CAPITULO VI

CONTABILIDAD FINANCIERA REGISTRACION

CREDITOS

Concepto

Se denomina créditos o cuentas a cobrar, a los importes que representan derechos contra terceros de
recibir determinadas sumas de dinero, de servicios o de bienes.
La principal fuente de cuentas a cobrar se origina en la venta a crédito de bienes de cambio o de
servicios de la empresa, pero también puede originarse en otras operaciones.
"son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o
servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo)."
Los créditos por ventas de bienes y servicios correspondientes a la actividad habitual del ente deben
discriminarse de los que no tengan ese origen.
La aclaración de que no pertenezca a otro rubro del activo es válida por cuanto, existen créditos a
recibir sumas de dinero por ejemplo por depósitos en caja de ahorro, por depósitos a plazo fijo, por
la adquisición de títulos públicos (créditos contra el Estado), etc. Que, dada sus características y
voluntad del ente de obtener beneficios al margen de la actividad principal, no se colocan en este
rubro de créditos sino en Inversiones.
Las mismas normas contables determinan que los créditos se deben clasificar en:
 Créditos por Ventas: a los originados en la venta de bienes de cambio o servicios
correspondientes a las actividades habituales del ente, y
 Otros Créditos: a los que surgen de cuentas a cobrar por otras actividades tales como la de
venta de inversiones, bienes de uso, intangibles u ocasionadas por otros ingresos del ente.
Provienen de actividades secundarias.
Clasificaciones
Según sea el concepto a recibir:
 Créditos a recibir sumas de dinero;
 Créditos a recibir bienes; y
 Créditos a recibir servicios.
La mayoría de los créditos son por recibir sumas de dinero, pero también pueden ser por recibir
determinados bienes o la prestación de servicios.
En realidad, cuando se trata de créditos por recibir determinados bienes, las Normas Contables
Profesionales establecen que deben exponerse no como Créditos, pese a que lo son, sino como el
activo que significa el bien a recibir, Bienes de Cambio o Bienes de Uso, son los anticipos
entregados a proveedores para la entrega de mercaderías o de otros bienes.
En cambio, cuando se trata de recibir servicios, si se considera y exponen como créditos, por
ejemplo, los alquileres pagados por adelantados (implica un crédito por los servicios de locaciones a
recibir), o seguros pagados por adelantado u otros gastos pagados por adelantados. En otros casos
los gastos pagados por adelantados no se exponen como créditos sino como cuentas regularizadoras
de deudas, por ejemplo, anticipos de impuestos, adelantos de sueldos, etc.
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Según el grado de exigibilidad:

 créditos a corto plazo o corrientes;
 créditos a largo plazo o no corrientes.
Los primeros son aquellos que se estiman serán cobrados en un plazo no mayor de doce meses
desde el cierre del ejercicio. Los no corrientes en un plazo mayor al año.
Según su origen:
 Créditos por Ventas de bienes o servicios.
 Otros Créditos.
Según su garantía:
 Créditos sin garantía.
 Créditos con garantías.

En los primeros encontramos los créditos denominados en cuenta corriente, garantizados por la sola
firma, el principal se expresa a través de la cuenta Clientes.
Los créditos con garantías pueden ser con:
 pagarés;
 garantías prendarias;
 garantías hipotecarias.
 Con cheques diferidos

A su vez Mario Biondi (.1.) nos indica las siguientes clasificaciones:

 "Desde el punto de vista de la causa o destino:
 evolución
 financiación.
 desde el punto de vista de la rentabilidad:
 créditos que devengan interés;
 créditos que no devengan interés.
 desde el punto de vista de la forma de pago:
 créditos con amortizaciones parciales;
 créditos pagaderos de una sola vez.
 de acuerdo al grado de posibilidad de cobro:
 normales;
 morosos;
 incobrables.

CUENTAS INTEGRANTES DEL RUBRO

Un listado de cuentas representativas de créditos es el siguiente:

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 Clientes
 Clientes Morosos
 Clientes en Gestión Judicial
 Previsión para Clientes de Dudoso Cobro
 Documentos a Cobrar
 Accionistas
 Socios. Cta. Aporte
 Socios. Cta. Particular
 Deudores Varios
 Deudores Prendarios
 Deudores Hipotecarios
 Anticipos de Impuestos
 Anticipos de Sueldos
 Préstamos al Personal
 Alquileres Negativos Adelantados
 Seguros Perdidos Adelantados
 Alquileres a Cobrar
 Comisiones a Cobrar
 Rentas de Títulos Públicos a Cobrar
 Intereses a Cobrar

(. 1.) Mario Biondi- Manual de Contabilidad Superior- Técnicas de Valuación-Edic. Macchi- pg.
55/56.-
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 Dividendos a Cobrar
 Depósitos de Garantías
 Anticipos a Proveedores.
Algunas de las cuentas mencionadas si bien constituyen créditos se exponen en el Estado de Situación Patrimonial,
como cuentas regularizadoras del Pasivo o en otros rubros del Activo. Regularizadoras del pasivo son: anticipos de
Impuestos (regula a Impuestos a Pagar del rubro Cargas Fiscales), Anticipos de Sueldos (regula a Sueldos a Pagar
del rubro Remuneraciones y Cargas Sociales). Las que se exponen en Bienes de Cambio: Anticipos a Proveedores,

La Cuenta Previsión para Clientes de Dudoso Cobro tiene saldo acreedor, es reguladora del rubro Créditos, en
particular de Clientes, Clientes Morosos, Clientes en Gestión Judicial y de Documentos a Cobrar.
Principales Operaciones
Las principales operaciones en las cuales intervienen cuentas del rubro créditos son:
Ventas a crédito:
 Ventas de bienes de cambio o servicios a crédito en cuenta corriente.
 Ventas de bienes de cambio o servicios a crédito documentado:
 documentado con pagarés
 documentado con cheques diferidos.

 Ventas de otros activos, tales como bienes de uso, inversiones, intangibles a crédito sin documentar

 Ventas de otros activos, tales como bienes de uso, inversiones, intangibles a crédito documentado con pagarés o
cheques diferidos.
Otras operaciones de créditos:

 Anticipos de sueldos o préstamos al personal.

 Anticipos de Impuestos.
 Gastos Pagados por adelantado: tales como alquileres, seguros, fletes, para compra de bienes de consumo, etc.
 Anticipos de utilidades, préstamos o ventas a crédito a socios de una Sociedad.
 Préstamos otorgados.

COBROS DE CREDITOS
 Cobranzas por ventas de bienes de cambio o servicios
 Cobranzas por ventas a crédito de otros bienes.
 Cobranzas de otros servicios prestados.
Por otra parte, las ventas a crédito pueden ser con o sin intereses pactados. En los casos de créditos documentados
en pagarés, con cheques diferidos o con créditos prendarios o hipotecarios, los intereses pueden estar incluidos en
los créditos.
Cuando una venta se realiza a crédito documentada con intereses incluidos, los intereses en ese momento no se
encuentran devengados, por lo tanto, deben ser registrados como Intereses positivos Adelantados, o Intereses
Positivos a Devengar, las cuales se irán debitando con créditos a Intereses Ganados a medida que se produzca el
devengamiento de los intereses.

Otras operaciones de créditos

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Los créditos por alquileres de inmuebles prestados a terceros, surgen de Contratos de Alquileres de inmuebles que
pertenecen al Ente. Por ejemplo, si se encuentra pactado que el alquiler se abone mensualmente por un importe de $
300, al final de cada uno de los meses corresponde registrar:

ALQUILERES A COBRAR 300

A ALQUILERES GANADOS 300

Si se hubieren otorgados anticipos de sueldos al personal

ANTICIPOS DE SUELDO 250

A CAJA 250

Recordamos que la cuenta anticipos de sueldos representa un crédito, se expone en el Estado de Situación
Patrimonial con signo negativo, restando en el rubro del Pasivo Remuneraciones y Cargas Sociales.

COBRANZAS DE CRÉDITOS
Los cobros de créditos constituyen operaciones permutativas, variaciones cualitativas, que generan un aumento de
caja y bancos y disminuciones de créditos activos. Por ejemplo, un cobro en efectivo a un cliente por $ 650 según
duplicado de recibo:

CAJA 650
A CLIENTES. 650

Lo mismo sería por el cobro de otros créditos. Se produce una entrada de efectivo (débito a la cuenta Caja), o de
giros o cheques (débito a Caja, o si se prefiere a Valores a Depositar), con crédito a la cuenta representativa de la
cuenta cobrada (Documentos a Cobrar, Alquileres a Cobrar, Deudores Varios, Deudores Prendarios, Deudores
Hipotecarios, etc.).

En algunas ventas a crédito se pacta que, si el pago de la cuenta se realiza antes de la fecha prefijada, tendrá un
descuento por pronto pago. Son los denominados descuentos financieros.

Al considerar este tipo de descuentos se debe analizar si en realidad el presunto descuento es o no un importe
tendiente a rebajar el precio de crédito para llevarlo a precio de contado. Si esto es así, significa que el precio
facturado no es de contado, es un precio que ya contiene implícitamente los intereses por el período del crédito y
por lo tanto, como ya lo describimos, el importe facturado menos los presuntos descuentos nos indica el precio de
contado de la venta.

Por ello, si esto es así, en el momento de la venta a crédito debemos registrar:

CLIENTES 940
A VENTAS 890
A INTERESES POS.ADEL. 50

Si por el contrario el importe factura por la venta a crédito, es su verdadero precio de contado, y luego se produce
un descuento por pago adelantado, sí estamos en presencia de un resultado financiero negativo, descuentos
concedidos. Ese resultado financiero será el equivalente a la renta por percibir una suma de dinero antes de un plazo
determinado, es el costo del dinero.
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La registración contable en libro Diario por el cobro en cheque c/Bco. Nación de un crédito en cuenta corriente de $
1.000 con un descuento del 2% sería: PRIMERO CLIENTE A VENTAS

VALORES A DEPOSITAR 980

DESCUENTOS CONCEDIDOS 20
A CLIENTES 1.000

Descuentos Concedidos es una cuenta de resultado negativo, perteneciente al rubro Resultados Financieros y por
Tenencia.

Contingencia:

Una contingencia representa un hecho incierto, que en caso de ocurrir (o no) en el futuro, originaría una variación
patrimonial, ya sea positiva o negativa.

Previsiones Son partidas que representan estimaciones de situaciones contingentes que en caso de ocurrir
generarán un efecto patrimonial negativo para el ente

Las previsiones pueden ser:

a.- Previsiones reguladoras del activo: cuando en caso de verificarse el hecho contingente se producirá una
disminución del activo. Ejemplo: Previsión para deudores incobrables.

b.- Previsiones del pasivo: cuando en caso de verificarse el hecho contingente se producirá un incremento del
pasivo. Ejemplo: Previsión para juicios.

Para que una situación contingente sea reconocida contablemente deben verificarse tres requisitos:

1.- Tiene que tratarse de una situación o circunstancia existente a la fecha de los estados contables.

2.- Tiene que existir una alta probabilidad de ocurrencia.

3.- Tiene que ser posible cuantificar sus efectos patrimoniales de una manera adecuada.

Previsión para deudores incobrables:

Es aquella que se constituye para absorber los posibles incobrables contenidos en los créditos existentes al cierre
del ejercicio, logrando así una adecuada exposición al regularizar el saldo de los mismos.

Métodos de cálculo

1.- Efectuar un análisis individual de cada cliente.

2.- Analizar las cuentas a cobrar más importantes y aplicar métodos estadísticos para el resto.
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3.- Utilizar métodos matemáticos de cálculo. El análisis más adecuado es el señalado en el punto 1, pero en el
caso de tener una cartera numerosa se puede utilizar alguna de las otras dos alternativas.

Parámetros a considerar

El atraso en los pagos, las incobrabilidades de periodos anteriores, el contexto en que se encuentra el país, el
sector en el que opera el ente, el inicio de la gestión de cobro por vía judicial, el informe del área jurídica de la
empresa, el concurso preventivo o quiebra del deudor, etc.

Ejemplo

La empresa cierra ejercicio el 31/12/19

La empresa decide constituir la previsión para deudores incobrables para el ejercicio 2020.

Método de cálculo: 5 % sobre el total de clientes, que a esa fecha era de $ 100.000.

Incobrabilidades durante el ejercicio 2020:

1.- $ 4.500 correspondientes a clientes existentes al 31/12/19.

2.- $ 300 correspondientes a un cliente originado en el ejercicio 2020

La constitución de la previsión debe hacerse al 31-12-2019 y registrarse como perdida del mismo ejercicio.

Su registro será:

5% sobre $ 100000= 5000

Quebanto previsión Deudores Incobrables 5000

a Previsión para Deudores Incobrables 5000

La cuenta previsión para deudores incobrables es una cuenta regularizadora del rubro créditos que será utilizada
durante el ejercicio 2020 por los deudores al 31-12-2019 que se convertirán en incobrables.

Para la incobrabilidad del año 2019 de $ 4.500 se realiza el asiento

Prevision para Deudores Incobrables 4500

a Clientes 4500

Prevision para Deudores Incobrables 500

a recupero Prevision para Deudores Incobrables 500

Se utiliza la previsión para reflejar la incobrabilidad de los clientes por el importe mencionado.
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La cuenta recupero de previsión deudores incobrables es de resultado positivo. Muestra la porción de previsión
no utilizada y que, consecuentemente, debe ser recuperada con indicación de que es un ajuste de ejercicio
anterior.

Cabe destacar que el deudor por $ 300.- del ejercicio 2020 no debe ser imputado a esa previsión a fin de no
desvirtuar el concepto básico de la misma, debiendo contabilizarse como pérdida de este ejercicio.

deudores Incobrables 300

a Clientes 300

Inversiones
INTRODUCCION

Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados en los activos
afectados a la producción o comercialización y se destinan a colocarlos o invertirlos en otros activos que
produzcan rentas.

Se define al rubro inversiones como "Son las realizadas con el ánimo de obtener una renta u otro beneficio,
explícito o implícito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las
colocaciones efectuadas en otros entes".

Incluyen entre otras: Títulos valores Depósitos a Plazo Fijo, Préstamos, llaves de negocio (positiva o
negativa) que resulten de la adquisición de acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro
formando parte de la inversión, etc.
Las inversiones que efectúa el ente se pueden clasificar según el plazo en que se realicen en:

a) Temporarias: cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo corto, puede canalizarlo
a inversiones de fácil realización. Por ejemplo acciones que cotizan en bolsa, títulos públicos,
depósitos a plazo fijo, etc.
b) Permanentes: cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre que no afecten el
desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se pueden colocar en bienes muebles,
participaciones societarias que no cotizan en bolsa, etc.
Se analizarán las siguientes inversiones:

a) Inversiones financieras:
 Depósitos-a plazo fijo,

b) Valores mobiliarios:
 Títulos privados
 Títulos públicos

INVERSIONES FINANCIERAS

CONCEPTO
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Las inversiones financieras son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectúan en entidades
financieras autorizadas a tomar dinero

COMPONENTES
A plazo fijo
PLAZO FIJO
Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depósito de dinero a plazo fijo en una
entidad financiera (autorizada por el Banco Central de la República Argentina) con el fin de obtener un interés.
El interés que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operación no se puede
efectivizar el cobro del capital más los intereses.
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REGISTRACION

El banco emite un comprobante como constancia de la recepción del dinero donde

constan los siguientes datos:
 Banco receptor, domicilio.
 Apellido, nombre del depositante, plazo, monto, vencimiento, tasa de interés
(nominal y efectiva), moneda.
Este comprobante se debe presentar en la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y
el banco devuelve una copia sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.
Los plazos fijos pueden ser transferibles o no, esto depende del tiempo por el que se
efectúa la operación:
 hasta 30 días es intransferible.
 más de 30 días es transferible o intransferible a criterio del depositante.

Cuando-el plazo-fijo es transferible se puede efectuar una transacción comercial y

entregarlo por medio de un endoso.
Al endosarse el plazo fijo se debe contemplar en la registración contable la asignación de
los intereses correspondientes al tiempo de la inversión.
Los plazos fijos se pueden efectuar en moneda de curso legal del país (pesos) o en
dólares.

PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACIÓN RESPALDATORIA.

CONTABILIZACIÓN

DEPÓSITOS A PLAZO FIJO

Ejemplo de aplicación

El 01.06.A1 se efectúa un depósito a plazo fijo en efectivo por $ 1.000 en el Banco de la

Nación Argentina por 60 días, a una tasa nominal de interés anual del 24%.

La liquidación del plazo fijo es la siguiente:

 Capital 1 .000.00
 Intereses a 60 días 40,00
 A cobrar al vencimiento 1.040,00 •
Cálculo de los intereses:
Interés=(0,24/ 12)x100=2% mensual

 60 días: $ 1.000 x 4%= 40,00

 Total de intereses 40,00
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Registración contable:

01.06.A1 Documentación
Depósito a Plazo Fijo 1.040,00 respaldatoria
Caja 1.000,00 -Plazo fijo
Intereses a devengar (PF) 40,00 (original)

El 01/08 se cobra el plazo fijo en efectivo:

01.08.A1 Documentación
Caja 1.040,00 respaldatoria
Intereses a devengar (PF) 40,00 -Plazo fijo
Intereses ganados (PF) 40,00 (copia)
Depósito a Plazo Fijo 1.040,00

La cuenta Depósito a Plazo Fijo es del activo, del rubro inversiones, y la cuenta Intereses a
Devengar (PF) es regularizadora de Depósito a Plazo Fijo. La cuenta Intereses Ganados (PF) es de
resultado positivo

CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:

a) Verificación de los saldos contables según sea:
 Plazo fijo: los correspondientes originales que no están vencidos.

b) Valuación:
 plazo fijo: se determina por medio de los comprobantes de plazo fijo, los valores a
vencer y el componente financiero.
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