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Los capitales de que dispone una empresa están, por lo general, vinculados a la actividad principal
(compra-venta de mercaderías, de fabricación de productos o de prestación de servicios). Pero hay
situaciones en que las empresas disponen de más efectivo del necesario para el tráfico normal del
negocio, es decir donde existe un exceso de tesorería.
Cuando esto ocurre las empresas invierten estos excedentes, y estas inversiones pueden consistir en la:
Adquisición de valores negociables (acciones, participaciones o valores representativos de
deuda)
Concesión de créditos
Imposición de los fondos en cuantas a plazo fijo, fianzas y constitución de depósitos.
De esta forma las empresas obtendrán una rentabilidad con aquellos fondos que no necesita para el
funcionamiento de su negocio.
▪ Valores negociables.
Los valores negociables son títulos emitidos por entidades públicas o privadas con el fin de obtener
recursos financieros para su actividad, estas los entregarán a los inversionistas a cambio de dinero.
Los motivos por los que se adquieren valores mobiliarios son tres:
- Por rentabilidad, se compran títulos para mantenerlos durante un tiempo y recibir de ellos una renta,
intereses o dividendos, según el tipo de valor que se adquiera.
- Por motivos de especulación, que implica comprar y vender títulos en plazos cortos de tiempo con
objeto de vender a precio superior al de compra.
- Por motivo de control, consiste en adquirir la mayor parte de los títulos de una sociedad para tener
sobre ella mayor poder de decisión que otros y poder controlarla.
La compra de valores mobiliarios puede hacerse:
a) En el Mercado primario, por suscripción de los títulos nuevos que una entidad emite.
b) En el Mercado secundario, por compra a un antiguo propietario, en Bolsa.
BOLSA
COMPRADOR VENDEDOR
Tesorería
EFECTIVOS Y OTROS ACTIVOS LIQUIDOS Inversiones a c/p de gran liquidez
Clientes
CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES Deudores
ACTIVOS Obligaciones
FINANCIEROS VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA DE Bonos
OTRAS EMPRESAS ADQUIRIDOS Pagarés
Acciones (S.A.)
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO DE OTRAS
EMPRESAS ADQUIRIDOS Participaciones (S.L.)
Depósitos en instituciones de
crédito
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS Anticipos y créditos al personal
Fianzas y depósitos constituidos
Dividendos a cobrar
En los demás casos, los intereses, aunque no se hayan pactado explícitamente, se devengan con
arreglo al tipo de interés efectivo, y en ningún caso se incluyen en el activo partidas por intereses
pendientes de devengo.
Respecto a correcciones valorativas, deberá dotarse la correspondiente partida por deterioro de los
créditos cuando “exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero o de un grupo de
activos financieros … se ha deteriorado como resultado de uno o más eventos … que ocasionen una
reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la
insolvencia del deudor”.
Si el activo cotiza, se podrá utilizar el valor de cotización como referencia.
Clientes
CRÉDITOS POR OPERACIONES COMERCIALES Deudores
Depósitos en instituciones de
crédito
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS Anticipos y créditos al personal
Fianzas y depósitos constituidos
Dividendos a cobrar
____________CFGS Administración y Finanzas________________________________________________ 116
_______________________________________________________Contabilidad y Fiscalidad 2ºAF _____________
Obligaciones
ACTIVOS VALORES REPRESENTATIVOS DE DEUDA DE Bonos
FINANCIEROS OTRAS EMPRESAS ADQUIRIDOS A CORTO PLAZO Pagarés
MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO DE OTRAS Acciones (S.A.)
EMPRESAS ADQUIRIDOS A CORTO PLAZO Participaciones (S.L.)
Las entidades que tengan activos financieros mantenidos para negociar utilizarán principalmente los
subgrupos 53. Inversiones financieras a corto plazo en partes vinculadas y 54.Otras inversiones
financieras a corto plazo.
Respecto a la valoración inicial de estas participaciones, se contabilizará por el valor de adquisición más
los gastos y derechos de suscripción satisfechos.
Respecto a su valoración posterior, se registrarán los deterioros que se produzcan, calculados por
diferencia entre:
▪ el valor en libros de la participación y
▪ el valor recuperable, (Cotización)
ACTIVOS
FINANCIEROS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO ADQUIRIDOS Acciones (S.A.)
A COSTE DE OTRAS EMPRESAS Participaciones (S.L.)
Arqueo de caja
En caso de que cuando se realiza la operación material de recuento de los medios líquidos que hay en la
caja surjan diferencias entre estos últimos y el saldo reflejado en los registros contables y no se pueda
establecer en ese momento el origen de la diferencia tendremos que regularizar esa situación.
Ejemplos:
- Al efectuar el arqueo de caja nos encontramos con una cantidad de 1.200 euros mientras que en la
contabilidad el saldo de la cuenta de Caja, euros es de 1.230 euros, sin que podamos encontrar, por el
momento, el origen de la diferencia. Ante esta situación contabilizaremos:
30,00 659. Otras pérdidas en gestión corriente
570. Caja, € 30,00
- Al efectuar el arqueo de caja nos encontramos con una cantidad de 1.200 euros mientras que en la
contabilidad el saldo de la cuenta de Caja, euros es de 1.170 euros, sin que podamos encontrar, por el
momento, el origen de la diferencia. Ante esta situación contabilizaremos:
30,00 570. Caja, €
758. Otros ingresos en gestión corriente 30,00
- Al efectuar el arqueo de caja nos encontramos con una cantidad de 1.500 euros mientras que en la
contabilidad el saldo de la cuenta de Caja, euros es de 1.200 euros, sin que podamos encontrar, por el
momento, el origen de la diferencia. Ante esta situación contabilizaremos:
300,00 570. Caja, €
555. Partidas pendientes de aplicación 300,00
- Posteriormente nos damos cuenta que no se contabilizó el cobro por caja de un crédito que teníamos
con uno de nuestros clientes y que estaba correctamente reflejado en la contabilidad. Contabilizaremos:
300,00 555. Partidas pendientes de aplicación
430. Clientes 300,00
694. Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales: Corrección valorativa, realizada al
cierre del ejercicio, por deterioro de carácter reversible en los saldos de clientes y deudores.
Se cargará por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 490 ó 493.
Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definición y el movimiento contable
se adaptarán a lo establecido en dicha cuenta.
794. Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales: Importe de la corrección por
deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.
Se abonará por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas 490 ó 493.
Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definición y movimiento contable
se adaptarán a lo establecido en dicha cuenta.
650. Pérdidas de créditos comerciales incobrables: Pérdidas por deterioro en insolvencias firmes de
clientes y deudores del grupo 4.
Se cargará por el importe de las insolvencias firmes, con abono a cuentas de los subgrupos 43 y 44.
Ejemplo 1: A final de 2010 la empresa tiene contabilizado 6.000 euros en la cuenta de deudores. Se
estima un riesgo incobrable del 3 % (GLOBAL)
Ejemplo 2: Un cliente por importe de 1.000 euros es considerado de dudoso cobro (INDIVIDUAL)
Ejemplo Intereses implícitos: El 30 de junio de 2014 concede un préstamo de 5.000 euros a otra
empresa que deberá devolver, 5.832 euros, dentro de dos años
30-jun-14
5.000,00 252. Créditos a l/p
572. Bancos c/c 5.000,00
31-dic-14
196,15 252. Créditos a l/p
76203. Ingresos de créditos a l/p, otras empresas 196,15
31-dic-15
415,69 252. Créditos a l/p
76203. Ingresos de créditos a l/p, otras empresas 415,69
5.611,84 542. Créditos a c/p
252. Créditos a l/p 5.611,84
30-jun-16
220,16 542. Créditos a c/p
76213. Ingresos de créditos a c/p, otras empresas 220,16
5.832,00 572. Bancos c/c
542. Créditos a c/p 5.832,00
Cuentas relacionadas
547. Intereses a corto plazo de créditos: Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de
créditos.
a) Se cargará por los intereses explícitos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un año, con
abono a la cuenta 762.
b) Se abonará:
- Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
- Por el reintegro, total o parcial, o baja del activo, con cargo, generalmente a cuentas del
subgrupo 57 y en caso de pérdidas a la cuenta 667.
762. Ingresos de créditos: Importe de los intereses de préstamos y otros créditos, devengados en el
ejercicio.
Se abonará al devengo de los intereses, tanto implícitos como explícitos, por el íntegro de los mismos,
con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 26, 43, 44, 53 ó 54 y, en su caso, a la cuenta 473.
Ejemplo Intereses explícitos: El 30 de septiembre de 2014 concede un préstamo a otra empresa, por
importe de 10.000 euros a un 5% anual a cobrar dentro de dos años.
Cn=Co⋅(1+i )n
3 meses 15 meses
10.628,8
10.000,00 10.122,72 6 11.025,00
30-sep-14 31-dic-14 31-dic-15 30-sep-16
30-sep-14
10.000,00 252. Créditos a l/p
572. Bancos c/c 10.000,00
31-dic-14
122,72 257. Intereses de créditos a l/p
76203. Ingresos de créditos a l/p, otras empresas 122,72
31-dic-15
506,14 257. Intereses de créditos a l/p
76203. Ingresos de créditos a l/p, otras empresas 506,14
10.000,00 542. Créditos a c/p
628,86 547. Intereses de créditos a c/p 252. Créditos a l/p 10.000,00
257. Intereses de créditos a l/p 628,86
30-sep-16
396,14 547. Intereses de créditos a c/p
76213. Ingresos de créditos a c/p, otras empresas 396,14
11.025,00 572. Bancos c/c 542. Créditos a c/p 10.000,00
547. Intereses de créditos a c/p 1.025,00
298. Deterioro de valor de créditos a largo plazo: Importe de las correcciones valorativas por deterioro
del valor en créditos del subgrupo 25.
a) Se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 697.
b) Se cargarán:
598. Deterioro de valor de créditos a corto plazo: Importe de las correcciones valorativas por deterioro
del valor en créditos del subgrupo 54.
a) Se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 699.
b) Se cargarán:
- Cuando desaparezcan las causas que de terminaron el reconocimiento de la corrección
valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 799.
- Por la parte de crédito que resulte incobrable, con abono a cuentas del subgrupo 54.
697. Pérdidas por deterioro de créditos a largo plazo: Corrección valorativa por deterioro del valor en
créditos de los subgrupos 24 y 25.
Se cargará por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 295 ó 298.
699. Pérdidas por deterioro de créditos a corto plazo: Corrección valorativa por deterioro del valor en
créditos de los subgrupos 53 y 54.
Se cargará por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 595 ó 598.
797. Reversión del deterioro de créditos a largo plazo: Corrección valorativa, por la recuperación de
valor en créditos de los subgrupos 24 y 25.
Se abonará por el importe de la corrección de valor, con cargo a las cuentas 295 ó 298.
799. Reversión del deterioro de créditos a corto plazo: Corrección valorativa, por la recuperación de
valor en créditos de los subgrupos 53 y 54.
Se abonará por el importe de la corrección de valor, con cargo a las cuentas 595 ó 598.
667. Pérdidas de créditos no comerciales: Pérdidas producidas por insolvencias firmes de créditos no
comerciales.
Se cargará por la pérdida producida con motivo de la insolvencia firme, con abono a cuentas de los
subgrupos 24, 25, 53 y 54.
Ejemplo: El 30 de junio de 2010 concede, a otra empresa, un préstamo a un año por importe de 1.000
euros a un 5 % de interés anual
El 31 de diciembre imputa los intereses hasta la fecha y tiene dudas razonables para el cobro
del préstamo
Ejercicio 34
7.4.4. Otros activos financieros.
Tales como depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, fianzas y
depósitos constituidos, dividendos a cobrar y desembolsos exigidos sobre instrumentos de
patrimonio propio.
Imposiciones a plazo
La inversión en cuentas a plazo, es la inversión más segura pero no es la que más rentabilidad
proporciona.
Las imposiciones a plazo los saldos favorables en bancos e instituciones de crédito formalizados por
medio de «cuenta de plazo» o similares, con las condiciones que rigen para el sistema financiero.
258. Imposiciones a largo plazo
548. Imposiciones a corto plazo
Los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un año, de imposiciones a plazo se registrarán en
la cuenta 548.Imposiciones a corto plazo con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras. Por lo
tanto por los intereses devengados contabilizaremos, generalmente al cierre del ejercicio con la cuenta:
5481. Intereses a cobrar de imposiciones a plazo
Ejemplo: La empresa X abre el 30 de septiembre de 2007 una cuenta a plazo en su banco, con
vencimiento de dos años, realizado una imposición de 10.000 euros. Intereses del 4% anual a
cobrar semestralmente.
Dos días más tarde decide recuperar la imposición, la entidad financiera penaliza la
recuperación de forma anticipada con un 6% del nominal de la imposición.
Abona la nómina al trabajador que asciende a 1.200 euros, retención de IRPF 10% y S.S.4%.
Abona la nómina al trabajador que asciende a 1.200 euros, retención de IRPF 10 % y S.S.4%
Fianzas constituidas
Estas cuentas representan el efectivo entregado como garantía del cumplimiento de una operación.
260. Fianzas constituidas a largo plazo
565. Fianzas constituidas a corto plazo
Ejemplo: el 01-01-08 alquila un local comercial por un período de 2 años pagando 1.000 euros
mensuales, fianza dos mensualidades a devolver a final del contrato.
01-01-08
2.000,00 260. Fianzas constituidas a l/p
410. Acreedores por prestación de servicios 2.000,00
1.000,00 621. Arrendamientos y cánones
210,00 472. HP IVA soportado 410. Acreedores por prestación de servicios 1.210,00
▪ Depósitos constituidos
Estas cuentas representan el efectivo entregado en concepto de depósito irregular, es irregular porque
el depositario no tiene que devolver al término los mismos billetes que se han entregado.
Se diferencian de las fianzas en que en las entregas de los depósitos no hay obligación alguna. Estos
depósitos se realizan en entidades distintas de las de crédito.
265. Depósitos constituidos a largo plazo
566. Depósitos constituidos a corto plazo
- Al realizar el depósito:
260 ó 566. Depósitos constituidos a …/p
57X. Tesorería
-Al concluir:
_____________IES Juan de la Cierva________________________________________________________ 127
_________________________________________________________________ Activos Financieros ____________
57X. Tesorería
566. Depósitos constituidas a …/p
Ejercicio 35
545. Dividendo a cobrar: Créditos por dividendos, sean definitivos o «a cuenta», pendientes de
cobro.
a) Se cargará por el importe devengado, con abono a la cuenta 760.
b) Se abonará por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo
57 y por la retención soportada a la cuenta 473.
Los valores negociables representativos de deuda, se valorarán en general por su precio de adquisición a
la suscripción o compra. Este precio estará constituido por el importe total satisfecho o que deba
satisfacerse por la adquisición, incluidos los gastos de la operación.
El PGC permite a las pymes contabilizar los gastos de la operación directamente en cuentas de gastos.
Cuentas relacionadas
546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda: Intereses a cobrar, con vencimiento
no superior a un año, de valores representativos de deuda.
a) Se cargará:
- A la suscripción o compra de los valores, por el importe de los intereses explícitos devengados y
no vencidos, cuyo vencimiento no sea superior a un año, con abono, generalmente, a cuentas
del subgrupo 57.
- Por los intereses explícitos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un año, con abono
a la cuenta 761.
b) Se abonará:
- Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.
- A la enajenación, amortización o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57 y en caso de pérdidas a la cuenta 666.
761. Ingresos de valores representativos de deuda: Intereses de valores de renta fija a favor de la
empresa, devengados en el ejercicio.
Se abonará al devengo de los intereses, tanto implícitos como explícitos, por el íntegro de los mismos,
con cargo a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 ó 54 y, en su caso, a la cuenta 473.
666. Pérdidas en participaciones y valores representativos de deuda: Pérdidas producidas por la baja,
enajenación, o cancelación de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio.
Se cargará por la pérdida producida, con abono a cuentas de los subgrupos 24, 25, 53 y 54.
766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda: Beneficios producidos en la
enajenación de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio.
Se abonará por el beneficio producido en la enajenación, con cargo, generalmente, a cuentas del
subgrupo 57.
Ejemplo Intereses explícitos: El 31 de marzo 2008 el Banco de España realiza una emisión de Bonos
del Estado con vencimiento a tres años por 1.000 euros. La emisión se realiza a un interés del
4% pagadero al año.
a) ¿Qué asiento provocaría la adquisición de un Bono hasta su vencimiento?
1.000 40 40 40 + 1.000
29,85 29,85 29,85
31-mar-08 31-dic-08 31-mar-09 31-dic-09 31-mar-10 31-dic-10 31-mar-11
31-mar-08
1.000,00 251. Valores representativos de deudas a l/p
572. Bancos c/c 1.000,00
31-dic-08
31-dic-09
29,85 546. Intereses a c/p de valores representativos de deudas
7613. Ingresos de valores repres. deuda, otras empresas 29,85
31-mar-10
10,15 546. Intereses a c/p de valores representativos de deudas
7613. Ingresos de valores repres. deuda, otras empresas 10,15
32,40 572. Bancos c/
7,60 473. HP retenciones y pagos a cuenta
546. Inter. a c/p de val. repres., deudas 40,00
31-dic-10
29,85 546. Intereses a c/p de valores representativos de deudas
7613. Ingresos de valores repres. deuda, otras empresas 29,85
1.000,00 541. Valores representativo de deudas a c/p
251. Valores representativos de deudas a l/p 1.000,00
31-mar-11
10,15 546. Intereses a c/p de valores representativos de deudas
7613. Ingresos de valores repres. deuda, otras empresas 10,15
1.032,40 572. Bancos c/
7,60 473. HP retenciones y pagos a cuenta
546. Intereses a c/p de valores representativos de deuda 40,00
541. Valores representativo de deudas a c/p 1.000,00
b) ¿Qué asientos provocaría la venta del Bono en Bolsa, el 30-06-2010, por 1.010 euros?
Gastos 5 euros
(40) 40 + 1.000
9,85
31-mar-10 30-jun-10 31-dic-10 31-mar-11
30-jun-10
9,85 546. Intereses a c/p de valores representativos de deudas
7613. Ingresos de valores repres. deuda, otras empresas 9,85
4,85 6668. Pérdidas en valores repres. de deudas a c/p, otras empresas
1.005,00 572. Bancos c/c
251. Valores representativos de deudas a l/p 1.000,00
____________CFGS Administración y Finanzas________________________________________________ 130
_______________________________________________________Contabilidad y Fiscalidad 2ºAF _____________
Según la norma de registro y valoración los intereses devengados se realizarán aplicando el método del
interés efectivo
990 40 40 1.040
40 40 1 .040
C0 = + +
(1+i)1 (1+i)2 (1+i)3 i = 0,04362833 i = 4,36…%
31-12-07
990,00 251. Valores representativos de deudas a l/p
a 572. Bancos c/ 990,00
31-12-08
40,00 546. Intereses a c/p de valores representativos de deudas
3,19 251. Valores representativos de deudas a l/p
7613. Ingresos de valores repres. deuda, otras empresas 43,19
32,40 572. Bancos c/
7,60 473. HP retenciones y pagos a cuenta
546. Intereses a c/p de valores representativos de deuda 40,00
31-12-09
40,00 546. Intereses a c/p de valores representativos de deudas
3,33 251. Valores representativos de deudas a l/p
7613. Ingresos de valores repres. deuda, otras empresas 43,33
7,60 473. HP retenciones y pagos a cuenta
572. Bancos c/c
32,40 546. Intereses a c/p de valores representativos de deuda 40,00
Deterioro de valor
Para comprobar el posible deterioro de valor de los valores representativos de deudas se utilizará el
valor de cotización del activo, considerándolo representativo del valor que pudiera recuperar la
empresa.
Las correcciones valorativas por deterioro, así como su reversión cuando el importe de dicha pérdida
disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocerán como un gasto o un
ingreso, respectivamente, en la cuenta de pérdidas y ganancias. La reversión del deterioro tendrá como
límite el valor en libros del crédito que estaría reconocido en la fecha de reversión si no se hubiese
registrado el deterioro del valor.
297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo: Importe de las correcciones
valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo en valores
representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partes
vinculadas.
a) Se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.
b) Se cargarán:
- Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la corrección
valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.
- Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se dé de baja del activo por cualquier otro
motivo, con abono a cuentas del subgrupo 25.
597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo: Importe de las correcciones
valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a corto plazo en valores
representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificación de partes
vinculadas.
a) Se abonarán por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698.
b) Se cargarán:
- Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la corrección
valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 798.
- Cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono
a cuentas del subgrupo 54.
696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo:
Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 24 y 25.
Se cargará por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 293, 294, 296 ó 297.
698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo:
Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54.
Se cargará por el importe de la depreciación estimada, con abono a las cuentas 593, 594, 596 ó 597.
796. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo:
Corrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 24 y 25,
hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.
Se abonará por el importe de la corrección de valor, con cargo a las cuentas 293, 294, 296 ó 297.
798. Reversión del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo:
Corrección valorativa, por la recuperación de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54 o,
en su caso, hasta el límite de las pérdidas contabilizadas con anterioridad.
Se abonará por el importe de la corrección de valor, con cargo a las cuentas 593, 594, 596 ó 597.
Ejemplo: La empresa adquirió un bono, el 30 de octubre de 2014, que a 31 de diciembre cotiza a 1.022
euros, ¿qué asiento debemos hacer si tenemos contabilizado lo siguiente?
251 546
1.000,00 20,00
31-12-14
mantenidos para negociar”, se abonará o cargará, por las variaciones en su valor razonable, con
cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.
Cuentas relacionadas
663. Pérdidas por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable: Pérdidas
originadas por la valoración a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como
mantenidos para negociar o de activos financieros híbridos.
Se cargará por la disminución en el valor razonable de los activos financieros o el aumento en el valor de
los pasivos financieros, con abono a la correspondiente cuenta del elemento patrimonial.
763. Beneficios por valoración de activos y pasivos financieros por su valor razonable: Beneficios
originados por la valoración a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como
mantenidos para negociar o de activos financieros híbridos.
Se abonará por el aumento en el valor razonable de los activos financieros o la disminución en el valor
de los pasivos financieros, con cargo a la correspondiente cuenta del elemento patrimonial.
Ejemplo: La empresa, por excedente de tesorería, adquiere el 3 de noviembre de 2008, por 9.870 euros
diez letras del tesoro, de mil euros de nominal, que se emitió el 1 de septiembre 2008 con
vencimiento de 18 meses. Gastos de la compra 15 euros.
Por necesidad de liquidez vende los títulos el 12 de marzo a 9.910 euros, con gastos de 18 euros.
10 x (992 – 991) = 10,00 euros
10,00 6630. Pérdidas de cartera de negociación a valor razonable
541. Valores representativos de deudas a c/p 10,00
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio: Inversiones a corto plazo
en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotización en un mercado regulado u otros
valores, tales como, participaciones en instituciones de inversión colectiva, o participaciones en
sociedades de responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideración de partes
vinculadas.
a) Se cargara:
- A la suscripción o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta
549.
- Por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 763.
b) Se abonará:
- Por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 663.
- Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a
cuentas del subgrupo 57 y si existen desembolsos pendientes a la cuenta 549.
Los desembolsos pendientes de pago hasta que sean exigidos se recogen en la cuenta:
259. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo
549. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a corto plazo
Ejemplo: La Sociedad A para ampliar su capital realiza una emisión de acciones con las siguientes
características: - Nominal: 10 euros
- Precio de emisión: 140%. Desembolso del mínimo exigido por Ley.
La Sociedad B decide acudir a la ampliación, sin intención de vender a corto plazo, y suscribe 100
acciones.
Cuando el consejo de administración de una compañía decide que una parte de los beneficios que ha
obtenido va a ser distribuida entre sus accionistas en forma de dividendos, y determina la cuantía de los
mismos, tiene que identificar quiénes son sus actuales accionistas, los que tienen derecho a percibir ese
dividendo.
Es por esa razón que cuando una sociedad anuncia el pago de dividendos, suele anunciar dos fechas:
1) La primera es la fecha en la que se gravará el pago,
557. Dividendos activo a cuenta a
525. Dividendo activo a pagar
4751. HP, acreedor por retenciones practicadas
526. Dividendo activo a pagar: Deudas con accionistas por dividendos activos, sean definitivos o «a
cuenta» de los beneficios del ejercicio.
____________CFGS Administración y Finanzas________________________________________________ 136
_______________________________________________________Contabilidad y Fiscalidad 2ºAF _____________
557. Dividendo activo a cuenta: Importes, con carácter de «a cuenta» de beneficios, cuya distribución
se acuerde por el órgano competente.
La distribución entre los accionistas de dividendos sólo podrá acordarse por la junta general o por los
administradores bajo las siguientes condiciones:
a) Reserva Legal: Una cifra igual al 10% del beneficio del ejercicio se destinará a la reserva legal
hasta que ésta alcance, al menos, el 20% del capital social.
b) Reservas estatutarias: Son las establecidas por los estatutos de la sociedad
Finalizado el ejercicio económico, la cuenta 557. Dividendo activo a cuenta será saldada con cargo a los
beneficios obtenidos.
129. Resultados del ejercicio 557. Dividendo activo a cuenta
526. Dividendo activo a pagar ······
Transcurrido un tiempo la Sociedad A decide repartir un dividendo a cuenta de beneficios de 0,50
€/acción. ¿Qué asiento realizará si su capital social está formado por 10.000 acciones?
Días más tarde realiza el pago del dividendo, reteniendo por rendimientos de capital el 19%
La cuenta 545. Dividendo a cobrar recoge los beneficios a los que se tiene derecho cuando la empresa
tiene participación de otras sociedades y estas reparten dividendos.
¿Qué asientos realizará la sociedad B?
296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo: Importe de las
correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio neto
de entidades que no tienen la consideración de partes vinculadas.
a) Se abonará por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.
b) Se cargará:
- Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la corrección
valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.
- Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se dé de baja del activo por cualquier otro
motivo, con abono a cuentas del subgrupo 25.
596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo: Importe de las correcciones valorativas por
deterioro del valor de participaciones a corto plazo en el patrimonio neto de entidades que no tienen la
consideración de partes vinculadas.
a) Se abonará por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698.
b) Se cargará:
- Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la corrección
valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 798.
- Cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono
a cuentas del subgrupo 54.
696. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo:
Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 24 y 25.
Se cargará por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 293, 294, 296 ó 297.
698. Pérdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo:
Corrección valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54.
Se cargará por el importe de la depreciación estimada, con abono a las cuentas 593, 594, 596 ó 597
A 31-12 la cotización del último día 13,00 euros.
¿Cómo sería el asiento si en el momento de la compra reconocido un dividendo de 0,25 euros por acción?
Ejercicio 37
EJERCICIOS UNIDAD 7.
33. Los asientos que vamos a plantear en este ejercicio se refieren a créditos activos, es decir,
concedidos por la empresa. Contabilizar en Diario las siguientes operaciones:
1. El 30 de noviembre realizamos una venta de productos terminados por importe de 25.000 euros a
cobrar dentro de seis meses, apareciendo en factura un descuento por volumen de pedido de 300
euros e intereses por el aplazamiento por importe de 600 euros. La empresa considera no
significativo los intereses si estos no superan el 5% de interés efectivo.
2. El 20 de mayo la empresa Transportex, dedicada al transporte de mercancías, realiza un servicio a
otra empresa por la que factura 12.000 euros apareciendo en factura un interés del 2% anual por el
aplazamiento del pago a tres meses. Realizar los asientos hasta su cobro.
3. La empresa dedicada al comercio al por mayor de ferretería, vende el 15 de julio herramientas por
importe de 40.000 euros, a cobrar dentro de 9 meses facturando 2.000 euros por el aplazamiento
del pago. La empresa considera no significativo los intereses, si estos no superan el 5% de interés
efectivo. Realizar los asientos hasta su cobro.
4. La empresa dedicada a la venta de sus productos, realiza, el 10 de junio, el transporte de las
mercancías de otra empresa facturándole por el servicio 1.320 euros (IVA no incluido) más un 5%
por el aplazamiento del pago a tres meses. Realizar los asientos hasta su cobro.
5. La empresa “X”, vende a “Y” el 15 de marzo, existencias por importe de 1.000 euros.
El 31 de marzo, “Y”, solicita un aplazamiento del pago a 3 meses, facturando “X” un 8 % de interés
anual por la demora en el pago. Realizar los asientos de “X”.
6. Un Técnico Superior en Administración y Finanzas factura el 31 de marzo 900 euros más IVA por los
servicios prestados a la empresa “Z”, esta le comunica que no puede pagarle en ese momento
quedando de acuerdo en pagar dentro de un mes con intereses de demora de 100 euros.
Realizar asientos del Técnico Superior en Administración y Finanzas. Retención IRPF.
34. Los asientos que vamos a plantear en este ejercicio se refieren a créditos activos, es decir,
concedidos por la empresa. Contabilizar en Diario las siguientes operaciones:
1. El día 1-8-08 concedemos un préstamo de 10.000 euros, en efectivo, a dos años, con un valor de
reembolso de 12.400 euros.
2. A 31-12 contabilizamos la imputación de intereses, correspondientes al ejercicio del año 08.
3. A 31-12-09 contabilizamos la imputación de intereses devengados durante el año 09 y traspasamos
al activo corriente la inversión financiera originada en este préstamo cuyo vencimiento no supere el
año.
4. A 1-8-10, fecha de vencimiento del crédito, contabilizamos los intereses devengados en el ejercicio
del año 10 y cobramos el crédito más los intereses.
5. ¿Se podría dar en algún caso este asiento?: (57) Tesorería a (252) Créditos a largo plazo.
6. ¿A qué cuenta se cargan las insolvencias definitivas de créditos «comerciales», tengan o no tengan
dotado deterioro?
7. ¿A qué cuenta se cargarán las insolvencias definitivas de créditos «no comerciales» si no tienen
dotada deterioro?
8. ¿A qué cuenta se cargarán las insolvencias definitivas de créditos «no comerciales» cuando tienen
dotado deterioro?
9. El 30-7-08 concedemos un préstamo de 1.000 euros a un año, al 12% de interés. Los intereses se
cobrarán trimestralmente y el capital al finalizar el plazo del préstamo.
10. El 30-10-08 contabilizamos el devengo y cobro de los intereses del trimestre 1º del préstamo.
11. El 31-12-08 contabilizamos el devengo de intereses.
12. El 30-1-09 contabilizamos el devengo de los intereses y cobro del 2º trimestre del préstamo.
13. El 30-4-09 contabilizamos el devengo de los intereses y cobro del trimestre 3º del préstamo.
14. El 30-7-09 contabilizamos el devengo de los intereses del 4º trimestre del préstamo
15. Considerando de dudoso cobro el crédito originado por este préstamo, tanto en cuanto al principal
como en cuanto a los intereses devengados, dotamos deterioro por la totalidad.
16. ¿Qué asiento haríamos si, más adelante, estimamos que han desaparecido las causas de la posible
insolvencia?
17. Partiendo del supuesto número 15, ¿cómo contabilizaríamos la recuperación íntegra del crédito
para el que se había dotado deterioro?
18. Partiendo del supuesto número 15, ¿cómo contabilizaríamos si se diera por perdido definitivamente
el crédito para el que se había dotado el deterioro?
19. Partiendo del supuesto número 15, ¿cómo contabilizaríamos si, al habernos presentado un aval
bancario por 500 euros para un mes más tarde, estimamos que ha desaparecido, por ese importe, el
riesgo de insolvencia reflejado en la deterioro dotada?
20. Un mes más tarde cobramos los 500 euros avalados por el banco, pero damos por perdido
definitivamente el resto del crédito.
21. A comienzos de ejercicio concedemos a uno de los empleados de la empresa un préstamo de 1.800
euros, en efectivo, que se le descontarán al pagarle la nómina, a razón de 100 euros mensuales.
22. El día 30-9-08 concedemos, en efectivo, un préstamo que asciende a 10.000 euros, a dos años, con
un interés del 12% anual. Contabilizar cronológicamente todos los asientos que se originarán hasta
el vencimiento, quedando pendiente de cobro.
23. Al vencimiento del préstamo anterior, el prestatario no paga, considerándolo de dudoso cobro;
dotamos deterioro por el 50% del principal y por el 100% del crédito por intereses.
24. Un mes más tarde cobramos el importe correspondiente al crédito por intereses, corrigiendo por
dicho importe el deterioro dotado.
25. Damos por perdido definitivamente el principal del préstamo moroso.
26. El 30 de noviembre de 2008, vende un vehículo por 3.000 euros más IVA, a cobrar el 28-02-09 3.700
euros.
Fue adquirido el 30-09-2000, por 18.000 euros. Vida útil: 10 años. Valor residual 500 euros
35. Los supuestos que vamos a plantear en este ejercicio se refieren a inversiones financieras
materializadas en imposiciones a plazo y en fianzas. Contabilizar las siguientes operaciones:
1. El día 15-10-08 efectuamos, con cargo a nuestra cuenta corriente del Banco X, una imposición de
10.000 euros en dicha entidad, a dos años, al 12% de interés. Los intereses nos los liquidará el banco
trimestralmente, mediante ingreso en nuestra cuenta corriente. ( retención fiscal de IRPF)
2. A 31-12, contabilizamos la imputación de intereses correspondiente al ejercicio del año 08.
3. A 15-1-09, el Banco X nos abona en cuenta corriente los intereses del primer trimestre de la
imposición.
4. A 15-4-09, el Banco X nos abona en cuenta corriente los intereses correspondientes al segundo
trimestre.
5. ¿Qué contabilización corresponderá efectuar al 31-12-09?
6. ¿Qué contabilización corresponderá efectuar al 15-10-10, fecha de vencimiento de la imposición?
7. El 30-10-08, con cargo a nuestra cuenta corriente del Banco X, efectuamos una nueva imposición de
10.000 euros en dicha entidad, a 18 meses y al 12% de interés. Los intereses se cobrarán
semestralmente mediante ingreso en nuestra cuenta corriente del Banco X, con una retención del
19% en concepto de IRPF. Contabilizar todos los asientos que se originarán hasta la cancelación.
8. El 30-06-08 hemos alquilado un local para dos años, a razón de 2.000 euros mensuales, pagando con
cheque en el momento de formalizar el contrato la primera mensualidad, así como el importe de
dos mensualidades en concepto de fianza.
9. ¿Qué asiento procederá hacer cuando sólo falte un año para el vencimiento del contrato?
10. ¿Qué asiento procedería hacer en cada una de las dos últimas mensualidades si se decide afectar la
fianza al pago de la renta de dichos meses, pagando en efectivo sólo el IVA correspondiente?
11. Una fianza a corto plazo de 400 euros que teníamos depositada por un alquiler la perdemos por
haber incumplido las condiciones del contrato.
12. Habiendo iniciado una demanda, cuya resolución judicial se estima que tardará como mínimo dos
años, hemos tenido que depositar como provisión de fondos 20.000 euros, pagados con Ch/c/c. b
13. Habiéndose juzgado ya el asunto de la demanda anterior, sabemos que el fallo ha sido favorable a
nosotros y que, al haber sido condenada en costas la parte contraria, nos será devuelto el importe
entregado como provisión de fondos.
14. El abogado encargado de la demanda nos entrega un cheque de 19.000 euros, correspondiente al
depósito efectuado como provisión de fondos. Los 1.000 euros que faltan son en concepto de gastos
de la asesoría jurídica que no estaban cubiertos por la condena en costas.
36. Contabilizar en el libro Diario los siguientes asientos referidos a operaciones con valores de deuda.
1. El día 1-4-08, fecha de su emisión, adquirimos, con idea de mantener hasta su vencimiento, 10
obligaciones de 1.000 euros de nominal, a tres años, con cupón 0, siendo su valor de reembolso
13.000 euros.
2. Asiento, al 31-12-08, por los intereses devengados durante el ejercicio del año 08.
3. Asiento, al 31-12-09, por los intereses devengados durante el ejercicio del año 09.
4. El día 31-12-10, traspasamos al, activo corriente las cuentas de la inversión anterior.
5. Asiento, al 31-12-10, por los intereses devengados durante el ejercicio del año 10.
6. Al llegar el vencimiento de las obligaciones (1-4-11):
a) Contabilizamos el devengo de los intereses correspondiente al ejercicio del año 11.
b) Contabilizamos el reembolso de la inversión, mediante ingreso en cuenta corriente del banco,
teniendo en cuenta una retención del 21% sobre los rendimientos.
7. Supongamos que, en lugar de esperar al vencimiento de las obligaciones anteriores, las hubiésemos
vendido el 1-1-11 por 12.400 euros.
8. El día 1-11-07, fecha de su emisión, adquirimos 1.000 obligaciones de 10 euros de nominal, a dos
años, al 12% de interés, con cupones semestrales al 1 de mayo y al 1 de noviembre de cada año. Con
idea de mantener hasta su vencimiento.
9. Asiento, al 31-12-07, por los intereses devengados imputables al ejercicio del año 07.
10. Al 1-5-08, fecha de vencimiento del primer cupón:
a) Contabilizamos los intereses devengados durante el ejercicio del año 08.
b) Contabilizamos el cobro del cupón semestral a través del banco (retención fiscal, 21%).
11. El día 1- 11-08:
a) Contabilizamos el vencimiento del segundo cupón semestral.
b) Contabilizamos el cobro del cupón a través del banco (retención fiscal, 21%).
12. El día 15-12-08 vendemos las 1.000 obligaciones a través del banco. Cotización, 98%; comisiones y
gastos, 30 euros.
13. ¿Qué asiento hará en su contabilidad la empresa M al adquirir las obligaciones anteriores si las
comisiones y gastos le han supuesto 50 euros, teniendo en cuenta que deberá desglosar del precio
de adquisición el valor del cupón corrido?
14. El 20-10-08 adquirimos, a través del banco, 10 obligaciones de 1.000 euros nominal, al 12% de
interés, con vencimiento a ocho años. El precio de adquisición es 10.260 euros. Los cupones son
semestrales, con vencimiento el 10 de agosto y el 10 de febrero de cada año. Gastos de la operación
26,67 euros
15. A 31-12-08, contabilizamos los intereses devengados desde la fecha de compra, imputables al
ejercicio del año 08.
16. En dicha fecha (31-12-08) la cotización de los títulos es 10.300 euros.
17. Compramos 10 letras del tesoro por un exceso de tesorería, por importe de 982 euros cada una con
gastos de 20 euros.
18. A 31-12-08, el valor de cotización de las Letras del Tesoro asciende a 992 euros.
19. ¿Cómo se registrará la adquisición anterior si en el momento de la compra supiese que iba a
venderla en un período inferior a 3 meses y realiza esta operación habitualmente?
37. Contabilizar en Diario los siguientes supuestos, referidos a operaciones con títulos instrumentos de
patrimonio.
1. El Banco X nos carga en cuenta la suscripción de 1.000 acciones de 10 euros nominal, de la sociedad
R, cuya adquisición se hace para tener un porcentaje del capital social que nos otorga el derecho a
ser consejeros de dicha sociedad. Sólo se ha desembolsado el 25% del nominal.
2. Más adelante, la sociedad R nos pide un dividendo pasivo del 50% del nominal, que deberemos
aportar en el plazo máximo de un mes.
3. El banco nos carga en cuenta la aportación del dividendo pasivo exigido.
4. Habiendo perdido interés para nosotros la sociedad R, nos desprendemos de esta cartera de valores
vendiendo las acciones a través del banco por 9.000 euros (valor efectivo de venta).
5. Compramos a través del banco, como inversión temporal, 100 acciones de la sociedad Y, de 50
euros nominal, por un valor efectivo total de 7.300 euros. La compra se hace cuando la sociedad Y
ya había aprobado un dividendo activo a pagar de 5 euros por acción, el cual hará efectivo con
posterioridad a la fecha de esta compra.
6. Cobramos el dividendo anterior, a través del banco, con retención del 19%.
7. Compramos a través del banco, como inversión permanente, 1.000 acciones de la sociedad X,
siendo 100 euros el nominal de cada título, su cotización es 300%, y las comisiones y gastos han sido
en total 2.000 euros.
8. Al cierre del ejercicio del año 01, las acciones de la sociedad X cotizan a 260%.
9. Al cierre del ejercicio del año 02, las acciones de la sociedad X cotizan a 350%.
10. Al cierre del ejercicio del año 03, las acciones de la sociedad X cotizan a 270%.
11. Durante el año 04 vendemos, a través del banco, la mitad de las acciones adquiridas según el
supuesto número 7. La cotización de venta es 360% y las comisiones y gastos de 1.400 euros.
12. Posteriormente a la venta anterior, contabilizamos el anuncio que hace la sociedad de pagar un
dividendo a cuenta de 3 euros brutos por acción.