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La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL DEL ECUADOR

CAPITULO I
LA ADMINISTRACIÓN FINANCIERA GUBERNAMENTAL1

El conocimiento de los aspectos básicos de la administración financiera gubernamental


en el Ecuador, es el punto de partida para analizar en detalle cada uno de sus
componentes y concluir con el entendimiento del sistema de contabilidad
gubernamental.

1.1 REGULACIONES LEGALES

En el sector público las leyes determinan lo que puede hacerse, los procesos y las
personas autorizadas para hacerlo, a diferencia del sector privado que puede realizar
cualquier actividad siempre que no contravenga las disposiciones legales en vigor.

El Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas (COPLAFIP) publicado en el


Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010, en sus
primeros 8 artículos expone los lineamientos, objetivos y principios comunes a estos
dos temas. En los artículos 70 en adelante contiene las disposiciones sobre el Sistema
Nacional de Finanzas Públicas (SINFIP) y sus componentes.

1.2 COMPONENTES

El SINFIP está sustentado en la teoría de sistemas, según el artículo 83 del Código


Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas que obliga a una actuación coordinada y
articulada de los componentes de este sistema, para asegurar su funcionamiento
integrado.

Los componentes principales del SINFIP son:

1. Política y programación fiscal


2. Ingresos
3. Presupuesto
4. Endeudamiento público
5. Contabilidad gubernamental
6. Tesorería

La rectoría del SINFIP le corresponde al Presidente de la República, a través del


Ministerio de Finanzas que será el ente rector, entre cuyas atribuciones y deberes están:

a. Proponer los lineamientos de la política fiscal referente a ingresos, gastos y


financiamiento;
b. Ejecutar la política fiscal;
1
Este capítulo se fundamenta en los artículos 70 al 83 del Código Orgánico de Planificación y Finanzas
Públicas, publicado en el Segundo Suplemento al Registro Oficial No. 306 del 22 de octubre del 2010; y
en la Normativa del Sistema de Administración Financiera (hoy Sistema Nacional de Finanzas Públicas)
publicada en el Suplemento del Registro Oficial No. 259 de 24 de enero del 2008 y sus reformas, cuya
vigencia fue convalidada con el Acuerdo Ministerial No. 283 de 22 de octubre del 2010, publicado en el
Registro Oficial No. 372 del 27 de enero del 2011 .
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c. Dictar las normas, manuales, instructivos, directrices, clasificadores, catálogos,


glosarios y otros instrumentos de cumplimiento obligatorio;
d. Organizar el SINFIP y la gestión financiera de los organismos, entidades y
dependencias del sector público;
e. Formular y actualizar la programación fiscal anual y plurianual;
f. Formular la proforma del Presupuesto General del Estado;
g. Asesorar a las entidades y organismos del sector público, en materias
relacionadas con el SINFIP;
h. Normar los procesos de negociación y contratación de operaciones de
endeudamiento público;
i. Realizar negociaciones y contratación de operaciones de endeudamiento público
del Presupuesto General del Estado;
j. Elaborar y mantener actualizados los registros de los entes financieros públicos
y registro de los responsables de la gestión financiera;
k. Armonizar, homogeneizar y consolidar la contabilidad en el sector público;
l. Elaborar los estados financieros consolidados de las entidades y organismos que
forman parte del sector público no financiero;
m. Elaborar y proporcionar la información fiscal necesaria para la formulación de
las cuentas nacionales y las cuentas fiscales;
n. Realizar las transferencias y pagos de las obligaciones solicitadas por los
organismos y entidades del sector público, contraídas sobre la base de la
programación y la disponibilidad de caja.

1.3 SISTEMA NACIONAL DE FINANZAS PUBLICAS (SINFIP)

Comprende el conjunto de normas, políticas, instrumentos, procesos, actividades,


registros y operaciones que las entidades y organismos del sector público deben realizar
con el objeto de gestionar en forma programada los ingresos, gastos y financiamiento
públicos, con sujeción al Plan Nacional de Desarrollo y a las políticas públicas.

Todas las entidades y organismos del sector público se sujetarán al SINFIP, sin perjuicio
de la gestión autónoma de orden administrativo, económico, presupuestario y
organizativo que tienen determinadas entidades

Principios Generales2

Para el funcionamiento del SINFIP se han definido principios generales que se aplican a
todos los subsistemas que lo componen. Estos principios son: Legalidad, universalidad,
unidad, plurianualidad, integralidad, oportunidad, efectividad, sostenibilidad,
centralización normativa, desconcentración y descentralización operativas,
participación, flexibilidad y transparencia.

Los principios expuestos en la normativa del SINFIP, son:

1. Entes financieros

Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos creados por
ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente, que administran
2
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas artículo 7. Normativa del Sistema de
Administración Financiera (Sistema Nacional de Finanzas Públicas), del 1.1.1 al 1.1.8

2
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recursos y obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estará el funcionamiento


del SINFIP. Si las circunstancias lo justifican, el sistema se desconcentrará bajo la
exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional.

Los entes financieros se presumirán de existencia permanente, a menos que las


disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra norma legal
establezca su disolución o fusión.

El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros,


reflejados en el SINFIP institucional, constituirán la base del sistema en los niveles
sectorial y global del sector público no financiero.

Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central se


constituirán en un solo ente financiero, con presupuesto, contabilidad y tesorería únicos.
Con este propósito se desarrolló el denominado eSIGEF -Sistema de Gestión
Financiera-3 que es un software de propiedad del Ministerio de Finanzas, de aplicación
obligatoria y progresiva en las instituciones que conforman el Gobierno Central y
también en las entidades descentralizadas y autónomas.

Están excluidos del uso del eSIGEF, los institutos de seguridad social, las empresas
públicas, las entidades financieras públicas y las del régimen descentralizado autónomo
y regímenes especializados. Por tanto, estos entes financieros deben diseñar y aplicar
sus propios sistemas informáticos que cumplan con los lineamientos anotados.

Este software contiene los tres componentes mencionados (contabilidad, presupuesto y


tesorería) más el pago de nómina y el control de la deuda pública. 4 El eSIGEF está
esencialmente enfocado en el presupuesto y en tesorería, por lo que la contabilidad no
contiene los medios informáticos para llevar el control detallado de los recursos
públicos que no causan movimiento presupuestario o que no se originan en
transacciones con dinero, pero permite su registro a través de las operaciones no
presupuestarias. Los controles no contenidos en este sistema son principalmente de los
bienes que conforman los inventarios y los activos fijos. Por esta limitación, cada
entidad debe mantener un sistema separado donde se controle cada uno de tales bienes.
Para implantar esta herramienta informática, se deben reorganizar y racionalizar los
procesos de administración financiera relativos a la ejecución presupuestaria, tesorería,
contabilidad, nómina, inventarios y convenios, de conformidad con la filosofía y lógica
técnica del eSIGEF.

El eSIGEF se denomina de esta manera porque mantiene un enlace en línea de todas las
entidades del Gobierno Central y las entidades descentralizadas y autónomas con el
Ministerio de Finanzas. Con este mecanismo informático, se centralizan los pagos en el
Ministerio de Finanzas, pues todos ellos deben necesariamente informarse a dicha
institución, previamente a su envío al Banco Central para la transferencia de los fondos
a favor de los beneficiarios de los egresos. Este sistema informático único también
centraliza automáticamente en el Ministerio de Finanzas toda la información registrada
en la contabilidad de las instituciones, permitiendo el control inmediato de la ejecución
presupuestaria y de sus saldos no utilizados, así como de las disponibilidades de dinero,
3
Las instrucciones para la operación del eSIGEF y del SPRYN se pueden consultar en “Ayuda” de la
página web esigef.mef.gov.ec
4
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, en vigencia desde el 1 de
enero del 2008

3
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argumentos fundamentales en que se sustenta esta concepción de la administración


financiera.

El Ministerio de Finanzas como ente rector del SINFIP tiene la facultad exclusiva para
proporcionar la asesoría técnica sobre la utilización y aplicación de esta herramienta
informática, a través de directrices, seminarios o cursos de capacitación.

2. Modelo de gestión financiera

Los organismos, entidades, fondos y proyectos que conforman el Gobierno Central y


las entidades descentralizadas y autónomas operan a través de la centralización
contable y de la caja fiscal y la descentralización de la ejecución presupuestaria. Para
este propósito se constituyen los siguientes niveles estructurales:

Unidad de Administración Financiera (UDAF) que es la máxima instancia institucional


en materia financiera y presupuestaria, pero no tiene competencias de carácter
operativo.

Unidad Coordinadora (UC) que es una dependencia de la UDAF que cumple las
atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinación entre la UDAF y las
UE, particularmente sobre el ciclo presupuestario.

Unidad Ejecutora (UE) que es una unidad desconcentrada dentro de la institución y


cumple funciones administrativas y financieras. Los presupuestos se asignan a nivel de
UE, por tanto, son las instancias operativas responsables del ciclo presupuestario,
incluidos los registros.

3. Períodos de gestión

El SINFIP opera con períodos mensuales para medir los resultados de gestión y la
situación financiera, contable y presupuestaria. Esto no impide que se produzca
información con otra periodicidad, forma y contenido, según requieran los usuarios.

En un período con cierre activado no se podrán modificar los datos. Las regulaciones o
ajustes deben efectuarse en el mes vigente del eSIGEF.

El ejercicio fiscal es igual al año calendario, es decir está comprendido entre el 1 de


enero y el 31 de diciembre de cada año.

4. Consistencia

El SINFIP estará estructurado como un sistema integral, único y uniforme. El Ministerio


de Finanzas tiene la atribución exclusiva para autorizar, en casos excepcionales, la
aplicación de criterios técnicos diferentes a los establecidos en los principios y normas
técnicas. Los efectos financieros de estos criterios distintos, se divulgarán en notas
explicativas de los informes.

5. Exposición de información

4
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La información contable debe revelar con razonabilidad los hechos financieros,


económicos y sociales de las instituciones y organismos del sector público no
financiero, de manera que permita conocer si los recursos públicos se emplean en forma
transparente y en beneficio colectivo.

Los reportes obtenidos incluirán toda la información para una adecuada interpretación
de la situación económica de los entes financieros y de los niveles sectorial y global.
Esta información debe reflejar razonable y equitativamente los legítimos derechos y
obligaciones de los distintos sectores involucrados.

Para obtener información contable y presupuestaria agregada de varios entes


financieros, se aplicarán procedimientos de consolidación cuyos resultados expresen la
situación más cercana al nivel de gestión de la administración respectiva.

En notas explicativas a los reportes se revelarán los hechos o situaciones cualitativas o


cuantitativas que puedan influir en el análisis y decisiones de los usuarios de la
información.

6. Importancia relativa

Para la aplicación de los principios, normas y procedimientos técnicos que regulan la


operación del sistema de administración financiera se definirán criterios con sentido
práctico, siempre y cuando no se distorsione la información contable y presupuestaria
institucional, sectorial o global.

Los criterios aplicados deben sustentarse en la relevancia que tienen los valores
involucrados en una operación o conjunto de operaciones, frente a la totalidad de los
recursos que representan los movimientos y saldos de una cuenta, así como en el
contexto de la situación financiera y los resultados de las operaciones del ente
financiero. Una ilustración es la importancia de cada deudor dentro de un listado de
cuentas por cobrar, la cual depende de la relación del saldo de la cuenta frente al saldo
total del listado, así como de las circunstancias en que se hayan generado tales deudas o
de los motivos de su revisión y análisis. Estas definiciones de la importancia de cada
una de las cuentas se pueden realizar con el propósito de diseñar diferentes condiciones
y diferentes procesos de control y autorización para aquellas que se consideren de
mayor importancia y para las de menor importancia.

7. Observancia del ordenamiento legal

El funcionamiento del SINFIP debe cumplir con el ordenamiento jurídico vigente. Las
disposiciones legales prevalecen sobre los principios y normas técnicas que se
establezcan en materia contable, presupuestaria y de tesorería.

En el caso de imprecisión en la disposición legal, el Ministerio de Finanzas definirá los


criterios técnicos de aplicación, en tanto no exista una interpretación jurídica.

8. Obligatoriedad del SINFIP5

5
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 444 del 27 de diciembre del 2007, vigente desde el 1 de enero
del 2008.

5
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La aplicación del SINFIP es obligatoria para los organismos, entidades, fondos y


proyectos del sector público no financiero. La inobservancia de sus normas estará sujeta
a las sanciones previstas en la ley.

El Ministerio de Finanzas informará periódicamente a la Contraloría General del Estado


sobre las entidades que incumplan con la remisión de la información financiera, a fin de
que realice las verificaciones y establezca las responsabilidades y sanciones a que
hubiera lugar.

1.4 AMBITO DE APLICACIÓN

Con el propósito exclusivo de identificar el ámbito que cubren los componentes del
SINFIP, a continuación se presenta una clasificación resumida del sector público6.

Sector público no financiero

Comprende las siguientes entidades:

Gobierno nacional (central): Función ejecutiva (Presidencia de la República,


Vicepresidencia de la República, ministerios, entidades adscritas), función
legislativa (Asamblea Nacional), función jurisdiccional (Consejo de la
Judicatura, Corte Constitucional, Corte Nacional de Justicia, cortes provinciales
de justicia, tribunales y juzgados, notarías, martilladores y depositarios
judiciales, Fiscalía General del Estado y Defensoría Pública General), función
electoral (Tribunal Contencioso Electoral, Consejo Nacional Electoral y
organismos electorales desconcentrados) y función de transparencia y control
social (Consejo de Participación Ciudadana y Control Social, Defensoría del
Pueblo, Contraloría General del Estado y superintendencias).

Régimen autónomo descentralizado y regímenes especializados: Consejos


regionales, consejos provinciales, concejos cantonales, concejos metropolitanos,
juntas parroquiales y Consejo de Gobierno de Galápagos.

Instituciones autónomas: Tienen jurisdicción nacional, regional o local. En este


segmento están, entre otras, la Procuraduría General del Estado, las
universidades y escuelas politécnicas estatales, la Casa de la Cultura
Ecuatoriana, los institutos de seguridad social.

Empresas públicas (gubernamentales): Estas empresas son de propiedad del


gobierno central o de los organismos del régimen autónomo descentralizado y
están sujetas a la Ley de Empresas Públicas y al artículo 315 de la Constitución.

Sector público financiero

Está constituido por los bancos e instituciones financieras de propiedad gubernamental.

Obligación de aplicar el SINFIP

6
Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2008, Registro Oficial 449,
artículos 225, 297 y 315. El catastro de las entidades y organismos del sector público se puede consultar
en la página web de la SENPLADES.

6
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Están sujetas a las disposiciones del SINFIP las entidades del sector público no
financiero, excluidas las empresas públicas, sin perjuicio de su autonomía financiera
económica, administrativa y de gestión.

1.5 RELACION DEL SINFIP CON LOS SISTEMAS DE PLANIFICACION E


INVERSION PUBLICA

El punto de partida de la gestión gubernamental en general es la planificación a largo


plazo -planificación estratégica- y la planificación a corto plazo -plan operativo anual-7.

La planificación estratégica define la visión a largo plazo, junto con las acciones de
corto y mediano plazo (estrategias) y los proyectos principales a ejecutar para conseguir
la visión predefinida. Debe contarse con un plan estratégico general para el país y para
los diferentes niveles de gobierno, que sirva de sustento para que cada entidad elabore
su propio plan estratégico. A este plan la Constitución le denomina Plan Nacional de
Desarrollo y se debe elaborar para un período de 4 años, según el artículo 37 del
COPLAFIP.

Con fundamento en el Plan Nacional de Desarrollo aprobado por el Consejo Nacional


de Planificación, el Gobierno Central y cada una de las instituciones del sector público
deben elaborar su plan operativo para cada año (POA), donde se definan con detalle las
actividades y proyectos a ejecutar, que deben ser los previstos en el plan estratégico,
constituyéndose de esta manera en el instrumento para viabilizar la ejecución, año tras
año, de la visión a largo plazo.

El POA es el punto de partida para la gestión financiera gubernamental que se encargará


de prever, obtener y asignar los recursos para que sea posible la ejecución de las
actividades y proyectos programados para el año.

Las inversiones en obras y en programas de servicios tienen que constar en el banco de


proyectos previsto en el artículo 61 del COPLAFIP, a fin de que sean elegibles para
recibir financiamiento en el presupuesto correspondiente.

1.6 EL SINFIP Y LA EVALUACION DE LA GESTION PUBLICA

La evaluación de la gestión de una entidad pública debe constituir una actividad


permanente que mida el avance en la ejecución de los objetivos, proyectos y actividades
mediante parámetros previamente establecidos y, de ser el caso, oriente en la toma de
decisiones y de acciones correctivas y de mejoramiento8.

Los indicadores de gestión son los instrumentos de medición de las variables asociadas
a los objetivos y metas. Estos pueden ser cuantitativos o cualitativos y se refieren a la
forma en que los servicios o productos son generados por las instituciones.

7
Constitución de la República en vigencia desde el 20 de octubre del 2.008, artículos 279 y 280; Norma
Técnica de Presupuesto 2.2.4.1.
8
Normas Técnicas de Presupuesto 2.1.5.2.7 y 2.5

7
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La evaluación mediante indicadores de gestión tiene como objetivo conocer la


productividad de los recursos y la calidad de los bienes elaborados o de los servicios
prestados por cada unidad administrativa del sector público9.

Los indicadores se diseñan para medir tanto los procesos ejecutados como los resultados
finales. Los indicadores que midan los procesos deben orientarse a los puntos clave de
la operación de producción de bienes o servicios y deben ser utilizados por los
responsables de dicha producción. Los indicadores de resultados miden el producto final
obtenido y deben ser utilizados por los niveles jerárquicos superiores a aquellos en
donde se producen los bienes o servicios.

Para definir los indicadores de gestión es importante tener presente los siguientes
criterios:

 Deben ser independientes y responder a las acciones desarrolladas por la


entidad. Se debe evitar el uso de indicadores condicionados en sus resultados por
factores externos, como la situación general del país o la actividad de terceros.

 Deben ser conocidos y accesibles a todos los niveles de la organización y en


general a todos los usuarios de los bienes y servicios.

 Deben cubrir los aspectos más importantes de la gestión. Su número deberá


limitarse según la capacidad de análisis de sus usuarios directos.

 Deben ser objetivos, es decir basarse en datos incontrovertibles y que se


recopilan sistemáticamente.

La evaluación de la gestión pública en los aspectos financieros se realiza con


indicadores que se extraen de la información generada por el sistema de contabilidad.

9
Conceptos tomados de la Norma de Control Interno 110-04 Indicadores de Gestión, emitida por la
Contraloría General del Estado mediante Acuerdo 020-CG del 5 de septiembre del 2002.

8
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CAPITULO II
POLITICA Y PROGRAMACION FISCAL10

Comprende el análisis, seguimiento y evaluación de la política fiscal, las variables


fiscales y la programación fiscal anual y plurianual, con el fin de alertar oportunamente
sobre los impactos fiscales, sustentar las decisiones económicas y administrativas y
fortalecer la sostenibilidad de las finanzas públicas.

2.1. POLITICA FISCAL

Es dictada por el Presidente de la República y comprende a los ingresos, gastos,


financiamiento, activos, pasivos y patrimonio del sector público no financiero, y está
orientada al cumplimiento del Plan Nacional de Desarrollo y los objetivos del SINFIP.

Los lineamientos de la política fiscal serán recomendados por el Ministerio de Finanzas,


en coordinación con las entidades involucradas.

2.2. PROGRAMACION FISCAL

La programación fiscal será anual y plurianual y servirá como marco obligatorio para la
formulación y ejecución del Presupuesto General del Estado y la Programación
Presupuestaria Cuatrianual. Para los otros presupuestos del sector público, esta
programación será referencial.

El Ministerio de Finanzas participará en la elaboración y consolidación de la


programación macroeconómica, en lo referente al campo de las finanzas públicas.

La programación fiscal tendrá las siguientes fases:

a. Determinación del escenario fiscal base


b. Articulación con el Plan Nacional de Desarrollo
c. Formulación de lineamientos para la programación fiscal
d. Determinación del escenario fiscal final
e. Aprobación
f. Seguimiento, evaluación y actualización

El Ministerio de Finanzas elaborará los estudios correspondientes para la toma de


decisiones, el seguimiento permanente de la situación fiscal, la evaluación del impacto
de las propuestas de política y de los proyectos de reforma legal que puedan afectar al
desempeño fiscal y de la economía.

Los planes operativos constituirán el nexo para vincular los objetivos y metas de los
planes plurianuales con las metas y resultados de los programas presupuestarios. Los
proyectos, objetivos y metas de los planes plurianuales se expresarán en proyectos,
objetivos y metas operativos de los planes anuales que contendrán la especificación
detallada de los requerimientos de recursos para su consecución. Los requerimientos de
recursos contenidos en el plan operativo anual se convertirán en categorías

10
Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas,
artículos 84 al 89.

9
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programáticas y partidas presupuestarias, proceso en el que se respetarán los techos


presupuestarios asignados.

Un programa presupuestario constituye el producto o grupo de productos con


característica de resultado final o terminal que se obtendrá una vez ejecutados los gastos
presupuestarios. Es la categoría presupuestaria de mayor nivel y se conforma por la
agregación de las categorías programáticas de menor nivel que contribuyen al proceso
de producción y provisión de productos (bienes o servicios). El programa debe estar
ligado a una unidad administrativa de la institución que será la responsable de su
ejecución. Un programa puede ser:

 Una obra física


 Una actividad general, por ejemplo la actividad central de la institución (sus
funciones administrativas y financieras)
 Una actividad común, por ejemplo la ejecución de labores de capacitación

Proyecto es la categoría programática de nivel intermedio constituida para la creación,


ampliación o mejora de un bien de capital (inversión real) o la formación, mejora o
incremento del capital humano (inversión social). Su producto es terminal o intermedio,
según su ubicación en la red programática. Cada una de las etapas, tramos o cualquier
otra forma de división de un proyecto, para cuya ejecución se conforme una unidad
productiva, se considerará como un proyecto separado. La terminación de un proyecto
cuyo resultado sea un bien material o inmaterial que producirá bienes y servicios,
originará la fase de operación, la que se considerará en la categoría de actividad dentro
del programa pertinente.

Actividad es la categoría programática de menor nivel cuya producción puede ser


terminal o intermedia. La asignación de recursos le corresponderá a este nivel porque es
donde se ejecutan las operaciones para cumplir lo programado. La actividad debe estar
ligada a una unidad derivada de la unidad administrativa responsable del programa o
proyecto. Se integrarán a las actividades, las compras de bienes de capital que
incrementan los activos fijos o de activos intangibles que no formen parte de un
proyecto.

La estructura programática debe ser diseñada por cada entidad, cuya propuesta se
presentará a la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas, para su
aprobación.

10
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CAPITULO III
INGRESOS11

Comprende la proyección y análisis para la recomendación de políticas referidas a los


ingresos públicos y a la creación de mecanismos idóneos con el fin de racionalizar y
optimizar la determinación y recaudación.

Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas nacionales ingresarán


al Presupuesto General del Estado una vez descontados los costos inherentes a cada
actividad y las inversiones y reinversiones necesarias para el cumplimiento de la
finalidad de cada empresa. Los plazos y procedimientos para la liquidación y entrega de
estos recursos serán determinados por el Ministerio de Finanzas en coordinación con la
empresa correspondiente.

Los recursos provenientes de actividades empresariales públicas de los gobiernos


autónomos descentralizados ingresarán en los presupuestos de cada gobierno autónomo
descentralizado.

La determinación y cobro de los ingresos públicos está sujeta a la política fiscal.

La determinación y cobro de los ingresos del sector público no financiero, con


excepción de los gobiernos autónomos descentralizados, se ejecutarán de manera
delegada bajo la responsabilidad de las entidades y organismos facultados por ley
(Servicio de Rentas Internas –SRI-, Servicio Nacional de Aduanas del Ecuador
-SENAE- y Secretaría de Hidrocarburos -SH-).

Las entidades y organismos del sector público recaudarán los ingresos a través de las
entidades financieras u otros mecanismos o medios que se establezcan en la ley o en la
normativa expedida por el Ministerio de Finanzas.

Se entiende por gasto tributario a los recursos que el Estado, en todos los niveles de
gobierno, deja de percibir como tributos directos e indirectos debido a la deducción,
exención u otros mecanismos previstos en la ley.

Para el gasto tributario de los ingresos nacionales, la administración tributaria nacional


estimará y entregará al Ministerio de Finanzas la cuantificación del mismo, la que
constituirá un anexo de la proforma del Presupuesto General del Estado.

Para el gasto tributario de los ingresos de los gobiernos autónomos descentralizados, la


unidad encargada de la administración tributaria de cada gobierno autónomo, lo
cuantificará y anexará a su proforma presupuestaria.

11
Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas,
artículos 90 al 94

11
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CAPITULO IV
PRESUPUESTO12

Comprende las normas, técnicas, métodos y procedimientos vinculados a la previsión de


ingresos, gastos y financiamiento para la provisión de bienes y servicios públicos, a fin
de cumplir con las metas del Plan Nacional de Desarrollo y las políticas públicas.

El presupuesto es uno de los principales instrumentos para la ejecución del POA, porque
hace posible que cada entidad asigne los recursos financieros necesarios para el
cumplimiento de los objetivos y metas definidos por el gobierno o por los organismos
directivos institucionales.

El presupuesto, en consecuencia, es el elemento fundamental de la gestión pública que


le permite a la dirección superior del gobierno o de una institución pública, dirigir los
recursos a los fines seleccionados y realizar un seguimiento permanente de su ejecución.

4.1 PRINCIPIOS13

Las proformas incluirán todos los ingresos y egresos previstos para el ejercicio fiscal en
el que se vayan a ejecutar. Ninguna entidad del sector público podrá excluir recursos
para cubrir egresos por fuera del presupuesto.

Los principios presupuestarios mencionados expresamente en la Norma de Presupuesto


No. 2.1.4, son: Universalidad, unidad, programación, equilibrio y estabilidad,
plurianualidad, eficiencia, eficacia, transparencia, flexibilidad y especificación.

Estos principios establecen:

Universalidad: El presupuesto contendrá la totalidad de los ingresos y gastos de la


institución o del conjunto de instituciones para las que se elabora este instrumento
financiero. No se deben compensar ingresos con gastos, de manera previa a su inclusión
en el presupuesto. Todo flujo de recurso público deberá estar contemplado
obligatoriamente en el Presupuesto General del Estado o en los presupuestos de los
gobiernos autónomos descentralizados, empresas públicas, banca pública y seguridad
social.

Unidad: El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto y


bajo un esquema estandarizado. No podrán abrirse presupuestos especiales ni
extraordinarios. Todas las instituciones deben aplicar criterios uniformes en todas las
fases presupuestarias y se debe elaborar un solo presupuesto para cada entidad o
conjunto de entidades contenidas en el documento.

Programación: Las asignaciones que consten en el presupuesto deben responder a los


requerimientos de recursos para ejecutar los proyectos planificados y conseguir los
objetivos y metas en el horizonte anual y plurianual. Es decir, el presupuesto debe ser la

12
Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas ,
artículos 95 al 122 y en las Normas Técnicas de Presupuesto publicadas en el Suplemento al Registro
Oficial No, 259 del 24 de enero del 2008
13
Norma Técnica de Presupuesto 2.1.4

12
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herramienta para la ejecución de las actividades y acciones de corto plazo, dentro de las
estrategias, políticas, objetivos y lineamientos de mediano y largo plazo.

Equilibrio y estabilidad: El presupuesto será consistente con las metas anuales de


déficit/superávit fiscal, bajo un contexto de estabilidad en el mediano plazo. El
equilibrio fiscal en el mediano plazo se consigue si el déficit de un período se cubre con
el superávit de otro u otros años, de forma que en un período plurianual el resultado sea
de equilibrio y estabilidad financiera. Los ingresos y gastos del presupuesto anual deben
sumar iguales.

Plurianualidad: El presupuesto anual se elaborará en el marco de un escenario


plurianual coherente con las metas fiscales de equilibrio y estabilidad fiscal en el
mediano plazo.

Eficiencia: La asignación y la utilización de los recursos del presupuesto propiciará la


producción al menor costo posible, de bienes y servicios públicos con una determinada
característica y calidad.

Eficacia: El presupuesto contribuirá a la consecución de las metas y resultados


definidos en sus programas.

Transparencia: El presupuesto expondrá la información con claridad, de forma que sea


entendible a todo nivel de la organización del Estado y de la sociedad. Sobre los
resultados de su ejecución se presentarán informes públicos en forma permanente.

Flexibilidad: El presupuesto será susceptible de modificaciones que propicien la más


adecuada utilización de los recursos en la consecución de los objetivos y metas
programados. El presupuesto es un instrumento de información, control, seguimiento y
evaluación de las acciones ejecutadas, por tanto, los resultados obtenidos se deben
confrontar con las previsiones del presupuesto como antecedente para definir los ajustes
necesarios en las estimaciones presupuestarias o en las acciones que se deben ejecutar
en lo futuro para mejorar la ejecución de lo programado o superar las causas de los
problemas identificados.

Especificación: El presupuesto establecerá claramente las fuentes de los ingresos y la


finalidad específica de los gastos a financiarse con estos recursos; en consecuencia, no
estará permitido gastar más allá del techo asignado ni en propósitos distintos de los
contemplados en el presupuesto.

4.2. CONTENIDO

Está prohibido a las entidades y organismos del sector público realizar donaciones o
asignaciones no reembolsables, por cualquier concepto, a personas naturales,
organismos o personas jurídicas de derecho privado, con excepción de aquellas que
correspondan a los casos regulados por el Presidente de la República, establecidos en el
Reglamento del COPLAFIP, siempre que exista la partida presupuestaria.

Los recursos correspondientes a las nuevas competencias que se transfieran a los


gobiernos autónomos descentralizados se incluirán en los presupuestos de estos, para lo

13
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cual se realizará la respectiva reducción en los presupuestos de las entidades que


efectúan la transferencia.

El presupuesto define y clasifica los ingresos y gastos a ejecutar en un ejercicio fiscal.

Ingresos presupuestarios son las recaudaciones de fondos propios (entradas de dinero).


Dentro de los ingresos se incluyen los préstamos de dinero (deuda pública) a recibir
para financiar el déficit y los saldos de fondos del año anterior, de los cuales se puede
disponer para financiar los gastos del período actual.

Gastos (egresos) presupuestarios son los egresos de fondos propios (salidas de dinero).
Los gastos se dividen en los diferentes programas a ejecutar en el ejercicio
presupuestario.

La suma de los ingresos debe ser igual a los gastos, para cumplir con el principio de
equilibrio.

El ejercicio presupuestario o año fiscal se inicia el 1 de enero y concluye el 31 de


diciembre de cada año.

Las recaudaciones y pagos de fondos ajenos (de terceros), como las retenciones de
impuestos, el cobro del IVA en ventas o las recaudaciones de dinero que no son a favor
de la institución, no se deben considerar dentro del presupuesto, es decir, constituyen
movimientos no presupuestarios.

Generalmente no se incluyen en el presupuesto las recuperaciones de cuentas por cobrar


de años anteriores ni de anticipos de sueldos, operaciones que en este supuesto también
constituyen movimientos no presupuestarios14.

Cuando se dispone de fondos sobrantes del año anterior, estos se destinan en primer
lugar al pago de la deuda flotante (gastos acumulados por pagar al cierre del ejercicio),
caso en el que estos movimientos igualmente estarán fuera del presupuesto. De quedar
algún excedente, una vez restada la deuda flotante, este valor se considerará como un
ingreso presupuestario15 en la partida 370102 Saldos en Caja y Bancos – De Fondos de
Autogestión. De no ser suficientes los fondos sobrantes para cubrir la deuda flotante, la
diferencia se financiará con asignación del presupuesto del año siguiente en la partida
Deuda Flotante – De Cuentas por Pagar (970101)

4.3. PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO (PGE)16

Es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos de todas las


entidades que constituyen las diferentes funciones del Estado.

No son parte del Presupuesto General del Estado los ingresos y egresos
correspondientes a la seguridad social, la banca pública, las empresas públicas y los
gobiernos autónomos descentralizados.
14
Normas Técnicas de Tesorería 4.3.4, 4.4.5 y 4.6.1; Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental
3.2.17.4 y 3.2.17.5. Ver también el Catálogo General de Cuentas, subgrupo 113.
15
Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.17.5
16
Constitución, artículo 286 y Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, artículos 77 al 81.

14
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Los ingresos preasignados por la Constitución, los de autogestión, los provenientes de


donaciones, financiamiento y cooperación no reembolsable no son parte de los ingresos
del Estado Central pero sí del Presupuesto General del Estado

Los recursos que por cualquier concepto obtengan, recauden o reciban las entidades y
organismos que conforman el PGE, son recursos públicos. Por consiguiente, su uso no
podrá ser decidido por las instituciones recaudadoras, con excepción de los recursos de
autogestión que tendrán una reglamentación especial.

En cumplimiento de la Constitución de la República, solamente las preasignaciones de


dicha norma podrán recibir asignación de recursos. Se prohíbe crear otras
preasignaciones presupuestarias.

Las preasignaciones constitucionales deberán constar cada año de manera obligatoria


como asignaciones de gasto en el PGE.

El Estado garantizará la entrega oportuna de las asignaciones específicas de ingresos


permanentes y no permanentes para los gobiernos autónomos descentralizados.

El Ministerio de Finanzas, en casos de fuerza mayor, podrá anticipar las transferencias a


los gobiernos autónomos descentralizados, dentro del mismo ejercicio fiscal.

Clasificación de los Ingresos

Los ingresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.

Ingresos permanentes, son los que recibe el Estado de manera continua, periódica y
previsible, a través de sus entidades, instituciones y organismos. Los ingresos
permanentes no generan disminución de la riqueza nacional. En estos ingresos no se
consideran a los que provienen de la venta de activos o del endeudamiento público.

Ingresos no permanentes, son los que recibe el Estado de manera temporal, por una
situación específica, excepcional o extraordinaria, a través de sus entidades,
instituciones y organismos. Los ingresos no permanentes pueden ocasionar la
disminución de la riqueza nacional. Estos ingresos pueden provenir, entre otros, de la
venta de activos o del endeudamiento público.

Clasificación de los Egresos

Los egresos fiscales se clasifican en permanentes y no permanentes.

Egresos permanentes

Son los que efectúa el Estado, a través de sus entidades, instituciones y organismos, con
carácter operativo, permanente y repetitivo para la provisión de bienes y servicios
públicos a la sociedad. Estos egresos no generan directamente la acumulación de capital
o activos.

Egresos no permanentes

15
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Son los que efectúa el Estado, a través de sus entidades, instituciones y organismos, con
carácter temporal, por una situación específica, excepcional o extraordinaria que no se
repite de manera permanente. Estos egresos pueden generar directamente la
acumulación de capital o activos o la disminución de pasivos. Estos egresos no incluyen
los gastos de mantenimiento para reponer el desgaste del capital.

Los ingresos permanentes se utilizarán para financiar tanto los egresos permanentes
como los no permanentes.

Los ingresos no permanentes financiarán exclusivamente egresos no permanentes, con


excepción de los egresos permanentes para educación, salud y justicia que serán
prioritarios y podrán ser financiados con ingresos no permanentes, previa calificación de
su situación excepcional por el Presidente de la República.

4.4. CARACTERISTICAS DE LAS INSTITUCIONES QUE CONFORMAN EL


PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO

El funcionamiento del conjunto de instituciones que conforman el Presupuesto General


del Estado, tiene las siguientes características particulares que se reflejan en dicho
presupuesto:

1. La recaudación de los tributos del Estado está centralizada en el Servicio de


Rentas Internas (SRI) y en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
(SENAE), sea directamente o a través del sistema bancario. También están
centralizados los ingresos petroleros provenientes de las exportaciones.17

2. Las operaciones de manejo del dinero están centralizadas en el Ministerio de


Finanzas, para lo que dispone de la Cuenta Corriente Única (CCU) abierta en el
Banco Central. Las entidades que recaudan fondos del Estado o fondos propios
(recursos de autogestión) deben depositarlos en esta cuenta corriente bancaria,
donde se concentran todos los recursos.

3. Las diferentes fases de la deuda pública (programación, contratación, registro y


pago) están centralizadas en el Ministerio de Finanzas, el que debe reconocerla
como pasivo del Estado, al que representa, por tanto no son pasivos particulares
de las entidades.18

4. La realización de los gastos está descentralizada en cada entidad. Los gastos que
podrá realizar serán los que consten en su presupuesto. El conjunto de estos
presupuestos conforman los gastos del PGE.

5. La propiedad sobre los activos, pasivos, patrimonio y resultados de gestión, está


descentralizada en cada entidad. Estas operaciones deben registrar y controlar
mediante su contabilidad. De esta manera se convierte cada institución en un
ente financiero.

17
Normas Técnicas de Tesorería 4.4.2 y 4.5.2.1
18
Norma Técnica de Tesorería 4.4.2.7 y 4.5.2.3; Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.14

16
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

6. Para financiar sus gastos, las entidades generalmente no cuentan con recursos
propios, excepto los de autogestión que generalmente son por montos
relativamente pequeños. Su financiamiento proviene casi exclusivamente de
transferencias de dinero (aportes fiscales) desde la CCU, a base de su
presupuesto. Por esta característica, a tales entidades se les conoce como
“gastadoras”.19

7. Estas entidades no tienen una cuenta bancaria propia. Todas están sujetas al
mecanismo de la CCU.

Por las características anotadas, el PGE está conformado con una primera sección
elaborada por el Ministerio de Finanzas, donde detalla los ingresos sobre la base de la
información del SRI, el Servicio Nacional de Aduana, la Secretaría de Hidrocarburos y
el Banco Central; y una segunda donde se presentan en forma ordenada y clasificada los
presupuestos de gastos de cada una de las entidades que constituyen este presupuesto. El
valor que consta en cada partida presupuestaria de gastos, le da derecho a la entidad
correspondiente, a la transferencia por parte del Ministerio de Finanzas, de los montos
financiados con aporte fiscal, en el curso del año, conforme a la programación de la
ejecución de sus gastos.20

El Ministerio de Finanzas, por lo expuesto, es una institución en la que convergen dos


responsabilidades que administra separadamente. Por una parte está encargado de
manejar el dinero y la deuda de las instituciones que conforman el Presupuesto General
del Estado, lo cual debe registrar y controlar independientemente, para responder por
estas operaciones que son de interés de todo el gobierno; funciones de las que se
encargan las subsecretarías respectivas. A tales operaciones se acostumbra
denominarles, del Tesoro Nacional. A la vez es una entidad gastadora porque debe
ejecutar sus operaciones como cualquier ministerio, para cuyo registro y control
también debe contar con dependencias encargadas exclusivamente de tales funciones;
responsabilidad que recae en la Dirección Financiera del ministerio.

4.5. CICLO PRESUPUESTARIO

El ciclo presupuestario es de cumplimiento obligatorio por todas las entidades y


organismos del sector público.

Las etapas del ciclo presupuestario son: Programación, formulación, aprobación,


ejecución, evaluación y seguimiento, clausura y liquidación21.

Con la finalidad de asegurar una adecuada coordinación de procesos interinstitucionales


en todas las fases del ciclo presupuestario, el Ministerio de Finanzas emitirá
lineamientos a todas las entidades del sector público, excepto gobiernos autónomos
descentralizados. Para estos últimos, los lineamientos serán referenciales.

1. Programación

19
Normas Técnicas de Tesorería 4.5.2 y 4.6.1
20
Norma Técnica de Presupuesto 2.4.2.3.4
21
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas Art. 96

17
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Con base en los objetivos determinados por la planificación y según las disponibilidades
presupuestarias, coherentes con el escenario fiscal esperado, se definirán los programas,
proyectos y actividades a incorporar en el presupuesto, con la identificación de las
metas, los recursos necesarios, los impactos o resultados esperados y los plazos para su
ejecución.

El Ministerio de Finanzas establecerá, sobre la base de la planificación cuatrianual, los


límites máximos de recursos a certificar y comprometer para las entidades y organismos
que conforman el PGE. Si los programas y proyectos superan el plazo de 4 años, el
Ministerio de Finanzas definirá los límites máximos, previamente a la inclusión del
proyecto en el Programa de Inversiones, para lo cual coordinará con la SENPLADES.

Las entidades que conforman el PGE, en base a estos límites, podrán otorgar
certificación y establecer compromisos financieros plurianuales.

Para las entidades que están fuera del PGE, los límites plurianuales se establecerán con
base en los supuestos de transferencias, asignaciones y otros que se establezcan en el
PGE y en la reglamentación del COPLAFIP.

Las entidades efectuarán la programación de sus presupuestos y elaborarán sus


proformas presupuestarias, en concordancia con lo previsto en el Plan Nacional de
Desarrollo, la programación fiscal, las directrices presupuestarias y la planificación
institucional.

Las Directrices Presupuestarias Anuales contendrán la política macroeconómica, la


política fiscal, la política de programación presupuestaria, los aspectos metodológicos
para la elaboración y presentación de las proformas y los techos presupuestarios
institucionales.

Programación de la asignación de recursos22

La programación de los gastos del personal se sustentará en la base normativa del


eSIPREN –expedida por el Ministerio de Finanzas- y en la política que conste en la
Directrices Presupuestarias Anuales.

Los proyectos de inversión serán determinados por la SENPLADES y se incorporarán


obligatoriamente en los planes operativos anuales y en las proformas presupuestarias de
las instituciones responsables de su ejecución.

La programación del servicio de la deuda pública (amortización del capital más el pago
de intereses y otros gastos) será realizada por la Subsecretaría de Crédito Público del
Ministerio de Finanzas y se incorporará al PGE en coordinación con la Subsecretaría de
Presupuestos.

La Subsecretaría de Presupuestos programará la obtención de los ingresos previstos en


el presupuesto y las transferencias a realizar para el financiamiento de los gastos
presupuestarios, incluidas las transferencias corrientes y de inversión a las instituciones
públicas que no forman parte del PGE. Estas operaciones se conocen como los ingresos
y transferencias del Tesoro Nacional.
22
Norma Técnica de Presupuesto 2.2.4.3

18
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

La Subsecretaría de Presupuestos también programará los ingresos y gastos


preasignados y los correspondientes a fondos especiales establecidos por ley, los que
serán parte del PGE.

2. Formulación23

La formulación es el resultado de la programación presupuestaria y se concreta en la


proforma presupuestaria elaborada bajo una presentación estandarizada según los
catálogos y clasificadores que permiten su fácil comprensión y posibilitan su agregación
y consolidación24.

En la proforma del PGE deberán constar como anexos, entre otros:

a. Los justificativos de ingresos y gastos


b. Las estimaciones del gasto tributario
c. Las estimaciones de subsidios
d. Las estimaciones de preasignaciones
e. Las estimaciones de pasivos contingentes
f. Las estimaciones de gasto para el cierre de brechas de equidad.

Cada entidad y organismo sujeto al PGE formulará la proforma del presupuesto


institucional, en el que incluirá todos los egresos necesarios para su gestión.

En las proformas se incluirán únicamente los proyectos y programas que se hayan


incorporado en el Plan Anual de Inversión (PAI) o que hubieren obtenido la prioridad de
la Secretaría Técnica del Sistema Nacional Descentralizado de Planificación
Participativa durante la ejecución presupuestaria

Las proformas presupuestarias de las empresas públicas, gobiernos autónomos


descentralizados, banca pública y seguridad social incorporarán los programas,
proyectos y actividades que hayan sido calificados y definidos de conformidad con los
procedimientos y disposiciones previstos en las leyes.

Las proformas presupuestarias institucionales que conforman el PGE se presentarán al


Ministerio de Finanzas, en el plazo que señale en las directrices presupuestarias.

En la formulación de las proformas presupuestarias del sector público, incluidas las de


las empresas públicas, gobiernos autónomos descentralizados, banca pública y
seguridad social, se observarán obligatoriamente las normas técnicas, directrices,
clasificadores y catálogos emitidos por el Ministerio de Finanzas.

Clasificaciones presupuestarias25

Los instrumentos que permiten organizar y presentar la información de las operaciones


contenidas en el presupuesto se denominan clasificaciones presupuestarias. Estas
clasificaciones son:

23
Norma Técnica de Presupuesto 2.3
24
Norma Técnica de Presupuesto 2.3.1
25
Norma Técnica de Presupuesto 2.3.3

19
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Clasificación sectorial, define los sectores que conforman el sector público no


financiero. Se aplica a ingresos y gastos. Esta clasificación define el tipo de presupuesto
mediante un dígito.

Clasificación institucional y de unidades ejecutoras, define las instituciones y


organismos, así como sus unidades ejecutoras, que son parte del Presupuesto General
del Estado, de las empresas públicas y del régimen autónomo descentralizado. Esta
clasificación es aplicable a ingresos y gastos.

Clasificación por sectores de gasto, está implícita en la definición de los sectores, por la
índole de la misión que corresponde a cada institución, la que se expresa en la
naturaleza de los bienes y servicios que entrega a la sociedad.

Clasificación programática de los gastos, corresponde a la asignación de recursos según


las categorías programáticas (programa, proyecto y actividad) de los gastos.

Clasificación geográfica, permite establecer la ubicación geográfica (provincia y


cantón) del gasto o de la unidad ejecutora responsable de la producción de los bienes y
servicios. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos.

Clasificación por fuente de financiamiento, asocia los gastos según las fuentes de los
ingresos que los financian. Con esta clasificación es posible determinar presupuestos
parciales por fuente de financiamiento. Esta clasificación es aplicable solo a los gastos

Clasificación por concepto de ingresos y por objeto del gasto, es el instrumento


principal para la identificación de los ingresos y gastos contenidos en el presupuesto. El
uso de este clasificador, expedido por el Ministerio de Finanzas, es obligatorio para el
sector público no financiero.26

Clasificación económica de los ingresos y gastos, identifica los ingresos y gastos según
su naturaleza, en corriente, de capital o financiera. Esta clasificación está contenida en
el clasificador presupuestario de ingresos y gastos indicado en la clasificación
precedente.

Clasificación funcional del gasto, identifica la naturaleza de las funciones a las que
corresponde el gasto que se realiza y los bienes y servicios terminales que producen, es
decir, presenta el gasto público según la naturaleza de los bienes y servicios que se
suministran a la comunidad.

Clasificación por orientación del gasto, vincula los programas contenidos en los
presupuestos institucionales con los objetivos y metas estratégicos de la planificación
global o determinadas políticas públicas, para realizar su seguimiento durante la
ejecución presupuestaria.

Las clasificaciones mencionadas son las herramientas básicas para estandarizar el


contenido y la presentación de los presupuestos. Las clasificaciones presupuestarias se
expresarán en los correspondientes catálogos y clasificadores que serán definidos y
actualizados por la Subsecretaría de Presupuestos del Ministerio de Finanzas, con
26
Norma Técnica de Presupuesto 2.3.4

20
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

excepción del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos (por concepto de


ingresos y por objeto del gasto) que es expedido por el Ministro de Finanzas, incluidas
sus reformas y actualizaciones.

Cada catálogo o clasificador establecerá los elementos componentes y su codificación,


los que serán de aplicación obligatoria sin ninguna modificación en sus textos ni
códigos.

La suma de estos catálogos y clasificadores conformarán la denominada clave


presupuestaria de ingresos y gastos que será definida para cada ejercicio fiscal por la
Subsecretaría de Presupuestos, como parte de la metodología para la elaboración de los
presupuestos que forma parte de las Directrices Presupuestarias.27

Por ser el núcleo de la clave presupuestaria y por tener una relativa permanencia en el
tiempo, en los casos prácticos solo se considera el Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos del Sector Público para identificar las partidas presupuestarias.

Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos del Sector Público28

El Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos se utilizará para fines


presupuestarios y contables. El resumen del clasificador consta en documento adjunto.

El clasificador es obligatorio en su codificación y en su nomenclatura. Constituye el


elemento principal de ordenamiento y de organización de las asignaciones
presupuestarias. Distingue el origen y fuente de los ingresos y la naturaleza y uso de los
gastos.

La codificación de las partidas presupuestarias de ingresos y de gastos contenidas en


este clasificador, tiene 6 dígitos cuyo significado es:

1 TITULO (clasificación económica)


11 GRUPO (origen del ingreso o destino del gasto, es decir, su naturaleza)
11.11 SUBGRUPO (concepto general del ingreso o gasto)
11.11.11 ITEM o RUBRO (concepto específico del ingreso o gasto)

Para el primer dígito se utilizan los siguientes números:

1. Ingresos Corrientes
2. Ingresos de Capital
3. Ingresos de Financiamiento.
5. Gastos Corrientes
6. Gastos de Producción
7. Gastos de Inversión
8. Gastos de Capital
9. Aplicación del Financiamiento

Ejemplos de esta codificación completa y su significado, son:

27
Norma Técnica de Presupuesto 2.3.5
28
Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. 273 del 7 de septiembre del 2010

21
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

1 INGRESOS CORRIENTES

11 IMPUESTOS

11.1 Sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital


11.01.01 A la Renta Global
11.1.2 A la Utilidad por la Venta de Predios Urbanos

5 GASTOS CORRIENTES

51 GASTOS EN PERSONAL

51.01 Remuneraciones Básicas


51.1.1 Sueldos
51.1.2 Salarios
51.1.3 Jornales
51.1.5 Remuneraciones Unificadas
51.01.06 Salarios Unificados

Lo importante para el manejo expedito de este clasificador es conocer el contenido de


cada uno de los títulos presupuestarios que se representan con el primer dígito, pero no
es útil aprenderse la codificación completa y su nomenclatura. A continuación se explica
el significado del primer dígito de este código:

1. Ingresos Corrientes, provienen del poder impositivo del Estado, de la venta de sus
bienes y servicios, de la renta de su patrimonio y de ingresos sin contraprestación.
En este grupo están los impuestos, las tasas y contribuciones, los aportes que recibe
la seguridad social, las ventas de mercaderías o de servicios, las rentas que producen
las inversiones, los cobros de multas, la recepción de transferencias, la recepción de
donaciones y otros ingresos menores de este tipo. El devengo de estos ingresos
incide contablemente en los resultados del ejercicio.
2. Ingresos de capital, provienen de la venta de bienes de larga duración, de la venta de
intangibles, de las exportaciones de petróleo crudo, de la recuperación de
inversiones y de la recepción de transferencias y donaciones destinadas a la
inversión en bienes de capital. Su devengo incide contablemente en los activos y
pasivos, excepto en el caso de las exportaciones de petróleo, las transferencias y
donaciones, los cuales tienen incidencia en los resultados del ejercicio.
3. Ingresos de financiamiento, son fondos obtenidos por el Estado a través de la
captación del ahorro interno y externo, para financiar prioritariamente proyectos de
inversión. Están constituidos principalmente por colocaciones de títulos y valores,
contratación de deuda pública y saldos sobrantes de ejercicios anteriores que se
recuperarán y utilizarán en el ejercicio que se presupuesta. El devengo de estos
ingresos incide contablemente en los activos y pasivos, excepto los saldos de dinero
sobrantes de ejercicios anteriores que no tienen ninguna incidencia contable.
5. Gastos corrientes, están destinados a la compra de bienes o servicios para el
desarrollo de las actividades operacionales de administración y para transferir
recursos sin contraprestación. Están conformados por gastos en el personal,
prestaciones otorgadas por la seguridad social, compras de bienes y servicios de
consumo, gastos financieros, entrega de transferencias y donaciones corrientes y

22
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

otros gastos menores de este tipo. El devengo de estos gastos incide contablemente
en los resultados del ejercicio.
6. Gastos de producción, son los costos incurridos en la producción de bienes y
servicios destinados a la venta, sea por empresas o por otros entes públicos que
realizan actividades productivas. Su devengo incide contablemente en los activos y
pasivos.
7. Gastos de inversión, están destinados a programas sociales, proyectos de obras
públicas (bienes de uso público) o proyectos de obras para uso institucional, sea que
se vayan a ejecutar mediante administración directa o mediante contratación.
También se incluyen las transferencias y donaciones que se entregan a otras
instituciones públicas para programas y proyectos de esta índole, así como el
mantenimiento de este tipo de obras. Su devengo incide contablemente en los
resultados del ejercicio, excepto en los casos de obras de uso institucional, las que
tienen incidencia directa en los activos y pasivos. Los proyectos de obras públicas
inciden en los resultados del ejercicio, pero también se controla su costo en el
activo, hasta su conclusión.
8. Gastos de capital, están destinados a la adquisición de bienes de larga duración, las
compras de inversiones y las transferencias y donaciones entregadas para este tipo
de operaciones. Su devengo incide contablemente en los activos y pasivos, excepto
en el caso de transferencias y donaciones, las que tienen incidencia en los
resultados del ejercicio.
9. Aplicación del financiamiento, son los pagos de la deuda pública así como el rescate
de títulos y valores, en lo que corresponde al pago del capital (amortización de la
deuda). Los pagos de intereses y otros gastos estarán dentro de los gastos corrientes.
También incluyen los gastos de ejercicios anteriores, pendientes de pago. Su
devengo incide contablemente en los activos y pasivos.

Proforma del Presupuesto General del Estado29

Las proformas de presupuestos institucionales son la base para la elaboración de la


proforma del PGE.

En caso que una entidad u organismo que forma parte del PGE no presente
oportunamente su proforma institucional, el Ministerio de Finanzas elaborará la
proforma, sin perjuicio de las responsabilidades a que haya lugar.

En lo referente a inversión pública, se coordinará con el ente rector de la planificación


nacional.

Dentro de la proforma del PGE se considerarán las operaciones que maneja


centralizadamente el Ministerio de Finanzas, particularmente las referidas a los ingresos
y la deuda pública.

Según las directrices presupuestarias y la disponibilidad real de recursos, el Ministerio


de Finanzas revisará, reformará, recomendará y consolidará las proformas
institucionales, las inversiones, deuda, ingresos y demás componentes de la proforma
del PGE.

29
Norma Técnica de Presupuesto 2.3.6

23
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

El Ministerio de Finanzas elaborará también la Programación Presupuestaria


Cuatrianual, coordinando la inversión pública con el ente rector de la planificación
nacional.

La Proforma del PGE y la Programación Presupuestaria Cuatrianual serán remitidas al


Presidente de la República, junto con una exposición general sobre su justificación,
contenido y límite de endeudamiento, para su consideración y presentación a la
Asamblea Nacional. Se adjuntará, de ser el caso, una propuesta de Disposiciones
Presupuestarias Generales relacionadas directa y exclusivamente con la ejecución
presupuestaria.

3. Aprobación30

La aprobación del PGE se realizará en la forma y términos establecidos en la


Constitución de la República.

Una vez aprobado el PGE por la Asamblea Nacional, la Subsecretaría de Presupuestos


del Ministerio de Finanzas incorporará los ajustes realizados a la proforma enviada y
remitirá el documento para su promulgación en el Registro Oficial.

La aprobación le convierte al presupuesto en un instrumento legal de estricto


cumplimiento.

En el año de posesión presidencial, el Presidente electo enviará la proforma del PGE 30


días después de proclamados los resultados de la segunda vuelta.

Hasta que se apruebe el PGE del año en que se posesiona el Presidente de la República,
regirá el presupuesto inicial del año anterior. En el resto de presupuestos del sector
público también se aplicará esta norma.

Cada entidad y organismos que no forma parte del PGE deberá aprobar su presupuesto
hasta el último día del año previo al cual se aplica.

Las proformas presupuestarias de las entidades y organismos que no conforman el PGE,


serán aprobadas según la legislación aplicable. Dentro de los 30 días posteriores a su
aprobación, los presupuestos de estas instituciones serán enviados con fines
informativos al Ministerio de Finanzas, Las empresas públicas nacionales y la banca
pública tendrán, además, la misma obligación respecto a la Asamblea Nacional.

Las entidades y organismos que no pertenecen al PGE no podrán aprobar presupuestos


que impliquen:

a. Transferencias de recursos desde el PGE que no hayan estado previamente


consideradas en dicho presupuesto.
b. Supuestos diferentes de los que se utilizan para la formulación del PGE.
c. Costos e inversiones incompatibles con el PGE, en los casos pertinentes

30
Norma Técnica de Presupuesto 2.3.9

24
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

En los gobiernos autónomos descentralizados, los plazos de aprobación del presupuesto


del año en que se posesiona su máxima autoridad serán los mismos que establecen la
Constitución y el COPLAFIP para el PGE.

4. Ejecución

Los presupuestos de las entidades y organismos del sector público entrarán en vigencia
y serán obligatorios a partir del 1 de enero de cada año, excepto en el año que se
posesiona el Presidente de la República.

La ejecución se concreta en el conjunto de acciones destinadas a la utilización del


talento humano y los recursos materiales y financieros asignados en el presupuesto, con
el propósito de obtener los bienes, servicios y obras en la cantidad, calidad y
oportunidad previstos en el presupuesto.

Las disposiciones sobre la programación de la ejecución, modificaciones,


establecimiento de compromisos, devengos y pago de obligaciones serán dictadas por el
Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para las entidades y organismos del sector
público no financiero.

Esta fase conlleva la programación de la ejecución presupuestaria, contraer


compromisos y obligaciones, realizar pagos, recaudar y controlar los ingresos,
controlar los créditos presupuestarios (asignaciones presupuestarias para cada gasto) y
efectuar reformas presupuestarias.

Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos, celebrar contratos


ni autorizar o contraer obligaciones, sin la emisión de la respectiva certificación
presupuestaria.

Programación de la ejecución presupuestaria31

La programación de la ejecución presupuestaria consiste en proyectar para el año,


dividido en períodos más cortos, la ejecución de los proyectos y programas y sus
requerimientos financieros. La primera parte –ejecución de proyectos y programas-
conlleva la programación física. La segunda parte –los requerimientos de recursos- se
realiza mediante la programación financiera.

La programación física y la financiera le corresponde realizar a cada institución


responsable de la ejecución de los programas y proyectos.

Con base en la programación física se elaborará la programación financiera que


establecerá el ritmo de los requerimientos de financieros para pagar por los recursos
humanos, materiales y físicos necesarios para la ejecución de lo presupuestado.

La programación financiera del gasto debe considerar las etapas del compromiso y
obligación. Se concretará en la Programación Cuatrimestral de Compromisos PCC) y la
Programación Mensual del Devengado (PMD).

31
Norma Técnica de Presupuesto 2.4.2

25
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Una vez aprobado el PGE por la Asamblea Nacional, las instituciones que lo integran,
sobre la base de los lineamientos que le envíe el Ministerio de Finanzas, elaborarán la
programación financiera anual de la ejecución, la que se denominará Programación
Indicativa Anual de la Ejecución Presupuestaria (PIA). El incumplimiento de las
instituciones del gobierno central con el envío de la PIA significará que no puedan
ejecutar operación financiera alguna con cargo al presupuesto vigente, mientras no
cumplan con esta obligación.

La PIA se confrontará con las proyecciones de disponibilidades de fondos determinadas


por la Subsecretaría de Tesorería de la Nación, en la programación anual de caja. Sobre
esta base, la Subsecretaría de Presupuestos analizará y ajustará las PIA provenientes de
las instituciones. Estas PIA serán aprobadas por el Ministerio de Finanzas hasta el 31 de
diciembre del año previo al que corresponde su ejecución, excepto en los años de
cambio de gobierno, en los que este plazo será el 31 de marzo.

Con la PIA aprobada, cada institución por medio de la UDAF, distribuirá esta
programación entre las UE que la conforman.

Etapas de ejecución de los gastos32

Los gastos previstos en el presupuesto constituyen un límite (techo) máximo para el


año, por cada concepto. Su ejecución se puede iniciar siempre que el gasto conste en el
presupuesto y tenga un saldo disponible suficiente.

La ejecución de un gasto pasa por tres etapas (momentos):

1. Compromiso, los créditos presupuestarios se comprometen, siempre que exista la


respectiva certificación presupuestaria, cuando la autoridad competente, mediante
acto administrativo expreso (por escrito), decide ejecutar el gasto, sea mediante la
construcción de una obra, compra de bienes o servicios, entrega de transferencias o
subvenciones. El compromiso subsiste hasta que las obras se realicen, los bienes se
entreguen o los servicios se presten. En tanto no sea exigible la obligación, se podrá
anular total o parcialmente el compromiso.

El compromiso se divide en dos subetapas, la de reserva del compromiso y la de


materialización (reconocimiento) del compromiso.

Reserva de compromiso ocurre cuando se dispone la realización de un gasto con cargo a


la asignación del presupuesto. La unidad responsable de la ejecución presupuestaria
efectuará una reserva de compromiso por el monto del gasto a comprometer y emitirá el
certificado correspondiente. Es un proceso institucional interno que se sustenta en
documentos que no salen a conocimiento del proveedor, como las autorizaciones de
compra, las aprobaciones de requerimientos, la orden para ejecutar un gasto, la
autorización del inicio de un concurso para una adquisición o construcción.

Reconocimiento del compromiso es la formalización del compromiso mediante un


documento suscrito por la autoridad competente, con el que solicita la provisión del bien
o servicio, contrata la construcción de la obra en que se materializa el gasto o nace la
obligación de entregar una transferencia o subvención.
32
Norma Técnica de Presupuesto 2.4.2.3

26
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Se exceptúan de estas dos subetapas, los casos en que el compromiso y la obligación se


reconocen simultáneamente o cuando la primera subetapa se ejecuta junto con la
segunda.

2. Obligación (devengo), es el pasivo que resulta de la recepción de bienes, servicios u


obras, o del cumplimiento de condiciones o plazos. Puede aparecer una obligación
sin necesidad de un compromiso previo, en cuyo caso se registrarán las dos etapas
en este momento. La obligación se genera y produce afectación presupuestaria
definitiva en los siguientes casos:

a. Cuando ineludiblemente por excepción deban realizarse pagos sin


contraprestación, de acuerdo con lo que dispongan las normas técnicas de
presupuesto.
b. Cuando se reciban de terceros obras, bienes o servicios adquiridos por autoridad
competente, mediante acto administrativo válido, haya habido o no compromiso
previo.

En el primer caso, la obligación deberá ser justificada. En el segundo caso, la


obligación debe ser justificada y comprobada con los documentos auténticos
correspondientes. Se entenderá por documentos justificativos los que determinan un
compromiso presupuestario. Se entenderá por documentos comprobatorios los que
demuestran la entrega de las obras, bienes o servicios contratados.

3. Pago, con el que se cubre la obligación adquirida por el gasto y concluye este proceso

Estas etapas no siempre se dan en la secuencia anotada, porque se pueden realizar por
ejemplo, pagos anticipados, caso en el que ocurre el desembolso antes de la obligación;
o acontece en otras operaciones que se dan varias o todas estas etapas al mismo tiempo,
como en el pago oportuno de los sueldos, momento en que se reconocen como
cumplidas las tres etapas.

Modificaciones presupuestarias

El Ministerio de Finanzas podrá aumentar o rebajar los ingresos y gastos del PGE, hasta
por un total del 15% respecto de las cifras aprobadas por la Asamblea Nacional. En
ningún caso estas modificaciones afectarán los recursos que la Constitución de la
República y la ley asignen a los gobiernos autónomos descentralizados. Estas
modificaciones serán puestas en conocimiento de la Comisión del Régimen Económico
y Tributario, Regulación y Control de la Asamblea Nacional, en el plazo de 90 días de
terminado cada semestre.

En todos los casos y sin excepción, todo incremento de los presupuestos aprobados
deberá contar con el respectivo financiamiento.

Los aumentos y rebajas de ingresos y gastos no podrán modificar el límite de


endeudamiento aprobado por la Asamblea Nacional.

Cuando se presenten situaciones extraordinarias e imprevistas que reduzcan los flujos


de ingresos y de financiamiento de los presupuestos, el Presidente de la República, a

27
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

propuesta del Ministerio de Finanzas, ordenará disminuciones en los presupuestos de las


entidades que están fuera del PGE, excepto los gobiernos autónomos descentralizados y
la seguridad social. Estas disminuciones no podrán financiar nuevos egresos.

Durante la ejecución del PAI del PGE, sólo se podrán incorporar programas y proyectos
de inversión priorizados por la SENPLADES

Únicamente en caso de modificaciones en el PGE que impliquen incrementos en los


presupuestos de inversión totales de una entidad ejecutora o la inclusión de nuevos
programas o proyectos de inversión, se requerirá dictamen favorable de la
SENPLADES. En los demás casos, las modificaciones serán realizadas directamente
por cada unidad ejecutora.

Las entidades y organismos que no son parte del PGE no podrán aprobar presupuesto o
modificaciones que impliquen transferencias de recursos desde el PGE y que no hayan
sido consideradas previamente en dicho presupuesto.

Sólo el Ministerio de Finanzas podrá establecer limitaciones a la gestión de fuentes de


financiamiento durante la ejecución presupuestaria. Los ingresos y egresos permanentes
y no permanentes y el cumplimiento de la correlación entre ellos, se comprobará
anualmente, según las proformas, los presupuestos aprobados y los presupuestos
liquidados.

Programación Cuatrimestral de Compromisos (PCC)33

Es el instrumento con el cual las instituciones y sus unidades ejecutoras guiarán la


generación de sus compromisos con afectación al presupuesto vigente. Los montos
fijados en la PCC constituirán los techos máximos para contraer compromisos en el
cuatrimestre.

Las instituciones presentarán la PCC a la Subsecretaría de Presupuestos hasta diez días


antes del inicio del cuatrimestre y será aprobada hasta el último día laborable que
preceda al mes en que se inicia el cuatrimestre.

Para las instituciones del gobierno central, la PCC para el primer cuatrimestre será la
programación de los cuatro primeros meses contenida en la PIA, pero elaborarán la PCC
del primer cuatrimestre y solicitarán su aprobación a la Subsecretaría de Presupuestos
dentro de los quince días subsiguientes a la aprobación de la PIA.

Las instituciones del gobierno central cumplirán obligatoriamente con la PCC y luego
de aprobada no podrán modificarla por su cuenta.

Programación Mensual del Devengado (PMD)34

Paralelamente con la PCC se establecerá para cada mes del cuatrimestre, la proyección
del devengo que constituirá el techo máximo que considerará la Subsecretaría de
Tesorería de la Nación del Ministerio de Finanzas para aprobar las solicitudes de pago
que emitan las UE.
33
Norma Técnica de Presupuesto 2.4.2.3.3
34
Norma Técnica de Presupuesto 2.4.2.3.4

28
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Su elaboración, solicitud y aprobación será simultánea con la PCC.

El PMD solo incorporará la parte del compromiso del gasto que se materializará en
obligación en el mes correspondiente. Por consiguiente, la PCC será mayor o a lo sumo
igual a la sumatoria de las PMD de los cuatro meses.

La PMD es de cumplimiento obligatorio por las instituciones del gobierno central y


luego de aprobada no podrá ser modificada por la propia institución.

Reprogramación financiera del gasto35

Cuando una institución del gobierno central requiera aumentar o disminuir los techos
de las PCC y PMD aprobadas, solicitará al Ministerio de Finanzas su aprobación.

La modificación que fuere aprobada comunicará el Ministerio de Finanzas a la


institución y ésta, a las UE.

Las modificaciones que signifiquen cambios en los techos de las UE pero no cambien el
techo institucional por grupos y fuente de financiamiento, serán resueltas por la propia
institución, a través de la UDAF.

Las entidades y organismos que no son parte del gobierno central podrán efectuar por su
cuenta, las modificaciones en la programación financiera, excepto en los ingresos y
gastos financiados con aporte fiscal.

Responsables de la ejecución

El Jefe Financiero de cada entidad es responsable de la ejecución del presupuesto y de


asegurar un control interno previo que evite incurrir en compromisos u obligaciones que
excedan los montos aprobados en el presupuesto.

Los ordenadores de los gastos y de los pagos serán definidos mediante normas internas
de cada entidad.

Cada entidad debe llevar registros para controlar sus ingresos y gastos presupuestarios.

Ninguna entidad u organismo público podrá contraer compromisos, celebrar contratos


ni autorizar o contrae obligaciones, sin que conste la respectiva certificación
presupuestaria. Los funcionarios que hubieren contraído compromisos, celebrado
contratos o autorizado o contraído obligaciones sin que conste la respectiva certificación
presupuestaria, serán destituidos del puesto y serán responsables personal y
pecuniariamente.36

La máxima autoridad de cada entidad y organismo público y los funcionarios y


servidores encargados del manejo presupuestario, serán responsables por la gestión y

35
Norma Técnica de Presupuesto 2.4.2.5
36
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, artículo 178.

29
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

cumplimiento de los objetivos y metas, así como de observar estrictamente las


asignaciones aprobadas, aplicando las disposiciones legales y las normas técnicas.37

5. Evaluación y seguimiento

Mide los resultados físicos y financieros obtenidos y los efectos producidos, analiza las
variaciones observadas, determina sus causas y recomienda medidas correctivas o de
mejoramiento.

La evaluación puede realizarse objetivamente si se definen anticipadamente los


indicadores que se utilizarán para medir los resultados y los procesos. Los principales
indicadores se referirán a eficiencia y eficacia.

Para la comparación de lo ejecutado con lo programado se tomarán la programación


física y la financiera elaboradas para la ejecución de los presupuestos correspondientes.
La evaluación financiera se sustentará en la PIA, las PCC y las PMD.

La evaluación presupuestaria es responsabilidad del titular de cada entidad u organismo


y la realizará en forma periódica. Los informes de evaluación serán remitidos al
Ministerio de Finanzas y en coordinación con la SENPLADES serán difundidos a la
ciudadanía.

El Ministro de Finanzas efectuará la evaluación financiera global semestral del PGE y la


pondrá en conocimiento del Presidente de la República y de la Asamblea Nacional, en el
plazo de 90 días de terminado cada semestre.

Para los gobiernos autónomos descentralizados se aplicará una regla análoga respecto a
sus unidades financieras y de planificación. Cada ejecutivo de los gobiernos autónomos
descentralizados presentará semestralmente un informe sobre la ejecución
presupuestaria a sus respectivos órganos legislativos.

Las disposiciones sobre el seguimiento y evaluación financiera de la ejecución


presupuestaria serán dictadas por el Ministerio de Finanzas y serán obligatorias para
todas las entidades y organismos del sector público.

La evaluación mide en el curso del ejercicio presupuestario y a su finalización, los


resultados físicos y financieros de mayor relevancia, con criterio crítico, a base de la
información sobre la ejecución presupuestaria, para analizar los desvíos con respecto a
la programación, definir las acciones correctivas necesarias y retroalimentar el ciclo
presupuestario.

6. Clausura y liquidación38

En esta etapa se tienen dos partes, la clausura y la liquidación.

Clausura

37
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, artículo 179.
38
Norma Técnica de Presupuesto 2.6

30
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Los presupuestos se clausuran el 31 de diciembre de cada año. Después de esta fecha,


no se pueden afectar por ingresos ni gastos posteriores, ni realizar acciones u
operaciones de ninguna naturaleza que afecten al presupuesto clausurado.

Una vez clausurado el presupuesto, se procederá al cierre contable y liquidación


presupuestaria.

Los compromisos que no se hayan transformado total o parcialmente en obligaciones,


se tendrán por anulados en los valores no devengados.

Los compromisos plurianuales de ejercicios fiscales no clausurados no se anulan, pero


podrán ser susceptibles de reprogramación.

En el caso del PGE, le corresponde al Ministerio de Finanzas la convalidación de los


compromisos de ejercicios fiscales anteriores, para el nuevo ejercicio fiscal.

Los derechos y obligaciones pendientes de cobro y pago al 31 de diciembre, como


consecuencia de la aplicación del principio del devengado, serán objeto del tratamiento
previsto en la normas técnicas de contabilidad gubernamental y de tesorería.

Las obligaciones pendientes de pago al cierre del año (deuda flotante), si se tuvieran
fondos sobrantes del año, se pagarán posteriormente, sin aplicación presupuestaria y se
registrarán exclusivamente con afectación contable39.

Liquidación

Corresponde a la elaboración y exposición a nivel consolidado, de la ejecución


presupuestaria registrada a la clausura del ejercicio fiscal.

Las instituciones que son parte del PGE remitirán esta información hasta el 31 de enero
del año siguiente, en la forma establecida en las normas técnicas de contabilidad
gubernamental y en los medios tecnológicos que habilite el Ministerio de Finanzas con
este propósito.

La Subsecretaría de Presupuestos agregará y consolidará la información obtenida de las


instituciones. La liquidación presupuestaria se aprobará y expedirá mediante acuerdo
ministerial hasta el 31 de marzo del año siguiente.

El mismo plazo se aplicará para el resto del sector público.

4.6. RELACIONES E INTEGRACION CON LA CONTABILIDAD


GUBERNAMENTAL

La contabilidad gubernamental debe integrar las operaciones patrimoniales,


presupuestarias y de costos.40 Para comprender este tema, se analiza la relación e
integración entre presupuesto y contabilidad.

39
Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.17.5
40
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, artículo 148

31
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Operaciones presupuestarias son los ingresos y gastos previstos en el presupuesto.

Operaciones patrimoniales son aquellas que afectan a los activos, pasivos, patrimonio y
resultados de gestión.

Las operaciones de costos permiten la acumulación de los valores que representan los
insumos (mano de obra, materiales directos y gastos indirectos) utilizados para producir
un bien o servicio. Estas operaciones son de tipo patrimonial porque sirven para
establecer los costos de los inventarios de materiales, de productos en proceso de
fabricación y de productos terminados, todos los cuales son parte de los activos. Por ser
los costos parte de las operaciones patrimoniales, de aquí en adelante no se los
menciona separadamente.

A continuación se ilustran estos criterios con algunas operaciones y su incidencia


patrimonial y presupuestaria:

INCIDENCIA INCIDENCIA
TIPO DE TRANSACCION PRESUPUESTARIA PATRIMONIAL

Compra de un activo fijo a crédito en gastos en activos y pasivos

Venta de un activo fijo al contado en ingresos en activos y


resultados

Recepción de un préstamo de dinero en ingresos en activos y pasivos

Pago del capital de un préstamo de dinero en gastos en activos y pasivos

Pago de intereses por un préstamo en gastos en activos y


resultados

Cobro de impuestos en ingresos en activos y


resultados

Pago de sueldos en gastos en activos, pasivos y


resultados

Cobro de fondos de terceros (ajenos) ninguna en activos y pasivos

Entrega de fondos ajenos a sus dueños ninguna en activos y pasivos

Depreciación de activos fijos ninguna en activos y


resultados

Los casos expuestos demuestran lo siguiente:

a. Existen operaciones que tienen incidencia presupuestaria y patrimonial. Como


ejemplo, el pago de sueldos al mismo tiempo afecta al gasto presupuestario y
también al gasto patrimonial (resultados), al saldo en la cuenta bancaria y a los
pasivos.

32
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

b. Existen operaciones que tienen efecto exclusivamente patrimonial, es decir no


afectan al presupuesto. En este caso están la recaudación de fondos de terceros y
la depreciación de los activos fijos.

c. No existen operaciones con incidencia exclusivamente presupuestaria. Por


tanto, todas las operaciones tendrán incidencia patrimonial y solo algunas
afectarán, complementariamente, al presupuesto.

Concepciones y criterios para integración aplicados en el país

Entre presupuesto y contabilidad existe una relación muy estrecha que nace de la
asignación a contabilidad de la responsabilidad por el registro e informe de todas las
operaciones patrimoniales y presupuestarias. Todos los aspectos del presupuesto inciden
en la contabilidad, incluso su aprobación oportuna.

Para integrar la incidencia patrimonial y presupuestaria de las operaciones financieras


del sector público se han desarrollado diferentes técnicas, según se ha entendido el
significado de la palabra integración.

Los conceptos asumidos en nuestro país son los siguientes:

1. La integración entendida como la fusión de estos dos componentes. Esta fue la


concepción inicial en la contabilidad gubernamental del Ecuador que estuvo
vigente entre 1.983 y 1.994 y ocasionó varios problemas de procesamiento e
información. Al mezclarse en el proceso contable los datos de estos dos
componentes, los reportes que se extraían también tenían esta característica, por
lo que no satisfacían adecuadamente las demandas de información patrimonial ni
presupuestaria. Como ilustración se presenta la manera en que se jornalizaba la
compra al contado de un vehículo en USD 500:

CUENTAS DEBE HABER

Gasto en Compra de Activos Fijos 500


Vehículos 500
Bancos 500
Patrimonio Restringido 500

2. Una segunda definición es la integración entendida como el procesamiento


conjunto de los dos componentes, sin fusionarlos. Esta forma de concebir fue
tomada para desarrollar el sistema de contabilidad gubernamental que operó en
el Ecuador desde 1995 hasta el 2000. Ofrecía todas las posibilidades de
información, sea solo presupuestaria, solo patrimonial o una combinación de las
dos. Como ilustración se muestra la manera de jornalizar la operación propuesta
en el punto anterior:

CUENTAS DEBE HABER

33
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Vehículos41 500
Bancos 500

3. Un tercer concepto consideró el proceso simultáneo de los dos componentes,


manteniendo al un componente dentro del otro, sin fusionarlos. Este modo de
concebir tiene el sistema de contabilidad gubernamental de Chile que consiste en
crear cuentas específicas y exclusivas dentro del activo y del pasivo para
manejar los ingresos y gastos presupuestarios. Esta concepción fue adoptada
para desarrollar la contabilidad gubernamental del Ecuador que se encuentra en
vigencia desde el 2001.42 Ofrece las mismas posibilidades de información
señaladas en la segunda opción. Las desventajas de esta forma de concebir la
integración es que maneja fuera del sistema contable el control de los
compromisos y no mantiene información sobre los pagos por cada partida
presupuestaria, limitaciones en la integración patrimonial presupuestaria que
dificultan elaborar las cédulas presupuestarias porque se debe recurrir a fuentes
extra contables para obtener estos datos. La ventaja que ofrece esta concepción
es una fácil elaboración del Estado de Flujos del Efectivo. Como ilustración se
presenta la forma de jornalizar la operación propuesta para los puntos anteriores:

CUENTAS DEBE HABER

-1-
Vehículos43 500
Cuentas por Pagar Inversiones B. Larga Duración 500

-2-
Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes Larga Duración 500
Bancos 500

La ley no determina ninguna modalidad de integración, lo que ha permitido la


aplicación en nuestro país de diferentes concepciones, sin necesidad de modificar las
disposiciones legales.

Criterios para definir si existe integración patrimonial presupuestaria

El criterio básico es integrar los dos componentes (patrimonial y presupuestario) en


todas las etapas que sigue el proceso contable, esto es, desde el catálogo de cuentas
hasta los informes.

En cualquier caso, los siguientes criterios específicos deben fundamentar la integración


para que se logren los propósitos positivos que se esperan de ella:

41
Adicionalmente, frente a esta cuenta, se registraba la partida presupuestaria de gastos con los valores
que correspondían al compromiso, obligación y pago, por lo que se agregaba esta sección en el lado
derecho del formato del diario general.
42
Normas Técnicas de Contabilidad Gubernamental 3.2.1.2, 3.2.1.3 y 3.2.1.7
43
Adicionalmente, frente a esta cuenta, se registra la partida presupuestaria de gastos con el valor
exclusivamente de la obligación (devengo), por lo que se agrega esta sección en el lado derecho del
formato del diario general.

34
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

a. Asignación exclusiva a la unidad de contabilidad de cada ente contable, de


la responsabilidad por el registro patrimonial y presupuestario de todas las
operaciones. Esta exigencia se cumple en nuestro país.

b. El ejercicio financiero debe ser el mismo tanto para el presupuesto como


para la contabilidad, requerimiento que se cumple en el Ecuador, porque el
presupuesto se elabora para un año calendario y el ejercicio contable
también cubre el año calendario.

c. Los clasificadores presupuestarios de ingresos y gastos deben utilizarse


para fines presupuestarios y contables, porque si los datos se proyectan en el
presupuesto con una clasificación, al registrar su cumplimiento mediante la
contabilidad deben guardarse iguales criterios de clasificación para que los
datos sean comparables. Por tal razón, en nuestro país, las clasificaciones
presupuestarias de ingresos y gastos son parte del catálogo de cuentas de la
contabilidad.

d. Los datos presupuestarios de la asignación original y sus reformas, se deben


comparar sistemáticamente con la ejecución, diferenciando en los ingresos
y gastos, cada una de las etapas de ejecución, para que sea posible proveer la
información presupuestaria que demanden sus usuarios. El sistema de
contabilidad en vigencia, solo compara las asignaciones con la ejecución en
su etapa de devengo.

e. Las operaciones deben jornalizarse mediante asientos que registren al


mismo tiempo la incidencia en los componentes presupuestario y
patrimonial, para que se entienda su relación y se puedan conciliar sus
datos. Los compromisos se manejan en una base de datos independiente y
no tiene control de los pagos a nivel de partida (ítem o rubro)
presupuestaria. El sistema vigente obliga a que los ingresos y gastos
presupuestarios, sin importar cómo se ejecuten, siempre se registren primero
como Cuentas por Cobrar o Cuentas por Pagar, como se ejemplificó en
líneas anteriores.

f. Los informes financieros, sea que se refieran al componente presupuestario


o al patrimonial, siempre deben provenir de los registros contables. Los
estados financieros deben resumir y conciliar las operaciones patrimoniales
y presupuestarias. La contabilidad debe estar concebida para atender las
necesidades de todos los usuarios de estos datos. Los estados financieros
previstos en la normativa vigente para nuestro país, contienen los aspectos
patrimoniales y presupuestarios, en forma integral y conciliados entre sí.

35
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

CAPITULO V
ENDEUDAMIENTO PÚBLICO44

Un componente del SINFIP es la deuda pública, cuya incidencia es importante en la


economía del país y en los presupuestos del sector público. Este tipo de operaciones
están sujetas a las regulaciones y procesos que se describen en el presente capítulo.

Este componente se concentra en normar, programar, establecer mecanismos de


financiamiento, presupuestar, negociar, contratar, registrar, controlar, contabilizar y
coordinar la aprobación de operaciones de endeudamiento público, de administración de
la deuda pública y de las operaciones conexas para una gestión eficiente de la deuda.

Comprende la deuda pública de todas las entidades, instituciones y organismos del


sector público, proveniente de contratos de mutuo; colocaciones de bonos y otros
valores, incluidas las titularizaciones y las cuotas de participación; los convenios de
novación o consolidación de obligaciones; y, las deudas en donde exista sustitución de
deudor. Además comprende las obligaciones no pagadas y registradas de los
presupuestos clausurados. Se excluye cualquier título valor menor a 360 días.

Para el caso de las empresas públicas se excluyen todos los contratos de mutuo del tipo
crédito con proveedores que no requieren garantía soberana.

Para el caso de la banca y las entidades de intermediación financiera públicas, se


excluyen todas las operaciones que realicen para solventar sus necesidades de liquidez y
aquellas destinadas a la intermediación financiera que no provengan de deuda externa
multilateral, de proveedores, de gobiernos ni de la banca que requiera garantía soberana
del Estado.

Los pasivos contingentes son hechos específicos que pueden ocurrir o no. La obligación
se hace efectiva con la ocurrencia de una o más condiciones previstas en el instrumento
legal que lo generó. Los pasivos contingentes no forman parte de la deuda pública. Un
pasivo contingente solo se constituirá en deuda pública en el monto correspondiente a la
parte de la obligación que fuera exigible.

La deuda contingente podrá originarse:

a. Cuando el Estado, a nombre de la República del Ecuador, otorga la garantía


soberana a favor de entidades y organismos del sector público que contraen
deuda pública
b. Por la emisión de bonos y más títulos valores cuyo objeto sea garantizar a los
contribuyentes el retorno de sus aportaciones
c. Por la suscripción de contratos de garantía para asegurar el uso de las
contribuciones no reembolsables
d. Por contingentes asumidos por el Estado ecuatoriano, de conformidad con la ley,
u otras obligaciones asumidas en el marco de convenios con organismos
internacionales de crédito

44
Este capítulo se fundamenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas,
artículos 123 al 147.

36
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

La contratación de la deuda contingente debe seguir el proceso de endeudamiento


público, en lo pertinente.

Los pasivos contingentes se registran en cuentas de orden y sus detalles se deben


informar en notas a los estados financieros.

Todo contrato o convenio de deuda pública, celebrado por extranjeros domiciliados o no


en el país, sean personas naturales o jurídicas, con la República del Ecuador o con las
demás entidades del sector público, lleva implícita la condición de renuncia a toda
reclamación por vía diplomática, aunque se suscriba fuera del territorio ecuatoriano.

Los títulos de deuda pública deben registrarse en el Ministerio de Finanzas, sean estos
contratos, convenios u otros instrumentos representativos de la operación de
endeudamiento público.

Las entidades y organismos del sector público tienen la obligación de reportar al


Ministerio de Finanzas la tenencia de títulos valores representativos de deuda pública
interna o externa, para su registro.

El trámite para modificaciones sustanciales de los términos y condiciones financieras


establecidas en los instrumentos jurídicos con lo que se concretaron las operaciones de
endeudamiento público, o del programa o proyecto de inversión financiado con recursos
del endeudamiento, será el vigente a la fecha en que se concrete la modificación, en lo
que fuere pertinente.

Si para la negociación, instrumentación, perfeccionamiento de operaciones de


endeudamiento público, colocación o recompra de títulos emitidos por el Estado, o la
novación de la deuda, se requiere en forma previa o concurrente de la celebración de
contratos que sin ser de deuda pública fueren indispensables para coadyuvar a los
señalados propósitos, tales contrataciones estarán exceptuadas del trámite previsto por
la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación Pública; no obstante, el
Ministerio de Finanzas deberá expedir los procedimientos que normen estas
contrataciones, entre ellos, la selección, calificación y adjudicación.

Cuando a criterio del Ministerio de Finanzas, la divulgación de la información


contenida en actos administrativos, contratos, convenios o documentación vinculada
con operaciones de novación de operaciones de endeudamiento público, emisión,
colocación o recompra de títulos del Estado, pudiera generar pérdidas o condiciones
desfavorables a los intereses del Estado, los respectivos actos, contratos, convenios o
documentación serán declarados secretos y reservados por el Ministerio de Finanzas
hasta que se proporcione la información previa a la subasta o transacción respectiva, en
el mercado de valores en el caso de colocación o recompra, o hasta que culmine la
operación respectiva. Inmediatamente después toda la información será publicada.

Toda persona que utilice o se beneficie de la información o documentación relacionada


con los actos, contratos o convenios referidos en el párrafo anterior, será reprimida
según lo previsto en la ley.

37
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Se podrá vincular un convenio de préstamo con otros convenios o contratos


comerciales, de exportación, de importación, de ejecución de obras, prestación de
servicios o financieros, incluyendo los de manejo de cuentas bancarias.

5.1. EL SISTEMA DE GESTION Y ANALISIS DE LA DEUDA (SIGADE)

Para el control y registro del endeudamiento público, el Ministerio de Finanzas dispone


de la herramienta informática denominada Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda
(SIGADE), donde se mantienen datos básicos como los acuerdos de préstamos o
donaciones, los acuerdos generales, las tasas de interés variable, los tipos de cambio
diarios, las enmiendas a los contratos de préstamos; permite el cálculo y la generación
automática de las tablas de amortización; muestra para cada tramo de los préstamos la
información relativa a los vencimientos, reembolsos, pagos, atrasos e intereses en mora;
controla la canasta de divisas y elabora ajustes de vencimientos, debidos a las
variaciones de los tipos de cambio.

El SIGADE proporciona información sobre préstamos, sea por acreedor, país, tipo de
deuda, tipo de moneda u organismo deudor. También permite realizar proyecciones del
servicio de la deuda o consultar sobre el vencimiento de títulos emitidos y colocados,
según el tipo de deuda, el tipo de tasa, proyecciones del rescate u otros datos.

5.2 LIMITES DE ENDEUDAMIENTO

El saldo total de la deuda pública del conjunto de entidades y organismos del sector
público, en ningún caso sobrepasará el 40% del PIB.

En casos excepcionales, cuando se requiera endeudamiento para programas y proyectos


de inversión pública de interés nacional, y dicho endeudamiento supere el límite
señalado, se requerirá la aprobación de la Asamblea Nacional con la mayoría absoluta
de sus miembros. Cuando se alcance el límite de endeudamiento se implementará un
plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal.

El Ministerio de Finanzas con base en la programación de endeudamiento cuatrianual,


regulará los límites específicos para las entidades del sector público.

Con base en la programación presupuestaria cuatrianual, el Ministerio de Finanzas


podrá suscribir operaciones de endeudamiento público, previo al comienzo de los
ejercicios fiscales.

En la proforma del PGE se incluirá el límite anual de endeudamiento neto, para


consideración y aprobación de la Asamblea Nacional.

No existirá destino específico para el endeudamiento, más allá de lo establecido en la


Constitución y en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas. El
Ministerio de Finanzas durante la ejecución presupuestaria asignará estos recursos a los
programas y proyectos que cuenten con los requisitos establecidos, de manera que el
financiamiento puede ser reasignado en forma ágil en proyectos y programas, en
función de la ejecución de los mismos.

38
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Para la aprobación y ejecución de sus presupuestos, cada gobierno autónomo


descentralizado observará los siguientes límites de endeudamiento:

a. La relación porcentual calculada en cada año entre el saldo total de su deuda


pública y sus ingresos totales anuales, sin incluir endeudamiento, no será
superior al 200%
b. El monto total del servicio anual de la deuda, incluida su amortización e
intereses, no superará el 25% de los ingresos totales anuales, sin incluir
endeudamiento.

Se prohíbe a las instituciones públicas y privadas conceder créditos a los gobiernos


autónomos descentralizados que sobrepasen estos límites, debiendo estos últimos de
encontrarse en estos casos, someterse a un plan de fortalecimiento y sostenibilidad fiscal
aprobado por el Ministerio de Finanzas.

5.3. DESTINO DEL ENDEUDAMIENTO Y PROHIBICIONES

Las entidades del sector público que requieran ejecutar operaciones de endeudamiento,
lo harán exclusivamente para financiar:

a. Programas
b. Proyectos de inversión para infraestructura
c. Proyectos en los que se tenga capacidad de pago
d. Refinanciamiento de la deuda pública externa en condiciones más beneficiosas
para el país.

La entidad u organismo público contratante del endeudamiento será responsable de la


ejecución de los proyectos o programas que se financien con dichos recursos. En el caso
de endeudamiento del PGE, la entidad pública responsable de la ejecución será la
establecida en la resolución que dicte el Ministerio de Finanzas.

En caso de empresas públicas y entidades financieras públicas que tengan programas y


proyectos de inversión en infraestructura o con capacidad de pago, calificados como
prioritarios por la SENPLADES, el Ministerio de Finanzas podrá realizar operaciones
de crédito para inyectar recursos a la empresa o entidad financiera pública ejecutora del
programa o proyecto.

El Ministerio de Finanzas establecerá, de ser el caso, la factibilidad, mecanismos y


términos para la restitución por parte de la empresa o entidad financiera, de los valores
inherentes al financiamiento respectivo, de lo que se dejará constancia en la resolución
con la que se autorice el endeudamiento.

En los contratos de financiamiento podrán establecerse estipulaciones inherentes a la


participación de las empresas del país del prestamista, en la ejecución de los proyectos,
en tanto el financiamiento se confiera en términos rentables, ventajosos o concesionales
para el prestatario. En tal caso, para la selección y adjudicación se observará el
procedimiento que establezca la Ley Orgánica del Sistema Nacional de Contratación
Pública, las demás leyes y sus reglamentos.

39
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Sobre el endeudamiento se establecen las siguientes prohibiciones:

a. Utilizar los fondos provenientes del endeudamiento para financiar gastos


permanentes, con excepción de los que prevé la Constitución para salud,
educación y justicia, previa calificación de la situación excepcional realizada por
el Presidente de la República.
b. Con excepción de la banca pública y las entidades financieras crediticias, está
prohibida la concesión de crédito a favor de personas naturales o jurídicas de
derecho privado, salvo anticipos. La banca pública podrá hacerlo únicamente a
favor de las empresas públicas en que el Estado tenga participación mayoritaria,
Cualquier excepción, solo se podrá autorizar por el Comité de Deuda y
Financiamiento y del Presidente de la República por decreto ejecutivo.
c. Ningún contrato u operación de endeudamiento público comprometerá rentas,
activos o bienes de carácter específico del sector público. Exceptúense de esta
prohibición, los proyectos que tienen capacidad financiera de pago, los que
podrán comprometer los flujos y activos futuros que generen dichos proyectos.
d. En ningún caso las entidades del sector público entregarán certificados, bonos u
otros títulos de deuda pública en pago de obligaciones por remuneración al
trabajo, que no provengan de dictámenes judiciales o las establecidas por ley.
Para otras obligaciones, además del pago en efectivo, se podrán otorgar en
dación de pago, activos y títulos valores del Estado con base a justo precio y por
acuerdo de las partes.

5.4. DEL COMITÉ DE DEUDA Y FINANCIAMIENTO (CDF)

El Comité de Deuda y Financiamiento está integrado por el Presidente de la República o


su delegado, quien lo presidirá; el Ministro de Finanzas o su delegado; y el Secretario de
la SENPLADES o su delegado.

El Subsecretario a cargo del endeudamiento público actuará como secretario del comité
y cuando fuere requerido proporcionará asesoría técnica.

Este comité se reunirá previa convocatoria del Ministro de Finanzas.

Este comité, con observancia de la Constitución y la legislación, previo el análisis de los


términos financieros y las estipulaciones contenidas en los instrumentos respectivos,
autorizará mediante resolución la contratación o novación de operaciones de
endeudamiento en el PGE, cualquiera sea la fuente de endeudamiento, con la garantía
del Estado, cuando fuere pertinente. Además autorizará las colocaciones o las recompras
de títulos emitidos por el Estado.

Este comité regulará los procedimientos de endeudamiento de las entidades que están
fuera del PGE, pudiendo delegar algunas funciones a otras entidades públicas.

Cada entidad del sector público que tenga la calidad de persona jurídica de derecho
público, con la autorización previa del comité, podrá resolver en forma definitiva sobre
el endeudamiento correspondiente y asumirá la responsabilidad de que el respectivo
endeudamiento y las estipulaciones de contratos o convenios inherentes, no afecten a la
soberanía del Ecuador.

40
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Este comité será corresponsable de las condiciones financieras de los procesos de


endeudamiento que apruebe.

Son deberes de este comité:

a. Dictar directrices para la gestión de la deuda pública


b. Normar, analizar y aprobar los términos y condiciones financieras de las
operaciones de endeudamiento público. Se excluyen los contratos de mutuo de
los gobiernos autónomos descentralizados y la deuda flotante45
c. Aprobar los términos y condiciones financieras para las colocaciones de títulos
del Estado o la recompra de deuda pública, a cargo del Ministerio de Finanzas
d. Regular la contratación de deuda pública
e. Determinar modificaciones sustanciales en las operaciones de endeudamiento
público
f. Establecer el monto máximo de contratación de deuda pública, por tipo, que no
requiere autorización del comité, en casos no contemplados en el Código
Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas.

Todo trámite de operaciones de endeudamiento público de las entidades del sector


público deberá observar las disposiciones del COPLAFIP y estará a cargo del Ministerio
de Finanzas, el que en forma previa a la autorización del comité verificará:

a. Que la operación no exceda el límite de endeudamiento previsto en dicho código


ni el fijado por la Asamblea Nacional, para el respectivo ejercicio fiscal
b. Que el endeudamiento público sea sostenible y conveniente al Estado en
términos del perfil de vencimiento de la deuda y de la tasa de interés y las
condicionalidades aplicables al endeudamiento.

Las entidades, organismos e instituciones del Estado beneficiarias de los recursos de


endeudamiento público, previo a la utilización de los mismos, verificarán que el
proyecto o programa haya sido declarado prioritario por la SENPLADES. En el caso de
endeudamiento para empresas públicas nacionales, entidades financieras públicas y
gobiernos autónomos descentralizados o sus empresas, la prioridad será emitida por el
directorio o por el gobierno autónomo descentralizado, según el caso.

5.5. DEUDA PÚBLICA INTERNA MEDIANTE EMISIÓN DE BONOS U OTROS


PAPELES FIDUCIARIOS

La emisión de papeles fiduciarios es una forma de obtener financiamiento, mediante


acceso directo a quienes disponen de recursos que requieren invertirlos.

Los bonos del Estado tienen dos partes, el cuerpo del bono y los cupones. En el cuerpo
del bono se fijan las condiciones del préstamo y el valor nominal del papel (valor
facial). Los cupones son desprendibles y sirven para el cobro de los intereses que
generan los bonos. Para cobrar los intereses que usualmente son pagados por semestres,
se debe desprender el cupón correspondiente y acercarse a cobrarlo en el Banco Central.

45
En contratos de mutuo suscritos con organismos multilaterales, gobiernos, créditos comerciales y
contratos de préstamo de proveedor, cuyo monto no supere el 0,15% del PGE y no requiera garantía
soberana, no deberá contar con el análisis y recomendación del comité previo al proceso de
negociación formal con el prestamista.

41
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

También existen bonos con cupones cero, es decir no tienen cupones, sino que la
rentabilidad se obtiene por el descuento que se concede al momento de la negociación
del bono

Los bonos tienen una cotización en la bolsa de valores, la que cambia continuamente en
el tiempo. A esta cotización se le conoce como el precio de mercado.

Los bonos tienen también un precio de negociación (compra venta) que es el valor que
acuerdan el comprador y el vendedor al momento de la transacción. Este precio
usualmente es menor al nominal (bajo la par) y toma como referencia el precio de
mercado, pero no necesariamente es igual a este último.

El capital invertido en los bonos no se paga a su vencimiento, sino mediante sorteos


generalmente semestrales, en partes iguales, de forma que al final del plazo de los
bonos, todos se hayan pagado. A estos pagos se conocen como redención o rescate de
los bonos. Los resultados de los sorteos son publicados en boletines del Banco Central

Los sorteos de los bonos para su redención, realiza la comisión de sorteo y servicio de la
deuda. El acta de cada sesión es legalizada por un notario y sirve de base para el pago46.

Los cupones para cobro de intereses de los bonos sorteados que corresponden a los
semestres futuros, se anulan al momento del pago del capital del bono porque ya no
tienen ningún valor.

La redención de los bonos se produce a su valor nominal, sin importar el precio de


negociación, es decir, quien invierte en bonos del Estado, si conserva el bono hasta su
sorteo, a más de cobrar intereses obtiene una ganancia por la diferencia entre el precio
de negociación y el valor nominal.

En consideración de las necesidades de financiamiento y los requerimientos del


mercado, el Ministerio de Finanzas aprobará, para consideración y autorización cuando
sea del caso del Comité de Deuda y Financiamiento, la emisión de títulos de mediano o
largo plazo y el tipo de títulos del Estado a emitirse, así como sus términos y
condiciones financieras de colocación.

Las emisiones de títulos valores, incluidas las titularizaciones de otras entidades


públicas, financieras y no financieras, requerirán la aprobación del Ministerio de
Finanzas.

En caso de emisiones de títulos valores de la banca pública cuyo monto anual supere el
0,15% del PGE, deberá contar con el análisis y recomendación del Ministerio de
Finanzas.

Autorizada legalmente la emisión de bonos o de otros títulos, se instrumentará la


respectiva escritura pública, en la que intervendrá el Ministro de Finanzas tratándose de
emisiones del Estado ecuatoriano, o los representantes legales de la entidad del sector
público que efectúe la emisión.

46
Ibidem Art. 142

42
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Los requisitos que reunirán la escritura y los bonos o valores que se emitan, serán
establecidos en las normas técnicas que expida el Ministerio de Finanzas.

Concluido el trámite de emisión de los bonos u otros títulos valores, previstos en el


PGE, serán negociados por el Ministerio de Finanzas. Los títulos valores emitidos por
entidades que están fuera del PGE serán negociados por ellas mismas, previa
autorización del Ministerio de Finanzas, autorización que no implica otorgamiento de
garantía por parte del Estado.

Toda emisión de bonos en moneda de curso legal o extranjera se negociará de forma


universal a través de las bolsas de valores, con excepción de las negociaciones directas
entre entidades y organismos del sector público.

El pago de capital e intereses de los títulos de la deuda interna y externa se hará por
medio del Banco Central del Ecuador. Esta disposición no es aplicable a las
obligaciones de emisiones propias de la banca pública.

5.6. GARANTIAS SOBERANAS

El Estado central a nombre del Ecuador podrá otorgar garantía soberana a favor de las
entidades y organismos del sector público que contraigan deuda pública para el
financiamiento de proyectos y programas de inversión en infraestructura, o para
proyectos y programas de inversión que generen la rentabilidad necesaria para el pago
del servicio de la deuda. La garantía del Estado únicamente podrá autorizarse cuando la
entidad u organismo del sector público, inclusive las empresas del Estado, sus
subsidiarias o filiales, evidencien que cuentan con capacidad de pago de la deuda.

No se podrán otorgar garantías soberanas a las otras entidades, organismos e


instituciones del sector público (que no sean del Estado central) para operaciones de
endeudamiento con plazo menor a 360 días.

En ningún caso se otorgarán garantías por parte del Estado o de sus entidades a favor de
personas naturales o jurídicas de derecho privado, inclusive las que no tengan finalidad
de lucro, con excepción de la banca pública y aquellas empresas de derecho privado con
al menos un 70% de acciones del Estado.

Para el otorgamiento de garantía soberana se deberán establecer e instrumentar los


mecanismos necesarios para la restitución de los valores que el Estado pudiere llegar a
pagar en su calidad de garante, en caso de incumplimiento del deudor.

Las garantías otorgadas se registrarán como deuda contingente y solo constituirán deuda
del garante cuando la obligación fuere exigible al mismo.

Las obligaciones originadas en operaciones de endeudamiento público, garantizadas por


el Estado ecuatoriano y no pagadas por la entidad del sector público garantizada, serán
canceladas por el Ministerio de Finanzas.

El Ministerio de Finanzas tomará de la cuenta que la entidad deudora mantiene en


instituciones financieras públicas, los recursos correspondientes en pago de los valores

43
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

que hubiere cancelado, con los costos financieros que se hubiere pactado en el
respectivo convenio de restitución de valores.

De ser pertinente, el Ministerio de Finanzas adoptará las medidas y acciones inmediatas


para la recuperación de los valores subrogados como garante, inclusive a través de la
jurisdicción coactiva, de la queda investido, en los términos establecidos en el Código
de Procedimiento Civil.

44
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

CAPITULO VI
TESORERIA47

La administración financiera gubernamental gira alrededor del manejo del dinero, por lo
que es esencial un conocimiento de los mecanismos de cobro y de pago, así como de las
disposiciones que deben observarse para la administración de los fondos.

Comprende el conjunto de normas, principios y procedimientos utilizados en la


obtención, depósito y colocación de los recursos financieros; en la administración y
custodia de dineros y valores que se generen para el pago oportuno de las obligaciones
legalmente exigibles; y en la utilización de tales recursos de acuerdo a los presupuestos
correspondientes, en función de la liquidez de la caja fiscal, a través de la Cuenta Única
del Tesoro Nacional (CUTN).

Este componente establecerá una administración eficiente, efectiva y transparente de los


recursos financieros públicos de la CUTN, para responder a las necesidades de pago que
demande el PGE.

La Programación de Caja determinará las operaciones de ingresos y gastos públicos que


afecten al saldo de caja del tesoro nacional y a los movimientos de la deuda pública para
cubrir las obligaciones y la liquidez necesaria.

6.1. SISTEMA ÚNICO DE CUENTAS

El sistema único de cuentas está conformado por:

a. La Cuenta Única del Tesoro Nacional (CUTN)


b. Las subcuentas de los gobiernos autónomos descentralizados
c. Las cuentas de la seguridad social
d. Las cuentas de las empresas públicas
e. Las cuentas de la banca pública.

Las cuentas de la seguridad social, en todos los aspectos contables, operativos y de


gestión se mantendrán de manera autónoma de la CUTN, por lo que estos recursos serán
propios y distintos de los del fisco. Conforme dispone la Constitución, ninguna
institución del Estado podrá intervenir o disponer de los fondos y reservas de la
seguridad social.

6.2. CUENTA UNICA DEL TESORO NACIONAL (CUTN)

Los ingresos de cualquier fuente se depositarán en la CUTN. La disposición de estos


fondos será ordenada por el Ministro de Finanzas.

Con el propósito de identificar la fuente de los recursos, la CUTN se dividirá en las


siguientes cuentas auxiliares: CUTN-Fiscales, CUTN-Gestión, CUTN-Preasignados,
CUTN-Fondos Especiales, CUTN-Fondos de Terceros, CUTN-Cuentas de

47
Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, artículos
160 al 173 y en las Normas Técnicas de Tesorería expedidas en el Suplemento al Registro Oficial No.
259 del 24 de enero del 2008

45
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Transferencia Gobiernos Autónomos Descentralizados, provisión para el pago de la


deuda pública.

Auxiliar CUTN-Recursos Fiscales, a esta cuenta ingresarán directamente todos los


recursos de las recaudaciones tributarias y no tributarias, los ingresos de la actividad
petrolera, las operaciones de financiamiento de corto plazo, como son la colocación de
Certificados de Tesorería y los débitos a las cuentas de transferencias de las
instituciones públicas.

Auxiliar CUTN-Recursos de Autogestión, a esta cuenta ingresarán todos los recursos


que se originen en la venta de bienes y servicios, tasas, contribuciones, derechos, rentas
de inversión, multas, reintegros y otros generados por las actividades propias de las
entidades y organismos que están dentro de la CUTN.

Auxiliar CUTN-Preasignados, a esta cuenta ingresarán todos los recursos que


pertenezcan a las instituciones públicas que tienen participación en los ingresos
tributarios y no tributarios nacionales. Estos ingresos se transferirán de la CUTN-
Recursos Fiscales luego de realizada la distribución entre los partícipes. Desde esta
cuenta se transferirán los valores que correspondan a los beneficiarios, por tanto, el
Banco Central solo podrá realizar acreditaciones ordenadas por la Subsecretaría de
Tesorería de la Nación.

Auxiliar CUTN-Fondos Especiales, a esta cuenta ingresarán todos los recursos de


préstamos internos, colocación de bonos y fondos creados por ley. En este auxiliar se
incluirán las cuentas que se crearen para la administración de fideicomisos
institucionales. Por tanto, ningún fideicomiso público deberá mantener recursos por
fuera de la CUTN y sus inversiones se sujetarán a las regulaciones que sobre la materia
emita el Directorio del Banco Central. Los fondos especiales tendrán cuentas auxiliares
individuales.

Auxiliar CUTN-Fondos de Terceros, en esta cuenta se acreditarán los recursos que las
instituciones como Ministerio de Relaciones Laborales, CONSEP y Corte Nacional de
Justicia mantienen temporalmente, condicionados a disposiciones o sentencias legales
que determinen las correspondientes salidas. En el caso de fondos de terceros que por
sentencia se determinare que no procede su devolución, se transferirá a la CUTN-
Autogestión, a favor de las instituciones beneficiarias o a la CUTN-Recursos Fiscales, si
estos recursos no están considerados en el presupuesto institucional.

Auxiliar CUTN-Cuentas de Transferencia a Gobiernos Autónomos Descentralizados, en


este auxiliar se encontrarán las cuentas pertenecientes a las instituciones que conforman
el régimen autónomo descentralizado.

Cuentas para la provisión del pago de la deuda pública, son cuentas especiales que se
mantendrán para la provisión de fondos destinados a los pagos por la amortización e
intereses de la deuda pública. A ellas ingresarán los recursos que se transfieran desde la
CUTN-Recursos Fiscales.

46
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

6.3. PROGRAMACION DE CAJA48

La programación de caja es la previsión calendarizada de las disponibilidades efectivas


de fondos y su utilización conforme la programación de la ejecución presupuestaria.

A la Subsecretaria de Tesorería de la Nación le corresponde elaborar la programación de


caja del PGE. La periodicidad de la programación responderá a las necesidades de esta
subsecretaría, pudiendo ser diaria, semanal, quincenal, mensual cuatrimestral y anual.

La estimación del flujo de ingresos se fundamentará en la información suministrada por


el SRI, SENAE, Secretaría Nacional de Hidrocarburos, Banco Central, instituciones que
tienen ingresos de autogestión y la subsecretaría responsable de la deuda pública.

La base para la estimación del flujo de los egresos será la programación del devengo de
los gastos y la programación de la deuda pública.

A estos movimientos de fondos se agregarán los movimientos no presupuestarios que


afecten las disponibilidades de caja.

Una vez que se disponga de la programación anual de caja, se definirán las cuotas
cuatrimestrales de compromiso y las cuotas mensuales de devengo que constituirán el
techo del gasto para el mes respectivo.

De no contar con las disponibilidades suficientes, la Subsecretaría de Tesorería de la


Nación utilizará los mecanismos de financiamiento que le permite la ley para garantizar
el cumplimiento total de las obligaciones.

De generarse excedentes temporales de caja, la subsecretaría mencionada podrá


invertirlos a corto plazo, asegurando el mejor rendimiento.

Mensualmente se evaluará la ejecución de caja. La programación de caja podrá ser


modificada en función de los ingresos realmente recaudados, de manera que se
garantice el cumplimiento de las cuotas aprobadas.

6.4. GESTIÓN DE LOS FONDOS PUBLICOS

Los recursos públicos se manejarán a través de la banca pública, considerando en lo


pertinente, las normas técnicas y las capacidades de gestión de las entidades que
conforman la banca pública.

El cobro, pago o transferencia de dichos recursos se podrá realizar a través de otras


entidades financieras.

El PGE se gestionará a través de la CUTN abierta en el depositario oficial que es el


Banco Central de Ecuador, con las subcuentas que el Ministerio de Finanzas considere
necesarias.

48
Norma Técnica de Tesorería 4.3

47
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Para el manejo de los depósitos y créditos de las empresas públicas, gobiernos


autónomos descentralizados y las demás que correspondan, se crearán cuentas
especiales en el Banco Central del Ecuador.

Todo organismo, entidad y dependencia del sector público no financiero, con goce o no
de autonomía económica, presupuestaria y financiera, deberá acreditar a sus cuentas
abiertas en el Banco Central del Ecuador la totalidad de los recursos financieros
públicos que obtenga, recaude o reciba de cualquier forma.

Cualquiera sea el origen de los recursos, las entidades y organismos del sector público
no podrán crear cuentas, fondos u otros mecanismos de manejo de ingresos y egresos
que no estén autorizados por el Ministerio de Finanzas.49

La salida de recursos de la CUTN se realizará sobre la base de las disposiciones de los


autorizadores de pago de las entidades y organismos y del Ministerio de Finanzas.
Dichas salidas de recursos se efectuarán cuando existan obligaciones de pagos
legalmente exigibles, debidamente determinadas por las entidades responsables y previa
afectación presupuestaria o registro contable.

Se faculta a las entidades y organismos del sector público a gestionar anticipos a través
de varios desembolsos, a gestionar proyectos a través de fondos a rendir cuentas, entre
otros mecanismos; para lo cual el Ministerio de Finanzas emitirá la normativa
correspondiente.

No se aplicará el sigilo bancario a los recursos de las entidades del sector público, con
excepción de los créditos otorgados por la banca pública a favor de personas jurídicas
de derecho privado.

La Tesorería de la Nación ordenará el reintegro inmediato a la CUTN de los recursos de


las entidades públicas que violen el artículo 299 inciso tercero de la Constitución, sin
perjuicio de las responsabilidades a que hubiere lugar.50

La República del Ecuador, previa autorización del Ministerio de Finanzas, podrá abrir y
mantener en el exterior, cuentas de depósito fijo o a la vista, para gestionar, conceder o
realizar pagos, endeudamiento, inversión e interés de seguridad.

Cualquier inversión de recursos financieros públicos en el extranjero solo podrá


realizarse previa autorización del Ministerio de Finanzas.

Los rendimientos que generen las inversiones de la CUTN se restituirán en su totalidad


a dicha cuenta, salvo las comisiones que autorice el Ministerio de Finanzas dentro de
estas operaciones financieras. Estos recursos no formarán parte de los ingresos del
Banco Central del Ecuador.

49
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, Primera Disposición General.
50
El artículo 299 inciso tercero de la Constitución dice: “Los recursos públicos se manejarán en la
banca pública, de acuerdo con la ley. La ley establecerá los mecanismos de acreditación y pagos, así
como de inversión de recursos financieros. Se prohíbe a las entidades del sector público invertir sus
recursos en el exterior sin autorización legal”.

48
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Por su naturaleza, las transacciones que se generen en la CUTN están exentas de todo
tipo de retención, incluidas las tributarias.

El Ministerio de Finanzas manejará y administrará los excedentes de liquidez de la


CUTN de conformidad con las normas técnicas que emita.

Todos los excedentes de caja de los presupuestos de las entidades que son parte del
PGE, al finalizar el año fiscal, se constituirán en ingresos de caja del PGE del siguiente
ejercicio fiscal.

Los excedentes de caja de los gobiernos autónomos descentralizados que se mantengan


al finalizar el año fiscal, se constituirán en ingresos de caja del siguiente ejercicio fiscal.

Las entidades y organismos del sector público deberán dar cumplimiento inmediato a
las sentencias ejecutoriadas y pasadas en autoridad de cosa juzgada. Si implican egreso
de recursos fiscales, dichas obligaciones se financiarán con cargo a las asignaciones
presupuestarias de la respectiva entidad u organismo, para lo cual, si fuere necesario, se
realizarán las reformas presupuestarias en el gasto no permanente.

Los recursos de la CUTN son inembargables y no pueden ser objeto de ningún tipo de
apremio, medida cautelar ni preventiva,

En el evento de presentarse deficiencias temporales o para la optimización de la liquidez


en la economía, el Ministerio de Finanzas podrá emitir Certificados de Tesorería (CTs)
para financiar egresos permanentes o no permanentes.

Los Certificados de Tesorería por su naturaleza, no obstante constituir obligaciones de


pago, no estarán sujetos para su emisión al trámite y requisitos previstos para
operaciones de endeudamiento público, excepto la escritura pública de emisión cuyo
contenido será establecido en las normas técnicas.

En ningún caso, el plazo para el pago efectivo de los certificados podrá superar los 360
días.

Para el manejo integrado de la liquidez del sector público, el Banco Central del Ecuador
en coordinación con el Ministerio de Finanzas podrá gestionar la liquidez de las cuentas
creadas en dicha entidad. No se afectará la disponibilidad de recursos de todas las
entidades y organismos del sector público y su exigibilidad inmediata.

6.5. CUENTAS ROTATIVAS DE INGRESOS

El Banco Central podrá designar bancos corresponsales de entre los que conforman la
red bancaria privada, a los que se sumará en casos necesarios, el Banco Nacional de
Fomento. Las instituciones públicas mantendrán cuentas en los bancos corresponsales
para depositar sus recaudaciones, las que se denominarán Cuentas Rotativas de
Ingresos. La apertura de estas cuentas se realizará una vez suscrito un convenio entre la
entidad y el banco corresponsal, donde se especificarán las condiciones, plazos,
compromisos y obligaciones de las partes.

49
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Las instituciones públicas son responsables, de manera exclusiva, de vigilar el correcto


y oportuno cumplimiento de las cláusulas del convenio de apertura de estas cuentas.

Las instituciones públicas que recaudan valores que les pertenecen, deberán utilizar
obligatoriamente una cuenta rotativa de ingresos abierta en un banco corresponsal.

Las instituciones públicas no podrán utilizar las cuentas rotativas de ingresos para
propósitos diferentes del establecido.

Los débitos a estas cuentas corresponderán exclusivamente a transferencias del dinero a


la cuenta auxiliar CUTN-Autogestión o cuentas de transferencia de gobiernos
autónomos descentralizados.

Los intereses que generen los saldos de estas cuentas de las entidades del gobierno
central y de las instituciones descentralizadas y autónomas, se trasladarán
mensualmente a la cuentas auxiliar CUTN-Recursos Fiscales o CUTN-Autogestión. En
el caso de cuentas de gobiernos seccionales, los intereses se transferirán a las cuentas de
transferencia de las instituciones que los generaron.

Las instituciones públicas que mantienen este tipo de cuentas en los bancos
corresponsales no podrán mantener cuentas adicionales para ese propósito en el mismo
banco.

Las cajas recaudadoras estarán vigentes en las instituciones que por su situación
geográfica no tengan acceso a la red bancaria privada o al Banco Nacional de
Fomento o para recaudar ingresos por montos pequeños que no justifican
realizar depósitos directos e individualizados en el banco corresponsal. En
consecuencia, las instituciones recaudarán sus ingresos a través de depósitos
en su cuenta rotativa de ingresos, salvo los casos mencionados. Los valores
recibidos en las cajas recaudadoras serán depositados en el banco
corresponsal, el día hábil inmediato posterior, en forma completa e intacta,
según la normativa de control interno vigente.

6.6. PERCEPCION DE LOS RECURSOS FINANCIEROS

La determinación y recaudación de los recursos para el financiamiento del PGE y de los


presupuestos de las entidades será responsabilidad de las instituciones y de sus
funcionarios encargados de la administración de los fondos.

Los ingresos del Tesoro Nacional corresponden a los impuestos, tasas, contribuciones y
otros que según la ley debe recibir al Estado central y que serán acreditados en el
auxiliar CUTN-Recursos Fiscales.

La Subsecretaría de Tesorería de la Nación determinará los valores que corresponden a


preasignaciones y los transferirá al auxiliar CUTN-Preasignados.

Los recursos que las entidades obtengan por la venta de bienes y servicios, tasas,
contribuciones, derechos, arrendamientos, rentas de inversiones, multas y otros, se
recaudarán a través de las cuentas rotativas de ingresos. La entidad registrará estos

50
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

ingresos en el sistema autorizado para su administración, proceso que permitirá su


utilización posterior.

Los recursos provenientes de préstamos o donaciones en moneda de circulación


nacional ingresarán a la cuenta matriz abierta en el Banco Central.

Las entidades que manejan recursos provenientes de créditos externos, cooperación


técnica no reembolsable y otros de similar naturaleza, mantendrán en el Banco Central
una cuenta corriente en la moneda señalada en el contrato o convenio de crédito o
cooperación. Su utilización será posible mediante su conversión en moneda de
circulación nacional, valores que se acreditarán en otra cuenta abierta en el mismo
Banco Central.

Cuando las instituciones deban realizar reintegros de recursos a la CUTN por cualquier
motivo (por ejemplo, devolución de viáticos, liquidación de caja chica o fondos
rotativos), utilizarán su cuenta rotativa de ingresos y utilizarán los códigos establecidos
en la norma relativa a conceptos de afectación. El tesorero institucional instruirá a la
persona que va a hacer el depósito, sobre la entidad bancaria, la cuenta y el código del
motivo del depósito

Un mecanismo similar de recaudación será adoptado por las instituciones que están
fuera del sistema de la CUTN.

6.7. PAGOS DE OBLIGACIONES

La Subsecretaría de Tesorería de la Nación mantiene una base de beneficiarios con sus


respectivas cuentas bancarias, donde se acreditarán los pagos solicitados por las
instituciones y las UE.

El registro de los titulares de cuentas de proveedores y contratistas que se mantiene en


la base de datos mencionada, es solicitado por cada institución y sus datos deben
coincidir con la información que conste en el SRI.

Los datos de los nuevos beneficiarios calificados deberá notificar cada institución a la
Subsecretaría de Tesorería de la Nación para su registro y activación en su base de
datos.

Dentro de los beneficiarios de pagos se incluyen a los proveedores, contratistas,


funcionarios públicos, empleados, trabajadores y terceros.

La Subsecretaría de Tesorería de la Nación es la encargada de ordenar al Banco Central,


el pago de las obligaciones registradas por las instituciones y solicitadas de acuerdo al
PMD aprobado. Dentro de estos pagos se incluye el servicio de la deuda pública.

Los pagos que realice esta subsecretaría con cargo a la CUTN responderán a la
programación de caja diaria.

Los pagos con cargo a recursos de autogestión y preasignaciones se realizarán si la


institución que solicita cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable.

51
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Los pagos con cargo a partidas cuya fuente de financiamiento corresponda un


préstamo o donación se realizarán si la institución ha recibido el desembolso
correspondiente y cuenta con la disponibilidad suficiente en el auxiliar contable.

Los pagos del servicio de la deuda se realizarán según las instrucciones dadas por la
unidad responsable de estas operaciones. La Subsecretaría de Tesorería de la Nación
ordenará el débito de la cuenta de provisión y la transferencia de los recursos a las
cuentas que consten en las instrucciones de pago.

Los pagos de anticipos de sueldos, anticipos a contratistas, constitución de fondos


rotativos, cajas chicas y subrogaciones de deuda se realizarán si existe el registro
contable y la solicitud de pago que luego permita regular presupuestariamente los
anticipos otorgados o recuperar los valores subrogados.

Las instituciones que no son parte de la CUTN operarán con mecanismos de pago
similares a los mencionados que deberán acordar con el Banco Central.

Modalidades de pago

La Subsecretaría de Tesorería de la Nación, para realizar el pago debitará a la cuenta


correspondiente de la institución solicitante y acreditará en las cuentas de los
beneficiarios finales –proveedores, contratistas, funcionarios públicos, empleados,
trabajadores o terceros- utilizando los mecanismos implementados por el Banco central,
siendo esta la modalidad de pago principal en el sector público. Este mecanismo de
pago es totalmente electrónico y se denomina Sistema de Pagos Interbancario (SPI)

El Banco Central comunicará a la Subsecretaría de Tesorería de la Nación cada día las


inconsistencias registradas, las que serán procesadas por esta subsecretaría y
comunicadas por los medios informáticos a la institución que solicitó el pago que las
correcciones pertinentes a efectos de generar nuevamente el pago.

Se pagarán en efectivo únicamente los gastos con el fondo fijo de caja chica. Este fondo
se debe liquidar hasta el 28 de diciembre de cada año y abrir nuevamente al inicio del
año siguiente.

Las entidades y organismos del sector público pueden establecer fondos rotativos y
fondos de reposición (fondos a rendir cuentas) para la atención de pagos urgentes y para
gestionar proyectos, de acuerdo a las normas técnicas que emita el Ministerio de
Finanzas. Estos fondos se mantendrán en una cuenta bancaria y se liquidarán
ineludiblemente dentro del mismo ejercicio fiscal en que se crearon.51

6.8. LIQUIDACIÓN Y EXTINCIÓN DE OBLIGACIONES ENTRE ENTIDADES


PÚBLICAS

Cuando el Ministerio de Finanzas establezca que entre dos o más entidades del Estado o
entre el Estado y otras entidades pueden extinguirse obligaciones recíprocas, ya sea por
haberse efectuado el pago, operado la compensación o por condonación de la deuda, les

51
Las normas técnicas sobre los fondos de reposición que incluyen caja chica y fondos rotativos, se
encuentran establecidas en el Acuerdo No. 228 del 29 de diciembre del 2010, publicado en el Registro
Oficial No. 382 del 10 de febrero del 2011.

52
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

conminará para que en un plazo determinado suscriban obligatoriamente un convenio de


extinción de obligaciones. Para los efectos anotados, las entidades del Estado
observarán obligatoriamente las normas que expida el Ministerio de Finanzas.

6.9 ESPECIES FISCALES52

Ninguna entidad, organismo o dependencia del sector público no financiero sujeta al


ámbito de aplicación del COPLAFIP podrá cobrar tarifa alguna por la venta de bienes y
servicios sin que medie la comercialización de especies fiscales, la factura, nota de
venta u otros instrumentos autorizados para el efecto.

Se denomina especie fiscal al documento que representa un valor y se entrega a quien


realizó el pago para recibir un servicio prestado por una institución del sector
público o para financiar el presupuesto público. Este documento es el
mecanismo de control de las recaudaciones de estos recursos.

El Ministerio de Finanzas es el único que, mediante acuerdo, autoriza la emisión y fija


el precio de los pasaportes y más especies valoradas de los organismos, entidades y
dependencias del sector público no financiero, con excepción de aquellas emitidas por
los gobiernos autónomos descentralizados, las entidades de seguridad social y las
empresas públicas.

Los costos por emisión y los ingresos por la venta de las especies valoradas deberán
constar obligatoriamente en los presupuestos.

Las instituciones públicas que manejen especies fiscales valoradas llevarán los registros
de la emisión, venta y baja de estos documentos. Esta información se entregará al
Ministerio de Finanzas, en los medios y con la periodicidad que este disponga

El Instituto Geográfico Militar es el único organismo autorizado para imprimir especies


fiscales valoradas. Se exceptúa de esta obligatoriedad si el Instituto Geográfico Militar
no puede atender la elaboración de las especies con la urgencia que el caso requiera o no
tenga la capacidad técnica de acuerdo al informe del delegado de Especies Valoradas de
la Unidad del tesoro Nacional.

Cualquier emisión realizada, sin autorización, fuera del Instituto Geográfico Militar se
considerará falsificación o adulteración y sus responsables serán sancionados conforme
a las leyes sobre la materia.

52
Con el Acuerdo No. 159 publicado en el Registro Oficial No. 504 del 2 de agosto del 2011, el
Ministerio de Finanzas concede a las instituciones del sector público no financiero, con excepción de los
gobiernos autónomos descentralizados, las entidades de seguridad social y las empresas públicas, la
administración (impresión, custodia y comercialización) de las especies valoradas que requieran para el
cumplimiento de sus atribuciones.

53
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

CAPITULO VII
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL53

La contabilidad gubernamental constituye el proceso de registro sistemático,


cronológico y secuencial de las operaciones patrimoniales y presupuestarias de las
entidades y organismos del sector público no financiero, expresadas en términos
financieros, desde la entrada original a los registros contables hasta la presentación
de los estados financieros; la centralización, consolidación e interpretación de la
información; comprende además los principios, normas, métodos y procedimientos
correspondientes a la materia.

Su finalidad es establecer, poner en funcionamiento y mantener en cada entidad del


sector público no financiero un sistema único de contabilidad que integre las
operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos, para asegurar la producción de
información financiera completa, confiable y oportuna que permita la rendición de
cuentas, la toma de decisiones, el control, la adopción de medidas correctivas y la
elaboración de estadísticas.

Las empresas públicas podrán tener sus propios sistemas de contabilidad. Para fines de
consolidación de la contabilidad y demás información fiscal del sector público no
financiero, estarán obligadas a presentar y enviar reportes contables en los plazos y
formatos que defina el Ministerio de Finanzas.

Normas básicas

La contabilidad incluirá el registro de todos los recursos financieros y materiales


administrados por los entes públicos, aún cuando pertenezcan a terceros, de forma que
ningún recurso quede excluido del proceso de registro e informes financieros.

En cada entidad se establecerá la unidad encargada de la ejecución de su contabilidad.

Los hechos económicos se contabilizarán en la fecha que ocurran, dentro de cada


período mensual; no se anticiparán ni postergarán los registros de estos hechos.

Los entes financieros y unidades ejecutoras responsables de la administración de sus


presupuestos, dispondrán de datos e información contable y presupuestaria
individualizada, con los detalles que disponga el Ministerio de Finanzas.

Las máximas autoridades de cada entidad u organismo público serán las responsables de
velar por el debido funcionamiento del componente de contabilidad gubernamental y los
servidores de las unidades financieras, de observar la normativa contable.

El titular de la unidad financiera de la entidad legalizará con su firma o su clave, la


información financiera y los estados financieros de su entidad.

53
Este capítulo se sustenta en el Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, artículos
148 al 159 y en la Normativa de Contabilidad Gubernamental expedida en el Suplemento al Registro
Oficial No. 259 del 24 de enero del 2008 y sus reformas.

54
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Las máximas autoridades de las entidades y organismos del sector público enviarán la
información financiera y presupuestaria, dentro de los plazos previstos en la ley y en las
normas técnicas. En caso de incumplimiento, el Ministerio de Finanzas suspenderá la
asignación de recursos o transferencias desde el PGE, luego de 60 días de finalizado el
mes del cual no se ha enviado la información.

La información contable de las operaciones financieras, reflejará tanto la ejecución


presupuestaria como las transacciones de caja.

Para efectos contables, en la ejecución presupuestaria que se genere en cada ejercicio se


considerarán ingresos todos los derechos de cobro y gastos las obligaciones derivadas
de la recepción de bienes y servicios adquiridos por la autoridad competente.

El registro contable de los ingresos y gastos presupuestarios se efectuará de


conformidad con el principio contable del devengado.

En términos de caja, constituirán ingresos las recaudaciones tributarias y no tributarias


que se perciban en el transcurso del ejercicio, cualquiera sea la fecha en que se hubiera
generado el derecho al cobro; y constituirán egresos de caja los pagos que se realicen
durante el ejercicio, cualquiera sea la fecha en que hubiere nacido la obligación,
incluyendo las salidas de dinero en calidad de anticipos.

Las unidades de contabilidad conservarán durante 7 años los registros financieros junto
con los documentos de sustento correspondientes, en medios digitales con firma
electrónica de responsabilidad y, de ser el caso, los soportes físicos.

El Ministerio de Finanzas recibirá, validará, analizará, clasificará y procesará los datos


contenidos en la información financiera elaborada por cada ente financiero del sector
público no financiero, con la finalidad de obtener estados financieros agregados y
consolidados, relativos a agrupaciones predefinidas y según requerimientos de la
administración del Estado.

El Ministerio de Finanzas publicará semestralmente la información consolidada del


sector público no financiero, a través de su página web u otros medios.

Las políticas, normas técnicas y manuales establecen la naturaleza de la información


financiera, su clasificación y forma de presentación.

El Ministerio de Finanzas tiene la facultad privativa para expedir, actualizar y difundir


los principios, normas técnicas, manuales, procedimientos, instructivos y más
disposiciones contables, las que serán de cumplimiento obligatorio por parte de las
entidades y organismos del sector público no financiero.

La entidad a cargo de la Administración Pública en coordinación con el Ministerio de


Finanzas, podrá dictar políticas, normas y reglas de la gestión, administración y uso de
los bienes públicos de la Administración Central e institucional, incluidas sus empresas
públicas y la banca pública, sin perjuicio de las facultades que tengan otras entidades.54

54
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, Disposición General Décima Sexta.

55
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

7.1. ELEMENTOS DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

De lo expuesto, a continuación se analizan los elementos relevantes de la contabilidad


gubernamental:

Integrar las operaciones patrimoniales, presupuestarias y de costos

El proceso de contabilidad para registrar la incidencia patrimonial, presupuestaria y de


costos de las operaciones debe ser integral, único y uniforme. A esta forma de concebir
la contabilidad se le conoce técnicamente como integración, aspecto que se encuentra
analizado con detalle en el numeral 4.6 del Capítulo IV y en el numeral 7.25 de este
capítulo.

Para lograr consistencia entre las partes patrimonial y presupuestaria de la información


financiera producida por las entidades del sector público no financiero, se establece la
asociación de los conceptos del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos con
los del Catálogo General de Cuentas, lo que posibilita la armonía, integración e
interrelación entre estos dos componentes de la administración financiera. Esta
asociación debe especificarse en el catálogo de cuentas de cada institución.

La lógica de integración, en el catálogo de cuentas es:

1. Los grupos del clasificador presupuestario se asocian con las cuentas del nivel 1
de Cuentas por Cobrar (113) o de Cuentas por Pagar (213) del Catálogo General
de Cuentas, destinadas al control de la ejecución presupuestaria.
2. Los rubros o item del clasificador presupuestario se asocian con las demás cuentas
del nivel 1 o 2 del Catálogo General de Cuentas.

Las cuentas de nivel 1 de Cuentas por Cobrar y Cuentas por Pagar (por ejemplo 113.11
Cuentas por Cobrar Impuestos) se conforman aumentando a la denominación del
Subgrupo del Catálogo General de Cuentas (113 Cuentas por Cobrar), el nombre del
Grupo del Clasificador Presupuestario (11 Impuestos). Estas cuentas son especialmente
importantes en la metodología contable, porque mediante ellas se registran los derechos
y las obligaciones presupuestarias por las operaciones, como se muestra más adelante.

Por excepción, las entidades del régimen seccional autónomo podrán desglosar las
Cuentas por Cobrar según su naturaleza, hasta los niveles de cuentas que les permitan
la clara identificación del devengo y la recaudación por rubro específico.

Las Cuentas por Pagar que controlan los grupos de gastos presupuestarios, se
desagregarán según los destinatarios de los pagos.

Las Cuentas por Cobrar que controlan los ingresos presupuestarios y las Cuentas por
Pagar que controlan los gastos presupuestarios, contienen exclusivamente los datos que
corresponden al año en curso, porque sus saldos se cierran cada año, transfiriéndolos a
Cuentas por Cobrar de Años Anteriores y a Cuentas por Pagar de Años Anteriores.

56
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

El IVA cobrado en las ventas –como agente de percepción- no tiene afectación


presupuestaria. El IVA pagado en las compras constituye un gasto de gestión y
presupuestario, porque según las disposiciones tributarias, las instituciones públicas no
tienen derecho a crédito tributario por este IVA.

Sistema único de contabilidad y con criterios uniformes

El conjunto de activos y pasivos administrados por los entes financieros, constituirán la


base del sistema en los niveles sectorial y global del sector público no financiero.

Cada institución gubernamental es responsable de mantener un sistema propio de


contabilidad que registre e informe sobre todas sus operaciones financieras. En
consecuencia, no puede existir más de un sistema de contabilidad dentro de un ente
contable. Las instituciones que deben utilizar el eSIGEF no requieren mantener un
sistema propio, excepto para los aspectos contables no cubiertos por este sistema
informático, como el control de activos fijos o de inventarios. Las funciones para
ejecutar el sistema contable se pueden desconcentrar, asegurando que cuando la
información de las operaciones se ingrese en varios lugares -por ejemplo una institución
de seguridad social puede ingresar sus datos en cada provincia o región- el sistema y los
criterios aplicados debe ser los mismos en todos los lugares (un mismo catálogo de
cuentas, un mismo proceso, las mismas políticas contables y formatos iguales de los
estados financieros) y debe preverse un mecanismo para centralizar toda la información
y producir un único juego de estados financieros de toda la institución, labor que se
simplifica y facilita si se maneja a través de sistemas automatizados interconectados.

Mantener un sistema único también implica que todas las entidades deben llevar su
contabilidad con base en iguales criterios. Con este propósito, el Ministerio de Finanzas
tiene la facultad de emitir los principios, políticas, normas técnicas, manuales e
instructivos sobre esta materia, los que son de cumplimiento de obligatorio por las
entidades correspondientes.

El propósito de estas disposiciones es conseguir un grado de uniformidad mínimo en los


procesos y en los criterios técnicos aplicados en la contabilidad de las instituciones del
sector público no financiero, para que sea posible y válida la comparación o
consolidación de sus estados financieros o de otros reportes.

Producir información financiera

La información es un recurso estratégico, si se dispone de ella y se utiliza


apropiadamente, porque permite una administración ordenada y eficiente.

La contabilidad es el sistema oficial de información financiera de una institución. Por


este motivo, para que la información provista sea útil debe reunir las características
básicas de completa, confiable y oportuna.

Una contabilidad que no proporciona información oportuna, pierde su utilidad y se


convierte más en un sistema de datos estadísticos, antes que en un sistema de
información para toma de decisiones o para control. Los contadores deben tener
presente que la calidad de su servicio se mide principalmente por este factor, a más de
las características técnicas del proceso para la elaboración de los reportes. Con los

57
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

sistemas contables operados en línea en sistemas computarizados, esta exigencia es aún


mayor, porque el registro debe ser inmediato para que los reportes que se generen
contengan toda la información actualizada.

Este elemento de la contabilidad gubernamental es el que marca la mayor parte de las


definiciones de diseño de los sistemas informáticos que procesan la información
financiera, porque los reportes en su generalidad deben extraerse por parte de los
usuarios sin intervención del contador, quien elaborará informes solo en casos
excepcionales, en que no sea posible la generación automática de informes en el detalle
o con los datos que demandan los usuarios.

La información que produce la contabilidad es el soporte para la toma de decisiones


operativas, gerenciales y de terceros relacionados.

La presentación de información es una forma de rendición de cuentas a que están


obligadas por mandato constitucional todas las personas que asumen funciones públicas.
La principal forma de establecer responsabilidades por acciones u omisiones en el
desempeño de funciones públicas, es a través de las auditorías y exámenes especiales
practicados por la Contraloría General del Estado o por la auditoría interna, que parten
de la información financiera producida por la contabilidad institucional.

La contabilidad debe estar en capacidad de proporcionar la información de los aspectos


presupuestarios o patrimoniales, separadamente o de una combinación de ellos, según
los requerimientos de los usuarios.

7.2. ACCESO A LA INFORMACION55

El Estado garantiza a la ciudadanía el libre acceso a la información presupuestaria y


financiera que generen las entidades públicas, con excepción de los planes de negocio,
las estrategias de negocios y los documentos relacionados, de las empresas públicas y la
banca pública.

El Ministerio de Finanzas establecerá un sistema oficial de información y amplia


difusión que servirá de base para el control de la función legislativa y de la ciudadanía,
Este sistema incluirá la información relativa al cumplimiento de la legislación vigente.
También se informará en detalle sobre los términos y condiciones financieras de toda
operación de endeudamiento público, la novación de endeudamientos existentes y la
recompra de deuda pública, según dispone el artículo 289 de la Constitución.

Los gobiernos autónomos descentralizados, las entidades de seguridad social, las


empresas públicas y la banca pública establecerán sus propios mecanismos de
información para control ciudadano y remisión con fines de consolidación al Ministerio
de Finanzas.

Las empresas públicas y en general los organismos productores o comercializadores de


bienes y servicios, deberán publicar sus estados financieros auditados. Los organismos
de control correspondientes emitirán las normas técnicas al respecto.

55
Código Orgánico de Planificación y Finanzas Públicas, artículos 174 al 177 y 181.

58
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Las entidades y organismos del sector público divulgarán a la ciudadanía la información


financiera, presupuestaria y de gestión, sin perjuicio de presentar esta información a los
respectivos órganos de fiscalización y control.

Si los funcionarios o servidores públicos no enviaren la información señalada en la ley o


en las normas técnicas, dentro de los plazos previstos, se aplicará la sanción de hasta 3
remuneraciones que perciba el funcionario o servidor responsable del envío.

7.3. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES56

Los principios de contabilidad que se aplican en el sector público, emitidos por el


Ministerio de Finanzas, son una adaptación de los principios de general aceptación y
constituyen las pautas básicas que guían el proceso contable. Estos principios son:

Medición económica, en la contabilidad gubernamental se registran los recursos


materiales e inmateriales, las obligaciones, el patrimonio y sus variaciones. Las
mediciones deben considerar las características y circunstancias que dan origen a las
diferentes transacciones y operaciones, siempre que posean valor económico a ser
expresado en términos monetarios. Los hechos económicos se registrarán en la moneda
de curso legal del país.

Igualdad contable, los hechos económicos serán registrados sobre la base de la igualdad
entre los recursos disponibles (activos) y sus fuentes de financiamiento (pasivos y
patrimonio), aplicando el método de la partida doble.

Costo histórico, los hechos económicos serán registrados al precio de adquisición, más
los costos o gastos incurridos por la institución hasta la formación y colocación de los
bienes en condiciones de utilización o enajenación, incluyendo las adiciones y mejoras
que se capitalicen. Los hechos económicos serán registrados al valor monetario pactado,
sea este el de adquisición, producción, construcción o intercambio de los recursos y
obligaciones. Los bienes recibidos en donación que no tengan un valor establecido,
serán valorados y registrados a su precio estimado o de mercado.

Devengado, los hechos económicos serán registrados en el momento que ocurran, haya
o no movimiento de dinero, como consecuencia del reconocimiento de derechos u
obligaciones ciertas, vencimiento de plazos, condiciones contractuales, cumplimiento de
disposiciones legales o prácticas comerciales de general aceptación.

Realización, las variaciones del patrimonio serán reconocidas cuando los hechos
económicos que las originan, cumplan con los requisitos legales o estén de acuerdo con
la práctica comercial de general aceptación. En las operaciones que presenten opciones
alternativas para su valuación, se optará por aquella en que exista menos probabilidad
de sobrevalorar o subvalorar las variaciones en el patrimonio.

Reexpresión contable, El costo reexpresado está constituido por el costo histórico


actualizado a valor corriente, mediante el reconocimiento de cambios de valor,
ocasionados por la exposición a fenómenos económicos exógenos. Se utilizarán
métodos sustentados en regulaciones legales, criterios técnicos, peritajes profesionales u
otros procedimientos de general aceptación en la materia, que permitan expresar los
56
Normativa de Contabilidad Gubernamental 3.1.1 a 3.1.7

59
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

activos, los pasivos, el patrimonio y sus variaciones, lo más cercano al valor actual a la
fecha de la reexpresión. Cuando se contraigan obligaciones o se adquieran bienes o
servicios en moneda extranjera, deben reexpresarse en moneda de curso legal.

La norma sobre corrección monetaria se emitirá solo para los períodos en los cuales su
aplicación se estime necesaria.57

Consolidación, la contabilidad gubernamental permitirá obtener información financiera


consolidada a diversos niveles de agregación de datos, según las necesidades de la
administración o en función de requerimientos específicos. Esta información se
preparará a nivel institucional, sectorial y global; presentará los valores agregados netos
de las cuentas patrimoniales, de los resultados de gestión y de las cuentas de orden, así
como de los informes presupuestarios. La estructura y contenido de estos informes
consolidados serán fijados por el Ministerio de Finanzas y se preparará en base a la
información financiera que le proporcionarán las instituciones del sector público. Con
este propósito, el Ministerio de Finanzas pondrá a disposición de los responsables de
generar estos informes, la normativa de aplicación y los instrumentos técnicos e
informáticos que aseguren su entrega oportuna. Su producto son los estados financieros
consolidados (resultados, situación financiera, flujo de efectivo, ejecución
presupuestaria y notas técnicas aclaratorias) del PGE, del SPNF y del SPF.

La Subsecretaría de Contabilidad Gubernamental es la encargada de presentar la


información financiera del sector público consolidada, eliminando las transferencias y
relaciones de otorgante-receptor que tienen lugar entre las entidades consolidadas. La
información se presentará de manera independiente para el sector público no financiero
-SPNF- (gobierno central, gobierno general que suma gobierno central más GAD y
SPNF que a los datos anteriores agrega los de empresas públicas y seguridad social) y
para el sector público financiero (SPF).

7.4. RECONOCIMIENTO DE LOS HECHOS ECONOMICOS58

Los derechos a percibir recursos monetarios (ingresos presupuestarios), se reconocerán


en la instancia del devengado, mediante el débito a Cuentas por Cobrar (113) y el
crédito al ingreso de gestión o al activo por la venta de bienes o al pasivo por la
recepción de un préstamo de dinero, según corresponda; complementariamente y en el
mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de ingresos
pertinente, según la asociación constante en el catálogo de cuentas.

El cobro de estos derechos se registrará con débito a una cuenta de Disponibilidades


(111) según la forma en que se recaude y crédito a Cuentas por Cobrar.

En los derechos monetarios que se generen simultáneamente las instancias del devengo
y del cobro, será obligatorio registrar ambas instancias.

En estas Cuentas por Cobrar se controla la ejecución de los ingresos presupuestarios, a


nivel de grupo (dos dígitos), por consiguiente, los ingresos presupuestarios devengados
constan en el debe de las Cuentas por Cobrar y sus cobros se obtienen del haber de las

57
Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.11
58
Lo que se expone desde este numeral se sustenta en las Normas Técnicas de Contabilidad
Gubernamental Nos. 3.2.1 a 3.2.31.

60
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Cuentas por Cobrar. Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria


(6 dígitos) se deberán consultar los auxiliares presupuestarios de ingresos, porque las
Cuentas por Cobrar no llegan a este nivel de detalle.

Las obligaciones de entregar recursos monetarios (gastos presupuestarios) se


reconocerán en la instancia del devengo, mediante un crédito a Cuentas por Pagar y un
débito a gastos de gestión, el costo de producción o de inversión, al activo por la compra
de un bien o al pasivo por el pago de préstamos de dinero; complementariamente y en el
mismo asiento se registrará la afectación presupuestaria en la partida de gastos pertinente, según
la asociación constante en el catálogo de cuentas.

El pago de las obligaciones se registrará con débito a las Cuentas por Pagar y con
crédito a la cuenta del Banco Central con la que se realice el pago.

En las obligaciones monetarias en las que se generen simultáneamente las instancias del
devengo y del pago, será obligatorio registrar ambas instancias.

En estas Cuentas por Pagar se controla la ejecución de los gastos presupuestarios, a


nivel de grupo (dos dígitos), por tanto, los gastos presupuestarios devengados constan
en el haber de las Cuentas por Pagar y sus pagos se obtienen del debe de las Cuentas por
Pagar. Si se quiere conocer la ejecución a nivel de partida presupuestaria (6 dígitos) se
deberán consultar los auxiliares presupuestarios de gastos, porque las Cuentas por Pagar
no llegan a este nivel de detalle.

Los traspasos monetarios entre cuentas de Disponibilidades (111), Anticipos de Fondos


(112) y Depósitos de Terceros (212) que no representen derechos u obligaciones
monetarias, no requerirán el reconocimiento de la instancia del devengo y tampoco
tendrán incidencia presupuestaria.

Los ajustes por depreciaciones, corrección monetaria, consumo de existencias,


acumulación de costos u otros de igual naturaleza que impliquen regulaciones, traspasos
o actualizaciones de cuentas de activo, pasivo o patrimonio, se registrarán directamente
en las cuentas que correspondan, sin afectación presupuestaria, siempre que no tengan
incidencia en las cuentas de Activos Operacionales (11) ni en la Deuda Flotante (21).

Las donaciones recibidas en dinero constituyen derechos a percibir recursos monetarios,


sea como ingresos corrientes o de capital. Como tales serán registrados en Cuentas por
Cobrar junto con la especificación de la partida presupuestaria.

Las donaciones entregadas en dinero constituyen obligaciones de entregar recursos


monetarios, sea como gastos corrientes, de inversión o de capital. Como tales serán
registrados en Cuentas por Pagar junto con la especificación de la partida
presupuestaria.

La recepción de donaciones en bienes se registrarán con cargo a las cuentas del activo
que corresponda y con crédito a la cuenta de patrimonio 611.99 Donaciones Recibidas
en Bienes Muebles e Inmuebles.

Las entregas de donaciones en bienes se registrarán por su valor en libros, con crédito a
las cuentas de activo que corresponda y con débito a la depreciación acumulada –si son

61
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

activos de larga duración- y a la cuenta del patrimonio 611.88 Donaciones Entregadas


en Bienes Muebles e Inmuebles.

En la contabilidad no se registran las estimaciones presupuestarias, sin embargo,


contendrá mecanismos técnicos de integración que permitan su confrontación con los
movimientos de su ejecución que se producen al momento del devengo, con el propósito
principal de no incurrir en un gasto mayor al presupuestado. El mecanismo en uso es el
registro de las estimaciones directamente (sin pasar por un asiento de diario) en los
auxiliares presupuestarios de ingresos y gastos, a nivel de partida.

Los hechos económicos se deben registrar en la fecha que ocurran, dentro de cada
período mensual, de acuerdo con las disposiciones legales y las prácticas comerciales de
general aceptación. No se anticiparán ni postergarán las anotaciones, ni se
contabilizarán en cuentas diferentes de las establecidas en el Catálogo General.

En el período mensual que se encuentre cerrado en el sistema informático, no se podrán


alterar o modificar los datos. Las regulaciones por errores u otras causas se efectuarán
en el mes siguiente que se halle abierto.

Las transacciones cuya documentación de respaldo se reciba con posterioridad al


término de un período mensual o al cierre del ejercicio fiscal, se registrará en la fecha de
recepción de los documentos.

Todo movimiento contable y presupuestario que deba efectuarse con aplicación a un


ejercicio fiscal, se realizará exclusivamente hasta el 31 de diciembre de cada año, fecha
en que se clausurarán los presupuestos y deberá operar el cierre contable.

Los cobros del IVA en ventas se registrarán en la cuenta de pasivo 2138107 Cuentas por
Pagar IVA Facturado – Cobrado 100%, porque los clientes no deben retener a las
instituciones públicas este impuesto ni el impuesto a la renta, según las disposiciones
tributarias vigentes.

Los pagos del IVA en compras no constituyen crédito tributario para la institución
pública, por lo que se deben cargar como gasto de gestión en la cuenta 6350101 y como
gasto presupuestario en la partida 570101, con crédito a la cuenta 21357 Cuenta por
Pagar Otros Gastos. En esta última cuenta se crearán cuentas de nivel 2 para separar el
IVA que retiene la institución pública (agente de retención), valor que debe entregar al
SRI, del saldo del impuesto que debe pagar al proveedor o contratista. Es importante
tener presente que las disposiciones tributarias establecen por una parte que no se debe
retener el IVA a los contribuyentes especiales y, por otra, que se debe retener el 100%
del IVA en los honorarios por servicios de profesionales universitarios, en el
arrendamiento de inmuebles de propiedad de personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad y en los casos que se emite liquidación de compras.

7.5. AGRUPACION DE LOS HECHOS ECONOMICOS

Los movimientos económicos, en el proceso de contabilización, serán identificados con


una de las siguientes siglas:

Apertura A

62
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Financiero F
Ajuste J
Cierre C
Cuentas de Orden O

El movimiento de apertura identifica el registro de los saldos al inicio del ejercicio


fiscal, de los activos, pasivos, patrimonio y cuentas de orden.

El movimiento financiero identifica el registro del hecho económico con impacto


inmediato o futuro en las disponibilidades monetarias, con la concurrencia de las
cuentas de Activos Operacionales (11) o de Deuda Flotante (21).

El movimiento de ajustes identifica el registro de transacciones por ajustes económicos.


En las cuentas de Activos Operacionales y Deuda Flotante no se registrarán ajustes sino
exclusivamente correcciones de errores.

El movimiento de cierre identifica el registro al fin del ejercicio fiscal, de la eliminación


de las cuentas de resultados de gestión, Anticipos de Fondos, Cuentas por Cobrar,
Cuentas por Pagar, Depósitos y Fondos de Terceros y cuentas de inversiones en
proyectos y programas en ejecución, para habilitar los saldos a pasarse al siguiente
ejercicio.

Movimiento de cuentas de orden, identifica operaciones en las cuales intervienen


cuentas de este tipo, es decir movimientos que no afectan el estado de situación
financiera ni el estado de resultados pero que se controlan para conocer eventuales
derechos u obligaciones.

Corrección de errores es la reversión del asiento original, total o parcialmente. Se


identifica con igual tipo de movimiento que el asiento original y registra valores
precedidos con el signo menos.

Las afectaciones presupuestarias se registrarán exclusivamente en los asientos de tipo


financiero originados en la instancia del devengo.

Los movimientos de ajuste, cierre y cuentas de orden, así como los asientos de tipo
financiero que no correspondan a la instancia del devengo, nunca tendrán afectación
presupuestaria.

7.6. INVERSIONES FINANCIERAS

Las transacciones originadas en excedentes de caja constituirán simples traspasos de


fondos entre las cuentas de disponibilidades, tanto al momento de su inversión como al
de su recuperación.

Las rentas financieras derivadas de estas operaciones serán registradas en la fecha del
devengo, como derechos monetarios, es decir mediante un débito a Cuentas por Cobrar
y un crédito a la cuenta de ingresos de gestión, junto con la especificación de la partida
del ingreso presupuestario.

63
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

A la fecha de vencimiento de los documentos de inversión a largo plazo o de adoptar la


decisión de su recuperación, el monto respectivo se trasladará a 113.27 Cuentas por
Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará la cuenta de inversiones que
corresponda, a la vez que se registrará este valor en la partida presupuestaria de
ingresos.

A la fecha de vencimiento de los préstamos otorgados, su monto se trasladará a la


cuenta 113.27 Cuentas por Cobrar Recuperación de Inversiones y se eliminará de la
cuenta que corresponda, a la vez que se registrará este valor en la partida presupuestaria
de ingresos.

Los recursos señalados en los dos párrafos precedentes se mantendrán como Inversiones
en Títulos y Valores o en Inversiones en Préstamos y Anticipos, si con anticipación se
prorrogan las condiciones del plazo para la restitución o existen fundadas expectativas
de la escasa o nula posibilidad de recuperación. Si la modificación del plazo ocurre en
una fecha posterior al traslado a Cuentas por Cobrar y la recuperación excederá del
ejercicio fiscal vigente, la regulación se registrará como una corrección de errores.

Las rentas generadas por las inversiones financieras, sea por intereses, comisiones,
reajustes u otras causas, serán registradas en la fecha de su vencimiento como derechos
monetarios, con débito a la cuenta 113.17 Cuentas por Cobrar Rentas de Inversiones y
Multas y con crédito a la cuenta de ingresos de gestión que corresponda, junto con la
especificación de la partida del ingreso presupuestario.

7.7. EXISTENCIAS

Las adquisiciones de existencias (inventarios) se valorarán al precio de compra,


incluyendo los pagos por aranceles de importación, seguros, fletes, impuestos no
reembolsables y otros gastos incurridos hasta que el bien se encuentre en condiciones de
consumo, transformación, venta o utilización. Los descuentos o rebajas se deducirán del
costo de adquisición.

Las disminuciones de las existencias se registrarán valorándolas mediante el método del


Precio Promedio Ponderado.

Las compras se debitarán en la cuentas de existencias (13) que corresponda y se


acreditará a Cuentas por Pagar (213), junto con la partida presupuestaria de gastos.

Las disminuciones de las existencias por consumo, utilización o venta se registrarán


mediante asientos de ajuste, con débito a gastos de gestión (63), acumulación de costos
de producción (133), costo de ventas (638) o acumulación de costos de inversiones
(151), según corresponda y con crédito a la cuenta de existencias (13).

Las adquisiciones y las disminuciones de existencias se controlarán por el método de


inventario permanente o perpetuo, con la emisión y legalización de documentos de
ingresos y egresos de bodega, en cantidades. La valoración se realizará en la unidad de
contabilidad.

Los insumos que por sus características o por alguna eventualidad no ingresen a bodega
y sean destinados directamente a su utilización o venta, se aplicarán directamente al

64
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

costo o gasto. En estos casos existirá un servidor responsable de certificar la recepción


y entrega de los bienes para los fines establecidos.

Las compras a través de caja chica no requerirán el ingreso y egreso de bodega.

Se efectuarán tomas físicas del inventario, por lo menos una vez al año.

7.8. BIENES DE LARGA DURACIÓN

Para valorar los bienes de larga duración se tendrán en cuenta los siguientes conceptos:

Costo de adquisición, comprende el precio de compra más los gastos inherentes a la


misma.

Los bienes de larga duración adquiridos se contabilizarán al precio de compra más los
derechos arancelarios a la importación, fletes, seguros, impuestos no reembolsables,
costos de instalación y otros gastos necesarios hasta ponerlo en condiciones de
operación y de cumplimiento con del objetivo para el cual fue adquirido. Los
descuentos y rebajas se deducirán del costo del bien.

Serán parte del costo del bien los gastos de financiamiento devengados durante el
período previo a su entrada en funcionamiento. Los gastos financieros posteriores
constituirán gastos de gestión.

Valor de donación recibida, es el asignado para su registro, incluidos los gastos


realizados para ponerlo en condiciones de operación.

Valor contable, es el costo de adquisición o de donación, más los aumentos y menos las
disminuciones registrados durante la vida útil del bien.

Valor en libros, corresponde al valor contable menos su depreciación acumulada.

Los bienes muebles e inmuebles serán registrados como Bienes de Larga duración
siempre que cumplan los siguientes requisitos:

a. Sean de propiedad privativa de la institución


b. Estén destinados a actividades administrativas o productivas
c. Generen beneficios económicos futuros
d. Tengan una vida útil mayor a un año
e. Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. 100.

Las adquisiciones de bienes de larga duración se contabilizarán con débito a la cuenta


de activo que corresponda y con crédito a 213.84 Cuentas por Pagar Inversiones en
Bienes de Larga Duración, más la incidencia en la partida presupuestaria de gastos. Si
son bienes para uso general de la institución se ingresarán a las cuentas 141.

Las cuentas del subgrupo 142 serán utilizadas exclusivamente por las instituciones que
realicen procesos productivos. Estas instituciones registrarán la depreciación de estos
activos fijos como parte de los costos en la cuenta 133.91 Depreciación Bienes de
Producción.

65
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Las cuentas de los subgrupos151 o 152 serán utilizadas cuando los costos de los bienes
adquiridos pasen a formar parte del costo final de los proyectos o programas en
ejecución, caso contrario se utilizarán las cuentas de los subgrupos 144 o 145.

Las adiciones, mejoras y reparaciones extraordinarias destinadas a aumentar la vida


útil estimada, la capacidad productiva o el valor de los bienes de larga duración, se
registrarán como erogaciones capitalizables que aumentan el valor contable del bien y
se registrará como gasto en la partida presupuestaria. Los costos asignados a las partes o
piezas que se remplacen, se disminuirán del valor contable del bien, junto con su
depreciación acumulada.

Los gastos en reparaciones ordinarias o periódicas, destinadas al mantenimiento y


conservación de la capacidad de uso del bien, se registrarán como gastos de gestión y
como gastos presupuestarios.

La venta, permuta o entrega como parte de pago u otra forma de traspaso de dominio,
a título oneroso, de los bienes de larga duración, se contabilizará mediante la
eliminación del valor contable del bien y de su depreciación acumulada, y la diferencia
constituirá el costo del bien –valor en libros- que se contabilizará en la cuenta respectiva
del subgrupo 638 Costo de Ventas y Otros.

El derecho monetario a percibir por el traspaso de dominio de los bienes de larga


duración se registrará con débito a 113.24 Cuentas por Cobrar Venta de Activos no
Financieros junto con la partida de ingresos presupuestarios y con crédito a la cuenta
que corresponda del subgrupo 624 Venta de Bienes y Servicios. La utilidad o pérdida en
la venta se obtendrá de comparar entre el valor de la venta menos su costo de ventas.

La baja de bienes de larga duración por obsolescencia o por ser inservibles se


registrará mediante la eliminación del valor contable del bien y de su depreciación
acumulada, y el registro de la diferencia en la cuenta de Patrimonio Público que
corresponda.59

Los bienes de larga duración entregados en comodato no requerirán de ningún registro,


pero sí se debe registrar su depreciación.

Los bienes de larga duración recibidos en comodato se contabilizarán en las cuentas de


orden 911.13 y 921.13.

En el catálogo de cuentas institucional será obligatoria la apertura de los conceptos


contables hasta el nivel que permita el control, identificación y conocimiento de la
ubicación de cada uno de los bienes de larga duración.

El valor contable, la depreciación periódica, la depreciación acumulada y el valor en


libros de los bienes de larga duración, serán controlados en registros auxiliares bajo
alguna de las siguientes opciones: Cada bien en forma individual, cada componente del
bien en la medida que cada parte o pieza tenga diferente vida útil, el conjunto de bienes
adquiridos en una misma fecha y cuyas partes conformen un todo o el grupo de bienes

59
Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.5.6

66
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

similares, adquiridos en una misma fecha, de igual valor unitario y destinados a una sola
área física y a una misma actividad.

Las adquisiciones de bienes de larga duración que no formen parte de un todo y su


costo, individualmente considerado, no alcance los USD. 100, serán registradas en las
cuentas de costos o gastos que corresponda y simultáneamente se registrarán en las
cuentas de orden 911.17 y 921.17.

La revalorización de los bienes de larga duración60 se harán regularmente para asegurar


que el valor en libros, en todo momento, no difiera significativamente del que podría
determinarse utilizando el valor razonable (de mercado) al final del período sobe el que
se informa. Con posterioridad a su reconocimiento, se contabilizará por su valor
revaluado (valor de mercado menos la depreciación acumulada).

La frecuencia de la revalorización dependerá de los cambios significativos en el valor


de los bienes. Si el valor de mercado de los bienes de larga duración registra un cambio
significativo de su valor en libros, se podrá realizar una revalorización anual, en caso
contrario será suficiente hacerlo cada tres o cinco años.

Cuando se revaloricen los bienes de larga duración, su depreciación acumulada podrá


ser tratada de cualquiera de las siguientes maneras:

a. Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor en libros del activo, de


manera que este sea igual a su valor revaluado.
b. Eliminar contra el valor en libros, hasta obtener el valor revaluado del activo.
Este método se utilizará en edificios, locales y residencias.

La revalorización de los bienes de larga duración se contabilizará de la siguiente forma:

a. El incremento del valor en libros del activo se acreditará a la cuenta del


patrimonio Superávit de Revaluación.
b. La disminución del valor en libros se contabilizará contra la cuenta del
patrimonio Superávit de Revaluación.

7.9. DEPRECIACION DE BIENES DE LARGA DURACIÓN

Los bienes de larga duración se depreciarán utilizando la siguiente tabla de su vida útil:

VIDA UTIL ESTIMADA EN AÑOS


TIPO DE BIEN Administración, Pro- Producción
yectos y Programas
Edificaciones
 Hormigón armado y ladrillo 50 40
 Ladrillo o bloque 40 35
 Mixto (ladrillo o bloque y adobe o 35 30
madera)
 Adobe 25 20
60
Esta disposición consta en la Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 2.3.5.9 expedida
con Acuerdo del Ministro de finanzas No. 189, publicado en el Registro Oficial No. 33 del 10 de julio
del 2013

67
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

 Madera 20 15
Maquinaria y Equipos 10 UTPE61
Muebles y Enseres 10 10
Instalaciones 10 UTPE
Equipos de Computación 5 5
Vehículos 5 UTPE

La vida útil de maquinarias, equipos, vehículos e instalaciones especializadas, será la


establecida en los catálogos o especificaciones técnicas del fabricante.

En los bienes destinados a las actividades productivas que no sea posible emplear el
método UTPE, se aplicará el método de línea recta.

La vida útil del software se establecerá en función de criterios técnicos.

La depreciación se calculará desde la fecha que los bienes se encuentren en condiciones


de operación y cumplan el objetivo para el cual fueron adquiridos.

Las reparaciones, ampliaciones o adecuaciones que impliquen erogaciones


capitalizables, obligarán al recálculo de la depreciación en términos de reestimación de
la vida útil del bien.

Para todos los bienes de larga duración se considerará un valor residual equivalente al
10% de su valor contable.

La depreciación determinada bajo el método de línea recta preferentemente se


registrará al término de cada ejercicio contable.

La depreciación calculada mediante el método UTPE se contabilizará en función del


proceso productivo.

La contabilización de la depreciación se realizará mediante el método indirecto,


manteniendo sin afectación el valor contable de los activos y registrando su
depreciación acumulada en cuentas complementarias.

7.10. AMORTIZACION DE INVERSIONES DIFERIDAS

Los costos acumulados en investigación, desarrollo, derechos u otras inversiones de


igual naturaleza, se amortizarán en un tiempo que no excederá de 10 años.

Se excluirán del cálculo de la amortización, las inversiones diferidas que se integrarán


en proyectos o programas en ejecución.

Los costos acumulados de software de base o de aplicación y versiones de actualización


desarrolladas por la institución y registrados como inversiones diferidas, se distribuirán
durante su vida útil estimada.

61
Unidades de Tiempo o de Producción Estimadas

68
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Las amortizaciones se contabilizarán mediante el método indirecto, manteniendo el


valor contable en las cuentas de inversiones diferidas y la amortización acumulada en
cuentas complementarias.

Al término del tiempo de amortización, se liquidarán las cuentas de inversiones


diferidas y de su amortización acumulada.

Los gastos prepagados se regularizarán mensualmente conforme se devenguen, con un


débito directo al gasto o costo y un crédito a la cuenta de gastos prepagados. En las
entidades sujetas a contabilidad centralizada (PGE), estos pagos anticipados se
registrarán directamente como gasto.

7.11. INVERSIONES EN PROYECTOS Y PROGRAMAS

Cada uno de los proyectos y programas se identificarán con un código y denominación


independiente, mediante auxiliares o desglose de las cuentas de nivel 1 y 2 de los
subgrupos 151 y 152. Esta identificación se tendrá especialmente cuando sean proyectos
o programas financiados con préstamos reembolsables o no reembolsables de
organismos multilaterales, así como en las entidades del gobierno autónomo
descentralizado que desarrollan varios proyectos y programas.

En los proyectos y programas se acumularán todos los costos atribuibles a su ejecución


hasta la puesta en funcionamiento y se encuentre en condiciones para el cumplimiento
del objetivo o fecha de liquidación.

Los gastos de financiamiento devengados en el período de ejecución serán parte del


costo del bien o producto final. Los gastos financieros posteriores serán cargados a los
gastos de gestión.

Los costos que demande la ejecución de los proyectos y programas serán contabilizados
con débito a la cuenta que corresponda de los subgrupos 151 o 152 y con crédito a la
Cuenta por Pagar asociada a la naturaleza del gasto de inversión incurrido, eligiendo
entre la 213.56, 213.71, 213.73, 213.75, 213.77, 213.78 y 213.84.

Las adquisiciones de bienes de larga duración destinados a proyectos o programas se


registrarán con débito a las cuentas de los subgrupos 144 o 145 y para su depreciación
se empleará el método indirecto.

El monto de la depreciación del período incrementará los costos de los proyectos o


programas, con cargo a las cuentas 151.91 o 152.91 y con crédito a las cuentas 144.99 o
145.99.

Los bienes de larga duración adquiridos como parte del desarrollo del proyecto o
programa se contabilizarán directamente en las cuentas de los subgrupos 151 o 152
como costo de la inversión.

Los bienes de larga duración utilizados en el desarrollo del proyecto o programa y que
quedan como parte del producto final se reclasificarán para que se integren al costo del
proyecto o programa, con débito a las cuentas de los subgrupos 151 o 152 por el valor
neto en libros.

69
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Los bienes de larga duración que se retiren al concluir el proyecto o programa, se


reclasificarán en el subgrupo 141. La depreciación de estos bienes, se cargará a los
costos del proyecto o programa mientras se encuentre en ejecución.

Los bienes de larga duración que una vez concluido el proyecto o programa se destinen
a terceros, su valor será considerado como parte de los costos de las inversiones en el
proyecto o programa, para lo cual deberán reclasificarse en los subgrupos 151 o 152.

Cuando en la ejecución de los proyectos o programas se utilicen bienes del subgrupo


141, su depreciación se sumará a los costos del proyecto o programa.

Los hechos económicos que correspondan a costos en proyectos o programas destinados


a la construcción de bienes de uso público o productos intangibles se acumularán en las
cuentas de los subgrupos 151 o 152, con crédito a las Cuentas por Pagar
correspondientes; y, simultáneamente se cargará la cuenta del subgrupo 631 Inversiones
Públicas y se acreditará la cuenta 151.98 o 152.98.

En los proyectos de obras que serán parte de los recursos privativos de la institución
(activos), no se realizará el segundo asiento contable que se menciona en el párrafo que
antecede.

Los saldos de las cuentas destinadas a registrar los costos imputables a los proyectos o
programas, al momento de su liquidación o al término del ejercicio contable, lo que
ocurra primero, se trasladarán a las cuentas 151.92 Acumulación de Costos en
Inversiones en Obras en Proceso o 152.92 Acumulación de Costos en Inversiones en
Programas en Ejecución. Este registro será un asiento de ajuste si la terminación ocurre
dentro del ejercicio contable o si se trata de un programa social permanente que
continúa año a año. Este registro será un asiento de cierre, cuando los proyectos o
programas sociales no sean permanentes, es decir tengan definida una fecha de
finalización y al término del ejercicio contable aún no concluyan y, en consecuencia,
continuarán en el ejercicio siguiente.

Al finalizar la ejecución de los proyectos o programas se registrará su liquidación. Si el


producto de los proyectos o programas queda en propiedad de la institución se
trasladará a los activos institucionales terminados. Si el producto no queda en propiedad
de la institución, se eliminarán con débito a la cuenta 151.98 o 152.98 y con crédito a la
cuenta donde se encuentren registrados los costos acumulados del proyecto o programa.

Los proyectos o programas que no se concluya su ejecución y que no se proyecte


reiniciarlos, deberán liquidarse en la contabilidad.

La liquidación de los proyectos realizados o contratados con terceros ocurrirá con la


documentación de la recepción definitiva de la obra.

Las planillas de avance de obra por las inversiones realizadas hasta el último día hábil
del ejercicio fiscal deberán requerirse y presentarse obligatoriamente para su
contabilización y aplicación presupuestaria en dicho ejercicio.

70
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

De los compromisos que al cierre del ejercicio no se hubieren convertido en


obligaciones, deberá tramitarse su convalidación en las asignaciones presupuestarias del
siguiente ejercicio, con cargo a los anticipos entregados.

7.12. ADQUISICION DE SOFTWARE62

Las adquisiciones de software de base o de aplicación y versiones de actualización, se


reconocerán como bienes de larga duración siempre que cumplan los siguientes
requisitos:

a. Sean propiedad privativa de la institución


b. Sean susceptibles de separarse del medio de instalación
c. Tengan una vida útil mayor a un año
d. Su costo de adquisición sea igual o mayor a USD. 100.

Las adquisiciones de software serán valoradas al precio de compra más los derechos
arancelarios de importación, seguros, instalación, impuestos no reembolsables,
capacitación y cualquier otro valor necesario para ponerlo en condiciones de operación
y para cumplir el objetivo de la compra. Los descuentos y rebajas se disminuirán del
costo de adquisición.

Estas compras se contabilizarán con débito al activo correspondiente y con crédito a


213.84 Cuentas por Pagar Inversiones en Bienes de Larga Duración.

7.13. DIFERENCIAL CAMBIARIO

El tipo de cambio será el fijado oficialmente. Los saldos de las cuentas de activos
operacionales y deuda flotante, expresados en monedas de origen diferentes a la de
curso legal, estarán sujetos al cálculo del diferencial cambiario al momento de la
liquidación, al término del ejercicio fiscal o cuando las circunstancias lo ameriten.

Las recaudaciones, pagos, otorgamientos de anticipos y sus rendiciones de cuentas, así


como las recepciones y devoluciones de depósitos de terceros, efectuados en monedas
diferentes a la de curso legal, se registrarán contablemente en la moneda de curso legal
al tipo de cambio vigente a la fecha de la transacción.

Al momento de la liquidación de estas operaciones se calculará el diferencial cambiario


y se generará un derecho o una obligación monetaria, según corresponda.

El diferencial cambiario calculado se registrará según el efecto producido. Si es a favor


de la institución se reconocerá un derecho monetario en la cuenta 113.17 Cuentas por
Cobrar Rentas de Inversiones y Multas y se acreditará a la cuenta 625.01.05 Diferencial
Cambiario, más la partida presupuestaria de ingresos. Si es en contra de la institución se
reconocerá una obligación monetaria mediante un débito a la cuenta 635.04.05
Diferencial Cambiario y un crédito a la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar Otros Gastos,
más la partida presupuestaria de gastos. Complementariamente se registrará el cobro del
derecho o el pago de la obligación.

7.14. CUENTAS DE DUDOSA RECUPERACIÓN


62
Paquetes informáticos

71
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Las inversiones financieras en títulos, valores o préstamos que a la fecha de vencimiento


denoten fundadas expectativas de la escasa o nula posibilidad de recuperación,,
transcurridos seis meses de la determinación de dicha condición, se trasladarán
mediante un ajuste a la cuenta respectiva del subgrupo 126 Inversiones no
Recuperables. Igual tratamiento se observará para las Cuentas por Cobrar de Años
Anteriores del subgrupo 124 Deudores Financieros.

De las Inversiones Financieras no Recuperables, al término de cada ejercicio y previo


análisis de las expectativas reales de cobro, se creará una provisión equivalente al 10%
de los saldos pendientes de dudosa recuperación. En casos especiales, como los de
origen tributario, la provisión a calcularse será en el porcentaje proporcional que
corresponda a su vigencia.

Las autoridades competentes, en uso de sus facultades legales, podrán autorizar la


prescripción, la condonación o la baja de cuentas no recuperables, lo cual se aplicará a
la provisión acumulada.

La recuperación de inversiones financieras castigadas o dadas de baja se registrará como


ingresos de gestión en el ejercicio en que ocurra su recaudación.

7.15. CONVENIOS

Los recursos de financiamiento otorgados por organismos multilaterales de crédito,


gobiernos u organismos gubernamentales, fundaciones u otros entes de igual naturaleza,
cuyo acuerdo establezca la obligación de informar acerca de la utilización de los fondos
entregados y los de contraparte local, bajo agrupaciones o formatos diferentes a los
establecidos en la normativa del SINFIP, al momento de registrar los hechos
económicos se identificarán con el número y denominación del convenio o contrato.

Los hechos económicos relacionados con la ejecución de estos convenios se registrarán


según lo señalado para inversiones en proyectos y programas. En registros auxiliares
complementarios se asentará simultáneamente el movimiento financiero según las
clasificaciones y monedas establecidas en los convenios, incluidos los aportes de
contraparte local.

7.16. CONTRATACIÓN DE CRÉDITOS

Los créditos que se reciben tienen diferentes condiciones y modalidades.

Créditos con destino al contratante

Los recursos provenientes del endeudamiento público, mediante contratos o convenios


de financiamiento o negociación de título y valores, sujetos a restitución por el ente
contratante o emisor, se registrarán con débito a la cuenta 113.36 Cuentas por Cobrar
Financiamiento Público y con crédito a la cuenta correspondiente del Subgrupo 222
Títulos y Valores Permanentes o 223 Empréstitos, más la partida presupuestaria de
ingresos.

72
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización del capital, el monto de dicho


movimiento se trasladará a la cuenta 213.96 Cuentas por Pagar Amortización de la
Deuda Pública, más la partida presupuestaria de gastos. No se realizará este asiento si
con antelación se posterga el plazo para la restitución.

En el caso de que se modifiquen las condiciones del plazo en fecha posterior al traslado
a la cuenta 213.96 y se renegocien los compromisos de amortización, trasladándolos a
ejercicios futuros, serán regularizados estos registros como corrección de errores.

En el Tesoro Nacional, la unidad responsable de la administración de la deuda pública


será la única autorizada para el registro contable.

Créditos sin destino al contratante y sin restitución del beneficiario

Estos créditos están dirigidos a entidades que no son parte del PGE, en los cuales el
Ministerio de Finanzas en representación del Estado ecuatoriano contrata el
financiamiento de proyectos o programas específicos, donde recibirán directamente los
fondos, pero la amortización es asumida por el contratante.

El desembolso de los fondos registrará el contratante como derechos monetarios, con


débito a Cuentas por Cobrar y crédito a la cuenta de pasivo por la deuda contraída, más
la partida presupuestaria de ingresos; y simultáneamente, con débito a la cuenta del
subgrupo 636 Transferencias Entregadas más la partida presupuestaria de gastos y con
crédito a obligaciones monetarias. Estos derechos y obligaciones monetarias se
eliminarán recíprocamente, en ese mismo instante, mediante compensación de saldos.

A la fecha de vencimiento de las cuotas de amortización, el contratante trasladará su


monto a la cuenta 213.96, excepto en el caso de que se conozca con anticipación que se
ha postergado el plazo para este pago.

El ente beneficiario del crédito, sin obligación de restituir los fondos recibidos,
registrará al recibir los desembolsos un débito a los derechos monetarios y crédito a la
cuenta de ingresos de gestión del subgrupo 626 Transferencias Recibidas, más la partida
presupuestaria de ingresos.

El uso de los fondos recibidos en los proyectos o programas, se hará de acuerdo al


presupuesto y según la normativa correspondiente.

Créditos sin destino al contratante y con restitución del beneficiario

Estos créditos son de una modalidad excepcional. El Estado obtiene el financiamiento


destinado a un fin específico en una entidad beneficiaria de los fondos y que a la vez
será la que pague la amortización de la deuda, pero a través del contratante quien es
también el deudor. Este endeudamiento puede originarse en contratos, convenios o
negociación de títulos y valores.

La recepción de los desembolsos directamente por parte de la entidad beneficiaria


registrará el Tesoro Nacional con débito a 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento
Público y con crédito a la cuenta correspondiente del subgrupo 223. Empréstitos, más la
partida presupuestaria de ingresos; y simultáneamente registrará el débito a la cuenta

73
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

respectiva del subgrupo 123. Inversiones en Préstamos y Anticipos y el crédito a 213.


Cuentas por Pagar, más la partida presupuestaria de gastos. Los derechos y las
obligaciones mencionados se eliminarán recíprocamente mediante una compensación de
adeudos. Las cuentas 113 y 213 se eliminarán recíprocamente en el mismo instante de
los asientos anteriores. Las cuentas 123 y 223 se eliminarán conforme la institución
beneficiaria pague estos préstamos.

Las instituciones beneficiarias, por su parte, registrarán los desembolsos recibidos


mediante un débito a 113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la
cuenta correspondiente del subgrupo 223 Empréstitos, más la partida presupuestaria de
ingresos. En la fecha de vencimiento de las cuotas de los créditos internos, sus montos
se trasladarán a la cuenta 213.96 Cuentas por Pagar Amortización de la Deuda Pública
desde las cuentas correspondientes del subgrupo 223, más la partida presupuestaria de
gastos, excepto en el caso de conocer con anticipación que el vencimiento ha sido
prorrogado.

En el caso de que se modifique el plazo para los pagos en una fecha posterior al traspaso
señalado en el párrafo anterior y estos pagos se realizarán en ejercicios futuros, el
registro original será anulado como corrección de errores.

7.17. COMPENSACION DE SALDOS

Estas compensaciones son de dos tipos.

Compensación individual

Los saldos pendientes de una misma persona natural o jurídica podrán ser compensados
si están registrados en cuentas de los grupos 11. Activos Operacionales y 21. Deuda
Flotante, hasta el monto que mantenga la igualdad contable.

Para compensar los saldos de cuentas de Inversiones Financieras y de Deuda Pública, es


requisito previo reconocer los derechos y las obligaciones monetarias en las Cuentas por
Cobrar y en las Cuentas por Pagar correspondientes.

Compensación múltiple

Los saldos pendientes de diferentes personas naturales o jurídicas, reconocidos


contablemente como deudores y acreedores de un mismo ente financiero, podrán ser
compensados si están registrados en las cuentas de Activos Operacionales y de Deuda
flotante, hasta el monto que mantenga invariable el principio de la igualdad contable.

7.18. PERDIDA DE RECURSOS PUBLICOS

La sustracción o pérdida de fondos y bienes se registrará en una de las cuentas del


subgrupo 619. Disminución Patrimonial. Se mantendrán cuentas auxiliares para
identificar a cada uno de los presuntos responsables encargados de la administración,
uso o custodia de los fondos o bienes desaparecidos, quienes serán los deudores
primarios del Estado mientras se establezcan las responsabilidades en cada caso.

74
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

El registro contable se sustentará en la denuncia de la sustracción presentada ante la


autoridad competente.

La pérdida de fondos que se presume causados por servidores públicos, terceros ajenos
al ente financiero o resultante de caso fortuito o fuerza mayor, se registrará con débito a
la cuenta 619.91 y con crédito a la cuenta del activo desaparecido, hasta que la
autoridad competente emita su dictamen o resolución.

Si el dictamen concede el sobreseimiento en la presunción de responsabilidades, la


pérdida de fondos se registrará como gastos de gestión, con débito a la cuenta 635.04.99
Otros Gastos Financieros y crédito a Cuentas por Pagar. Esta última cuenta se liquidará
con la cuenta 619.91.

Si el dictamen determina responsables sancionados con el reintegro de los fondos, se


registrará el otorgamiento de un préstamo, con débito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11,
según corresponda, y con crédito a Cuentas por Pagar. Esta última cuenta se liquidará
con la cuenta 619.91.

Para la recuperación del crédito, se registrará un débito a la cuenta 113.27 Cuentas por
Cobrar Recuperación de Inversiones y crédito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11.

La pérdida de documentos de inversiones financieras o bienes corporales que se


presume fue ocasionada por servidores públicos, terceros ajenos al ente financiero o
resultante de caso fortuito o fuerza mayor, se registrará mediante asiento de ajuste, con
débito a la cuenta que corresponda del subgrupo 619 y con crédito a la cuenta del activo
desaparecido, hasta que la autoridad competente emita su dictamen o resolución.

Si los bienes desaparecidos son activos de larga duración, los débitos serán a la cuenta
619.94 por su valor en libros y a la cuenta donde conste su depreciación acumulada por
el valor depreciado del bien, y se acreditará por su valor en libros a la cuenta donde
conste el activo desaparecido.

Si el dictamen es de sobreseimiento, el monto de la pérdida se registrará mediante


asiento de ajuste, con cargo a la cuenta 638.91, 638.92 o 638.93 y con crédito a la
cuenta 619.92, 619.93 o 619.94, según el caso.

Si el dictamen determina responsables, sancionados con el reintegro del bien o de su


valor al costo de reposición, se registrará mediante un asiento de ajuste el otorgamiento
de un préstamo, con débito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11 y con crédito directamente
a la cuenta 619.92, 619.93 o 619.94. Si el valor a restituir fuera mayor al registrado en
la contabilidad, la diferencia se acreditará a la cuenta 629.51 Actualización de Activos.

Si el reintegro se hace en efectivo, se debitará a la cuenta 113. 27 Cuentas por Cobrar


Recuperación de Inversiones y se acreditará a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11.

Si el responsable entrega un bien de similares características al desaparecido, se


registrará un asiento de ajuste con débito al activo por el mismo valor en libros que tenía
el bien desaparecido y se acreditará a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11.

75
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Si el responsable entrega un bien nuevo, se registrará al valor de mercado, con débito al


activo restituido y con crédito a la cuenta 123.01.07 o 123.01.11 y por la diferencia a la
cuenta 629.51.

Cuando los recursos sustraídos hubieran estado protegidos con pólizas de seguros, el
valor deducible que se entregará a la compañía aseguradora y lo que se requiera para
cubrir el costo de reposición del activo desaparecido, se cargarán al custodio
responsable del bien, hasta que la autoridad competente emita su dictamen. Si el
dictamen declara el hecho como robo público, dicho monto será eliminado de la cuenta
a cargo del custodio.

En ningún caso la entidad obtendrá doble reposición, por parte de la compañía


aseguradora y del custodio. En cualquier caso, se preferirá la indemnización de la
aseguradora.

7.19. CIERRRE DE CUENTAS

Los asientos de cierre se deben registrar al término del ejercicio contable, luego de
emitidos los reportes y estados financieros anuales. Sus propósitos son determinar el
resultado del ejercicio que se traslada al patrimonio y habilitar los saldos de las cuentas
a transferirse al siguiente ejercicio.

Cierre de ingresos y gastos de gestión63

Las cuentas de los grupos 62 y 63 de Ingresos y Gastos de Gestión se cerrarán el 31 de


diciembre de cada año, teniendo como contrapartida en el asiento contable a la cuenta
618.03 Resultados del Ejercicio Vigente.

Al inicio del siguiente ejercicio, el resultado que se anotó en la cuenta 618.03 se hará
constar en la cuenta 618.01 Resultados de Ejercicios Anteriores, sin necesidad de
asiento contable.64

En las entidades del sector público no financiero, excepto en las empresas, luego del
asiento de apertura del ejercicio siguiente, el saldo de la cuenta 618.01 se transferirá a la
cuenta principal del Patrimonio Público, mediante asiento de ajuste.

En las empresas públicas se mantendrá el resultado en la cuenta 618.01 hasta que se


amorticen las pérdidas o se apliquen las utilidades.

Cierre de anticipos de fondos

Para cerrar las cuentas del subgrupo 112. Anticipos de Fondos se utilizará la cuenta
124.82 si la institución registra la recuperación de estos valores sin aplicación
presupuestaria, o las cuentas 124.97.02 o 124.97.03 si la institución registra las
recuperaciones de estos valores con afectación presupuestaria.

63
Cuentas del Estado de Resultados.
64
Norma Técnica de Contabilidad Gubernamental 3.2.17.3

76
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Igual criterio se aplicará en el siguiente ejercicio para reclasificar estos valores


previamente a su recuperación o amortización, para lo que utilizará las cuentas 113.82 o
113.97.

Los anticipos a contratistas que hasta el cierre del ejercicio no se hubieren amortizado,
serán trasladados a la cuenta 124.97.02 o 124.97.03. El siguiente año se considerará este
saldo como ingresos presupuestarios, en la partida 38.01.02 o 38.01.03 que formará
parte del financiamiento que respaldará las modificaciones presupuestarias que se
requieran para continuar con el devengo de los contratos.

De los saldos del subgrupo 112 al cierre del ejercicio, aquellos sobre los que se tengan
fundadas expectativas de incobrabilidad y que se hayan mantenido como tales al menos
seis meses, y los originados por débitos dispuestos por el Tesoro Nacional, se
trasladarán a la cuenta 126.07 Deudores Financieros no Recuperables. Si se recuperara
algún valor reclasificado en esta última cuenta, previamente a su recaudación y
mediante un movimiento de tipo financiero, se trasladará a la cuenta 113.82 Cuentas por
Cobrar Anticipos de Fondos de Años Anteriores.

Para dar de baja la cartera reclasificada en la cuenta 126.07, se utilizará la provisión


acumulada para las cuentas de dudosa recuperación, excepto en caso que el Tesoro
Nacional haya dispuesto débitos a las disponibilidades de las entidades, operaciones que
se darán de baja directamente con una disminución del Patrimonio Público.

Los fondos sujetos a reposición (11213 que comprende fondos rotativos y cajas chicas)
y los fondos a rendir cuentas (11215 que comprende básicamente anticipos de viáticos)
se liquidarán a más tardar el 28 de diciembre. Los saldos no utilizados se depositarán al
día siguiente en la cuenta rotativa de ingresos y se volverán a crear el 2 de enero del año
siguiente. El objetivo de esta liquidación de los fondos es que se apliquen al presupuesto
del ejercicio fiscal todos los gastos incurridos y no demorar por esta falta de
información, la presentación de los informes financieros anuales.

Cierre de cuentas por cobrar, cuentas por pagar, depósitos y fondos de terceros

Los saldos al 31 de diciembre que se tengan en las cuentas del subgrupo 113. Cuentas
por Cobrar se trasladarán a la cuenta 124.83 si el cobro de estos valores en el siguiente
ejercicio se realizará sin aplicación presupuestaria, o a la cuenta124. 98.01 si el cobro
tendrá afectación presupuestaria. En el año siguiente, antes de la recaudación de estos
saldos y solo por los montos a recaudar efectivamente, se trasladarán estos valores,
mediante asientos de tipo financiero, a las cuentas 113.83 o 113.98, según el caso.

Los saldos al cierre del ejercicio que se tengan en el subgrupo 213. Cuentas por Pagar
se trasladarán a las cuentas 224.85 o 224. 98.01, según el tratamiento presupuestario o
no que haya adoptado la institución para el pago en el siguiente ejercicio de estos
valores pendientes. En el año siguiente, antes del pago de estos adeudos y solo por los
montos a pagar efectivamente, se trasladarán estos valores, mediante asientos de tipo
financiero, a las cuentas 213.85 o 213.98, según el caso.65

65
Acuerdo del Ministro de Finanzas No. 106 publicado en el Registro Oficial No. 203 del 31 de
mayo del 2010

77
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Igual criterio se aplicará a las cuentas del subgrupo 212. Depósitos y Fondos de
Terceros que se estime conveniente cerrarlas, cuyos saldos se trasladarán a las cuentas
224.82 o 224.97.02. En el año siguiente, previamente a su pago o liquidación, se
trasladarán a las cuentas 213.82 o 213.97, según corresponda.

Los saldos de las cuentas 224.85 que provienen del año anterior, serán trasladados
mediante asiento de cierre, a las cuentas 224.83. Al momento del pago, los valores a
pagar se trasladarán de estas cuentas a las cuentas 213.83.

Cierre de cuentas de inversiones en proyectos y programas

Las cuentas del grupo 15. Inversiones en Proyectos y Programas que no sean
permanentes o continuos, donde se registren los costos incurridos en el año, se cerrarán
al término de cada año trasladando su saldo a las cuentas 151.92 o 152.92, según
corresponda. Las cuentas para el registro de los costos incurridos en el año y para el
registro de la acumulación de costos totales deben desagregarse de manera que se
identifique cada uno de los proyectos o programas en forma individual.

Cierre de donaciones entregadas y recibidas en bienes

Los saldos que al término del ejercicio consten en las cuentas 611.88 y 611.99, se
trasladarán a la cuenta principal del Patrimonio Público.

7.20. DEBITOS DE DISPONIBILIDADES DISPUESTOS POR EL TESORO


NACIONAL

Las disminuciones de disponibilidades mediante débitos realizados por el Banco


Central a las cuentas de las instituciones, por disposición del Ministerio de Finanzas,
a través de la Tesorería de la Nación, registrarán las instituciones dueñas de las cuentas
con cargo a la cuenta 112.17 Débitos de Tesorería. Por su parte, el Tesoro Nacional
registrará los créditos producidos por este motivo en la CCU, utilizando la cuenta
212.17 Créditos Provisionales por Reintegros.

Las devoluciones totales o parciales de estos fondos por parte del Tesoro Nacional, se
registrarán utilizando las mismas cuentas señaladas.

Si el Tesoro Nacional no restituye estos valores hasta el cierre del ejercicio, las
instituciones afectadas trasladarán estos saldos a la cuenta 124.82. En el año siguiente
se darán de baja estos saldos, mediante un asiento de ajuste, con débito directo al
Patrimonio Público.

El Tesoro Nacional por su parte, los valores no restituidos registrará en el año siguiente,
mediante un ajuste, con débito a la cuenta 124.83 Cuentas por Cobrar de Años
Anteriores y crédito a la cuenta 629.52 Ajustes de Ejercicios Anteriores; a la vez
reclasificará la cuenta 124.83, mediante débito a la cuenta 113.83. Finalmente, liquidará
la cuenta 113.83 con la cuenta 212.17.

7.21. COLOCACION Y DESCUENTOS EN TITULOS Y VALORES DEL ESTADO

78
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Para el reconocimiento contable de la colocación de los CETES, valores en circulación


u otros títulos y valores correspondientes al financiamiento a corto plazo del Tesoro
Nacional para cubrir las deficiencias temporales de la caja fiscal, se procederá así:

Las comisiones de bolsa y los descuentos reconocidos en las negociaciones se


registrarán con débito a la cuenta 635.07.06 Comisiones y Otros Cargos en Títulos y
Valores junto con la ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta
213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros.

Por el derecho originado en la negociación se debitará la Cuenta 113.40 Cuentas por


Cobrar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional y se acreditará a las cuentas
que correspondan del subgrupo 221 Títulos y Valores Temporales.

La recaudación se registrará luego de la contabilización de las comisiones, mediante


débito a la cuenta 111.02.01 Recursos Fiscales por el valor depositado en la cuenta del
Tesoro Nacional, débito a la cuenta 213.56 Cuentas por Pagar Gastos Financieros por el
valor de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113.40.

En la fecha de vencimiento de los títulos y valores temporales, se registrará un débito a


la cuenta del subgrupo 221 que corresponda y un crédito a la cuenta 213.40 Cuentas por
Pagar Títulos y Valores Temporales del Tesoro Nacional.

El momento del pago se debitará a la cuenta 213.40 y se acreditará a la cuenta


111.02.01.

El reconocimiento contable de la colocación de bonos del Estado se hará por su valor


neto de negociación, sin descontar las comisiones de bolsa, mediante débito a la cuenta
113.36 Cuentas por Cobrar Financiamiento Público y crédito a la cuenta 222.01.02 junto
con su ejecución presupuestaria.

Las comisiones de bolsa se contabilizarán con débito a la cuenta 635.07.06 junto con la
ejecución de la partida presupuestaria y con crédito a la cuenta 213.56.

La recaudación se registrará con débito a la cuenta 111.02.01 por el valor neto de la


negociación que ingresa efectivamente al Estado, débito a la cuenta 213.56 por el valor
de las comisiones y descuentos que se compensan y crédito a la cuenta 113.36.

Los descuentos en bonos del Estado que se produzcan en las negociaciones se


registrarán con débito en la cuenta 222.04.01 (-) Descuento en Bonos del Estado y
crédito a la cuenta 222.01.02 Bonos del Estado.

El costo financiero diferido que representa el descuento, se distribuirá en forma


proporcional en los ejercicios fiscales que intervienen en el plazo de vigencia de los
bonos. La amortización de este valor se registrará en cada ejercicio fiscal mediante
débito a la cuenta 635.07.06 Descuentos, Comisiones y Otros Cargos en Títulos y
Valores junto con su ejecución presupuestaria en la partida 56.01.06 y crédito a la
cuenta 213.56. Simultáneamente se registrará un débito a la cuenta 113.36 y un crédito a
la cuenta 222.04.01 junto con la ejecución presupuestaria en la partida 36.04.02.

79
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Complementariamente registrará un débito a la cuenta 213.56 y un crédito a la cuenta


113.36 para compensar los valores registrados por esta operación en cada una de ellas.

Los costos incurridos en la emisión de los papeles fiduciarios que realiza el Banco
Central, en función de lo solicitado por el Tesoro Nacional, se registrará con débito a la
cuenta 653.04.03 Comisiones Bancarias y crédito a la cuenta 213.57 Cuentas por Pagar
Otros Gastos, junto con partida presupuestaria de gastos.

7.22. CUENTAS DE ORDEN

El propósito de las cuentas de orden es servir como recordatorio, como medio de control
o para conocer derechos y obligaciones contingentes, de operaciones que no afectan la
situación financiera institucional.

Estas cuentas no representan derechos ni obligaciones reales, sino solo recursos u


obligaciones probables o eventos administrativos sujetos a contingencias o
eventualidades que pueden producir efectos futuros en la situación financiera y en los
resultados de la entidad.

En esta cuentas se controlan las mercaderías recibidas para la venta que no son de
propiedad de la institución, bienes recibidos en custodia o en comodato, garantías
recibidas que no sean en dinero, los papeles fiduciarios y especies fiscales valoradas que
se emitan y aún no se vendan, los bienes de larga duración que no reúnen las
condiciones para su registro como activos, contingencias por juicios en curso y
probables flujos de entrada de beneficios o potenciales servicios.

Estas cuentas deben constar en los reportes financieros pertinentes.

Las cuentas de orden se abren en dos grupos correlativos. Cada cuenta del un grupo
mantiene correlatividad solo con una cuenta del otro grupo, en consecuencia, sus saldos
serán iguales.

Estas cuentas podrán tener auxiliares en la medida que se requiera para disponer de
información detallada que identifique las características y especificaciones particulares
de cada tipo de operación registrada en ellas. Estos auxiliares se abrirán solo en una de
cada par de cuentas.

Los interesados en la información financiera institucional deben también conocer lo


registrado en las cuentas de orden, por constituir elementos para la toma de decisiones.

Estas cuentas se presentarán en secuencia según su codificación, en el Estado de


Situación Financiera, a continuación del total del pasivo y patrimonio, bajo el título de
Cuentas de Orden y con totales independientes para las cuentas deudoras y para las
cuentas acreedoras.

El registro debe realizarse por igual valor y siempre las cuentas que intervendrán serán
solo las cuentas correlativas.

En estas cuentas se registrará la generación de estos contingentes, mediante cargo a las


cuentas de orden deudoras y abono a las cuentas de orden acreedoras,

80
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Si estos bienes, derechos y obligaciones contingentes sufren una disminución, se


registrará en estas cuentas de orden en forma inversa al registro original.

En el proceso de consolidación, las cuentas de orden solo se agregarán sus saldos y no


se eliminarán.

7.23. DOCUMENTACION, FORMULARIOS Y REGISTROS CONTABLES

Los formularios y registros contables estarán comprendidos y explicados dentro del


manual específico de contabilidad de cada ente financiero, serán diseñados según sus
necesidades específicas, asegurarán información completa, guardarán sencillez y
claridad y preverán solo el número indispensable de copias.

Todo formulario, resumen, registro, libro o cualquier instrumento contentivo de cifras


que expresen cantidades en la moneda de curso legal en el país, que denoten recursos u
obligaciones financieras originadas en transacciones comprendidas o efectuadas,
constituye parte del sistema contable de la entidad.

También existirán formularios y registros contentivos de cifras que no representen


recursos u obligaciones del ente, que servirán para el seguimiento y validación de
procesos administrativos.

Las unidades de contabilidad de las instituciones, fondos o proyectos del sector público
efectuarán el registro de las operaciones financieras, inmediatamente después de recibir
la documentación de respaldo correspondiente.

Los documentos contentivos de cifras, formularios y registros del sistema de


contabilidad de una institución pública se mantendrán y conservarán durante al menos
10 años, debidamente ordenados, foliados y numerados, de modo que permitan su clara
e inmediata ubicación e identificación. Los documentos relativos a una misma
transacción se archivarán juntos o debidamente referenciados.

Los archivos de la documentación contable son de propiedad de cada institución y no


serán removidos de sus oficinas sino de acuerdo a disposiciones legales o en por orden
legítima de la autoridad competente.

La documentación fuente, registros y archivos del sistema de contabilidad estarán


disponibles en todo momento para fines de auditoría.

Los registros contables donde se jornalizan y mayorizan las operaciones financieras


son66:

 Diario General Integrado


 Mayor General
 Auxiliares patrimoniales (existencias, activos fijos y demás cuentas
patrimoniales)
 Auxiliares Presupuestarios de Ingresos
66
Tomado del Manual General de Contabilidad Gubernamental promulgado en el Suplemento al
Registro Oficial No. 605 del 26 de junio del 2002

81
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

 Auxiliares Presupuestarios de Gastos

Los modelos de estos registros, excepto los auxiliares patrimoniales, se pueden ver en
documento adjunto. Para los auxiliares patrimoniales se utilizarán los formatos de
general aceptación en la profesión contable.

Estos formatos tienen principalmente fines didácticos, porque los registros contables se
deben elaborar siempre en sistema computarizados, en los que se puede diseñar la forma
de ingresar los datos y de presentar cada uno de los campos de información según
convenga a los requerimientos institucionales o según los formatos predefinidos en el
eSIGEF. El uso de estos formatos en ejercicios manuales tiene el propósito de demostrar
el uso cada campo de información y la relación recíproca entre cada uno de ellos. En los
sistemas computarizados estos procesos son en su mayor parte automáticos.

7.24. CATÁLOGO DE CUENTAS67

El catálogo de cuentas está estructurado para conformar una base de datos ordenada de
acuerdo a la naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio. La estructura del catálogo
reconoce una relación jerárquica de lo general a lo particular, con los siguientes rangos
de agrupación:

Título 1
Grupo 11
Subgrupo 111
Cuentas nivel 1 111.11
Cuentas nivel 2 111.11.11
Cuentas nivel 3 111.11.11.11
Cuentas nivel 4 111.11.11.11.11

A más de los niveles de desagregación expuestos, existirán auxiliares que permitan la


identificación individualizada de las carteras de deudores, acreedores y rubros
componentes de las cuentas, los cuales dependerán del último nivel de cuenta abierto
por la institución.

El catálogo institucional se estructurará sobre la base de las cuentas nivel 1 y 2 que


constan en el Catálogo General de Cuentas vigente. Por ninguna circunstancia podrán
crearse cuentas adicionales sin la autorización previa del Ministerio de Finanzas. La
facultad de las instituciones se circunscribe a desglosar los niveles inferiores de las
cuentas existentes en el catálogo general.

Las cuentas de los niveles inferiores que conformen los catálogos institucionales estarán
determinadas por los requerimientos de información interna y de control. En la
desagregación se mantendrá el ordenamiento jerárquico según la naturaleza de los
activos, pasivos y patrimonio. En estos catálogos se incluirán exclusivamente los
conceptos propios de la gestión institucional.

Para elaborar el catálogo institucional se deben seguir básicamente los siguientes pasos:

1. Identificar los activos, pasivos y patrimonio de la institución, a la fecha.


67
Se fundamenta en la Normativa de Contabilidad Gubernamental 3.3

82
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

2. Identificar las operaciones que ejecuta la institución. Una ayuda importante para
obtener esta información es el presupuesto.
3. Elaborar el catálogo de las cuentas y auxiliares que va a utilizar la institución,
tomando como sustento la información recopilada en los dos puntos anteriores.
4. Actualizar el catálogo de cuentas institucional conforme ocurran operaciones no
previstas originalmente o cambios en el catálogo general de cuentas.

Todas las entidades públicas que aplican la contabilidad gubernamental deben sujetarse
al Catálogo General de Cuentas, cuyo resumen consta en documento adjunto 68. El
código del catálogo está conformado hasta por 7 dígitos, cuyo significado se explicó en
líneas anteriores. El significado del primer dígito es:

1. Activos
2. Pasivos
6. Patrimonio
9. Cuentas de Orden

Dentro del Patrimonio se encuentran los grupos 61. Patrimonio Acumulado, 62.
Ingresos de Gestión y 63. Gastos de Gestión.

7.25. ASOCIACION CONTABLE PRESUPUESTARIA

El Catálogo General de Cuentas está asociado al Clasificador Presupuestario de


Ingresos y Gastos.

Los flujos de débitos y créditos de las cuentas estarán asociados con un solo concepto
del clasificador presupuestario. Dichos conceptos serán comparados con las
estimaciones presupuestarias para determinar su ejecución. Solo por excepción se
producirá la asociación con más de un concepto.

Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por
Cobrar, en los casos que corresponda, estarán asociados a los grupos del clasificador
presupuestario de ingresos, a efectos de comparar sus débitos con el presupuesto y sus
créditos con el programa de caja (cobros).

Los flujos de los créditos de las cuentas de nivel 2 que hacen la partida doble con las
Cuentas por Cobrar (contracuentas) estarán ligados a los item del clasificador
presupuestario de ingresos. Las contracuentas de niveles 3 y 4 estarán asociadas a
conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras clasificaciones internas.

Los flujos de débitos y créditos de las cuentas de nivel 1 del subgrupo Cuentas por
Pagar, en los casos que corresponda, estarán asociados a los grupos del clasificador
presupuestario de gastos, a efectos de comparar sus débitos con el programa de caja
(pagos) y sus créditos con el presupuesto.

Los flujos de los débitos de las contracuentas de Cuentas por Pagar estarán ligados a
los item del clasificador presupuestario de gastos. Las contracuentas de niveles 3 y 4

68
Publicado en el Suplemento al Registro Oficial No. 273 del 7 de septiembre del 2010 y las
reformas posteriores

83
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

estarán asociadas a conceptos presupuestarios desagregados de los item o de otras


clasificaciones internas.

7.26. INFORMES FINANCIEROS69

La preparación de informes financieros de uso interno o externo se sujetará a la


periodicidad, forma y condiciones determinadas por los usuarios.

La información comparativa se presentará solo en los estados financieros anuales y se


referirá a las cifras del ejercicio anterior.

Las siglas SG (subgrupo) y los códigos de cuentas indicados al margen derecho de los
formatos de algunos estados financieros constituyen guías para tomar los datos del
subgrupo o cuentas de nivel 1 o 2 que corresponden a las cuentas que deberán detallarse
en la primera columna de los respectivos informes, al último nivel de desagregación con
el que consten en el Catálogo General de Cuentas.

Es obligatorio preparar y presentar al Ministerio de Finanzas los siguientes reportes


financieros:

a. Mensualmente, en la aplicación informática que el ministerio ponga a disposición de


las instituciones:

 Asiento de apertura
 Balance de Comprobación de Sumas, acumulado al mes del reporte
 Cédulas presupuestarias de ingresos y gastos, acumuladas al mes del reporte
 Detalle de transferencias recibidas y entregadas

b. En enero de cada año, con corte al 31 de diciembre, la siguiente información


financiera y presupuestaria, por los medios informáticos señalados y también en
forma impresa, debidamente legalizada y con sus notas aclaratorias:

 Balance de Comprobación Acumulado, en 8 columnas


 Estado de Resultados
 Estado de Situación Financiera
 Estado de Flujo del Efectivo
 Estado de Ejecución Presupuestaria y sus cédulas presupuestarias de ingresos y
gastos

En cada ente financiero deberá producirse mensualmente, para su uso, la información


financiera precisada en el inciso anterior y obligatoriamente, en la fecha que se
produzcan cambios en la administración, información que servirá para se realicen las
actas de entrega recepción entre los servidores, funcionario o dignatarios públicos
entrantes y salientes.

La información financiera para uso interno se producirá al último nivel de cuentas al


que se hayan desagregado las cuentas nivel 1 y 2.

69
Normativa de Contabilidad Gubernamental 3.4.

84
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

Balance de comprobación

El balance de comprobación presentará la información desde el 1 de enero hasta la


fecha de corte y será preparado en el formato de ocho columnas que consta en
documento adjunto. El balance contendrá para cada una de las cuentas, al nivel de
mayor desagregación que tenga la contabilidad, las siguientes columnas separadas para
débitos y créditos:

1. El saldo del asiento de apertura


2. El balance de flujos, es decir de los movimientos ocurridos en el período, en débitos
y créditos, sin compensarlos entre sí
3. El balance de sumas que corresponderá a la agregación de los saldos iniciales con
los movimientos del período, separadamente para los débitos y los créditos; y
4. El balance de saldos que corresponderá al valor neto entre el total de débitos y el
total de créditos del balance de sumas.

Las instituciones que disponen del eSIGEF presentarán este balance en el formato del
sistema.

Estado de resultados

El estado de resultados será preparado con los saldos de las cuentas de ingresos y gastos
de gestión, a los niveles1 o 2, según consten en el Catálogo General de Cuentas, y
determinará resultados parciales correspondientes a explotación (ventas menos costo de
ventas), operación (ingresos de operación menos gastos de operación), transferencias
(ingresos por transferencias menos gastos por transferencias), financieros (ingresos
financieros menos costos financieros) y otros ingresos y gastos (ingresos no
operacionales menos gastos no operacionales), de cuya suma se obtendrá el resultado
del ejercicio.

El formato del estado financiero mencionado se muestra en documento adjunto.

Estado de situación financiera

El estado de situación financiera será preparado con los saldos de las cuentas de
activos, pasivos y patrimonio, a los niveles 1 o 2, según consten en el Catálogo General
de Cuentas. Su formato se puede ver en documento adjunto.

Si hubiere más de una opción de agrupamiento para una misma cuenta, respecto al corto
y largo plazo, su saldo se desglosará en aquellas que correspondan a su naturaleza y
características.

En los activos y pasivos corrientes se informará la porción de corto plazo de las


Inversiones Financieras y Deuda Pública, de acuerdo con los plazos de vencimiento de
sus carteras, considerando que el corto plazo es de un año desde la fecha de corte y que
el largo plazo es cuando excede de este tiempo. Estos últimos se informarán en los
activos y pasivos de largo plazo.

Estado de flujo del efectivo

85
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

El estado de flujo del efectivo se obtendrá aplicando el método directo.

Este estado financiero tiene dos partes. En la primera, a partir de las fuentes y usos de
fondos registrados en los créditos de las Cuentas por Cobrar (cobros) y en los débitos
de las Cuentas por Pagar (pagos), se calcula separadamente el superávit o déficit
corriente y de capital, de cuya suma se obtiene el déficit o superávit total.

En la segunda parte se presenta la aplicación del superávit o el financiamiento del


déficit, según corresponda, el que se calcula sumando:

 El superávit o déficit de financiamiento


 El valor neto de las variaciones entre los movimientos acreedores de las cuentas
113 y los deudores de las cuentas 213 que no tienen asociación presupuestaria
 Las variaciones no presupuestarias registradas en las cuentas de
disponibilidades, anticipos de fondos, depósitos y fondos de terceros y
disminución de disponibilidades. Esta última cuenta del patrimonio, solo en caso
de pérdidas de este tipo de recursos.

El resultado de la primera parte debe ser igual al de la segunda parte, con signo
contrario.

Su formato se puede ver en documento adjunto.

Estado de ejecución presupuestaria

El estado de ejecución presupuestaria será preparado con los datos a nivel de grupo
presupuestario, con los datos obtenidos de las cédulas presupuestarias de ingresos y
gastos, los cuales se relacionarán con las asignaciones codificadas. Sus totales deberán
ser conciliados con los movimientos acumulados en el debe y en el haber de las Cuentas
por Cobrar y las Cuentas por Pagar que tienen asociación presupuestaria.

Los ingresos y gastos presupuestarios se agruparán en ingresos corrientes menos gastos


corrientes, de donde se obtendrá el déficit o superávit corriente; ingresos de capital
menos gastos de producción, gastos de inversión y gastos de capital, cuya diferencia
representará el déficit o superávit de inversión; e ingresos de financiamiento menos
gastos de financiamiento, cuyo resultado será el déficit o superávit de financiamiento.

El resultado neto de la suma de estos déficit o superávit parciales, determinará el déficit


o superávit presupuestario en la ejecución de las operaciones.

Los datos de las asignaciones deberán dar como resultado final un déficit o superávit de
cero, porque cuando se elabora el presupuesto los ingresos deben sumar igual a los
gastos.

Su formato se puede ver en documento adjunto.

Cédulas presupuestarias

Las cédulas presupuestarias de ingresos y gastos constituyen los anexos del estado de
ejecución presupuestaria y serán preparadas al nivel que se hubiere aprobado el

86
La Contabilidad Gubernamental del Ecuador Gabriel Freire Romo

presupuesto, con sumatorias parciales en los diversos niveles de agregación superior del
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos, así como también en los diversos
niveles funcionales y programáticos institucionales.

Su formato se puede ver en documento adjunto.

Notas a los estados financieros

En los estados financieros será indispensable incorporar las notas técnicas explicativas
de las situaciones cuantitativas o cualitativas que puedan tener efecto futuro en la
posición financiera o en sus resultados.

Detalle de transferencias, recibidas y entregadas

Mensualmente se preparará el detalle de las transferencias entregadas y de las


transferencias recibidas, con la especificación de la fecha, número de asiento y valor de
los aportes fiscales y de las transferencias de fondos corrientes y de capital, realizadas
entre instituciones del sector público no financiero.

Esta información se extraerá de los auxiliares de Cuentas por Cobrar y Cuentas por
Pagar.

Para remitir esta información al Ministerio de Finanzas se utilizarán las aplicaciones


informáticas que el ministerio ponga a disposición de las instituciones, Los informes
impresos remitirán por la vía que asegure su pronta entrega al destinatario.

87