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Los procedimientos de revisión e

impugnación

SUMARIO:
1) Características generales de la revisión e impugnación.
2) El recurso de reposición.
3) Las reclamaciones económico-administrativas.
4) Procedimientos especiales de revisión.
5) La impugnación de actos tributarios autonómicos y
locales. 1
Revisión e impugnación

• Los actos y actuaciones de aplicación de los tributos y los actos de

imposición de sanciones tributarias pueden modificarse de oficio
(revisión) o a instancia de parte (impugnación).

• La impugnación tiene lugar, típicamente, a través de los siguientes

recursos:
o Recurso de reposición.
o Reclamaciones económico-administrativas.

• También cabe la impugnación a través de “procedimientos

especiales”:
o Nulidad de pleno derecho.
o Rectificación de errores (poco “especial”).

• Devolución de ingresos indebidos (poco “especial”).

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La impugnación: características básicas

• El recurso de reposición (RR) opcional y se tramita ante el mismo

órgano que dictó la resolución impugnada.

• La reclamación económico-administrativa (REA) es preceptiva

(para interponer RCA) y la principal singularidad del modelo de
impugnación tributaria:
o La resuelven los llamados “Tribunales Económico-Administrativos”, que
realmente son órganos del Ministerio de Hacienda, dotados de
“independencia funcional”.
o Existe un TEA en cada CCAA, que resuelven las reclamaciones contra
actos de menor cuantía dictados por órganos periféricos de la AT.
o También existe un TEA Central, que resuelve las REA contra actos de
mayor cuantía (directamente o previo conocimiento del TEAR) y los
dictados por órganos centrales de la AT.
o Es necesario agotar la vía de REA para iniciar la judicial.

• Características del RR y de la REA: Libertad de forma/ Gratuidad/

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Prohibición de “reformatio in peius”/Postulación innecesaria.
 Tributos estatales

Recurso de Reposición

REA ante el TEAR

recurso alzada REA ante el TEAC

ante el TEAC

TSJ AN

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 Recurso de reposición (art. 222-225 LGT)

• Es potestativo y previo a la REA.

• Se interpone ante el órgano que dictó el acto impugnado, que es
además quien resuelve el recurso interpuesto.
• Cabe contra actos reclamables en vía económico-administrativa
(los que establecen un derecho u obligación y no son de trámite).
• La ejecución del acto no se suspende por la interposición del
recurso, aunque cabe instar la suspensión, que se concederá
siempre que se presten garantías (en caso de sanciones sin
garantías).
• Plazo de interposición: 1 mes desde la notificación del acto.
• Plazo de resolución: 1 mes desde la interposición del recurso.
• Deber de resolver inexcusable, aunque la falta de resolución abre
la posibilidad de impugnar en instancias superiores por silencio
negativo.
• Contra la resolución cabe REA, pero no cabe otro recurso de
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reposición.
La reclamación económico-administrativa (art.
226-248 LGT)

• Es preceptiva (requisito para acceder a la vía judicial).

• Es gratuita y no exige abogado ni procurador.
• Se trata de un procedimiento que emula al proceso C-A.
• En su tramitación ordinaria hay doble fase de actuación:
1º mera interposición de la reclamación.
2º escrito de alegaciones (fundamentación).
• En el “procedimiento abreviado” se realizan las alegaciones en el
mismo escrito de interposición.
• El TEAC conoce en recurso de alzada ordinario contra resoluciones
del TEAR en conflictos de mayor cuantía (≥ 150.000 €) y en única
instancia de actos dictados por órganos centrales de la AT. El
particular puede acudir directamente al TEAC sin paso previo por el
TEAR.
• También se tramitan como REA los conflictos entre particulares por
actos de repercusión o retención tributaria.
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REA: inicio (art. 235 LGT)

• Se inicia presentado un escrito de interposición que sólo requiere la

identificación del recurrente y del acto impugnado. Además, puede
incluir:
o Alegaciones que sustentan la pretensión.
o Petición de suspensión de ejecución del acto impugnado.

• El escrito de interposición se presentará:

o En el plazo de un mes desde la notificación del acto impugnado.
o Ante el mismo órgano que dictó el acto impugnado (que lo
remitirá al TEA junto con el expediente).
o Si el escrito contuviera alegaciones, el órgano podrá modificar el
acto impugnado antes de remitir el expediente.
o La presentación será telemática siempre que el reclamante
tuviera DEH (obligación de recibir las notificaciones vía
7 telemática: básicamente, las sociedades mercantiles).
REA: tramitación (art. 236 LGT)

• El TEA, al recibir el expediente, notificará al reclamante la “puesta

de manifiesto del expediente” para su examen.
• A partir de ese momento, el reclamante tiene el plazo de un mes
para presentar su escrito de alegaciones..

• El escrito de alegaciones presentado por el reclamante contendrá

la fundamentación y la pretensión del reclamante, y se acompañará
de todas las pruebas que se considere oportuno.

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REA: resolución (art. 239 LGT)

• Los TEA no pueden abstenerse de resolver.

• La resolución se notificará en el plazo de 1 año (a contar desde el
momento de la interposición, después silencio negativo y no
devengo de intereses).
• La resolución decidirá sobre todas las cuestiones suscitadas por el
expediente, hayan sido planteadas o no por el reclamante.
• La resolución puede ser:
o Desestimatoria.
o Estimatoria, con anulación total o parcial del acto (retroacción, si
defectos formales).
o Declaración de inadmisibilidad, motivada por:
❑Extemporaneidad.
❑Falta de legitimación o de representación.
❑Petición desvinculada del acto.
❑Actos no recurribles o actos firmes o consentidos.
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REA: procedimiento abreviado (art. 245-248
LGT)

• En los supuestos de baja cuantía (deudas ≤ 6.000 € o BI ≤ 72.000

€).

• Lo más relevante es que el escrito de interposición debe contener

las alegaciones y pretensiones del reclamante, así como las
pruebas.

• La resolución podrá adoptarse por un órgano unipersonal del TEA.

• El plazo de resolución se reduce a la mitad (6 meses).

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Suspensión ejecución de actos impugnados
(224-233 LGT)

• Similares reglas para el RR y para las REA.

• Debe solicitarse expresamente (ante los órganos de recaudación o
ante el TEA).
• Se concede de forma automática por los órganos de recaudación si
se aportan garantías (normalmente el aval).
• Se concede de forma discrecional por el TEA si se acreditan
perjuicios irreparables en caso de no suspender (aunque no se
aporten garantías).
• Durante el tiempo de suspensión se devengan intereses por la
deuda impagada (hasta la finalización del plazo de resolución de la
REA).
• Los gastos generados por la suspensión (aval bancario) son
reembolsados en caso de estimación de la REA.
• En impugnación de sanciones, la suspensión se produce de forma
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automática sin necesidad de aportar garantías.
REA: recurso de alzada (art. 241 LGT)

• Es preceptivo contra Resoluciones de TEAR (o TEAL) sobre

deudas > 150.000 € (o BI > 1.800.000 €).
• El plazo de interposición es de un mes desde la notificación de la
RTEAR.
• El recurso deberá contener las alegaciones que lo fundamentan
(también las pruebas que, en su caso, no se pudieron aportar).
• Están legitimados: los interesados y la AT.
• El recurrente no debe rebatir el contenido del acto inicialmente
impugnado, sino el de la RTEAR que impugna en segunda
instancia.
• El plazo de resolución es un año (como la REA ordinaria).
• Resuelve el TEAC.

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La singular impugnación del “valor de
referencia”

• La BI en el ISD e ITPO siempre fue el valor de mercado de los

bienes y derechos transmitidos, pero la Ley 11/2021 ha dispuesto
que los inmuebles se integren en la BI de ambos impuestos por su
“valor de referencia” (VR).
• El VR se determinará por la DGC “de forma objetiva y con el límite
del valor de mercado a partir (…) del análisis de los precios
comunicados por los fedatarios públicos en las compraventas
inmobiliarias efectuadas” (DF3 LCI).
• El VR se hará público en el último trimestre de cada año, pero no
podrá ser impugnado en ese momento, sino cuando resulta de
aplicación en alguna liquidación o autoliquidación del ITPO o ISD:
− Si lo aplicara el OT en cumplimiento del mandato legal,
deberá instar la rectificación de autoliquidaciones.
− Si lo aplicara la AT, el OT deberá impugnarlo mediante RR o
REA, según las reglas explicadas anteriormente.
• Para la resolución del RR o REA, la DGC deberá elaborar un
informe que tendrá efectos vinculantes para el órgano de gestión
que resuelve el RR.
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Otros recursos en las REA (art. 242-244 LGT)

• Recurso extraordinario de revisión (244 LGT).

o Contra actos firmes de la AT o de los TEA, en caso de que
concurran causas extraordinarias que acrediten un error en la
resolución impugnada.

• Recurso para la formación de doctrina que vinculará a la AT y a

los TEA:
o Recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio
(art. 242 LGT): lo interpone la AT contra RTEAR no susceptibles
de recurso de alzada, en caso de que estimara gravemente
dañosa y erróneas dichas resolución, o cuando aplicara criterios
distintos a otras RTEAR.
o Recuro extraordinario para la unificación de doctrina (art. 243
LGT): lo interpone la AT contra RTEAC cuando esté en
desacuerdo con el contenido de dichas resoluciones (y lo
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resuelve una Sala especial integrada por el TEAC y la AT).
Procedimientos especiales de revisión

• Devolución de ingresos indebidos (art. 221). Se inicia de oficio o

a instancia de parte en caso de: duplicidad del pago; pago superior
al exigible; pago de obligaciones prescritas. El OT afectado casi
siempre instará el procedimiento de rectificación de
autoliquidaciones (art. 120 LGT), y no éste.

• Rectificación de errores (art. 220). Se inicia de oficio o a instancia

de parte, en caso de apreciar errores materiales, aritméticos o de
hecho (que sean evidentes y no precisen valoración jurídica).

• Nulidad de pleno derecho (art. 217): Como en Dº Admtvo: se

inicia de oficio o a instancia de parte, si concurren circunstancias
extraordinarias (actos de contenido imposible, dictados al margen
del procedimiento, en caso de delito, etc..). Requiere dictamen del
Consejo de Estado.
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Procedimientos especiales de revisión
reservados a la AT

• Revocación (art. 219): Se inicia de oficio, para modificar el acto en

beneficio del OT, si circunstancias sobrevenidas denotan la
improcedencia del acto dictado.

• Lesividad (art. 218): Se inicia de oficio cuando la AT pretende

modificar el acto en perjuicio del OT, lo que exige: la declaración
previa de lesividad (que corresponde al Ministro de Hacienda en
tributos estatales) y la ulterior impugnación en sede jurisdiccional
del acto que se pretende modificar.

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La revisión de actos tributarios de la
Administración Autonómica y Local

• En la Administración autonómica, los actos se impugnan mediante RR y

REA (si existiera un órgano económico-administrativo creado pro la CA)

• En la Administración Local, normalmente se impugnan mediante RR (art.

14 LHL) y contra su resolución procede recurso en sede judicial (ante los
Juzgados de lo contencioso-admtvo).
– En grandes ciudades se han creado los TEA Municipales (art. 137 LBRL):
o Emulan el modelo de las REA.
o Funcionan con criterios de independencia técnica, celeridad y gratuidad.
o Tienen una regulación propia en cada “gran ciudad”.
o En caso de existir TEAM, el RR tendría carácter potestativo.
o Contra la resolución del TEAM procede recurso en sede judicial.

• Los llamados recursos especiales de revisión, se aplican en el ámbito

autonómico y local en los mismos términos que en el ámbito estatal.

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