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A
unque la presentación de la reforma financiera se pospuso para el
siguiente periodo de sesiones del Congreso de la Unión, el análisis de la
misma ha dado de que hablar en los últimos días.
Al efecto, la Asociación Mexicana de Sociedades Financieras Populares se-
ñaló que uno de los aspectos sobresalientes de la reforma es que pretende
incrementar el acceso a los servicios financieros, por lo que las entidades de
ahorro y crédito popular podrían operar igual que la banca comercial, pues
se les permitiría contratar con terceros la prestación de servicios para sus
operaciones; por tanto, dicho sector tendría más participación en el mercado.
Por su parte, la Asociación Mexicana de Entidades Financieras Especiali-
zadas indicó que con la reforma financiera estas entidades serían un mejor
complemento de la banca comercial para que el financiamiento llegue a más
sectores, en particular, los créditos hipotecarios.
Mientras, Santander México aseguró que de lograrse la incorporación al
sector formal de las personas físicas y de las pequeñas y medianas em-
presas que operan en el sector informal, las condiciones de financiamiento
mejorarían; es decir, se tendría más acceso a los créditos, ya que habría
más certeza para otorgarlos y se reducirían los costos del crédito. Por ello,
la reforma hacendaria que se pretende impulsar a finales del año tendría que
considerar incentivos para fomentar la inscripción en el RFC de los comer-
ciantes informales.
En otro orden de cosas, la Asociación de Bancos de México presentó el
portal de Internet “Mundo Pyme ABM”, http://mundopymeabm.org.mx, en el
que se pretende capacitar y guiar a los dueños de las micro, pequeñas y
medianas empresas que deseen solicitar créditos, a efecto de identificar el
que más se adecue a sus necesidades y de que se utilice de manera res-
ponsable.
Mediante este portal los empresarios encontrarán información básica, como
qué es un crédito, de dónde se obtienen los recursos, por qué se cobran in-
tereses, qué documentos se deben preparar antes de solicitar un préstamo,
cómo debe prepararse a la empresa para no ser rechazada y qué considera
un banco para otorgar un crédito, hasta facilitar una lista detallada de los
productos que tienen los bancos para atender a este sector empresarial,
acompañados de podcast y videos tutoriales.
 Síntes
Síntesis
ejecutiva
CONSECUENCIAS POR NO PRESENTAR LA DECLARACION ANUAL

Fiscal
2012 O POR PRESENTARLA INCORRECTAMENTE. PERSONAS FISI-
CAS Y MORALES

En los meses de marzo y abril de 2013, vencieron los plazos para que las
personas físicas y las morales presentaran la declaración del ISR y del IETU
correspondiente al ejercicio fiscal de 2012. En muchos casos, los contribu-
yentes procedieron al cumplimiento voluntario de una de las más impor-
tantes obligaciones en materia tributaria; sin embargo, es común que otros
contribuyentes no la hayan presentado o, en su caso, hay quienes la presen-
taron con errores o imprecisiones.
Al efecto, analizamos diversas consecuencias que puede tener un contri-
buyente cuando no presenta la declaración anual de ISR y IETU dentro de
los plazos legales, o cuando su presentación se hace en forma incorrecta,
omitiendo el pago de contribuciones.
 (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A17)

DICTAMEN FISCAL. ASPECTOS POR CONSIDERAR EN SU PRESEN-

TACION

De acuerdo con el artículo 32-A del CFF, las personas físicas con actividades
empresariales y las personas morales que se encuentren en alguno de los
supuestos contenidos en la citada disposición están obligadas a dictaminar
sus estados financieros por contador público autorizado; asimismo, dicho
artículo otorga la opción de dictaminarse a quienes no se encuentren obli-
gados a hacerlo.
Sin embargo, conforme al Decreto que compila diversos beneficios fiscales y
establece medidas de simplificación administrativa, publicado en el DOF del
30 de marzo de 2012, se exime de esa obligación a algunos contribuyentes
que deben dictaminarse por el ejercicio 2012 y posteriores.
Por ello, los contribuyentes obligados a dictaminarse y aquellos que pueden
tomar esta opción, tuvieron que evaluar la conveniencia de dictaminar sus
estados financieros para efectos fiscales o de no hacerlo, pues con inde-
pendencia del costo financiero que el dictamen conlleva, éste tiene diversas
ventajas que deben considerarse a efecto de tomar la decisión referida.
Además, en junio próximo es la fecha límite para presentar el dictamen fiscal,
correspondiente al ejercicio 2012. Destacamos sus aspectos relevantes.
 (VEASE “TALLER DE PRACTICAS” EN LA PAGINA A27)
 Síntesis ejecutiva

esis ejecutiva
CIERRE DEL ACTA FINAL DE UNA VISITA DOMICILIARIA EN HORAS
INHABILES, DEBE EXISTIR OFICIO DE HABILITACION DE ESAS HO-
RAS SEGUN LO REFERIDO EN EL CFF. TESIS DEL TFJFA

La Sala Regional Norte-Centro I del TFJFA emitió un criterio aislado en el

que indica que para la validez de un acta final de visita domiciliaria que se
inicia en horas hábiles y se culmina en horas inhábiles, los visitadores deben
contar con un oficio de habilitación de la autoridad tributaria para continuar
actuando en el domicilio de la parte actora en horas inhábiles, en el cual se
precise cuál de los dos supuestos del segundo párrafo del artículo 13 del
CFF se actualiza, es decir, si se trata de una persona cuya actividad por la
que se deba pagar contribuciones se realiza en días y horas inhábiles y/o si
la continuación de la visita tiene por objeto el aseguramiento de contabilidad
o de bienes del contribuyente, pues sólo de esa manera se garantizaría el
derecho de inviolabilidad del domicilio del particular, establecido en el artícu-
lo 16 de la CPEUM.
Conozca el criterio referido.
 (VEASE “TESIS SELECTAS” EN LA PAGINA A56)

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

De las consultas planteadas por nuestros lectores damos respuesta a las

siguientes:
1. ¿Se puede deducir para el ISR y el IETU el monto de la actualización
generada por el entero extemporáneo del pago provisional de IETU a
cargo?
2. ¿Las autoridades tributarias deben concluir de manera anticipada una
revisión de gabinete si el contribuyente revisado se encuentra obligado
a dictaminarse fiscalmente?
3. ¿Pueden deducirse para el IETU las cuotas de seguridad social de los
trabajadores pagadas por los patrones?
4. ¿Una persona física con actividades empresariales que cambió de nom-
bre puede seguir disminuyendo en el ISR las pérdidas fiscales obtenidas
con su anterior nombre?
 (VEASE “CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES” EN LA PAGINA A50)
Síntesis ejecutiva

FONDO DE APOYO PARA LA MICRO, PEQUEÑA Y MEDIANA EMPRESA

(FONDO PYME). CONOZCA LOS REQUISITOS DE ACCESO PARA EL
EJERCICIO 2013

Con la finalidad de facilitar la puesta en marcha de nuevas empresas, el gobierno

federal instrumentó un portal de apertura rápida de empresas denominado “tuempre-
sa.gob.mx”, un sitio de Internet que permite el cumplimiento de distintas gestiones
para la constitución, apertura y desarrollo de las actividades de las empresas, de ma-
nera ágil, gratuita y en línea, pues concentra algunos de los trámites necesarios para
abrir un negocio y brinda orientación para el cumplimiento de ciertas disposiciones
legales.
Comentamos en qué consiste “tuempresa.gob.mx”, los trámites que se pueden llevar
a cabo mediante esta plataforma, así como el procedimiento para registrarse en él.
 (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LEGAL-EMPRESARIAL”
EN LA PAGINA B1)

CUARTA MODIFICACION A LAS RCGMCE PARA 2012-2013. COMEN-

TARIOS

El pasado 10 de abril, la SHCP dio a conocer en el DOF la Cuarta Resolución de

modificaciones a las Reglas de carácter general en materia de comercio exterior para
2012-2013.
Al efecto, mencionamos las principales modificaciones que verificó dicha resolución,
con la finalidad de que los interesados en la materia aduanera y de comercio exterior
tengan conocimiento de ello.
 (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “COMERCIO EXTERIOR”
EN LA PAGINA B9)

PAGO POR HORA. DISPOSICIONES PARA SU CORRECTA APLICACION

El tipo de salario que el patrón entrega al trabajador depende de las características

de la relación laboral, pues en ocasiones es factible que el salario se determine por
unidad de tiempo, cuando el trabajo se presta por ciertas horas; o por unidad de
obra, cuando se trate de proyectos por tiempo determinado; o por comisión, en caso
de que se pague una prima sobre un nivel de ventas, entre otros.
Derivado de la reforma laboral vigente a partir del 1o. de diciembre de 2012 se adicio-
nó un segundo párrafo al artículo 83 de la LFT, el cual establece los lineamientos por
observar cuando el salario se determine por unidad de tiempo, es decir, por jornada
de trabajo o por el llamado “pago por hora”.
 Síntesis ejecutiva

Indicamos los puntos clave en el pago por hora, a fin de que sirva de guía para los
empleadores que utilicen este tipo de pago.
 (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “LABORAL” EN LA
PAGINA C1)

RIESGOS DE TRABAJO. PRESTACIONES EN DINERO Y EN ESPECIE

QUE OTORGA EL IMSS A LOS ASEGURADOS

El artículo 123, apartado “A”, fracción XIV, de la CPEUM, establece que los empleado-
res son responsables de los accidentes de trabajo y de las enfermedades profesio-
nales de los trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio de la profesión o trabajo
que ejecuten, así como de las medidas preventivas para la seguridad en el trabajo.
Sin embargo, si los patrones aseguran a los trabajadores contra riesgos de trabajo,
éstos pueden recibir las prestaciones que el IMSS otorga por dicho concepto, y el
patrón se liberará de la responsabilidad referida en la CPEUM.
En este sentido, el seguro de riesgos de trabajo protege a los trabajadores asegura-
dos contra accidentes y enfermedades que se generen en el ejercicio o con motivo
del trabajo.
Al respecto, señalamos la clasificación de los riesgos de trabajo, así como las pres-
taciones en especie y en dinero que otorga el IMSS a los asegurados por medio del
seguro de riesgos de trabajo.
 (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “SEGURIDAD SOCIAL”
EN LA PAGINA C9)

NUEVA LEY DE AMPARO. ANALISIS DE LAS PRINCIPALES DISPOSI-

CIONES

En 2011 se aprobaron y entraron en vigor una serie de importantes modificaciones

constitucionales en materia del juicio de amparo y de los derechos humanos, las cua-
les fueron publicadas en el DOF los días 6 y 10 de junio de ese mismo año, respecti-
vamente. Estas modificaciones constitucionales produjeron una auténtica revolución
en la manera de estudiar, entender y ejercer nuestros derechos constitucionales ante
cualquier autoridad mediante el juicio de amparo, de modo que la Ley de Amparo vi-
gente desde 1936 resultaba obsoleta e incongruente con el nuevo marco constitucio-
nal. En ese tenor de ideas, era necesaria una profunda y radical reforma a la ley referi-
da (reglamentaria de los artículos 103 y 107 constitucionales), a fin de que se ajustara
a las modificaciones constitucionales que entraron en vigor en octubre de 2011.
Para cumplir con ese objetivo, el Congreso de la Unión, después de un largo proce-
dimiento legislativo, aprobó finalmente una nueva Ley de Amparo que fue publicada
en el DOF del 2 de abril de 2013 y que entró en vigor el día siguiente al de su publica-
ción. Esta nueva ley no sólo incorpora los cambios constitucionales que entraron en
vigor desde 2011, sino que también aprovecha la oportunidad para introducir otros
cambios de suma trascendencia que pretenden hacer más sencillo, rápido y eficiente
el juicio de amparo.
Al efecto, se analizan los principales cambios contenidos en esta nueva Ley de Amparo.
 (VEASE EL APARTADO “TALLER DE PRACTICAS” DE LA SECCION “JURIDICO-FISCAL” EN
LA PAGINA D6)
 Contenido Organo informativo de estudio y análisis
de Tax Editores Unidos, SA de CV

AÑO XXIII • NUMERO 685 Circulación certificada

por el Instituto Verificador
de Medios
2a. DECENA • MAYO 2013 Registro No. 292/02

TALLER DE PRACTICAS  ¿Pueden deducirse para el

IETU las cuotas de seguridad
 Consecuencias por no social de los trabajadores
presentar la declaración pagadas por los patrones? A52
anual 2012 o por presentarla
incorrectamente. Personas  ¿Una persona física con
físicas y morales A17 actividades empresariales
que cambió de nombre puede
 Dictamen fiscal. Aspectos seguir disminuyendo en el ISR
por considerar en su las pérdidas fiscales obtenidas
presentación A27 con su anterior nombre? A54

INFORMACION DE TRASCENDENCIA TESIS SELECTAS

 Plazos que vencen para  Cierre del acta final de una
cumplir determinadas visita domiciliaria en horas
obligaciones fiscales, en inhábiles, debe existir oficio
mayo de 2013 A36 de habilitación de esas horas
según lo referido en el CFF.
 Tasas del IEPS aplicables
Tesis del TFJFA A56
a la enajenación de gasolinas
y diesel para abril de 2013 A38
INDICADORES A58
 Recargos del DF. Se
publican las tasas de recargos
vigentes para mayo A38

 Criterios de la Prodecon.
Se da a conocer la primera
compilación A39

 Se otorga prórroga para

presentar el dictamen de
cumplimiento de obligaciones
fiscales del DF A49

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

 ¿Se puede deducir para
el ISR y el IETU el monto de
la actualización generada por
el entero extemporáneo del
pago provisional de IETU
a cargo? A50

 ¿Las autoridades tributarias

deben concluir de manera
anticipada una revisión de
gabinete si el contribuyente
revisado se encuentra obligado
a dictaminarse fiscalmente? A51

Abreviaturas utilizadas:
Afore Administradora de fondos
para el retiro
AGA Administración General de
Aduanas
CFF Código Fiscal de la
Federación
CIECF Clave de identificación
electrónica confidencial
fortalecida
CPEUM Constitución Política
de los Estados Unidos
Mexicanos
CURP Clave Unica de Registro
de Población
DOF Diario Oficial de la Federa-
ción
DTA Derecho de trámite
aduanero
Ecex Empresas de comercio
exterior autorizadas por la
Secretaría de Economía
Fiel Firma electrónica avanzada
IA Impuesto al activo
IDE Impuesto a los depósitos
en efectivo
IEPS Impuesto especial sobre
producción y servicios
IETU Impuesto empresarial a
tasa única
Immex Industria manufacturera,
maquiladora y de servi-
cios de exportación
IMSS Instituto Mexicano del
Seguro Social
Infonavit Instituto del Fondo Nacio-
nal de la Vivienda para los
Trabajadores
INPC Indice Nacional de
Precios al Consumidor
ISAN Impuesto sobre automóvi-
les nuevos
ISR Impuesto sobre la renta
IVA Impuesto al valor agregado
LA Ley Aduanera
LCE Ley de Comercio Exterior
LFDC Ley Federal de los Dere-
chos del Contribuyente
LFPCA Ley Federal de Proce-
dimiento Contencioso
Administrativo
LFT Ley Federal del Trabajo
LIF Ley de Ingresos de la
Federación
LSS Ley del Seguro Social
Pitex Programa de importación
temporal para producir
artículos de exportación
PTU Participación de los traba-
jadores en las utilidades
de la empresa
Racerf Reglamento de la Ley del
Seguro Social en materia
de afiliación, clasificación
de empresas, recauda-
ción y fiscalización
RCGMCE Reglas de carácter
general en materia de
comercio exterior
Refipres Regímenes fiscales
preferentes
RFA Resolución de facilidades Crédito Público
administrativas SMG Salario mínimo general
RFC Registro Federal de STPS Secretaría del Trabajo y
Contribuyentes Previsión Social
RMF Resolución Miscelánea SUA Sistema Unico de Autode-
Fiscal terminación
RPM Reglamento de prestacio- TFJFA Tribunal Federal de Justi-
nes médicas del IMSS cia Fiscal y Administrativa
SAAI Sistema Automatizado TIGIE Tarifa de la Ley de los
Aduanero Integral Impuestos Generales de
SAR Sistema de Ahorro para el Importación y Exportación
Retiro TLCAN Tratado de Libre Comer-
SAT Servicio de Administración cio de América del Norte
Tributaria
SCJN Suprema Corte de Justicia
de la Nación
SE Secretaría de Economía
SHCP Secretaría de Hacienda y
 Contenido

LEGAL-EMPRESARIAL TESIS SELECTAS

 Pagaré inserto en una nota de venta. Se cumplen
TALLER DE PRACTICAS diversos requisitos si se incluyen en cualquier parte
del comprobante. Jurisprudencia de la Primera
 Fondo de Apoyo para la micro, pequeña y mediana Sala de la SCJN B7
empresa (Fondo Pyme). Conozca los requisitos de
acceso para el ejercicio 2013 B1 COMERCIO EXTERIOR
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES TALLER DE PRACTICAS
 ¿Un socio de una sociedad civil puede negarse a  Cuarta modificación a las RCGMCE para 2012-2013.
hacer una nueva aportación al capital de la misma? B6 Comentarios B9

 ¿Tiene algún costo el reporte de crédito especial

que emite el Buró de Crédito? B6 INDICADOR B14

LABORAL INFORMACION DE TRASCENDENCIA

 La Cámara de diputados aprueba modificaciones
TALLER DE PRACTICAS a la LSS para homologar el SBC con el ISR C14

 Pago por hora. Disposiciones para su correcta  El Infonavit aumentará el monto de los créditos
aplicación C1 de vivienda para trabajadores con ingresos
mayores a 5.5 SMG C14

CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES

 ¿Qué empresas tienen obligación de integrar la
comisión mixta de capacitación, adiestramiento y
productividad, y cuáles son las funciones de
dicha comisión?
 ¿Los vales de despensa y los premios de asistencia
y puntualidad forman parte del salario que debe
considerarse para el pago de la PTU?
CONSULTAS DE NUESTROS LECTORES
 En un concurso mercantil, ¿en qué casos opera la
baja de los trabajadores ante el IMSS? C15
C6  ¿Es posible elaborar un convenio con el IMSS para
que la empresa realice el pago de subsidios por
incapacidades temporales directamente a
C6 los trabajadores y, de ser el caso, cuáles son los
requisitos para solicitarlo? C15

INDICADOR C7
 Si un asegurado fallece a consecuencia de un
riesgo de trabajo y al momento de su muerte tenía
dos concubinas, ¿ambas tienen derecho a recibir
SEGURIDAD SOCIAL la pensión por viudez que otorga el IMSS? C16

TALLER DE PRACTICAS INDICADORES C17

 Riesgos de trabajo. Prestaciones en dinero y en

especie que otorga el IMSS a los asegurados C9

COLABORACIONES TALLER DE PRACTICAS

 Comentarios a la Ley de Amparo 2013  Nueva Ley de Amparo. Análisis de las
Cihuitl Ramirez Sánchez principales disposiciones
Asociado de Goodrich, Riquelme y Asociados D1 Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo D6
 Taller de prácticas

Consecuencias por no presentar

la declaración anual 2012 o por presentarla
incorrectamente. Personas físicas y morales

Más del tema

Introducción
En los meses de marzo y abril de 2013 vencieron los
plazos para que las personas morales y las físicas pre-
sentaran la declaración del ISR y del IETU correspon-
diente al ejercicio fiscal de 2012. En muchos casos, los
contribuyentes procedieron al cumplimiento voluntario
de una de las más importantes obligaciones en materia
tributaria; sin embargo, es común que otros contribu-
yentes no la hayan presentado o, en su caso, hay quie-
nes la presentaron con errores o imprecisiones.
Al efecto, analizamos diversas consecuencias que pue-
de tener un contribuyente cuando no presenta la decla-
ración anual de ISR y IETU dentro de los plazos legales,
o cuando su presentación se hace en forma incorrecta,
omitiendo el pago de contribuciones.
• Casos prácticos de la declaración anual 2012.
Personas físicas. Cédulas analíticas
Taller de prácticas – edición 682
• ¿Sabe si está obligado a presentar la declaración
anual 2012 de las personas físicas? Prepárese
Taller de prácticas – edición 682
• Declaración anual 2012. Personas físicas. Instructi-
vo detallado, renglón por renglón, del formato 13
Taller de prácticas – edición 681
• Declaración anual 2012 de las personas morales
del régimen simplificado. Aspectos por considerar
Taller de prácticas – edición 680
• Personas morales del régimen simplificado. Casos
prácticos de la declaración anual 2012
Taller de prácticas – edición 679
• Declaración anual 2012. Personas morales del
régimen general. Instructivo para el llenado renglón
por renglón, del formulario 18
Taller de prácticas – edición 678

Facultades de las autoridades para exigir la presentación de la declaración y determinación de créditos fis-
cales independientes del ISR o del IETU omitidos

Las leyes del ISR y del IETU imponen un plazo para que las personas morales y físicas que obtuvieron ingresos en
2012 presenten la declaración anual. En el primer caso, el plazo venció el 31 de marzo de 2013 y en el segundo caso,
el 30 de abril del mismo año; no obstante, por razones voluntarias o involuntarias muchos contribuyentes omiten
presentar esta declaración.

Al efecto, el artículo 41 del CFF otorga la facultad a las autoridades para que exijan la presentación de la declaración.

En este orden de ideas, si las personas obligadas a presentar la declaración anual del ISR y del IETU no lo hicieron
dentro de los plazos legales, las autoridades estarán facultadas para proceder de la siguiente forma:

2a. decena de mayo • 2013 17

 FISCAL Taller de prácticas

1. Como primera medida (fracción I del artículo 41 del CFF), impondrán la multa que corresponda en los términos
del CFF y requerirán hasta en tres ocasiones la presentación del documento omitido, otorgando para cada re-
querimiento un plazo de 15 días para su cumplimiento. Este tipo de requerimientos generalmente los emiten las
administraciones locales de recaudación competentes con base en el domicilio fiscal del contribuyente y se for-
malizan en un documento de una sola hoja en la que se fundamenta y motiva el requerimiento correspondiente.

Asimismo, la multa que se impone no se encuentra dentro del oficio o documento que contiene el requerimiento,
pues la resolución que impone la multa se consigna en un documento independiente que generalmente se emite
después de que se haya notificado el requerimiento. Para tal efecto, hay que tomar en cuenta lo siguiente:

Cabe reiterar que sólo hasta que las autoridades agoten las medidas referidas en la fracción I del artículo 41 del
CFF (requerimientos, multas), podrán continuar con las medidas indicadas en la fracción II del mismo artículo.

2. La segunda medida (artículo 41, fracción II, del CFF) permite a las autoridades hacendarias determinar un crédito
fiscal definitivo a cargo del contribuyente que no presentó la declaración anual de IETU y de ISR. Las autoridades
podrán determinar en cantidad líquida el adeudo fiscal a través de dos procedimientos:

a) Determinar una cantidad igual al monto mayor que se hubiera determinado a cargo en cualquiera de las
seis últimas declaraciones de la contribución de que se trate.

b) Si la omisión es de una declaración en la que se conoce fehacientemente la cantidad a la que le es apli-

cable la tasa o cuota respectiva, entonces se determinará una cantidad igual a la contribución que a dicho
contribuyente le corresponde determinar, con base en esa cantidad, tasa o cuota aplicable.

Es importante insistir que en ambos casos, la determinación del crédito fiscal definitivo no libera a los contribuyentes
de presentar la declaración omitida.

La determinación del crédito fiscal que realice la autoridad con motivo del incumplimiento en la presentación de

18 2a. decena de mayo • 2013

 Taller de prácticas FISCAL

declaraciones en los términos precisados en los puntos pués de haberse notificado la determinación del crédito
anteriores podrá hacerse efectiva a través del procedi- fiscal, se podrá proceder de la siguiente forma:
miento administrativo de ejecución a partir del tercer día
siguiente a aquel en el que sea notificado el adeudo res-
pectivo y, en este caso, el recurso de revocación sólo
procederá contra el propio procedimiento administrati-
vo de ejecución, y en el mismo podrán hacerse valer
agravios contra la resolución determinante del crédito
fiscal.

Por ejemplo:

1. El 28 de abril de 2012 un contribuyente pre-

sentó la declaración anual del ISR correspon-
diente al ejercicio fiscal de 2011, y se determi-
nó un impuesto a cargo por $50,000.

2. Es la primera vez que se presentó la declara-

ción anual de ISR.

3. El mismo contribuyente omite presentar la de-

claración anual del ISR relativa al ejercicio fiscal
de 2012. Una vez que las autoridades tributa-
rias notifican el tercer requerimiento (artículo 41,
fracción I, del CFF) sin obtener respuesta de
dicha persona, el 19 de agosto de 2013 (lunes)
le notifican una resolución en la que se deter-
mina un crédito fiscal a cargo por un monto de
$50,000, con base en el ISR determinado a su
cargo en el ejercicio fiscal de 2011.

4. A partir del 22 de agosto de 2013 (jueves), las

autoridades podrán iniciar el procedimiento
administrativo para exigir el pago de $50,000
y, en su caso, embargar bienes para garanti-
zar el pago de ese adeudo fiscal.

Cabe observar que la determinación del crédito fiscal

definitivo no libera ni exime al contribuyente del cumpli-
miento de la obligación de presentar la declaración anual
omitida; es decir, el crédito fiscal por $50,000 no susti-
tuye la obligación de declarar el ISR del ejercicio fiscal
de 2012, de manera que las autoridades podrán ejercer
sus facultades de comprobación (visitas domiciliarias, re-
visiones de gabinete) con objeto de poder determinar el
ISR y el IETU del ejercicio 2012, en caso de que el con-
tribuyente continúe resistiéndose a la presentación de la
declaración anual.
Ahora bien, si la declaración omitida se presenta des-
Es decir, de la redacción del tercer párrafo del artículo
41 del CFF se advierte que si derivado del crédito fiscal
determinado por las autoridades ($50,000) y el determi-
nado a su cargo por el propio contribuyente ($30,000),
existe una diferencia a su favor ($20,000), la misma no
podrá ser objeto de devolución y sólo podrá compen-
sarse contra el impuesto a cargo del contribuyente que
se determine en declaraciones subsecuentes.

2a. decena de mayo • 2013 19

 FISCAL Taller de prácticas
Como podemos constatar, la aplicación efectiva del ar-
tículo 41 del CFF puede generar serios perjuicios a los
contribuyentes que se resistan a presentar la declara-
ción anual del ISR y IETU.
Actualización de contribuciones y causación de
recargos
Independientemente de que el contribuyente presente la
declaración anual en forma espontánea o mediante re-
querimiento de las autoridades, en todos los casos en
los que se presente esta declaración de manera extem-
poránea con impuesto a pagar, se deberá proceder a la
actualización del ISR y del IETU a cargo, con base en los
artículos 17-A y 21 del CFF y, en los términos de este úl-
timo se deberán pagar recargos en concepto de indem-
nización al fisco federal por falta de pago oportuno.
En este orden de ideas, si no se presenta la declaración
anual dentro de los plazos que establecen las dispo-
siciones legales y no se cubren las contribuciones co-
rrespondientes, se deberá asumir la consecuencia que
precisa el artículo 21 del CFF, cuando haya impuestos a
cargo del contribuyente que no hubieran sido cubiertos
dentro de los plazos señalados.
Además, es importante advertir que los recargos se
causarán hasta en tanto no se extingan las facultades
de las autoridades conforme al artículo 67 del CFF. Por
tanto, para determinar el periodo de causación máximo
de recargos es importante especificar el plazo en que
se extinguen las facultades para determinar las contri-
buciones omitidas del ejercicio.
Extensión del plazo de caducidad o extinción de las
facultades
Es común escuchar que el plazo de caducidad o extin-
ción de las facultades de las autoridades para determi-
nar créditos fiscales opera en un plazo de cinco años;
no obstante, muchas veces se pierde de vista que ese
plazo puede verificar modificaciones cuando se trata de
declaraciones del ejercicio. Para tal efecto, se debe va-
lorar lo siguiente:
1. Las facultades de las autoridades para determi-
nar el ISR y el IETU del ejercicio omitidos y sus
20 2a. decena de mayo • 2013
accesorios se extinguen en un plazo de cinco
años, contados a partir del día siguiente en que
se presentó la declaración anual del ejercicio.
Por consiguiente, mientras no se presente la
declaración anual el cómputo del plazo no ini-
ciará. Por ejemplo, si el contribuyente presentó
la declaración anual de ISR y de IETU de 2012
el 20 de marzo de 2013, el plazo mencionado
iniciará el 21 de marzo; en cambio, si la misma
declaración se presenta el 21 de noviembre de
2013, el plazo iniciará el 22 de noviembre de
ese año.
2. Si el contribuyente no presenta la declaración
del ejercicio, el plazo de caducidad no será
de cinco, sino de diez años, contados a par-
tir del día siguiente en que debió presentar la
declaración. Por ejemplo, si una persona física
no presenta la declaración del ISR y del IETU
de 2012, el plazo de diez años iniciará el 1o.
de mayo de 2013, salvo que posteriormente
presente la declaración en forma espontánea,
pues en este supuesto se aplicará lo señala-
do en el punto anterior (cinco años), sin que
en ningún caso el plazo de cinco años, suma-
do al tiempo transcurrido entre la fecha en la
que debió presentarse la declaración omitida
y aquella en la que se presentó espontánea-
mente, exceda de diez años.
Ejercicio de las facultades de comprobación
De acuerdo con el artículo 6o. del CFF, en materia del ISR
y de IETU del ejercicio impera el principio de autodeter-
minación de las contribuciones, de forma que el propio
causante de los impuestos debe proceder a determinar
el crédito fiscal y presentar la declaración anual corres-
pondiente; sin embargo, las autoridades gozan de la fa-
cultad discrecional para comprobar que la determinación
se efectuó en los términos de las disposiciones legales
aplicables y, en su caso, ante la constatación de errores
e inexactitudes proceder a determinar las contribuciones
omitidas y sus accesorios.
En este sentido, si el contribuyente no presenta la de-
claración, a pesar de haberse ejercido las facultades del
artículo 41 del CFF, o la presenta con errores voluntarios
o involuntarios, correrá el riesgo de que las autoridades
ejerzan cualquiera de las siguientes facultades:
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Multas por errores aritméticos en la declaración

Cuando las autoridades fiscales ejercen sus facultades de comprobación y descubren la comisión de errores de
naturaleza aritméticos, pueden imponer las siguientes multas:

1. Al incurrir en la infracción formal que establece la fracción II del artículo 81 del CFF (error en la declaración),
se podrá aplicar la multa formal que señala la fracción II del artículo 82 del mismo código, siempre que el
error en la declaración esté directamente relacionado con cálculos y datos aritméticos.

2. Cuando con motivo del error aritmético se omita el pago del ISR del ejercicio, se podrá imponer una multa
que especifica el artículo 78 del CFF, de 20 a 25% de las contribuciones omitidas. En caso de que la contri-
bución se pague junto con sus accesorios dentro de los 15 días hábiles siguientes a la fecha en que surta
sus efectos la notificación de la diferencia respectiva, la multa se reducirá a la mitad, sin que para ello se
requiera resolución administrativa.

Es importante advertir que las multas antes mencionadas se motivan en un error aritmético que generalmente se
advierte de la propia revisión de la declaración anual. Por ejemplo, cuando el contribuyente precisa que tuvo ingre-
sos acumulables de $10,000 y deducciones autorizadas de $5,000; sin embargo, al efectuar la operación aritmética
para determinar el resultado fiscal del ejercicio ($10,000 – $5,000) se actualiza un claro error en virtud de que en la
declaración se asienta como resultado fiscal la cantidad de $4,000. En este ejemplo, es probable que las autoridades
hacendarias no requieran la revisión de ningún registro contable, ya que el error es fruto de una simple operación
matemática.

No obstante, cuando se omite el pago de contribuciones como consecuencia de otra clase de errores u omisiones

2a. decena de mayo • 2013 21

 FISCAL Taller de prácticas
(voluntarias o involuntarias), la multa sustantiva que pro-
cederá no será la que indica el artículo 78 del CFF, sino
la que dispone el numeral 76 del mismo código.
Multas por errores y omisiones en la declaración
Cuando las autoridades tributarias ejercen las faculta-
des de comprobación y descubren la comisión de erro-
res y omisiones, podrán imponer las siguientes multas:
1. Al incurrir en la infracción formal que establece la
fracción II del artículo 81 del CFF (error en la decla-
ración), se podrán aplicar las multas formales que
precisa la fracción II del artículo 82, tales como:
a) De $820 a $2,740, por no poner el nombre o
domicilio o escribirlos equivocadamente, por
cada uno.
b) De $30 a $70, por cada dato no asentado
o asentado incorrectamente en la relación de
clientes y proveedores contenidas en las for-
mas oficiales.
c) De $150 a $270, por cada dato no manifesta-
do o señalado incorrectamente. Siempre que se
omita la presentación de anexos, se calculará la
multa en los términos de este inciso por cada
dato que contenga el anexo no presentado.
d) De $3,360 a $11,240, por presentar medios
electrónicos que contengan declaraciones in-
completas, con errores o en forma distinta a lo
señalado por las disposiciones tributarias.
2. Cuando con motivo de la comisión de una o varias
infracciones se origine también la omisión total o par-
cial en el pago de contribuciones, y el contribuyente
opte por la corrección fiscal y pague las contribucio-
nes omitidas y sus accesorios después de que se
inició el ejercicio de las facultades de comprobación
y hasta antes de que se notifique el acta final de la vi-
sita o el oficio de observación, se aplicará la multa de
20% de las contribuciones omitidas que establece el
artículo 17, primer párrafo, de la LFDC.
3. Cuando el contribuyente opte por la corrección fis-
cal y pague las contribuciones omitidas y sus acce-
sorios después de que se notifique el acta final de
22 2a. decena de mayo • 2013
la visita o el oficio de observación, pero antes de la
notificación de la resolución definitiva, se aplicará
la multa de 30% de las contribuciones omitidas que
indica el artículo 17, segundo párrafo, de la LFDC.
4. Cuando el contribuyente no opte por la corrección
fiscal en los términos del artículo 17 de la LFDC,
procederá la multa que estipula el primer párrafo
del artículo 76 del CFF, es decir, de 55 a 75% de las
contribuciones omitidas.
Actualización de causales de agravante que aumen-
tan la multa
Cuando el contribuyente presenta la declaración anual
del ISR con errores u omisiones y las autoridades hacen-
darias ejercen en su contra las facultades de comproba-
ción, es muy probable que esa persona deba resentir la
imposición de las multas precisadas anteriormente, sin
tomar en cuenta el principio que establece la fracción V
del artículo 75 del CFF (sólo se aplica la multa mayor);
no obstante, si el mismo contribuyente incurre en la con-
ducta antijurídica (infracción) y al mismo tiempo se ubica
en alguna de las hipótesis agravantes que especifican
las fracciones I y II del artículo referido, habrá lugar a lo
siguiente:
1. Se actualizará En efecto, de los artículos 76 y 82
una justificación del CFF se advierte que las mul-
o motivo para la tas están fijadas entre un mínimo
imposición de y un máximo (55 a 75%; $1,100 a
la multa mayor. $13,720); por regla general, las au-
toridades imponen la multa mínima
(55%); sin embargo, cuando se
actualizan uno o varios agravantes,
dichas autoridades podrán motivar
válidamente la imposición de la
multa mayor (75%).
2. Se procederá al Con independencia de que se
aumento de la aplique la multa mínima o máxima,
multa. las autoridades podrán incrementar
la multa.
En este orden de ideas, el artículo 75, fracciones I y II,
del CFF, establece las siguientes causales de agravante
que pueden aplicarse a la declaración anual del ISR:
1. Se considerará como agravante el hecho de que
el infractor sea reincidente. Se da la reincidencia
cuando:
 Taller de prácticas FISCAL

a) Si se trata de infracciones que tengan como consecuencia la omisión en el pago de contribuciones, la segunda
o posteriores veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción que tenga esa consecuencia.

b) En el caso de infracciones que no impliquen omisión en el pago de contribuciones, la segunda o posteriores

veces que se sancione al infractor por la comisión de una infracción establecida en el mismo artículo y fracción
del CFF.

Para determinar la reincidencia se considerarán únicamente las infracciones cometidas dentro de los últimos
cinco años.

2. También, será agravante en la comisión de una infracción cuando se dé, entre otros, cualquiera de los siguientes
supuestos:

Cuando se actualice alguna de las causales de agravante las autoridades podrán aumentar la multa en los términos
que establece el artículo 77, fracción II, del CFF, de modo que la multa se aumentará de 60 a 90% del monto de las
contribuciones omitidas.

2a. decena de mayo • 2013 23

 FISCAL Taller de prácticas

Delito de defraudación fiscal

La omisión en el pago del ISR del ejercicio no es razón

suficiente para considerar que una persona incurrió en
el delito de defraudación fiscal que tipifica el artículo 108
del CFF; sin embargo, cuando la omisión en el pago de
las contribuciones también sea consecuencia del uso
de engaños o el aprovechamiento de errores, entonces
se correrá el riesgo de ubicarse en los elementos del
fraude fiscal. Al efecto, el delito se sancionará con las
penas siguientes:

1. Con prisión de tres meses a dos años, cuan-

do el monto de lo defraudado no exceda de
$1’369,930.

2. Con prisión de dos a cinco años cuando el

monto de lo defraudado exceda de $1’369,930,
pero no de $2’054,890.

3. Con prisión de tres a nueve años cuando el mon-

to de lo defraudado sea mayor de $2’054,890.

Cuando no se pueda determinar la cuantía de lo que

se defraudó, la pena será de tres meses a seis años de
prisión.

Delitos equiparables al fraude fiscal

Como se indicó en el punto anterior, la defraudación

fiscal se actualiza cuando concurren los siguientes ele-
mentos:
1. Se omite total o parcialmente el pago de las contri-
buciones.
2. Esa omisión es consecuencia del uso de engaños o
el aprovechamiento de errores.
Sin embargo, el artículo 109 del CFF precisa una se-
rie de conductas u omisiones que no necesariamente
cumplen los elementos del fraude fiscal, pero que al
actualizarse pueden ser sancionados con las mismas
penas que la defraudación fiscal. Para tal efecto, el ar-
tículo mencionado señala que serán sancionados con
las mismas penas del delito de defraudación fiscal quie-
nes, entre otros supuestos:
En el último caso, si una persona omite presentar la de-
claración anual de ISR por más de 12 meses y deja de
pagar la contribución correspondiente, aunque no exis-
ta propiamente un engaño, se actualizará una conducta
delictiva que será sancionada con la misma pena que la
defraudación fiscal.
Delitos calificados y graves
Calificado
Cuando el contribuyente se ubica en el tipo penal de de-
fraudación fiscal (artículo 108 del CFF) o en alguna de
las conductas u omisiones equiparables a este delito
(artículo 109 del CFF), las autoridades tributarias podrán

24 2a. decena de mayo • 2013

 Taller de prácticas FISCAL

presentar la querella correspondiente a efecto de que el ministerio público ejerza la acción penal y en su caso, el órga-
no jurisdiccional (juez) lo declare culpable y le imponga la sanción que establece el artículo 108 del CFF; no obstante,
existen una serie de hipótesis que hacen que los delitos previstos en los artículos 108 y 109 adquieran la categoría de
delitos calificados, y generan las siguientes consecuencias:

1. Se actualiza una justificación En efecto, del artículo 108 del CFF se advierte que las penas de prisión están fijadas
o motivo para la imposición entre un máximo y un mínimo (tres a nueve años de prisión). Por regla general, se podrá
de la pena mayor. imponer la pena mínima (55%) en virtud de diversos elementos objetivos y subjetivos que
deberá valorar el juez; sin embargo, cuando el delito es calificado, el juez podría motivar
válidamente la imposición de una pena mayor a la mínima.
2. Se procede al aumento de Con independencia de que se imponga la pena mínima o máxima, se podría aumentar la
la pena. sanción.

Al respecto, el artículo 108, incisos a al g, del CFF, dispone las siguientes causales para definir a un delito fiscal como
calificado:

1. Usar documentos falsos.

2. Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes por las actividades que se realicen, siempre que las
disposiciones fiscales establezcan la obligación de expedirlos. Se entiende que existe una conducta reite-
rada cuando durante un periodo de cinco años el contribuyente haya sido sancionado por esa conducta la
segunda o posteriores veces.

3. Manifestar datos falsos para obtener de la autoridad fiscal la devolución de contribuciones que no le corres-
pondan.

4. No llevar los sistemas o registros contables a que se esté obligado conforme a las disposiciones tributarias
o asentar datos falsos en dichos sistemas o registros.

5. Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.

6. Manifestar datos falsos para realizar la compensación de contribuciones que no correspondan.

7. Utilizar datos falsos para acreditar o disminuir contribuciones.

Cuando los delitos sean calificados, la pena que corresponda se aumentará en una mitad. En este sentido, si la pena
que se aplica es de cinco años, pero el delito es calificado, se agregarán dos años, seis meses más de pena.

Grave

Una de las peores consecuencias que puede sufrir un contribuyente que presentó la declaración anual de ISR y IETU
con errores y omisiones, es que las autoridades tributarias decidan formular una querella por defraudación fiscal o
por algún delito equiparable a ésta, al considerar que las conductas u omisiones se ubican en los tipos penales que
estipulan los artículos 108 y 109 del CFF; sin embargo, esas consecuencias se verían fuertemente agravadas si los
delitos por los que se inicia el proceso o juicio penal son también considerados como delitos graves en los términos
del artículo 194 del Código Federal de Procedimientos Penales (CFPP), pues independientemente de que al final del
juicio resulte culpable o inocente, el contribuyente o inculpado deberá soportar todo el proceso o juicio en prisión
preventiva o cautelar, sin gozar del beneficio de la libertad provisional o bajo caución (garantía).

2a. decena de mayo • 2013 25

 FISCAL Taller de prácticas

Para tal efecto, el artículo 194, fracción VI, inciso 2, del CFPP califica como delito grave cuando la defraudación fiscal
y sus equiparables se ubican en los siguientes supuestos:

En ambos casos, el contribuyente inculpado por el delito de defraudación o sus equiparables deberá soportar todo
el proceso en prisión, sin gozar de la medida cautelar de la libertad bajo caución.

Conclusión

En los meses de marzo y abril de 2013 vencieron los plazos para que las personas físicas y las morales pre-
sentaran la declaración del ISR y del IETU correspondiente al ejercicio fiscal de 2012. En muchos casos, los
contribuyentes procedieron al cumplimiento voluntario de una de las más importantes obligaciones en materia
tributaria; sin embargo, es común que otros contribuyentes no la hayan presentado o, en su caso, hay quienes la
presentaron con errores o imprecisiones.

Al efecto, se analizaron diversas consecuencias que puede tener un contribuyente cuando no presenta la decla-
ración anual de ISR y IETU dentro de los plazos legales, o cuando su presentación se hace en forma incorrecta,
omitiendo el pago de contribuciones.

26 2a. decena de mayo • 2013


Dictamen fiscal. Aspectos por considerar
en su presentación
Introducción
De acuerdo con el artículo 32-A del CFF, las personas
físicas con actividades empresariales y las personas
morales que se encuentren en alguno de los supuestos
contenidos en la citada disposición están obligadas a
dictaminar sus estados financieros por contador público
autorizado; asimismo, dicho artículo otorga la opción de
dictaminarse a quienes no se encuentren obligados a
hacerlo.
Sin embargo, conforme al Decreto que compila diver-
sos beneficios fiscales y establece medidas de simpli-
ficación administrativa, publicado en el DOF del 30 de
marzo de 2012, se exime de esa obligación a algunos
contribuyentes que deben dictaminarse por el ejercicio
2012 y posteriores.
Por ello, los contribuyentes obligados a dictaminarse y
aquellos que pueden tomar esta opción, tuvieron que
evaluar la conveniencia de dictaminar sus estados fi-
nancieros para efectos fiscales o de no hacerlo, pues
con independencia del costo financiero que el dictamen
conlleva, éste tiene diversas ventajas que deben consi-
derarse a efecto de tomar la decisión referida.
Además, en junio próximo es la fecha límite para pre-
sentar el dictamen fiscal, correspondiente al ejercicio
fiscal 2012; por tanto, en este taller se destacan sus as-
pectos relevantes.
Personas obligadas a presentar el dictamen fiscal
El artículo 32-A del CFF estipula que las personas físicas
con actividades empresariales y las personas morales
que se encuentren en alguno de los supuestos siguien-
tes, están obligadas a dictaminar, en los términos del ar-
tículo 52 del CFF, sus estados financieros por contador
público autorizado:
Taller de prácticas FISCAL
1. Las que en el ejercicio inmediato anterior ha-
yan obtenido ingresos acumulables superio-
res a $39’140,520, que el valor de su activo
determinado de acuerdo con el artículo 9o.-A
de la Ley del ISR sea superior a $78’281,070 o
que por lo menos 300 de sus trabajadores les
hayan prestado servicios en cada uno de los
meses del ejercicio inmediato anterior.
2. Las que estén autorizadas a recibir donativos
deducibles en términos de la Ley del ISR.
3. Las que se fusionen, por el ejercicio en que
ocurra este acto. La persona moral que subsis-
ta o que surja con motivo de la fusión deberá
dictaminarse además por el ejercicio siguiente.
4. La escindente y las escindidas, en el ejercicio
en que ocurra la escisión y en el siguiente. En
caso de que la sociedad escindente desapa-
rezca, sólo deberá dictaminar el ejercicio en
que se realizó la escisión.
5. Cuando se trate de liquidación de sociedades,
deberán hacer dictaminar los estados finan-
cieros del periodo de liquidación aquellas que
en el ejercicio regular inmediato anterior a ese
periodo hayan estado obligadas a hacerlo.
6. Las entidades de la Administración Pública Fe-
deral a que se refiere la Ley Federal de las En-
tidades Paraestatales, así como las que formen
parte de la administración pública estatal o mu-
nicipal.
7. Los residentes en el extranjero que tengan es-
tablecimiento permanente en el país deberán
presentar un dictamen sobre el cumplimiento
de sus obligaciones fiscales, únicamente por
las actividades que desarrollen en tales estable-
cimientos, cuando se ubiquen en alguno de los
supuestos señalados en el numeral 1 anterior.
2a. decena de mayo • 2013 27
 FISCAL Taller de prácticas

Opción de no dictaminar los estados financieros conforme al Decreto del 30/III/2012

Según el artículo 7.1 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación ad-
ministrativa (Decreto), publicado en el DOF el 30 de marzo de 2012, los contribuyentes que en términos del artículo
32-A, fracción I, del CFF se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador público autori-
zado, podrán optar por no presentar el dictamen fiscal.

Dichos contribuyentes son los siguientes:

En este sentido, los contribuyentes que se encuentran obligados a dictaminar sus estados financieros por el ejercicio
fiscal 2012, conforme al artículo 32-A del CFF, debieron señalar en su declaración anual si optaron por no presentar
su dictamen o presentar la información alterna en los términos de este decreto.

Personas que pueden optar por presentar el dictamen fiscal

El artículo 32-A, cuarto párrafo, del CFF especifica que las personas físicas con actividades empresariales y las per-
sonas morales, que no estén obligadas a hacer dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado,
podrán optar por hacerlo.

Al respecto, el quinto párrafo del artículo 32-A del CFF precisa que los contribuyentes deberán manifestar dicha
opción al presentar la declaración del ejercicio del ISR que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opción.

Por último, los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el país, que no deban dictaminar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, podrán optar por hacerlo de acuerdo con las reglas generales que al
efecto expida la SHCP.

28 2a. decena de mayo • 2013


Quiénes no pueden optar por presentar el dictamen
fiscal
Conforme al primer párrafo del artículo 66 del Reglamento
del CFF, los avisos o escritos libres para optar por dictami-
nar los estados financieros y los dictámenes de estados
financieros formulados por contador público registrado,
que presenten las personas físicas que únicamente per-
ciban ingresos distintos a los provenientes de actividades
empresariales, no surtirán efecto fiscal alguno. Lo anterior,
debido a que según el CFF estas personas no pueden
optar por dictaminar sus estados financieros.
Tipos de opinión del dictamen
El artículo 69 del Reglamento del CFF señala que los
contadores públicos deberán anexar al dictamen fiscal
el tipo de opinión del dictamen, y especificar si es con
abstención, con salvedades o con opinión negativa, así
como su repercusión fiscal. Según las Normas Interna-
cionales de Auditoría (NIA) 700 y 705, el auditor debe-
rá dar una opinión sobre si los estados financieros han
sido preparados en todos los aspectos materiales y de
acuerdo con el marco de información financiera (NIF),
según el caso, en los términos siguientes:
Tipo de
Especificaciones
opinión
Opinión no Se dará cuando concluya que los estados
modificada financieros han sido preparados, en todos
(o favorable). los aspectos materiales y de acuerdo con el
marco de información financiera aplicable.
Opinión mo- Se dará en los siguientes supuestos:
dificada. 1. Cuando concluya que, sobre la base de
la evidencia de auditoría obtenida, los
estados financieros en su conjunto no
están libres de incorrección material.
2. Cuando no se pueda obtener evidencia
de auditoría suficiente y adecuada para
concluir que los estados financieros en
su conjunto están libres de incorrec-
ción material.
Al efecto, la opinión modificada se da mediante tres ti-
pos (NIA 705):
Opinión con Se expresará cuando:
salvedades. 1. Las evidencias sean suficientes y ade-
Taller de prácticas FISCAL
cuadas, y concluya que las incorrec-
ciones, individualmente o de forma
agregadas son materiales, pero no
son generalizadas para los estados
financieros.
2. El auditor no pueda obtener evidencia
suficiente y adecuada en la que base
su opinión, pero que concluya que
los posibles efectos sobre los estados
financieros de las incorrecciones no
detectadas, si las hubiera, podrían ser
materiales, aunque no generalizadas.
Opinión Se expresará cuando, habiendo obtenido
desfavorable evidencia suficiente y adecuada, concluya
(o adversa). que las incorrecciones, individualmente o
de forma agregada, son materiales y gene-
ralizadas en los estados financieros.
Denegación El auditor denegará la opinión en las
(o abstención) siguientes condiciones:
de opinión. 1. Cuando no pueda obtener evidencia
suficiente y adecuada para basar su
opinión sobre los estados financieros.
2. Cuando en circunstancias extremas
se suponga la existencia de múltiples
incertidumbres y que a pesar que se
obtengan evidencias suficientes y
adecuadas, no es posible formar una
opinión sobre los estados financieros.
Renuncia a la presentación del dictamen
Conforme al artículo 66 del Reglamento del CFF, los con-
tribuyentes que hayan optado por dictaminar sus esta-
dos financieros podrán renunciar a la presentación del
dictamen, siempre que presenten un escrito en el que
comuniquen dicha situación a la autoridad fiscal com-
petente, a más tardar el último día del mes en que deba
presentarse el dictamen, y manifiesten los motivos que
tuvieron para ello.
Presentación del dictamen de estados financieros
Qué es el Sipred
Según el SAT, el Sipred es un programa elaborado por
la autoridad tributaria que permite capturar el dictamen
fiscal de manera ágil, eficiente y simple, sin perder las
principales ventajas que una hoja de cálculo puede dar;
por ejemplo, el manejo de fórmulas.
2a. decena de mayo • 2013 29
 FISCAL Taller de prácticas

Además, se integra el uso de la Firma electrónica avanzada (Fiel) para el ensobretado de la información que cumple
con la seguridad requerida para el manejo de este tipo de información.

Entre los objetivos que se persiguen con el Sipred, se encuentran los siguientes:

1. Simplificar a los contribuyentes y a la contaduría pública organizada, la captura, el registro y la conservación

de los datos financieros y contables para cada empresa, así como permitir la generación de la información
especifica del dictamen fiscal.

2. Generar el dictamen fiscal utilizando plantillas de Excel.

3. Reducir, al mínimo, el rechazo y/o aclaración de la información del dictamen fiscal que presente el contribu-
yente ante el SAT, por errores en la captura o su correcta elaboración.

4. Hacer más eficiente y oportuna la forma de llevar a cabo la entrega del dictamen fiscal a la autoridad.

Dictámenes que contiene el Sipred 2012

En la página de Internet del SAT se indica que por el ejercicio de 2012, utilizando el sistema de presentación del dic-
tamen 2012 (Sipred’2012), se podrán presentar los dictámenes siguientes:

Instructivos para la integración y presentación del dictamen fiscal a través del Sipred

El anexo 16, publicado en el DOF del 11/I/2013, contiene los instructivos de integración y de características, los for-
matos guía para la presentación del dictamen de estados financieros para efectos fiscales emitido por contador pú-
blico registrado, y de los cuestionarios relativos a la revisión efectuada por el contador público, por el ejercicio fiscal
de 2012, utilizando el sistema de presentación del dictamen 2012 (Sipred’2012), aplicable a los tipos de dictámenes
que se mencionan a continuación:

30 2a. decena de mayo • 2013


1. Dictamen fiscal de estados financieros en ge-
neral.
2. Dictamen fiscal simplificado para donatarias.
3. Dictamen fiscal aplicable a contribuyentes del ré-
gimen simplificado y a personas físicas del sec-
tor primario y autotransportes.
Por su parte, el anexo 16-A de la RMF para 2013 aplica-
ble a los demás contribuyentes, se publicó en el DOF el
21 de enero de 2013.
Plazo para la presentación del dictamen
El artículo 32-A del CFF precisa que los contribuyentes
deberán presentar, dentro de los plazos autorizados, el
dictamen formulado por contador público registrado,
incluyendo la información y documentación, de acuer-
do con lo dispuesto por el Reglamento del CFF, a más
tardar el 30 de junio del año inmediato posterior a la
terminación del ejercicio de que se trate.
Sin embargo, el SAT, mediante reglas de carácter ge-
neral, podrá establecer periodos para la presentación
del dictamen por grupos de contribuyentes, tomando
en cuenta el RFC que corresponda a los contribuyentes
que presenten el dictamen.
Por ello, la regla II.2.11.2 de la RMF para 2013 señala
que las fechas de presentación de dicho dictamen se-
rán las siguientes:
Letras de la clave
del RFC
Fecha de envío
De la A a la F Del 14 al 19 de junio de 2013.
De la G a la O Del 20 al 25 de junio de 2013.
De la P a la Z y & Del 26 al 1o. de julio de 2013.
Si se trata de sociedades controladoras que consoliden
su resultado fiscal, deberán enviar el dictamen fiscal,
la información y la documentación que corresponda a
más tardar el 15 de julio de 2013.
La fecha de presentación del dictamen será aquella en
la que el SAT reciba correctamente la información co-
rrespondiente. Para tales efectos, este organismo acu-
Taller de prácticas FISCAL
sará recibo utilizando correo electrónico; asimismo, se
podrá consultar en la página de Internet del SAT la fe-
cha de envío y recepción del dictamen.
Dictámenes que no surtirán efectos
Conforme al artículo 66 del Reglamento del CFF, los
dictámenes no surtirán efecto alguno en los siguientes
casos:
1. Los que presenten las personas físicas que úni-
camente perciban ingresos distintos a los pro-
venientes de actividades empresariales.
2. Los relativos a contribuyentes que hubieran op-
tado por presentar el dictamen fiscal, pero que
renuncien al mismo, siempre que presenten un
escrito en el que comuniquen dicha situación a
la autoridad fiscal competente, a más tardar el
último día del mes en que deba presentarse el
dictamen, manifestando los motivos que hayan
tenido para ello.
3. Cuando el dictamen y la información relacio-
nada con el mismo se presenten fuera de los
plazos que señala el CFF o a través de reglas
de carácter general que dé a conocer el SAT,
los mismos se tendrán por no presentados.
Impedimentos para formular dictámenes
El artículo 67 del Reglamento del CFF dispone que el
contador público registrado estará impedido para for-
mular dictámenes sobre los estados financieros de los
contribuyentes, por afectar su independencia e impar-
cialidad, en los siguientes casos:
1. Sea cónyuge, pariente por consanguinidad o civil en
línea recta sin limitación de grado y en línea transver-
sal hasta el cuarto grado y por afinidad hasta el se-
gundo grado, del propietario o socio principal de la
empresa de que se trate o de algún director, adminis-
trador o empleado que tenga intervención importante
en la administración de la misma.
2. Sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictami-
na, director, miembro del consejo de administra-
2a. decena de mayo • 2013 31
 FISCAL Taller de prácticas
ción, administrador o empleado del contribuyente
o de una empresa afiliada, subsidiaria o que esté
vinculado económica o administrativamente al con-
tribuyente, cualquiera que sea la forma como se le
designe y se le retribuyan sus servicios.
El comisario de la empresa no se considerará impe-
dido para dictaminar, salvo que concurra otra cau-
sal de las que se mencionan en estos numerales.
3. Tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dicta-
mine, alguna injerencia o vinculación económica en
los negocios del contribuyente que le impida man-
tener su independencia e imparcialidad.
4. Reciba, por cualquier circunstancia o motivo, par-
ticipación directa en función de los resultados de
su auditoría o emita dictamen relativo a los estados
financieros del contribuyente en circunstancias en
las que su emolumento dependa del resultado del
mismo.
5. Sea agente o corredor de bolsa de valores en ejer-
cicio.
6. Sea funcionario o empleado del Gobierno Federal,
de las entidades federativas coordinadas en mate-
ria de contribuciones federales o de un organismo
32 2a. decena de mayo • 2013
descentralizado competente para determinar contri-
buciones.
7. Reciba de cualquiera de los contribuyentes o de sus
partes relacionadas, a los que les proporcione servi-
cios de auditoría externa, bienes que se consideren
inversiones y terrenos en propiedad para su explo-
tación por parte del contador público registrado, de
la sociedad o de la asociación civil que conforme el
despacho en el que el contador público preste sus
servicios, o financiamientos u otros beneficios eco-
nómicos. Excepto si los bienes o beneficios se reci-
ben como contraprestación por la prestación de sus
servicios.
Al efecto, la regla I.2.15.14 de la RMF para 2013 in-
dica que se considera que el contador público re-
gistrado se ubica en esta causal de impedimento
cuando reciba de un contribuyente o sus partes re-
lacionadas, a los que les formule dictámenes para
efectos fiscales, inversiones de capital en su despa-
cho, financiamientos u otros intereses económicos.
8. Proporcione directamente o a través de un socio
o empleado de la sociedad o asociación civil que
conforme el despacho en el que el contador público
preste sus servicios, adicionalmente al de dictami-
nar estados financieros, los servicios siguientes:
 Taller de prácticas FISCAL

En relación con lo anterior, la regla I.2.15.14 de la RMF para 2013 reitera que se considera que el contador público
registrado se ubica en esta causal de impedimento cuando proporcione, directamente, o por medio de algún
socio o empleado o del despacho en el que funja como socio o en el que preste sus servicios, además del de
formulación de dictámenes para efectos fiscales, cualquiera de los servicios siguientes:

9. Asesore fiscalmente al contribuyente que dictamine
en forma directa o a través de un socio o empleado
de la sociedad o asociación civil que conforme el
despacho en el que el contador público preste sus
servicios.
Al efecto, la regla I.2.15.14 de la RMF para 2013 espe-
cifica que se considera que el contador público regis-
trado no se ubica en esta causal de impedimento si la
prestación de los servicios no incluye la participación
o responsabilidad del contador público registrado, o
del despacho en el que funja como socio o en el que
preste sus servicios, en la toma de decisiones admi-
nistrativas y/o financieras del contribuyente.
10. Se encuentre vinculado con el contribuyente de for-
ma tal que le impida independencia e imparcialidad
de criterio.
éstas deberán enterarse mediante declaración comple-
mentaria en las oficinas autorizadas dentro de los diez
días posteriores a la presentación del dictamen.
Procedimiento del contador público registrado res-
pecto de contribuyentes que no acepten o no estén
de acuerdo con su dictamen
La regla I.2.15.4 de la RMF para 2013 estipula que cuan-
do el contribuyente no acepte o no esté de acuerdo con
el dictamen formulado por el contador público registra-
do, este último podrá presentar ante la ALSC que co-
rresponda al domicilio fiscal del contribuyente o de su
domicilio fiscal, escrito en el que manifieste bajo pro-
testa de decir verdad, las razones o los motivos por los
cuales el contribuyente no le acepta o no está de acuer-
do con su dictamen para efectos fiscales.

Diferencias de impuestos determinadas en el dictamen
Según el artículo 32-A del CFF, en caso de que en el dic-
tamen se determinen diferencias de impuestos a pagar,
En el escrito se hará referencia a los siguientes datos de
identificación del contribuyente y del propio contador
público registrado:
1. Nombre, razón o denominación social.

2a. decena de mayo • 2013 33

 FISCAL Taller de prácticas
2. Clave del RFC.
3. Domicilio fiscal.
4. Si se trata de contribuyente que manifestó su opción
o está obligado a presentar dictamen para efectos
fiscales.
5. Ejercicio dictaminado.
El escrito deberá ser presentado a más tardar en la fe-
cha en que venza el plazo para la presentación del dic-
tamen.
Beneficios para los contribuyentes por presentar el
dictamen fiscal
A continuación se indican, de manera sucinta, los be-
neficios que se tienen al presentar dictamen de estados
financieros por contador público autorizado:
1. Reducción del plazo de la devolución de saldos
a favor, de 40 a 25 días (artículo 22 del CFF).
2. Opción de microfilmar o grabar en discos ópti-
cos la contabilidad (artículo 52 del Reglamen-
to del CFF).
3. Presentación de declaraciones sustitutas o
complementarias en más de tres ocasiones
(artículo 32 del CFF).
4. Conclusión anticipada de visitas domiciliarias
(artículo 47 del CFF).
5. Cumplimiento espontáneo de las obligaciones
fiscales cuando haya sido subsanada por el
contribuyente dentro de los diez días siguien-
tes a la presentación del dictamen (artículo 73
del CFF).
6. Devolución de saldos a favor del IVA con de-
claratoria de contador público (artículo 14 del
Reglamento del CFF).
7. No responsabilidad solidaria del representan-
te legal de una persona moral que deja de ser
residente en México (artículo 12 de la Ley del
ISR).
34 2a. decena de mayo • 2013
8. Autorización para utilizar equipos propios para
el registro de operaciones con el público en
general (artículo 51, fracción III, del Regla-
mento del CFF).
9. Opción para efectuar pagos mensuales defi-
nitivos o provisionales considerando para ello
el periodo comprendido del día 28 de un mes
al día 27 del inmediato siguiente, salvo que se
trate de los meses de diciembre y enero; en
este caso, el pago abarcará del 26 de noviem-
bre al 31 de diciembre del mismo año, y del
1o. de enero al 27 del mismo mes y año, res-
pectivamente (artículo 32-A del CFF).
Conclusión
De acuerdo con el artículo 32-A del CFF, las per-
sonas físicas con actividades empresariales y las
personas morales que se encuentren en alguno de
los supuestos contenidos en la citada disposición
están obligadas a dictaminar sus estados finan-
cieros por contador público autorizado; además,
dicho artículo otorga la opción de dictaminarse a
quienes no se encuentren obligados a hacerlo.
Sin embargo, conforme al Decreto que compila di-
versos beneficios fiscales y establece medidas de
simplificación administrativa, publicado en el DOF
del 30 de marzo de 2012, se exime de esa obliga-
ción a algunos contribuyentes que deben dictami-
narse por el ejercicio 2012 y posteriores.
Por ello, los contribuyentes obligados a dictami-
narse y aquellos que pueden tomar esta opción,
tienen que evaluar la conveniencia de dictaminar
sus estados financieros para efectos fiscales o de
no hacerlo, pues con independencia del costo fi-
nanciero que el dictamen conlleva, éste tiene di-
versas ventajas que deben considerarse a efecto
de tomar la decisión referida.
Asimismo, en junio próximo y, en algunos casos,
hasta el 1o. de julio de 2013, es la fecha límite para
que aquellos contribuyentes que decidieron pre-
sentar el dictamen fiscal por el ejercicio fiscal 2012
lo hagan conforme a lo mencionado en este taller.
 Información
de trascendencia

Plazos que vencen para cumplir determinadas

obligaciones fiscales, en mayo de 2013

A fin de que los contribuyentes cumplan de manera oportuna con las diversas disposiciones fiscales, a continuación
se enlistan algunas que deberán presentarse durante mayo de este año:

Vencimiento
Obligación por cumplir Fundamento
del plazo

CFF
31de mayo Plazo para que los contribuyentes que generen y emitan comprobantes fiscales digi- Reglas II.2.6.2.2,
tales (CFD), presenten en la página del SAT, www.sat.gob.mx, la información relativa fracción III, y
a las operaciones realizadas con dichos comprobantes en abril de 2013, a efecto de II.2.6.2.3 de la RMF
cumplir con lo establecido en la regla II.2.6.2.3 de la RMF para 2013. para 2013.

Ley del ISR

8 de mayo Plazo para que los fabricantes, los importadores o las empresas desarrolladoras de Artículos 174,
sistemas, de máquinas registradoras de comprobación fiscal, y equipos o sistemas fracción V, y 178,
electrónicos de registro fiscal, proporcionen la información relacionada con las enaje- penúltimo párrafo,
naciones efectuadas en abril de 2013, mediante la página de Internet del SAT. del Reglamento de
Asimismo, deberán presentar la información que los centros de servicio autorizados la Ley del ISR.
les proporcionen cuando los contribuyentes soliciten reparación o mantenimiento de
dichos equipos o sistemas.1
10 de mayo Plazo para que las personas físicas que hubieran enajenado acciones en abril de 2013, Artículo 204, frac-
y que opten por dictaminar esta operación por contador público registrado, a fin de ción I, del Regla-
que el adquirente efectúe una retención menor al 20% del total de la operación, presen- mento de la Ley del
ten el aviso respectivo ante la autoridad tributaria correspondiente a su domicilio fiscal. ISR.

15 de mayo Fecha límite para que las empresas integradoras que realicen operaciones a nombre Artículo 84, penúl-
y por cuenta de sus integradas, proporcionen a cada una de éstas la relación de las timo párrafo, de la
operaciones y erogaciones que por ellas efectuaron, en abril de 2013. Ley del ISR.
17 de mayo Plazo para informar sobre las contraprestaciones o los donativos recibidos en efectivo Artículos 86, fracción
en moneda nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto XIX, 97, fracción VI,
hubiera sido superior a $100,000 en abril de 2013. 133, fracción VII,
Esta información debe presentarse en el programa electrónico “Declaración informativa 145, fracción V, y
por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a $100,000 pesos”, mediante la 154-Ter, de la Ley
página del SAT (www.sat.gob.mx), ya que así lo señala la ficha 1/ISR Declaración infor- del ISR.
mativa de operaciones superiores a $100,000.00, del anexo 1-A de la RMF para 2013.

17 de mayo Fecha para que los patrones que contraten trabajadores de primer empleo para ocupar Artículos 230 y 236
puestos de nueva creación y apliquen la deducción adicional en el ISR, presenten “bajo de la Ley del ISR.
protesta de decir verdad” la información correspondiente a abril de 2013 señalada en el
artículo 236 de la referida ley, mediante el programa electrónico “Declaración Informa-
tiva del Fomento al Primer Empleo”, a través de la página del SAT.

36 2a. decena de mayo • 2013

 Información de trascendencia FISCAL

Vencimiento
Obligación por cumplir Fundamento
del plazo
31 de mayo Fecha para que los patrones que contraten trabajadores de primer empleo para ocupar Artículos 230 y 236
puestos de nueva creación y apliquen la deducción adicional en el ISR, presenten ante de la Ley del ISR.
el SAT en el mes en el que inicien la deducción, un aviso en el que manifiesten que
optan por aplicar los beneficios establecidos en el artículo 230 de la Ley del ISR.

Ley del IVA

10 de mayo Ultimo día para que los contribuyentes que transmitan documentos pendientes de Artículo 1o.-C,
cobro mediante operaciones de factoraje financiero, y que opten por considerar que las fracción III, de la Ley
contraprestaciones correspondientes a las actividades que hayan dado lugar a la emi- del IVA.
sión de los documentos mencionados se perciben hasta que se cobren los mismos,
soliciten a sus adquirentes estados de cuenta de abril de 2013 en los que se manifies-
ten los datos a que se refiere el artículo indicado en el fundamento.
31 de mayo Plazo para que las misiones diplomáticas y los organismos internacionales presenten, Regla II.5.1.5, primer
por conducto de su embajada u oficina, ante la Administración General de Grandes párrafo, de la RMF
Contribuyentes correspondiente a su domicilio fiscal, la solicitud de devolución del IVA para 2013.
trasladado y que hayan pagado efectivamente, relativa a febrero de 2013.

31 de mayo Fecha límite para que las personas físicas y las morales presenten mediante el formato Artículo 32, frac-
electrónico A-29 “Declaración Informativa de operaciones con terceros”, la informa- ciones V y VIII, de
ción correspondiente a abril de 2013, de las personas a las que se les retuvo el IVA, la Ley del IVA, y
así como la información sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado de este reglas I.5.5.2, I.5.5.3
impuesto en las operaciones con sus proveedores, en las que se desglose el valor de y II.5.5.2 de la RMF
los actos o actividades a la tasa a la cual se trasladó o fue trasladado el IVA, incluyendo para 2013.
las actividades por las que el contribuyente no esté obligado al pago.
Ley del IEPS
17 de mayo2 Fecha límite para que los productores e importadores de tabacos labrados informen, Artículo 19, frac-
conjuntamente con la declaración del mes, el precio de enajenación de cada producto, ción IX, de la Ley
su valor y volumen, así como especificar el peso total de los tabacos labrados enajena- del IEPS, y regla
dos o, en su caso, la cantidad total de cigarros enajenados. II.6.2.14 de la RMF
Esta información debe presentarse en el programa electrónico Multi-IEPS y su anexo 2, para 2013.
contenido en la página de Internet del SAT.

Ley Federal del Trabajo

31 de mayo Fecha límite para que las personas morales que tributan en el régimen general o en el Artículo122 de la Ley
simplificado, de acuerdo con la Ley del ISR, efectúen el pago de la PTU correspondien- Federal del Trabajo.
te al ejercicio fiscal de 2012.

Notas
1. De acuerdo con el penúltimo párrafo del artículo 178 del Reglamento de la Ley del ISR, no deberá incluirse la información relacionada con la
alteración o remoción del dispositivo de seguridad o de sello fiscal, así como la descompostura, la imposible reparación o el agotamiento de la
memoria fiscal de una máquina o equipo al que se deban prestar los servicios de reparación y mantenimiento, pues la misma deberá presentarse
el día siguiente a aquel en el que se haya conocido el hecho por el técnico que proporcionó el servicio.
2. El quinto párrafo del artículo 12 del CFF indica que cuando sea viernes el último día del plazo para presentar la declaración respectiva ante las
instituciones de crédito, se prorrogará el mismo hasta el siguiente día hábil.
De acuerdo con el artículo 7.2 del Decreto que compila diversos beneficios fiscales y establece medidas de simplificación administrativa, publicado
en el DOF el 30 de marzo de 2012, se permite ampliar este plazo de uno a cinco días hábiles, dependiendo del sexto dígito numérico de la clave
del RFC de la persona de que se trate, con base en lo siguiente:

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

1y2 Día 17 más un día hábil

3y4 Día 17 más dos días hábiles

2a. decena de mayo • 2013 37

 FISCAL Información de trascendencia

Sexto dígito numérico de la clave del RFC Fecha límite de pago

5y6 Día 17 más tres días hábiles

7y8 Día 17 más cuatro días hábiles

9y0 Día 17 más cinco días hábiles

Esta facilidad no aplica para los contribuyentes siguientes:

a) Aquellos que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 32-A del CFF. En sustitución de la cantidad referida a los ingre-
sos acumulables a que alude la fracción I del artículo 32-A del CFF, se considerará la cantidad de $40’000,000.
La cantidad correspondiente al monto de los ingresos acumulables a que se refiere el párrafo anterior se actualizará conforme a las disposi-
ciones establecidas en el artículo 17-A del CFF, relativas a la actualización de cantidades en moneda nacional que se precisan en el citado
ordenamiento.
b) Las personas físicas con actividades empresariales y las personas morales que opten por dictaminar sus estados financieros por contador
público autorizado en los términos del artículo 52 del CFF.
c) Los sujetos y las entidades a que se refiere el artículo 20, apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento Interior del SAT.
d) La Federación y las entidades federativas.
e) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de la Federación.
f) Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades federativas, así como aquellos fondos o
fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislaciones, tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los munici-
pios.
g) Los partidos políticos y las asociaciones políticas, legalmente reconocidos.

Tasas del IEPS aplicables a la enajenación de

gasolinas y diesel para abril de 2013

El pasado 26 de abril, la SHCP dio a conocer en el DOF las “Tasas para el cálculo del impuesto especial sobre
producción y servicios aplicables a la enajenación de gasolinas y diesel en el mes de abril de 2013”, por agencia y
producto.

Recargos del DF. Se publican las tasas de

recargos vigentes para mayo

El 24 de abril último, el Gobierno del DF publicó en su Gaceta Oficial el Aviso por el que se dan a conocer las tasas
de recargos vigentes para mayo de 2013, las cuales son las siguientes:

• 0.31% mensual aplicable a los créditos fiscales, sea diferido o en parcialidades.

• 0.40% mensual aplicable en los casos de mora.

38 2a. decena de mayo • 2013

 Información de trascendencia FISCAL

Criterios de la Prodecon. Se da a conocer la

primera compilación

Recientemente, la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente (Prodecon) dio a conocer en su página de Internet
la primera “Compilación de criterios normativos y sustantivos de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente”.

Este documento agrupa los siguientes criterios establecidos por el Comité Técnico de Normatividad de la Prodecon,
de septiembre de 2011 a marzo de 2013:

Criterios Son los adoptados por el Comité Técnico de Normatividad mediante los cuales se interpreta la Ley Orgánica
normativos. de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, su Estatuto Orgánico y los Lineamientos que regulan el
ejercicio de sus atribuciones sustantivas, para la atención y trámite de los asuntos recibidos por las unidades
administrativas, respecto del ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Prodecon.
Criterios Son los que derivan de las recomendaciones, respuestas a las consultas especializadas o de algún otro acto
sustantivos. que lleven a cabo las diversas unidades administrativas de la Prodecon en el ejercicio de sus atribuciones
sustantivas.

Estos criterios, aunque no son obligatorios para las autoridades tributarias, son de interés general, pues señalan la
competencia de los servicios que presta la Prodecon, así como la interpretación de diversas disposiciones por parte
de dicha procuraduría.

A continuación, transcribimos los criterios normativos y la primera parte de los criterios sustantivos (en el siguiente
número, incluiremos la segunda parte de estos últimos criterios):

Criterios normativos

Número Criterio

2011

1/2011/CTN/CN En ningún caso podrá ser materia de queja o reclamación ante la Procuraduría de la Defensa del Contribu-
yente, el contenido de una resolución judicial o jurisdiccional que constituya cosa juzgada. Sin embargo, los
actos de autoridad fiscal previos a dicha resolución o incluso posteriores sí pueden ser motivo de análisis.
2/2011/CTN/CN La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es competente para prestar sus servicios en contra de
embargos trabados por la autoridad fiscal u otros actos ejecutados dentro del procedimiento administra-
tivo de ejecución, en aquellos casos en que se afecten bienes de un empleador, en perjuicio del derecho
de prelación de trabajadores que cuenten con una resolución favorable por derechos laborales.

3/2011/CTN/CN La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es competente para prestar sus servicios al contador pú-
blico registrado que dictamina para efectos fiscales, cuando la autoridad tributaria le requiera documentos
que aduce no tiene obligación de conservar pues se encuentran en poder del contribuyente dictaminado;
en este caso, la competencia de la Prodecon se centrará exclusivamente en relación con sus obligaciones
como dictaminador fiscal, en el acto de fiscalización de que se trate.
4/2011/CTN/CN Los servicios de Representación Legal y Defensa serán prestados por la Procuraduría de la Defensa del
Contribuyente aun cuando el acto emitido por la autoridad fiscal federal, organismo fiscal autónomo o
autoridad federal coordinada no tenga una cuantía determinada o determinable, en el entendido de que
si iniciados dichos servicios se acredita por cualquier medio que el monto histórico del acto tiene una
cuantía determinada y ésta excede de treinta veces el salario mínimo vigente en el Distrito Federal elevado
al año, se actualizará la causal de terminación de los servicios prevista en el artículo 18, fracción V, de los
Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la Prodecon.

2a. decena de mayo • 2013 39

 FISCAL Información de trascendencia

Número Criterio

5/2011/CTN/CN Los servicios de Representación Legal y Defensa que preste la Procuraduría de la Defensa del Contribu-
yente podrán comprender la promoción del juicio de amparo indirecto, en contra de actos de la autori-
dad fiscal fundados en preceptos que pueden resultar violatorios de los derechos fundamentales de los
contribuyentes, establecidos en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos o en un tratado
internacional del que México sea parte.
Asimismo, se podrá promover el juicio de amparo indirecto cuando la norma que se estime inconstitucio-
nal haya sido aplicada por un tercero, como lo puede ser un retenedor o bien, por el propio contribuyente,
en términos de los criterios sustentados por la Suprema Corte de Justicia de la Nación a este respecto.
2012
1/2012/CTN/CN La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es competente para prestar sus servicios a los responsa-
bles solidarios cuando ostenten ese carácter en términos de la ley fiscal y aduanera.

2/2012/CTN/CN Las respuestas que emitan las autoridades fiscales a las consultas planteadas en términos del artículo 34
del Código Fiscal de la Federación, pudieran generar a los contribuyentes un interés legítimo para impug-
nar, a la luz de las nuevas disposiciones constitucionales que rigen el juicio de amparo, los preceptos en
que se sustente la consulta y que en opinión de la Procuraduría de las Defensa del Contribuyente contra-
vengan la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. En tales casos la Prodecon es compe-
tente para prestar el servicio de representación legal y defensa.
3/2012/CTN/CN La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es competente para conocer de las quejas y reclamacio-
nes interpuestas por los contribuyentes, aun en el supuesto de que los actos materia de la queja hayan
sido previamente impugnados por cualquier medio de defensa, esté o no pendiente de resolución y con
independencia de que, en su caso, se haya otorgado o no la suspensión del acto reclamado.

4/2012/CTN/CN La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es competente para conocer de las quejas y reclama-
ciones que se formulen en contra de cualquier acto de autoridad fiscal federal que pudiera constituir una
violación a los derechos de los contribuyentes y que se suscite durante el ejercicio de las facultades de
fiscalización, con independencia de que dicho acto pueda considerarse definitivo o no para efectos de su
impugnación a través de algún medio de defensa.
5/2012/CTN/CN La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, en el ejercicio de sus atribuciones como defensor de
derechos (ombudsman), procurará esclarecer la verdad real, además de la jurídica, a fin de alcanzar una
efectiva defensa de los derechos fundamentales de los gobernados.

6/2012/CTN/CN Las consultas presentadas por los contribuyentes en las que no exista un acto de autoridad fiscal federal
y que por ello no encuadren en el supuesto establecido en la fracción I, del artículo 5o. de la Ley Orgánica
de la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente, en relación con el diverso 43 de los Lineamientos que
regulan el ejercicio de sus atribuciones sustantivas, se contestarán en el sentido de que la Prodecon no es
competente para conocer de ellas.
7/2012/CTN/CN La Procuraduría de la Defensa del Contribuyente es competente para conocer de las quejas en las que se
solicite la valoración de las pruebas exhibidas durante el procedimiento instaurado con motivo del ejerci-
cio de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales; sea porque el contribuyente se duela
de que la autoridad no vaya a valorarlas, o bien, las vaya a desestimar o apreciar incorrectamente.

2013

1/2013/CTN/CN El ejercicio de la facultad que el artículo 5o., fracción XVI de la Ley Orgánica de la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente concede a ésta, no procede por la sola solicitud que en ese sentido efectúe un
particular, sino que la procedencia depende principalmente de que la Procuraduría se forme la convicción
de que dicha propuesta resulta pertinente o necesaria, tras la experiencia que se desprenda para ello en el
ejercicio de sus atribuciones sustantivas.
2/2013/CTN/CN Cuando algún contribuyente o un grupo organizado de éstos soliciten a la Procuraduría de la Defensa
del Contribuyente el ejercicio de la facultad contenida en el artículo 5o. fracción XVI de su Ley Orgánica,
previamente deberá estudiarse el caso concreto, a fin de valorar, en el marco de las atribuciones de este
organismo, si existe una afectación a los derechos fundamentales de los contribuyentes causalmente pro-
vocada por determinada disposición legal, y no únicamente la intención de modificar las obligaciones

40 2a. decena de mayo • 2013

 Información de trascendencia FISCAL

Número Criterio
2/2013/CTN/CN fiscales —sustantivas o formales— cuando así resulte conveniente o deseable bajo determinados intere-
ses particulares.

Criterios sustantivos

Subprocuraduría de Análisis Sistémico y Estudios Normativos

Número Criterio
1/2013/CTN/ DEVOLUCION DEL IMPUESTO RETENIDO A PERSONA MORAL CON FINES NO LUCRATIVOS POR LA
CS-SASEN ENAJENACION DE BIENES INMUEBLES. Si un contribuyente que tributa en el régimen de personas mora-
les con fines no lucrativos enajena inmuebles que fueron utilizados para realizar su actividad preponderante
y que se les trató como activo fijo en sus registros contables y fiscales, los ingresos obtenidos por la venta
deberían ser considerados exentos del pago del impuesto sobre la renta, de conformidad con el sexto párrafo
del artículo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta y, por lo tanto, se podría solicitar la devolución del monto
retenido por el notario público. En caso de obtener la devolución, se generarán obligaciones tributarias a los
afiliados cuando se les pague su parte correspondiente, puesto que deben tratar tanto a los ingresos obte-
nidos por la devolución, como a los obtenidos por las enajenaciones como remanente distribuible, teniendo
que enterar el impuesto correspondiente de manera individual por cada uno de los contribuyentes.

2/2013/CTN/ RENTA. DEDUCCIONES PROCEDEN AL ACREDITARSE SU ESTRICTA INDISPENSABILIDAD POR

CS-SASEN GUARDAR ESTRECHA RELACION CON LA CAPACIDAD DEL CONTRIBUYENTE PARA GENERAR
INGRESOS. Los gastos que eroga una industria para promocionar sus productos están íntimamente liga-
dos con su capacidad para generar ingresos pues, de no erogarlos, con mayor dificultad podrían ser del
conocimiento de los consumidores. En este orden de ideas, la posibilidad de deducir dichos gastos se debe
analizar partiendo de la premisa de que, conforme a lo establecido en el artículo 31, fracción I, de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), se trata de erogaciones estrictamente indispensables para los fines de la
empresa y que son gastos que inciden en la capacidad real de contribuir de las empresas, por tratarse de
gastos estructurales para la operación de su negocio o giro empresarial. Así las cosas, al concluirse que los
gastos de promoción son indispensables para la generación de ingresos —siempre y cuando se compruebe
que los mismos tienen el fin de promocionar los productos—, a juicio de esta Procuraduría, la autoridad fiscal
que indebidamente buscara encasillarlos en los supuestos establecidos por las fracciones III y V del artículo
32 de la LISR, requiriendo el cumplimiento de los requisitos señalados en dichas fracciones, sin reparar en las
auténticas razones que justifican la erogación de dichos gastos podría incurrir en violaciones a los derechos
fundamentales de los contribuyentes al rechazar deducciones estrictamente indispensables.
3/2013/CTN/ RENTA. LA AUTORIDAD NO DEBE CONSIDERAR COMO INGRESO ACUMULABLE EL TRASPASO DE
CS-SASEN FONDOS DE JUBILACION DERIVADOS DE UNA SUSTITUCION PATRONAL, SIEMPRE Y CUANDO LOS
RECURSOS NO SE DISPONGAN PARA OTRO FIN, EN TERMINOS DEL ARTICULO 33 FRACCION VI, DE
LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. De conformidad con el artículo 29 y 33 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR), la creación o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones y primas
de antigüedad constituye uno de los conceptos que, sujeto al cumplimiento de ciertos requisitos previstos
en la LISR y su reglamento, son deducibles por tratarse de un gasto de previsión social, que como tal, debe
destinarse al fin para el cual se constituyó. Ahora bien, la fracción VI del artículo 33 de la LISR contempla una
excepción en la que se prevé la posibilidad de que el patrón disponga del fondo o de sus rendimientos para
un fin diverso al creado, precisando que, en tal caso, deberá pagar sobre ese monto el impuesto correspon-
diente en términos del artículo 10 de la LISR. En esa tesitura, si la autoridad fiscal considera que al traspasar-
se los recursos económicos contenidos en el fondo de pensiones a la empresa sustituta, se le da un destino
distinto al establecido legalmente y que, por lo tanto, se actualiza el supuesto de causación del impuesto so-
bre la renta, a juicio de esta Procuraduría, dicha consideración sería indebida, toda vez que no se actualiza el
supuesto de causación establecido en la fracción VI del artículo 33 de la LISR si, derivado de una sustitución
patronal, se transmiten los fondos para el pago de las prestaciones de seguridad social mencionadas, sin que
se disponga de dicho fondo para un fin distinto al de su creación, pues los beneficiarios de dicho

2a. decena de mayo • 2013 41

 FISCAL Información de trascendencia

Número Criterio
fondo no dejan de ser los trabajadores, quienes tienen intocados sus derechos por virtud de la sustitución
patronal.

4/2013/CTN/ RECONSIDERACION ADMINISTRATIVA. OBLIGACION DE LA AUTORIDAD PARA ANALIZAR TODAS

CS-SASEN LAS CUESTIONES SOMETIDAS A SU CONSIDERACION, DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 36
TERCER Y CUARTO PARRAFOS DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. El artículo 36 del Código
Fiscal de la Federación, específicamente en su tercer párrafo, otorga a la autoridad fiscal la facultad discre-
cional de modificar o revocar una resolución administrativa que no sea favorable para el contribuyente y que
se haya dictado en contravención a las disposiciones fiscales, sin restricción o distinción alguna, por lo que,
aplicando el principio ubi lex non distinguit, nec nos distinguere debemos (donde la ley no distingue, no se
debe distinguir), las autoridades fiscales están obligadas (siempre y cuando se cumplan con los requisitos de
procedencia aplicables) a admitir, analizar y resolver la reconsideración administrativa de manera discrecional,
haciendo la aclaración que por discrecional no debe entenderse que la resolución que recaiga no deba reunir
los requisitos de fundamentación, motivación, congruencia y exhaustividad. Por lo tanto, la autoridad fiscal
queda obligada dentro de la reconsideración administrativa a analizar y resolver todos los conceptos alega-
dos por el promovente en su solicitud y, una vez que tenga acreditado que las resoluciones fueron emitidas
en contravención a las disposiciones fiscales —entendidas éstas en sentido amplio—, puede proceder a la
modificación o revocación respectiva, fundando y motivando la resolución correspondiente.
5/2013/CTN/ ADUANAS. EL PAGARE EN GARANTIA NO DEBE SER CONSIDERADO DOCUMENTO POR COBRAR
CS-SASEN PARA EFECTOS DE LA APLICACION DE LO DISPUESTO EN EL ARTICULO 9 DE LA LEY ADUANERA. El
artículo 9 de la Ley Aduanera (LA) establece que la persona que utiliza los servicios de empresas de trans-
porte internacional de traslado y custodia de valores, así como los de mensajería, para internar o extraer del
territorio nacional las cantidades en efectivo o cheques nacionales o extranjeros, órdenes de pago o cualquier
otro documento por cobrar o una combinación de ellos, está obligada a manifestar a dichas empresas las
cantidades que envía, cuando el monto del envío sea superior al equivalente en la moneda o monedas de que
se trate, a diez mil dólares de los Estados Unidos de América. Del artículo en comento se advierte la obliga-
ción de declarar la internación o salida de más de diez mil dólares, haciendo mención únicamente a “docu-
mentos por cobrar”, sin especificar qué debe entenderse por tales. Con la finalidad de aclarar a qué se refiere
la LA cuando hace mención a documentos por cobrar, la Regla de Carácter General en Materia de Comercio
Exterior 2.1.3., publicada el 17 de diciembre de 2009, señala que se consideran como tales a aquéllos que
sean pagaderos a la vista y hubieren sido extendidos al portador; que se hayan endosado sin restricción; que
sean pagaderos a un beneficiario ficticio o, de cualquier otra forma, su titularidad se transmita con la simple
entrega del título; así como cualquier otro título incompleto que esté firmado pero que omita el nombre del
beneficiario. Por lo tanto, esta Procuraduría considera que los pagarés en garantía que continúan vinculados
con el contrato que les dio origen no son pagaderos a la vista y que su titularidad no se transmite con el sólo
envío, por lo que la autoridad fiscal no debería considerar obligatorio declarar a determinada empresa de
mensajería el envío por paquetería internacional de dicho documento, no obstante que el monto exceda de la
cantidad que refiere el artículo 9 de la LA.

6/2013/CTN/ DEDUCCIONES. PREPONDERANCIA DEL CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES SUSTANTIVAS SOBRE

CS-SASEN EL INCUMPLIMIENTO O CUMPLIMIENTO EXTEMPORANEO DE OBLIGACIONES FORMALES EN LA
VALORACION DE LA AUTORIDAD FISCAL SOBRE SU PROCEDENCIA. La obligación de contribuir al gasto
público se establece en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos,
y es a partir de ésta que surgen para el particular diversas obligaciones de índole formal, como son inscribirse
en el Registro Federal de Contribuyentes, llevar contabilidad, presentar declaraciones informativas, etcétera;
sin perder de vista la verdadera finalidad de ello, que es el mandato constitucional de sufragar el gasto público
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Por esa razón, a juicio de esta Procuraduría,
el sistema fiscal en su conjunto —normatividad, prácticas y actos administrativos— debería estar diseñado
de tal manera que se favorezca la valoración efectiva de las cuestiones propias del deber constitucional de
contribuir a los gastos públicos como obligación patrimonial, lo que debe traducirse en la posibilidad real de
verificar los aspectos sustantivos de tal obligación. Complementariamente a lo anterior, el sistema fiscal debe
estar diseñado de manera tal que los controles administrativos —auxiliares para la administración tributaria en
su deber de controlar y verificar el efectivo cumplimiento de las obligaciones tributarias— no se conviertan en
un fin en sí mismos ni adquieran un valor preponderante frente a las cuestiones sustantivas. En este contexto,
ante el incumplimiento o cumplimiento extemporáneo de obligaciones formales, como lo es la presentación de

42 2a. decena de mayo • 2013

 Información de trascendencia FISCAL

Número Criterio

la declaración informativa múltiple (DIM), la autoridad que actúa, en aras de respetar los derechos sustantivos
de los contribuyentes, debería valorar preponderantemente los requisitos de fondo, antes de los formales, si
es que cuenta con los elementos para ello.
7/2013/CTN/ DEDUCCIONES. VALORACION INTEGRAL POR PARTE DE LA AUTORIDAD FISCAL DE TODAS LAS
CS-SASEN CUESTIONES INVOLUCRADAS AL MOMENTO DE DETERMINAR SU PROCEDENCIA, PROCURANDO
OTORGAR MAYOR PREPONDERANCIA A LAS CUESTIONES DE FONDO. El artículo 29 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta (LISR), establece como derecho sustantivo de los causantes la posibilidad de dedu-
cir diversos conceptos frente a sus ingresos acumulables y, para el caso de pagos en el extranjero, el mismo
ordenamiento legal señala en su artículo 31, entre otros requisitos, que para hacer deducibles dichos pagos, se
debe proporcionar la información a que se encuentre obligado el contribuyente de conformidad con el artículo
86 de la LISR, en el que se prevé contar con la documentación comprobatoria en la que conste que los mon-
tos de los ingresos y deducciones se efectuaron de acuerdo a los precios que hubieran utilizado entre partes
independientes en operaciones comparables; presentar la declaración del ejercicio; y, presentar la información
de las operaciones que hayan realizado a través de la declaración informativa múltiple (DIM). Desde una pers-
pectiva preponderantemente formalista, la consecuencia jurídica de incumplir con alguno de tales requisitos es
la imposibilidad de llevar a cabo las deducciones. Ahora bien, esta Procuraduría considera que la obligación
de presentar puntualmente los estudios de precios de transferencia así como la DIM no es condicionante para
el surgimiento del derecho a deducir, sino que se trata de un requisito formal. Por el contrario, el derecho del
contribuyente a deducir —si cuenta con elementos de fondo que acrediten su procedencia, conforme a los
parámetros legales establecidos para tal efecto— surge a partir del gasto que haya efectuado en su operación,
y no con la presentación oportuna o extemporánea de los requisitos formales. De tal manera, a juicio de esta
Procuraduría, el cumplimiento extemporáneo de una obligación formal no debe ser la razón preponderante para
la negación del derecho sustantivo del contribuyente a deducir los gastos efectuados, por lo que, en caso de
que la autoridad fiscal cuente con los elementos idóneos para resolver el fondo de la cuestión, en aras de res-
petar los derechos de los contribuyentes, debería analizar de manera congruente y exhaustiva el cumplimiento
sustantivo por parte del causante, atendiendo a la documentación e información proporcionada por éste, y así
determinar si se cumplieron con los requisitos legales para la procedencia de la deducción solicitada.

8/2013/CTN/ VERIFICACION DE ORIGEN. PROCEDIMIENTO. INTERPRETACION DEL ARTICULO 506 DEL TLCAN
CS-SASEN SOBRE EL DERECHO DE LOS IMPORTADORES A SER PARTE DE ESTE. De la interpretación de buena fe
del artículo 506 del Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN) —precepto que establece las
reglas para llevar a cabo el procedimiento de verificación de origen—, no se desprende un mandato textual en
el sentido de que el importador deba participar en dicho procedimiento; sin embargo, tampoco se desprende
ninguna prohibición en ese sentido, por lo que para, la mejor salvaguarda de los derechos de los contribuyen-
tes, esta Procuraduría opina que las autoridades involucradas en procedimientos de verificación de origen,
deben cuidar no afectar la situación jurídica de los importadores, y reconocer el derecho a que éstos sean
parte en ese procedimiento, toda vez que no tiene por qué estimarse que dicha situación tendría que ir en
contra de lo dispuesto en el Tratado. Por el contrario, se debe atender a los objetivos para los que el mismo se
suscribió, entre los cuales se encuentra el crear procedimientos eficaces para su aplicación, cumplimiento y
administración conjunta, así como para la solución de controversias; objetivos que se cumplirían a cabalidad
al permitirle al importador participar en el procedimiento de verificación de origen, evitando dilaciones ociosas
y permitiendo, además, crear mayor convicción para la autoridad al momento de resolver sobre el origen de
cierta mercancía. Asimismo, esta Procuraduría considera que el hecho de vedar la participación del importa-
dor en el procedimiento de verificación de origen, vulnera los derechos fundamentales de audiencia y seguri-
dad jurídica previstos en el artículo 14 de la Carta Magna y en el artículo 8o. de la de la Convención Americana
sobre Derechos Humanos. Debe reconocerse que en la consulta que le dio origen al presente criterio se
actualiza una afectación en la esfera jurídica del importador — específicamente, porque el hecho de que el
bien no calificara como originario del territorio de la parte exportadora, trajo como consecuencia inmediata
la determinación de un crédito fiscal a cargo del importador, por las diferencias de los impuestos y derechos
que correspondieron a la aludida negativa al trato arancelario preferencial—, situación que esta Procuraduría
estima más que suficiente para legitimarlo en el procedimiento de verificación de origen, garantizándosele, en
todo momento, su derecho fundamental, universalmente reconocido, de audiencia y “debido proceso”.
9/2013/CTN/ VERIFICACION DE ORIGEN. PROCEDIMIENTO. DERECHO DE LOS IMPORTADORES PARA ACREDI-
CS-SASEN TAR EL ORIGEN DE LAS MERCANCIAS IMPORTADAS. Esta Procuraduría considera que los importadores
tienen derecho a que les sean admitidas y valoradas las pruebas conducentes para acreditar el origen de las

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 FISCAL Información de trascendencia

Número Criterio
mercancías importadas, lo cual deberá ser tomado en cuenta por la autoridad fiscal competente previo a la
conclusión del procedimiento de verificación de origen correspondiente a fin de evitar, la determinación de
un crédito fiscal por las diferencias de los impuestos y derechos derivados de la negativa al trato arancelario
preferencial. Así es, ya que de la interpretación concatenada de los artículos 505 y 510 del Tratado de Libre
Comercio de América del Norte (TLCAN) y de la regla 52 de la Resolución por la que se establecen las Reglas
de Carácter General Relativas a la Aplicación de las Disposiciones en Materia Aduanera del Tratado de Libre
Comercio de América del Norte, publicada en el Diario Oficial de la Federación el 15 de septiembre de 1995;
así como de los artículo 36, fracción I, y 59, fracción II, de la Ley Aduanera, se desprende que el importador
tiene la obligación de presentar y conservar la documentación relativa a la importación de mercancías, parti-
cularmente respecto al origen de las mismas. Por su parte, las reglas para la aplicación del TLCAN establecen
que el importador puede obtener dicha información y documentación directamente del exportador o produc-
tor. Por ello, esta Procuraduría considera que el importador tiene derecho a aportar los elementos que permi-
tan acreditar el origen de los productos importados, máxime cuando debe tener en su poder el documento
idóneo para respaldar que la mercancía importada tiene trato arancelario preferencial.

10/2013/CTN/ BENEFICIO FISCAL OBTENIDO CON POSTERIORIDAD A LA EMISION DEL CREDITO. Para el caso de
CS-SASEN que una autoridad fiscal otorgue a los integrantes de un sector empresarial la facilidad de comprobar, a través
del régimen de autofactura, algún porcentaje de sus adquisiciones, adicional al reconocido mediante reglas
de carácter general, esta Procuraduría estima que si el contribuyente que forma parte de ese grupo o sector al
que se le dio la resolución de facilidades había impugnado previamente a la emisión de la misma un crédi-
to fiscal emitido por ese motivo, en cumplimiento a lo ordenado por el artículo 1o. constitucional y a fin de
promover, respetar, proteger y garantizar los derechos humanos del contribuyente, la autoridad recaudadora
debería dejar sin efectos el crédito fiscal.
11/2013/CTN/ DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. IGUALDAD DEL QUE PERTENECE A UN SECTOR DE ACOGERSE
CS-SASEN A BENEFICIOS CONFORME A LA CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS,
EN RELACION CON LA CONVENCION AMERICANA SOBRE DERECHOS HUMANOS Y EL PACTO IN-
TERNACIONAL DE DERECHOS CIVILES Y POLITICOS. DEBE SER RECONOCIDA POR LA AUTORIDAD
FISCAL AUN CUANDO SE LE HAYA DETERMINADO UN CREDITO FISCAL PREVIO AL OTORGAMIENTO
DEL BENEFICIO. Para el caso de que una autoridad fiscal otorgue a los integrantes de un sector empresarial
una Cámara o sector de la industria Nacional un beneficio consistente en la facilidad para comprobar algún
porcentaje adicional al reconocido mediante reglas de carácter general, de sus adquisiciones a través del
régimen de autofactura, esta Procuraduría, considera que si el contribuyente de ese sector, al momento de
emitirse la resolución de facilidades tiene ya a su cargo un crédito fiscal por el motivo que ahora constituye la
causa de la facilidad, dicho crédito debe ser dejado sin efectos, aun cuando se le haya determinado previo al
otorgamiento del beneficio, para no dejar a ese contribuyente en una posición desigual respecto de los otros
contribuyentes que pueden acogerse a ese beneficio, pues la autoridad administrativa recaudadora debe
respetar y reconocer de manera irrestricta el principio o derecho de igualdad previsto en el primer párrafo del
artículo 1º constitucional en relación con los artículos 24 de la Convención Americana sobre Derechos Huma-
nos, 3 y 26 del Pacto Internacional de Derechos Civiles y Políticos que prescriben la igualdad de que gozan
todas las personas frente a la ley.

12/2013/CTN/ RENTA. IMPROCEDENCIA DE DEDUCCIONES POR CONCEPTO DE REMUNERACIONES ANTE EL IN-

CS-SASEN CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACION DE ENTERAR LAS CONTRIBUCIONES RETENIDAS. Las fracciones
V y XIX del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta establecen como requisito para las deducciones
autorizadas, que se haya dado cumplimiento a las obligaciones que señala ésta en materia de retención y
entero de impuestos a cargo de terceros, que los pagos se realicen en los plazos que al efecto establecen las
disposiciones fiscales y que la documentación se obtenga en dicha fecha. Ahora bien, si un contribuyente en-
tera el impuesto sobre la renta (ISR) retenido sólo por ciertos meses, incumple con la obligación establecida
en el artículo en comento, pues al ser el ISR un impuesto anual y los pagos mensuales un anticipo respecto
del pago total de ese impuesto, para que se actualicen las condiciones para deducir las cantidades que eroga
—por concepto de pagos por salarios y, en general, por la prestación de un servicio personal subordina-
do— es necesario que se realicen los pagos provisionales de todos los meses del ejercicio. Por lo tanto, esta
Procuraduría estima que sería procedente la negativa de la autoridad fiscal a la deducción solicitada por ese
motivo, pues si no se cumple en su totalidad con las obligaciones que tiene a su cargo el contribuyente, ello
se considera como un incumplimiento total por el ejercicio revisado.

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 Información de trascendencia FISCAL

Número Criterio
13/2013/CTN/ RENTA. NO PUEDE CONSIDERARSE COMO EFECTIVAMENTE PAGADO EL QUE SE HAYA ENTERADO
CS-SASEN MEDIANTE ACREDITAMIENTO DERIVADO DE UN ESTIMULO FISCAL PREVISTO EN LA LEY DE INGRE-
SOS DE LA FEDERACION, PARA EFECTOS DE SU ACREDITAMIENTO CONTRA EL IMPUESTO EMPRE-
SARIAL A TASA UNICA. El artículo 16, fracción V, de la Ley de Ingresos de la Federación correspondiente al
Ejercicio Fiscal de 2010, otorgó un estímulo fiscal a los contribuyentes que se dedican al transporte terrestre
de carga o de pasaje, consistente en acreditar contra el ISR a cargo hasta un 50% de los pagos por el uso
de autopistas de cuotas. Por su parte, la regla 2.2 de la Resolución de facilidades administrativas para 2010
autoriza a los mismos causantes la deducción de hasta un 10% de los ingresos propios de su actividad, sin
que cuenten con la documentación que reúna los requisitos fiscales. Finalmente, la regla 2.17 de la misma
resolución, permite que quienes hayan optado por aplicar la facilidad de la regla 2.2 consideren acreditable
el ISR que efectivamente paguen en contra del IETU. Para efectos de lo anterior, a juicio de esta Procuradu-
ría, se estima que el contribuyente no puede considerar como ISR efectivamente pagado, aquél que se haya
enterado mediante acreditamiento derivado del estímulo fiscal previsto en la LIF, ni procede su acreditamiento
contra el IETU, toda vez que, conforme al artículo 8o. de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, no se
considera efectivamente pagado el ISR que se cubre mediante el acreditamiento o reducción previsto en las
disposiciones fiscales.

14/2013/CTN/ DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. EL DERECHO DE AUTOCORRECCION PREVISTO EN LOS ARTICU-

CS-SASEN LOS 2, FRACCION XIII, Y 13 DE LA LEY DE LA MATERIA INCLUYE LAS OBLIGACIONES FORMALES. Aten-
diendo a lo preceptuado por el artículo 2o., fracción XIII, de la Ley Federal de los Derechos del Contribuyente,
los contribuyentes cuentan con el derecho general de corregir su situación fiscal con motivo del ejercicio de las
facultades de comprobación de las autoridades fiscales. Por lo tanto, esta Procuraduría considera que de una
interpretación conforme con esa norma, y no en contra de la misma, las autoridades fiscales deberán aceptar la
corrección que hagan los contribuyentes respecto de todo tipo de obligaciones —sustantivas y formales—. Lo
anterior, en virtud de que dicho artículo no realiza una distinción entre obligaciones adjetivas y sustantivas, por
lo que resulta aplicable el principio ubi lex non distinguit, nec nos distinguere debemus (donde la ley no distin-
gue, no se debe distinguir).
15/2013/CTN/ DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE. EL DE AUTOCORRECCION DEBE EJERCERSE SOBRE LAS
CS-SASEN OBSERVACIONES ASENTADAS EN LA ULTIMA ACTA PARCIAL DE LA VISITA DOMICILIARIA, POR LO
QUE RESULTA INDEBIDO QUE LA AUTORIDAD SEÑALE OBSERVACIONES O IRREGULARIDADES
ADICIONALES TANTO EN EL ACTA FINAL COMO EN LA LIQUIDACION, EN TERMINOS DEL ARTICULO
46, FRACCION IV, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. De la interpretación de las disposiciones
fiscales que regulan la visita domiciliaria, no se desprende la posibilidad de asentar omisiones adicionales a
las ya señaladas en la última acta parcial, lo cual resulta lógico porque, al asentar hechos u omisiones adicio-
nales en el acta final o en la resolución determinante, se violarían los derechos de audiencia y autocorrección
que asisten al contribuyente, perdiendo la oportunidad de demostrar que no existe un incumplimiento de
las obligaciones fiscales, o bien, de ejercer de manera plena su derecho a corregirse. Por lo tanto, se puede
concluir que el derecho del contribuyente a autocorregir su situación fiscal, tiene plena eficacia cuando se
realiza conforme a las observaciones señaladas en la última acta parcial, no existiendo fundamento alguno
que faculte a la autoridad fiscal para determinar nuevos hechos y omisiones en el acta final o en la liquidación,
pues es evidente que aquéllos ya no podrían derivar de los resultados del procedimiento de fiscalización, ya
que entre la última acta parcial y el acta final de auditoría no se practican nuevas actuaciones.

16/2013/CTN/ ADUANAS. LA OMISION DE UNA OBLIGACION FORMAL EN EL LLENADO DE UN PEDIMENTO NO

CS-SASEN DEBIERA GENERAR SU INVALIDEZ, SINO SOLO LA IMPOSICION DE SANCIONES POR OMISION DE
DATOS, EN TERMINOS DE LOS ARTICULOS 184, FRACCION III, Y 185, FRACCION II DE LA LEY DE LA
MATERIA. Esta Procuraduría de la Defensa del Contribuyente estima que el sistema fiscal en su conjunto
debe estar diseñado de tal manera que se favorezca la valoración efectiva de las cuestiones propias del deber
constitucional de contribuir a los gastos públicos como obligación patrimonial. Ello necesariamente conlleva
a que el cumplimiento parcial, tardío o, inclusive, el incumplimiento de una obligación formal, no debe ser la
única razón o la razón preponderante para el rechazo o negación de un derecho sustantivo del contribuyente.
Lo anterior adquiere particular relevancia, en aquellos casos en los que la autoridad tiene a su alcance otros
elementos que le permiten valorar el efectivo cumplimiento de los parámetros sustantivos a los que se refiere
la obligación tributaria patrimonial, supuestos éstos en los que no deberían dejar de valorarse dichos elemen-
tos adicionales de manera preponderante a lo relacionado con obligaciones formales; todo ello en aras de
salvaguardar los derechos de los contribuyentes, contenidos en nuestro marco constitucional y legal. Por lo

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 FISCAL Información de trascendencia

Número Criterio

tanto, en un procedimiento de fiscalización respecto a operaciones de comercio exterior, resultaría desafortu-

nado que la autoridad fiscal concluya en la resolución determinante del crédito que la mercancía no fue expor-
tada, sino enajenada en territorio nacional, atendiendo para ello únicamente a la omisión en el cumplimiento
de obligaciones formales, cuando a su alcance se encuentren otros medios por los cuales pueda verificar si
realmente se habían realizado las exportaciones que consideró no válidas y, en caso afirmativo, solo proceder
a la imposición de las sanciones correspondientes por incumplimiento de una obligación formal, en este caso
la omisión de un dato, en el llenado del pedimento en términos de los artículos 184, fracción III y 185, fracción
II, de la Ley Aduanera.
17/2013/CTN/ DEVOLUCION DE SALDOS A FAVOR. QUE TIPO DE INFORMACION O DOCUMENTACION PUEDE
CS-SASEN REQUERIRSE POR LA AUTORIDAD FISCAL. El artículo 22 del Código Fiscal de la Federación (CFF) regula
el procedimiento para la solicitud de devolución de saldos a favor, así como la facultad de la autoridad para
requerir en dos ocasiones datos, informes o documentos relacionados con la devolución de que se trate,
cuando la información aportada por el contribuyente no resulte suficiente. En tales circunstancias, a juicio de
esta Procuraduría, para determinar la procedencia de la solicitud de devolución, la autoridad fiscal, en aras
de respetar los derechos del contribuyente, debe considerar que únicamente se encuentra facultada para re-
querir información y documentación que deba encontrarse en posesión del causante requerido y, que guarde
relación con los extremos que deben acreditarse para la procedencia de la solicitud de que se trate, sin que
pueda exigirse la aportación de elementos ajenos que por ley no esté obligado a conocer el contribuyente o
que inclusive, no sean atinentes para la tramitación respectiva.

18/2013/CTN/ COMPROBANTES FISCALES EMITIDOS CUANDO SE OMITE UN REQUISITO CUYO CUMPLIMIENTO SE

CS-SASEN ENCONTRABA POSPUESTO POR REGLA MISCELANEA. Los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación (CFF), 40 y 50 del Reglamento del CFF, así como la Regla II.2.7.1.5 de la Resolución Miscelánea Fis-
cal para 2011, establecen los requisitos que deben contener los comprobantes fiscales una vez que éstos son
emitidos. No obstante lo anterior, la autoridad fiscal pospuso la entrada en vigor de ciertos requisitos. En estas
circunstancias, es indebido que la autoridad, con fundamento en el artículo 29-A del CFF, niegue la devolución
de un saldo a favor, al considerar que los comprobantes fiscales en los que le fue trasladado el tributo al contri-
buyente no contienen un requisito cuyo cumplimiento se encontraba pospuesto por la propia autoridad.
19/2013/CTN/ CADUCIDAD DE LAS FACULTADES DE COMPROBACION. PLAZO DE 10 AÑOS COMO EXCEPCION AL
CS-SASEN PLAZO GENERAL DE 5 AÑOS PREVISTO EN EL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. El primer párrafo
del artículo 67 del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que las facultades de las autoridades fisca-
les para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, así como para imponer
sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco años. Por su parte,
el antepenúltimo párrafo del mismo numeral señala, entre otros aspectos, que el plazo de caducidad que se
suspende por el ejercicio de las facultades de comprobación, sumado al plazo por el que no se suspende, no
puede exceder de diez años. Por lo tanto el plazo de caducidad que estuvo suspendido por la interposición
de medios de defensa, no debe computarse para efectos del plazo máximo de diez años establecido en el
antepenúltimo párrafo del artículo 67 del CFF.

20/2013/CTN/ CADUCIDAD DE FACULTADES EN OPERACIONES DE COMERCIO EXTERIOR. COMPUTO DEL PLA-

CS-SASEN ZO CONFORME AL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. Conforme al artículo 67, fracción III, de dicho
ordenamiento, el plazo de caducidad de las facultades de comprobación de las autoridades fiscales se cuenta
a partir del día siguiente a aquél en que se considera que se cometió la infracción a las disposiciones fiscales
por parte del importador, por lo cual resulta correcto que la autoridad fiscal inicie el cómputo del plazo de la
caducidad desde el día hábil siguiente a aquél en que surta efectos la notificación al contribuyente del oficio
que canceló el programa de fomento PITEX por el que se autorizaba la importación temporal de mercancías,
pues a partir de ese momento el contribuyente tendrá la obligación de retornar la mercancía.
21/2013/CTN/ RENTA. IMPROCEDENCIA DEL RECHAZO DE LAS DEDUCCIONES POR CONCEPTO DE TAXI AEREO,
CS-SASEN CON FUNDAMENTO EN LO ESTABLECIDO EN EL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE
LA RENTA. El artículo 32, fracción XIII, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece, entre otras
deducciones, las correspondientes a los gastos relacionados con el otorgamiento del uso o goce temporal de
aviones por un monto de $7,600.00 diarios. Por su parte, el artículo 53 del Reglamento de la LISR establece
que dicho límite, también resulta aplicable tratándose de los gastos que se eroguen por concepto de servicio
de transportación aérea. Sin embargo, dicho artículo —al encontrarse previsto en un reglamento— no puede
imponer cargas a los particulares adicionales a las establecidas en la LISR, atendiendo al principio de reserva

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 Información de trascendencia FISCAL

Número Criterio
de ley. Por lo tanto, si la autoridad hacendaria determina un crédito fiscal —por rechazar las deducciones por
gastos de taxi aéreo—, con fundamento en la limitante establecida en el Reglamento, ello es indebido aten-
diendo a que la LISR no prevé limitante alguna para su deducción, siempre y cuando el contribuyente cumpla
con los requisitos fiscales conducentes.

22/2013/CTN/ RENTA. APLICACION DEL ESTIMULO PREVISTO EN EL ARTICULO 225, FRACCION II, DE LA LEY VI-
CS-SASEN GENTE EN 2006, CONSISTENTE EN LA DEDUCCION INMEDIATA DE LA ADQUISICION DE TERRENOS
DESTINADOS AL DESARROLLO INMOBILIARIO. Esta Procuraduría considera que conforme a la recta inter-
pretación del artículo 225, fracción II, de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) vigente en 2006, el ejercicio
a considerar para efecto de determinar el porcentaje del 85% de ingresos obtenidos por la realización de
desarrollos inmobiliarios, es el inmediato anterior a aquél en el cual el contribuyente aplica el estímulo y no en
el mismo ejercicio fiscal en que se desea hacer uso del beneficio. Lo anterior atendiendo a las siguientes cir-
cunstancias: i) De la interpretación armónica de la fracción V del artículo 225 de la LISR y al artículo 284 de su
Reglamento, se desprende la obligación del fedatario público de consignar en la escritura en donde conste la
adquisición de los terrenos, que el causante optó por la aplicación del estímulo fiscal, por lo tanto, para cum-
plir con este requisito, el contribuyente debe contar con la certeza de que el monto de sus ingresos acumula-
bles corresponde cuando menos en un 85% a la realización de desarrollos inmobiliarios, lo que sólo acontece
si se considera un ejercicio fiscal concluido; ii) La misma fracción II distingue a los contribuyentes que inician
operaciones, al señalar que el porcentaje requerido del 85% deberá provenir de los ingresos acumulables
correspondientes al mismo ejercicio fiscal en que inician operaciones, por lo tanto es lógico considerar que,
para los contribuyentes que ya estaban operando, el ejercicio fiscal a considerar es el inmediato anterior, pues
no tendría sentido hacer una distinción para después otorgar el mismo tratamiento a los distintos tipos de
causantes y, iii) del proceso legislativo que da origen al precepto que se estudia, se desprende que el mismo
surgió con la propuesta de adición del artículo 36-A a la LISR —que planteó la Cámara de Diputados en térmi-
nos muy similares al estímulo fiscal sujeto a estudio— y que al dictaminarse por la Cámara de Senadores se
reubicó en el capítulo de estímulos fiscales.
23/2013/CTN/ DEVOLUCION DE IMPUESTOS. SE DEBE ANALIZAR SU PROCEDENCIA CON INDEPENDENCIA DE QUE
CS-SASEN EL CONTRIBUYENTE SEA UNA PERSONA ASALARIADA QUE PRESENTE LA DECLARACION DE IM-
PUESTOS POR UN EJERCICIO SOBRE EL CUAL SU PATRON YA HABIA DECLARADO. El artículo 116 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR) establece los supuestos en que los patrones deberán efectuar el cál-
culo del impuesto anual de cada uno de sus trabajadores. Sin embargo, ni en ese precepto legal ni en ningún
otro, se prohíbe que los contribuyentes trabajadores presenten una diversa declaración donde actualicen su
situación fiscal y hagan valer deducciones permitidas por la ley de donde deriven saldos a favor. Por lo que, a
juicio de esta Procuraduría, si un contribuyente asalariado solicita la devolución de un saldo a favor derivado de
ésta circunstancia aun cuando no estuviera obligado a presentar declaración anual, la autoridad debe analizar
si le asiste al contribuyente el derecho a obtener el saldo a favor solicitado, pues ésta es la única vía por la que
se puede respetar la garantía constitucional de contribuir al gasto público de manera proporcional.

24/2013/CTN/ RECURSO DE REVOCACION. EFECTOS DE UNA DECLARACION LISA Y LLANA EN TERMINOS DEL AR-
CS-SASEN TICULO 133, ULTIMO PARRAFO, DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION. Del último párrafo del artícu-
lo 133 del Código Fiscal de la Federación se desprende que la autoridad fiscal deberá declarar la nulidad lisa
y llana de las resoluciones recurridas cuando la causa sea la incompetencia de la autoridad que emitió el acto.
En ese sentido, la nulidad lisa y llana tiene como característica principal eliminar en su totalidad los efectos del
acto administrativo. Lo anterior, con la intención de otorgarles a los contribuyentes certeza jurídica cuando han
logrado demostrar que los actos que han recurrido en sede administrativa fueron emitidos por una autoridad
incompetente. De esta manera, el acto que fue anulado lisa y llanamente no puede usarse como base para
motivar un diverso acto —como lo es el inicio de un procedimiento de cancelación de patente de agente
aduanal—, en atención a que dejó de surtir efectos jurídicos y desapareció del ámbito del derecho.
25/2013/CTN/ VERIFICACION DE ORIGEN DE MERCANCIAS EN MATERIA ADUANERA. DEBE OTORGARSE GA-
CS-SASEN RANTIA DE AUDIENCIA AL IMPORTADOR EN ESE PROCEDIMIENTO. En el artículo 14 constitucional se
establece que cualquier persona debe gozar de la garantía de audiencia para poder defender sus intereses
respecto de aquellos actos que afecten o potencialmente transgredan sus esferas jurídica y económica. En
ese contexto, si la autoridad fiscal lleva a cabo los procedimientos de verificación de origen de mercancías
directamente con el productor o exportador en el extranjero, sin haber notificado al importador del referido
procedimiento, esa omisión causará una afectación al derecho a ser oído y vencido, transgrediéndose, por

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 FISCAL Información de trascendencia

Número Criterio
tanto, la garantía de audiencia de los particulares y teniendo como efecto que el importador no pueda acredi-
tar que la mercancía es originaria de la zona del Tratado de Libre Comercio de América del Norte (TLCAN) y,
por tanto, se niegue el trato arancelario preferencial de mercancías importadas. A juicio de esta Procuraduría,
al no tener conocimiento de que la autoridad está llevando a cabo un procedimiento de verificación de origen
de mercancías importadas con su proveedor o exportador en el extranjero, no se observa garantía, violen-
tándose el derecho con el que debe contar el importador a ser oído, a fin de poder manifestar lo que a su
derecho convenga.

26/2013/CTN/ VERIFICACION DE ORIGEN DE MERCANCIAS EN MATERIA ADUANERA. EL IMPORTADOR TIENE

CS-SASEN INTERES JURIDICO EN ESE PROCEDIMIENTO. Si como consecuencia del procedimiento de verificación de
origen de mercancías, se determina que éstas no son originarias de la zona de libre comercio y, por tanto, que
se les debe negar el trato arancelario preferencial de mercancías importadas, entonces debe estimarse que
dicha cuestión afecta sin duda la esfera jurídica y patrimonial del importador ubicado en territorio nacional, por
ser éste quien finalmente tendrá que cubrir los créditos fiscales que se liquiden tras la negativa del trato aran-
celario preferencial. En este contexto, para esta Procuraduría, debe reconocerse que el importador goza de
un interés jurídico, e inclusive legítimos, para participar en el procedimiento de verificación de origen, pues es
evidente, por un lado, que es al importador a quien afecta el procedimiento de verificación y, por el otro, que
a la propia autoridad le interesa la participación del importador, pues cuenta con información que le permitirá
conocer la verdad real y jurídica sobre el origen de las mercancías.
27/2013/CTN/ DEDUCCIONES. LAS AUTORIDADES FISCALES DEBEN RECONOCERLAS EN LA MEDIDA EN QUE SE
CS-SASEN ACREDITE SU ESTRECHA RELACION CON LA CAPACIDAD DEL CONTRIBUYENTE PARA GENERAR
INGRESOS Y, POR ENDE, SU ESTRICTA INDISPENSABILIDAD. Las deducciones son un derecho de los
contribuyentes contenido en la mecánica del impuesto sobre la renta y, por ende, en todas las regulaciones
que le dan vida, comenzando por nuestra Constitución Federal. La proporcionalidad posibilita a los gober-
nados a contribuir al gasto público de acuerdo con su verdadera capacidad contributiva, es decir, sobre las
utilidades que se generen, entendiéndose a éstas como el resultado de la comparación de los costos y gastos
que se tuvieron que erogar para la generación de los ingresos. Es por ello que, a juicio de esta Procuraduría,
la capacidad contributiva, en el caso del impuesto sobre la renta vinculado a actividades empresariales, se
basa en la idea de que la determinación del impuesto se justifica si se toma en cuenta la utilidad real, ob-
tenida considerando el ingreso y las cantidades erogadas como gasto para su generación. Dichos gastos
comprenden a las deducciones autorizadas por la ley, las que, por regla general, deben ser reconocidas por
el legislador en atención al principio de proporcionalidad tributaria, a fin de que el tributo resultante se ajuste a
la capacidad contributiva. De tal forma, si las autoridades hacendarias rechazaran ciertas deducciones que re-
sultan estructurales para un sector de contribuyentes, sin el análisis, la reflexión ni entendimiento de la lógica
empresarial del sector en específico, se contravendrían postulados normativos generales esenciales y básicos
que trascienden a la totalidad del sistema tributario, como lo es la deducción de gastos que son necesarios e
indispensables en atención a la peculiaridad de los negocios y, por ende, los derechos fundamentales de los
contribuyentes.

28/2013/CTN/ DEDUCCIONES. DERECHO DE LA INDUSTRIA FARMACEUTICA AL RECONOCIMIENTO DE LAS ERO-

CS-SASEN GACIONES POR CONCEPTO DE PROMOCION DE MEDICAMENTOS POR PARTE DE LAS AUTORIDA-
DES FISCALES, AL ESTAR VINCULADAS CON LA CAPACIDAD PARA GENERAR INGRESOS Y CONSI-
DERARSE ESTRICTAMENTE INDISPENSABLES EN ATENCION A LAS PARTICULARIDADES DEL RAMO.
Las deducciones son un derecho de los contribuyentes, derivado de la mecánica del impuesto sobre la renta
y, por ende, en todas las regulaciones que le dan vida, comenzando por nuestra Constitución Federal. En el
caso específico de las empresas de la industria farmacéutica, éstas realizan erogaciones en materia de publi-
cidad y promoción de sus medicamentos —como lo son viajes, gastos de viaje y de eventos y convenciones,
etcétera, a favor de médicos—, los cuales no pueden ser dados a conocer directamente o a través de los
medios tradicionales de publicidad a la población en general —toda vez que, por mandato de la Ley General
de Salud, sus productos no se pueden dar a conocer directamente a la población por los medios tradiciona-
les—. En efecto, dicha industria tiene que recurrir a una forma poco convencional para la promoción de sus
productos, sin que lo anterior implique que no sea un proceso ordinario en ese sector. Por lo tanto, a juicio de
esta Procuraduría, esta particular forma en que se realiza la promoción de productos no debería ser rechaza-
da por el sólo hecho de no ser igual a la de cualquier otra rama, ni considerarse como gastos superfluos o no
indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, siendo que la industria los estima como gastos

48 2a. decena de mayo • 2013

 Información de trascendencia FISCAL

Número Criterio

válidos y legalmente deducibles del impuesto sobre la renta. En esa medida, dichos gastos deben conside-
rarse como necesarios e inherentes a la producción del ingreso, y que afectan la capacidad contributiva bajo
la tutela del principio de proporcionalidad tributaria previsto constitucionalmente. Así, por tratarse de gastos
específicos y distintos a los de otras industrias, la autoridad fiscal debe llevar a cabo la interpretación necesa-
ria para aplicar las normas que se adecuan a este supuesto particular, como lo son el artículo 29, fracción III,
que permite la deducción de los gastos y el 31, fracción I, ambos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, que
requieren que sean estrictamente indispensables.
29/2013/CTN/ DEDUCCIONES. AL MOMENTO DE VALORAR SU PROCEDENCIA, LAS AUTORIDADES FISCALES DE-
CS-SASEN BEN PROFUNDIZAR EN LAS PARTICULARIDADES DE UNA INDUSTRIA EN CONCRETO A FIN DE NO
AFECTAR A LAS EMPRESAS CON LA APLICACION DE CRITERIOS GENERICOS. Actualmente, uno de
los requerimientos que mundialmente es reclamado por los particulares a las diversas autoridades hacenda-
rias, es el de tener conciencia comercial frente a los diversos sectores o grupos de causantes. A nivel corpora-
tivo, los contribuyentes se involucran en diversas transacciones y adoptan determinadas políticas por razones
comerciales, las cuales tienen repercusiones en términos de recaudación. En este sentido, las autoridades
fiscales deberían poner atención a las necesidades y peculiaridades de cada sector; en otras palabras, el
conocimiento de los contribuyentes que administran no debe limitarse a reglas generales contables sino a
cuestiones específicas sobre la operación del negocio de los contribuyentes, reconociendo las prácticas
habituales, los aspectos de gobierno corporativo, los esquemas de flujo y los medios de promoción utilizados
para dar a conocer los productos o servicios cuya oferta constituye la razón de ser del negocio o empresa,
entre otros. Así, si la erogación de un determinado gasto se realiza como una práctica lícita y habitual en un
sector, efectuada bajo una lógica empresarial y con la intención de que la misma contribuya a la generación
de ingresos, tales condiciones deberían llevar a la conclusión de que se trata de un gasto deducible, con
independencia de lo extraordinario que pudiera parecer a la vista de otro grupo de contribuyentes o de la
escasa recurrencia del gasto durante el desarrollo de la actividad del causante.

Se otorga prórroga para presentar el dictamen

de cumplimiento de obligaciones fiscales del DF

El gobierno del Distrito Federal dio a conocer en su Gaceta Oficial del 30 de abril último, el “Programa de carácter
general mediante el cual se otorga prórroga para la presentación del dictamen de cumplimiento de las obligaciones
fiscales vigentes en el año 2012, establecidas en el Código Fiscal del Distrito Federal”; este programa surtirá sus
efectos del 1o. al 15 de mayo de 2013.

El objeto del programa es otorgar la facilidad administrativa consistente en prorrogar el plazo para la presentación
del dictamen de cumplimiento de obligaciones fiscales, a más tardar el 15 de mayo de 2013, a los contribuyentes
que hubieran optado por ello, así como los obligados a dictaminarse, siempre que hayan presentado el aviso para
dictaminar a más tardar el 15 de febrero de 2013.

2a. decena de mayo • 2013 49

 Consultas de
nuestros lectores
¿Se puede deducir para el ISR y el
IETU el monto de la actualización
generada por el entero extemporá-
neo del pago provisional de IETU
a cargo?
Soy contador de una persona moral
del régimen general de la Ley del
ISR que se dedica a la comer-
cialización de alimentos gourmet
enlatados. Debido a un error admi-
nistrativo, la compañía no enteró
en tiempo el pago provisional del
IETU de enero de 2013. Este pago
se hizo a finales de abril; por ello, la
empresa tuvo que pagar la actualiza-
ción correspondiente y los recargos
debidos. Tengo duda si el importe
de la actualización generada por
el entero extemporáneo del pago
provisional puede deducirse para el
ISR y el IETU.
Lector de Hermosillo, Sonora
"" Pregunta
¿Se puede deducir para el ISR y el
IETU el monto de la actualización
generada por el entero extemporá-
neo del pago provisional de IETU a
cargo?
 Respuesta
No, por lo siguiente:
El artículo 21, primer párrafo, del
CFF dispone lo siguiente (énfasis
añadido):
21. Cuando no se cubran las
contribuciones o los apro-
50 2a. decena de mayo • 2013
vechamientos en la fecha o
dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales, su mon-
to se actualizará desde el mes
en que debió hacerse el pago y
hasta que el mismo se efectúe,
además deberán pagarse recar-
gos por concepto de indemniza-
ción al fisco federal por la falta de
pago oportuno. Dichos recargos
se calcularán aplicando al monto
de las contribuciones o de los
aprovechamientos actualizados
por el periodo a que se refiere
este párrafo, la tasa que resulte
de sumar las aplicables en cada
año para cada uno de los meses
transcurridos en el periodo de
actualización de la contribución
o aprovechamiento de que se
trate. La tasa de recargos para
cada uno de los meses de mora
será la que resulte de incrementar
en 50% a la que mediante ley fije
anualmente el Congreso de la
Unión, para tal efecto, la tasa se
considerará hasta la centésima y,
en su caso, se ajustará a la cen-
tésima inmediata superior cuando
el dígito de la milésima sea igual
o mayor a 5 y cuando la milési-
ma sea menor a 5 se mantendrá
la tasa a la centésima que haya
resultado.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Por su parte, el artículo 17-A del
CFF especifica lo siguiente (énfasis
añadido):
17-A. El monto de las contri-
buciones, aprovechamientos,
así como de las devoluciones
a cargo del fisco federal, se
actualizará por el transcurso
del tiempo y con motivo de
los cambios de precios en el
país, para lo cual se aplicará
el factor de actualización a las
cantidades que se deban actua-
lizar. Dicho factor se obtendrá
dividiendo el Indice Nacional
de Precios al Consumidor del
mes anterior al más reciente
del periodo entre el citado
índice correspondiente al mes
anterior al más antiguo de di-
cho periodo. Las contribuciones,
los aprovechamientos, así como
las devoluciones a cargo del fis-
co federal, no se actualizarán por
fracciones de mes.
En los casos en que el Indice Na-
cional de Precios al Consumidor
del mes anterior al más reciente
del periodo, no haya sido publi-
cado por el Instituto Nacional de
Estadística y Geografía, la actuali-
zación de que se trate se realizará
aplicando el último índice men-
sual publicado.
Los valores de bienes u operacio-
nes se actualizarán de acuerdo
con lo dispuesto por este artículo,
cuando las leyes fiscales así lo
establezcan. Las disposiciones
señalarán en cada caso el perio-
do de que se trate.
Las cantidades actualizadas
conservan la naturaleza jurí-
dica que tenían antes de la
actualización. El monto de
ésta, determinado en los pagos
provisionales, definitivos y del

ejercicio, no será deducible ni
acreditable.
..........................
A su vez, el artículo 32, fracción I, de
la Ley del ISR establece lo siguiente
(énfasis añadido):
32. Para los efectos de este Títu-
lo, no serán deducibles:
I. Los pagos por impuesto sobre
la renta a cargo del propio con-
tribuyente o de terceros ni los de
contribuciones en la parte subsi-
diada o que originalmente corres-
pondan a terceros, conforme a las
disposiciones relativas, excepto
tratándose de aportaciones al Ins-
tituto Mexicano del Seguro Social.
Tampoco serán deducibles los
pagos del impuesto empresarial
a tasa única ni del impuesto a los
depósitos en efectivo, a cargo del
contribuyente.
..........................
Por último, el artículo 5o., fracción II,
de la Ley del IETU indica lo siguiente
(énfasis añadido):
5o. Los contribuyentes sólo
podrán efectuar las deducciones
siguientes:
..........................
II. Las contribuciones a cargo
del contribuyente pagadas en
México, con excepción de los im-
puestos empresarial a tasa única,
sobre la renta, y a los depósitos
en efectivo, de las aportaciones
de seguridad social y de aquellas
que conforme a las disposiciones
legales deban trasladarse.
Igualmente son deducibles
el impuesto al valor agregado
Consultas de nuestros lectores FISCAL
o el impuesto especial sobre
producción y servicios, cuando
el contribuyente no tenga dere-
cho a acreditar los menciona-
dos impuestos que le hubieran
sido trasladados o que hubiese
pagado con motivo de la impor-
tación de bienes o servicios, que
correspondan a erogaciones de-
ducibles en los términos de esta
Ley, así como las contribuciones
a cargo de terceros pagadas en
México cuando formen parte
de la contraprestación, excepto
tratándose del impuesto sobre
la renta retenido o de las apor-
taciones de seguridad social.
..........................
De las disposiciones referidas desta-
ca lo siguiente:
1. Cuando no se cubran las con-
tribuciones en la fecha o dentro
del plazo fijado por las disposi-
ciones tributarias, su monto se
actualizará desde el mes en que
debió hacerse el pago y hasta
que el mismo se efectúe.
2. Al efecto, se aplicará el factor de
actualización a las cantidades
que se deban actualizar, el cual
se obtendrá dividiendo el INPC
del mes anterior al más recien-
te del periodo entre el índice
correspondiente al mes anterior
al más antiguo de ese periodo.
3. Las cantidades actualizadas
conservan la naturaleza jurídica
que hubieran tenido antes de la
actualización; el monto de ésta,
determinado en los pagos provi-
sionales y del ejercicio, no será
deducible ni acreditable.
4. Los pagos del IETU no son de-
ducibles ni para el ISR ni para el
propio IETU.
2a. decena de mayo • 2013
En consecuencia, el monto de la
actualización pagada con motivo
del entero extemporáneo de los
pagos provisionales del IETU no
es deducible ni para el ISR ni para
el propio IETU, pues el importe de
dicha actualización conserva la
misma naturaleza de la cantidad que
se actualiza, y esos pagos no son
deducibles para ambos impuestos.
¿Las autoridades tributarias deben
concluir de manera anticipada una
revisión de gabinete si el contribu-
yente revisado se encuentra obli-
gado a dictaminarse fiscalmente?
Trabajo como asistente de conta-
bilidad para una persona moral del
régimen general de la Ley del ISR
que se dedica a la fabricación y
venta de ventiladores domésticos.
Recientemente, las autoridades tri-
butarias notificaron a la empresa una
revisión de gabinete con respecto
a la contabilidad y declaraciones
del ISR y del IETU del ejercicio de
2012. En 2011, la compañía obtuvo
ingresos acumulables superiores
a $40’000,000; por lo que se en-
cuentra obligada a dictaminar sus
estados financieros de 2012, y no se
opta por presentar por ese ejercicio
la información alternativa del dicta-
men conforme al Decreto del 30 de
marzo de 2012. Tengo entendido
que si un contribuyente se encuen-
tra en esta situación –obligado a
dictaminar–, las autoridades deben
concluir anticipadamente una visita
domiciliaria que hubieran ordenado
al mismo, pero no sé si esto también
aplica a las revisiones de gabinete.
Lector de Naucalpan, Edomex
" Pregunta
¿Las autoridades tributarias deben
51
 FISCAL Consultas de nuestros lectores
concluir de manera anticipada una
revisión de gabinete si el contribu-
yente revisado se encuentra obliga-
do a dictaminarse fiscalmente?
 Respuesta
No, por lo siguiente:
El artículo 42, fracciones II y III, del
CFF estipula lo siguiente:
42. Las autoridades fiscales a
fin de comprobar que los con-
tribuyentes, los responsables
solidarios o los terceros con ellos
relacionados han cumplido con
las disposiciones fiscales y, en
su caso, determinar las contri-
buciones omitidas o los créditos
fiscales, así como para compro-
bar la comisión de delitos fiscales
y para proporcionar información a
otras autoridades fiscales, estarán
facultadas para:
..........................
II. Requerir a los contribuyentes,
responsables solidarios o terce-
ros con ellos relacionados, para
que exhiban en su domicilio,
establecimientos o en las ofici-
nas de las propias autoridades, a
efecto de llevar a cabo su revi-
sión, la contabilidad, así como
que proporcionen los datos, otros
documentos o informes que se
les requieran.
III. Practicar visitas a los contribu-
yentes, los responsables solida-
rios o terceros relacionados con
ellos y revisar su contabilidad,
bienes y mercancías.
..........................
Por otra parte, el artículo 47 del
CFF establece lo siguiente (énfasis
añadido):
52 2a. decena de mayo • 2013
47. Las autoridades fiscales de-
berán concluir anticipadamente
las visitas en los domicilios
fiscales que hayan ordenado,
cuando el visitado se encuen-
tre obligado a dictaminar sus
estados financieros por conta-
dor público autorizado o cuando
el contribuyente haya ejercido la
opción a que se refiere el párrafo
quinto del artículo 32-A de este
Código. Lo dispuesto en este
párrafo no será aplicable cuando a
juicio de las autoridades fiscales la
información proporcionada en los
términos del artículo 52-A de este
Código por el contador público
que haya dictaminado, no sea su-
ficiente para conocer la situación
fiscal del contribuyente, cuando
no presente dentro de los plazos
que establece el artículo 53-A,
la información o documentación
solicitada, ni cuando en el dicta-
men exista abstención de opinión,
opinión negativa o salvedades,
que tengan implicaciones fiscales.
En el caso de conclusión antici-
pada a que se refiere el párrafo
anterior se deberá levantar acta
en la que se señale la razón de tal
hecho.
Según se aprecia, entre las faculta-
des de comprobación de las autori-
dades tributarias se encuentran las
siguientes:
1. Requerir a los contribuyentes,
responsables solidarios o terce-
ros con ellos relacionados, para
que exhiban en su domicilio, es-
tablecimientos o en las oficinas
de las propias autoridades, a
efecto de llevar a cabo su revi-
sión, la contabilidad, así como
que proporcionen los datos,
otros documentos o informes
que se les requieran (revisiones
de gabinete).
2. Practicar visitas a los contribu-
yentes, los responsables solida-
rios o terceros relacionados con
ellos y revisar su contabilidad,
bienes y mercancías (visitas
domiciliarias).
Según se observa, el CFF distingue
como facultades de comprobación
de las autoridades tributarias las
revisiones de gabinete y las visitas
domiciliarias.
Por su parte, el CFF precisa que las
autoridades hacendarias deberán
concluir anticipadamente las visitas
en los domicilios fiscales que hayan
ordenado, cuando el visitado se
encuentre obligado a dictaminar
sus estados financieros por conta-
dor público autorizado o cuando
el contribuyente haya ejercido la
opción de dictaminarse, pero esa
conclusión anticipada no la especi-
fica para el caso de las revisiones
de gabinete.
Por consiguiente, las autoridades
tributarias no deben concluir de
manera anticipada una revisión de
gabinete si el contribuyente revisado
se encuentra obligado a dictaminar-
se fiscalmente, pues esto, conforme
al CFF, sólo opera para el caso de
las visitas domiciliarias.
¿Pueden deducirse para el IETU
las cuotas de seguridad social de
los trabajadores pagadas por los
patrones?
Soy contador de una persona moral
del régimen general de la Ley del
ISR que se dedica a la prestación
de servicios de seguridad priva-
da. Como una prestación para los
trabajadores, la empresa paga por
cuenta de ellos las cuotas de segu-
ridad social que les corresponde

conforme a la LSS. Al efecto, tengo
duda si estos pagos son deducibles
para el IETU, pues en un curso de
actualización fiscal al que asistí, el
expositor señaló que los salarios y
demás prestaciones por servicios
personales subordinados no pueden
deducirse en dicho impuesto.
Lector de Ciudad Victoria, Tamaulipas
" Pregunta
¿Pueden deducirse para el IETU
las cuotas de seguridad social de
los trabajadores pagadas por los
patrones?
 Respuesta
No, por lo siguiente:
El artículo 5o., fracción I, de la Ley
del IETU dispone lo siguiente (énfa-
sis añadido):
5o. Los contribuyentes sólo
podrán efectuar las deducciones
siguientes:
I. Las erogaciones que corres-
pondan a la adquisición de
bienes, de servicios independien-
tes o al uso o goce temporal de
bienes, que utilicen para realizar
las actividades a que se refiere el
artículo 1o. de esta Ley o para la
administración de las actividades
mencionadas o en la producción,
comercialización y distribución de
bienes y servicios, que den lugar
a los ingresos por los que se
deba pagar el impuesto empresa-
rial a tasa única.
No serán deducibles en los
términos de esta fracción las
erogaciones que efectúen los
contribuyentes y que a su vez
para la persona que las reciba
sean ingresos en los términos
Consultas de nuestros lectores FISCAL
del artículo 110 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
..........................
Por su parte, el artículo 110, primer
párrafo, de la Ley del ISR señala lo
siguiente:
110. Se consideran ingresos
por la prestación de un servicio
personal subordinado, los sala-
rios y demás prestaciones que
deriven de una relación laboral,
incluyendo la participación de los
trabajadores en las utilidades de
las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia
de la terminación de la relación
laboral. Para los efectos de este
impuesto, se asimilan a estos
ingresos los siguientes:
..........................
Según las disposiciones referidas,
no son deducibles para el IETU las
erogaciones que realicen los con-
tribuyentes y que a su vez para la
persona que las reciba sean ingre-
sos por la prestación de un servicio
personal subordinado, es decir,
salarios y demás prestaciones que
deriven de una relación laboral.
En nuestra opinión, las cuotas de
seguridad social de los trabajado-
res pagadas por el patrón no son
deducibles para el IETU, pues este
concepto constituye una prestación
que deriva de la relación laboral, y
en este sentido es un ingreso para
los trabajadores en términos de la
Ley del ISR.
Cabe destacar que por este concep-
to tampoco sería aplicable el crédito
fiscal por salarios y aportaciones de
seguridad social que se estipula en
los artículos 8o. y 10 de la Ley del
IETU, por lo siguiente:
2a. decena de mayo • 2013
El artículo 8o., segundo párrafo, de la
Ley del IETU especifica lo siguiente:
8o . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Por las erogaciones efectiva-
mente pagadas por los contri-
buyentes por los conceptos a
que se refiere el Capítulo I del
Título IV de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, así como por las
aportaciones de seguridad social
a su cargo pagadas en México,
los contribuyentes acreditarán la
cantidad que resulte de multipli-
car el monto de las aportaciones
de seguridad social a su cargo
pagadas en el ejercicio fiscal de
que se trate y los ingresos gra-
vados que sirvan de base para
calcular el impuesto sobre la
renta de cada persona a la que
paguen ingresos por los con-
ceptos a que se refiere el citado
Capítulo I en el mismo ejercicio,
por el factor de 0.175. El acre-
ditamiento a que se refiere este
párrafo deberá efectuarse en los
términos del segundo párrafo de
este artículo.
..........................
Por su parte, el artículo 109 de la
Ley del ISR especifica lo siguiente
(énfasis añadido):
109. No se pagará el impuesto
sobre la renta por la obtención
de los siguientes ingresos:
..........................
IX. La cuota de seguridad social
de los trabajadores pagada por
los patrones.
..........................
Como se observa, por los salarios
que sirvan de base para calcular el
53
 FISCAL Consultas de nuestros lectores
ISR y por las aportaciones de segu-
ridad social es aplicable un crédito
fiscal contra el IETU; sin embargo,
de acuerdo con la Ley del ISR, la
cuota de seguridad social de los tra-
bajadores pagada por los patrones
se encuentra exenta en su totalidad
de este impuesto; en consecuencia,
por este concepto no es aplicable el
referido crédito.
¿Una persona física con activida-
des empresariales que cambió
de nombre puede seguir dismi-
nuyendo en el ISR las pérdidas
fiscales obtenidas con su anterior
nombre?
Me desempeño como contador
independiente. Uno de mis clien-
tes es una persona física que se
dedica a la fabricación y venta de
portarretratos conforme al régimen
de las actividades empresariales y
profesionales. En febrero pasado,
el contribuyente realizó su cambio
de nombre ante el registro civil, por
lo que se presentó el aviso ante el
SAT unos días después. Al efecto,
las autoridades asignaron una nueva
clave del RFC a mi cliente. Por este
motivo, tengo duda si puede seguir
amortizando las pérdidas fiscales
obtenidas con su nombre anterior.
Lector de México, DF
" Pregunta
¿Una persona física con actividades
empresariales que cambió de nom-
bre puede seguir disminuyendo en
el ISR las pérdidas fiscales obteni-
das con su anterior nombre?
 Respuesta
En nuestra opinión, sí puede, por lo
siguiente:
54 2a. decena de mayo • 2013
El artículo 130 de la Ley del ISR se-
ñala lo siguiente (énfasis añadido):
130 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
La pérdida fiscal se obtendrá
cuando los ingresos a que se
refiere esta Sección obtenidos en
el ejercicio sean menores a las
deducciones autorizadas en el
mismo. Al resultado obtenido se
le adicionará la participación de
los trabajadores en las utilidades
pagada en el ejercicio a que se
refiere el párrafo anterior. En este
caso se estará a lo siguiente:
I. La pérdida fiscal ocurrida en
un ejercicio podrá disminuirse
de la utilidad fiscal determi-
nada en los términos de esta
Sección, de los diez ejercicios
siguientes, hasta agotarla.
Para los efectos de esta frac-
ción, el monto de la pérdida
fiscal ocurrida en un ejercicio, se
actualizará multiplicándola por
el factor de actualización corres-
pondiente al periodo compren-
dido desde el primer mes de la
segunda mitad del ejercicio en
el que ocurrió y hasta el último
mes del mismo ejercicio. La
parte de la pérdida fiscal de
ejercicios anteriores ya actuali-
zada pendiente de aplicar contra
utilidades fiscales se actualizará
multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al
periodo comprendido desde el
mes en el que se actualizó por
última vez y hasta el último mes
de la primera mitad del ejercicio
en el que se aplicará.
Para los efectos del párrafo ante-
rior, cuando sea impar el número
de meses del ejercicio en que
ocurrió la pérdida fiscal, se con-
siderará como primer mes de la
segunda mitad, el mes inmediato
posterior al que corresponda la
mitad del ejercicio.
Cuando el contribuyente no dis-
minuya en un ejercicio la pérdida
fiscal ocurrida en ejercicios ante-
riores, pudiéndolo haber hecho
conforme a este artículo, perderá
el derecho a hacerlo posterior-
mente hasta por la cantidad en
que pudo haberlo efectuado.
II. El derecho de disminuir
pérdidas fiscales es personal
del contribuyente que las sufre
y no podrá ser transmitido
por acto entre vivos ni como
consecuencia de la enajena-
ción del negocio. En el caso de
realizarse actividades empresa-
riales, sólo por causa de muerte
podrá transmitirse el derecho a
los herederos o legatarios, que
continúen realizando las activi-
dades empresariales de las que
derivó la pérdida.
Las pérdidas fiscales que ob-
tengan los contribuyentes por la
realización de las actividades a
que se refiere esta Sección, sólo
podrán ser disminuidas de la utili-
dad fiscal derivada de las propias
actividades a que se refiere la
misma.
..........................
Por su parte, el artículo 27 del Re-
glamento del CFF indica lo siguiente
(énfasis añadido):
27. Para los efectos del artículo 27,
décimo primero y décimo segundo
párrafos del Código, el Servicio
de Administración Tributaria, en su
caso, asignará nueva clave del
Registro Federal de Contribuyen-
tes en los supuestos de cambio
de nombre, denominación o razón
 Consultas de nuestros lectores FISCAL

social, o como consecuencia de
corrección de errores u omisiones
que den lugar a dichos cambios.
De las disposiciones citadas destaca
lo siguiente:
1. La pérdida fiscal ocurrida en un
ejercicio podrá disminuirse de la
utilidad fiscal de los diez ejerci-
cios siguientes, hasta agotarla.
2. El derecho a disminuir las pér-
didas fiscales es personal del
contribuyente que las sufre y
no puede ser transmitido a otra
persona ni como consecuencia
de la enajenación del negocio.
3. En los casos de cambio de nom-
bre, la SHCP asignará nueva
clave del RFC.
Por lo anterior, una persona físi-
ca que cambia su nombre puede
seguir disminuyendo sus pérdidas
fiscales obtenidas con el anterior
nombre, pues conforme a la Ley
del ISR, este derecho es personal
del contribuyente que las sufre y
no puede ser transmitido a otra
persona ni como consecuencia
de la enajenación del negocio, lo
cual podrá realizarse en los diez
ejercicios siguientes, hasta agotar
la pérdida. Lo anterior, aun cuando
su clave del RFC no sea la misma
con motivo del cambio de nombre,
ya que esta situación no implica
que se trate de un contribuyente
diferente al que generó las pérdidas
fiscales referidas.

2a. decena de mayo • 2013 55

 Tesis selectas

Cierre del acta final de una visita

domiciliaria en horas inhábiles, debe
existir oficio de habilitación de esas
horas según lo referido en el
CFF. Tesis del TFJFA

El artículo 13 del CFF dispone lo siguiente (énfasis añadido):

13. La práctica de diligencias por las autoridades fiscales deberá efectuarse en días y horas hábiles,
que son las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas. Una diligencia de notificación iniciada en horas
hábiles podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez. Tratándose de la verificación de bienes y de mer-
cancías en transporte, se considerarán hábiles todos los días del año y las 24 horas del día.

Las autoridades fiscales para la práctica de visitas domiciliarias, del procedimiento administrativo de
ejecución, de notificaciones y de embargos precautorios, podrán habilitar los días y horas inhábiles,
cuando la persona con quien se va a practicar la diligencia realice las actividades por las que deba pa-
gar contribuciones en días u horas inhábiles. También se podrá continuar en días u horas inhábiles una
diligencia iniciada en días y horas hábiles, cuando la continuación tenga por objeto el aseguramiento de
contabilidad o de bienes del particular.

Como se aprecia, la práctica de diligencias por las autoridades tributarias debe efectuarse en días y horas hábiles, es
decir, las comprendidas entre las 7:30 y las 18:00 horas; sin embargo, si se trata, entre otras, de visitas domiciliarias,
se podrán habilitar los días y horas inhábiles únicamente en los dos supuestos siguientes:

56 2a. decena de mayo • 2013

 Tesis selectas FISCAL

Por lo anterior, en ningún otro supuesto procedería la habilitación de días y horas inhábiles para la continuación de
una visita domiciliaria, pues en caso contrario se transgrediría el derecho de inviolabilidad del domicilio del particular,
dispuesto en el artículo 16 de la CPEUM, según lo señalaron algunos contribuyentes que acudieron a los tribunales.

Al efecto, la Sala Regional Norte-Centro I del TFJFA emitió un criterio aislado en el que indica que para la validez de
un acta final de visita domiciliaria que se inicia en horas hábiles y se culmina en horas inhábiles, los visitadores deben
contar con un oficio de habilitación de la autoridad tributaria para continuar actuando en el domicilio de la parte actora
en horas inhábiles, en el cual se precise cuál de los dos supuestos del segundo párrafo del artículo 13 del CFF se
actualizó, es decir, si se trataba de una persona cuya actividad por la que deba pagar contribuciones se realizaba en
días y horas inhábiles y/o si la continuación de la visita tenía por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes
de la hoy actora, pues sólo de esa manera se garantizaría el derecho de inviolabilidad del domicilio del particular,
establecido en el artículo 16 de la CPEUM.

El criterio es el siguiente:

VISITA DOMICILIARIA. PARA LA CULMINACION DEL ACTA FINAL EN HORAS INHABILES, DEBE EXISTIR
UN OFICIO DE HABILITACION. El artículo 13 del Código Fiscal de la Federación, regula lo relativo a los días
y horas en que deben practicarse las diligencias de las autoridades, las cuales deberán de realizarse en días
y horas hábiles, que son las comprendidas entre las 7:30 y 18:00 horas; señala además que una diligencia
de notificación podrá concluirse en hora inhábil sin afectar su validez; asimismo, dispone que tratándose de
la verificación de bienes y de mercancías en transporte, se considerarán hábiles todos los días del año y las
veinticuatro horas del día. Por otra parte, el numeral en comento dispone que las autoridades fiscales para la
práctica de las visitas domiciliarias, del procedimiento administrativo de ejecución, de notificaciones y de em-
bargos precautorios, podrán habilitar los días y horas inhábiles, cuando la persona con quien se va a practicar
la diligencia realice las actividades por las que deba pagar contribuciones en días u horas inhábiles; finalmente,
señala el dispositivo legal que también se podrá continuar en días u horas inhábiles una diligencia iniciada en
días y horas hábiles, cuando la continuación tenga por objeto el aseguramiento de contabilidad o de bienes
del particular. Por tanto, para la validez de un acta final de visita domiciliaria que se inicia en horas hábiles y
se culmina en horas inhábiles, los visitadores deben contar con un oficio de habilitación de la autoridad fiscal,
para continuar actuando en el domicilio de la parte actora en horas inhábiles, en el cual señale cuál de las dos
excepciones contenidas en el segundo párrafo del artículo 13 del Código Fiscal de la Federación se actualizó,
es decir, si se trataba de una persona cuya actividad por la que deba pagar contribuciones se realizaba en
días y horas inhábiles y/o si la continuación de la visita tenía por objeto el aseguramiento de contabilidad o de
bienes de la hoy actora, pues sólo de esa manera se garantizaría el derecho de inviolabilidad del domicilio del
particular, establecido en el artículo 16 constitucional.

Revista del TFJFA, séptima época, año III, número 19, febrero de 2013, páginas 541 y 542.

2a. decena de mayo • 2013 57

 AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC

70 0.016236489142 0.016234578969 0.016282340204 0.016303352113 0.016337742133 0.016437084951 0.016517319137 0.016593732976 0.016633853517 0.016639584037 0.016729375987 0.016870742623

71 0.017036948412 0.017107631730 0.017172584527 0.017260466303 0.017296766497 0.017375090509 0.017361719294 0.017520277492 0.017577589595 0.017594788053 0.017623440657 0.017707502086

72 0.017785826098 0.017841228028 0.017938660672 0.018051374704 0.018087668002 0.018221393944 0.018290173984 0.018410528711 0.018494583244 0.018507954459 0.018628309186 0.018691358706

73 0.018962630937 0.019119285857 0.019287401819 0.019593064070 0.019801300573 0.019963679118 0.020475667699 0.020804258929 0.021299049051 0.021572238351 0.021837786957 0.022686000565

58
74 0.023497920876 0.024029011192 0.024214325612 0.024542909946 0.024735865060 0.024980394861 0.025341459042 0.025608917821 0.025899298684 0.026413190542 0.027146786840 0.027358843690

75 0.027708446829 0.027861274506 0.028037031163 0.028273920269 0.028652182908 0.029139332336 0.029372401095 0.029626488660 0.029842358961 0.029995193534 0.030205340211 0.030451780185

76 0.031040182604 0.031620944329 0.031930426927 0.032153944819 0.032379372884 0.032509278478 0.032784377952 0.033097680898 0.034226731396 0.036154324095 0.037787715584 0.038735272010

77 0.039969395847 0.040851999476 0.041564576969 0.042193099929 0.042563714977 0.043085254425 0.043572410749 0.044466475419 0.045255473647 0.045601256439 0.046099866908 0.046737940736

78 0.047777199286 0.048463034349 0.048967375339 0.049511843766 0.049997083020 0.050684828257 0.051544509803 0.052058408556 0.052652541496 0.053290615324 0.053838897202 0.054295483853
(base 2010=100)
79 0.056223076552 0.057031176515 0.057804886458 0.058322605560 0.059086771531 0.059742036921 0.060466075455 0.061381158931 0.062133856965 0.063218966575 0.064032797060 0.065165661010

80 0.068342658934 0.069922558667 0.071361091764 0.072608579920 0.073793032349 0.075256397702 0.077357836884 0.078960658700 0.079837538703 0.081046816492 0.082452876639 0.084615448270

81 0.087341590064 0.089486970134 0.091401184721 0.093462510258 0.094876204202 0.096202023267 0.097896547206 0.099913931854 0.101772751408 0.104030845510 0.106032941874 0.108887079089

82 0.114297331963 0.118788687911 0.123127202389 0.129800231703 0.137096053457 0.143700302731 0.151105018171 0.168061725500 0.177032969458 0.186210532849 0.195624985346 0.216515208981

83 0.240074262308 0.252958003765 0.265201761221 0.281992262763 0.294222649004 0.305364105287 0.320461993063 0.332900608911 0.343146090351 0.354532069539 0.375353526925 0.391412349238

2a. decena de mayo • 2013

84 0.416278119893 0.438247722618 0.456979194969 0.476748015695 0.492556577686 0.510382524325 0.527113810486 0.542097074055 0.558245688318 0.577750877508 0.597578920511 0.622958589920

85 0.669169260687 0.696969402743 0.723976733120 0.746253908270 0.763932750857 0.783065407929 0.810336369843 0.845762835056 0.879540620496 0.912951611235 0.955072110776 1.020090674629

86 1.110276851041 1.159637770407 1.213537800059 1.276894312924 1.347852309793 1.434370511609 1.505939839876 1.626004668547 1.723549709336 1.822069042086 1.945171412218 2.098822995180

87 2.268762648866 2.432470571604 2.593225021205 2.820119430672 3.032724052326 3.252120147849 3.515516574376 3.802838855827 4.053368746250 4.391158068587 4.739467964941 5.439478729493

88 6.280551529863 6.804396640301 7.152836449146 7.372994793570 7.515648197058 7.668971188790 7.796977553737 7.868707350375 7.913693455070 7.974056367360 8.080769413777 8.249371787357

89 8.451312551289 8.566001517105 8.658862253729 8.788353002834 8.909317633591 9.017518877618 9.107720335418 9.194488804452 9.282422617283 9.419703978264 9.551924689511 9.874287532842
Indicadores

90 10.350838773076 10.585225779758 10.771835580258 10.935778488825 11.126616006841 11.371676415218 11.579059911870 11.776352671829 11.944221449111 12.115933957645 12.437616696434 12.829619358264

91 13.156630205568 13.386308075828 13.577210546641 13.719437933151 13.853553757249 13.998919931317 14.122629812500 14.220917993559 14.362585630254 14.529631026184 14.890406287712 15.240897864329

92 15.517902070849 15.701758987125 15.861556329433 16.002952687000 16.108466006496 16.217494452222 16.319893816416 16.420153531063 16.562988421728 16.682252798025 16.820858067897 17.060370670216

93 17.274369884079 17.415502610111 17.516998351872 17.618012674726 17.718721335329 17.818102266693 17.903728314013 17.999553984815 18.132863626020 18.207023453070 18.287329032569 18.426767234662

94 18.569623144132 18.665129781468 18.761104466496 18.852987077021 18.944076868970 19.038869018640 19.123304889906 19.212436519484 19.349075986291 19.450651969134 19.554633143235 19.726139318544

95 20.468620185776 21.336132926014 22.593921331191 24.394282498810 25.413863095033 26.220434064532 26.754964051499 27.198750022412 27.761362884707 28.332572548668 29.031205912573 29.977045058029

96 31.054701826733 31.779507671726 32.479096225856 33.402392654452 34.011237206319 34.565062228904 35.056417169495 35.522363781178 36.090325763897 36.540798135340 37.094432119879 38.282127940254
INDICE NACIONAL DE PRECIOS AL CONSUMIDOR

97 39.266557170736 39.926409411570 40.423304503734 40.860021998028 41.232932116431 41.598773765111 41.961176680711 42.334277844055 42.861548309462 43.204083068415 43.687414321475 44.299506554585

98 45.263303462448 46.055737478709 46.595234496218 47.031187831436 47.405817312931 47.966137697999 48.428645590395 48.894210125989 49.687217256384 50.399223414452 51.291762400612 52.543265583086

99 53.870120615833 54.594080220394 55.101291477316 55.606974416087 55.941485494404 56.309046499279 56.681192465503 57.000229296684 57.550997682966 57.915502044644 58.430545944157 59.015892575148

00 59.808326584513 60.338844724266 60.673355802583 61.018565121748 61.246666912622 61.609451911208 61.849780261080 62.189640459821 62.643933633536 63.075302000510 63.614607979974 64.303307262108

01 64.659787943150 64.616994979760 65.026393744009 65.354409466737 65.504375883541 65.659309337784 65.488710598360 65.876712887810 66.489951356085 66.790457310724 67.042057015578 67.134902470813

02 67.754636301573 67.711079179108 68.057434733438 68.429198616676 68.567893678498 68.902213711874 69.100011723087 69.362746788219 69.779950763035 70.087509395709 70.654355126782 70.961913759456

03 71.248784591726 71.446697882259 71.897691931068 72.020439546799 71.788046588927 71.847351616752 71.951480212119 72.167322929668 72.596939584727 72.863122616593 73.467895981740 73.783729734576

04 74.242309310200 74.686407425541 74.939488183818 75.052581492694 74.864322509016 74.984311751360 75.180845855199 75.644942177598 76.270403343149 76.798631846800 77.453745526263 77.613731182722

05 77.616489556109 77.875087061160 78.226090074683 78.504685786792 78.307462089606 78.232296414804 78.538475860785 78.632260555950 78.947404715439 79.141180445891 79.710784550351 80.200395826581

06 80.670698489101 80.794135698179 80.895505920159 81.014115975809 80.653458655431 80.723107583458 80.944467047782 81.357533462517 82.178839138560 82.538117272245 82.971181894037 83.451138863412

07 83.882134705164 84.116596443078 84.298649086634 84.248308772317 83.837311137622 83.937991766255 84.294511526553 84.637929013261 85.295111472765 85.627495465924 86.231579237724 86.588098998021

08 86.989442325860 87.248039830912 87.880396929930 88.080379000503 87.985215118645 88.349320405757 88.841690055374 89.354747505396 89.963658430623 90.576706915932 91.606269782709 92.240695661768

09 92.454469599277 92.658589229931 93.191644887010 93.517822540048 93.245433168061 93.417141911415 93.671601856385 93.895719694096 94.366711949963 94.652203595540 95.143194058464 95.536951859488

10 96.575479439774 97.134050050685 97.823643397489 97.511947204733 96.897519532732 96.867177425472 97.077503396247 97.347134394847 97.857433471482 98.461517243282 99.250412032025 99.742092088296

11 100.228000000000 100.604000000000 100.797000000000 100.789000000000 100.046000000000 100.041000000000 100.521000000000 100.680000000000 100.927000000000 101.608000000000 102.707000000000 103.55100000000

12 104.284000000000 104.496000000000 104.556000000000 104.228000000000 103.899000000000 104.378000000000 104.964000000000 105.279000000000 105.743000000000 106.278000000000 107.000000000000 107.246000000000

13 107.678000000000 108.208000000000 109.002000000000

Fuente: Página de Internet del SAT (http://www.sat.gob.mx) y DOF.

 Indicadores FISCAL

EQUIVALENCIA DE LAS MONEDAS DE DIVERSOS PAISES CON

EL DOLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMERICA* (2012 y 2013)
País(1) Oct Nov Dic Ene Feb Mar País(1) Oct Nov Dic Ene Feb Mar
Monedas Monedas
DOF 7/XI/2012 7/XII/2012 7/I/2013 7/II/2013 7/III/2013 5/IV/2013 7/XI/2012 7/XII/2012 7/I/2013 7/II/2013 7/III/2013 5/IV/2013
DOF
Africa Irak Dinar 0.00086 0.00086 0.00086 0.00085 0.00086 0.00086
Central Franco (4) (4) (4) (4) (4) (4) Irlanda Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Albania Lek (4) (4) (4) (4) (4) (4) Islandia Corona (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Alemania Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Israel Shekel 0.25724 0.26232 0.26775 0.26881 0.26936 0.27461
Antillas Italia Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Holandesas Florín (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Jamaica Dólar 0.01105 0.01095 0.01082 0.01087 0.01030 0.01020
Arabia
Saudita Riyal 0.26665 0.26665 0.26662 0.26665 0.26660 0.26670 Japón Yen 0.01252 0.01212 0.01158 0.01096 0.01084 0.01061
Argelia Dinar 0.01256 0.01259 0.01268 0.01282 0.01270 0.01260 Jordania Dinar (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Argentina Peso 0.20981 0.20675 0.20342 0.20086 0.19810 0.19530 Kenia Chelín 0.01174 0.01167 0.01161 0.01148 0.01160 0.01170
Australia Dólar 1.03710 1.04170 1.03800 1.04300 1.02380 1.04290 Kuwait Dinar 3.55758 3.54975 3.55619 3.55644 3.53360 3.50750
Austria Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Líbano Libra (2) (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Bahamas Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 Libia Dinar (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Bahrain Dinar (4) (4) (4) (4) (4) (4) Lituania Litas (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Barbados Dólar 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 0.50000 Luxemburgo Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Bélgica Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Malasia Ringgit 0.32813 0.32901 0.32701 0.32196 0.32390 0.32300
Belice Dólar 0.50000 0.50125 0.50000 0.50125 0.49510 0.49510 Malta Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Bermuda Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 Marruecos Dirham 0.11652 0.11684 0.11835 0.12092 0.11780 0.11540
Bolivia Boliviano 0.14368 0.14472 0.14368 0.14472 0.14320 0.14270 Nicaragua Córdoba 0.04179 0.04162 0.04145 0.04128 0.04110 0.04100
Brasil Real 0.49254 0.47373 0.48828 0.50211 0.50560 0.49770 Nigeria Naira 0.00637 0.00636 0.00640 0.00636 0.00631 0.00632
Bulgaria Lev (4) (4) (4) (4) (4) (4) Noruega Corona 0.17527 0.17642 0.17989 0.18257 0.17450 0.17070
Canadá Dólar 0.99980 1.00604 1.00452 1.00120 0.97290 0.98360 Nueva
Zelanda Dólar 0.82140 0.81960 0.82320 0.84040 0.82910 0.83540
Chile Peso 0.00208 0.00208 0.00209 0.00212 0.00212 0.00212
Países Bajos Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
China Yuan 0.16033 0.16060 0.16050 0.16080 0.16061 0.16105
Pakistán Rupia (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Chipre Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Panamá Balboa 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Colombia Peso(2) 0.54607 0.55151 0.56600 0.56375 0.55155 0.54791
Paraguay Guaraní (2)
0.22371 0.22624 0.23697 0.24184 0.25210 0.25020
Corea del
Norte Won (4) (4) (4) (4) (4) (4) Perú Nvo. Sol 0.38603 0.38703 0.39193 0.38767 0.38707 0.38603
Corea del Polonia Zloty 0.31375 0.31661 0.32351 0.32275 0.31530 0.30560
Sur Won(2) 0.91684 0.92349 0.93950 0.91862 0.92345 0.89952 Portugal Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Costa Rica Colón 0.00200 0.00201 0.00196 0.00199 0.00199 0.00201 Puerto Rico Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000
Cuba Peso 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 República
Dinamarca Corona 0.17387 0.17436 0.17720 0.18190 0.17530 0.17140 Checa Corona 0.05171 0.05150 0.05268 0.05288 0.05097 0.04957
Ecuador Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 Rep. de
Sudáfrica Rand 0.11496 0.11252 0.11794 0.11188 0.11089 0.10789
Egipto Libra 0.16354 0.16358 0.15714 0.14893 0.14830 0.14710
Rep. de
El Salvador Colón 0.11432 0.11432 0.11432 0.11432 0.11430 0.11430
Yemen Rial (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Emiratos
Rep. Demo-
Arabes
crática del
Unidos Dirham 0.27226 0.27226 0.27226 0.27226 0.27220 0.27220
Congo Franco (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Eslovaquia Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
República
Eslovenia Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Dominicana Peso 0.02531 0.02514 0.02477 0.02461 0.02450 0.02430
España Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Rep.
Estonia Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Islámica
Etiopía Birr (4) (4) (4) (4) (4) (4) de Irán Rial(2) (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Estados Rumania Leu (2) 0.28539 0.28770 0.29743 0.30943 0.30010 0.28940
Unidos de Serbia Dinar (4) (4) (4) (4) (4) (4)
América Dólar 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 1.00000 Singapur Dólar 0.81940 0.81927 0.81853 0.80808 0.80840 0.80480
Federación Siria Libra (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Rusa Rublo 0.03191 0.03237 0.03281 0.03327 0.03267 0.03221
Sri-Lanka Rupia (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Fidji Dólar 0.56100 0.56450 0.55960 0.56800 0.56630 0.56380 Suecia Corona 0.15058 0.15018 0.15378 0.15728 0.15490 0.15341
Filipinas Peso 0.02429 0.02451 0.02439 0.02459 0.02462 0.02448 Suiza Franco 1.07619 1.07828 1.09493 1.09842 1.07160 1.04870
Finlandia Euro (3)
1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Surinam Florín (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Francia Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700 Tailandia Baht 0.03259 0.03256 0.03268 0.03350 0.03360 0.03417
Taiwán Nvo. Dólar 0.03423 0.03442 0.03444 0.03384 0.03371 0.03346
Ghana Cedi(2) (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Tanzania Chelín (4) (4) (4) (4) (4) (4)
Gran Libra
Bretaña Esterlina 1.61120 1.59980 1.62490 1.58550 1.51790 1.51090 Trinidad y
Tobago Dólar 0.15748 0.15625 0.15576 0.15649 0.15630 0.15560
Grecia Euro(2) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Turquía Lira(2) 0.55726 0.55953 0.56035 0.56870 0.55656 0.55137
Guatemala Quetzal 0.12750 0.12670 0.12653 0.12772 0.12760 0.12850
Ucrania Hryvna 0.12253 0.12214 0.12422 0.12274 0.12310 0.12270
Guyana Dólar 0.00496 0.00495 0.00487 0.00468 0.00487 0.00487
Haití Gourde (4) (4) (4) (4) (4) (4) Uruguay Peso 0.05025 0.05097 0.05214 0.05236 0.05240 0.05300
Honduras Lempira 0.05076 0.05051 0.05025 0.05018 0.05030 0.05100 Unión
Hong Kong Dólar 0.12903 0.12903 0.12902 0.12894 0.12894 0.12881 Monetaria
Europea Euro(3) 1.29900 1.29960 1.32180 1.35740 1.30730 1.27700
Hungría Forint 0.00457 0.00463 0.00454 0.00464 0.00442 0.00421
Bolívar
India Rupia 0.01858 0.01843 0.01818 0.01879 0.01836 0.01836 Venezuela Fuerte(2) 0.23285 0.23285 0.23285 0.23285 0.15890 0.15890
Indonesia Rupia(2) 0.10391 0.10397 0.10211 0.10263 0.10335 0.10281 Vietnam Dong(2) 0.04796 0.04796 0.04798 0.04798 0.04777 0.04778

* El artículo 20 del Código Fiscal de la Federación establece que la equivalencia del peso mexicano con monedas extranjeras distintas al dólar de los EUA que regirá para efectos fiscales, se
calculará multiplicando el tipo de cambio del dólar de los EUA por el equivalente en dólares de la moneda de que se trate, de acuerdo con la tabla que mensualmente publique el Banco de
México y con lo dispuesto en el artículo 20 referido, así como en los artículos 8 y 10 del Reglamento del Banco de México.
(1) Los nombres utilizados no coinciden necesariamente con los nombres oficiales, y se listan sin perjuicio del reconocimiento que en su caso se les otorgue como país independiente.
(2) El tipo de cambio está expresado en dólares por mil unidades domésticas.
(3) Los países que utilizan al euro como moneda son: Alemania, Austria, Bélgica, Chipre, Eslovaquia, Eslovenia, España, Estonia, Finlandia, Francia, Grecia, Países Bajos, Irlanda, Italia, Luxem-
burgo, Malta y Portugal.
(4) En este mes no se dio a conocer la equivalencia para estos países en el DOF.

2a. decena de mayo • 2013 59

 FISCAL Indicadores

Valor en moneda nacional de la Unidad de Inversión (2012 y 2013)

Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic Ene Feb Mar Abr May

1 4.759926 4.756397 4.741248 4.741817 4.768809 4.786377 4.806219 4.829809 4.855657 4.875458 4.890994 4.918365 4.943117 4.971214

2 4.760069 4.755072 4.739830 4.742579 4.769968 4.786784 4.807018 4.831164 4.858201 4.876292 4.891464 4.919265 4.944723 4.970904

3 4.760211 4.753748 4.738412 4.743342 4.771126 4.787192 4.807817 4.832520 4.860745 4.877126 4.891934 4.920165 4.946329 4.970594

4 4.760353 4.752424 4.736995 4.744104 4.772286 4.787599 4.808615 4.833876 4.863292 4.877961 4.892404 4.921066 4.947935 4.970285

5 4.760496 4.751101 4.735578 4.744866 4.773445 4.788006 4.809414 4.835232 4.865839 4.878795 4.892874 4.921967 4.949542 4.969975

6 4.760638 4.749778 4.734162 4.745629 4.774605 4.788413 4.810213 4.836588 4.868388 4.879630 4.893343 4.922868 4.951150 4.969665

7 4.760781 4.748455 4.732746 4.746392 4.775765 4.788821 4.811013 4.837945 4.870938 4.880465 4.893813 4.923769 4.952758 4.969356

8 4.760923 4.747133 4.731331 4.747155 4.776925 4.789228 4.811812 4.839302 4.873490 4.881300 4.894283 4.924670 4.954366 4.969046

9 4.761065 4.745811 4.729916 4.747918 4.778086 4.789635 4.812611 4.840660 4.876043 4.882135 4.894754 4.925571 4.955976 4.968736

10 4.761208 4.744490 4.728501 4.748681 4.779247 4.790043 4.813411 4.842018 4.878597 4.882970 4.895224 4.926473 4.957585 4.968427

11 4.761417 4.744936 4.729084 4.749482 4.779532 4.790801 4.813872 4.841912 4.877998 4.883286 4.896524 4.926834 4.958616

12 4.761627 4.745382 4.729666 4.750282 4.779817 4.791559 4.814334 4.841806 4.877399 4.883601 4.897825 4.927195 4.959647

13 4.761836 4.745828 4.730249 4.751084 4.780103 4.792318 4.814795 4.841699 4.876801 4.883917 4.899126 4.927556 4.960679

14 4.762046 4.746275 4.730832 4.751885 4.780388 4.793077 4.815256 4.841593 4.876202 4.884233 4.900427 4.927918 4.961711

15 4.762255 4.746721 4.731415 4.752686 4.780673 4.793836 4.815718 4.841487 4.875604 4.884549 4.901729 4.928279 4.962742

16 4.762465 4.747167 4.731997 4.753487 4.780959 4.794595 4.816179 4.841380 4.875005 4.884864 4.903031 4.928640 4.963775

17 4.762674 4.747614 4.732580 4.754289 4.781244 4.795354 4.816641 4.841274 4.874407 4.885180 4.904334 4.929002 4.964807

18 4.762884 4.748060 4.733164 4.755091 4.781530 4.796113 4.817103 4.841168 4.873809 4.885496 4.905636 4.929363 4.965839

19 4.763093 4.748507 4.733747 4.755893 4.781815 4.796872 4.817564 4.841061 4.873211 4.885812 4.906940 4.929724 4.966872

20 4.763303 4.748953 4.734330 4.756695 4.782101 4.797632 4.818026 4.840955 4.872612 4.886128 4.908243 4.930086 4.967905

21 4.763512 4.749400 4.734913 4.757497 4.782386 4.798391 4.818488 4.840849 4.872014 4.886444 4.909547 4.930447 4.968938

22 4.763722 4.749846 4.735497 4.758299 4.782672 4.799151 4.818949 4.840743 4.871416 4.886760 4.910851 4.930809 4.969972

23 4.763932 4.750293 4.736080 4.759101 4.782957 4.799911 4.819411 4.840636 4.870819 4.887075 4.912156 4.931170 4.971005

24 4.764141 4.750739 4.736663 4.759904 4.783243 4.800671 4.819873 4.840530 4.870221 4.887391 4.913460 4.931532 4.972039

25 4.764351 4.751186 4.737247 4.760707 4.783529 4.801431 4.820335 4.840424 4.869623 4.887707 4.914766 4.931893 4.973073

26 4.763024 4.749765 4.738008 4.761863 4.783935 4.802228 4.821687 4.842959 4.870456 4.888177 4.915665 4.933495 4.972763

27 4.761698 4.748345 4.738770 4.763020 4.784342 4.802228 4.823040 4.845496 4.871289 4.888646 4.916565 4.935098 4.972453

28 4.760372 4.746924 4.739532 4.764177 4.784749 4.803824 4.824393 4.848034 4.872123 4.889116 4.917465 4.936701 4.972143

29 4.759047 4.745505 4.740293 4.765335 4.785156 4.804623 4.825747 4.850574 4.872956 4.889585 4.938304 4.971834

30 4.759642 4.757721 4.744085 4.741055 4.766493 4.785563 4.805421 4.827101 4.853115 4.873790 4.939908 4.971524

31 4.759784 4.742666 4.767651 4.785970 4.828455 4.874624 4.941512

60 2a. decena de mayo • 2013

 Indicadores FISCAL

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20131
MENSUALES

ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE PARA
INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA APLICAR- CALCULAR EL IMPUESTO
SE SOBRE EL
EXCEDENTE PARA HASTA CANTIDAD DE
DEL LIMITE INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
INFERIOR EL EMPLEO
$ $ $ MENSUAL
% $ $ $
0.01 496.07 0.00 1.92 0.01 1,768.96 407.02
1,768.97 2,653.38 406.83
496.08 4,210.41 9.52 6.40
2,653.39 3,472.84 406.62
4,210.42 7,399.42 247.23 10.88 3,472.85 3,537.87 392.77

7,399.43 8,601.50 594.24 16.00 3,537.88 4,446.15 382.46

4,446.16 4,717.18 354.23
8,601.51 10,298.35 786.55 17.92
4,717.19 5,335.42 324.87
10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36 5,335.43 6,224.67 294.63

20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52 6,224.68 7,113.90 253.54

7,113.91 7,382.33 217.61
32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00
7,382.34 En adelante 0.00

QUINCENALES

ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE
INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA APLICARSE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL PARA HASTA CANTIDAD DE
LIMITE INFERIOR INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO QUINCENAL
$ $ $ % $ $ $
0.01 244.80 0.00 1.92 0.01 872.85 200.85
872.86 1,309.20 200.70
244.81 2,077.50 4.65 6.40
1,309.21 1,713.60 200.70
2,077.51 3,651.00 121.95 10.88 1,713.61 1,745.70 193.80

3,651.01 4,244.10 293.25 16.00 1,745.71 2,193.75 188.70

2,193.76 2,327.55 174.75
4,244.11 5,081.40 388.05 17.92
2,327.56 2,632.65 160.35
5,081.41 10,248.45 538.20 21.36 2,632.66 3,071.40 145.35

10,248.46 16,153.05 1,641.75 23.52 3,071.41 3,510.15 125.10

3,510.16 3,642.60 107.40
16,153.06 En adelante 3,030.60 30.00
3,642.61 En adelante 0.00

Nota
1. La tarifa y tabla mensuales y quincenales, de los artículos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo
aplicables para el ejercicio de 2013, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2013 (DOF 31/XII/2012).

2a. decena de mayo • 2013 61

 FISCAL Indicadores

TARIFAS Y TABLAS PARA SUELDOS Y SALARIOS

VIGENTES A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 20131
SEMANALES

ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE

INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA APLICAR- BASE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
SE SOBRE EL
EXCEDENTE PARA HASTA CANTIDAD DE
DEL LIMITE INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA
INFERIOR EL EMPLEO
SEMANAL
$ $ $ % $ $ $
0.01 114.24 0.00 1.92 0.01 407.33 93.73
407.34 610.96 93.66
114.25 969.50 2.17 6.40
610.97 799.68 93.66
969.51 1,703.80 56.91 10.88 799.69 814.66 90.44

1,703.81 1,980.58 136.85 16.00 814.67 1,023.75 88.06

1,023.76 1,086.19 81.55
1,980.59 2,371.32 181.09 17.92
1,086.20 1,228.57 74.83
2,371.33 4,782.61 251.16 21.36 1,228.58 1,433.32 67.83

4,782.62 7,538.09 766.15 23.52 1,433.33 1,638.07 58.38

1,638.08 1,699.88 50.12
7,538.10 En adelante 1,414.28 30.00
1,699.89 En adelante 0.00

DIARIAS

ARTICULO 113 (IMPUESTO) ARTICULO OCTAVO (SUBSIDIO PARA EL EMPLEO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO MONTO DE INGRESOS QUE SIRVEN DE BASE
INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA APLICARSE PARA CALCULAR EL IMPUESTO
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL PARA HASTA CANTIDAD DE
LIMITE INFERIOR INGRESOS DE INGRESOS DE SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO DIARIA
$ $ $ % $ $ $
0.01 16.32 0.00 1.92 0.01 58.19 13.39
58.20 87.28 13.38
16.33 138.50 0.31 6.40
87.29 114.24 13.38
138.51 243.40 8.13 10.88 114.25 116.38 12.92

243.41 282.94 19.55 16.00 116.39 146.25 12.58

146.26 155.17 11.65
282.95 338.76 25.87 17.92
155.18 175.51 10.69
338.77 683.23 35.88 21.36 175.52 204.76 9.69

683.24 1,076.87 109.45 23.52 204.77 234.01 8.34

234.02 242.84 7.16
1,076.88 En adelante 202.04 30.00
242.85 En adelante 0.00

Nota
1. La tarifa y tabla semanales y diarias, de los artículos 113 de la Ley del ISR y octavo del Decreto que establece el subsidio para el empleo aplica-
bles para el ejercicio de 2013, se incluyen en el anexo 8 de la RMF para 2013 (DOF 31/XII/2012).

62 2a. decena de mayo • 2013

 Indicadores FISCAL

TARIFA MENSUAL
ARRENDAMIENTO1
VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERO DE 2013
ARTICULO 113 (IMPUESTO)
POR CIENTO
LIMITE LIMITE CUOTA
PARA APLICAR-
INFERIOR SUPERIOR FIJA
SE SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
$ $ $
%
0.01 496.07 0.00 1.92

496.08 4,210.41 9.52 6.40

4,210.42 7,399.42 247.23 10.88

7,399.43 8,601.50 594.24 16.00

8,601.51 10,298.35 786.55 17.92

10,298.36 20,770.29 1,090.62 21.36

20,770.30 32,736.83 3,327.42 23.52

32,736.84 En adelante 6,141.95 30.00

TARIFA ACTIVIDADES EMPRESARIALES

Y PROFESIONALES 1 y 2
ABRIL 2013
ARTICULO 113 (IMPUESTO)

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO

INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA APLICAR-
SE SOBRE EL
EXCEDENTE
DEL LIMITE
INFERIOR
$ $ $
%
0.01 1,984.28 0.00 1.92

1,984.29 16,841.64 38.08 6.40

16,841.65 29,597.68 988.92 10.88

29,597.69 34,406.00 2,376.96 16.00

34,406.01 41,193.40 3,146.20 17.92

41,193.41 83,081.16 4,362.48 21.36

83,081.17 130,947.32 13,309.68 23.52

130,947.33 En adelante 24,567.80 30.00

Notas
1. Tarifas del artículo 113, aplicables para el ejercicio de 2013, publicadas en el DOF el 31 de diciembre de 2012.
2. Deberán aplicarlas las personas físicas que realicen actividades empresariales o presten servicios profesionales.

2a. decena de mayo • 2013 63

 FISCAL Indicadores

TARIFA ANUAL
CONFORME A LAS DISPOSICIONES FISCALES VIGENTES DURANTE 2012
Tarifa del impuesto según artículo 177 de la Ley del ISR1

LIMITE LIMITE CUOTA POR CIENTO

INFERIOR SUPERIOR FIJA PARA APLICARSE
SOBRE EL
EXCEDENTE DEL
LIMITE INFERIOR

$ $ $ %
0.01 5,952.84 0.00 1.92

5,952.85 50,524.92 114.24 6.40

50,524.93 88,793.04 2,966.76 10.88

88,793.05 103,218.00 7,130.88 16.00

103,218.01 123,580.20 9,438.60 17.92

123,580.21 249,243.48 13,087.44 21.36

249,243.49 392,841.96 39,929.04 23.52

392,841.97 En adelante 73,703.40 30.00

Nota
1. La tarifa del ISR se incluye en el anexo 8 de la RMF para 2013 (DOF 31/XII/2012).

64 2a. decena de mayo • 2013

 Taller de prácticas

Fondo de Apoyo para la micro, pequeña

y mediana empresa (Fondo Pyme). Conozca
los requisitos de acceso para el ejercicio 2013

Introducción Comentamos enseguida, los requisitos de acceso al Fon-

do Pyme para el ejercicio 2013 con base en las reglas
referidas.
Uno de los principales propósitos del gobierno federal
es fomentar el desarrollo económico de México a través
del establecimiento de programas que permitan impul- Qué es el Fondo Pyme
sar a las empresas y a los emprendedores, con objeto
de favorecer la generación de empleos e incrementar la
competitividad de nuestro país. El Fondo Pyme es un programa que tiene por objeto
fomentar el desarrollo económico nacional, a través del
En este sentido, el gobierno federal ha implementado otorgamiento de apoyos a proyectos que fomenten la
por conducto de la SE diversos programas destinados creación, consolidación y competitividad de las Mipymes
a apoyar a las micro, pequeñas y medianas empresas y las iniciativas de los emprendedores.
(Mipymes), entre ellos, el Fondo de Apoyo para la mi-
cro, pequeña y mediana empresa (Fondo Pyme).
Población objetivo
Al respecto, el pasado 28 de febrero, la SE publicó en
el DOF las “Reglas de operación del Fondo de Apo-
yo para la micro, pequeña y mediana empresa (Fondo El Fondo Pyme tiene una cobertura nacional y su pobla-
Pyme) para el ejercicio fiscal 2013”. ción objetivo es la que se indica a continuación:

2a. decena de mayo • 2013 1

 LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas

Para efectos del numeral 2 antes mencionado, para saber si una empresa es micro, pequeña o mediana se atenderá
a la estratificación de las Mipymes que establezca la SE.

En este sentido, la SE publicó en el DOF del 30 de junio de 2009, el “Acuerdo por el que se establece la estratificación
de las micro, pequeñas y medianas empresas”, el cual especifica los rangos tanto de número de trabajadores como
del monto de ventas anuales para determinar el tamaño de las empresas, de acuerdo con lo siguiente:

Estratificación"de"las"empresas
Rango"de"número"de" Rango"de"monto"de"ven- Tope"máximo"
Tamaño Sector
trabajadores tas"anuales"(mdp) combinado1
Micro Todas Hasta 10 Hasta $4 4.6
Comercio Desde 11 hasta 30 Desde $4.01 hasta $100 93
Pequeña
Industria y servicios Desde 11 hasta 50 Desde $4.01 hasta $100 95
Comercio Desde 31 hasta 100
Desde $100.01 hasta $250 235
Mediana Servicios Desde 51 hasta 100
Industria Desde 51 hasta 250 Desde $100.01 hasta $250 250

Nota
1."El tope máximo combinado a que se refiere la tabla se obtendrá con la fórmula siguiente:
Tope máximo combinado = (Trabajadores) x 10% + (ventas anuales) x 90%.

Así, para saber si una empresa es micro, pequeña o mediana, se considerará el puntaje obtenido conforme a la
fórmula que determina el tope máximo combinado, el cual debe ser igual o menor al tope máximo de su categoría.

Apoyos

El Fondo Pyme otorgará apoyos a través de categorías, subcategorías y conceptos que se describen en el Anexo"A"de
las Reglas de operación del Fondo Pyme para el ejercicio fiscal 2013, publicadas en el DOF del pasado 28 de febrero.

Las categorías mediante las cuales se proporcionarán los apoyos del Fondo Pyme son las siguientes:

1. Programas de sectores estratégicos y desarrollo regional.

2. Programas de desarrollo empresarial.

3. Programas de emprendedores y financiamientos.

4. Programas para Mipymes.

El monto máximo de los apoyos será de $40’000,000, y se podrá obtener un porcentaje de apoyo desde 20 y hasta
80% del valor total proyecto, dependiendo de la categoría.

Formas en las que se otorgarán los apoyos

Los apoyos del Fondo Pyme se entregarán por dos medios:

2 2a. decena de mayo • 2013

 LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL

Por medio de convocatorias públicas

Para la asignación de apoyos por esta modalidad el Instituto Nacional del Emprendedor (INADEM) publicará convo-
catorias de acceso a los apoyos.

Las convocatorias que emita el INADEM deberán ser aprobadas por el Consejo directivo y la SE, y contener los si-
guientes requisitos:

1. Objeto de la convocatoria.

2. Población objetivo.

3. Quien puede presentar la solicitud.

4. Requisitos que debe cumplir la población objetivo.

5. Vigencia (abierta para todo el ejercicio fiscal o por tiempo determinado).

6. Monto global.

7. Modalidades.

8. Porcentaje máximo de apoyo.

9. Cobertura geográfica (nacional, regional o estatal).

10. Cobertura sectorial (conforme al catálogo sectorial definido por el INEGI, y podrán ser general, multisecto-
rial y de un solo sector).

11. Criterios de evaluación de los proyectos.

12. Impactos y metas.

13. Entregables (documentos para acreditar la ejecución del proyecto y la utilización de los recursos).

14. Datos del responsable de la convocatoria.

15. Forma de presentación de las solicitudes.

Por asignación directa

Se podrán entregar apoyos sin que medie convocatoria cuando se trate de proyectos estratégicos productivos para
el desarrollo regional o sectorial del país, y serán los gobiernos de los estados y municipios quienes podrán fungir
como organismos intermedios para presentar las solicitudes de apoyo.

2a. decena de mayo • 2013 3

 LEGAL
EMPRESARIAL Taller de prácticas

Para que sea válida la presentación de proyectos por esta modalidad, se deberá adjuntar una carta de los secretarios
de desarrollo económico de los gobiernos de los estados o su equivalente (SEDECOS) o los presidentes munici-
pales, en la que se manifieste el carácter estratégico del proyecto y se explique su importancia y los impactos que
generará, de manera detallada, clara y razonable.

Hecho lo anterior, el proyecto se someterá a consideración y autorización del INADEM y el consejo directivo del Fon-
do Pyme para su asignación directa.

Solicitud de los apoyos

De acuerdo con las reglas de operación del Fondo Pyme, las solicitudes de apoyo se tramitarán mediante el portal
electrónico www.fondo.gob.mx

Mecanismo para la evaluación y aprobación de proyectos presentados mediante convocatoria

La evaluación de los proyectos presentados mediante convocatoria se efectuará a través del Sistema Nacional de
Evaluadores Especializados.

La evaluación consistirá en la revisión de los aspectos siguientes:

Los proyectos que aprueben las evaluaciones serán turnados al consejo directivo para su aprobación.

El otorgamiento de los apoyos se dará en función del presupuesto asignado.

Una vez aprobados los proyectos por el consejo directivo, los beneficiarios serán notificados mediante la página de
Internet www.inadem.gob.mx, para la suscripción del instrumento jurídico que corresponda.

Requisitos para el otorgamiento de apoyos

Conforme a las reglas operación del Fondo Pyme para el ejercicio 2013, para el otorgamiento de los apoyos el bene-
ficiario deberá cumplir los siguientes requisitos:

4 2a. decena de mayo • 2013

 LEGAL
Taller de prácticas EMPRESARIAL

1. Contar con una cuenta bancaria propia por proyecto, que genere rendimientos, la cual se destinará a la
administración únicamente de los recursos federales aprobados por el INADEM para la ejecución del pro-
yecto. En esta cuenta no se deberán mezclar recursos de otras aportaciones, sean propias del beneficiario
o de otros aportantes.

2. Haber entregado el recibo original por concepto de los recursos aprobados por el consejo directivo del fon-
do emprendedor, dentro de los cinco días hábiles posteriores a la solicitud del apoyo, con objeto de poder
tramitar el apoyo por parte de la SE con cargo al Fondo Pyme.

Obligaciones de los beneficiarios de los apoyos

Los beneficiarios de los apoyos del Fondo Pyme tendrán las obligaciones siguientes:

1. Suscribir los instrumentos jurídicos para formalizar los apoyos, así como presentar la documentación soli-
citada, incluyendo la adicional, dentro de los plazos previstos en la convocatoria.

2. Aplicar los recursos asignados para la ejecución del proyecto de que se trate.

3. No destinar los apoyos para gastos de operación (pago de luz, teléfono, rentas, agua, nómina) o para cual-
quier otro concepto que no tenga relación con la ejecución del proyecto.

4. Rendir trimestralmente informes al INADEM a través del portal electrónico del estado que guarde el proyec-
to para el que se aprobaron los apoyos.

5. Solicitar por escrito, al consejo directivo, cualquier modificación al proyecto aprobado.

Conclusión

Con objeto de fomentar el desarrollo económico del país, el gobierno federal ha implementado por conducto de
la SE diversos programas destinados a apoyar a las micro, pequeñas y medianas empresas (Mipymes); entre
dichos programas, está el Fondo de Apoyo para la micro, pequeña y mediana empresa (Fondo Pyme).

Al respecto, el pasado 28 de febrero, la SE publicó en el DOF las “Reglas de operación del Fondo de Apoyo para
la micro, pequeña y mediana empresa (Fondo Pyme) para el ejercicio fiscal 2013”.

Se comentaron los requisitos de acceso al Fondo Pyme para el ejercicio 2013 con base en tales reglas.

2a. decena de mayo • 2013 5

 Consultas de
nuestros lectores
¿Un socio de una sociedad civil
puede negarse a hacer una nueva
aportación al capital de la misma?
Soy socio de una sociedad civil
que presta servicios profesionales
de arquitectura. En días pasados,
la mayoría de los socios acordaron
efectuar una nueva aportación al
capital social de la sociedad, pese
a que esa situación no está prevista
en el contrato de la sociedad; sin
embargo, no estoy en posibilidad de
efectuar dicha aportación, por lo que
pienso negarme a hacerla; pero un
conocido me comentó que confor-
me a la ley no puedo. Ignoro si esto
es verdad.
Lector de México, DF
"" Pregunta
¿Un socio de una sociedad civil
puede negarse a hacer una nueva
aportación al capital de la misma?
 Respuesta
Sí, por lo siguiente:
El artículo 2703 del Código Civil
Federal (CCF) estipula lo siguiente
(énfasis añadido):
2703. A menos que se haya pac-
tado en el contrato de sociedad,
no puede obligarse a los socios
a hacer una nueva aportación
para ensanchar los negocios
sociales. Cuando el aumento del
capital social sea acordado por la
mayoría, los socios que no estén
conformes pueden separarse de
la sociedad.
6 2a. decena de mayo • 2013
Según se aprecia, no se puede
obligar a los socios de una sociedad
civil a hacer una nueva aportación
de capital social a la misma, siempre
que no se haya pactado esa circuns-
tancia en el contrato de la sociedad.
Además, el artículo 2703 del CCF
dispone que cuando el aumento del
capital social sea acordado por la
mayoría de los socios, aquellos que
no estén de acuerdo podrán sepa-
rarse de la sociedad civil.
Por tanto, para el caso que nos ocu-
pa, usted puede negarse a hacer una
nueva aportación al capital social, ya
que, como comenta, en el contrato de
la sociedad no se establece una cláu-
sula relativa, por lo que los demás
socios no pueden obligarlo a realizar
dicha aportación.
¿Tiene algún costo el reporte de
crédito especial que emite el Buró
de Crédito?
Soy dueño de una comercializadora
de artículos de aluminio. A petición
de algunos trabajadores, estoy pen-
sando en otorgar préstamos de di-
nero, y el único requisito que pienso
solicitar es que tengan un excelente
historial crediticio, por lo que me
tendrían que entregar su reporte de
crédito especial que emite el Buró
de Crédito; sin embargo, desconoz-
co si tendrá costo este reporte para
mis colaboradores.
Lector de Cuernavaca, Morelos
"" Pregunta
¿Tiene algún costo el reporte de
crédito especial que emite el Buró
de Crédito?
 Respuesta
Conforme a la Ley para Regular las
Sociedades de Información Crediti-
cia, algunos reportes son gratuitos
y otros sí tienen costo, según lo
siguiente:
De acuerdo con el artículo 41 de la
ley referida, los clientes (cualquier
persona física o moral que solicite
o sobre la cual se solicite informa-
ción a una sociedad de información
crediticia, en este caso, el Buró de
Crédito) tendrán derecho a solicitar
el envío gratuito de su reporte de
crédito especial cada vez que trans-
curran 12 meses, pero los reportes
adicionales sí tendrán un costo, el
cual se fijará conforme a las dispo-
siciones establecidas en la Circular
27/2008 publicada el 1o. de julio de
2008 y sus diversas modificaciones.
Según el portal de Internet del
Buró de Crédito, los costos de los
reportes adicionales dependerán del
medio por el que sean solicitados,
de acuerdo con lo siguiente:
1. Mediante el portal de Internet, el
costo será de $16.50.
2. A través de teléfono o de la
Unidad Especializada del Buró
de Crédito, el reporte adicional
tendrá un costo de $66.
Así, para el caso en cuestión, el repor-
te de crédito especial que los trabaja-
dores soliciten cada vez que transcu-
rran 12 meses, será gratuito; pero si
solicitan un reporte adicional, tendrán
que cubrir la cuota correspondiente.
 Tesis selectas

Pagaré inserto en una nota de venta.

Se cumplen diversos requisitos si se incluyen
en cualquier parte del comprobante.
Jurisprudencia de la Primera Sala de la SCJN

De acuerdo con el artículo 170 de la Ley General de Títulos y Operaciones de Crédito (LGTOC), el pagaré debe con-
tener lo siguiente:

2a. decena de mayo • 2013 7

 LEGAL
EMPRESARIAL Tesis selectas

Según se observa, para que un pagaré sea válido debe contener los requisitos antes referidos, pues en caso con-
trario no producirá efecto alguno.

Sin embargo, en ocasiones, cuando alguna venta se realiza a crédito, se incluye en la parte inferior de la nota de
venta el pagaré que ampara el valor de la misma; no obstante, en muchos casos el pagaré inserto en la nota de venta
no precisa la fecha y el lugar en que se suscribe el documento, ya que dichos datos están contenidos en la parte
superior del comprobante.

Esta situación ha generado que se presenten inconformidades ante los tribunales, al considerar que esos pagarés
no producen efectos de títulos de crédito, al no cumplir con el requisito previsto en el artículo 170, fracción V (fecha
y lugar en que se suscriba el documento), de la LGTOC.

Al respecto, la Primera Sala de la SCJN emitió la jurisprudencia 1a./J. 4/2013 (10a.), en la que señala que de la inter-
pretación del artículo 170 de la LGTOC no se aprecia que el legislador haya establecido que los requisitos que debe
contener el pagaré inserto en una nota de venta deben incorporarse necesariamente en una parte específica de ésta
o en un orden determinado para tenerlos por satisfechos, por lo que basta que el documento que contiene el pagaré
incluya todos los requisitos mencionados en el artículo referido, además de los que la ley no presuma expresamente,
para tenerlos por satisfechos.

La jurisprudencia es la siguiente:

PAGARE"INSERTO"EN"UNA"NOTA"DE"VENTA."PARA"TENER"POR"SATISFECHO"EL"REQUISITO"PREVISTO"
EN"EL"ARTICULO"170,"FRACCION"V,"DE"LA"LEY"GENERAL"DE"TITULOS"Y"OPERACIONES"DE"CREDITO,"
BASTA"CON"QUE"LA"FECHA"Y"EL"LUGAR"DE"SUSCRIPCION"ESTEN"CONTENIDOS"EN"CUALQUIER"PARTE"
DE"AQUELLA."De la interpretación conjunta del citado artículo 170 con el numeral 14 del mismo ordenamiento,
se advierte que para que el pagaré sea eficaz y produzca efectos de título de crédito se requiere que contenga
en su texto “la fecha y el lugar en que se suscriba”. Ahora bien, del primer precepto invocado no se aprecia
que el legislador haya establecido que los requisitos que debe contener el pagaré inserto en una nota de venta
deban incorporarse necesariamente en una parte específica de ésta o en un orden determinado para tenerlos
por satisfechos, de manera que basta que el documento que contiene el pagaré incluya todos los requisitos
previstos por el indicado artículo 170, inclusive los que la ley no presuma expresamente, para tenerlos por satis-
fechos; sin que sea óbice a lo anterior, que los relativos a la fecha y lugar de suscripción se ubiquen en la parte
superior de dicha nota y no dentro del propio texto del título de crédito, ya que si todos los requisitos necesa-
rios para que surta efectos como tal están contenidos en él, no puede aducirse válidamente que el documento
carezca de ellos.

Tesis de jurisprudencia 4/2013 (10a.). Aprobada por la Primera Sala de este Alto Tribunal, en sesión de fecha
cinco de diciembre de dos mil doce.

Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, décima época, libro XVIII, tesis 1a./J. 4/2013 (10a.), marzo de
2013, página 752.

8 2a. decena de mayo • 2013

 Taller de prácticas

Cuarta modificación a las RCGMCE

para 2012-2013. Comentarios

Más del tema

Introducción
El pasado 10 de abril, la SHCP dio a conocer en el DOF
la Cuarta Resolución de modificaciones a las Reglas de
carácter general en materia de comercio exterior para
2012-2013.
Al efecto, se comentan las principales modificaciones
que verificó dicha resolución, con la finalidad de que
los interesados en la materia aduanera y de comercio
exterior tengan conocimiento de ello.
Modificaciones a las RCGMCE para 2012-2013
Se autorizará la inscripción en el registro de empre-
sas certificadas a las personas morales que se indi-
can (regla 3.8.1; modificación)
El artículo 100-A de la LA estipula que el SAT podrá au-
torizar la inscripción en el registro de empresas certifica-
das, las cuales tienen, entre otros derechos, el de pro-
mover el despacho aduanero ante cualquier aduana, así
como el despacho a domicilio a la exportación.
• Cuarta Resolución de modificaciones a las RCGM-
CE para 2012-2013. Se publica en el DOF
Información de trascendencia, sección Comercio
exterior –edición 683
• Reglas de carácter general en materia de comercio
exterior para 2012-2013. Se publican la Segunda y
la Tercera Resolución de modificaciones
Información de trascendencia, sección Comercio
exterior –edición 673
• Primera modificación a las Reglas de carácter
general en materia de comercio exterior para 2012.
Comentarios
Taller de prácticas, sección Comercio exterior
–edición 670
• Reglas de carácter en materia de comercio exterior
para 2012. Se publican sus anexos
Información de trascendencia, sección Comercio
exterior –edición 663
• Se publica el anexo 1 de las RCGMCE para 2012
Información de trascendencia, sección Comercio
exterior –edición 662
• Reglas de carácter general en materia de comercio
exterior para 2012. Se publican en el DOF
Información de trascendencia, sección Comercio
exterior –edición 661

Para tales efectos, la regla 3.8.1 señala los requisitos

que deben cumplir las personas morales interesadas en que la Administración General de Auditoría de Comercio
Exterior proceda a la inscripción en el registro de empresas certificadas.

Al respecto, se modifica la fracción I de esta regla con objeto de precisar que la solicitud se deberá presentar ante
la Administración Central de Asuntos Legales de Comercio Exterior, mediante el formato denominado “Solicitud de
inscripción en el registro de empresas certificadas” o a través de la ventanilla digital. Antes, el texto de esta fracción
señalaba que la solicitud mencionada se podía presentar mediante el formato disponible en la página electrónica
www.sat.gob.mx o a través de la ventanilla digital.

2a. decena de mayo • 2013 9

 COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

Además, se modifica la fracción II de la misma regla para indicar que las personas interesadas deberán contar con
sello digital para expedir comprobantes fiscales digitales de acuerdo con el artículo 29 del CFF. Antes, para obtener
la autorización como empresa certificada no era necesario el sello digital.

También, se adiciona la fracción III a la regla 3.8.1 para establecer que las personas interesadas deberán anexar a la
solicitud de inscripción en el registro de empresas certificadas los siguientes documentos:

1. Copia certificada del acta constitutiva y sus modificaciones relacionadas con la denominación o razón so-
cial y el objeto social.

2. Copia certificada de la documentación con la que se acredite la representación legal de la persona que
suscribe la solicitud, en los términos del artículo 19 del CFF.

3. Comprobante de pago realizado a través del esquema electrónico e5cinco, conforme a la regla 1.1.3., con
el cual se demuestre el pago del derecho que corresponda a la fecha de presentación de la solicitud, a que
se refiere el artículo 40, inciso m, de la Ley Federal de Derechos (LFD).

4. Opinión positiva sobre el cumplimiento de obligaciones fiscales vigente.

5. Copia del acuse de recibo que acredite la presentación del dictamen de estados financieros para efectos
fiscales, practicado por contador público autorizado, correspondiente al último ejercicio fiscal por el que se
esté obligado a la fecha de presentación de la solicitud de inscripción en el registro de empresas certifica-
das o, en su caso, el acuse de recibo que acredite la presentación de la información alternativa al dictamen
de estados financieros de acuerdo con el Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en
materia de simplificación tributaria, publicado en el DOF el 30 de junio de 2010.

6. Las empresas cuya constitución sea menor a cinco años, conforme al artículo 100-A, fracción III, de la LA,
deberán anexar copia del o de los acuses de recibo de los ejercicios transcurridos desde su constitución.

De igual manera, se reforma el primer párrafo del inciso L de esta regla para especificar que las empresas que hayan
efectuado operaciones de comercio exterior en los tres años anteriores a aquel en que solicitan la inscripción en el
registro de empresas certificadas, deberán anexar y cumplir con el formato denominado “Perfil de la empresa”, de-
bidamente requisitado y en medio magnético, así como con lo establecido en el “Instructivo de trámite para solicitar
su inscripción en el registro de empresas certificadas”. Con las modificaciones a esta regla se eliminó el requisito de
contar con sello digital para las empresas que hayan tenido operaciones tres años anteriores a la solicitud de inscrip-
ción en el registro de empresas certificadas.

Aviso a cargo de empresas certificadas de cualquier cambio de denominación o razón social, domicilio fiscal
o clave del RFC de la empresa, agente aduanal, apoderado aduanal o transportista autorizado (regla 3.8.2;
modificación)

Se modifica el primer párrafo de esta regla a fin de especificar que las empresas que obtengan la autorización de
inscripción en el registro de empresas certificadas, deberán dar aviso a la Administración Central de Asuntos Legales
de Comercio Exterior de la AGACE (ACALCE) de cualquier cambio de denominación o razón social, domicilio fiscal
o clave del RFC de la empresa, agente aduanal, apoderado aduanal o transportista autorizado, mediante el formato
“Avisos a que se refieren las reglas 3.8.2 y 3.8.4, relacionadas con el registro de empresas certificadas”, o a través de
la ventanilla digital. Antes, el texto de esta fracción señalaba que la solicitud mencionada se podía presentar mediante
el formato disponible en la página electrónica www.sat.gob.mx o a través de la ventanilla digital.

Por otro lado, se adiciona un sexto párrafo a la regla 3.8.2, y se recorren los subsecuentes en su orden, para establecer
que las empresas que obtengan autorización como empresa certificada y que tengan requerimientos específicos que

10 2a. decena de mayo • 2013


deriven de cualquier acto de verificación, deberán dar avi-
so a la ACALCE de que los mismos fueron solventados en
un plazo no mayor de 10 días a partir de su notificación.
Renovación de la autorización de inscripción en el
registro de empresas certificadas (regla 3.8.3; mo-
dificación)
Se modifica la regla 3.8.3 que establece el procedimien-
to que se debe seguir para que la Administración Gene-
ral de Auditoría de Comercio Exterior (AGACE) pueda
renovar la autorización de inscripción en el registro de
empresas certificadas.
Para tales efectos, se deberá presentar ante la Admi-
nistración Central de Asuntos Legales de Comercio Ex-
terior, declaración bajo protesta de decir verdad en la
que se manifieste que las circunstancias por las que se
otorgó la autorización no han variado y que se continúa
cumpliendo con los requisitos inherentes a la misma,
esto mediante el formato “Aviso de renovación en el re-
gistro de empresas certificadas”; se anexará el compro-
bante de pago realizado a través del esquema electróni-
co e5cinco con el que se acredite el pago de derechos
a que se refiere el artículo 40, inciso m, de la LFD, así
como la opinión positiva vigente sobre el cumplimiento
de obligaciones tributarias. Antes, esta regla indicaba
los documentos a presentar ante la AGACE para la re-
novación del certificado.
Finalmente, se adiciona un octavo párrafo a esta regla,
conforme al cual, en caso de que una empresa se en-
cuentre sujeta al procedimiento de cancelación de la
COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR
autorización como empresa certificada y no haya reci-
bido la resolución correspondiente, pueda solicitar su
renovación en el registro de empresas certificadas en
los términos de la regla 3.8.3.
Las empresas de autotransporte terrestre dedicadas
al traslado de mercancías de comercio exterior, po-
drán solicitar su certificación como socio comercial
ante la ACALCE (regla 3.8.14; adición)
Se adiciona la regla 3.8.14 para precisar los requisitos
que deberán cumplir las empresas de autotransporte
terrestre que se dediquen al traslado de mercancías de
comercio exterior que deseen solicitar su certificación
como socio comercial ante la ACALCE conforme a lo
señalado en el numeral 4.2 del formato “Perfil de la em-
presa” a que se refiere la regla 3.8.1, apartado L.
Para tal efecto, deberán presentar el formato “Solici-
tud para socio comercial certificado”, y cumplir con los
requisitos previstos en esta regla así como anexar a la
solicitud la información y documentación que se espe-
cifica en la misma.
Beneficios para las empresas que cuenten con certi-
ficación como socio comercial (regla 3.8.15; adición)
Se adiciona la regla 3.8.15 para señalar los beneficios
que tendrán las empresas que cuenten con la certifica-
ción como socio comercial.
De acuerdo con dicha regla, los beneficios serán los si-
guientes:
2a. decena de mayo • 2013 11
 COMERCIO
EXTERIOR Taller de prácticas

Trámite para condonación de contribuciones en materia de comercio exterior

El artículo cuarto de la resolución que se analiza dispone que para los efectos de la condonación prevista en el
artículo tercero transitorio de la LIF para 2013, publicada en el DOF el 17 de diciembre de 2012, los contribuyen-
tes que se ubiquen en los supuestos de los incisos a y b de la fracción I de dicho artículo transitorio, y que deseen
obtener la condonación respecto de contribuciones autodeterminadas de comercio exterior y reflejar el efecto de la
misma en los pedimentos correspondientes, deberán realizar el siguiente procedimiento:

1. Ingresar a la página del SAT, opción “Ponte al corriente”, de acuerdo con la regla II.12.4.2 de la RMF para 2013.

2. Seleccionar “Solicitud”, ingresar a “Capturar adeudo adicional”, y manifestar los datos siguientes:

El procedimiento a que se refiere esta fracción deberá llevarse a cabo dentro del plazo precisado en la regla
II.12.4.1 de la RMF para 2013.

3. Una vez generada la línea de captura y realizado el pago correspondiente, se dará por concluido el trámite de
condonación. Además, se deberá tramitar, por conducto de agente o apoderado aduanal, un pedimento confor-
me a las siguientes opciones:

a) Un pedimento con la clave que corresponda y que se encuentre relacionado con la condonación obteni-
da, de acuerdo con el apéndice 2 del anexo 22, o

b) Un pedimento global complementario clave “GC”, conforme al apéndice 2 del anexo 22, que correspon-
da a operaciones del mismo régimen aduanero, y registrar los pedimentos en el bloque de descargos.

En ambos supuestos, se deberá asentar el identificador “CO”, según el apéndice 8 del anexo 22.

El pedimento global complementario clave “GC” no podrá ser utilizado para reflejar la condonación de multas por
retorno extemporáneo de importaciones temporales.

Además, los pedimentos deberán ser tramitados en el mismo mes en que se haya efectuado el pago de las contri-
buciones.

Finalmente, quienes se encuentren sujetos al ejercicio de facultades de comprobación, para efectos de aplicar lo
dispuesto en el presente resolutivo, deberán dar aviso por escrito a la autoridad que inició el acto de fiscalización.

Otras modificaciones a las RCGMCE para 2012-2013

La Cuarta Resolución que se analiza modificó el anexo 1 “Declaraciones, avisos, formatos e instructivos de trámite”,
en su apartado A, como sigue:

1. Se modificaron los siguientes formatos:

12 2a. decena de mayo • 2013

 COMERCIO
Taller de prácticas EXTERIOR

a) Avisos a que se refieren las reglas 3.8.2 y 3.8.4, relacionadas con el registro de empresas certificadas.

b) Aviso de renovación en el registro de empresas certificadas.

c) Perfil de la empresa.

d) Solicitud de inscripción en el registro de empresas certificadas.

2. Se adicionaron los formatos siguientes:

Entrada en vigor de la Cuarta Resolución de modificaciones a las RCGMCE para 2012-2013

Conforme al artículo único transitorio de la Cuarta Resolución de modificaciones a las RCGMCE para 2012-2013, la
misma entró en vigor el 11 de abril de 2013.

Conclusión

El pasado 10 de abril, la SHCP dio a conocer en el DOF la Cuarta resolución de modificaciones a las Reglas de
carácter general en materia de comercio exterior para 2012-2013.

Comentamos los principales cambios que verificaron las RCGMCE para 2012-2013, con objeto de que los intere-
sados en la materia aduanera y de comercio exterior tengan conocimiento de ello.

2a. decena de mayo • 2013 13

 Indicador
Tabla de actualización de multas y cantidades que establece la Ley Aduanera
y su reglamento vigentes a partir del 1o. de enero de 2013
(De acuerdo con el anexo 2 de las RCGMCE, publicado el 27 de diciembre de 2011)

Artículo Fracción Multa o cantidad

Ley Aduanera

16. Capital social pagado que deben tener quienes pres-

II $1’965,630.00
tan el servicio de procesamiento electrónico de datos
$190.00, por cada pedimento que se prevalide y que poste-
16-A. Aprovechamiento para obtener la autorización para
riormente sea presentado ante la autoridad aduanera para
prestar servicios de prevalidación electrónica de datos
su despacho
$150.00, por la prevalidación del pedimento para la importa-
16-B. Aprovechamiento para obtener la autorización para
ción temporal de cada remolque, semirremolque y portacon-
prestar servicios de procesamiento electrónico de datos
tenedor que ampare su legal estancia
160. Contraprestación del agente aduanal IX $260.00 por operación
164. Causales de suspensión de la patente aduanal VII La omisión no exceda de $142,120.00
II, inciso a $203,030.00 y 10% de los que debieron pagarse
165. Causales de cancelación de la patente aduanal $203,030.00 y 10% de los impuestos al comercio exterior,
VII, inciso a
derechos o cuotas compensatorias causadas
I, inciso a $142,120.00 y 10% de los que debieron pagarse
$142,120.00 y 10% de los impuestos al comercio exterior,
V, inciso a
173. Causales de cancelación de autorización de apode- derechos o cuotas compensatorias causadas
rado aduanal
VI, no será cancela-
La omisión no exceda de $142,120.00 y 10% de los que
da la autorización de
debieron pagarse
apoderado aduanal
178. Infracciones relacionadas con la importación y
II $4,060.00 a $10,150.00
exportación de mercancías
II, cuando se exceda
183. Sanción relacionada con el destino de las $1,640.00 a $2,460.00
el plazo de retorno
mercancías
V $60,910.00 a $81,210.00
$2,930.00 a $ 4,400.00, en caso de omisión, las cuales se
I
reducirán al 50% cuando la presentación sea extemporánea
II $1,420.00 a $2,030.00
III $2,450.00 a $4,090.00
IV $3,280.00 a $4,910.00
V $3,050.00 a $5,080.00
185. Sanciones relacionadas con la obligación de
VI $3,050.00 a $5,080.00
presentar documentación y declaraciones
VIII $58,610.00 a $87,920.00
IX $163,800.00 a $245,700.00
X $2,030.00 a $3,050.00
$6,090.00 a $8,120.00, en caso de omisión y $3,050.00 a
XI
$5,080.00 por la presentación extemporánea
XII $1,020.00 a $2,030.00

14 2a. decena de mayo • 2013

 COMERCIO
Indicador EXTERIOR

Artículo Fracción Multa o cantidad

$14,650.00 a $21,980.00, por cada periodo de 15 días o frac-
185. Sanciones relacionadas con la obligación de pre-
XIV ción que transcurra desde la fecha en que debió presentarse
sentar documentación y declaraciones
el aviso y hasta que el mismo se presente
185-B. Multa por la comisión de la infracción relacio-
nada con la obligación de llevar sistemas de control de $14,650.00 a $29,310.00
inventarios
I $5,860.00 a $8,060.00
II $1,640.00 a $2,460.00
IV $16,380.00 a $24,570.00
V $9,830.00 a $13,100.00
VI $58,610.00 a $87,920.00
VIII $32,760.00 a $65,520.00
187. Sanciones relacionadas con el control, seguridad y
manejo de mercancías X $81,210.00 a $111,660.00
XI $1,020.00 a $2,030.00
$366,340.00 a $586,140.00, por cada periodo de 20 días o
XII fracción que transcurra desde la fecha en que se debió dar
cumplimiento a la obligación y hasta que la misma se cumpla
XIV $58,610.00 a $87,920.00
XV $732,670.00 a $1’465,350.00

189. Sanciones relacionadas con la clave confidencial de I $32,760.00 a $49,140.00

identidad II $65,520.00 a $98,280.00
I $16,380.00 a $24,570.00

191. Sanciones relacionadas con el uso indebido de II $32,760.00 a $49,140.00

gafetes de identificación III $3,280.00 a $4,910.00
IV $64,820.00 a $98,280.00
I $9,830.00 a $13,100.00
193. Sanciones relacionadas con la seguridad de las
II $13,100.00 a $16,380.00
instalaciones aduaneras
III $13,100.00 a $16,380.00
200. Multa por no poder determinar el impuesto y el valor
$49,140.00 a $65,520.00
en aduana
Reglamento de la Ley Aduanera

71. Ingresos en el ejercicio fiscal inmediato anterior que

deben tener los contribuyentes que realicen activida-
III $1’384,400.00
des agrícolas y que deseen inscribirse en el padrón de
importadores
129. Monto de importaciones en el ejercicio fiscal inme-
diato anterior de las empresas que soliciten su inscripción $96’907,940.00
en el registro del despacho de mercancías
170. Capital social mínimo para la inscripción en el regis-
$2’768,800.00
tro de empresas transportistas

2a. decena de mayo • 2013 15

 Taller de prácticas
Pago por hora. Disposiciones
para su correcta aplicación

Introducción

Más del tema

El tipo de salario que el patrón entrega al trabajador de- • Salario. Formas en las que puede fijarse y modali-
pende de las características de la relación laboral, pues dades de pago
en ocasiones es factible que el salario se determine por Taller de prácticas, sección Laboral – edición 677
unidad de tiempo, cuando el trabajo se presta por ciertas
horas; o por unidad de obra, cuando se trata de proyectos
por tiempo determinado; o por comisión, en caso de que
se pague una prima sobre un nivel de ventas, entre otros.

Tras la publicación de la reforma"laboral"vigente desde el 1o. de diciembre de 2012 se adicionó un segundo párrafo
al artículo 83 de la LFT, el cual establece los lineamientos por observar cuando el salario se determine por unidad de
tiempo, es decir, por jornada de trabajo o por el llamado “pago por hora”.

Al efecto, comentamos los puntos clave en el pago del salario por unidad de tiempo, a fin de que sirva de guía para
los empleadores que utilicen este tipo de pago.

Tipos de salario

En el momento en que una persona física proporciona a otra un trabajo personal subordinado se genera la obligación
para el trabajador de prestar un servicio y para el patrón de pagar el salario; en este sentido, la LFT establece que el
patrón y el trabajador deberán acordar cómo se fijará el salario y la forma de pago del mismo.

Por otra parte, el artículo 83 de la LFT dispone que el salario podrá fijarse de las siguientes formas:

1 2a. decena de mayo • 2013 2


Salario por unidad de tiempo
Derivado de la reforma al artículo 83 de la LFT, se dis-
pone que el salario por unidad de tiempo puede fijarse
de dos formas:
1. Pago por jornada de trabajo.
2. Pago por hora.
Pago por jornada de trabajo
En esta modalidad, el patrón y el trabajador podrán
convenir el monto del salario, siempre que éste sea un
salario remunerador.
Además, el trabajador estará obligado a laborar durante
la jornada de trabajo en el puesto para el que haya sido
contratado.
En términos de los artículos 60 y 61"de la LFT, tanto el
patrón como el trabajador, considerando el horario y la
duración, deberán fijar la jornada laboral legal que apli-
cará a su relación de trabajo, es decir, establecerán si la
jornada será diurna, nocturna o mixta.
Pago por hora
En esta modalidad, el patrón y el trabajador podrán pac-
tar el pago por cada hora de prestación de servicios,
conforme al artículo 83, segundo párrafo, de la LFT, que
estipula lo siguiente (énfasis añadido):
83."El"salario"puede"fijarse"por"unidad"de"tiem-
po," por unidad de obra, por comisión, a precio
alzado o de cualquier otra manera.
Tratándose"de"salario"por"unidad"de"tiempo,"se"
establecerá específicamente esa naturaleza. El
trabajador y el patrón podrán convenir el monto,
siempre que se trate de un salario remunerador, así
como el" pago" por" cada" hora" de" prestación" de"
servicio,"siempre y cuando no se exceda la jornada
máxima legal y se respeten los derechos laborales y
de seguridad social que correspondan a la plaza de
que se trate. El ingreso que perciban los trabajado-
res por esta modalidad, en ningún caso será inferior
al que corresponda a una jornada diaria.
.......................................
3 2a. decena de mayo • 2013
Taller de prácticas LABORAL
Según se observa, el patrón y el trabajador podrán pac-
tar el pago por cada hora de prestación de servicios,
siempre que se cumplan ciertas disposiciones.
Reglas en el pago por hora
De acuerdo con el artículo 83, segundo párrafo, de la LFT,
cuando se aplique el pago por hora, se deberán cumplir
los requisitos siguientes:
1. Establecer de manera específica su naturaleza.
2. El trabajador y el patrón podrán convenir el
monto.
3. Debe ser remunerador.
4. Definir el pago por cada hora de prestación de
servicio.
5. No debe exceder de la jornada máxima legal.
6. Respeto a los derechos laborales y de segu-
ridad social que correspondan al puesto de
trabajo.
7. En ningún caso, será inferior al que corres-
ponda a una jornada diaria.
Establecer de manera específica su naturaleza
El artículo 24 de la LFT precisa que las condiciones
de trabajo deberán constar por escrito (en un contrato
individual de trabajo) cuando no existan contratos co-
lectivos aplicables, y quedará un ejemplar en poder del
patrón y otro para el trabajador.
Por tanto, para el caso del pago del salario por hora
se deberán establecer por escrito su naturaleza y todos
aquellos datos que intervengan en su determinación y
cálculo (horas que se laboran e importe correspondien-
te), ello como protección patronal, pues la empresa, se-
gún el artículo 784 de la LFT, tendrá la carga probatoria
en las controversias laborales ante las autoridades co-
rrespondientes en relación con diversos aspectos regu-
lados por el mismo contrato.
El trabajador y el patrón podrán convenir el monto
La relación de trabajo es un acuerdo de voluntades, ya
2
 LABORAL Taller de prácticas

que el patrón ofrece al trabajador la oportunidad de colaborar en su empresa, bajo ciertos lineamientos y condicio-
nes, y es decisión del trabajador aceptar o no el trabajo que se le ofrezca.

Por ello, uno de los aspectos que siempre se negocian al inicio de una relación laboral, es el tipo y el monto del sa-
lario que percibirá el colaborador, y en el caso del pago por hora, ambas partes podrán convenir las reglas para su
determinación.

El pago por hora debe ser remunerador

Según el artículo 85 de la LFT, el salario debe ser remunerador y nunca menor al fijado como mínimo de acuerdo con
las disposiciones de la ley laboral. Para fijar el importe del salario se tomarán en cuenta la cantidad y la calidad del
trabajo.

La legislación laboral no establece una definición de salario remunerador; sin embargo, especialistas en la materia
señalan que es aquel que permite al trabajador satisfacer de manera económica sus necesidades.

Definir el pago por cada hora de prestación del servicio

Como se indicó, se debe definir el monto del pago que percibirá el trabajador por cada una de las horas que habrá
de laborar, así como las reglas por observar.

Es recomendable que estas especificaciones se incluyan en el contrato de trabajo.

No debe exceder de la jornada máxima legal

Por regla general, la jornada de trabajo no deben exceder los límites máximos permitidos por la LFT; sin embargo,
existen algunos casos en los que se puede extender (artículos 65 y 66"de la LFT).

Para el tema que nos ocupa, el artículo 83, segundo párrafo, de la LFT señala que en el pago por hora no se pueden
exceder los límites máximos de las jornadas de trabajo.

A continuación, mencionamos los tipos de jornada de trabajo:

Tipo"de"jornada Descripción
Jornada diurna Aquella cuyas labores se realizan entre las 6:00 y 20:00 horas, con duración de ocho horas como máximo.
Jornada nocturna Es la establecida entre las 20:00 y 6:00 horas, con duración de siete horas como máximo.
Jornada mixta Es aquella en la que se establecen horarios que comprenden jornadas diurna y nocturna. En este caso, la
duración máxima será de 7.5 horas; se deberá cuidar que las horas que abarque el periodo nocturno sean
inferiores a 3.5; de lo contrario, se considerará jornada nocturna.

Respeto a los derechos laborales y de seguridad social que correspondan al puesto de trabajo

Partiendo de que el artículo 33, primer párrafo, de la LFT dispone que es nula la renuncia que los trabajadores hagan
de los salarios devengados, de las indemnizaciones y demás prestaciones que deriven de los servicios prestados,
cualquiera que sea la forma o denominación que se le dé, en las relaciones de trabajo en las que el pago sea por
hora se deberán respetar todos los derechos laborales y de seguridad social que correspondan al trabajador por el
puesto que desempeñe.

En ningún caso, será inferior al que corresponda a una jornada diaria

La LFT precisa que el salario es la retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo, y establece en

3 2a. decena de mayo • 2013 4

 Taller de prácticas LABORAL

su artículo 90 que la cantidad menor que el trabajador podrá recibir por los servicios que presta en su jornada de
trabajo será el salario"mínimo.

Atendiendo a esta disposición, independientemente de las horas que labore en un día de trabajo o en una jornada
laboral, sin que se excedan los máximos permitidos, el trabajador no podrá percibir una retribución menor al salario
mínimo aplicable.

En este sentido, si un empleado que labora en el área geográfica “A” recibe un pago por hora de $30.00, y en un día
sólo laboró dos horas, no percibirá $60.00 ($30 x 2), sino $64.76, que es el salario mínimo diario en 2013 para el área
geográfica “A”, pues este último es el pago mínimo en una jornada diaria que se puede pagar a dicho trabajador.

Otros aspectos por considerar en el pago del salario por hora

La LFT establece diversas normas generales que protegen el salario de los trabajadores, independientemente de su
tipo o modalidad; al respecto, comentamos las relacionadas con los aspectos siguientes:

Modalidades de pago del salario

Conforme al artículo 101 de la LFT vigente hasta el 30 de noviembre de 2012, el salario deberá pagarse precisamente
en moneda de curso legal, y no está permitido hacerlo en mercancías, vales, fichas o cualquier otro signo represen-
tativo con que se pretenda sustituir la moneda.

Asimismo, el decreto de modificaciones a la LFT vigente desde el 1o. de noviembre de 2012 reformó el artículo antes
mencionado con objeto de disponer que previo consentimiento del trabajador, el pago del salario podrá efectuarse,
además de en efectivo, a través de los medios siguientes: depósito en cuenta bancaria, tarjeta de débito, transferen-
cias y cualquier otro medio electrónico.

Cuando los patrones opten por realizar el pago de salario por alguno de los medios referidos, los gastos o costos que
originen estos medios alternativos de pago serán cubiertos por el patrón.

Plazo y lugar de pago

Según el artículo 88 de la LFT, los plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de una semana para las
personas que desempeñen un trabajo material, y de 15 días para los demás trabajadores.

Por otro lado, de acuerdo con los artículos 108 y 109 de la LFT, el pago del salario deberá efectuarse en día labora-
ble, fijado por convenio entre el trabajador y el patrón, durante las horas de trabajo o inmediatamente después de su
terminación.

5 2a. decena de mayo • 2013 4

 LABORAL Taller de prácticas

En caso de que el patrón no respete el día y el lugar de pago, conforme al artículo 51, fracción V, de la LFT, el emplea-
do podrá rescindir la relación de trabajo sin responsabilidad, lo que dará lugar a la obligación del patrón de pagar
además del finiquito correspondiente, la indemnización y la prima de antigüedad.

Suspensión del pago

El patrón no podrá suspender el pago de los salarios a los trabajadores, excepto en los casos en que la relación de
trabajo se vea interrumpida por alguna de las causas previstas en el artículo 42 de la LFT.

Además, el artículo 107 de la LFT dispone que está prohibida la imposición de multas a los trabajadores, cualquiera
que sea su causa o su concepto, por lo que si los patrones establecen como multa al trabajador la retención de su sa-
lario, esta situación quedará sin efectos, de acuerdo con el artículo 5o., fracción X, de la LFT, según el cual, dicha dis-
posición quedará sin efectos legales, por lo que no impedirá el goce y el ejercicio de los derechos de los empleados.

Conclusión

El tipo de salario que el patrón entrega al trabajador depende de las características de la relación laboral, pues
en ocasiones es factible que el salario se determine por unidad de tiempo, cuando el trabajo se presta por ciertas
horas; o por unidad de obra, cuando se trate de proyectos por tiempo determinado; o por comisión, en caso de
que se pague una prima sobre un nivel de ventas, entre otros.

Derivado de la reforma laboral vigente a partir del 1o. de diciembre de 2012 se adicionó un segundo párrafo al
artículo 83 de la LFT, el cual establece los lineamientos por observar cuando el salario se determine por unidad
de tiempo, es decir, por jornada de trabajo o por el llamado “pago por hora”.

Se comentaron los puntos clave en el pago por hora, a fin de que sirva de guía para los empleadores que utilicen
este tipo de pago.

5 2a. decena de mayo • 2013 6


¿Qué empresas tienen obligación de
integrar la comisión mixta de capacita-
ción, adiestramiento y productividad,
y cuáles son las funciones de dicha
comisión?
Laboro como contador en una empresa
que se dedica a la fabricación de calza-
do y artículos de piel. Recientemente,
uno de los dueños me comentó que
había escuchado que con la publicación
de la reforma laboral se había estableci-
do la obligación para algunas empresas,
dependiendo de su número de trabaja-
dores, de integrar una comisión mixta de
capacitación, adiestramiento y producti-
vidad. Al respecto, me preguntó si esta
obligación también aplica para nuestra
empresa que tiene 40 trabajadores.
Lector de Atlacomulco, Edomex
"" Pregunta
¿Qué empresas tienen obligación de in-
tegrar la comisión mixta de capacitación,
adiestramiento y productividad, y cuáles
son las funciones de dicha comisión?
 Respuesta
De acuerdo con el artículo 153-E de la
LFT, las empresas que tengan más de
50 trabajadores constituirán comisiones
mixtas de capacitación, adiestramiento
y productividad, integradas por igual
número de representantes de los traba-
jadores y de los patrones.
Las comisiones de capacitación, adies-
tramiento y productividad tendrán las
funciones siguientes:
1. Vigilar, instrumentar, operar y mejo-
rar los sistemas y los programas de
capacitación y adiestramiento.
2. Proponer los cambios necesarios en
la maquinaria, los equipos, la orga-
nización del trabajo y las relaciones
7 2a. decena de mayo • 2013
Consultas de
nuestros lectores
laborales, conforme a las mejores
prácticas tecnológicas y organiza-
tivas que incrementen la produc-
tividad en función de su grado de
desarrollo actual.
3. Proponer las medidas acordadas
por el Comité Nacional y los Comités
Estatales de Productividad a que se
refieren los artículos 153-K y 153-Q
de la LFT con el propósito de impul-
sar la capacitación, medir y elevar la
productividad, así como garantizar el
reparto equitativo de sus beneficios.
Es de obsevar que debido a que la
obligación de integrar la comisión
mixta de capacitación, adiestramiento
y productividad derivó de la reforma
laboral, la STPS aún no establece los
lineamientos para la integración de
los comités mencionados; por tanto,
la obligación referida en este numeral
todavía no está vigente.
4. Vigilar el cumplimiento de los acuer-
dos de productividad.
5. Resolver las objeciones que, en su
caso, presenten los trabajadores
con motivo de la distribución de los
beneficios de la productividad.
Según se aprecia, la obligación de cons-
tituir la comisión mixta de capacitación,
adiestramiento y productividad sólo es
obligatoria para aquellas empresas con
más de 50 trabajadores.
Por tanto, para el caso en cuestión, la
empresa no tiene obligación de cons-
tituir dicha comisión, pues únicamente
tiene 40 trabajadores.
¿Los vales de despensa y los premios
de asistencia y puntualidad forman
parte del salario que debe considerar-
se para el pago de la PTU?
Soy auxiliar de nóminas en una cadena
de farmacias. Debido a que se aproxima
el reparto de la PTU en la empresa, la
comisión mixta se reunirá para elaborar
el proyecto de reparto correspondiente;
sin embargo, uno de los integrantes de la
comisión que fue asignado recientemen-
te a ella me preguntó que si en el salario
que debe considerarse para el reparto
se deben incluir las percepciones que
reciben los trabajadores por despensas y
por premios de asistencia y puntualidad,
o sólo se debe tomar en cuenta la canti-
dad que perciba el trabajador por cuota
diaria, situación que desconozco.
Lector de Tlaquepaque, Jalisco
"" Pregunta
¿Los vales de despensa y los premios
de asistencia y puntualidad forman parte
del salario que debe considerarse para el
pago de la PTU?
 Respuesta
No; en este sentido, el artículo 124,
primer párrafo, de la LFT dispone lo
siguiente:
124. Para los efectos de este capítulo,
se entiende por salario la cantidad que
perciba cada trabajador en efectivo
por cuota diaria. No se consideran
como parte de él las gratificaciones,
percepciones y demás prestaciones
a que se refiere el artículo 84, ni las
sumas que perciba el trabajador por
concepto de trabajo extraordinario.
Según se aprecia, el salario que debe
considerarse para el cálculo de la PTU
es el que percibe el trabajador por
cuota diaria, sin incluir en él las gratifi-
caciones, percepciones y demás pres-
taciones que reciba por su trabajo.
Por tanto, la comisión mixta de la PTU
no debe considerar como parte del
salario base para la determinación de las
utilidades, los vales de despensa o los
premios de asistencia y puntualidad.
6
 Indicador

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES DEL 1o. DE ENERO DE 2013 EN ADELANTE Areas Geográficas
Oficio
A B
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
($) ($)

1 Albañilería, oficial de 94.37 89.46

2 Boticas, farmacias y droguerías, dependiente(a) de mostrador en 82.13 77.91

3 Buldózer y/o traxcavo, operador(a) de 99.42 94.07

4 Cajero(a) de máquina registradora 83.72 79.60

5 Cajista de imprenta, oficial 89.12 84.39

6 Cantinero(a) preparador(a) de bebidas 85.67 81.18

7 Carpintero(a) en fabricación y reparación de muebles, oficial 92.64 87.67

8 Cocinero(a), mayor(a) en restaurantes, fondas y demás establecimientos de preparación y venta de alimentos 95.75 90.66

9 Colchones, oficial en fabricación y reparación de 86.62 82.28

10 Colocador(a) de mosaicos y azulejos, oficial 92.24 87.45

11 Construcción de edificios y casas habitación, yesero(a) en 87.32 82.79

12 Cortador(a) en talleres y fábricas de manufactura de calzado, oficial 84.75 80.48

13 Costurero(a) en confección de ropa en talleres o fábricas 83.58 79.38

14 Costurero(a) en confección de ropa en trabajo a domicilio 86.07 81.53

15 Chofer acomodador(a) de automóviles en estacionamientos 87.99 83.27

16 Chofer de camión de carga en general 96.58 91.63

17 Chofer de camioneta de carga en general 93.53 88.49

18 Chofer operador(a) de vehículos con grúa 89.52 84.95

19 Draga, operador(a) de 100.45 95.12

20 Ebanista en fabricación y reparación de muebles, oficial 94.15 89.13

21 Electricista instalador(a) y reparador(a) de instalaciones eléctricas, oficial 92.24 87.45

22 Electricista en la reparación de automóviles y camiones, oficial 93.26 88.22

23 Electricista reparador(a) de motores y/o generadores en talleres de servicio, oficial 89.52 84.95

24 Empleado(a) de góndola, anaquel o sección en tiendas de autoservicio 81.86 77.22

25 Encargado(a) de bodega y/o almacén 85.18 80.75

26 Enfermería, auxiliar práctico(a) de 87.99 83.27

27 Ferreterías y tlapalerías, dependiente(a) de mostrador en 87.10 82.44

28 Fogonero(a) de calderas de vapor 90.22 85.36

29 Gasolinero(a), oficial 83.58 79.38

30 Herrería, oficial de 90.91 86.05

31 Hojalatero(a) en la reparación de automóviles y camiones, oficial 92.64 87.67

32 Joyero(a) platero(a), oficial 87.99 83.27

33 Joyero(a) platero(a) en trabajo a domicilio, oficial 91.67 86.96

34 Linotipista, oficial 97.85 92.97

35 Lubricador(a) de automóviles, camiones y otros vehículos de motor 84.34 79.76

7 2a. decena de mayo • 2013 7

 Indicador LABORAL

SALARIOS MINIMOS PROFESIONALES DEL 1o. DE ENERO DE 2013 EN ADELANTE Areas Geográficas
Oficio
A B
no.
Profesiones, oficios y trabajos especiales
($) ($)

36 Maestro(a) en escuelas primarias particulares 99.75 94.43

37 Manejador(a) en granja avícola 80.82 76.72

38 Maquinaria agrícola, operador(a) de 94.91 90.11

39 Máquinas para madera en general, oficial operador(a) de 90.22 85.36

40 Mecánico(a) en reparación de automóviles y camiones, oficial 97.85 92.97

41 Montador(a) en talleres y fábricas de calzado, oficial 84.75 80.48

42 Peluquero(a) y cultor(a) de belleza en general 87.99 83.27

43 Perforista con pistola de aire 93.26 88.22

44 Pintor(a) de automóviles y camiones, oficial 90.91 86.05

45 Pintor(a) de casas, edificios y construcciones en general, oficial 90.22 85.36

46 Planchador(a) a máquina en tintorerías, lavanderías y establecimientos similares 83.72 79.60

47 Plomero(a) en instalaciones sanitarias, oficial 90.41 85.72

48 Prensa offset multicolor, operador(a) de 94.37 89.46

49 Prensista, oficial 87.99 83.27

50 Radiotécnico(a) reparador(a) de aparatos eléctricos y electrónicos, oficial 94.15 89.13

51 Recamarero(a) en hoteles, moteles y otros establecimientos de hospedaje 81.86 77.22

52 Refaccionarias de automóviles y camiones, dependiente(a) de mostrador en 85.18 80.75

53 Reparador(a) de aparatos eléctricos para el hogar, oficial 89.12 84.39

54 Reportero(a) en prensa diaria impresa 194.01 183.61

55 Reportero(a) gráfico(a) en prensa diaria impresa 194.01 183.61

56 Repostero(a) o pastelero(a) 94.37 89.46

57 Sastrería en trabajo a domicilio, oficial de 94.91 90.11

58 Secretario(a) auxiliar 97.66 92.57

59 Soldador(a) con soplete o con arco eléctrico 93.26 88.22

60 Tablajero(a) y/o carnicero(a) en mostrador 87.99 83.27

61 Tapicero(a) de vestiduras de automóviles, oficial 89.52 84.95

62 Tapicero(a) en reparación de muebles, oficial 89.52 84.95

63 Trabajo social, técnico(a) en 106.75 101.11

64 Vaquero(a) ordeñador(a) a máquina 81.86 77.22

65 Velador(a) 83.58 79.38

66 Vendedor(a) de piso de aparatos de uso doméstico 86.07 81.53

67 Zapatero(a) en talleres de reparación de calzado, oficial 84.75 80.48

8 2a. decena de mayo • 2013 8

 Taller de prácticas

Riesgos de trabajo. Prestaciones en dinero y

en especie que otorga el IMSS a los asegurados

Introducción

El artículo 123, apartado “A”, fracción XIV, de la CPEUM, establece que los empleadores son responsables de los
accidentes de trabajo y de las enfermedades profesionales de los trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio de
la profesión o trabajo que ejecuten, así como de las medidas preventivas para la seguridad en el trabajo.

Sin embargo, si los patrones aseguran a los trabajadores contra riesgos de trabajo, éstos pueden recibir las presta-
ciones que el IMSS otorga por dicho concepto, y el patrón se liberará de la responsabilidad referida en la CPEUM.

En este sentido, el seguro de riesgos de trabajo protege a los trabajadores asegurados contra accidentes y enferme-
dades que se generen en el ejercicio o con motivo del trabajo.

Comentamos la clasificación de los riesgos de trabajo, así como las prestaciones en especie y en dinero que otorga
el IMSS a los asegurados por medio del seguro de riesgos de trabajo.

Clasificación de los riesgos de trabajo

De acuerdo con el artículo 41 de la LSS, los riesgos de trabajo son los accidentes y las enfermedades a que están
expuestos los trabajadores en el ejercicio o con motivo de su trabajo.

Los riesgos de trabajo se clasifican de la siguiente manera:

9 2a. decena de mayo • 2013

 SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL

Prestaciones que otorga el IMSS por riesgos de trabajo

Según los artículos 56 y 58 de la LSS, los asegurados por riesgos de trabajo tendrán derecho a recibir dos tipos de
prestaciones:

Prestaciones en especie

Conforme al artículo 56 de la LSS, cuando un trabajador sufra un riesgo de trabajo tendrá derecho a las prestaciones
en especie siguientes:

Prestación Descripción
Asistencia médi- Según el artículo 2o., fracción II, del RPM, la atención médico-quirúrgica es el conjunto de acciones ten-
co-quirúrgica dentes a prevenir, curar o limitar el daño en la salud de un paciente, mediante la aplicación de los conoci-
mientos médicos y de las técnicas quirúrgicas aceptadas por la medicina.
Asistencia farma- En términos del artículo 109 del RPM, la asistencia farmacéutica es aquella mediante la cual se provee a
céutica los derechohabientes de los medicamentos y agentes terapéuticos prescritos en los recetarios oficiales,
por los médicos tratantes del instituto.

Servicio de hospi- De acuerdo con el artículo 82 del RPM, el servicio de hospitalización se establecerá para los casos en que
talización por la naturaleza de la enfermedad o del tratamiento a que deba sujetarse el derechohabiente, a juicio del
médico tratante, se indique su internamiento en unidades hospitalarias de segundo nivel.
Aparatos de pró- Aun cuando la LSS no precisa el concepto de aparatos de prótesis y ortopedia, el consejo editorial del
tesis y ortopedia IMSS, en su obra Nueva Ley del Seguro Social comentada, publicada en 1998, los define como aquellos
aparatos necesarios para el restablecimiento del trabajador que ha sufrido un riesgo de trabajo.
Rehabilitación De igual manera, en los comentarios vertidos respecto al artículo 56 de la LSS (página 124, tomo I), el
consejo editorial del IMSS define a la rehabilitación como aquellos ejercicios repetitivos con ayuda de
aparatos especiales a fin de recuperar la salud.

Estas prestaciones se otorgarán mientras dure la incapacidad para el trabajo; al efecto, no se requerirán semanas de
cotización, sólo bastará con demostrar la existencia de la relación laboral.

Prestaciones en dinero

El artículo 58 de la LSS dispone que el asegurado que sufra un riesgo de trabajo tendrá derecho a recibir las presta-
ciones en dinero siguientes:

2a. decena de mayo • 2013 10

 SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

Subsidio por incapacidad temporal pacidad permanente parcial o incapacidad permanente

De acuerdo con el artículo 58, fracción I, de la LSS, los
asegurados que sufran riesgos de trabajo recibirán,
mientras dure la inhabilitación para el trabajo, un sub-
sidio de 100% del salario en que estuvieran cotizando
ante el IMSS, al momento de ocurrir el riesgo.
El subsidio se otorgará al trabajador desde el día del ac-
cidente del trabajo, o en su caso, desde el primer día en
que se determine la enfermedad profesional hasta que
se declare apto para el trabajo o se dictamine la inca-
total, lo cual deberá realizarse dentro del término de 52
semanas después de ocurrido el accidente o la enferme-
dad de trabajo.
Pensión por incapacidad permanente parcial
En términos del artículo 58, fracción III, de la LSS, la
incapacidad permanente parcial tiene tres niveles de va-
luación; al efecto, las prestaciones en dinero se pagarán
conforme a los niveles siguientes:

• Incapacidad superior a 50%

Si la incapacidad permanente parcial declarada es superior a 50%, el asegurado recibirá una pensión calculada con-
forme a la tabla de valuaciones de incapacidad que se dispone en el artículo 514 de la LFT, tomando como base la
pensión que correspondería a la incapacidad permanente total.

El por ciento de la incapacidad se fijará entre el máximo y el mínimo establecidos en dicha tabla, y se considerarán la
edad del trabajador y la importancia de la incapacidad, si es absoluta para el ejercicio de su profesión, aun cuando
quede habilitado para dedicarse a otra, o que simplemente hayan disminuido sus aptitudes para el desempeño de
su profesión o para ejercer actividades remuneradas semejantes a su profesión u oficio.

• Incapacidad de hasta 25%

En caso de que la valuación definitiva de la incapacidad sea de hasta 25%, el asegurado recibirá en sustitución de
la pensión, una indemnización global equivalente a cinco anualidades de la pensión permanente parcial que le haya
correspondido.

El procedimiento para calcular el monto de la indemnización global consiste en obtener la cuantía básica de la pen-
sión mensual, y multiplicarla por el grado de incapacidad que resulte de aplicar la tabla del artículo 514 de la LFT;
y el resultado deberá multiplicarse por 12 meses del año y, a su vez, por cinco años, que son los que conforman la
indemnización en términos del artículo 58, fracción III, párrafo segundo, de la LSS.

• Incapacidad superior a 25% pero inferior a 50%

Si la valuación definitiva de la incapacidad excede de 25%, pero no rebasa el 50%, el asegurado tendrá la opción de
elegir si desea recibir una indemnización global o una pensión mensual.

11 2a. decena de mayo • 2013


Cabe observar que en el Decreto que reforma, adiciona
y deroga diversas disposiciones de la Ley Federal del
Trabajo, publicado el 30 de noviembre de 2012, se indica
la modificación total del artículo 514 de la ley, y, por tanto,
de la “Tabla de valuación de incapacidades permanen-
tes resultantes de los riesgos de trabajo”; sin embargo,
en términos del artículo cuarto transitorio del decreto,
dicha tabla seguirá aplicándose hasta en tanto la STPS
expida una nueva.
Pensión por incapacidad permanente total
Es la pérdida de facultades o aptitudes de una persona
que la imposibilitan para desempeñar cualquier trabajo
por el resto de su vida.
Así, de acuerdo con el artículo 58, fracción I, de la LSS,
la incapacidad permanente total del asegurado deberá
declararse dentro del término de las 52 semanas que
dure la atención médica como consecuencia del acci-
dente o enfermedad profesional.
De esta manera, según el artículo 58, fracción II, de la
LSS, al declararse la incapacidad permanente total del
asegurado, éste recibirá una pensión mensual definitiva
equivalente a 70% del salario en que haya estado coti-
zando en el momento de ocurrir el riesgo.
Si la incapacidad permanente total se genera a causa
de una enfermedad de trabajo, la pensión por incapaci-
dad permanente total se calculará con el promedio del
salario base de cotización de las últimas 52 semanas
de cotización o las que tenga el asegurado, si es por un
tiempo menor.
Asimismo, al otorgarse una pensión permanente total,
además de recibir la pensión, el trabajador tendrá dere-
cho a las siguientes prestaciones:
SEGURIDAD
Taller de prácticas SOCIAL
Asignaciones familiares
En términos de los artículos 59 y 138 de la LSS, las
asignaciones familiares consisten en una ayuda por
concepto de carga familiar, y se concederán a los be-
neficiarios del pensionado por incapacidad permanente
total de acuerdo con las reglas siguientes:
1. Para la esposa o concubina del pensionado,
el 15% de la cuantía de la pensión.
2. Para cada uno de los hijos menores de 16 años
del pensionado, el 10% de la cuantía de la pen-
sión.
3. Si el pensionado no tiene esposa o concubi-
na, ni hijos menores de 16 años, se concederá
una asignación de 10% para cada uno de los
padres del pensionado si dependen económi-
camente de él.
4. Si el pensionado no tiene esposa o concubina,
ni hijos, ni ascendientes que dependan econó-
micamente de él, se le concederá una ayuda
asistencial equivalente a 15% de la cuantía de
la pensión que le corresponda.
5. Si el pensionado sólo tiene un ascendiente con
derecho al disfrute de asignación familiar, se le
concederá una ayuda asistencial equivalente a
10% de la cuantía de la pensión que deba dis-
frutar.
Estas asignaciones familiares se entregarán de prefe-
rencia al propio pensionado, pero la correspondiente a
los hijos podrá entregarse a la persona o institución que
los tenga bajo su cargo directo, en el supuesto de no
vivir con el pensionado.
Ayuda asistencial
Los artículos 59, 138 y 140 de la LSS indican que la
ayuda asistencial se otorga al pensionado o a su viuda
cuando por su estado físico requieran ineludiblemente
de la asistencia de otra persona, de manera permanen-
te o continua, o bien, por carecer el asegurado de fami-
liares.
La ayuda asistencial se proporcionará conforme a las
bases siguientes:
2a. decena de mayo • 2013 12
 SEGURIDAD
SOCIAL Taller de prácticas

Aguinaldo anual para pensionados por incapacidad permanente parcial o total

Conforme al artículo 58, fracción IV, de la LSS, el IMSS otorgará a los pensionados por incapacidad permanente
parcial o total con valuación de más de 50%, un aguinaldo anual equivalente a 15 días del importe de la pensión que
perciban.

Conclusión

El artículo 123, apartado “A”, fracción XIV, de la CPEUM, establece que los empleadores son responsables de los
accidentes de trabajo y de las enfermedades profesionales de los trabajadores, sufridas con motivo o en ejercicio
de la profesión o trabajo que ejecuten, así como de las medidas preventivas para la seguridad en el trabajo.

Sin embargo, si los patrones aseguran a los trabajadores contra riesgos de trabajo, éstos pueden recibir las
prestaciones que el IMSS otorga por dicho concepto, y el patrón se liberará de la responsabilidad referida en la
CPEUM.

Las prestaciones son en especie y en dinero; las prestaciones en especie consisten en proporcionar la asistencia
médico-quirúrgica, farmacéutica y hospitalaria, además de aparatos de prótesis, ortopedia y rehabilitación que
ayuden a la recuperación del trabajador, mientras que las prestaciones en dinero implican el pago del subsidio
al 100% del salario en que se haya estado cotizando ante el IMSS al momento de ocurrir el riesgo, mientras dure
la incapacidad para el trabajo, o bien, del otorgamiento de una pensión por incapacidad permanente parcial o
total, según corresponda.

13 2a. decena de mayo • 2013

 Información
de trascendencia

La Cámara de diputados aprueba

modificaciones a la LSS para
homologar el SBC con el ISR

El pasado 25 de abril, la Cámara de diputados aprobó con 331 votos a favor, 91 en contra y 20 abstenciones,
el proyecto Decreto que reforma el artículo 27 y deroga el artículo 32 de la LSS.

El proyecto de decreto pretende homologar el salario base de cotización al IMSS con el ISR.

La iniciativa fue turnada a la Cámara de senadores para su análisis y posible ratificación.

Dada la importancia de estas modificaciones que se pretende realizar a la LSS, en nuestra próxima edición
comentaremos en qué consiste la reforma y las repercusiones que podrán generar para el patrón y trabajador
en caso de ser aprobadas.

El Infonavit aumentará el monto de los

créditos de vivienda para trabajadores
con ingresos mayores a 5.5 SMG

El Infonavit dio a conocer en su página de Intenet mediante el boletín 052, que el Consejo de Administración
de dicho instituto aprobó en sesión ordinaria del 24 de abril, la propuesta para incrementar el monto de los
créditos hasta en 31% para trabajadores con ingresos de 5.5 VSM o más, el cual pasa de 180 a 236 VSM para
que puedan adquirir vivienda de mayor calidad.

El Infonavit señaló que los créditos que se otorguen para trabajadores que perciban más de 5.5 VSM, podrán
contratarse en tasas crediticias en pesos.

Asimismo, los trabajadores que deseen adquirir una vivienda mediante el producto Cofinavit AG, podrán utilizar
hasta el 100% del saldo de la subcuenta de vivienda al contratar su hipoteca.

2a. decena de mayo • 2013 14

 Consultas de
nuestros lectores
En un concurso mercantil, ¿en qué
casos opera la baja de los trabaja-
dores ante el IMSS?
Soy contador en una fábrica de
aluminio. Desafortunadamente, la
situación financiera de la empresa
empeoró desde hace dos años, lo
que generó que entrara en concurso
mercantil. La compañía se encuen-
tra en etapa de conciliación con los
acreedores, pero aún no se resuel-
ve el futuro de la misma, situación
que ha generado incertidumbre en
los trabajadores, pues temen que
pierdan su aseguramiento ante el
IMSS. Quisiera saber en qué casos
estos trabajadores podrían perder
su aseguramiento.
Lector Cuautitlán, Edomex
"" Pregunta
En un concurso mercantil, ¿en qué
casos opera la baja de los trabaja-
dores ante el IMSS?
 Respuesta
El artículo 59, segundo párrafo, del
Racerf dispone que el IMSS, en caso
de concurso mercantil, operará la
baja del trabajador en los supuestos
siguientes:
1. La presente el síndico (deposita-
rio y administrador de la empre-
sa en concurso mercantil); en
este caso, surtirá sus efectos a
partir del día siguiente al de su
recepción por el IMSS.
15 2a. decena de mayo • 2013
2. A solicitud del trabajador y bajo
su responsabilidad, cuando du-
rante el proceso del concurso
mercantil reúna los requisitos
para obtener la pensión que,
en su caso, le corresponda.
En este supuesto quedarán a
salvo los derechos del traba-
jador que puedan derivar del
proceso.
De ahí que sólo procederá la baja de
los trabajadores de la empresa en
concurso mercantil, cuando sea pre-
sentada por el síndico o a solicitud
de los trabajadores con objeto de
obtener alguna pensión.
¿Es posible elaborar un convenio
con el IMSS para que la empresa
realice el pago de subsidios por
incapacidades temporales directa-
mente a los trabajadores y, de ser
el caso, cuáles son los requisitos
para solicitarlo?
Soy representante legal de una
cadena hotelera. Hace algunos
días los socios de la empresa me
comentaron que habían escuchado
que se puede elaborar un convenio
con el IMSS para realizar el pago
de subsidios por incapacidades
temporales directamente a los
trabajadores. Al efecto, los socios
están interesados en suscribir el
convenio; quisiera saber si esto es
verdad y, en su caso, cuáles son
los requisitos para realizarlo.
Lector de Cancún, Quintana Roo
"" Pregunta
¿Es posible elaborar un convenio con
el IMSS para que la empresa realice
el pago de subsidios por incapacida-
des temporales directamente a los
trabajadores y de ser el caso, cuáles
son los requisitos para solicitarlo?
 Respuesta
Sí es posible; en este caso, el
artículo 63, segundo párrafo, de la
LSS dispone lo siguiente (énfasis
añadido):
63 . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
El Instituto podrá celebrar
convenios con los patrones
para el efecto de facilitar
el pago de subsidios a sus
trabajadores incapacitados,
salvo las cuotas previstas en el
artículo 168 de la presente Ley,
que se aplicarán a las cuentas
individuales de los trabajadores.
. . . . . . . . .. . . . . . . . . . . . . .. . . . .
Según se observa, el IMSS podrá
celebrar convenios con los patrones
a fin de autorizar que éstos realicen
el pago de los subsidios a los traba-
jadores.
Así, de acuerdo con la página de
Internet www.imms.gob.mx y el
ACDO.SA2.HCT.280312/86.P.DPES
publicado en el DOF el 17 de julio
de 2012, los interesados en suscri-
bir el convenio deberán cumplir los
siguientes requisitos:
16

1. Contar con un mínimo de 50
trabajadores.
2. Que el representante legal de la
empresa se acredite como tal en
el instituto.
3. Requisitar y entregar el formato
denominado “Solicitud de cele-
bración de convenio”.
A la solicitud de convenio se deberán
anexar los documentos siguientes:
1. Original y copia para cotejo, del
acta constitutiva y poder notarial.
2. Copia de la última liquidación
de cuotas obrero-patronales al
IMSS.
3. Copia del oficio que acredite la
personalidad de los miembros
del comité ejecutivo sindical
ante la STPS (sólo en caso de
contar con sindicato).
4. Solicitud de acreditamiento en
cuenta (notificación de número
de cuenta de cheques e institu-
ción bancaria).
5. Relación de números de re-
gistros patronales, domicilio y
total de trabajadores por cada
registro.
6. Original y copia de la carta de
acreditamiento de los represen-
tantes autorizados para recoger
facturas, cheques o para hacer
aclaraciones del reembolso
de subsidios, con fotografía y
firmas.
7. Anuencia por escrito del sin-
dicato o representante de los
trabajadores mediante relación.
Consultas de nuestros lectores SOCIAL
El convenio deberá solicitarse en la
subdelegación que corresponda al
patrón conforme a su domicilio, y el
plazo de respuesta será de 28 días
naturales.
De ser autorizado el convenio, la
empresa pagará el subsidio por
incapacidades temporales al traba-
jador, y el instituto reembolsará al
empleador de manera periódica el
importe de los subsidios otorgados
a los trabajadores afiliados.
Por lo anterior, sí es posible realizar
un convenio de pago indirecto y
reembolso de subsidios con el IMSS
a fin de que su empresa pague di-
rectamente los subsidios por incapa-
cidad temporal a los trabajadores.
Si un asegurado fallece a conse-
cuencia de un riesgo de trabajo
y al momento de su muerte tenía
dos concubinas, ¿ambas tienen
derecho a recibir la pensión por
viudez que otorga el IMSS?
Laboro como gerente de recursos
humanos en una empresa construc-
tora. Hace algunas semanas, uno
de nuestros trabajadores falleció
a consecuencia de un riesgo de
trabajo. Al efecto, de acuerdo con
la información proporcionada por el
trabajador, al momento de su con-
tratación éste nunca había contraído
matrimonio; no obstante, hace unos
días se presentaron a la empresa
dos personas que aluden ser las
concubinas del trabajador, para
preguntarme cómo podían tramitar
su pensión por viudez ante el seguro
social. Les comenté a cada una que
para realizar el trámite tenían que
acudir al IMSS, pero desconozco si
2a. decena de mayo • 2013
SEGURIDAD
las dos tienen derecho a la pensión.
Quisiera saber qué dispone la LSS
en este sentido.
Lector de México, DF
" Pregunta
Si un asegurado fallece a conse-
cuencia de un riesgo de trabajo y
al momento de su muerte tenía dos
concubinas, ¿ambas tienen derecho
a recibir la pensión por viudez que
otorga el IMSS?
 Respuesta
Ninguna de ellas, pues el artículo 65
estipula lo siguiente (énfasis añadido):
65. Sólo a falta de esposa tendrá
derecho a recibir la pensión
señalada en la fracción II del artí-
culo anterior, la mujer con quien
el asegurado vivió como si fuera
su marido durante los cinco años
que precedieron inmediatamente
a su muerte o con la que tuvo
hijos, siempre que ambos hubie-
ran permanecido libres de ma-
trimonio durante el concubinato.
Si al morir el asegurado tenía
varias concubinas, ninguna de
ellas gozará de pensión.
Según se observa, sólo a falta de
esposa la concubina tendrá derecho
a disfrutar de la pensión por viudez
que establece la fracción II del
artículo 64 de la LSS; sin embargo,
si al morir el asegurado hay varias
concubinas, ninguna de ellas tendrá
derecho a la pensión.
Por tanto, para el caso en cuestión,
a ninguna de las dos concubinas
del trabajador fallecido se le podrá
otorgar la prestación referida.
16
 Indicadores
Cuotas obrero-patronales del IMSS y aportaciones
del Infonavit aplicables del 1o. de enero al
31 de diciembre de 2013

IMSS

Seguro de riesgos de trabajo

Cuotas
Fundamento
Total patrón y traba-
Concepto Del patrón Del trabajador Del Estado
jador

Artículo 74 de la LSS Seguro de riesgos de trabajo Porcentaje de prima que 0.00% Porcentaje de prima co- 0.00%
le corresponda sobre el rrespondiente al patrón
SBC (mínimo 0.50% y sobre el SBC
máximo 15.00%)1

Seguro de enfermedades y maternidad

Artículo 106, fracción I,
de la LSS
Artículo 106, fracción II,
de la LSS
Artículo 25, LSS
Artículo 107, fracciones I,
II y III, de la LSS
Prestaciones en Cuota fija por todos los 20.40% del SMGVDF 0.00% hasta tres 20.40% del SMGVDF 0.00%
especie trabajadores SMGVDF
Cuota adicional por 1.10% sobre la diferencia 0.40% sobre la dife- 1.50% sobre la diferencia 0.00%
trabajadores con SBC de SBC-tres SMGVDF rencia de SBC-tres de SBC-tres SMGVDF
superior a tres SMGVDF SMGVDF
Prestaciones en especie (pensionados y sus 1.05% del SBC 0.375% del SBC 1.425% del SBC 0.075%
beneficiarios)
Prestaciones en dinero 0.70% del SBC 0.25% del SBC 0.95% del SBC 0.05%

Seguro de invalidez y vida

Artículos 147 y 148 de Seguro de invalidez y vida 1.75% del SBC 0.625% del SBC 2.375% del SBC 0.125%2
la LSS

Seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez

Artículo 168, fracción I, Retiro 2.00% del SBC 0.00% 2.00% del SBC 0.0%
de la LSS
Artículo 168, fracciones II Cesantía en edad avanzada y vejez 3.150% del SBC 1.125% del SBC 4.275% del SBC 0.225%3
y III de la LSS
Artículo 168, fracción IV Cuota social para trabajadores que ganen 0% 0% 0%
de la LSS hasta 15 SMGVDF SBC en veces Cuota social4
el SMGVDF ($)

1 3.87077
1.01 a 4 3.70949
4.01 a 7 3.54820
7.01 a 10 3.38692
10.01 a 15.0 3.22564

Guarderías y prestaciones sociales

Artículo 211 de la LSS 1.00% del SBC 0.00% 1.00% del SBC 0.00%

Infonavit

Cuotas
Fundamento
Del patrón Del trabajador Total patrón Del Estado

Artículo 29, fracción II, de la 5.00% del SBC 0.00% 5.00% del el SBC 0.00%
Linfonavit

Notas
1. El artículo 74 de la LSS establece la obligación para las empresas de revisar anualmente su siniestralidad en la que se determinará el porcentaje de prima
con la que se pagará el seguro de riesgos de trabajo.
2. Según el artículo 148 de la LSS, la contribución del Estado para los seguros de invalidez y vida será igual al 7.143% del total de las cuotas patronales, por
tanto, el porcentaje del Estado se obtuvo de multiplicar la cuota del Estado en el seguro de invalidez por la cuota patronal por dicho seguro que es de 1.75%
(1.75% x 7.143% = 0.125%).
3. En términos del artículo 168, fracción III, de la LSS, la aportación estatal en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez será de 7.143% del total de las
cuotas patronales de estos ramos. De ahí que la aportación del Estado se obtuvo de multiplicar el porcentaje que aporta para este seguro por la cuota patronal
del mismo (3.15% x 7.143%).
4. Según el artículo primero transitorio del Decreto por el que se reforman diversas disposiciones de la Ley del Seguro Social, publicado en el DOF el 26 de
mayo de 2009, lo estipulado en el artículo 168, fracción IV, de la LSS está vigente desde el bimestre de cotización siguiente a su publicación; es decir, a partir del
cuarto bimestre de 2009, que corresponde a los meses de julio y agosto del mismo año. Es de señalar que los valores relativos a la cuota social, se actualizarán
de manera trimestral de acuerdo con el INPC, en los meses de marzo, junio, septiembre y diciembre de cada año.

17 2a. decena de mayo • 2013 27

 SEGURIDAD
Indicadores SOCIAL

Sanciones establecidas en la Ley del Seguro Social

Ley del Seguro Social

Fundamento de
la obligación por
cumplir Art. Art. Sanciones
304-A, 304-B (SMGVDF)
frac- Infracciones frac-
ción ción
Mínima Máxi-
ma
15-III, LSS y 113,114, IV No determinar las cuotas obrero-patronales o hacerlo extemporáneamente. I 20 75
Racerf

180, LSS V No informar al trabajador o al sindicato sobre las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, I
cesantía en edad avanzada y vejez.
15-II, LSS; y 9o., Racerf VII No llevar los registros de nóminas o listas de raya en los términos que la ley y el Racerf señalan. I
15, VI y IX, LSS; y 8o., VIII No entregar a los trabajadores la constancia escrita del número de días trabajados y del salario semanal o quince- I
Racerf nalmente percibido, conforme a los periodos de pago establecidos, en caso de estar obligado a ello. Sanción (pesos)
De 1,295.20 a
83, LSS; 20 y 21, RPM XI No cooperar con el IMSS en la prevención de riesgos. I 4,857.00
15-I, LSS; y 16, Racerf XVI No dar aviso de cambios de domicilio o hacerlo extemporáneamente. I
16, LSS XIX Omitir o presentar extemporáneamente el dictamen por contador público autorizado cuando se haya ejercido la I
opción en términos del artículo 16, segundo párrafo, de la LSS.

15-I y 34, LSS y 53 al III No comunicar, o hacerlo extemporáneamente, las modificaciones del salario base de cotización. II 20 125
56, Racerf

15-V, LSS; 23 y 170, X Obstaculizar o impedir inspecciones o visitas domiciliarias. II

Racerf
Sanción (pesos)
15-V, LSS XIII No conservar documentos que sean revisados en una visita o los bienes en que se depositen. II De 1,295.20 a
8,095.00
15-I, LSS; 10 y 16, XVIII No comunicar al instituto por escrito sobre el estallamiento de huelga o terminación de la misma; la suspensión, II
Racerf cambio o término de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razón social; la fusión o escisión.

19-I y 305-II, LSS; VI Presentar con datos falsos avisos, formularios, comprobantes de afiliación, registro de obras o cédulas de determi- III 20 210
12,16 y 113, Racerf nación.

15-IV, LSS IX No proporcionar los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuantía de obligaciones o hacerlo III
con documentación alterada o falsa.
Sanción (pesos)
72, LSS; 32-V, Racerf XV No presentar la revisión anual obligatoria de la siniestralidad y determinación de la prima del seguro de riesgos de III De 1,295.20 a
trabajo o hacerlo extemporáneamente o con datos falsos o incompletos, en relación con el periodo y plazo señala- 13,599.60
dos en el Racerf.

15-I, LSS; y 12, Racerf I No registrarse como patrón en el IMSS o hacerlo extemporáneamente. IV 20 350
15-I, LSS; y 45, Racerf II No inscribir a los trabajadores o hacerlo en forma extemporánea. IV
22, 23 y 24 RPM; y XII No dar aviso de los riesgos u ocultar su ocurrencia y no llevar registros o no mantenerlos actualizados. IV
51, LSS
15-V, LSS XIV Alterar documentos, sellos o marcas colocados para garantizar la contabilidad en los sistemas, libros o registros, así IV
como en equipos, muebles u oficinas.
38 y 39, LSS XVII No retener las cuotas del seguro social a cargo de sus trabajadores o no enterar al instituto, dentro del plazo esta- IV
blecido en la LSS, las cuotas retenidas a éstos.
Sanción (pesos)
16 LSS; 154, 161 y XX No cumplir o hacerlo extemporáneamente con la obligación de dictaminar por contador público autorizado las IV De 1,295.20 a
162, Racerf aportaciones ante el IMSS. 22,666.00
5o. y 12, RTC XXI Notificar en forma extemporánea, hacerlo con datos falsos o incompletos, o bien, omitir notificar al IMSS, en térmi- IV
nos del RTC, el domicilio de cada una de las obras o fase de obra.
5o.-A -X, 15-A, LSS, XXII No presentar al IMSS la información señalada en el artículo 15-A de la LSS, cuando se pongan trabajadores a IV
130, Racerf disposición de un beneficiario.
287, LSS 304 Cuando los actos o las omisiones de los patrones impliquen el incumplimiento del pago de los conceptos fiscales Sanción de 40 a 100% del
que establece el artículo 287 de la LSS. concepto omitido, considerando
la gravedad de la falta y, en su
caso, la reincidencia del infractor,
en términos de los artículos 184 al
188 del Racerf.
Nota. Las multas impuestas se pagarán dentro de los 15 días hábiles siguientes a su notificación (formato COB-IM-06). El monto de la sanción cubierta en el plazo señalado se reducirá al 20% (artículo 189, párrafo segundo, Racerf).

LSS: Ley del Seguro Social.

Racerf: Reglamento de la Ley del Seguro Social en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización.
RPM: Reglamento de Prestaciones Médicas del IMSS.
RTC: Reglamento del Seguro Social Obligatorio para los Trabajadores de la Construcción por Obra o Tiempo Determinado.
SMGVDF: Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal para 2013 ($64.76).

21 2a. decena de mayo • 2013 18

 SEGURIDAD
SOCIAL Indicadores

Sanciones establecidas por el Infonavit con base en el Reglamento

para la Imposición de Multas por Incumplimiento de las
Obligaciones que la Ley del Infonavit y sus reglamentos
establecen a cargo de los patrones (Rimpiolinfo)

Artículo Sanciones
Art. Rimpiolinfo 8o., (SMGVDF)
Obligación de ley y 6o., fracción
de reglamento frac-
ción Míni- Máxi-
Infracciones ma ma
31, Linfonavit VI No solventar los errores u omisiones en la información presentada. I 3 150
29, fracc. VII, Linfonavit X No entregar a los trabajadores de la construcción constancia escrita, semanal o quincenal, del número de días I
laborados y del salario recibido.
29, fracc. VIII, Linfonavit XV No presentar al instituto, cuando se esté obligado a ello, copia con firma autógrafa del dictamen con los Sanción (pesos)
anexos correspondientes a aportaciones patronales o, en su caso, cuando se opte por dictaminarse de acuer- I De 194.28 a
do con la ley y el reglamento respectivos. 9,714.00
55, Ripaedi XVI No presentar el dictamen de obligaciones en materia de vivienda, en caso de que se haya elegido la opción I
de dictaminar.
29, fracc. VI, Linfonavit IX Negarse por cualquier causa a recibir la documentación enviada por el instituto para cumplir sus obligaciones 151 200
y, en su caso, entregarla a los trabajadores. II Sanción (pesos) De
9,778.76 a 12,952
29, 30 y 31 Linfonavit y XIII No conservar en el domicilio fiscal la documentación sobre la contabilidad de la empresa correspondiente al 201 250
3, 23 y 43, Ripaedi cumplimiento de las obligaciones patronales con el instituto, así como la comprobatoria del pago de aportacio-
nes y entero de descuentos, dentro de los plazos que el código establece al efecto, excepto cuando se cuente
con autorización de la SHCP para conservar la documentación en un domicilio fiscal diferente de aquél. III Sanción (pesos)
29, fracc. II, Linfonavit; y XVII Presentar los pagos sobre aportaciones o descuentos, o de ambos, con errores en los datos de identificación De 13,016.76 a
3o., fracc. IV, Ripaedi del patrón o del trabajador, de movimientos afiliatorios, del periodo a pagar y de los conceptos e importes de 16,190.00
pago.
29, fraccs. I y II; y 31, IV Proporcionar datos falsos en la información correspondiente a la inscripción, en la de los trabajadores a su IV 251 300
Linfonavit servicio y en la que se requiera mediante los diversos avisos que deban presentarse.
31, Linfonavit; y 9o. y 10, VII Omitir presentar los avisos de cambio de domicilio y denominación o razón social de la empresa; de
Ripaedi aumento o disminución de obligaciones fiscales; de suspensión o reanudación de actividades, incluyendo el
estallamiento de huelga y la terminación de ésta; de clausura; de fusión; de escisión; de enajenación; y de IV
declaración de quiebra o suspensión de pagos, así como cualquier otra circunstancia que afecte su registro
ante el instituto o exhibirlos extemporáneamente.
29, fraccs. I y II; 31, VIII No presentar los avisos de altas, bajas, modificaciones de salario, ausencias e incapacidades y los demás Sanción (pesos)
Linfonavit; y 3o., fracc. III, datos de los trabajadores necesarios para el instituto, a fin de cumplir las obligaciones previstas en la ley, o IV De 16,254.76 a
y 20, Ripaedi exhibirlos fuera del término establecido al efecto. 19,428.00
29, fraccs. IV y VI, Linfo- XI No proporcionar al instituto, cuando éste lo solicite, la información relacionada con el cumplimiento de las
navit; y 22, Ripaedi obligaciones en materia de pago de aportaciones y entero de descuentos, así como la demás necesaria para IV
el logro de sus fines.
29, fraccs. II, párrafo XII No proporcionar al instituto la información necesaria para precisar la existencia, naturaleza y cuantía de las IV
último, y IV, Linfonavit obligaciones a cargo por los trabajadores a su servicio.
29, fracc. I, y 31, párrafo I No inscribirse en el instituto o hacerlo fuera del plazo establecido en la ley y en el Ripaedi.
tercero, Linfonavit; y 3o., 301 350
fracc. I, Ripaedi
29, fracc. III, Linfonavit; y III No efectuar la retención de los descuentos para la amortización de los créditos de vivienda, cuando exista la V
3o., fracc. IV, Ripaedi obligación de hacerlo, de acuerdo con lo previsto en el Ripaedi. Sanción (pesos)
29, fracc. V, Linfonavit XIV Obstaculizar o impedir, por sí o por interpósita persona, la inspección o visita domiciliaria que el instituto practi- De 19,492.76 a
que de conformidad con la ley, el código y su reglamento. 22,666.00

29, fracc. I, y 31, Linfo- II No inscribir a cada uno de los trabajadores a su cargo ante el instituto o hacerlo en forma extemporánea. 3 5
navit; y 3o., fracc. I, y 13,
Ripaedi Sanción (pesos por
a) cada trabajador) de
194.28 a 323.80 si se
trata de uno a 100
trabajadores
VII
301 350
Sanción (pesos)
b) de 19,492.76 a
22,666.00 si se trata
de más de 100 traba-
jadores no inscritos
29, fracc. II, párrafo V No presentar la información necesaria para individualizar las aportaciones y los descuentos de los trabajado- La que resulte mayor entre
tercero, Linfonavit res por quienes se hayan realizado el pago o el entero correspondientes. 50% de las aportaciones
VI no individualizadas y la que
corresponda al máximo de
350 (22,666.00)
Nota. Sin necesidad de que el Infonavit dicte una nueva resolución, la multa que se pague dentro de los 45 días hábiles siguientes a que surta efectos su notificación se disminuirá en 50% de
su monto. Si la multa es cubierta con posterioridad a los 45 días hábiles siguientes pero antes de notificarse el requerimiento de pago con mandamiento de ejecución, se reducirá en 25% y
en 75%, cuando el patrón haya optado por dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones en materia de vivienda (artículo 28 del Rimpiolinfo).
Linfonavit: Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores.
Ripaedi: Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y Entero de Descuentos al Infonavit.
SMGVDF: Salario mínimo general vigente en el Distrito Federal para 2013 ($64.76).

19 2a. decena de mayo • 2013 22

 Colaboraciones

Comentarios a la Ley de Amparo 2013

 Cihuitl Ramirez Sánchez

Asociado de Goodrich, Riquelme y Asociados

El pasado 2 de abril se publicó en el DOF, la nueva Ley de Amparo, la cual es reglamentaria de los artículos 103 y 107
de la CPEUM, por lo que para entrar en materia conviene establecer las circunstancias actuales del aparato constitu-
cional del que emana la referida ley.

Cuando escuchamos la palabra Constitución, es fácil que se le nombre junto al calificativo de “norma fundamental”,
lo cual se puede explicar denotando que a partir de aquélla es que surgen todos los ordenamientos legales (normas
generales, reglamentos, etc.), mismos que adquieren validez sólo si esa legislación secundaria coincide con el mar-
gen constitucional.

Ahora bien, no sólo la legislación secundaria debe encuadrar con el texto constitucional, ya que también los actos
emitidos por la autoridad, cualesquiera que éstos sean, de conformidad con la división de poderes previsto también
en la Constitución, deben emitirse sin sobrepasar el rango de acción u omisión permitido por dicho texto primigenio,
buscándose con ello que los derechos fundamentales de los gobernados reconocidos y protegidos por la Constitu-
ción sean respetados por las autoridades.

2a. decena de mayo • 2013 1

 JURIDICO
FISCAL Colaboraciones
Pero, ¿qué sucede cuando una autoridad sobrepasa su
rango de acción constitucionalmente permitido y con
ello se vulneran, restringen o alteran los derechos cons-
titucionalmente protegidos?
La Constitución aporta la respuesta a esta pregunta, pues
en ella se prevén garantías o mecanismos de control cons-
titucional abocados a proteger los derechos constitucio-
nales violados, ya que de no prever dichos mecanismos,
ese dispositivo fundamental terminaría siendo un catálogo
estéril de buenos deseos.
Entre los medios de control constitucional se encuentra
la figura conocida como juicio de amparo, que surge
a partir de los artículos 103 y 107 constitucionales y la
cual amerita destacar los aspectos esenciales de sus
modificaciones y que se abordarán en este texto en
ocasión de la promulgación de la Ley de Amparo, que
cobró vigencia el día siguiente al de su publicación en
el DOF, esto es, el 3 de abril de 2013.
Para puntualizar a qué se debe la actual estructura de la
Ley de Amparo, es menester recordar que en junio de
2011 se llevó a cabo la reforma constitucional en mate-
ria de derechos humanos y que correlativamente obli-
gaba a realizar la transformación de la Ley de Amparo.
Unicamente para conocer la transformación constitucio-
nal en materia de derechos humanos, basta hacer un
esbozo de los elementos novedosos contenidos en el
artículo primero de la Constitución y así conocer la ma-
nera en que los mismos se han ampliado:
1. Se utiliza el concepto de “persona”, lo cual tie-
ne una carga jurídica fundamental (antes se le
citaba como “individuo”).
2. Amplía el objeto de protección de los dere-
chos humanos a la luz no sólo de la Consti-
tución, sino también de los tratados interna-
cionales firmados y ratificados por el Estado
mexicano.
3. Si una norma general admite más de una in-
terpretación, se deberá privilegiar aquella que
sea conforme a la Constitución y a los tratados
internacionales, prevaleciendo la interpretación
que maximice y proteja en mayor medida los
derechos humanos.
4. Se materializa el control de convencionalidad,
2 2a. decena de mayo • 2013
dotando de una carga “estricta y escrita” de la
obligatoriedad que reviste realizar la compara-
ción entre el derecho local y el supranacional,
con el propósito de buscar la máxima protec-
ción de los derechos humanos.
Como se mencionó en párrafos previos, el amparo es
un medio de control de constitucionalidad, creado para
ser promovido por los gobernados que hayan resentido
una afectación o vejación en sus derechos humanos re-
conocidos por la Constitución, o bien, en los tratados
internacionales ratificados por el Estado mexicano.
Ahora que el escenario constitucional en materia de de-
rechos humanos ha sido trazado, es procedente enu-
merar los elementos destacados de la nueva Ley de
Amparo, que de hecho en cuanto a su contenido, po-
dríamos decir que es diametralmente opuesto a aquel
que regía desde 1936, año al que corresponde la inicia-
ción de la vigencia de la legislación anterior:
1. El amparo, en sus dos modalidades, amparo directo
e indirecto, tiene por objeto el que se pueda resti-
tuir al gobernado de aquellas garantías o derechos
humanos violados por la autoridad, ya sea que esta
violación sea generada en razón de una actitud posi-
tiva o de una actitud “omisa” por parte de la misma,
cuyo último aspecto se puede calificar de novedoso
en la actual legislación de la materia.
En su sentido tradicional conocemos que para efec-
tos del juicio de amparo, es autoridad responsable
quien ordena, ejecuta o trata de ejecutar actos con
los que se crean o modifican situaciones jurídicas
para el gobernado como sujeto pasivo, donde como
novedad y en correlación con el párrafo previo, tam-
bién se considera como autoridad responsable a
aquella que omite realizar o ejecutar un acto y en
cuya omisión radique la creación, modificación o ex-
tinción de alguna situación jurídica.
2. En la reciente legislación no sólo se reconoce el in-
terés jurídico para promover el amparo, sino tam-
bién se reconoce el denominado interés legítimo,
cuyas figuras vale la pena explicar:
a) Interés jurídico. Este se refiere al derecho
que le asiste al particular para reclamar al-
gún acto violatorio que le afecte de forma
directa, cuyo derecho le es reconocido al
 JURIDICO
Colaboraciones FISCAL

particular a través de la legislación, de un título o de su mera posición real frente a la autoridad, quien le
ocasiona perjuicios o lesiones materiales.

Lo anterior podría traducirse en que tiene interés jurídico aquel que es titular material y tangible de los
derechos afectados por el acto de autoridad.

En la legislación anterior, de no acreditar tener interés jurídico en la demanda de amparo, sobrevenía una
causal de improcedencia y con ello, la imposibilidad para el juzgador de estudiar la demanda interpuesta.

b) Interés legítimo. Para simplificar su explicación, podemos mencionar que el interés legítimo lo tiene cual-
quier persona, sin que el mismo venga acompañado de un título o protegido por un derecho subjetivo, ya
que éste es un “derecho no exclusivo”.

Este interés difiere en su sentido “material” del que se mencionó con antelación, donde la afectación no
es directa o inmediata.

En este sentido, el agravio que resiente el particular, deriva de la posición que se encuentre frente al orden
jurídico; por ejemplo: si cerca de mi domicilio la autoridad permite que se cree un tiradero en determina-
do predio, del cual yo no soy titular y por ello materialmente me es imposible demostrar derechos reales
(patrimoniales) sobre ese terreno, podría hacer valer a través de un juicio de amparo mi interés legítimo
para oponerme a la creación del tiradero, pues el espacio en que me desarrollo se va a ver afectado con
fauna nociva en razón del permiso otorgado por la autoridad.

3. Se amplían los términos para promover el amparo, y se establece el plazo de 15 días, por regla general, siendo
las excepciones las siguientes: 30 días en contra de normas generales (conocido como amparo contra leyes),
en materia penal y bajo determinado supuesto, el término para presentar la demanda de amparo será de ocho
años, respecto a derechos agrarios, el término podrá ser de siete años y en cualquier tiempo en caso de tratarse
de los actos prohibidos a los que alude el artículo 22 constitucional.

4. La suspensión. En lenguaje procesal, la suspensión es una medida preventiva o cautelar cuyo objetivo es que se
mantenga viva o latente aquella situación jurídica de hecho por la que se ha promovido el amparo, pretendiendo
que con esta medida no se causen afectaciones graves o de difícil e imposible reparación para el quejoso.

Con esto se pretende que la autoridad se abstenga de realizar una acción o conducta, que de llevarla a cabo se
perdería por completo la razón por la cual se promovió el juicio de amparo.

En la actualidad, para decretar la suspensión, el juez lo hará de forma discrecional, no entendiéndose en sentido
caprichoso, sino que éste deberá ponderar entre:

a) La apariencia del buen derecho, que se refiere al análisis preliminar de si el acto que se reclama es en
efecto inconstitucional.

b) Conocer si al concederla se afectaría el interés social e incluso también ponderará si en caso de no de-
cretarla se perjudica en mayor medida a la sociedad.

c) Peligro en la demora, entendiéndose como aquel perjuicio irreparable que se ocasionaría en caso de no
conceder la medida suspensional.

Los elementos anteriores se analizan respecto a la naturaleza del acto reclamado, sin omitir mencionar que igual-
mente se deberán cumplir los requisitos legales para su otorgamiento.

5. Amparo directo. En términos generales, procede en contra de sentencias definitivas, laudos y resoluciones que

2a. decena de mayo • 2013 3

 JURIDICO
FISCAL Colaboraciones
pongan fin a un juicio, siendo estas últimas que no
decidan el juicio en lo principal, como el desecha-
miento de una demanda.
Así, este juicio de amparo analiza las violaciones a las
leyes del procedimiento originario, siempre y cuan-
do las mismas se hayan hecho valer en el transcurso
del procedimiento a través del medio de defensa que
rija la ley de la que emane el acto reclamado.
En este sentido, una vez que se promueva la deman-
da de amparo, el Tribunal Colegiado deberá analizar
todas las violaciones procesales que se hagan valer
y aun aquellas que advierta en suplencia de la queja.
En caso de que el quejoso no invoque todas las vio-
laciones y el tribunal no las advierta, tales omisiones
no se podrán invocar en un amparo futuro, al consi-
derarse aquéllas como consentidas.
Resulta importante destacar que con esta implemen-
tación se desea dejar atrás los famosos “amparos
para efectos”, donde anteriormente si el juzgador ad-
vertía la actualización de la violación procesal hecha
valer por el quejoso, concedía el amparo sin analizar
la causa efectiva del derecho constitucional violado,
y con ello la resolución de amparo que se obtenía
servía para que la autoridad originaria reparara en es-
pecífico aquella violación procesal, pero no así la mé-
dula del derecho constitucional violado, es decir, se
trataba de una resolución de forma, mas no de fondo.
Con la legislación vigente es cierto que se continua-
rán estudiando las violaciones procesales que se
aleguen; sin embargo, el que se acredita una de ella,
no será impedimento para que el magistrado estu-
die la causa real de la violación, es decir, aquél podrá
incursionar en el fondo del asunto y resolver sobre
la garantía violada, privilegiando el agravio que se
pueda traducir en mayor beneficio para el quejoso.
Otra figura trascendente a comentar en amparo direc-
to, es el amparo adhesivo, en virtud del cual la par-
te que haya obtenido sentencia favorable y también
la que tenga interés jurídico en que subsista el acto
reclamado, podrá promover amparo en adhesión a
aquel que promueva cualquiera de las partes que in-
tervino en el juicio del que emana el acto reclamado.
6. Amparo indirecto. En la actual legislación se han
realizado cambios fundamentales en cuanto a su
procedencia.
4 2a. decena de mayo • 2013
La innovación es que se puede promover amparo
indirecto en contra de tratados internacionales, ex-
cepto si éstos reconocen derechos humanos, cuya
distinción destaca respecto a la anterior legislación.
Igualmente, el amparo indirecto será susceptible de
promoverse en contra de las constituciones de los
estados y el Estatuto de Gobierno del Distrito Federal.
7. Efectos generales de las sentencias de amparo. Si
en un amparo indirecto en revisión las salas o el ple-
no de la SCJN se pronuncia por segunda ocasión
respecto a la inconstitucionalidad de una norma
general, solicitarán al órgano emisor de la misma
que la modifique o derogue, y si éste en 90 días no
cumple con ninguno de los supuestos, el supremo
órgano jurisdiccional emitirá la declaración general
de inconstitucionalidad de la norma, sólo si ésta fue
aprobada por mayoría de ocho votos.
Con lo anterior se explica el hecho de que no impor-
ta que una persona no se haya amparado en contra
de una ley; si la Corte determina que aquélla es in-
constitucional, tal declaración no sólo beneficiará al
promovente, sino al resto de los individuos en lo ge-
neral (efectos erga¾omnes), y además la Corte esta-
blecerá la fecha en que la declaración surta efectos
y los alcances de la misma.
Vale la pena hacer notar que esta declaración no
tendrá implicación alguna en materia tributaria.
8. Plenos de circuito. A la par de esta nueva Ley de
Amparo, se emitió el decreto de reforma a la Ley
Orgánica del Poder Judicial de la Federación, pues
debían sentarse las bases para la operación de los
plenos de circuito a que se hace alusión tanto en la
fracción XIII del artículo 107 constitucional, como en
esta nueva la Ley de Amparo.
Los plenos de circuito son órganos de resolución
de contradicción de tesis entre tribunales colegia-
dos de un mismo circuito, cuyo propósito es evitar
que se emitan criterios contradictorios y/o unificar
los mismos.
Estos órganos también podrán solicitar a la SCJN
que inicie el procedimiento de declaración general
de inconstitucionalidad, si en el circuito al que co-
rresponden se han emitido jurisprudencias en que
se declare la inconstitucionalidad de alguna norma.
9. Aspectos de forma. En líneas previas he tratado de

acotar los cambios trascendentes de la nueva Ley
de Amparo; sin embargo, también existen algunos
elementos de forma que vale la pena señalar:
a) Las partes que intervengan en el juicio de
amparo podrán recibir notificaciones en for-
ma electrónica, para lo cual se deberá con-
tar con firma electrónica.
b) Se establece un apartado especial de con-
flictos competenciales.
c) Se establece un capítulo de incidentes, clasi-
ficados como: nominados: i) nulidad de noti-
ficaciones y ii) reposición de constancias de
autos; e innominados, los que surjan durante
el procedimiento.
d) Se podrán presentar tanto la demanda de am-
paro como promociones de trámite en forma
impresa, o bien, de manera electrónica, siem-
pre que se cuente con firma electrónica que
cumpla con la regulación establecida por el
Consejo de la Judicatura Federal.
Conclusión
Ante una sociedad en constante cambio, cuyo de-
sarrollo obedece a todos aquellos factores exter-
nos e internos que la influyen de manera positiva
o negativa, se requiere que la misma cuente con
el marco jurídico útil y efectivo que atienda sus ne-
cesidades.
En este sentido, lo que menos debiera permitirse
un país es preservar sus dispositivos legales cual
patrimonio arqueológico, pues tal situación sería
en detrimento del avance del engranaje social.
Lo anterior lo menciono porque en algún momento
caímos en el error de alardear sobre nuestro juicio
de amparo, cuyos elogios fueron verdaderamente
justificados en sus orígenes.
La modificación de la Ley de Amparo resulta en
1. Artículo¾25.¾Protección¾judicial.¾Convención¾Americana¾sobre¾Derechos¾Humanos¾(Pacto¾de¾San¾José).
JURIDICO
Colaboraciones FISCAL
principio positiva, pues no estamos hablando de
cualquier legislación, sino de aquella que constitu-
ye una herramienta de control constitucional ase-
quible para los gobernados.
Cabe señalar que si se han emitido esas reformas
constitucionales en materia de derechos humanos
y la consecuente nueva Ley de Amparo, tal situa-
ción no se dio de forma graciosa y espontánea por
parte del legislador, sino que ocurrió en razón de los
factores externos que nos atañen, como es aquella
fuente de derecho internacional, remitiéndome en
específico a aquellos tratados internacionales que
desde hace muchos años se han firmado por el
Estado mexicano, pero que operativamente no se
habían utilizado por los ciudadanos.
Algunos de esos tratados internacionales ratifica-
dos por el Estado mexicano obligan a que el país
que se adhiere cuente con un “recurso sencillo y
rápido o a cualquier otro recurso efectivo ante los
jueces o tribunales competentes, que la ampare
contra actos que violen sus derechos fundamenta-
les”,1 en cuyo cumplimiento de tal obligación vale
la pena preguntarse si la Ley de Amparo anterior
efectivamente atendía este mandato.
Muchos de los lectores podrían responder que no;
sin embargo, con la legislación actual considero
que estamos atendiendo a las necesidades reales
y actuales de la sociedad; por ejemplo, por fin po-
dremos hacer valer el interés legítimo en juicio de
amparo, o por citar otro cambio quizá de forma,
pero aún así relevante, es aquel en que se puedan
presentar promociones de forma electrónica, lo
cual atiende las circunstancias fácticas de la reali-
dad en que se desenvuelve la sociedad.
A pocas semanas de la publicación de la Ley de
Amparo sería improcedente exponer alguna crítica
en torno a ella; es natural que toda ley es perfecti-
ble, y sobre todo, es evidente que el examen real
de la efectiva operatividad de la nueva legislación
lo realizaremos los justiciables y los tribunales fe-
derales, donde la calificación de la misma sólo po-
drá ser objetiva si su valoración se hace en razón
de la protección real y efectiva de los derechos
humanos.
2a. decena de mayo • 2013 5
 Taller de prácticas
Nueva Ley de Amparo. Análisis de las
principales disposiciones

¾¾ Lic. Alejandro Martínez Bazavilvazo

Introducción

En 2011 se aprobaron y entraron en vigor una serie de importantes modificaciones constitucionales en materia del
juicio de amparo y de los derechos humanos, las cuales fueron publicadas en el DOF los días 6 y 10 de junio de ese
mismo año, respectivamente. Estas modificaciones constitucionales produjeron una auténtica revolución en la mane-
ra de estudiar, entender y ejercer nuestros derechos constitucionales ante cualquier autoridad mediante el juicio de
amparo, de modo que la Ley de Amparo vigente desde 1936 resultaba obsoleta e incongruente con el nuevo marco
constitucional. En ese tenor de ideas, era necesaria una profunda y radical reforma a la ley referida (reglamentaria de
los artículos 103 y 107 constitucionales), a fin de que se ajustara a las modificaciones constitucionales que entraron
en vigor en octubre de 2011.

Para cumplir con ese objetivo, el Congreso de la Unión, después de un largo procedimiento legislativo, aprobó fi-
nalmente una nueva Ley de Amparo que fue publicada en el DOF del 2 de abril de 2013 y que entró en vigor el día
siguiente al de su publicación. Esta nueva ley no sólo incorpora los cambios constitucionales que entraron en vigor
desde 2011, sino que también aprovecha la oportunidad para introducir otros cambios de suma trascendencia que
pretenden hacer más sencillo, rápido y eficiente el juicio de amparo.

Al efecto, analizamos los principales cambios contenidos en esta nueva Ley de Amparo.

Estructura general de la nueva Ley de Amparo

El nuevo ordenamiento jurídico que entró en vigor el 3 de abril de 2013, mantiene, en lo general, la estructura tradi-
cional de la Ley de Amparo abrogada, de manera que se integra de cinco títulos, en los siguientes términos:

Título
Título primero, denominado
“Reglas generales”.
Integración
Se integra por once capítulos cuya denominación es la siguiente: capítulo I “Disposiciones fun-
damentales”; capítulo II “Capacidad y personería”; capítulo III “Plazos”; Capítulo IV “notificacio-
nes”; capítulo V “Competencia”, al cual pertenecen la sección primera “Reglas de competencia”
y la sección segunda “Conflictos competenciales”; capítulo VI “Impedimentos, excusas y recu-
saciones”; capítulo VII “Improcedencia”; capítulo VIII “Sobreseimiento”; capítulo IX “Incidentes”,
al cual pertenecen la sección primera “Nulidad de notificaciones” y la sección segunda “Repo-
sición de constancia de autos”; capítulo X “Sentencias”; capítulo XI “Medios de impugnación”,
integrado por la sección primera “Recurso de revisión”, la sección segunda “Recurso de queja”
y la Sección tercera “Recurso de reclamación”.

6 2a. decena de mayo • 2013

 JURIDICO
Taller de prácticas FISCAL

Título
Título segundo, “De los pro-
cedimientos de amparo”.
Título tercero, “Cumplimien-
to y ejecución”.
Título cuarto, “Jurispruden-
cia y declaración general de
inconstitucionalidad”.
Título quinto, “Medidas
disciplinarias y de apremio,
responsabilidades, sancio-
nes y delitos”.
Integración
Consta de dos capítulos: capítulo I “El amparo indirecto” al cual pertenecen la sección primera
“Procedencia y demanda”, la sección segunda “Substanciación” y la sección tercera “Suspen-
sión del acto reclamado”, que a su vez se integra por la primera parte “Reglas generales” y la
segunda parte “En materia penal”. A su vez, el capítulo II, titulado “El Amparo directo” está inte-
grado por la sección primera “Procedencia”, la sección segunda “Demanda”, la sección tercera
“Substanciación” y la sección cuarta “Suspensión del acto reclamado”.
Se integra por siete capítulos: capítulo I “Cumplimiento e inejecución”, capítulo II “Repetición
del acto reclamado”, capítulo III “Recurso de inconformidad”, capítulo IV “Incidente de cumpli-
miento sustituto”, capítulo V “Incidente por exceso o defecto en el cumplimiento de la suspen-
sión”, capítulo VI “Denuncia por incumplimiento de la declaratoria general de inconstitucionali-
dad” y el capítulo VII “Disposiciones complementarias”.
Consta de seis capítulos: capítulo I “Disposiciones generales”, capítulo II “Jurisprudencia pro
reiteración de criterios”, capítulo III “Jurisprudencia por contradicción de tesis”, capítulo IV “Inte-
rrupción de la jurisprudencia”, capítulo V “Jurisprudencia por sustitución” y capítulo VI “Declara-
toria general de inconstitucionalidad”.
Se integra por tres capítulos: capítulo I “Medidas disciplinarias y de apremio”, capítulo II “Res-
ponsabilidades y sanciones” y capítulo III “Delitos”.

Cabe destacar que la Ley de Amparo abrogada consta-
ba de dos libros: el primero, que se integraba de cinco
títulos, y el segundo libro tenía un solo título.
Principales cambios contenidos en la nueva Ley de
Amparo
Ampliación del objeto de protección en el juicio de
amparo
Con motivo de las reformas constitucionales en materia
de derechos humanos, el artículo 1o. de la nueva Ley de
Amparo dispone que el juicio de amparo tendrá por obje-
tivo resolver, entre otras, las controversias por normas ge-
nerales, actos u omisiones de autoridad que violen los de-
rechos humanos reconocidos y las garantías otorgadas
por la CPEUM, así como por los tratados internacionales.
La Ley de Amparo abrogada restringía el objetivo del
juicio de amparo sólo contra leyes o actos de autoridad
que violaran las garantías individuales. Como podemos
apreciar, el objeto del juicio aumenta considerablemen-
te, al incluirse como actos reclamados no sólo las leyes,
sino cualquier norma general, y al poder combatir no
sólo los actos, sino también las omisiones (no hacer)
de las autoridades que violen los derechos humanos y
las garantías otorgadas tanto en la CPEUM como en los
tratados internacionales.
Aunado a ello, la nueva Ley de Amparo no sólo amplía
el objeto de control y protección contra las normas, ac-
tos u omisiones de las autoridades, sino que también
podrá ser objeto de protección contra normas, actos
u omisiones de particulares, en los casos que señala
la misma ley y que más adelante comentaremos. An-
tes, la protección sólo operaba contra leyes y actos de
autoridad, pero no contra aquellos que provenían de
particulares, lo cual extiende notablemente el objeto de
protección del juicio de amparo.
Procedencia del juicio de amparo. Introducción del
interés legitimo individual o colectivo
Conforme a la Ley de Amparo abrogada, el juicio de
amparo debía seguirse siempre a instancia de parte
agraviada; por tanto, para que procediera el amparo se
debía acreditar que la persona que lo promoviera ale-
gara la existencia de un interés jurídico identificado con
un derecho subjetivo que le había sido violado; es decir,
que sufría un agravio (en sus derechos) personal y di-
recto. Sin embargo, la reforma al artículo 107, fracción I.
de la CPEUM que entró en vigor en 2011, establece que
el juicio de amparo procede no sólo cuando se afecta
un interés jurídico individual, sino también cuando se
afecta un interés legitimo individual o colectivo.
Según dicha reforma constitucional, el artículo 5o. de
la nueva Ley de Amparo estipula que son partes en el
juicio, el quejoso, teniendo tal carácter quien aduce ser
titular de un derecho subjetivo o de un interés legiti-
mo individual o colectivo. Para comprender lo anterior,

2a. decena de mayo • 2013 7

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mientras que en el interés jurídico se requiere acreditar
por parte del quejoso una afectación a un derecho sub-
jetivo, en el interés legitimo no es necesaria esa acre-
ditación y basta la existencia de un interés cualificado
respecto de la legalidad de los actos reclamados, in-
terés que proviene de la afectación a la esfera jurídica
del individuo, ya sea directa o derivada de una situación
particular respecto del orden jurídico; es decir, podría-
mos decir que el “interés legítimo” es una posición in-
termedia entre el interés jurídico (en el que se reclama
un derecho subjetivo violado) y un interés simple (en el
que no existe afectación alguna en la esfera jurídica del
reclamante y el juicio de amparo resulta improcedente).
Por tanto, al ampliar la procedencia del juicio de amparo
respecto de actos u omisiones que afectan un interés
legítimo, simplemente se amplía el universo de perso-
nas que pueden acceder a la protección de la justicia
federal a través del juicio de amparo. Con la incorpo-
ración de esa disposición se abre el juicio de amparo
a múltiples personas individuales o en forma colectiva
que ven afectada su esfera jurídica (en sentido amplio),
pero que no requieren acreditar un interés jurídico. Para
una mayor comprensión del concepto de interés legiti-
mo, precisamos lo siguiente:
1. No es un mero interés por la legalidad de las ac-
tuaciones u omisiones de las autoridades, de modo
que cualquiera pueda promover el juicio al tener un
interés simple. El interés legítimo siempre requiere
de la existencia de un interés personal, individual
o colectivo que, de prosperar la acción, se traduce
en un beneficio jurídico a favor de los promoventes
(afecta la esfera jurídica).
8 2a. decena de mayo • 2013
2. Está garantizado por un derecho objetivo, pero no da
lugar a un derecho subjetivo, no hay potestad frente
a otro. Siguiendo el ejemplo anterior, existe una ley
que restringe el uso de suelo (derecho objetivo).
3. Debe haber una afectación en la esfera jurídica en
sentido amplio, sea económica, profesional o de
otra índole. En el ejemplo anterior, el cambio en el
uso de suelo altera el valor o la plusvalía de los te-
rrenos o afecta el medio ambiente.
4. Los titulares tienen un interés propio distinto de
cualquier otro gobernado, consistente en que los
poderes públicos actúen de acuerdo con el orde-
namiento cuando con motivos de carácter general
incidan en el ámbito de ese interés propio.
5. Se trata de un interés cualificado, actual y real, no
potencial o hipotético; es decir, es un interés jurídi-
camente relevante.
6. La anulación del acto u omisión reclamado produce
efectos positivos o negativos en la esfera jurídica
del quejoso.
Cuando se actualiza lo antes mencionado, se puede
considerar que se acredita un interés legítimo, sea indi-
vidual o colectivo.
Autoridad responsable para efectos del juicio de
amparo. Inclusión de actos de particulares
La Ley de Amparo de 1936 (abrogada) no definía lo que
se debía entender por una autoridad responsable; sin
embargo, el artículo 5o. de la nueva ley no sólo define
lo que se debe entender por autoridades, sino que tam-
bién incluye supuestos en los que un acto u omisión de
un particular se puede entender como un acto de autori-
dad, para efectos de procedencia del juicio de amparo.
A mayor abundamiento, el juicio de amparo en los tér-
minos de la ley abrogada sólo procedía contra actos
de autoridad; por tanto, no procedía, por regla general,
contra ningún acto de particulares. La nueva ley esta-
blece en principio que una autoridad, con independen-
cia de su naturaleza formal, es toda aquella que dicta,
ordena, ejecuta o trata de ejecutar el acto que crea, mo-
difica o extingue situaciones jurídicas en forma unilate-
ral y obligatoria; o bien, omite el acto que de realizarse
crearía, modificaría o extinguiría tales situaciones.
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Bajo este criterio, podríamos llegar al extremo de considerar la procedencia del juicio de amparo en contra de un
particular que conforme a las leyes tributarias procede a la retención o recaudación de impuestos, pues en este caso
se satisfacen las siguientes exigencias:

1. A través del acto de retención de impuestos, se crean o modifican situaciones jurídicas (se impone la obli-
gación de soportar una retención de impuestos).

2. El particular (retenedor o recaudador, según el caso) actúa en cumplimiento de funciones que están esta-
blecidas en las leyes fiscales.

Lo importante de esta disposición legal es que abre el abanico de protección del juicio de amparo a diversos actos
que realizan los particulares en los que en ejercicio de las funciones que otorgan las normas de carácter general (le-
yes, reglamentos, reglas, etc.), dictan, ordenan, ejecutan o tratan de ejecutar actos que crean, modifican o extinguen
situaciones jurídicas en forma unilateral y obligatoria.

Modernización del juicio de amparo a través de la vía electrónica

Siguiendo las mismas tendencias marcadas originalmente en la materia fiscal y en los juicios seguidos ante el TFJFA
(juicios en línea), se incorporan diversas disposiciones legales en la nueva Ley de Amparo que pretenden modernizar
el juicio de amparo a través de múltiples mecanismos tecnológicos y de información. De los avances más importan-
tes, precisamos los siguientes:

1. Se establece la posibilidad (opción) de que las promociones puedan hacerse por escrito, o bien, solicitar
expresamente que puedan hacerse por la vía electrónica, utilizando la Firma electrónica avanzada. Con
esa solicitud expresa, se tendrá acceso al Sistema Electrónico del Poder Judicial de la Federación, con lo
cual se podrán consultar, enviar y recibir promociones, documentos, acuerdos, resoluciones, sentencias,
comunicaciones y notificaciones, todo ello en forma electrónica.

Es importante destacar que con base en la incorporación de los juicios o expedientes electrónicos, la nueva
Ley de Amparo, en comparación con la ley abrogada, incorpora en muchos artículos una serie de normas
aplicables a los juicios electrónicos.

2. Los órganos jurisdiccionales del Poder Judicial de la Federación estarán obligados a llevar un expediente
físico, y paralelamente un expediente electrónico.

3. El Consejo de la Judicatura Federal será el órgano facultado para emitir los acuerdos generales necesarios
para establecer las bases y el correcto funcionamiento de las firmas electrónicas y los juicios seguidos de
manera electrónica.

2a. decena de mayo • 2013 9

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Modificaciones en materia de suspensión del acto reclamado

En principio, entra en vigor un modelo equilibrado que pretende, por un lado, que la medida cautelar (suspensión)
cumpla con su propósito protector e impida que continúe la posible violación al derecho fundamental pero, por otro
lado, se prevén mecanismos que pretenden corregir los abusos en la solicitud y ejercicio de esa medida. Con base en
ello, se establece en el artículo 138 de la nueva ley que para otorgar la suspensión, los jueces tendrán un poder de libre
apreciación, y deben hacer una ponderación entre la apariencia del buen derecho y la no afectación del interés social.

Por tanto, cuando la medida cautelar pueda afectar el interés social no se podrá conceder la suspensión. Para tal
efecto, la nueva Ley de Amparo precisa los supuestos en los que se debe considerar que se produce esa afectación.
Entre los nuevos supuestos de afectación al interés social que no estaban considerados en la ley abrogada, pode-
mos destacar los siguientes:

En materia tributaria, se precisa en el artículo 135, que
cuando el amparo se solicite en contra de actos relati-
vos a la determinación, liquidación, ejecución o cobro
de contribuciones o créditos fiscales, la suspensión se
podrá conceder discrecionalmente y surtirá efectos si
se ha constituido o se constituye la garantía del interés
fiscal a través de cualquiera de los medios permitidos
por las leyes tributarias, teniendo la facultad el juez de
reducir el monto de la garantía o dispensar su otorga-
miento, en los siguientes casos:
1. Si realizado el embargo por las autoridades,
éste haya quedado firme y los bienes del con-
tribuyente embargado fueran suficientes para
garantizar el interés fiscal.
2. Si el monto del crédito fiscal excede la capaci-
dad económica del quejoso.
3. Al tratarse de terceros distintos al sujeto obli-
gado de manera directa o en forma solidaria.
Ahora bien, la nueva Ley de Amparo estipula que la sus-
pensión surtirá efectos desde el momento en que se dicte
el acuerdo relativo, pero dejará de surtir efectos si dentro
del plazo de cinco días, el quejoso no otorga las garantías
fijadas; sin embargo, mientras no se ejecute el acto recla-
mado, el quejoso podrá exhibir la garantía, con objeto de
que la medida cautelar surta nuevamente efectos.
El amparo adhesivo
Mediante las reformas constitucionales se estableció la
figura del amparo adhesivo; esto es, dar la posibilidad a
la parte que haya obtenido sentencia favorable y a la que
tenga interés en que subsista el acto reclamado, para
promover amparo con objeto de mejorar las considera-
ciones de la sentencia definitiva, laudo o resolución que
pone fin al juicio que determinaron el resolutivo favora-
ble a sus intereses; es decir, no sólo la parte que obtuvo
una sentencia desfavorable podrá promover el amparo,
pues a través de la figura del amparo adhesivo también
lo podrá hacer la parte que obtuvo la sentencia favorable
y que pretende precisamente fortalecer ese fallo.

10 2a. decena de mayo • 2013


Aunado a ello, la misma reforma constitucional dispone
que cuando en el amparo se aleguen violaciones proce-
sales, el tribunal colegiado deberá resolver en una mis-
ma sentencia todas las violaciones que se hicieron valer
por el quejoso y aquellas que advierta en suplencia de
la queja; por tanto, si las violaciones procesales no se
invocaron en el primer amparo, ni el tribunal las hizo
valer de oficio (por suplencia de la queja), ya no podrán
ser materia de conceptos de violación ni de estudio en
juicios de amparo posteriores; así, en el primer juicio de
amparo deberán quedar resueltas todas las violaciones
procesales cometidas en un juicio.
Para tal efecto, se introdujeron importantes cambios en
la nueva Ley de Amparo para garantizar la eficacia de los
principios constitucionales antes comentados, al conside-
rar la figura del amparo adhesivo, el cual procederá con-
forme al artículo 182 de esa ley en los siguientes casos:
Cabe destacar que el amparo adhesivo se promoverá
en un plazo de 15 días contados a partir del día siguien-
te en que surta efectos el acuerdo que tenga por admi-
tida la demanda de amparo.
Cumplimiento eficaz de las sentencias de amparo
En acatamiento a las reformas constitucionales, la nue-
va Ley de Amparo señala un mecanismo sancionador
que pretende garantizar la plena eficacia en el cumpli-
miento de las sentencias dictadas en el juicio de ampa-
ro, de modo que si se concede el amparo y la autoridad
responsable repite el acto reclamado o trata de eludir su
cumplimiento, se podrá proceder de la siguiente forma:
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1. La autoridad o autoridades responsables ten-
drán un plazo de tres días (que podrá ampliar-
se en determinados casos) para cumplir con
las sentencias de amparo. De igual forma, se
le notificará y ordenará al superior jerárquico
de la autoridad responsable para que ordene
cumplir con la sentencia. En caso de que la au-
toridad responsable o el superior jerárquico no
cumplan con lo ordenado, se podrán imponer
las multas que precisa la ley en comento.
Aunado a ello, se remitirá el expediente al Tri-
bunal Colegiado o a la SCJN para continuar
con el trámite de inejecución, que podrá cul-
minar con la separación del puesto y su con-
signación ante la autoridad competente.
2. El Tribunal Colegiado continuará con el trámi-
te de inejecución y, derivado de la revisión del
expediente y los autos, dictará la resolución
que corresponda. Si reitera que hay incumpli-
miento, remitirá los autos a la SCJN con un
proyecto de separación del cargo del titular
de la autoridad responsable y, en su caso, del
superior jerárquico.
3. Recibidos los autos por la SCJN, dictará a la bre-
vedad posible la resolución que corresponda. Si
finalmente considera que el incumplimiento es
injustificado o hubiera transcurrido el plazo que
la propia Corte le otorgó para su cumplimiento,
la SCJN procederá a separar de su cargo al titu-
lar de la autoridad responsable y a consignarlo
ante el juez de distrito por el delito de incumpli-
miento de sentencias de amparo. De igual for-
ma, se procederá contra el superior jerárquico,
cuando la Corte determine su responsabilidad.
Requisitos formales de las tesis y jurisprudencia
para evitar problemas en su interpretación
Conforme a la ley abrogada, las tesis aisladas y las juris-
prudencias que se publicaban en el Semanario Judicial
de la Federación, generalmente se conformaban con
un extracto de los considerandos de una sentencia, de
modo que ante la ausencia de los hechos o elementos
de la controversia se podían presentar problemas en la
interpretación de la misma jurisprudencia. En este sen-
tido, para coadyuvar en el mejor entendimiento de las
tesis, la nueva Ley de Amparo estipula que la misma
deberá integrarse con los siguientes elementos:
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1. El título que identifique el tema que se aborda.

2. El subtítulo que señale en forma sintética el criterio que se sustenta.

3. Las consideraciones interpretativas mediante las cuales se haya establecido el criterio.

4. La identificación de la norma, en caso de que el criterio se refiera a la interpretación de la misma.

5. Los datos de identificación del asunto, el número de tesis, el órgano jurisdiccional que lo emite y la votación.

Declaratoria general de inconstitucionalidad

Uno de los principios torales sobre los cuales se construyó el juicio de amparo es el de la relatividad en la sentencia,
de manera que la sentencia sólo puede proteger al quejoso en contra de los actos reclamados; sin embargo, las
reformas constitucionales establecieron la facultad para que la SCJN pueda declarar en forma general la inconstitu-
cionalidad de una norma, lo que produciría que dicha norma (inconstitucionalidad) se dejara de aplicar no sólo a la
persona que obtuvo el amparo, sino a cualquier persona en general. La nueva Ley de Amparo establece el proce-
dimiento que debe seguirse para que nuestro máximo tribunal haga dicha declaratoria, en los términos siguientes:

Es importante advertir que la declaratoria general de inconstitucionalidad no aplica para las normas generales en
materia tributaria en las que subsiste plenamente el principio de relatividad en la sentencia, sin excepción alguna;
por tanto, bajo ninguna circunstancia una norma tributaria podrá ser objeto de una declaratoria general de inconsti-
tucionalidad.

Creación de los plenos de circuito

Mediante las reformas constitucionales se crearon nuevos órganos dentro del Poder Judicial de la Federación que

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reciben el nombre o denominación de plenos de circuito, los cuales estarán integrados por los miembros de los mis-
mos tribunales colegiados y estarán facultados para resolver las contradicciones de tesis de tribunales colegiados
de un mismo circuito. En este orden de ideas, cuando los tribunales colegiados de un mismo circuito sustenten tesis
contradictorias en los juicios de amparo de su competencia, los plenos de circuito resolverán cuál tesis debe preva-
lecer con carácter de jurisprudencia dentro de su circuito.

Ahora bien, si los plenos de circuito de distintos circuitos, los plenos de circuito en materia especializada de un mis-
mo circuito o los tribunales colegiados de un mismo circuito con diferente especialización sustentan tesis contradic-
torias, entonces la SCJN decidirá qué tesis debe prevalecer.

La nueva Ley de Amparo establece el ámbito estructural u orgánico de los plenos de circuito, su ámbito competencial
y los procedimientos que deberán seguirse para dictar sus acuerdos y resoluciones.

Entrada en vigor de la nueva ley y otras disposiciones de carácter transitorio

Como precisamos, la nueva Ley de Amparo entró en vigor el 3 de abril de 2013, y quedó abrogada la ley que fue
publicada en el DOF el 10 de enero de 1936.

Sin embargo, también debemos considerar que conforme a las disposiciones transitorias, los juicios de amparo
iniciados con anterioridad a la entrada en vigor de la nueva ley continuarán tramitándose hasta su resolución final
conforme a las disposiciones vigentes hasta el 2 de abril de 2013, salvo lo que se refiere a las disposiciones relativas
al sobreseimiento por inactividad procesal y caducidad de la instancia (que desaparecen en la nueva ley), así como
al cumplimiento y ejecución de las sentencias de amparo.

Conclusión

El Congreso de la Unión, después de un largo procedimiento legislativo, aprobó una nueva Ley de Amparo que
fue publicada en el DOF del 2 de abril de 2013 y que entró en vigor el día siguiente al de su publicación. Esta
nueva ley no sólo incorpora los cambios constitucionales que entraron en vigor desde 2011, sino que también
aprovecha la oportunidad para introducir otros cambios de suma trascendencia que pretenden hacer más senci-
llo, rápido y eficiente el juicio de amparo.

Al efecto, analizamos los principales cambios contenidos en la nueva Ley de Amparo.

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