacerse efectivo si ambos
países firman y ratifican un convenio bilateral
limitaciones del Proyecto sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios en cuanto al desarrollo de
medidas coordinadas para hacer frente a los retos que plantea la economía digital.
La falta de redefinición de los fundamentos del sistema de fiscalidad internacional en lo que se refiere a la distribución
del poder tributario entre las distintas jurisdicciones ha hecho que se perciban como insuficientes los avances
logrados en materia de coordinación multilateral
un contexto de crecimiento económico lento a nivel mundial, las urgencias financieras de diferentes países y su
avidez por captar flujos de inversión extranjera propician una “carrera hacia el abismo” en las tasas legales de
imposición y la aparición de brechas legales entre los sistemas tributarios de los países
el Marco Inclusivo de BEPS ha servido como ámbito fundamental en la formulación de una solución consensuada,
mundial y estructura
En el informe final sobre las soluciones propuestas y los pasos a seguir se plantearon dos pilares PA transformar los
principios fundamentales del sistema tributario internacional:
• primer pilar incluye nuevos criterios para determinar cuándo una empresa se considera presente y sujeta a la
jurisdicción tributaria de un país
• segundo pilar aporta una regla de inclusión que daría derecho al país de residencia a gravar las rentas que
no estén sujetas a una tasa mínima del impuesto sobre la renta de sociedades en la jurisdicción de la fuente ->
diseñada para combatir la erosión de la base imponible interna en los países de la fuente
las ganancias estimadas en ingresos tributarios resultan semejantes en términos generales para las distintas
economías de ingresos altos, medios y bajos, en relación porcentual de la recaudación del mencionado tributo -> el
Pilar Dos podría recaudar una cantidad importante de ingresos fiscales adicionales
4. Una hoja de ruta para abordar el fenómeno de la evasión fiscal y facilitar la movilización de recursos internos
a nivel regional
Agenda 2030 para el Desarrollo Sostenible se ha convertido en una importante guía para los países de América
Latina y el Caribe.
Dado el nivel actual de ingresos públicos disponibles, es necesario favorecer la movilización de recursos domésticos
para lograr un financiamiento suficiente de las políticas públicas que se desea implementa
Lejos de ser opciones excluyentes, la probabilidad de éxito de una reforma tributaria depende de la capacidad del
Estado para captar los ingresos tributarios
la estrategia actual para abordar el fenómeno de la evasión tributaria adquiere una relevancia y abarca tanto medidas
de política tributaria tendientes a mejorar la estructura de los sistemas tributarios como también reformas
administrativas para aumentar la capacidad recaudatoria de los mismos
se encuentran claramente interrelacionados y son atravesados por las implicancias asociadas a las tendencias
recientes en materia de tecnologías de información y comunicación (TICs), nuevos modelos de negocios y
digitalización creciente de la economía
4.1. La medición de la evasión como punto de partida para mejorar la gestión tributaria
La comprensión no sólo de la magnitud sino también de las causas y determinantes del incumplimiento tributario es
crucial a la hora de diseñar la política tributaria
mayor dificultad está vinculada a que los comportamientos de incumplimiento tributario, por definición, no son
declarados por los contribuyentes
tamaño de la evasión tributaria no solo está determinada por el grado de cumplimiento efectivo de los contribuyentes,
sino también por factores que están más allá de la influencia de la administración tributaria
relevante es la obtención de indicadores globales y particulares acerca del comportamiento de los contribuyentes,
con un mejoramiento gradual de los cálculos a lo largo del tiempo
, las metodologías descendentes basadas en agregados macroeconómicos son menos informativas sobre las causas
de la pérdida de ingresos, mientras que las de tipo ascendente basadas en datos microeconómicos son menos
exhaustiva
para el IVA parece existir cierto consenso metodológico, siendo algo menor respecto del impuesto sobre la renta de
sociedades
es esperable que los procesos de intercambio automático de información tributary contribuyan en la obtención de
estadísticas útiles a tales fines
una opción superadora vendría dada por la posibilidad de encarar las estimaciones de evasión como trabajos
conjuntos de varios actores —entre ellos, por supuesto, la Administración Tributaria— donde el involucramiento de
las distintas partes contribuya a la generación de estudios cada vez más sólidos en cuanto a su metodología y a su
información de base
es factible crear nuevas instancias de cooperación entre los países para sentar las bases de este tipo de estudios a
nivel regional, lo que redundaría en informaciones de valor y utilidad concreta para la política y la administración
tributaria.
Las capacidades operativas y la disponibilidad de recursos humanos y financieros difieren entre las agencias de
recaudación y, por supuesto, condicionan la adopción de medidas administrativas de avanzada.
un enfoque internacional “blindar” a los países en cuanto a la operación de grandes empresas multinacionales dentro
de sus territorios y al ocultamiento de patrimonios fuera de los mismos
i) la vulnerabilidad de los sistemas tributarios ante el proceso de erosión de sus bases imponibles
el alcance global y la magnitud del fenómeno tornan ineludible el camino hacia el acoplamiento de los países de la
región
Para las economías de la región, la implementación masiva de la factura electrónica con carácter obligatorio
representa un avance sustancial en materia de control y fiscalización de los contribuyentes de todos los tamaños
La potencialidad de la facturación electrónica va más allá de la lucha contra la evasión y de la reducción del comercio
informa
Se debe focalizar los controles de fiscalización en los segmentos de contribuyentes más problemáticos como, por
ejemplo, los cada vez más numerosos trabajadores cuentapropistas.
regímenes tributarios simplificados dirigidos específicamente a los pequeños contribuyentes, los cuales han sido
revalorizados en los últimos tiempos como poderosas herramientas de formalización económica
4.5. Los desafíos que impone la digitalización de la economía para los sistemas tributarios
El avance de las tecnologías de la información y las comunicaciones (TIC) y su penetración en las distintas ramas de
actividad ha abierto, al mismo tiempo, un gran abanico de oportunidades y amenazas
• Por otra, la gradual digitalización de la economía también ha permitido que la mayoría de las empresas
multinacionales participen activamente en algunos sectores específicos en distintos países
América Latina se han ido sumando a la tendencia de proteger la recaudación del IVA mediante la incorporación de
los servicios digitales dentro de la base imponible del tributo
Las transferencias fiscales intergubernamentales financian cerca del 60% del gasto subnacional en países en
desarrollo y las economías en transición, y cerca de un tercio en países miembros de la Organización para la
Cooperación y el Desarrollo Económicos
las subvenciones a las autoridades locales no deben tener una destinación específica a un Proyecto
oferta de subvenciones no debe remover Libertad de las autoridades locales de usar su discreción en decisiones de
política
son llamadas transferencia en bloque cuando son usadas para ofrecer un respaldo general en un área de gasto
subnacional pero permite que los receptores definan su asignación para funciones específicas . No están definidas
claramente.
ofrecen respaldo presupuestal sin ninguna atadura en un área específica del gasto subnacional.
simplemente aumentan los recursos del receptor. Sólo tienen un efecto de ingreso
todos los estudios empíricos muestran que US$1 recibido por la comunidad en forma de una subvención con
propósito general tiende a incrementar el gasto público loca
El dinero de una subvención tiende a quedarse en donde primero llega, dejando una fracción menor de lo esperada
disponible para el alivio en impuestos, éste es el fenómeno conocido como flypaper effect.
Una explicación de este efecto es la hipótesis de que los burócratas buscan maximizar el tamaño de sus
presupuestos
LAS transferencias definidas por una fórmula con propósito general son muy comunes
tales transferencias inducen a las municipalidades a subutilizar sus propias bases impositivas
Transferencias con propósito específico o condicionadas tienen como objetivo ofrecer incentivos a los gobiernos
locales en llevar a cabo programas o actividades específicas ----- discrecionales o ad hoc
1.3 Transferencias condicionadas especifican el tipo de gasto que puede ser financiado -> gastos de capital,
gastos de operación, o ambos
son poco productivas la condicionalidad por el lado de los resultados puede favorecer el objetivo del donante
y preserva la autonomía local
pueden incorporar condiciones de correspondencia, exigiendo que el receptor financie un porcentaje
específico del gasto usando sus propios recursos
exigencias abiertas donante ofrece cualquier nivel de recursos correspondiendo a la oferta del receptor
exigencias cerrada donante corresponde con cierta cantidad de recursos hasta un nivel predeterminado
correspondencia cerrada es útil asegurando que el oferente tiene cierto control sobre los costos del programa
de transferencia
exigencies representan una carga adicional para el nivel de gobierno receptor
establecer tasas de correspondencia en proporción inversa a la capacidad fiscal per cápita de la jurisdicción
para permitir que las jurisdicciones más pobres participen en programas financiados con subvenciones y
transferencias
1.4 Transferencias sin correspondencia:
sin correspondencia ofrecen cierto nivel de fondos, sin que tengan que ser complementados con fondos locales
cuando la financiación sea destinada a un propósito particular
se ajustan mejor en subsidiar actividades consideradas de alta prioridad según un nivel gubernamental
superior, pero de baja prioridad para un gobierno local
Para un nivel específico de financiación disponible, los receptores de las subvenciones prefieren las
transferencias no condicionadas y sin correspondencia , xq les ofrece máxima flexibilidad en buscar sus
propios objetivos
tales subvenciones aumentan sus recursos sin influenciar su patrón de consumo, les permiten maximizar su
propio bienestar
Los departamentos federales no desearían que los gobiernos locales desplazaran su programa de
financiación hacia otras áreas
1.5 Transferencias con correspondencia
condicionadas a un gasto correspondiente
exigen que los fondos sean gastados en propósitos específicos y que el receptor genere un gasto
correspondiente a los fondos ofrecidos
El subsidio tiene dos efectos, un efecto de ingreso y un efecto de sustitución :
A) subsidio le da a la comunidad más recursos, algunos de los cuales se van a adquirir más servicios de
transporte (efecto de ingreso)
B) subsidio reduce el precio relativo de los servicios de transporte, la comunidad adquiere más servicios de
transporte a partir de un presupuesto dado (el efecto de sustitución)
Si el efecto de ingreso es suficientemente grande, dominará y la subvención aumentará el consumo de los
otros bienes y servicios
las subvenciones de este tipo, el gasto en el área específica aumenta en menos de la cantidad de la
subvención, en cuyo caso el monto restante va a otros bienes y servicios públicos y alivios impositivo -> fecto
de intercambiabilidad o desvío de fondos (fungibility effect)
1.6 Subvenciones abiertas con correspondencia
no existe un límite en la financiación disponible a partir de una obligación de correspondencia de financiación
de parte del gobierno receptor
efecto de diseminación se presenta cuando los servicios ofrecidos y financiados por un gobierno local
también benefician a miembros de otros gobiernos locales que no contribuyen en su oferta
gobierno oferente asume la totalidad del costo pero obtiene sólo una parte de los beneficios -> subofrecer el
bien
Las subvenciones con correspondencia pueden corregir las ineficiencias por el efecto de diseminación / no
abordan el problema de capacidad fiscal desigual
gobiernos locales con amplios recursos pueden cumplir con su parte de compartir gastos
Pero los estados con poca capacidad fiscal pueden no lograr acceder a fondos federales que exijan la
correspondencia en financiación
1.7 Subvenciones Cerradas
estimulan más el gasto en la actividad subsidiada respecto a las subvenciones abiertas
¿XQ LAS CERRADAS SON MAS COMUNES SI SON POCO EFECTIVAS?
RPTA: al corregir una ineficiencia no es el único objetivo o el objetivo primario
las subvenciones se usan para ayudar a los gobiernos locales y al mismo tiempo, promover el gasto en
actividades que son prioridad para el donante.
- Se espera que los aspectos condicionales aseguren que los fondos son dirigidos hacia la actividad
que el donante ve como deseable
- Las subvenciones cerradas con correspondencia pueden generar una alta transferencia de recursos,
también pueden distorsionar el producto y causar ineficiencias
1.8 subvenciones condicionadas abiertas con correspondencia
son las más apropiadas para inducir a los niveles inferiores de gobierno a incrementar el gasto en la función
financiada
Si el objetivo es e mejorar el bienestar de los residentes locales, una transferencia para propósitos generales
sin correspondencia es preferible, ya que preservan la autonomía local.
transferencias condicionales sin correspondencia establecidas según resultados son preferibles Para
asegurar la rendición de cuentas en busca de resultados
transferencias determinadas según resultados ofrecen incentivos y mecanismos de rendición de cuentas para
mejorar la oferta de servicios
2. En busca de rendición de cuentas a partir de resultados mediante transferencias establecidas según el
desempeño
El marco de análisis de la nueva administración pública busca fortalecer la rendición de cuentas en busca de
resultados
La aproximación de la nueva economía institucional argumenta que la gobernabilidad disfuncional en el
sector público surge del comportamiento oportunista de los empleados oficiales
ciudadanos son tratados como el principal y los empleados públicos como los agentes
- principales tienen racionalidad acotada, actúan racionalmente a partir de la información incompleta
- agentes tienen mejor información que los principales
Esta asimetría de información les permite a los agentes llevar a cabo un comportamiento oportunista
La asignación de responsabilidades les da poder a los ciudadanos al aumentar la información y disminuir sus costos
de transacción al exigir resultados
Las transferencias establecidas según resultados crean una conexión entre las fnanzas de una subvención y el
desempeño en la oferta del servicio / otorgan condiciones según los resultados que se deben alcanzar / ofrecen
flexibilidad total en el diseño del programa / ayudan a reestablecer la atención de los receptores en la cadena de
resultado y el marco alterno de oferta de servicios
Para lograr los objetivos de la subvención, un administrador público en el gobierno receptor examinaría la cadena de
resultados para determinar si las actividades del programa pueden generar los resultados deseados
El seguimiento del progreso en busca de los resultados esperados se hace mediante indicadores, que se negocian
entre el proveedor y la agencia financiadora
Las subvenciones establecidas según resultados deben tener condiciones en los resultados
Para lograr los resultados, el administrador enfrenta incentivos positivos por las condiciones de las subvenciones que
promueven la oferta de servicios alternativos por contratación
Un ambiente de incentivos como éste puede generar enfatiza la responsabilidad s para los clientes con los siguientes
elementos comunes:
se respeta completamente, pero existe una clara asignación de responsabilidades para lograr los resultados
las subvenciones condicionadas tradicionales con condiciones en los insumos afectan la autonomía local y la
flexibilidad presupuestaria, y al mismo tiempo refuerzan la cultura oportunista y de extracción de rentas
Las subvenciones a partir de resultados crean regímenes de incentivos que promueven la cultura de responsabilidad
según resultados.
Estas transferencias especifican el tipo de gasto a financiar así como reportes financieros y auditorías.
no existe una relación uno a uno entre un incremento en el gasto público y mejoría en la oferta de servicios
el gobierno nacional destina fondos a los gobiernos locales a partir del tamaño de la población escolar por edad
el riesgo de reputación asociado con un bajo desempeño puede reducir los niveles de matricula, que reducirían la
cantidad de financiación recibida
escuelas tienen autonomía total en el uso de los fondos y pueden retener los fondos no usados
Este tipo de subvención puede crear un ambiente de incentivos para que las escuelas gubernamentales y no
gubernamentales compitan
ya que las decisiones de los padres determinan la financiación para cada escuela
3. Diseño de las transferencias fiscales: dividirse el botín o crear un sistema de gobernabilidad equitativa y con
repartición de responsabilidades
diseño de transferencias fiscales es crítico para asegurar la eficiencia y la equidad de la oferta de servicios locales y
la salud fiscal de los gobiernos subnacionales , guía simple que puede ser útil en el diseño de estas transferencias:
Para fortalecer la responsabilidad del gobierno con los votantes, es deseable compaginar las fuentes de ingreso
los altos niveles del gobierno deben tener mayor acceso a los ingresos que necesitan para cumplir con sus propias
responsabilidades directas
desbalance fiscal vertical surge cuando la brecha fiscal vertical no es manejada adecuadamente mediante la
reasignación de responsabilidades, o por las transferencias fiscales y otros mecanismo
Para solucionar la brecha fiscal vertical debemo repartir las fuentes mediante la combinación de política y compartir la
base impositiva
- Transferencias del tipo “tome el dinero”. Estos programas son de distribución de ingresos que usan
diferentes factores que funcionan para varios propósitos
- Transferencias del tipo “necesitamos más dinero”. Éstas son subvenciones que fnancian el déficit
subnacional
- Transferencias del tipo “marranito de ahorros subvenciones políticamente oportunista
- Transferencias del tipo “orden y control n subvenciones con condiciones sobre los insumos.
La recolección de impuestos compartiendo la base, particularmente poco deseable, ya que crea incentivos para que
los donantes exijan menos control en la recolección de impuestos
países industrializados la brecha fiscal es usualmente solucionada con la descentralización de los impuestos o
compartiendo la base impositiva
El países en desarrollo y economías en transición, compartir la base impositiva y los ingresos generales son las
medidas usadas para enfrentar la brecha fiscal
disparidad fiscal regional muy grande puede crear divisiones políticas, e incluso puede llevar a una separación
del país
Las transferencias fiscales en busca de igualación pueden aminorar las amenazas de separación y crear un
sentido de participación política
La toma de decisiones descentralizada lleva a beneficios fiscales netos diferenciales sobre los ciudadanos
desigualdad fiscal surge cuando los ciudadanos con ingresos iguales son tratados diferentemente, dependiendo
de su lugar de residencia.
ineficiencia fiscal surge cuando las personas al tomar una decisión de reubicación comparan su ingreso bruto
subvenciones de parte del gobierno central al Estado pueden eliminar estas ineficiencias en los beneficios
fiscales netos
sistema impositivo sea más descentralizado, mayor será la necesidad de igualar las transferencias
La eliminación de beneficios fiscales netos exige un amplio programa de igualación fiscal que iguale la capacidad
fiscal a un estándar promedio nacional y ofrezca compensación
los residentes en los estados ricos pagan más por servicios privados y menos por servicios públicos, y viceversa
en los estados más pobres. igualación fiscal es un problema de opciones políticas
un programa de transferencias fiscales igualadoras bien diseñado corrige las distorsiones que pueden causar una
migración
. La igualación de los beneficios fiscales netos puede buscarse al adoptar un estándar de igualación y establecer
los medios para financiar la transferencias necesarias.
Producto interno bruto (PIB) del Estado : representa el valor total de los bienes y servicios producidos dentro
de un Estado
Ingreso por factores del Estado : incluye todas las fuentes de ingreso, capital y trabajo, ganado en el Estado
Ingreso personal del Estado. La suma de todos los ingresos recibidos por los residentes de un Estado
Ingreso personal disponible
medidas macroeconómicas no reflejan la capacidad de un gobierno subnacional de recolectar ingresos a partir de sus
propios recursos
fórmula macroeconómica “ignora el hecho de que la ineficiencia fiscal son producto de la combinación de impuestos
seleccionados por los gobiernos estatales”
La opción del sistema impositivo representativo mide la capacidad fiscal de un estado por los ingresos que podrían
ser recolectados si el gobierno empleara todas las fuentes convencionales al nivel promedio de uso de intensidad
nacional
asignación de igualación estatal para una fuente de ingreso específica es determinada por la fórmula:
Ei x es la asignación de igualación del estado / POP es la población, PCTBi es la base impositiva / , t i es la tasa
impositiva / el subíndice na es el promedio
nacional, el superíndice x se refiere al
estado
El total de estos valores indican si un estado recibe una asignación positiva o negativa de la totalidad de ingresos
para compartir interestatale
sistema impositivo representativo no exige nuevas fuentes de datos y puede ser implementado en países que
tienen responsabilidades impositivas descentralizadas con los niveles subnacionale -> este sistema no es factible
en países con sistemas impositivos poco descentralizados
Las diferencias en la incidencia de la pobreza y las enfermedades pueden afectar la necesidad de educación
diferencias en necesidades pueden causar grandes variaciones entre las jurisdicciones en el nivel y la
combinación de los bienes públicos ofrecidos
la ventaja de mayor igualdad en la oferta de servicios debe ser comparada con los costos de eficiencia. Si es más
costoso ofrecer servicios públicos en áreas rurales respecto a áreas urbanas, es más ineficiente para un
programa de igualación neutralizar estas diferencias de costo
En un sistema fiscal descentralizado, es necesario tomar una decisión de política sobre los estándares mínimos
las necesidades de gasto son más difíciles de definir y derivar que la capacidad fiscal
determinación ad hoc de las necesidades de gasto usa una simple medida de necesidad de gasto en la
transferencia con propósitos generales.
La aproximación más sofisticada es la tomada por Shaskatchewan, en donde el gasto estándar municipales una
función de la población total de la clase.
La aproximación más sofisticada es la tomada por Shaskatchewan, en donde el gasto estándar municipal es una
función de la población total de la clase
El sistema de gasto representativo usando métodos directos de imputación busca crear un sistema paralelo al
sistema impositivo representativo en el tema del gasto
La ventaja de esta aproximación es que es obvia la necesidad de cálculos muy elaborados y supuestos para
cuantificar la oferta de servicios a un nivel predeterminado
La desventaja de esta opción es que no excluye los gastos llevados a cabo por las provincias que van más allá
del concepto de un “nivel razonable de servicio público
Una variante sofisticada de esta metodología es usada por Commonwealth Grants define los gastos como los
costos de ofrecer niveles promedio para la combinación existente de programas estatal-locales
El sistema de gasto representativo basado en la teoría ofrece un modo para mejorar el sistema de gasto
representativo
Esta aproximación es mucho más difícil de implementar respecto a las menos refinadas, pero tiene la ventaja de
la objetividad
suma de las diferencias de estas dos expresiones para todas las categorías de gasto determina si el Estado tiene
o no necesidades por encima del promedio (si la suma es positiva) o por debajo del promedio (si la suma es
negativa)
EEi x es la asignación de dinero para la igualación/ POP)x es la población del estado/(PCSE)i x es el gasto
per cápita/y (PCSE)i na es el promedio nacional de gasto per cápita
Las asignaciones de igualación para un gasto en particular pueden ser positivas, negativas o cero
optó por un sistema de gasto representativo alterno, usando métodos de imputación directa que simplemente
igualan lo que todos los estados en promedio gastan
fórmula de igualación de transfrencias premia un gasto más alto y castiga la oferta de mejores servicios que
ahorran costos.
Una aproximación analítica como el análisis de regresión que usa datos históricos es inapropiada cuando las
estructuras subyacentes están sujetas al cambio por la tecnología
puede ser mejor lograr compensaciones de necesidades fiscales para cada servicio
La media ofrece una buena representación de los datos, mientras que no haya observaciones atípicas.
un sistema de igualación debe permitir al gobierno de los estados ofrecer un paquete estándar de servicios públicos
si el gobierno impone un nivel estándar de impuestos
Al aumentar la capacidad fiscal de un estado, las subvenciones de igualación no condicionadas le permiten a los
estados más pobres participar en programas de costos compartidos
. La estabilización máxima de los ingresos de los estados ocurrirá cuando los pagos se determinen a partir de
todas las fuentes de ingreso
comportamiento estratégico se refiere al comportamiento que puede tomar un gobierno provincial o estatal para
influenciar el nivel de pagos recibido
programas paternalistas -> el gobierno de nivel superior financia la igualación en los niveles inferiores es común
. Programas fraternales o del estilo Robin Hood -> el gobierno establece un fondo común, al cual contribuyen las
jurisdicciones ricas y las pobres retiran, son poco usuales
Algunos países combinan los componentes Robin Hood (fraternal) y el paternal en sus programas de
subvenciones
programas de igualación fiscal también difieren en términos de cómo es creado el fondo total de recursos
destinados a tales programas.
mayoría de los programas de igualación son introducidos como programas permanentes; con la excepción de
Canadá donde existe una cláusula de finalización -> Tal cláusula es útil en ofrecer una evaluación periódica
la experiencia de federaciones maduras con la igualación fiscal sugiere que , la transparencia y la asignación de
responsabilidades, es mejor que tales programas se concentren sólo en la igualación de capacidad fiscal
La mayoría de países en transición tienen un componente de igualación en sus programas de subvenciones a los
gobiernos subnacionales
Como las fórmulas no tienen un estándar explícito de igualación, no pueden resolver objetivos regionales de
igualdad satisfactoriamente
En primer lugar, existe una ventaja para toda la nación de la existencia del estándar
n segundo lugar, los estándares sirven para los objetivos de equidad nacional.
En un sistema federal, la oferta de tales servicios a nivel inferior , crea dificultades en el cumplimiento de los objetivos
federales de equidad.
La movilidad de los factores y la competencia de impuesto crea fuertes incentivos para que los gobiernos de bajo
nivel ofrezcan niveles inferiores de tales servicios y restrinjan el acceso a los más necesitados
esfuerzos en excluir a los más necesitados se justifican por la mayor susceptibilidad de enfermedades y mayor riesgo
potencial de reducción de costos
subvención determinada según resultados no afecta los incentivos del gobierno local en eficiencia de costos
tansferencia condicional según resultados puede cerrar un incentivo para innovar y promover aproximaciones
competitiva
países industrializados como los países en desarrollo usualmente no usan transferencias definidas
países industrializados usualmente mantienen el diseño de una subvención simple sectorial condicionada según los
insumos
países en desarrollo optan por fórmulas complejas, usando técnicas cuantitativas sofisticadas
gobierno federal ofrece transferencias per cápita para salud en las provincias,
como parte de los acuerdos para recibir transferencias de parte del gobierno federal, las provincias deben llevar a
cabo las siguientes condiciones relacionadas con acceso:
universalidad
Posibilidad de transferir los servicio
Salida y entrada
No hay cobros adicionales
Si una de las cuatro primeras condiciones es violada, la financiación es terminada. Si la última condición es violada,
los fondos por transferencias son reducidos
Los países en desarrollo y las economías en transición raramente usan transferencias condicionadas sin
correspondencia determinadas,
subvenciones operativas fueron suplementadas por una subvención de capital con correspondencia para la
construcción de escuela -> , para lograr un estándar mínimo de acceso a la escuela primaria
Si la suma de las contribuciones del Estado y del municipio es dividida por el número de estudiantes de escuela
primaria, es menor que el estándar nacional, el gobierno federal completa la diferencia
programa federal llamado Niveles Máximos de Presupuesto Anual. El programa tiene dos components
primer componente se ofrece financiación igual per cápita del gobierno federal que pasa mediante los
estados hasta las municipalidades para cubrir los beneficios básicos de salud
segundo componente ofrece financiación federal para hospitales y servicios ambulatorios.
, la financiación para las personas que ingresan a hospitales y servicios de alto costo en cuidado ambulatorio está
sujeta a un nivel máximo para cada tipo de tratamiento
En conclusión, aunque las subvenciones definidas según los resultados son las más apropiadas para cumplir el
objetivo del donante
son poco utilizadas. La razón para esto tiene que ver con los incentivos que enfrentan los políticos y burócratas
Los incentivos que crean fortalecen la asignación de responsabilidad y debilita su capacidad de influencias
gobiernos locales y regionales no tienen el incentivo apropiado para ofrecer los niveles correctos de servicios
sistema de subvenciones abiertas con correspondencia ofrecería el incentivo para aumentar el gasto
El gobierno de nivel superior puede ofrecer una transferencia abierta con correspondencia y una tasa de
correspondencia que cambie inversamente con la capacidad fiscal del receptor
subvenciones ad hoc probablemente no generan una respuesta que es consistente con el objetivo del donante
subvenciones abiertas pueden crear dificultades presupuestales a las unidades de gobierno donantes
transferencias fiscales pueden ser usadas para cumplir con el objetivo del gobierno central de estabilización regional
se justifican para solucionar deficiencias de infraestructura en jurisdicciones más pobre -> usualmente son
establecidas para un proyecto
división vertical asigna los recursos a sectores u otras áreas prioritarias, la horizontal es determinada por una fórmula
que incluye pobreza
Las subvenciones en capital son fácilmente observables en países en desarrollo y economías en transición
lo mejor puede ser limitar su uso, exigiendo que exista financiación compensadora de parte de los gobiernos locales
14. Problemas particulares en las transferencias de los estados/provincias a los gobiernos locales
transferencias para propósitos generales a gobiernos locales exigen cuidados especiales, ya que los gobiernos
locales difieren
se puede usar una aproximación menos pragmática pero menos científica con subvenciones definidas por propósito
Tener un proceso abierto, factible de ser revisado y deliberant deben ser un prerrequisito para la introducción de un
componente municipal en la asignación de financiación
falta de tal proceso puede crear un incentivo perverso para romper con la jurisdicción
potencial problema con esta aproximación es la tendencia natural de que el gobierno esté demasiado inmiscuido con
las decisiones del Estado
este problema puede ser resuelto al imponer unas restricciones constitucionales en la capacidad del gobierno federal
de dominar sobre las decisiones estatales y locales
Alternativamente, una entidad separada podría participar en el diseño y la reforma y la exigencia del cumplimiento de
los acuerdos fiscale
Algunos países establecen una entidad como la comisión de subvenciones, para diseñar y reformar el sistema fiscal.
Estas comisiones han demostrado ser inefectivas en algunos países, en gran medida, porque muchas de sus
recomendaciones han sido ignoradas por los gobiernos y no son implementada
En algunos casos, estas comisiones son demasiado rigurosas y académicas en su análisis, y sólo contribuyen a la
creación de un sistema de transferencias intergubernamentales demasiado complejo
Algunos países usan los foros intergubernamentale para negociar los términos del sistema->permite un
insumo político explícito de parte de las jurisdicciones y busca desarrollar un consenso común
Una variante es el uso de un comité social es constituida y llamada a actuar periódicamente para determinar
la asignación de dinero para los próximo años -> todas las partes interesadas están representados en la
comisión
Una desventaja importante de esta aproximación es que, por la regla de unanimidad, estas entidades pueden
permanecer sin tomar decisiones por un tiempo largo
a) Lecciones negativas : subvenciones con objetivos no especificados clarament / Las subvenciones de capital
sin aseguramiento de los fondos / Subvenciones que implican cambios abruptos
b) Leecciones positivas: Buscar la simplicidad / Incluir cláusulas de finalización / Asegurarse de que todas las
partes interesadas sean escuchadas.