Dossier Auditoria Administrativa PDF

UNIVERSIDAD POLITECNICA DE NICARAGUA
UPOLI SEDE ESTELI
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
NOMBRE Y APELLIDO:
AUDITORIA I UPOLI
UNIDAD I: Aspectos Básicos de la Auditoria Administrativa.
Contenido de la Unidad
1.1 Antecedentes
1.2 Definiciones
1.3 Importancia de la Auditoria Administrativa
1.4 Necesidades de la Auditoria Administrativa
1.5 Objetivos
1.6 Ventajas de la Auditoria de las Organizaciones.
1.7 Principios de la Auditoria Administrativa.
1.8 Habilidad para pensar en términos Administrativos.
1.9 Campo de Aplicación de la Auditoria Administrativa.
1.10 Factores y Métodos.
1.11 Clasificación de la Auditoria Administrativa
OBJETIVO:
Analizar y evaluar los procedimientos, normas y principios de control administrativo para lograr
la eficacia, eficiencia y economía operacional en el uso y administración de los recursos no
financieros.
`` No digas que no tienes suficiente tiempo. ….

Tienes exactamente el mismo número de horas que tuvieron Pasteur, Michelangelo, Helen
Keller, Madre Teresa, Leonardo da Vinci, Thomas Jefferson y Albert Einstein.-H. Jackson
Brown Jr.``
MSc. Martha Montoya Página 2

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I UNIDAD: ASPECTOS BASICOS DE LA AUDITORIA

ADMINISTRATIVA.
1.1. Antecedentes históricos:
Con el propósito de ubicar como se ha ido enriqueciendo a través del tiempo, es conveniente
revisar las contribuciones de los autores que han incidido de manera más significativa a lo largo
de la historia de la administración.
En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sentó

las bases para lo que él llamó "auditoría administrativa", la cual, en sus palabras, consistía en
"una evaluación de una empresa en todos sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y
futuro probable."
Más adelante, en 1953, George R. Terry, en Principios de Administración, señala que "La
confrontación periódica de la planeación, organización, ejecución y control administrativos de
una compañía, con lo que podría llamar el prototipo de una operación de éxito, es el significado
esencial de la auditoría administrativa."
Dos años después, en 1955, Harold Koontz y Ciryl O´Donnell, también en sus Principios de
Administración, proponen a la auto-auditoría, como una técnica de control del desempeño total,
la cual estaría destinada a "evaluar la posición de la empresa para determinar dónde se
encuentra, hacia dónde va con los programas presentes, cuáles deberían ser sus objetivos y si
se necesitan planes revisados para alcanzar estos objetivos."
El interés por esta técnica llevan en 1958 a Alfred Klein y Nathan Grabinsky a preparar El
Análisis Factorial, obra en cual abordan el estudio de "las causas de una baja productividad
para establecer las bases para mejorarla" a través de un método que identifica y cuantifica los
factores y funciones que intervienen en la operación de una organización.
Transcurrido un año, en 1959, ocurren dos hechos relevantes que contribuyen a la evolución de
la auditoría administrativa:
1) Víctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la

contribución de William P. Leonard con el nombre de auditoría administrativa y,
2) The American Institute of Management, en el Manual of Excellence Managements integra un
método para auditar empresas con y sin fines de lucro, tomando en cuenta su función,
estructura, crecimiento, políticas financieras, eficiencia operativa y evaluación administrativa.
El atractivo por el tema se extiende al ámbito académico y, en 1960, Alfonso Mejía Fernández,
de la Escuela Nacional de Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de
México, en su tesis profesional La Auditoría de las Funciones de la Gerencia de las Empresas,
realiza un recuento de los aspectos estructurales y funcionales que el nivel gerencial de las
empresas debe contemplar para aplicar una auditoría administrativa.
Para 1962, Roberto Macías Pineda, de la Escuela Superior de Comercio y Administración del
Instituto Politécnico Nacional, dentro del programa de doctorado en ciencias administrativas, en
la asignatura.
Teoría de la Administración, destina un espacio para presentar un trabajo de auditoría

administrativa. Por otra parte, en 1964, Manuel D´Azaola S., de la Escuela Nacional de
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Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su tesis

profesional La Revisión del Proceso Administrativo, considera la necesidad de que las
empresas analicen su comportamiento a partir de la revisión de las funciones de dirección,
financiamiento, personal, producción, ventas y distribución, así como registro contable y
estadístico.
A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde

define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditoría. Asimismo, precisa las
diferencias entre la auditoría administrativa y la auditoría financiera, y desarrolla los criterios
para la integración del equipo de auditores en sus diferentes modalidades.
En 1966, José Antonio Fernández Arena, presenta la primera versión de su texto La Auditoria
Administrativa, en la cual desarrolla un marco comparativo entre diferentes enfoques de la
auditoría administrativa, presentando una propuesta a partir de su propia visión de la técnica.
Más adelante, en 1971, se generan dos nuevas contribuciones: Agustín Reyes Ponce, en
Administración de Personal, dedica un apartado para tratar el tema, ofreciendo una visión
general de la auditoría administrativa, en tanto que William P. Leonard publica Auditoría
Administrativa: Evaluación de los Métodos y Eficiencia Administrativos, en donde incorpora los
conceptos fundamentales y programas para la ejecución de la auditoría administrativa.
Para 1977, se suman las aportaciones de dos autores en la materia. Patricia Diez de Bonilla en
su Manual de Casos Prácticos sobre Auditoría Administrativa, propone aplicaciones viables de
llevar a la práctica y, Jorge Álvarez Anguiano, en Apuntes de Auditoría Administrativa incluye un
marco metodológico que permite entender la auditoría administrativa de manera por demás
accesible.
En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración, difunde el documento

Auditoría Administrativa, el cual reúne las normas para su implementación en organizaciones
públicas y privadas. Poco después, en 1984, Robert J. Thierauf presenta Auditoría
Administrativa con Cuestionarios de Trabajo, trabajo que introduce a la auditoría administrativa
y a la forma de aplicarla sobre una base de preguntas para evaluar las áreas funcionales,
ambiente de trabajo y sistemas de información.
En 1988, la oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos de Norteamérica prepara

las Normas de Auditoría Gubernamental, que son revisadas por la Contraloría Mayor de
Hacienda (entidad de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público), las cuales contienen los
lineamientos generales para la ejecución de auditorías en las oficinas públicas.
Al iniciarse la década de los noventa, la Secretaría de la Contraloría General de la Federación

se dio a la tarea de preparar y difundir normas, lineamientos, programas y marcos de actuación
para las instituciones, trabajo que, en su situación actual, como Secretaría de Contraloría y
Desarrollo Administrativo, continúa ampliando y enriqueciendo.

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1.2. Definiciones
El propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora.
Se define como:
 Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa,

institución o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus métodos
de control, medios de operación y empleo que de a sus recursos humanos y materiales.
 Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una

organización con
 Es la revisión objetiva, metódica y completa, de la satisfacción de los objetivos

institucionales, con base en los niveles jerárquicos de la empresa, en cuanto a si
estructura, y a la participación individual de los integrantes de la institución.
 Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización

con el propósito de conocer su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora
para innovar valor y crear una ventaja competitiva sustentable.
El aspecto distintivo de estos diversos usos del término, es que cada caso de auditoría se lleva
a cabo según el sentido que tiene esta auditoría para la dirección superior. Otras definiciones de
auditoría administrativa se han formulado en un contexto independiente de la dirección superior,
a beneficio de terceras partes.
La auditoría administrativa involucra una revisión de los objetivos, planes y programas de la

empresa, su estructura orgánica y funciones, sus sistemas, procedimientos y controles, el
personal y las instalaciones de la empresa y el medio en que se desarrolla, en función de la
eficiencia de operación y el ahorro en los costos.
La auditoría administrativa puede ser llevada a cabo por el profesional en administración de

empresas y otros profesionales capacitados, incluyendo al contador auditor preparado en
disciplinas administrativas o respaldadas por otros especialistas.
El resultado de la auditoría administrativa es un informe sobre la eficiencia administrativa de

toda la empresa o parte de ella.
1.3. Importancia de la auditoria administrativa
En nuestra actualidad donde las estructuras empresariales evoluciona a pasos agigantados la

auditoria administrativa juega un papel muy importante para la modernización y detección
oportuna de las debilidades en una empresa tanto es aspectos organizativos, como de
controles, representando una herramienta moderna y de mucha utilidad para la constante
transformación gerencial que contribuya a logros no solo en aspectos empresariales sino en
aspectos humanos con enfoques sociales y de bien común.

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1.4. Necesidades de la auditoria administrativa
En las dos últimas décadas hubo enormes progresos en la tecnología de la información, en la

presente década parece ser muy probable que habrá una gran demanda de información
respecto al desempeños de los organismos sociales. la auditoria tradicional( financiera) se ha
preocupado históricamente por cumplir con los requisitos de reglamentos y de custodia, sobre
todo se ha dedicado al control financiero.
Este servicio ha sido, y continua siendo de gran significado y valor para nuestras comunidades
industriales, comerciales y de servicios a fin de mantener la confinas en los informes
financieros.
Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de información ha crecido la necesidad de

examinar y evaluar lo adecuado de la información administrativa, así como su exactitud. En la
actualidad, es cada vez mayor la necesidad por parte de los funcionarios, de contar con alguien
que sea capaz a de llevar a cabo el examen y evaluación de:
 La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria administrativa

funcional).
 La calidad de los procesos mediante los cuales opera un organismo (auditoria analítica).
Lo que realmente interesa destacar, es que realmente existe una necesidad de examinar y
evaluar los factores externos y internos de la empresa y ello debe hacerse de manera
sistemática, abarcando la totalidad de la misma.
1. 5. Objetivos de la auditoria administrativa
Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los
siguientes:
1. De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el

comportamiento organizacional en relación con estándares preestablecidos.
2. De productividad.- Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los
recursos de acuerdo con la dinámica administrativa instituida por la organización.
3. De organización.- Determinan que su curso apoye la definición de la estructura,
competencia, funciones y procesos a través del manejo efectivo de la delegación de
autoridad y el trabajo en equipo. proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente
con las expectativas y satisfacción de sus clientes.
4. De calidad.- Disponen que tienda a elevar los niveles de actuación de la organización
en todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y servicios altamente
competitivos.
5. De servicio.- Representan la manera en que se puede constatar que la organización
está inmersa en un
6. De cambio.- La transforman en un instrumento que hace más permeable y receptiva a la
organización.
7. De aprendizaje.- Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje
institucional para que la organización pueda asimilar sus experiencias y las capitalice
para convertirlas en oportunidades de mejora.
8. De toma de decisiones.- Traducen su puesta en práctica y resultados en un sólido

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instrumento de soporte al proceso de gestión de la organización.
Otros objetivos pueden ser:
 Evaluar el nivel de desempeño de los recursos de la empresa y los niveles de gestión

funcional en la organización.
 Examinar los métodos y procedimientos utilizados en el control y operaciones de la
empresa en las diversas áreas, observando el grado de confiabilidad y eficacia.
 Conocer el entorno o medio ambiente de la empresa, su interrelación e interactuación
con ésta.
 Servir de base o plataforma para elaborar los planes empresariales (tácticos y
estratégicos) que pueden ser operativos y corporativos.
 Base para buscar un mayor desarrollo organizacional a fin de elevar la cultura
organizacional.
 Determinar los problemas y las potencialidades de la empresa a fin de tomar medidas
correctivas o tomar acciones que permitan elevar el nivel de desempeño alcanzado.
 Establecer planes empresariales adecuados.
 Base fundamental para la toma de decisiones en la organización.
1.6. Ventajas De La Auditoria De La Organización
a) Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma independiente los

sistemas de organización y de administración.
b) Facilita una evaluación global y objetiva de los problemas de la empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por los departamentos
afectados.
c) Pone a disposición de la dirección un profundo conocimiento de las operaciones de la
empresa.
d) Contribuye eficazmente a verificación de los datos contables y financieros.
e) Evitar las actividades rutinarias y la inercia burocrática que generalmente se desarrollan
en las grandes empresas.
f) Favorece la protección de los intereses y bienes de la empresa frente a terceros.
1.7. Principios de auditoría administrativa
Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorias

administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura teórica de ésta, por tanto
debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:
1. Sentido de la evaluación
La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros, contadores,

abogados u otros especialistas, en la ejecución de sus respectivos trabajos. Mas bien se ocupa
de llevar a cabo un examen y evaluación de la calidad tanto individual como colectiva, de los
gerentes, es decir, personas responsables de la administración de funciones operacionales y
ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantación de controles
administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con
normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en
forma económica.

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2. Importancia del proceso de verificación
Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar qué es lo que sé está haciendo

realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica que ello
no siempre está de acuerdo con lo que él responsable del área o el supervisor piensan que está
ocurriendo.
Los procedimientos de auditoría administrativa respaldan técnicamente la comprobación en la

observación directa, la verificación de información de terrenos, y el análisis y confirmación de
datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.
1.8 Habilidad para pensar en términos administrativos
El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de una administrador a quien se le

responsabilice de una función operacional y pensar como este lo hace(o debería hacerlo). En sí,
se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el
auditor administrativo.
Alcance: Por lo que se refiere a su área de influencia, comprende su estructura, niveles,

relaciones y formas de actuación. Esta connotación incluye aspectos tales como:
 Naturaleza jurídica
 Criterios de funcionamiento
 Estilo de administración
 Proceso administrativo
 Sector de actividad
 Ámbito de operación
 Número de empleados
 Relaciones de coordinación
 Desarrollo tecnológico
 Sistemas de comunicación e información
 Nivel de desempeño
 Trato a clientes (internos y externos)
 Entorno
 Productos y/o servicios
 Sistemas de calidad
9. Campo de Aplicación
En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de

organización, sea ésta pública, privada o social.
En el Sector Público se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de

operación, nivel de autoridad, relación de coordinación, sistema de trabajo y líneas generales de
estrategia.
En el Sector Privado se utiliza tomando en cuenta la figura jurídica, objeto, tipo de estructura,
elementos de coordinación y relación comercial de las empresas, sobre la base de las
siguientes características:

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 Tamaño de la empresa
 Sector de actividad
 Naturaleza de sus operaciones
En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:
 Microempresa
 Empresa pequeña
 Empresa mediana
 Empresa grande

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10.- Factores y metodologías
1. Planes y Objetivos
Examinar y discutir con la dirección el estado actual de los planes y objetivos.
2. Organización.
 Estudiar la estructura de la organización en el área que se valora.
 Comparar la estructura presente con la que aparece en la gráfica de organización de la
empresa, (si es que la hay).
 Asegurarse de si se concede o no una plena estimación a los principios de una buena
organización, funcionamiento y departamentalización.
3.- Políticas y Prácticas.
Hacer un estudio para ver qué acción (en el caso de requerirse) debe ser emprendida para
mejorar la eficacia de políticas y prácticas.
4.- Reglamentos.
Determinar si la compañía se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales y

federales.
5.- Sistemas y Procedimientos.
Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades en

sus elementos sujetos a examen e idear métodos para lograr mejorías.
6.- Controles Determinar si los métodos de control son adecuados y eficaces.
7.- Operaciones Evaluar las operaciones con objeto de precisar qué aspectos necesitan de un
mejor control, comunicación, coordinación, a efecto de lograr mejores resultados.
8.- Personal. Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicación al trabajo en el

área sujeta a evaluación.
9.- Equipo Físico y su Disposición. Determinar su podrían llevarse a cabo mejorías en la

disposición del equipo para una mejor o más amplia utilidad del mismo.
10.- Informe. Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en él los

remedios convenientes.
11. Clasificación de la Auditoria
Auditoría Externa: La auditoría Externa es el examen crítico, sistemático y detallado hecho por
una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocidas, utilizando técnicas
determinadas y con el objeto de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el
sistema, el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.
El dictamen u opinión independiente tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a
la información generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.

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La Auditoría Externa examina y evalúa cualquiera de los sistemas de información de una

organización y emite una opinión independiente sobre los mismos, pero las empresas
generalmente requieren de la evaluación de su sistema de información financiero en forma
independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual
tradicionalmente se ha asociado el término Auditoría Externa a Auditoría de Estados
Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditoría
Externa del Sistema de Información Tributario, Auditoría Externa del Sistema de Información
Administrativo, Auditoría Externa del Sistema de Información Automático etc.
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar razonabilidad, integridad y

autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella información producida
por los sistemas de la organización.
Una Auditoría Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intención publicar el producto del
sistema de información examinado con el fin de acompañar al mismo una opinión independiente
que le dé autenticidad y permita a los usuarios de dicha información tomar decisiones confiando
en las declaraciones del Auditor.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad profesional
reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una opinión imparcial y
profesionalmente experta a cerca de los resultados de auditoría, basándose en el hecho de que
su opinión ha de acompañar el informe presentado al término del examen y concediendo que
pueda expresarse una opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados
financieros y en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.
Bajo cualquier circunstancia, un Contador profesional acertado se distingue por una

combinación de un conocimiento completo de los principios y procedimientos contables, juicio
certero, estudios profesionales adecuados y una receptividad mental imparcial y razonable.
La Auditoría Interna La auditoría Interna es el examen crítico, sistemático y detallado de un

sistema de información de una unidad económica, realizado por un profesional con vínculos
laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y
formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulación
interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe
Pública.
Las auditorías internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su
cargo la evaluación permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa
en sugerir el mejoramiento de los métodos y procedimientos de control interno que redunden en
una operación más eficiente y eficaz. Cuando la auditoría está dirigida por Contadores Públicos
profesionales independientes, la opinión de un experto desinteresado e imparcial constituye una
ventaja definida para la empresa y una garantía de protección para los intereses de los
accionistas, los acreedores y el Público.
La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno,

puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administración, y
aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante
los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser
independiente, sino parecerlo para así obtener la confianza del Público.

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La auditoría interna es un servicio que reporta al más alto nivel de la dirección de la

organización y tiene características de función asesora de control, por tanto no puede ni debe
tener autoridad de línea sobre ningún funcionario de la empresa, a excepción de los que forman
parte de la planta de la oficina de auditoría interna, ni debe en modo alguno involucrarse o
comprometerse con las operaciones de los sistemas de la empresa, pues su función es evaluar
y opinar sobre los mismos, para que la alta dirección toma las medidas necesarias para su
mejor funcionamiento.
La auditoría interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero
nunca en las operaciones y decisiones de la organización a la cual presta sus servicios, pues
como se dijo es una función asesora.
La auditoría interna abarca los tipos de:
a. Auditoría Administrativa.
b. Auditoría Operacional.
c. Auditoría Financiera.
a. Auditoría administrativa: es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el

cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso
administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo también el evaluar la calidad de la
administración en su conjunto.
b. Auditoría operacional: es la que se encarga de promover la eficiencia en las
operaciones, además de evaluar la calidad de las operaciones.
c. Auditoría financiera: es el examen total o parcial de la información financiera y la
correspondiente operacional y administrativa, así como los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y reportar esa información.
Diferencias entre auditoría interna y externa

Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa, algunas de
las cuales se pueden detallar así:
 En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras

que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.
 En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, esta destinado para la empresa; en el
caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina generalmente para terceras
personas o sea ajena a la empresa.
 La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su vinculación
contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad legal de dar Fe
Pública.

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ACTIVIDAD DE AUTOAPRENDIZAJE # 1
El Director General de la empresa Multilateral Profesionales de la Administración S.A. de C.V.

(Mulpro), el Ing. Alejandro Escudero López, cuyo objeto central es el de importar y distribuir
accesorios y refacciones para equipos de computación desde su creación en mayo de 1999, ha
convocado a todos los integrantes de la empresa, con el propósito de invitarlos a iniciar un
estudio de las condiciones en que se están desempeñando, ya que la competencia en el ramo
ha crecido significativamente en el primer semestre del año, lo que ha minado las ventas de sus
productos.
La reducción, aunque mínima, del orden del 2% con respecto al año anterior, equivalente a
$50,000.00, sumada a la disminución paulatina en el año, es ya del orden de los $250,000.00 ,
esto es, un 10% en comparación con el ejercicio anterior.
Actualmente Mulpro, ha enfocado sus ventas a distribuidores minoristas que operan en la zona
centro de la ciudad. Sus productos, son adquiridos preferencialmente por micro y pequeñas
empresas que cuentan con computadoras que requieren de éstos materiales para su operación.
Para contar con el apoyo de sus clientes, la empres otorga líneas de crédito que van de los 30 a
los 90 días naturales, circunstancia que ha influido en la lenta recuperación de la inversión, lo
que sumado a los problemas de cobranza, han repercutido en una falta de liquidez para
reinvertir en nuevos pedidos, ocasionando retrasos en el cumplimiento de los pedidos, amén del
efecto negativo con sus proveedores, al espaciar las compras y ampliar los plazos para cubrir
el importe de los productos que adquiere.
Existe un consenso en el sentido de que la empresa necesita revisar su composición actual,
toda vez que se estima que en parte la falta de competitividad ha sido resultado de la pérdida
de oportunidades de negocio por la lentitud para reaccionar ante la competencia.
Por el momento la empresa cuenta con la estructura organizacional de siguiente:

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Para afrontar ésta situación, ha tomado la decisión de efectuar una revisión general del
comportamiento de la empresa en todos sus ámbitos y niveles, para implementar un estudio de
la organización que le permita derivar las medidas necesarias para superar la situación por la
que pasa la empresa.
De conformidad con los antecedentes expuestos responda a las siguientes preguntas:
1. ¿Cuáles son los principales problemas que enfrenta la empresa?
2. ¿Cómo se relacionan estos problemas con la estructura organizacional?
3. ¿Qué objetivos persigue con la invitación que ha formulado la Dirección General al resto
de la empresa?
4. ¿Qué rol puede desempeñar el personal de la empresa, en particular los responsables
de las áreas que la componen, en la búsqueda de alternativas de solución?
5. ¿Qué pasos tiene que seguir la empresa para revisar su estructura funcional y
operativa?
6. ¿En qué plazo deberá contar con un estudio para hacer frente a la falta de
competitividad?
7. ¿Cómo se debe de integrar el estudio para que cumpla con los fines que persigue la
Dirección General?

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Normas De Auditoria generalmente aceptadas
Las normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales
de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los auditores durante el proceso de la
auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del
auditor.
Las NAGAS tienen su origen en los boletines (Statement on Auditing Estándar-SAS) emitidos
por el comité de Auditoría de Instituto Americano de Contadores públicos de los estados Unidos
de Norteamérica en el año 1948.
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan
básicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.
La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y pericia como
auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Público para ejercer la
función de auditor, sino que además se requiere tener entrenamiento técnico adecuado y pericia
como auditor. Es decir además de los conocimientos técnicos obtenidos en la universidad, se
requiere de la aplicación práctica en el campo de una buena dirección y supervisión. Este
adiestramiento, capacitación y práctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base
de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrándose recién en
condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario sería negar su propia
existencia por cuanto no garantizará calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se
multiplique las normas para regular su actuación.
En todos los asuntos relacionados con la Auditoria, el auditor debe mantener independencia de
criterio. La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al auditor
para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares, etc.) y
subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo). Se requiere entonces objetividad
imparcial en su actuación profesional. Si bien es cierto, la independencia de criterio es una
actitud mental, el auditor no solamente debe ¨serlo¨, sino también ¨parecerlo¨, es decir. Cuidar
su imagen ante los usuarios de su informe, que no sólo es el cliente que lo contrató sino
también los demás interesados (bancos, trabajadores, estados, pueblo, etc.)
Clasificación
Las normas de auditoría están vinculadas con la calidad del trabajo realizado por el profesional
independiente. Con base en una comparación entre normatividades locales, se mostrarán a
continuación aspectos generales de las normas de auditoría vigentes en Estados Unidos
(American Institute of Certified Public Accountants).
Dicha normatividad coincide en el fondo aunque presenta algunas diferencias de forma, por lo
cual para su estudio, abordaremos el análisis por cada uno de los grupos o categorías en que
se dividen.

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Normas personales
El primer grupo es el relativo a las normas personales e incluye las cualidades que el auditor
debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la
auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el
auditor debe tener y otras que deberá mantener durante el desarrollo de toda su actividad
profesional.

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Normas de ejecución del trabajo
Los elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la

especificación particular, por lo menos al mínimo indispensable, de la exigencia de cuidado y
diligencia, son los que constituyen las normas de ejecución del trabajo.

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Normas de información
El resultado final del trabajo del auditor es el dictamen, ya que mediante éste documento se
difunden los resultados del trabajo del auditor resumidos en la opinión que se ha formado a
través de su examen. En el dictamen yace la confianza de los interesados en los procesos
administrativos y pone a su alcance un elemento más para confiar en las declaraciones que
contienen. Por último, es principalmente a través del dictamen como los usuarios se dan cuenta
del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte de dicho trabajo que queda a su
alcance
Necesidad de documentar los procesos de la auditoría
El auditor debe documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoría que

proporcionen evidencia de que su trabajo fue realizado respetando las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
Como “documentar” debemos entender el respaldar con evidencia objetiva una afirmación. Por
otra parte, a tono con lo establecido en las normas internacionales, “documentación de la
Auditoría” implica el registro de los procedimientos de auditoría aplicados.
¿Cuál es la finalidad de documentar todo el proceso de la auditoría?

Es lógico suponer, al menos, dos propósitos: respaldar la opinión que se presenta en el
dictamen y servir de control de la calidad a los servicios que presta el profesional de la materia.

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I. Conteste las siguientes preguntas:
1- Cuál es la definición de auditor?

2- Enumere las funciones del auditor.
3- Que es ética profesional? Se puede decir que ética y moral es lo mismo?
4- Qué relación puede tener la ética con la auditoria?
5- Resuelva el siguiente caso
II. En base a las Normas de Auditoria estudiadas, identifique en cada caso que norma se
está cumpliendo o incumpliendo.
1. Juan Pérez está encargado de realizar una auditoría administrativa en la Empresa La

Económica S.A, en vista de que su auditor estrella sufrió un infarto y esta delicado de
salud decide que la Auditoria sea desempeñada por Mario López un joven egresado de
la carrera y que se ha desempeñado como asistente en otras Auditorias.
Cumpliendo: ____________ Incumpliendo: _____________
Norma de Auditoria: ________________________________________
2. Rita Carazo está realizando una Auditoria Administrativa en una Empresa procesadora
de Tabaco de la ciudad de Estelí y aunque el trabajo está retrasado en vista de que está
utilizando ayudantes por el volumen de trabajo prefiere se realice más lento pero
asegurar la debida supervisión de su equipo de trabajo.
3. Durante la planificación de una Auditoria Administrativa la Lic. María Tapia, aseguro se

realizará una suficiente comprensión del control interno y en base a esto determinó la
naturaleza y la duración de la ejecución del trabajo de Auditoria.
4. Durante la ejecución de una Auditoria Administrativa, el auditor tiene serias presunciones

de que muchos de los procedimientos de controles internos aplicados no se han
realizado como indican los procesos, Sin embargo en los reportes examinados no ha
encontrado una base razonable para emitir una opinión concerniente.

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III. Lea detenidamente cada uno de los casos y en base a lo estudiado responda
justificando cada una de sus respuestas.
1. Usted ha intervenido como auditor (encargado) de AMC en el examen de auditoría de la

Compañía XX S.A. , en dicha Compañía se ha producido la vacante de Contador
General, cargo que le han propuesto a usted, pudiéndose incorporar después de
presentado su informe en borrador al Gerente encargado de AMC ¿Qué respondería
usted? Justifique su respuesta.
2. Usted está efectuando la auditoria en XYZ S.A., en el transcurso de su trabajo se

produce una vacante, de la Secretaria del Gerente General. ¿Considera ético de su
parte recomendar a su hermana para este puesto, que es una excelente secretaria y no
tiene trabajo en ese momento? Justifique su respuesta.
3. Usted se encuentra auditando una empresa pública que abastece a la ciudad en donde
vive, con alimento de primera necesidad, los cuales le ofrecen a usted a precio de costo
y puesto a su domicilio. ¿Aceptaría usted? Justifique su respuesta.
4. Flores, un auditor independiente, ha llevado la auditoria de la Cía. X, S.A., durante varios

años. Este año, debido a la presión de actividades, podrá invertir únicamente el tiempo
indispensable para leer los estados financieros preparados por el tesorero y contador de
la Compañía. En vista de que durante los numerosos años de trabajo para este cliente
no ha localizado fraudes o desfalco, él piensa que ello es suficiente para poder emitir un
dictamen sin excepciones acerca de los estados financieros del año ¿Es ello factible? Es
válido aclarar que Frecuentemente el auditor efectúa labores de teneduría de libros,
ajustes y preparación de estados financieros.

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II UNIDAD: EL AUDITOR ADMINISTRATIVO.
OBJETIVO DE LA UNIDAD:
Distinguir las características y casualidades de un auditor administrativo, su comportamiento

ético y funciones generales de un área auditora.
CONTENIDO DE LA UNIDAD:
2.1 Perfil del Auditor Administrativo

2.2 Responsabilidad de su ejercicio
2.3 Organización del Equipo de Auditores
2.4 Herramientas de trabajo utilizadas por el auditor.
“La inteligencia consiste no solo en el conocimiento, sino también en la destreza de aplicar los
conocimientos en la práctica.” Aristóteles.

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II UNIDAD: EL AUDITOR ADMINISTRATIVO.

2.1 Perfil del auditor.
Definición
Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditoría habitualmente con libre
ejercicio de una ocupación técnica.
El auditor debe reunir, para el buen desempeño de su profesión característica como: sólida
cultura general, conocimiento técnico, actualización permanente, capacidad para trabajar en
equipo multidisciplinario, creatividad, independencia, mentalidad y visión integradora,
objetividad, responsabilidad, entre otras. Además de esto, este profesional debe tener una
formación integral y progresiva.
Funciones generales:
Para ordenar e imprimir cohesión a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones
tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una
organización.
Las funciones tipo del auditor son:
 Estudiar la normatividad, misión, objetivos, políticas, estrategias, planes y programas de

trabajo.
 Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria.
 Definir los objetivos, alcance y metodología para instrumentar una auditoria.
 Captar la información necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los
procesos, funciones y sistemas utilizados.
 Recabar y revisar estadísticas sobre volúmenes y cargas de trabajo.
 Diagnosticar sobre los métodos de operación y los sistemas de información.
 Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.
 Respetar las normas de actuación dictadas por los grupos de filiación, corporativos,
sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras.
 Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la
efectividad de la organización
 Analizar la estructura y funcionamiento de la organización en todos sus ámbitos y
niveles.
 Revisar el flujo de datos y formas.
 Considerar las variables ambientales y económicas que inciden en el funcionamiento de
la organización.
 Analizar la distribución del espacio y el empleo de equipos de oficina.
 Evaluar los registros contables e información financiera.
 Mantener el nivel de actuación a través de una interacción y revisión continua de
avances.
 Proponer los elementos de tecnología de punta requeridos para impulsar el cambio
organizacional.
 Diseñar y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.

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Conocimientos que debe poseer
Es conveniente que el equipo auditor tenga una preparación acorde con los requerimientos de
una auditoria administrativa, ya que eso le permitirá interactuar de manera natural y congruente
con los mecanismos de estudio que de una u otra manera se emplearán durante su desarrollo.
Atendiendo a éstas necesidades es recomendable apreciar los siguientes niveles de formación:
Académica
Estudios a nivel técnico, licenciatura o postgrado en administración, informática, comunicación,

ciencias políticas, administración pública, relaciones industriales, ingeniería industrial, sicología,
pedagogía, ingeniería en sistemas, contabilidad, derecho, relaciones internacionales y diseño
gráfico.
Otras especialidades como actuaría, matemáticas, ingeniería y arquitectura, pueden
contemplarse siempre y cuando hayan recibido una capacitación que les permita intervenir en el
estudio.
Complementaria
Instrucción en la materia, obtenida a lo largo de la vida profesional por medio de diplomados,
seminarios, foros y cursos, entre otros.
Empírica
Conocimiento resultante de la implementación de auditorías en diferentes instituciones sin

contar con un grado académico. Adicionalmente, deberá saber operar equipos de cómputo y de
oficina, y dominar él ó los idiomas que sean parte de la dinámica de trabajo de la organización
bajo examen. También tendrán que tener en cuenta y comprender el comportamiento
organizacional cifrado en su cultura.
Una actualización continua de los conocimientos permitirá al auditor adquirir la madurez de

juicio necesaria para el ejercicio de su función en forma prudente y justa.
Habilidades y destrezas.
Habilidades y Destrezas
En forma complementaria a la formación profesional, teórica y/o práctica, el equipo auditor

demanda de otro tipo de cualidades que son determinantes en su trabajo, referidas a recursos
personales producto de su desenvolvimiento y dones intrínsecos a su carácter.
La expresión de éstos atributos puede variar de acuerdo con el modo de ser y el deber ser de
cada caso en particular, sin embargo es conveniente que, quien se dé a la tarea de cumplir con
el papel de auditor, sea poseedor de las siguientes características:

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 Actitud positiva. y de su entorno.

 Estabilidad emocional.  Capacidad de negociación.
 Objetividad.  Imaginación.
 Sentido institucional.  Claridad de expresión verbal y
 Saber escuchar. escrita.
 Creatividad.  Capacidad de observación.
 Respeto a las ideas de los  Iniciativa.
demás.  Discreción.
 Mente analítica.  Facilidad para trabajar en grupo.
 Conciencia de los valores propios  Comportamiento ético.
Experiencia
Uno de los elementos fundamentales que se tiene que considerar en las características
del equipo, es el relativo a su experiencia personal de sus integrantes, ya que de ello
depende en gran medida el cuidado y diligencia profesionales que se emplean para
determinar la profundidad de las observaciones.
Por la naturaleza de la función a desempeñar existen varios campos que se tienen que
dominar:
 Conocimiento de las áreas sustantivas de la organización.
 Conocimiento de las áreas adjetivas de la organización.
 Conocimiento de esfuerzos anteriores
 Conocimiento de casos prácticos.
 Conocimiento derivado de la implementación de estudios organizacionales de otra
naturaleza.
 Conocimiento personal basado en elementos diversos.
 Responsabilidad profesional.
El equipo auditor debe realizar su trabajo utilizando toda su capacidad, inteligencia y

criterio para determinar el alcance, estrategia y técnicas que habrá de aplicar en una
auditoría, así como evaluar los resultados y presentar los informes correspondientes.
Para éste efecto, debe de poner especial cuidado en:
 Preservar la independencia mental

 Realizar su trabajo sobre la base de conocimiento y capacidad profesional
adquiridas
 Cumplir con las normas o criterios que se le señalen
 Capacitarse en forma continua.
También es necesario que se mantenga libre de impedimentos que resten credibilidad a

sus juicios, por que debe preservar su autonomía e imparcialidad al participar en una
auditoría.

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Es conveniente señalar, que los impedimentos a los que normalmente se puede enfrentar
son: personales y externos.
Los primeros, corresponden a circunstancias que recaen específicamente en el auditor y que
por su naturaleza pueden afectar su desempeño, destacando las siguientes:
 Vínculos personales, profesionales, financieros u oficiales con la organización que se

va a auditar.
 Interés económico personal en la auditoría.
 Corresponsabilidad en condiciones de funcionamiento incorrectas.
 Relación con instituciones que interactúan con la organización.
 Ventajas previas obtenidas en forma ilícita o antiética.
Los segundos están relacionados con factores que limitan al auditor a llevar a cabo su
función de manera puntual y objetiva como son:
 Inherencia externa en la selección o aplicación de técnicas o metodología para la

ejecución de la auditoría.
 Interferencia con los órganos internos de control.
 Recursos limitados para desvirtuar el alcance de la auditoría.
 Presión injustificada para propiciar errores inducidos.
En estos casos, tiene el deber de informar a la organización para que se tomen las
providencias necesarias.
La formación del equipo tiene que llevarse a cabo de acuerdo con la naturaleza, alcance,
objetivos y estrategia de la auditoría que desempeñarán en el estudio.
2.2 Organización del equipo de auditores.
La división del trabajo en relación con las funciones que tienen que cumplir, se lleva a cabo
considerando los siguientes puestos:
Coordinador General.
Líder de proyecto.
Asistente o analista de proyecto.

Características del Coordinador General
Como responsable de la auditoria es necesario que sea poseedor de una gran experiencia
en la materia, la cual puede derivarse de su formación académica y/o profesional, así como
de su trayectoria y orientación personal.
El potencial de su participación puede ser más significativo si su experiencia laboral proviene

del conocimiento de ésta clase de esfuerzos en instituciones públicas y privadas, aunque no
es un requisito indispensable.
El asumir la dirección de una auditoria administrativa conlleva no sólo la responsabilidad de

tener la capacidad de respuesta en cuanto a los resultados que se esperan, sino al de
mantener un nivel de comportamiento acorde con las necesidades de todos y cada uno de

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los participantes.
Su presencia debe constituir una base de confianza y tranquilidad cifrada en su capacidad
para comunicar su visión, el dominio de la técnica, respaldo moral y liderazgo, traducida en el
logro de avances, coordinación de esfuerzos, espíritu de lucha, creatividad y actitud
constructiva.
Características del Líder de Proyecto
En su carácter de enlace entre el coordinador general, el personal destacado en la auditoria,

la organización y entorno, el líder representa el eslabón clave para que los objetivos,
programa y estrategias propuestas sean susceptibles de alcanzarse.
Su personalidad tiene que conjuntar una personalidad tranquila, mesurada, negociadora,
analítica y motivadora, capaz de hacer que las cosas sucedan y sucedan bien.
Por su función su trabajo es un tanto cuanto más operativo, ya que, aunque tiene la
percepción de conjunto del proyecto, tiene la obligación de cumplir con:
 Las líneas de acción de la coordinación general.

 Acatar las directrices de los niveles de decisión de la organización.
 Conciliar enfoques, puntos de vista y observaciones.
 Imprimir consistencia a las acciones acordadas en el programa de auditoría.
 Vigilar que las fases y tiempos programados se cumplan.
 Aclarar dudas.
 Recabar y resolver observaciones.
 Mantener el nivel de desempeño convenido.
Adicionalmente, está obligado a motivar a los auditores, para que se reafirme en todo
momento espíritu de equipo y se puedan obtener los resultados esperados en condiciones
óptimas.
Características del Asistente o Analista de Proyecto
Como personal de primera línea, es el responsable de atender directamente a todo el

personal que, de una u otra manera, interviene en la auditoria, además de ser quien va a
manejar directamente los papeles de trabajo que contienen los hallazgos, evidencias y
observaciones necesarios para derivar los criterios y propuestas que consoliden la aplicación
de la auditoria.
Ética Profesional
La ética profesional del auditor, se refiere a la responsabilidad del mismo para con el público,
hacia los clientes y colegas y los niveles de conducta máximos y mínimos que debe poseer.
A tal fin, existen cinco (5) conceptos generales, llamados también “Principios de Ética” las
cuales son:
 Independencia, integridad y objetividad.

 Normas generales y técnicas.
 Responsabilidades con los clientes.
Por ésta razón, debe de ser capaz de:

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 Acatar instrucciones con precisión.

 Actuar en forma prudente y tranquila.
 Ser cordial pero firme en sus decisiones.
 Disciplinado para cumplir con sus obligaciones a tiempo.
 Solidario con sus compañeros de equipo.
 Ordenado con sus papeles de trabajo.
 Objetivo en la detección de hallazgos para soportar las evidencias.
 Ser preciso en sus observaciones.
Debido a su posición, de el depende en gran medida el evitar crear falsas expectativas o

información que propicie corrientes de opinión controvertidas, que puedan constituirse en
factores de dilación u obstáculos para el logro de resultados.
2.3 Responsabilidades de su ejercicio con los colegas
Independencia, integridad y objetividad:
El auditor debe conservar la integridad y la objetividad y, cuando ejerce la contaduría pública,

ser independiente de aquellos a quienes sirve.
Los conceptos de la ética profesional, define la independencia como: “La capacidad para
actuar con integridad y objetividad”. Objetividad es la posibilidad de mantener una actitud en
todas las cuestiones sometidas a la revisión del auditor.
El auditor debe expresar su opinión imparcialmente, en atención a hechos reales

comprobables, según su propio criterio y con perfecta autonomía y, para tal fin, estar
desligado a todo vínculo con los dueños, administradores e intereses de la empresa u
organización que audite. Su independencia mental y su imparcialidad de criterio y de opinión
deben serlo, no solamente de hecho, sino en cuanto a las apariencias también, por lo cual el
auditor debe evitar cualquier entredicho que lo pueda vincular a situaciones que permitan
dudar de tales cualidades.
Normas General y Técnica:
El auditor debe observar las normas generales y técnicas de la profesión y luchar

constantemente por mejorar su competencia y la calidad de sus servicios.
Las normas generales y técnicas son reglas de conducta que exigen la observancia de las
normas relacionadas con la realización del trabajo. Así, las primeras indican que un miembro
a quien mediante otro contador solicite consejo profesional sobre una cuestión técnica
contable o de auditoría, debe consultar con el otro contador antes de proporcionar ese
consejo a fin de asegurarse de que el miembro conoce todos los datos y hechos disponibles.
 Responsabilidades con los clientes:
El contador público debe ser imparcial y franco con sus clientes y servirles lo mejor que
pueda, con interés profesional por los intereses de ellos, consecuente con sus
responsabilidades para con el público y todo esto lo pondrá de manifiesto a través de
independencia, integridad y objetividad.

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Una responsabilidad fundamental del contador público es la que se refiere a la

confidencialidad y al conflicto de intereses. La regla 301 (sección ET 301.01) dice que un
miembro “...no revelará información confidencial alguna obtenida en el curso de un trabajo
profesional, a menos que el cliente dé su consentimiento”.
 Necesidad de confidencialidad:
Tanto el sentido común como el concepto de independencia requieren que sea el auditor, no
el cliente, quien decida qué información necesita el auditor para practicar una auditoria
efectiva. En esa decisión no debe influir la creencia, de parte del cliente, de que cierta
información es confidencial. Una auditoria eficiente y efectiva requiere que el cliente ponga
en el auditor la confianza necesaria para ser sumamente franco al proporcionar información.
 Confidencialidad y privilegio:
Con las excepciones indicadas, las comunicaciones entre el cliente y el auditor son
confidenciales; es decir, el auditor no debe revelar la información contenida en la
comunicación sin el permiso del cliente.
Normalmente, sin embargo, esa información no es “privilegiada”. La información es

privilegiada si el cliente puede impedir que un tribunal o dependencia del gobierno tenga
acceso a ella mediante un citatorio u orden de comparecencia.
 Información Confidencial:
Los auditores y su personal tienen iguales responsabilidades que la administración en cuanto

al manejo de la información confidencial: no utilizarla para provecho personal, ni revelarla a
quienes pudieran hacerlo. Esas responsabilidades están claramente comprendidas en las
estipulaciones generales del código de ética profesional.
 Conflicto de intereses:
El temor de algunos clientes de que sus secretos les sean comunicados a los competidores
es tan grande que se niegan a contratar a auditores entre cuyos clientes figure un
competidor. Otros quedan satisfechos con la seguridad de que el personal encargado de su
trabajo no tenga contacto con el personal del competidor. El precio de obtener tan alto grado
de confidencialidad es la pérdida de los beneficios de una experiencia en el ramo que
pueden aportar los auditores familiarizados con más de una empresa dentro del mismo giro.
La experiencia indica que el riesgo de que se filtre información que tenga valor competitivo
es sumamente bajo.
 Responsabilidades con los colegas:
Aunque no hay actualmente reglas de conducta específicas que gobiernan la

responsabilidad de un contador público con sus colegas, los conceptos de ética profesional
establecen el principio fundamental de cooperación y buenas relaciones entre los miembros
de la profesión. La sección ET 55.01 expresa que un contador debe “tratar con sus colegas
en forma de que no disminuya su reputación y bienestar”. Además, al ofrecer sus servicios,
no tratará de desplazar a otro contador en forma que lo desacredite. De manera que, si bien
la competencia entre auditores es fuerte, sus acciones deben estar gobernadas por la
cortesía profesional debida a los colegas.

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2.4 Herramientas de trabajo utilizadas por el auditor:
Para efectuar la auditoría, es necesario crear los procedimientos asociados a tal trabajo y la
documentación necesaria para respaldar la opinión del auditor administrativo. Respecto a la
revisión del control interno, la auditoría tradicional (financiera) centra su atención en el control
financiero, sin embargo, para la auditoría administrativa asume mayor importancia el control
administrativo.
En una auditoría administrativa, el auditor verificará si la dirección está obteniendo

información pertinente a las decisiones y acciones que debe emprender. Esto requerirá un
análisis extenso de las necesidades de información con el fin de evaluar la eficacia del
sistema existente para satisfacerlas. Por tanto, los procedimientos asociados con la auditoría
administrativa implicarán un aumento considerable en el tiempo dedicado a la evaluación del
control interno, incluirán el uso de cuestionarios bien estructurados, una mayor confianza en
las entrevistas con gerentes, y requerirán un estudio a fondo del sistema de información.
En el manejo y control de las tareas de auditoría administrativa se re-quieren políticas y

procedimientos definidos que eviten cualquier posible confusión. En la práctica se pueden
combinar dos o más técnicas de auditoría, para generar lo que se denomina “procedimientos
de auditoría”.
Los procedimientos de auditoría se definen como: “Las técnicas de análisis aplicables a una
variable o grupo de hechos, relativos a la administración, sujetos a examen y evaluación,
mediante los cuales el auditor logra fundamentar su apreciación”. Naturaleza de los
procedimientos de auditoría. Los diversos tipos de organismos sociales, y concretamente su
manera de operar, hacen imposible establecer procedimientos rígidos para llevar a cabo un
examen y una evaluación de tipo administrativo. Así pues, el auditor deberá aplicar su criterio
profesional y tomar la decisión, de cuál procedimiento de auditoría será el más indicado y
eficiente.
Procedimientos de auditoría de aplicación general. El auditor debe seleccionar aquellos

datos que tengan mayor significado en la evaluación del desempeño de la organización, y
exponerlos de una manera fácil de entender, con el propósito de que los funcionarios puedan
hacer uso de ellos.
La aplicación de una o más técnicas de auditoría da origen a los procedimientos siguientes:
TECNICAS DE INVESTIGACION
1. Investigación documental (de hechos y registros)

2. Observación directa
CUESTIONARIOS
1. Cuestionario general
2. Cuestionario por áreas funcionales
3. Cuestionario de análisis de funciones del trabajo
4. Cuestionario de análisis de procedimientos
5. Cuestionario de análisis del sistema de información
6. Cuestionario de análisis de formas

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7. Hoja de análisis
8. Carpeta de papeles de trabajo (copias de manuales administrativos, copias de informes,
diagramas de flujo del sistema de información, descripción del proceso de planeación, etc.)
ENTREVISTAS
1. Entrevistas a funcionarios y gerentes

2. Entrevistas a jefes de departamento
3. Entrevistas a personal operativo.
Actividad de Auto aprendizaje Nº 3
¿Quién quiere un buen auditor?
Introducción
Durante muchos años, la pregunta del título me dio vueltas en la cabeza sin encontrarle
respuesta. (Algunos malintencionados dirían que, efectivamente, había allí espacio
suficiente...).
Lo que advertía, como tantos otros auditores internos (y seguramente externos también) era
una paradoja. Alguien nos contrataba para auditar, evaluar profesional y
fundamentadamente una gestión. Luego, cuando nuestros informes contradecían lo que esa
persona hubiera querido escuchar, se enfurecía y pretendía forzar las circunstancias para
que nuestro reporte se ajustara a sus deseos y no a los hechos......
Concluí mi trayectoria como auditor interno después de veinte años en los cuales fui desde
semi-senior hasta director de auditoría. La paradoja permaneció conmigo, irresuelta.
Después de eso, viajé a los Estados Unidos para hacer una auditoría de cumplimiento en la
prevención del lavado de activos. El objetivo de este trabajo era examinar los procesos y
control interno de una casa de cambios estadounidense, para identificar si existían brechas
que pudieran ser aprovechadas por potenciales lavadores para victimizar a la entidad. Bajo
la ley estadounidense, existe la figura de “ceguera voluntaria”, por la cual los administradores
deben demostrar su diligencia para prevenir y detectar estas circunstancias.
Detectamos el caso de un ciudadano senegalés que había hecho más de trescientas auto-
transferencias entre Nueva York y Dakar en el transcurso de un año calendario. Es decir,
supuestamente se enviaba a sí mismo dinero desde Nueva York para recogerlo en Dakar.
Esta operación no es sospechosa si se realiza ocasionalmente, pero la frecuencia con que
este individuo la realizaba hacía ver que era materialmente imposible que viajara tanto.
Evidentemente, alguien recibía el dinero en Dakar utilizando su nombre, y así se ocultaba el
nombre de quienes realmente intervenían en la transacción.
La casa de cambios debió haber reportado estas operaciones como sospechosas de lavado
de dinero, y eventualmente negarse a atender al cliente sospechoso luego de cierto tiempo.
La noche anterior a presentar este hallazgo a la vicepresidente de finanzas de la casa de
cambios estaba inquieto. De acuerdo con mi experiencia de tantos años ella iba a irritarse,
defenderse y negar cualquier responsabilidad. Según mi punto de vista el cobro de nuestros
honorarios, el mantenimiento del cliente y mi propio trabajo estaban en peligro.....Con esos
pensamientos me fui a dormir. La noche fue literalmente una pesadilla.

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A la mañana siguiente, cuando presentamos el informe, ella validó metódicamente la

veracidad de la evidencia presentada. Una vez satisfecha, y con una sonrisa de oreja a oreja
dijo, “ ¡ Bendito sea Dios! .En dos semanas más tengo una inspección gubernamental y si
esto lo hubieran detectado ellos yo hubiera terminado seguramente acusada de “ceguera
voluntaria”. Ya mismo corrijo esto. Buen trabajo.”
Quedé petrificado. ¿Es que ella quería realmente auditores que le dijeran la verdad y le
marcaran errores cuando estos existían? ¿Auditores objetivos? En mi experiencia pasada,
esto no me había sucedido.....
Formulación conceptual de los perfiles de auditoría interna y auditores internos
Primeramente, debemos diferenciar entre el perfil de un auditor en tanto individuo, y el perfil

de un departamento o equipo de auditoría interna. Así como el equipo puede reunir
colectivamente atributos que ningún integrante individualmente posee en su totalidad, puede
ser que el perfil del departamento sea diferente del de algunos de sus integrantes.
Generalmente, el perfil actitudinal del equipo de auditoría interna será el de quien conduce la
unidad, el DEA – director ejecutivo de auditoría. Pero, inadvertidamente, algún o algunos
subalternos pueden ponerle una “cáscara de banana”, y sesgar su juicio. Después de todo,
los auditores son los “ojos y oídos” del DEA.
La segunda aclaración pertinente es recordar el sabio aserto: “toda discusión que se
prolongue lo suficiente deviene semántica”. El uso de las palabras encierra el riesgo de que
bajo el uso de la misma expresión estemos hablando de conceptos diferentes. Los vocablos
“auditoría interna y auditor interno” no escapan a esta circunstancia.
¿Qué dirán los Presidentes de compañías cuando hablan de sus auditores internos?
Vinculado con los dos comentarios precedentes, podemos imaginar una reunión en la cual
los Presidentes de compañías se reúnen para hablar de sus empresas. Llegado el momento
de hablar de sus equipos de auditoría interna, comentarían:
Presidente 1. Estoy muy conforme con mi equipo de auditoría interna. Detectaron un faltante
de varios millones en mercaderías, identificaron a los responsables e impulsaron acciones
legales que dejaron a todos ellos entre rejas.
Presidente 2. Yo no estaría conforme con eso. ¿Te habían advertido anteriormente de fallas
en el control del depósito? ¿Y en los sistemas informáticos que administran existencias? ¿Y
en el reclutamiento de personal?
Presidente 3. Después de todo, quizás tus auditores hayan querido tapar sus propias
negligencias y omisiones anteriores.....
Primer perfil de los auditores internos: “perro asesino”
En todo ser humano, y en toda organización constituida por seres humanos, conviven un
ángel y un demonio. A poco que un Presidente de compañía intenta gestionarla, advierte que
la gestión se degrada por estos vicios de los seres humanos: fraude, vagancia, mentiras.....
El auditor “perro asesino” es entonces contratado para remediar estos males: identificar y
perseguir ladrones, vagos y mentirosos. Como todo perro asesino, tiene sus limitaciones. Si
el amo le ordena atacar a un ladrón armado, lo desarma y en su caso, lo mata.
Pero si el amo le ordena atacar al niño de al lado que ingresó a buscar la pelota que cayó en
nuestro patio, el perro asesino le infiere heridas mortales......

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El perro asesino no sabe, ni le interesa demasiado, discernir entre ladrones y niños. Para eso
confía en su amo. Tampoco puede ayudar demasiado a su amo en cuestiones que
involucren buen criterio: ¿por qué nos roban tan seguido? ¿no será mejor reforzar la
seguridad con rejas y otras medidas en lugar de estar corriendo ladrones todo el tiempo?
Al poco tiempo, el amo advierte que el perro asesino es un nuevo problema......
Segundo perfil de los auditores internos “perro faldero”
Después de un par de niños atacados por su auditor “perro asesino”, el amo, o sea el
Presidente de la compañía, decide reemplazarlo por otro perfil. Después de todo, las causas
judiciales emprendidas por los padres de los niños van contra el dueño del perro asesino y
no contra el perro.....
Así hace su aparición el “perro faldero”. Para este auditor, hay varias cosas que le están
vedadas:
• Puede recomendar mejoras pero no puede criticar gestión. Obviamente, recomendar que
algo mejore sin poder demostrar que está mal no deja margen para tomar una decisión
racional. Sus informes no son completos, objetivos, ni equitativos. Si el auditado está de
acuerdo en implementar sus recomendaciones, lo hace. De lo contrario, no. El “perro
faldero”.tiene buen criterio pero no puede morder, ni siquiera gruñir.....La gestión de la
organización deviene en una laxitud atroz.
• ¡Ni se le vaya a ocurrir al “perro faldero”.sugerir que puede haber fraude! Después de todo,
fue por eso que el anterior “perro asesino” fue sacrificado. Así es que el “perro faldero”
invierte horas, días, meses y hasta años en explorar mejoras al control interno con los
delincuentes que están robándole a la compañía.....Y si no logra resultados, es apremiado
por el Presidente de la compañía que lo incita a usar más persuasión. El faldero mueve
frenéticamente la cola, corre y ladra. Pero como no puede gruñir ni morder, el fraude
prospera como mosquitos en verano......
El auditor interno del siglo XXI . El “perro sabueso”
El sabueso es un perro que ayuda a seguir el rastro correcto. Ejercita el juicio, y por tanto es
más eficaz que un perro asesino. Y tiene el prestigio de que se confíe en su olfato, y por
tanto es inmensamente más útil que el complaciente perro faldero.
El auditor interno de los tiempos actuales tiene que ser un profesional con amplia formación
gerencial. No se puede aportar valor evaluando temas que desconoce, tratando de aprender
del auditado o agrediéndolo para que él o ella adviertan que el auditor está perdido y no sabe
qué hacer.
“Nunca es triste la verdad, lo que no tiene es remedio”. Si hay fraude, hay fraude y la acción
correctiva debe orientarse en ese sentido. Pero si hay ineficiencia hay que emprender
acciones radicalmente distintas. El sabueso debe saber determinar, ante un desvío, cuanto
hay de fraude y cuanto de negligencia. Y el sabueso no muerde al ladrón, lo pone cara a
cara con los policías. El sabueso no investiga por sí solo los fraudes, lo hace en equipo con
los especialistas.

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Conclusiones – la reconversión que urgentemente debemos emprender
Es altamente probable que los auditores y equipos de auditoría interna actuales respondan
más al arquetipo “perro asesino” o “perro faldero”, y sólo en muy pequeña cantidad al modelo
“perro sabueso”.
La reconversión es urgente. Pero uno de los peores errores que podemos cometer es tratar
de convertir a los “perros asesinos” en falderos, o viceversa. No está en su naturaleza, y no
va a servir para nada, según surge de lo ya comentado.
Habrá que entrenar el olfato de ambos, falderos y asesinos. Después de todo, todos los
perros tienen olfato.
Habrá que moderar el impulso agresivo de los perros asesinos. Explicarles que pueden
acorralar a los ladrones y gruñirles, pero ya no morderlos.
Y habrá que ver si se puede lograr que los falderos tengan valor y credibilidad para acorralar
y gruñir. Personalmente, esto último me parece lo más difícil de lograr.
Después de haber leído atentamente esta conversación, responda lo siguiente:
1. Explique a criterio de ustedes como grupo por qué era importante que la empresa
recibiera la verdad de parte de la entidad auditora.
2. Existen o no auditores objetivos.
3. En su experiencia personal, que opina de los auditores internos.
4. Teniendo en cuenta que una de las actividades que es posible que le toque como
profesional de la administración es ser auditor administrativo, que tipo de perfil del
auditor le gustaría tener, Explique su respuesta.

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III UNIDAD: EL PROCESO DE LA AUDITORIA

ADMINISTRATIVA.
Determinar la aplicación de la Auditoria Administrativa a las áreas funcionales de la

empresa mediante evaluación de la delegación de autoridad, responsabilidad,
organización, comunicación y sistema de información para recomendar mejoras a
dichas áreas.
3.1 Estudio Preliminar

3.2 Revisión de los Objetivos, políticas y Normas.
3.3 Revisión y Evaluación del Control Interno.
3.4 Examen Profundo de Áreas Críticas.
3.5 Comunicación de los Resultados.
“Estudiar no sólo implica asistir a clases, también tienes que ponerte a investigar, leer e informarte más
aunque no te lo pidan, de esa manera lograrás ser un alumno destacado.”

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III UNIDAD: EL PROCESO DE LA AUDITORIA ADMINISTRATIVA.
Una propuesta de metodología para el desarrollo de la Auditoría Administrativa considera

ocho fases generales:
1) Investigación preliminar,
2) Diagnóstico preliminar,
3) Definición de criterios de valoración,
4) Definición y diseño de instrumentos,
5) Programación,
6) Recopilación y revisión de información,
7) Evaluación y
8) Elaboración del reporte de auditoría.
Cada una de ellas se describe con mayor amplitud en las siguientes líneas del documento y
se muestran gráficamente en la figura No. 1.
Etapa # 1: Investigación preliminar:
Un primer acercamiento con la organización es necesario a través de entrevistas con el

solicitante del estudio o con el responsable del área a auditar. El objetivo de dichas
entrevistas es obtener información básica que permita conocer la organización y la
problemática general de la misma, a fin de contar con información que encauce la
elaboración del programa de trabajo a desarrollar en la auditoría. El auditor debe anticiparse
en el conocimiento de las áreas detectadas como problema por el responsable o solicitante
del estudio.
De la entrevista inicial al director o responsable del área a auditar, se pretende obtener

información sobre tres cuestiones prioritarias:

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a) el objetivo del estudio,

b) la definición del área a auditar y
c) el alcance y la profundidad de la auditoría.
Adicionalmente, se debe obtener información a profundidad sobre la organización y sobre la
historia de ésta, así como:
⇒ Su visión,
⇒ Su misión,
⇒ Sus planes,
⇒ Sus objetivos,
⇒ Sus metas y la forma de realizar sus actividades.
También en esta fase, se hace acopio de información, como:
⇒ Manuales de organización,
⇒ Procedimientos y políticas;
⇒ Manuales de calidad,
⇒ Catálogos de formas;
⇒ Fundamento legal; proyectos;
⇒ Planes; programas; informes;
⇒ Registros y controles operativos;
⇒ Sistemas y procedimientos administrativos;
El objetivo de la investigación preliminar es obtener información para detectar los factores

prioritarios de análisis, así como sensibilizarse a través del conocimiento del campo y
ambiente de trabajo.
Esta etapa implica la necesidad de revisar la literatura técnica y legal, información del campo
de trabajo y toda clase de documentos relacionados con los factores predeterminados, así
como el primer contacto con la realidad.
Este procedimiento puede provocar una formulación de los objetivos, estrategias, acciones a
seguir o tiempos de ejecución. Asimismo, permite perfilar algunos de los problemas que
podrían surgir y brindar otra perspectiva. Dicha información debe analizarse con el mayor
cuidado posible para no propinar confusión cuando se interprete su contenido.
Para realizar esta tarea de forma adecuada, es necesario tomar en cuenta los siguientes
criterios:
 Determinar las necesidades específicas.

 Identificar los factores que requieren de atención.
 Definir estrategias de acción.
 Jerarquizar prioridades en función del fin que se persigue.
 Describir la ubicación, naturaleza y extensión de los factores.
 Especificar el perfil del auditor.
 Estimar el tiempo y recursos necesarios para cumplir con el objetivo definido.

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Etapa # 2 Diagnóstico preliminar
Concluida la investigación preliminar, debe realizarse el análisis de la documentación

recabada y proceder a detectar el o las áreas que puedan representar alguna problemática y,
en consecuencia, decidir si se tiene la necesidad de realizar una revisión más detallada o a
una mayor profundidad.
Cuidando ser lo más objetivo y concreto posible en las apreciaciones y plasmando estos
resultados en un acuerdo inicial entre el solicitante y el auditor administrativo.
Etapa # 3 Definición de criterios de valoración
La detección de la problemática en la fase de diagnóstico permitirá formular objetivos y

metas concretas, identificar y definir los criterios de valoración, determinando las variables e
indicadores de estudio con base a los cuales se diseñarán los instrumentos de recopilación
de información.
La definición de criterios de valoración es una de las fases más importantes del proceso de la
Auditoría Administrativa. Constituye también la base o fundamento de la guía de análisis y
evaluación, la cual comprende al menos: la descripción de los elementos, subelementos y
niveles; así como los parámetros
de medición y evaluación. Uno de sus mayores beneficios de dicho documento es,
precisamente, el poder contar con lineamientos que facilitan la orientación en la aplica.-
La auditoría administrativa como técnica de evaluación de criterios para evaluar, mismos
que, a su vez, incrementan el grado de confiabilidad de los informes de los trabajos de
auditoría.
A manera de ejemplo, podríamos señalar las siguientes variables (elementos) a estudiar en

una Auditoría administrativa:

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Para clarificar lo descrito y de acuerdo con las experiencias obtenidas por las autoras, a
continuación se presenta un ejemplo del elemento de Dirección y los subelementos elegidos
para su evaluación, los cuales han sido utilizados en algunos estudios reales.
Una vez definido que la dirección será uno de los elementos a considerar en la Auditoría y
determinados los subelementos se procede a la construcción de la escala de medición para
cada uno de ellos.
En nuestro ejemplo, se ha decidido establecer una escala con cinco niveles de calificación,
asociados con una puntuación de cero a 20 en una escala incremental de cinco unidades.
Asociando los niveles con los términos de: carente, deficiente, elemental, adecuado y
excelente. La razón de iniciar con cero es asociar este valor con la ausencia del subelemento
a evaluar.
Los parámetros de medición asignados para la evaluación del elemento Dirección, se

podrían establecer de la forma siguiente:

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El auditor se enfrenta con el problema de asignar una puntuación y nivel a cada elemento
evaluado, lo cual puede llegar a ser muy subjetivo; por este motivo, es necesario uniformar
los criterios de valoración de los participantes en la fase de recopilación de información.
A continuación se muestran las tablas que servirán de base para la evaluación de nuestro
ejemplo.

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Etapa # 4 Definición y diseño de instrumentos:
Los instrumentos aluden a “materiales o a modos de presentación de los mismos, que

pueden ser convenientemente utilizados para la recogida, contraste y acopio de la
información precisa que conduzca a la valoración”.
Es importante destacar, que en todo instrumento de recolección de los datos se deben

observar dos requisitos esenciales: la validez y la confiabilidad. La validez, en términos
generales, se refiere al grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende
medir. La confiabilidad de un instrumento de medición, se refiere al grado en que su
aplicación repetida al mismo sujeto u objeto produce iguales resultados.
Se puede optar por elegir un instrumento ya desarrollado, el cual se adapta a los

requerimientos de un estudio en particular, o construir un nuevo instrumento de medición de
acuerdo con la técnica apropiada para ello. En ambos casos o situaciones se requiere tener
evidencia sobre la confiabilidad y validez del mismo.
En la Auditoría Administrativa los instrumentos a utilizar pueden ser de una naturaleza muy
variada tales como: cuestionarios, entrevistas, guías de evaluación, fichas anecdóticas, listas
de control, inventarios, diarios, rejillas, análisis de escalas de evaluación, análisis de tareas,
pruebas objetivas, pruebas socio métricas, autobiografías profesionales, entre otros.
La selección de los instrumentos estará en función de los factores a evaluar en la Auditoría,

tomando en consideración a quien se dirigen cada uno de ellos así como el objetivo que
persiguen. Por tanto deberán de establecerse de antemano la escala de evaluación y los
criterios técnicos del análisis de los mismos; esto es, las medidas de calificación a utilizar.
a) Entrevistas.
Este es un medio importante de obtener información para la Auditoria. Se deben preparar las
preguntas con anterioridad, de tal forma que se nos dé la información que requerimos. Las
personas que van a ser entrevistadas deben seleccionarse con cuidado y se les debe avisar
previamente para que preparen la documentación que se requerirá. En la entrevista el
auditor comenzará por establecer el propósito de la misma y la importancia del acopio de
hechos para la revisión de las áreas funcionales bajo estudio. El ambiente debe ser amistoso
y abierto, el auditor debe actuar con tacto y diplomacia todo el tiempo. Al final de la entrevista
es aconsejable verificar la exactitud de la información, solicitando a la persona entrevistada
que lea las notas del auditor y ponga sus iníciales.
b) Cuestionarios de auditoría administrativa:
El análisis del funcionamiento actual se logra utilizando cuestionarios o secciones del mismo
que sean pertinentes según el alcance de la Auditoria, además, el cuestionario permite al
auditor sintetizar los elementos que causan dificultades y deficiencias a la organización. El
sondeo que se lleva a cabo por el cuestionario, depende de la metodología que se aplique,
pero generalmente se relaciona con los principios administrativos: planeación, organización,
dirección, Integración de personal y control. Una vez que se han diagnosticado los
problemas reales, el auditor debe estar preparado para apreciar el nivel de desempeño del
área investigada, indicando si es excelente, bueno, adecuado ó pobre y hacer las
recomendaciones necesarias para mejorar el desempeño.

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Etapa # 5 Programación
La programación puede considerarse como la fase de planeación del trabajo a realizar es

decir, decidir en forma anticipada:
¿Qué hacer?
¿Cómo hacerlo?
¿Y quién lo va a hacer?
Por tanto, pretende llenar el vacío que existe entre dónde estamos y a dónde queremos ir.
Esta fase de programación se refiere al conjunto de acciones que provienen de una
estructura racional de análisis que contiene los elementos informativos y de juicio suficiente y
necesario para fijar prioridades, objetivos y metas en el tiempo y espacio, que permitan
prever anticipadamente la acción.
En esta fase, se define el desarrollo y secuencia de las actividades, así como el tiempo
estimado para llevarlas a cabo. Se consideran los siguientes aspectos:
a) características de la organización;
b) finalidad de los trabajos;
c) secuencia;
d) estimación de tiempos,
e) determinación del personal que intervenga;
f) selección de las técnicas que se utilizarán;
g) medios materiales requeridos; y
h) determinación del apoyo que el organismo proporcionará
En la etapa de programación se define que tipo de técnicas se pueden utilizar para incluirlas
dentro del programa de auditoría.
CONCEPTO DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA

Las técnicas son el conjunto de recursos que se emplean en un arte o una ciencia. Son
pasos lógicos para llegar al examen de auditoría. Recursos investigativos que realiza el
auditor para hacer el examen.
Las técnicas de Auditoría son los recursos particulares de investigación, utilizados por el
auditor para obtener los datos necesarios para corroborar la información que ha obtenido o le
han suministrado (Evidencia Primaria). Son los métodos prácticos de investigación y prueba
que el Contador Público utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para
poder emitir su opinión profesional.
CLASES DE TÉCNICAS DE AUDITORÍA
Las técnicas de Auditoría pueden aplicarse a los elementos internos de la empresa o a los
elementos externos de la misma.

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Las técnicas de mayor uso en Auditoría son:
 La técnica del Estudio General

 La técnica del Análisis
 La técnica de la Investigación
 La técnica de la Comprobación
 La técnica de Hechos Posteriores
 La técnica de la Inspección
 La técnica de la Confirmación
 La técnica de Certificación
 La técnica de Observación
Para recabar información de forma ágil y ordenada se puede emplear alguna o una
combinación de las siguientes técnicas:
INVESTIGACION DOCUMENTAL
NORMATIVA
⇒ Acta constitutiva.
⇒ Ley que ordena la creación de la organización.
⇒ Reglamento interno.
⇒ Reglamentación especifica.
⇒ Tratados y convenios.
⇒ Decretos y acuerdos.
⇒ Normas (nacionales e internacionales).
⇒ Oficios circulares.
ADMINISTRATIVA
⇒ Organigramas.
⇒ Manuales administrativos.
⇒ Sistemas de información y certificación.
⇒ Cuadros de distribución del trabajo.
⇒ Estadísticas de trabajo.
⇒ Plantilla de personal.
⇒ Proyectos estratégicos.
⇒ Inventarios de mobiliario y equipo.
⇒ Redes para el análisis lógico de problemas.
⇒ Socio gramas.
⇒ Indicadores financieros y de gestión.
⇒ Estudios de mejoramiento.
⇒ Auditorias administrativas previas.

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En este documento, a fin de resumir, proponemos que en la fase de programación se

requiere obtener como resultado:
a) La elaboración del programa de trabajo

b) La aprobación del programa de trabajo.
a) Elaboración del programa de trabajo
Una vez acordados con la administración: el objetivo, el área a auditar, el alcance y la

profundidad del estudio, es conveniente determinar los recursos humanos necesarios, así
como los tiempos de desarrollo, los cuales deberán estar en función de los instrumentos de
recopilación de información a usar en el estudio y de los acuerdos antes mencionados.
Por tanto, una actividad que es necesario anticipar será la definición de las fuentes de
información como pueden ser: responsables del área a auditar (director, jefes de
departamento, coordinadores, etc.), personal dentro del área, usuarios de la información
generada por el área, etc. De cada uno de ellos se puede obtener información acerca de las
actividades de planeación, organización, dirección y por consiguiente el control tanto de tipo
administrativo como técnico, así como también la estructura y la forma de desarrollar las
actividades de cada puesto, su nivel de autoridad, de responsabilidad y/o de coordinación.
La información obtenida debe cruzarse y verificarse mediante la técnica de observación, y de

este modo se puede conocer con mayor certeza la opinión y postura del recurso humano
sobre los problemas a los que se enfrentan en el desarrollo de su trabajo.
Otra fuente de información son los documentos de trabajo (formas) - verificando su llenado,
formato y deficiencias- si se pretende estudiar y analizar los procedimientos y las actividades
relacionadas con ellos, con el fin de proponer acciones para evaluarlos y en su caso
corregirlos y/o mejorarlos haciendo más eficientes las actividades individuales y de grupo.
Por último, si lo que interesa es evaluar las condiciones de trabajo que tenga el área
auditada, una fuente de información puede ser el lugar de trabajo, su aspecto, distribución,
espacios, iluminación, relaciones de trabajo entre el personal, etc. que puede obtenerse a
través de la observación.
Tanto las fuentes de información como la naturaleza de los instrumentos elaborados

determinarán el número y características de los recursos humanos necesarios para llevar a
cabo el estudio.
En función de lo anterior, se determina el tiempo estimado para el desarrollo de la auditoría.

Se deben considerar cinco elementos fundamentales: primero, el alcance del estudio;
segundo, la profundidad del mismo; tercero, los resultados que se pretenden obtener; cuarto,
el personal que se tenga disponible y quinto, la experiencia obtenida en revisiones
anteriores.

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ESQUEMA DE PROGRAMA DE AUDITORIA:
b) Aprobación del programa de trabajo
Una vez elaborado el programa de trabajo, habrá que concertar nuevamente una reunión
con el responsable de la organización o unidad, previa entrega del documento que
contendrá: el objetivo del estudio; el área a auditar; el alcance; la profundidad de la auditoría;

el costo; tiempo de realización; así como el apoyo requerido para la recopilación de la

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información. Dicho documento deberá ser comentado y formalizado para convenir los
términos y condiciones definitivas del trabajo.
Etapa # 7 Recopilación y revisión de información
Una vez aprobado el programa de trabajo de la Auditoría, se inicia la etapa de recopilación

de información en la cual se abordarán a los responsables de los puestos clave a quienes se
aplicarán los instrumentos elaborados, debiendo solicitarse todos los documentos que
respalden la información proporcionada.
Es importante señalar que el auditor debe adicionar en sus informes las observaciones
personales sobre cualquier situación que considere relevante para el proceso de valoración.
La aplicación de los instrumentos seleccionados, debe realizarse bajo la premisa de que las
personas hablen, se explayen, digan lo más que puedan en torno a sus impresiones, sus
vivencias, sus críticas a la organización y a sus funciones que desempeñan. Es conveniente
concertar las citas con anticipación a fin de no importunar al entrevistado, seleccionando un
ambiente apropiado y libre de interrupciones para realizar esta actividad.
Una vez aplicados los instrumentos, se transforman las respuestas en valores numéricos; los
datos se resumen, codifican y se preparan de tal manera que a partir de éstas se pueda
hacer un análisis crítico que permita elaborar y presentar propuestas de cambio o de mejora.
El resultado final de esta fase será la preparación de la información preliminar perfectamente

depurada y agrupada para su posterior evaluación.
Papeles de trabajo
Definición:
La documentación de la auditoría incluye los papeles de trabajo que condensan la evidencia

que respalda la opinión del auditor. Por éstos se entiende:
Los papeles de trabajo son los registros que el auditor mantiene de los procedimientos
seguidos, las pruebas efectuadas, la información obtenida y las conclusiones alcanzadas en
la auditoría. En consecuencia, los papeles de trabajo pueden incluir programas, análisis,
memorándums, cartas de confirmación y representación, extractos y/o copias de documentos
y tablas o comentarios preparados obtenidos por el auditor. Esa información puede
representarse en forma de datos impresos, medios magnéticos, película u otros medios.
Podemos concluir que los papeles de trabajo son los documentos que elabora u obtiene el
auditor durante el desarrollo del examen de los estados financieros y que respaldarán la
opinión que contenga su dictamen.

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Contenido y propósito
Para cumplir cabalmente lo establecido por las normas de auditoría, el auditor deberá dejar
constancia de haber respetado su normatividad profesional durante todo el proceso de la
auditoría, es decir, durante las fases de planeación, ejecución e información. La
documentación presentada en los papeles de trabajo podrá variar en cantidad y contenido en
función de las circunstancias, pero como auditor debe tener presente que tal documentación
proporciona respaldo no sólo a su opinión en el dictamen, sino del esmero profesional con
que desarrolló todo el proceso. Por ejemplo, para dejar evidencia de haber cumplido con la
norma de "planeación y supervisión" es requisito que dentro del legajo de auditoría se incluya
un "programa de trabajo"; asimismo, para dejar constancia de que se ha efectuado el estudio
y evaluación del control interno, deberá incluir dentro sus papeles de trabajo la constancia
del método que empleado para determinar el nivel de confianza asociado a éste (gráfico,
cuestionarios. descriptivo o combinado).
Es así que los papeles de trabajo representan una ayuda en la planeación, ejecución,
supervisión y revisión del trabajo. Deberán contener la evidencia de la planeación llevada a
cabo por el auditor, la naturaleza, oportunidad de alcance de los procedimientos auditoría
aplicados y de las conclusiones alcanzadas.
Un requerimiento normativo sobre los papeles de trabajo, es que deben contener todos los
asuntos significativos que requieran del juicio profesional del auditor, así como su conclusión
sobre los mismos. Los papeles de trabajo deben contener datos que ilustren los puntos
necesarios para poder proporcionar la documentación suficiente como para demostrar que
los registros fundamentales están de acuerdo o se ajustan a los estados financieros y a otras
informaciones que se han estudiado y que se están siguiendo las normas profesionales
aplicables a la ejecución del trabajo.
Un componente básico en la documentación recopilada es un extracto o copia de la

información que se encuentra en los registros de la entidad auditada; de hecho, es frecuente

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la práctica de pactar con la empresa que parte de la documentación del auditoría sea
elaborada por su personal contribuyendo tanto a abatir el costo de la auditoría como a hacer
más eficiente su desarrollo. Normativamente se establece que los papeles de trabajo del
auditor en ningún caso sustituyen a la contabilidad o registros contables de la entidad.
Funciones
 Documentar la estrategia de auditoría

 Documentar la evaluación detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones
y las pruebas de cumplimiento.
 Sirven de apoyo en la realización y revisión de trabajo del auditor.
 Constituyen un instrumento de ayuda a la supervisión del trabajo desarrollado por
otros auditores.
 Son una fuente de información a la que se puede recurrir tanto para el entrenamiento
de los miembros del equipo de auditoría, como para su evaluación posterior.
 Constituyen la base para la revisión final de conclusiones previas a la emisión del
dictamen.
 Respaldan la opinión incluida en el dictamen de estados financieros.
 Registran los procedimientos de auditoría empleados de la información sobre la
empresa examinada.
 Son una guía para la planificación de auditorías posteriores.
Confidencialidad y propiedad
 Propiedad de los papeles de trabajo
Usted debe comprender desde este momento y cuando desarrolle una auditoría y elabore
papeles de trabajo, que éstos serán de su propiedad. Como auditor podrán ser requeridos
por terceras personas, por ejemplo un auditor sucesor, pero deberá obtener la autorización
expresa de su cliente para cumplir el requerimiento sin violar lo establecido en el Código de
Ética
Profesional. Recuerde también que su responsabilidad es mantener la confidencialidad o
secreto profesional.
 Custodia y confidencialidad de los papeles de trabajo
El auditor deberá adoptar los procedimientos necesarios para asegurar la custodia y

confidencialidad de los papeles de trabajo, y deberá conservarlos por el tiempo que sea
necesario con objeto de satisfacer las necesidades de su práctica y cualquier requerimiento
legal o profesional, por ejemplo, una revisión del legajo de auditoría como parte de un
procedimiento llevado ante la Junta de Honor de una agrupación profesional.
Clasificación
Clasificación en función del tipo de papel de trabajo
Antes de explicar este tipo de clasificación, es menester señalar que el tecnicismo cédula de
auditoría lo entenderemos en el sentido que rescata Téllez Trejo al señalar: “la auditoría es
un proceso de análisis, y la cédula es el documento que representa el análisis, o que

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consigna procedimientos de verificación o incluye información sobre las cuentas o ciertos

aspectos del negocio”. Así las cosas, un legajo de auditoría estará conformado de cédulas, y
aquellas que tradicionalmente elabora el auditor y su equipo son las que se incluyen en la
siguiente
Clasificación:
a) Hoja de trabajo. Es aquella en la cual se concentran los saldos que sirven para
elaborar los estados financieros, dividida en activos, pasivo, capital y resultados.
Generalmente incluye columnas para los siguientes datos: cuenta, saldo del ejercicio
anterior, saldo del ejercicio, debe, haber, ajustes, reclasificaciones, saldos según
auditoría y referencia a otros papeles de trabajo.
b) Cédula Sumaria. En este tipo de cédula se incluyen básicamente las mismas
columnas que en una hoja de trabajo, sólo que exclusivamente incluirá un rubro de
los estados financieros. Téllez Trejo establece al respecto que “es un documento que
resume las cifras correspondientes a un grupo homogéneo de conceptos que se
encuentran analizados en otras cédulas”.
c) Cédula Analítica. La forma de esta cédula no es uniforme debido a que incluye el
desarrollo de algún procedimiento de auditoría que nos sirva para llegar a una
conclusión y que afecte o se incluya dentro de la cédula sumaria.
d) Cédula sub analítica. Es la explicación más detallada de alguna parte de la cédula
analítica.
e) Memoranda de auditoría e información corroboradora. Se refiere a datos escritos
preparados por el auditor en forma narrada; podrán incluir comentarios respecto a los
resultados de los procedimientos de auditoría y las conclusiones a las que llegó al
realizar el trabajo. La documentación de información corroboradora incluye
resúmenes de las actas de las juntas de directores; respuestas de confirmación;
propuestas por escrito por parte de la administración y terceros; y, copias de
contratos importantes.
El auditor utiliza el archivo de papeles de trabajo del periodo anterior y el permanente como
fuente de información para planear a cabo la auditoría del periodo en curso.
El archivo permanente generalmente incluye los siguientes elementos:
 Índice; debería colocarse sobre la tapa dentro de una misma tabla en donde se
incluye una lista impresa de los elementos que suelen incluirse en el archivo
permanente.
 copias o extractos de la escritura constitutiva y de los reglamentos de la sociedad.
 resúmenes de las actas de asambleas.
 estructura organizacional plasmada en el organigrama de la entidad.
 catálogo de cuentas.
 guía contabilizadora.
 resumen de las políticas contables.
 descripción general del sistema contable, incluido el control de inventarios y el
sistema de costos.
 relación de los impuestos federales y locales a los que está obligada.
 extracto de los contratos y convenios importantes.
 explicación general del flujo de las operaciones más importantes de la entidad.

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Por otra parte, el archivo ordinario en términos generales puede incluir lo siguiente:
 memorándums y correspondencia e instrucciones de auditoría

 cuestionario de control interno o método por el cual se documentó su
 estudio y evaluación.
 programa de trabajo general y específico
 confirmaciones y declaraciones obtenidas
 dictamen de auditoría
 carta de observaciones y sugerencias del control interno
 carta de declaraciones de la administración
 hoja de trabajo
 estados financieros auditados
 cédulas sumarias
 cédulas analíticas
 copias de la documentación comprobatoria por sección
 control de horas
 memorándums referentes a las investigaciones sobre acontecimientos inusuales o
importantes relación de deficiencias detectadas en el control interno puntos pendientes
 notas para auditorías subsecuentes
Estructura
Formalmente, el diseño de los papeles de trabajo es responsabilidad de cada auditor o firma,

por lo cual no existen estándares al respecto. Como los estados financieros, su estructura
física destaca el encabezado, cuerpo y pie. Los papeles de trabajo constituyen la principal
evidencia de la tarea de auditoría realizada y de las conclusiones alcanzadas que se
reportan en el informe del mismo.
Resulta esencial que los papeles de trabajo contengan evidencia suficiente y competente del
trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles
de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad.
Etapa # 7 Evaluación y Conclusión
En esta parte de la auditoría se da a conocer los resultados que se obtuvieron durante la

evaluación de la organización. Una de las partes más importante de las conclusiones de la
Auditoria es el informe o reporte, que comprende los detalles de las investigaciones y
recomendaciones de los auditores administrativos. Antes de preparar el informe final, es
recomendable que los auditores sondeen las soluciones propuestas y las posibles
consecuencias de las acciones con los gerentes y se aclare cualquier duda ó malentendido.
Desde el punto de vista administrativo, las recomendaciones son el aspecto principal de la

Auditoria, por lo cual, éstas deben presentarse mediante un informe oral a los miembros de
la gerencia. La aprobación de las recomendaciones generalmente la realiza el consejo de
directores para que éstas se conviertan en parte integral del informe final. Los auditores
deben sustentar las soluciones propuestas con base en un análisis costo – beneficio, que
señale la recompensa a la organización si son implantadas. En el caso de que no sean
aceptadas las recomendaciones, es aconsejable ofrecer alternativas. Esto ayuda también a
los asesores a trazar la ruta de ejecución de las recomendaciones, la cual deberá incluirse
en el reporte final.

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El informe de Auditoría administrativa debe incluir los siguientes puntos:
1. 1. Propósito y alcance de la Auditoria administrativa

2. 2. Procedimientos utilizados de Auditoria Administrativa
3. 3. Exposición de hechos y problemas importantes
4. 4. Recomendaciones para resolver problemas
5. 5. Evaluación sobre el funcionamiento Gerencial
Etapa # 8 Elaboración del informe de Auditoría
El informe de Auditoría formaliza los resultados de la evaluación por lo que deben prepararse
cuidadosa y profesionalmente para ser presentados al responsable de la organización,
señalando la problemática más significativa, de manera que sea accesible la comprensión y
lectura de los mismos. Se deben de incluir, además de los resultados obtenidos, las
conclusiones y recomendaciones pertinentes para el mejoramiento de las operaciones del
área.
Es difícil poder precisar normas rígidas para encauzar el criterio que debe seguirse para
presentar propuestas de solución o recomendaciones ante la problemática detectada. Mas
es evidente que se requiere de una percepción clara y precisa de la problemática, así como
de sentido común, juicio, imparcialidad, imaginación, visión del mundo (cosmo visión),
etcétera.
Una propuesta de solución deberá observar los siguientes puntos: utilidad que reporta al
cliente, sujeción a los objetivos y políticas establecidos, requerimientos del cliente, recursos
disponibles (técnicos, materiales, económicos y humanos), costo de ejecución, riesgos
probables, posibilidad de control, seguimiento, tiempo de realización, desarrollo de la
organización, condiciones legales y derechos humanos.
Una recomendación de las autoras es facilitar la comprensión del informe mediante el uso de
gráficas comparativas acerca de la situación real con la planteada en los objetivos
organizacionales.

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Seguimiento:
La finalidad principal del seguimiento a la auditoria es completar cualquiera de los aspectos
que figuren en las recomendaciones sugeridas en el informe y sobre los cuales no se haya
hecho algo. En algunos casos, el auditor podrá encontrar necesario vigilar y comprobar la
realización de sus recomendaciones, ayudar a planear nuevas formas o procedimientos,
contribuir a hacer más fluida la producción, etc.
El valor del seguimiento puede aquilatarse de varios modos. El primero, es que es importante
para trabajadores y supervisores saber que una persona está específicamente autorizada y
es responsable de comprobar y urgir que se actúe respecto a las recomendaciones que
puedan directa o indirectamente beneficiarles en forma personal.
En segundo lugar, el ejecutivo principal y los jefes de departamento reciben beneficios de

que se siga un programa sistemático de observación para hacer que se lleven a cabo las
recomendaciones del informe, pues si se actúa positivamente en cuanto a las mismas,
podría aligerarse la función de dichos funcionarios.
Implementación de recomendaciones:
Esta es una parte de la auditoría administrativa sumamente importante, ya que constituye el

momento en el que las medidas de mejoramiento administrativo deben ponerse en práctica
para la solución de los problemas encontrados. Para esta etapa de la auditoría administrativa
se debe:
A) Elaborar un programa de implantación.
Esta parte consiste en describir las actividades a realizar y la secuencia de su realización.

Generalmente se usan diagramas de flujo ó de red para su mejor comprensión. En el

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programa debe describirse el objetivo de cada proyecto, su alcance, él (los) responsable (s) y
los resultados esperados.
B) Integrar los recursos humanos y materiales necesarios.
Consiste en elaborar los manuales e instructivos de trabajo necesarios para la implantación

de las recomendaciones, así como el mobiliario, equipo y suministros requeridos para operar
el nuevo sistema. Se debe también seleccionar y capacitar al personal que va a operar los
nuevos procedimientos de trabajo.
C) Ejecutar el programa de implantación realizado.
Es poner en operación las recomendaciones y el nuevo sistema, aplicando un método de

implantación previamente seleccionado. Al iniciar la implantación es necesario comunicarlo
mediante circulares al personal de la organización.
D) Seguimiento.
Se deben comprobar los resultados de las medidas implantadas por recomendación de los
auditores y en su caso sugerir las medidas correctivas necesarias para su mejor efectividad.
Posterior a esto se debe hacer una revisión periódica del sistema para evitar la
obsolescencia del mismo, lo cual afectaría en forma directa la eficiencia de la organización.
1. Elaborar Criterios de Valuación

2. Elaborar cuestionarios de Auditoria
3. Programas de Auditoria.

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IV UNIDAD: AUDITORIA ADMINISTRATIVA DE AREAS

FUNCIONALES.
Analizar la relación que existe entre la Auditoria Administrativa y las demás áreas
relacionadas.
4.1 Evaluación de la Planeación de la Empresa

4.2 Evaluación de Contabilidad y Finanzas.
4.3 Evaluación de la Función de Mercadotecnia
4.4 Evaluación de Investigación y desarrollo e Ingeniería.
4.5 Evaluación de la Función de Producción
4.6 Evaluación de la función del personal
4.7 Evaluación de Sistema de Información.
4.8 Hallazgos de Auditoria.
“Nunca renuncies a tus sueños, si ya estás a medio camino y se te presentan muchas

dificultades entonces supéralas. Sólo con tus estudios podrás sentirte realizado.”

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IV UNIDAD: AUDITORIA ADMINISTRATIVA DE AREAS FUNCIONALES.
Relación de la auditoria administrativa con otras materias
Administración Estratégica.
Cada vez más, las organizaciones toman en consideración el futuro y formulan, implementan
y evalúan estrategias con el objeto de adaptarse eficazmente al cambio a largo plazo. La
administración estratégica es el arte y la ciencia de formular, implementar y evaluar
decisiones interfuncionales que permiten a la organización alcanzar sus objetivos.
El proceso de administración estratégica consta de tres etapas:

1) La formulación de la estrategia.
Las decisiones para formular estrategias tienen fuertes repercusiones en la organización y
determinan en gran medida las ventajas competitivas a largo plazo. La formulación de
estrategias está basada en la elaboración de la misión de la empresa, en la detección de
oportunidades y amenazas externas a la organización, y en la definición de sus fuerzas y
debilidades.
2) La implantación de la estrategia.
Para implantar la estrategia, la empresa debe establecer políticas y objetivos anuales,
asignar recursos, desarrollar una estructura organizacional eficaz, modificar actividades,
elaborar sistemas, así como desarrollar una cultura que sostenga la estrategia. En esta
parte, los gerentes y empleados deben poner en práctica las estrategias formuladas.
3) La evaluación.
La evaluación de la estrategia es el medio fundamental para que la administración sepa
cuando no están funcionando bien determinadas estrategias. Todas las estrategias se
modifican a futuro, porque los factores internos y externos a la empresa cambian
constantemente.
Las tres actividades fundamentales para evaluar estrategias son:

1) Revisión de los factores internos y externos que son la base de las estrategias presentes.
2) Medición del desempeño.
3) Aplicación de acciones correctivas.
En el área administrativa, que es lo que más nos interesa para esta materia, la evaluación se
hace de las 5 funciones básicas de la administración. Algunos ejemplos de preguntas para la
lista de verificación de una Auditoría interna en el área administrativa son:
1. ¿Usa la empresa conceptos de la administración estratégica?

2. ¿Son los objetivos y las metas de la compañía mensurables y debidamente
comunicadas?
3. ¿Planifican con eficacia los gerentes de todos los niveles de la jerarquía?
4. ¿Delegan los gerentes correctamente su autoridad?
5. ¿Es la estructura de la organización apropiada?
6. ¿Son claras las descripciones del puesto y las especificaciones del trabajo?
7. ¿Es alto el ánimo de los empleados?
8. ¿Es baja la rotación de empleados y el ausentismo?
9. ¿Son efectivos los mecanismos de control y recompensa de la organización?

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En la etapa 3 ó Evaluación de las estrategias se debe tomar en cuenta el corto y el largo

plazo, ya que con frecuencia, las estrategias no afectan los resultados de las operaciones a
corto plazo hasta que es demasiado tarde para efectuar los cambios que se necesitan. Para
encontrar fallas críticas en la estrategia se deben usar 4 criterios: la consonancia y la ventaja
(basadas en la evaluación externa de la empresa)y la consistencia y la viabilidad (basadas
primordialmente en la evaluación interna). Estas dos últimas nos interesan porque tienen
relación con la Auditoria Administrativa y por lo tanto, vamos a explicar de qué se tratan.
Evaluación de la planeación de la empresa.
Relación el Control con la auditoria Administrativa
El control es uno de los cinco principios administrativos (planeación, organización,

integración de personal, dirección y control). Este consiste en la medición y la corrección del
desempeño con el fin de asegurar que se cumplan los objetivos de la empresa y se sigan los
planes diseñados para alcanzarlos.
El control y la planeación, por tanto, están muy relacionados.
El proceso básico de control comprende tres pasos:

1) Establecer estándares. Estos funcionan como punto de referencia, son criterios de
desempeño que al medirlos, permiten conocer cómo funcionan ciertos aspectos de la
empresa.
2) Medir ó comparar el desempeño con éstos estándares. Esto debería realizarse idealmente
de manera anticipada y poder evitar las desviaciones antes de que ocurran.
3) Corregir las desviaciones. Los administradores deben saber en donde aplicar las medidas
correctivas, entre las que podemos mencionar los siguientes ejemplos: cambio en los planes
u objetivos, aclaración de tareas, contratación o capacitación de personal y despido de
personal.
El contar con un sistema de control convenientemente estructurado en una organización

debe suministrar información válida, confiable y oportuna. Esto constituye la
retroalimentación por medio de la cual se pueden cambiar los planes, objetivos, políticas y/o
programas, antes de que ocurran problemas costosos.
La aplicación del principio de control preventivo ha provocado el desarrollo del interés en las
Auditorias administrativas, que son formas de evaluación de la administración, contemplando
todo el sistema administrativo de una empresa. Actualmente la Auditoria administrativa se
lleva a cabo por firmas independientes y externas a la empresa a evaluar, que deben contar
con personal calificado para valorar el sistema administrativo de una compañía y la calidad
de sus administradores
Desarrollo Organizacional (DO)
El desarrollo organizacional es un proceso de cambio planificado a largo plazo, guiado y

apoyado por la alta dirección para el mejoramiento de las estrategias, estructuras, procesos,
las personas y la cultura de la organización con el objeto de mejorar el desempeño de una
organización.
Hay tres componentes básicos en todos los programas de DO: diagnóstico, acción y
administración del programa. El componente del diagnóstico representa una recopilación

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continua de datos acerca del sistema total o de sus subunidades y acerca de los procesos y
la cultura del sistema y de otros objetivos de interés. El segundo componente, la acción,
consiste en las actividades diseñadas para mejorar el desempeño de la organización. El
último componente, la administración del programa, abarca las actividades diseñadas para
asegurar el éxito del programa.
En el diagnóstico del sistema, se recopila y analiza información válida acerca del estado
actual de la organización, en la cual se basará el programa de acción. El diagnóstico nos
permite conocer cuáles son los puntos fuertes, áreas problema y oportunidades del sistema
que se analiza. Por lo común la información se recopila mediante diferentes métodos:
entrevistas, cuestionarios, observaciones y registros de la organización. Existen diferentes
modelos para proceder a diagnosticar un sistema y sus subsistemas, los cuales no
explicaremos aquí, ya que no es el objetivo del curso. Sin embargo, consideramos
importante incluir el Desarrollo Organizacional dentro de éste libro, ya que es una práctica
muy utilizada actualmente que beneficia realmente a las empresas, si se lleva a cabo
adecuadamente y en la cual, el conocimiento de la Auditoria Administrativa puede ser muy
útil.
Sistema de Control de Calidad
Al igual que en la Administración Estratégica y el Desarrollo Organizacional, el emprender

acciones de Mejoramiento mediante un Sistema de Administración de Calidad requiere un
diagnóstico previo para conocer el estado actual de la organización donde se pretenda
implantar. Esta revisión o Auditoria se lleva a cabo por alguien que no participa en el sistema
que se está revisando para poder conocer las áreas fuertes y débiles y que se puedan tomar
acciones y decisiones de manera acertada.
La necesidad de hacer una Auditoria se asemeja a la misma tarea que tiene un doctor al
examinar al paciente; si el doctor no investiga sobre el mal que padece el paciente,
difícilmente podrá recetar la solución ideal para el problema. Sucede exactamente igual con
las organizaciones. Necesitamos saber cuáles son sus áreas débiles y fuertes para definir
que acciones correctivas hay que tomar.
Para conocer además el avance y mejoramiento logrado con un programa de calidad, se

realizan Auditorias de calidad periódicamente, llevadas a cabo generalmente de manera
independiente a la compañía. Uno de los propósitos de las Auditorias de calidad es dar a los
directores información que está libre de los prejuicios de los departamentos que informan
sobre sí mismos. Estas Auditorias pueden ser de procedimientos, cuando se evalúa la
adhesión a los métodos y procedimientos de la calidad, o de productos cuando se evalúa la
conformidad del producto con las especificaciones.
Para una auditoria de calidad exitosa, se necesitan los siguientes ingredientes: poner énfasis
y concluir basándose en hechos, actitud de servicio por parte de los auditores, identificación
de las oportunidades de mejora, tomar conciencia de los aspectos de relaciones humanas y
los auditores deben ser competentes.
Se espera que el auditor, en la medida de lo posible, compare las actividades observadas

con un estándar objetivo. Donde existen éstos estándares, el auditor no tendrá necesidad de
hacer juicios subjetivos. Los estándares de referencia comunes incluyen:

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• Políticas escritas que apliquen a la calidad

• Objetivos establecidos para programas, contratos, etc.
• Especificaciones de calidad de clientes y de la compañía
• Especificaciones y manuales gubernamentales pertinentes
• Estándares de calidad de la compañía y la industria
• Guías publicadas para conducir auditorias de calidad (por ejemplo ISO 9000)
• Instrucciones de calidad por departamento
• Literatura general sobre auditorias
Uno de los estándares para sistemas de administración de la calidad con mayor

reconocimiento a nivel internacional es ISO 9000 (International Organization for
Standardization ó Organización Internacional de Estandarización), el cual tiene diferentes
normas según el giro y el alcance de la empresa. El implantar cualquiera de las normas ISO
9000 tiene un impacto positivo en la calidad, productividad y reducción de costos, además
que da reconocimiento y credibilidad, así como una ventaja competitiva. Los elementos del
sistema de calidad que se incluyen en la norma ISO 9001 y que son objeto de auditoría se
enlista a continuación:
1. Responsabilidad de la dirección
2. Principios del sistema de calidad
3. Auditorías internas del sistema de calidad
4. Consideraciones sobre los costos de calidad
5. Calidad en relación con el mercado (revisión del contrato)
6. Calidad en especificación y diseño
7. Calidad en adquisiciones (control de adquisiciones)
8. Calidad en la producción (control del proceso)
9. Control de producción (control del proceso)
10. Control y rastreabilidad de materiales y componentes, identificación y rastreabilidad del
producto
11. Control del estado de verificación (estado de la inspección y prueba)
12. Verificación del producto (inspección y prueba)
13. Control del equipo de inspección, medición y prueba
14. No conformidades (control de producto no conforme)
15. Acciones correctivas
16. Manejo y funciones posteriores a la producción (manejo, almacenamiento, empaque,
embarque y entrega)
17. Servicio posterior a la venta
18. Documentación y registros de calidad (control de documentos)
19. Registros de calidad
20. Personal (capacitación y adiestramiento)
21. Uso de métodos estadísticos
22. Productos suministrados por el cliente

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Control Interno
Definición:
El control interno comprende –el plan de organización y todos los métodos y medidas
coordinadas, adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar los bienes, comprobar la
exactitud y veracidad de los datos contables, promover la eficiencia y estimular el
seguimiento de los métodos establecidos por la dirección-. Esta definición reconoce que un
sistema de control interno excede los asuntos directamente relacionados con las funciones
de los departamentos financiero y contable.
El control interno va a servir como base o instrumento de control administrativo, y que

igualmente abarca el plan de organización, de procedimientos y anotaciones dirigidas con la
única finalidad de custodiar los activos y a la confiabilidad contable.
El control interno es un proceso integrado a los procesos, y no un conjunto de pesados

mecanismos burocráticos añadidos a los mismos. Estos controles internos, son efectuados
por el consejo de la administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, con el
objeto de proporcionar una garantía razonable para el logro de objetivos. El control interno es
un proceso, es decir, un medio para alcanzar un fin y no un fin en sí mismo, lo llevan a cabo
las personas que actúan en todos los niveles, no se trata solamente de manuales de
organización y procedimientos, sólo puede aportar un grado de seguridad razonable y no la
seguridad total para la conducción o consecución de los objetivos. Al hablarse del control
interno como un proceso, se hace referencia a una cadena de acciones extendida a todas
las actividades, inherentes a la gestión e integrados a los demás procesos básicos de la
misma: planificación, ejecución y supervisión. Tales acciones se hallan incorporadas (no
añadidas) a la infraestructura de la entidad, para influir en el cumplimiento de sus objetivos y
apoyar sus iniciativas de calidad.
Objetivos del Control de Calidad

a) Salvaguardar los bienes de la empresa evitando pérdidas por fraude o por negligencia
b) Comprobar la exactitud y veracidad de los datos contables, los cuales son usados por la
dirección para tomar decisiones
c) Promover la eficiencia en las operaciones, las políticas y disposiciones instauradas por la
administración que serán la base, soporte y punto de partida para operar
d) Estimular el seguimiento de las prácticas ordenadas por la gerencia
Principios del Control de Calidad

Legalidad: Garantizar que la función administrativa se desarrolle en un marco legal, acatando
normas, disciplinas, órdenes y directrices del estado.
Igualdad: Ejercer una administración pública en igualdad de condiciones de acuerdo a la

norma y a la ley.
Moralidad: Se dirige a ejercer una administración pulcra y transparente, combatiendo la

corrupción, la deshonestidad y el despilfarro.
Eficacia: Velar porque todas las actividades estén dirigidas a los logros de los objetivos y al
cabal cumplimiento de la misión.

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Eficiencia: Garantizar que todas las actividades de la entidad, produzcan los mayores logros
y que sus recursos den el máximo rendimiento y aprovechamiento.
Economía: Está orientado a la austeridad y mesura del gasto, garantizando unos resultados
lucrativos desde el punto de vista costo - beneficio en lo económico social.
Celeridad: El control interno debe ser dinámico y ágil con el propósito de obtener resultados
óptimos y oportunos.
Imparcialidad: El sistema de control interno debe garantizar mecanismos de

comportamientos justos e imparciales, y evitar las discriminaciones que generen
desigualdad.
Publicidad: Todas las actuaciones de la Administración, así como sus resultados deben ser
de conocimiento público. Este principio deberá garantizar el conocimiento pleno, oportuno,
preciso y veraz de todos los actos administrativos.
Responsabilidad: Los administradores públicos deben responder con diligencia y cuidado por
el desarrollo de sus funciones y también por sus omisiones y actuaciones irresponsables que
comprometan los bienes públicos.
Concurrencia: El control interno velará por las funciones y competencias que deban
desarrollarse en unión o en relación con otras autoridades o entidades, que se ejerzan con
responsabilidad y limitación, respetando la atribución de las demás autoridades o entidades.
Complementariedad: Se observará por la entidad pública las facultades y atribuciones
establecidas por la ley para complementar las tareas y responsabilidades asignadas a otras
entidades o autoridades.
Valoración de costos ambientales: Mantener y preservar prioritaria y fundamentalmente la

integridad del ecosistema y la conservación del ambiente sano.
Componentes del Control Interno.

Para una mejor comprensión de los factores que intervienen en el control interno
administrativo de las organizaciones a continuación se presentan los elementos más
relevantes que forman parte de las mismas:
a) Organización:
Los elementos de control interno administrativo en que interviene la organización están

constituidos por:
Dirección
Es asumir la responsabilidad de la política general de la entidad y de las decisiones tomadas
en su desarrollo.
Coordinación

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Consiste en adaptar las obligaciones y necesidades de las partes integrantes de la

organización a un todo homogénea y armónica; que prevea los conflictos propios de invasión
de funciones o interpretaciones contrarias a las asignaciones de autoridad.
División de Labores
Es definir claramente la independencia de las funciones de operación, custodia y registro. El
principio básico de control interno es, este aspecto, que ninguna unidades administrativa
debe tener acceso a los registros contable en que se controla su propia operación. Bajo el
mismo principio, el área de contabilidad no debe tener funciones de operación o de custodia,
sino concretarse al registro correcto de los datos, verificando sus respectivas autorizaciones
y evidencias de controles aplicables, así como a la presentación de los informes y análisis
que requiera la administración para controlar adecuadamente las operaciones de la entidad.
El principio de división de funciones impide que aquellos de quienes depende la realización

de determinada operación puedan influir en la forma que ha de adoptar su registro o en la
posesión de los bienes involucrados en la operación. Bajo este principio, una misma
transacción debe pasar por diversas manos, independientes entre sí.
Asignación de Responsabilidades
Establecer con claridad los nombramientos dentro de la organización, su jerarquía y
delegación de facultades de autorización congruentes con las responsabilidades asignadas.
El principio fundamental en este aspecto consiste en que no se realice transacción alguna
sin la aprobación de alguien específicamente autorizado para ello. Debe, en todo caso,
existir constancia de esta aprobación, con la posible excepción de actividades rutinarias de
menor importancia en que la aprobación claramente puede entenderse como tácita.
b) Procedimientos:
La existencia de control interno administrativo no se demuestra sólo con una adecuada
organización, pues es necesario que sus principios se apliquen en la práctica mediante
procedimientos que garanticen la solidez de la organización.
Planeación y Sistematización
Es deseable encontrar en uso un instructivo general o una serie de instructivos sobre
funciones de dirección y coordinación, la división de labores, el sistema de autorización y
fijación de responsabilidad.
Estos instructivos usualmente asumen la forma de manuales de procedimientos y tiene por

objeto asegurar el cumplimiento, por parte del personal, con las prácticas que dan origen a
las políticas de la entidad, uniformar los procedimientos, reducir errores, abreviar el período
de entrenamiento del personal y eliminar o reducir el número de órdenes verbales y de
decisiones apresuradas.
Un grado más elevado de planeación requiere control presupuestal e implantación de

estándares de producción, distribución y servicios.
Registros y Formas
Un buen sistema de control interno administrativo debe procurar procedimientos adecuados
para el registro completo y correcto de activos, pasivos, productos y gastos.

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Informes
Desde el punto de vista de la vigilancia sobre las actividades de la organización, y sobre el
personal encargado de realizarlas, el elemento más importante de control es la información
interna. En este sentido, desde luego, no basta la preparación periódica de informes
internos, sino su estudio cuidados por parte de personas con capacidad para juzgarlos y
autoridad suficiente para tomar decisiones y corregir deficiencias.
Los informes contables constituyen en este aspecto un elemento muy importante de control
interno desde la preparación de balances mensuales, de estados de resultados, hasta las
hojas de distribución de adeudos de clientes por antigüedad o de obligaciones por
vencimientos.
Las actividades de producción y distribución pueden vigilarse de cerca mediante informes

periódicos, analíticos y comparativos; informes de ventas y de costos, análisis de variaciones
de eficiencia y tiempo ocioso, etc. Un control interno de tipo más elevado probablemente
incluirá informes periódicos sobre capital de trabajo, origen y aplicación de recursos,
variaciones financieras y presupuestales, etcétera.
c) Personal
Por sólida que sea la organización de una entidad económica, y adecuados los
procedimientos implantados, el sistema integral de control interno no puede cumplir su
objetivo si las actividades diarias no están continuamente en manos de personal idóneo. Los
elementos que intervienen en este aspecto son los siguientes.
Reclutamiento y Selección
Habrán de identificarse las fuentes ideales para reclutar personal, sin dejar a un lado la gran
ventaja que representa el promocionar a aquellos cuyos méritos, capacidad, lealtad,
eficiencia y buen desempeño los haga acreedores a un ascenso. No sustituir la experiencia
probada y comprobada por la vana ilusión de la novedad.
Un elemento indispensable de control lo constituye el contar con un “Perfil de Puesto” que

permita reclutar a personal que llene dicho perfil. Dicho en otras palabras, el seleccionado
debe reunir las características que requiere el puesto para el que fue contratado, no contratar
persona para hacerle un puesto.
Entrenamiento
Mientras mejores programas de entrenamiento se encuentren en vigor, más apto será el
personal encargado de los diversos aspectos de la entidad. El mayor grado de control interno
logrado permitirá la identificación clara de las funciones y responsabilidades de cada
empleado, así como la reducción de ineficiencia y desperdicio.
Eficiencia
Después del entrenamiento, la eficiencia dependerá del juicio personal aplicado en cada
actividad. El interés de la administración por medir y alentar la eficiencia constituye en
coadyuvante del control interno. Un negocio con buen control interno adopta algún método
para el estudio del tiempo y esfuerzo empleados por el personal que ofrecen al auditor la
posibilidad de medir comparativamente las cifras representativas de los costos.
Moralidad

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Es obvio que moralidad es una de las columnas sobre las que descansa la estructura del
control interno. Los requisitos de admisión y el constante interés de los directivos por el
comportamiento del personal son, en efecto, ayudas importantes al control. Las vacaciones
periódicas y un sistema de rotación de personal deben ser obligatorios hasta donde lo
permitan las necesidades de la entidad. El complemento indispensable de la moralidad del
personal como elemento de control interno se encuentra en las fianzas de fidelidad que
deben proteger a la entidad contra manejos indebidos.
Retribución
Es indudable que un personal retribuido adecuadamente se presta mejor a realizar los
propósitos de la entidad con entusiasmo y concentra mayor atención en cumplir con
eficiencia que en hacer planes para desfalcar a la entidad. Los sistemas de retribución al
personal, planes de incentivos y permisos, pensiones por vejez y la oportunidad que se le
brinde para plantear sus sugestiones y problemas personales constituyen elementos
importantes del control interno.
d) Supervisión:
Como ha quedado dicho, no es únicamente necesario el diseño de una buena organización,
sino también la vigilancia constante para que el personal desarrolle los procedimientos a su
cargo de acuerdo con los planes de la organización. La supervisión se ejerce en diferentes
niveles, por diferentes funcionarios y empleados y en forma directa e indirecta.
Una buena planeación y sistematización de procedimientos y un buen diseño de registros,

formas informes, permite la supervisión casi automática de los diversos aspectos de control
interno .
Aplicación de Control Interno:
Según el boletín 3050 de las Normas y Procedimientos de Auditoría que definen los
elementos de la estructura del control interno y establecen los procedimientos normativos
aplicables a su estudio y evaluación como un aspecto fundamental al establecer la estrategia
de auditoría, por lo que, el auditor deberá adquirir una comprensión suficiente de cada uno
de los tres elementos para planear la auditoría y que son:
a) El ambiente de control
b) El sistema contable
c) Los procedimientos de control
Está comprensión deberá incluir conocimientos sobre el diseño de políticas, procedimientos y

registros relevantes y evidencias de que la entidad los ha puesto en marcha .
Procedimientos de Control y controles Administrativos
Los procedimientos de control son aquellos que establece la administración para

proporcionar una seguridad razonable de lograr los objetivos específicos de la entidad; sin
embargo, el hecho de que existan formalmente políticas o procedimientos de control, no
necesariamente significa que están operando efectivamente, por lo que el auditor deberá
confirmar este hecho.

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La documentación dependerá del grado de profundidad que se pretenda, tomando en

consideración el tamaño y complejidad de la estructura organizativa de cada empresa en
particular, tanto para establecer medidas de control administrativo como para verificarlas.
Esa documentación debe incluirse en los papeles de trabajo del auditor. Si se identifican
riesgos específicos relacionados con deficiencias en el ambiente de control, deberá
documentarse en el memorando de planeación de auditoría. Dicha documentación se puede
realizar a través de cuestionarios diseñados para el caso específico. Gran parte de las
preguntas que el auditor debe contestar para evaluar adecuadamente el ambiente de control,
ya las definió durante el riesgo de auditoría, al investigar al posible cliente o bien cuando este
es recurrente en la etapa de planeación. En otros casos la documentación quedará
plasmada al efectuar la diagramación de los flujos de operación y la definición de los
controles existentes. Como recomendación se sugiere relacionar los cuestionarios
descriptivos correspondientes con los diagramas.
La evaluación de riesgo permite al auditor emitir un juicio profesional acerca de la posibilidad

de que existan revelaciones incorrectas en los estados financieros y adicionalmente, para el
administrador desviaciones en el proceso de planeación, organización, dirección y control
aplicable a las diferentes áreas organizacionales y actividades o funciones.
La evaluación de la estructura del control interno es una etapa clave del trabajo del auditor,
en la cual el juicio del auditor juega un papel relevante, al decidir si su comprensión del
ambiente de control, del sistema contable y de aquellos procedimientos de control
administrativo identificados como fundamentales para el logro total o parcial de los objetivos
de control, le permiten prevenir o descubrir errores importantes que pueden afectar la entidad
.
Diferentes Exponentes de la Auditoria Administrativa
Modelo de T.G.Rose
Históricamente el mérito de este autor es que muy probablemente fue el primero que escribió
sobre la auditoría administrativa como tal, en su obre The Mnangement Audit., publicada en
1932. En donde plantea que basándose en los principios de la administración podría
sustentarse una auditoría administrativa que proporcione la información suficiente y veras
para la toma de decisiones, partiendo de una premisa importante que es:”la auditoría
administrativa debe abarcar todo el campo de actividades de la empresa desde la cúspide
hasta las bases; empezando siempre por la cúspide, ya que la primera preocupación es
saber si la gerencia general funciona satisfactoriamente”.
Rose usa un marco teórico para plantear su auditora administrativa propuesto en 1944 por el
Institute of Industrial Administration de Londres, referido a las siete funciones de la gerencia
que son: producción, distribución, desarrollo, contabilidad y finanzas, asuntos legales y
secretariales y relaciones industriales, y administración en general. Realizándolo de la
siguiente manera:
I.-Administración general: la cual la considera la más importante

o La manera como los directivos utilizan el tiempo
o El tipo de información que manejan, tanto interna como externa
o El liderazgo que ejercen
II.-Producción

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o Compras
o Planeación
o Procedimientos de trabajo
o Almacenaje
o Inspección
o Transportación interna y externa
o Construcciones e instalaciones
III.- Distribución
o Registro de ventas
o Políticas de venta
o Servicios al cliente
o Publicidad
o Control de ventas
IV.-Desarrollo: en todas las áreas de la organización, pero de no ser así, por lo menos en el
área de producción y mercados
V.-Contabilidad y finanzas: planear una investigación de carácter general y administrativa
VI.-Asuntos legales y secretariales: esta relacionado con la organización y coordinación del

trabajo de oficina
VII.-Personal y relaciones industriales, se revisarían los procedimientos siguientes:

o Contratación de personal
o Capacitación de los empleados
o Terminación de la relación laboral
o Prestaciones legales y de empresa
o Ambiente de trabajo
Modelo de Jhon Nolan

Para este autor el objetivo de la auditoría administrativa es evaluar la eficiencia y eficacia de
la organización y aunque considera que no puede haber un solo programa tipo para usarse
en todos los casos pues las diferentes funciones de las organizaciones tiene sus
características propias, sí considera que la auditoría administrativa debe desarrollarse a
través de una serie de pasos generales que son los siguientes:
1.-Definición del alcance del proyecto de auditoría: ¿qué es lo que va a abarcar la auditoría?,
esto se definirá entre la alta gerencia y los auditores.
2.-Planeación, preparación y organización: deberá elaborarse un programa de trabajo donde
se definan las actividades y los tiempos en los que realizarán dichas actividades.
3.-Recolección de hechos y actualizaciones de documentación: recopilar toda la información
necesaria sobre el área que se estudiaría.
4.-Investigación y análisis: es la fase más importante de la auditoría administrativa y consiste
en acumular evidencia que sustentará las futuras recomendaciones a la gerencia.
5.-Informe: aquí se presenta un resultado del trabajo realizado, su alcance, los
descubrimientos y las recomendaciones para resolver los problemas.
Y también propone cuatro criterios que deberán usarse para llevar a cabo esta evaluación:

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a) Establecimiento de los objetivos formales: evaluar la existencia y cumplimiento de los

objetivos de la empresa, en un periodo de tres años.
b) Revisión del proceso de planeación: aquí incluye revisar las políticas, procedimientos,
programas y prioridades establecidos para lograr esos objetivos.
c) Evaluar el proceso de organización: aquí el auditor evaluará si la estructura organizacional
es la adecuada para facilitar el logro de los objetivos.
d) Analizar el proceso de control: se revisa si las actividades que deben hacerse se están
realizando correctamente.
Una vez realizada esta evaluación general Nolan propone que se diseñe un programa
especial para auditar cada una de las diferentes áreas de la empresa tales como: finanzas,
compras, mercadotecnia, administración de recursos humanos e informática.
Modelo de Robert J. Thierauf

Para este autor el objetivo de la auditoría administrativa es evaluar la capacidad de los
administradores para administrar, partiendo del cumplimiento de los objetivos
organizacionales, de su planeación, organización, dirección y control. Y plantea los
siguientes pasos:
1.-Obtención de datos por medio de entrevistas

2.-Medición del desempeño del trabajo mediante el cuestionario de auditoría administrativa:
en este caso el autor propone su propio cuestionario y en base a las respuestas obtenidas
realizará un análisis
3.-Presentación de las recomendaciones en pro del mejoramiento
4.-Preparación del informe de auditoría administrativa
Lo más importante de este autor es el cuestionario en que sustenta su auditoría; él divide el

cuestionario de acuerdo a las diferentes áreas funcionales de la empresa en :
I.-Planeación de la empresa
o Visión general y objetivos
o Planes
o Estrategias y programas
o Políticas, procedimientos y normas
II.-Contabilidad y finanzas
o Visión general contable y financiera
o Contabilidad
o Finanzas
III.-Mercadotecnia
o Visión general de la mercadotecnia
o Ventas
o Investigación de mercados
o Publicidad
o Distribución
IV.-Investigación y desarrollo e ingeniería

o Visión general de investigación y desarrollo e ingeniería
o Investigación y desarrollo

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o Ingeniería
V.-Producción
o Visión general de producción
o Planificación de la producción
o Producción
o Inventarios
o Compras
VI.-Ambiente de trabajo y elemento humano

o Estructura del trabajo
o Estructura informal
o Control del elemento humano
VII.-Sistema de información
o Controles del departamento de computadoras
o Controles de programas de entrada y salida
o Controles interactivos de seguridad
Modelo de José Fernández Arena
Para este autor el objetivo de la auditoría administrativa es revisar la satisfacción de los

objetivos institucionales. Su modelo está integrado fundamentalmente, por una serie de
cuestionarios referidos a cuatro elementos importantes sobre las cuales aplica la auditoría:
o Los objetivos de la empresa

o La dirección
o Los recursos
o El proceso administrativo
Y el desarrollo de la auditoría administrativa lo subdivide en:
a) Esquema general sobre administración: donde presenta el marco teórico en el que

sustenta la auditoría administrativa.
b) Programa de la auditoría: constituido por los diversos cuestionarios que van a aplicarse
c) Recolección de datos: la aplicación de los cuestionarios debe hacerse a los jefes
departamentales.
d) Presentación del informe: el cual deberá contener una apreciación crítica de la
coordinación general, un análisis de la estructura de cada uno de los departamentos, la
evaluación total de la empresa y las recomendaciones
Para evaluar toda la empresa, propone filtrar la obtenida en los cuestionarios a través de una
evaluación de escalas con las que al final se obtiene una supuesta calificación de la
administración de la empresa y que puede ir desde muy mala, regular, buena hasta
excelente.
Modelo de Rodríguez Valencia
Para este autor el objetivo de la auditoría administrativa es proporcionar un panorama

administrativo general del organismo social que se audita señalando el grado de efectividad

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con el que opera cada una de las unidades administrativas que la integran. Su modelo se
compone de las siguientes etapas:
a) Estudio preliminar: consiste en revisiones someras, cuya finalidad es obtener un

panorama global
b) Planeación de la auditoría administrativa: es la elaboración de un programa de auditoría
en el que se señalen los diferentes pasos a seguir
c) Investigación y examen: se obtiene información por todos los medios pertinentes y que
sirva de apoyo para el análisis y recomendaciones correspondientes
d) Análisis y evaluación de la información obtenida: la calidad de esta etapa definirá la
calidad de la auditoría.
e) Informe de la auditoría administrativa: para elaborarlo se debe tomar en cuenta quien es la
persona que lo va a leer y qué uso le va a dar.
f) Implementación de las recomendaciones: en esta parte se ponen en práctica las medidas
correctivas.
Este autor propone una aplicación de una escala de valuación para dar una calificación
numérica al resultado de la auditoría. Lo anterior implica una serie de pasos que consideran
los factores siguientes:
 Objetivos y planes
 Políticas y prácticas
 Estructura orgánica
 Sistemas y procedimientos
 Métodos de control
 Medios de operación
 Potencial humano
 Elementos físicos empleados
INVESTIGACION Y EXPOSICIONES POR GRUPO
 Evaluación de Contabilidad y Finanzas.

 Evaluación de la Función de Mercadotecnia
 Evaluación de Investigación y desarrollo e Ingeniería.
 Evaluación de la Función de Producción
 Evaluación de la función del personal
 Evaluación de Sistema de Información.
 Hallazgos de Auditoria.

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V UNIDAD: INFORME DE AUDITORIA

ADMINISTRATIVA
Identificar los diferentes tipos de informes en el cual se consignen los resultados de

la Auditoria, identificando claramente el Área, sistema, programa, proyecto auditado,
señalando los hallazgos, así como las conclusiones y recomendaciones de la
Auditoria.
5.1 Lineamientos Generales para su preparación.

5.2 Tipos de Informes
5.3 Presentación de Informes
5.4 Seguimiento
“Lo poco que he aprendido carece de valor, comparado con lo que ignoro y no desespero en
aprender.” René Descartes.

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V UNIDAD: INFORME DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA
1. Definición
Es un documento que muestra la situación administrativa o contable de la empresa, expresa

los comentarios más relevantes que se presentaron en la revisión practicada como: La
calidad, alcance y desarrollo del informe, indicará el excelente contenido del resultado, esta
presentación deberá ser oportuna para que se tomen medidas y las supervisarán auditores,
supervisores o jefes de áreas, para dar un buen seguimiento a las recomendaciones hechas
por el auditor.
El informe de auditoría operacional – administrativa es el documento mediante el cual, se

conocen los resultados de las revisiones que efectúan los auditores de una dependencia o
entidad. Constituye el producto terminado de la auditoría operacional – administrativa, pues
es la forma de dar a conocer a la empresa, todos los hechos o circunstancias importantes
observadas en la revisión, así como también exponerles las sugerencias de carácter general
que permitan mejorar el desempeño de las mismas.
En conclusión el informe es el documento en el que se expresan todos los puntos que están
afectando el desarrollo de la empresa, así como también muestra sus avances a través de
las operaciones efectivas de la misma, muestra a su vez las sugerencias para el cambio y
desarrollo de la empresa, por lo que el informe debe ser claro y conciso para que cause
impacto en los interesados del mismo.
2. Objetivo y función del informe.
Analizar las condiciones en que se emitió un informe desde el punto de vista del Contador
Público, precisando la naturaleza y alcance de dicho informe buscando la forma de proteger
los intereses de los usuarios del informe es el objetivo del mismo.
Los objetivos principales que se buscan al elaborar un informe de auditoría operacional

administrativa son:
 Informar: Significa dar a conocer a las personas indicadas dentro de la entidad, los
resultados importantes del trabajo. (Toma de conciencia).
 Persuadir: Es demostrar que los resultados son válidos y tienen razón de ser.
(Aceptación).
 Obtener resultados: Consiste en presentar recomendaciones para cambios positivos
(acción).
 El informe cumple muchas funciones altamente importantes, tanto para el auditor
como para la
 administración. Dichas funciones deben ser cuidadosamente consideradas durante el
desarrollo de la auditoría y en la determinación de como redactar el documento
señalado, y que son entre otras:
1. Conclusiones basadas en la auditoria. El informe sirve para reunir la

evidencia obtenida durante la auditoría operacional - administrativa, con la
presentación de hallazgos y conclusiones; representa el resultado final del
trabajo de auditoría.
2. Reportar condiciones. El informe reporta a la organización un resumen de
las principales áreas que requieren mejoras; esto es, el informe puede ser
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visto como una herramienta de que se vale la administración para conocer sus
operaciones y para evaluar su ejecución. El informe señala que áreas están
bien y cuáles pueden ser susceptibles de optimizar.
3. Propósito.
Es informar en forma clara, pero concisa, él ¿por qué? Y ¿cómo? de la auditoria. Este
cumple muchas funciones altamente importantes, tanto para el auditor como para la
administración. Las siguientes funciones deben ser cuidadosamente consideradas durante el
desarrollo de la auditoria y en la determinación de cómo redactar el documento señalado. El
informe sirve para presentar la evidencia obtenida durante la revisión, con la presentación de
hallazgos y conclusiones; representa el resultado final del trabajo de auditoría.
Reportar condiciones
Este reporta a la organización un resumen de las principales áreas que requieren mejoras; El
informe puede ser visto como una herramienta de que se vale la administración para
reconocer sus operaciones y evaluar su ejecución. El informe señala que áreas están bien y
cuáles pueden ser susceptibles de optimizar.
Marco de referencia de la acción administrativa

Las recomendaciones en el informe representan las conclusiones del auditor y las acciones
que deben ser tomadas por la administración. Con base en las condiciones reportadas y en
la identificación de causas, las recomendaciones sirven como marco de referencia para la
toma de acciones para corregir deficiencias y mejorar las operaciones.
4. Contenido de los informes de Auditoría Administrativa
Antes de iniciar la redacción de un Informe, es conveniente ordenar todos los puntos que se
deben incluir en él. Al redactar el informe se deben utilizar expresiones cortas y apoyándose
en esquemas. El orden más conveniente de las ideas expresadas, será determinado por la
importancia de ellas. Se deben utilizar títulos para el desarrollo de los puntos importantes.
Esta titulación debe referirse, en forma breve, al contenido del apartado. Se debe cuidar la
conjugación de los verbos usados en la redacción, que sea la más adecuada, de tal manera
que refleje el sentido de la expresión.
Aclarar puntos de vista del auditor

Es normal que el auditor trate de mitigar las circunstancias o aclarar algunas situaciones en
las que esta en desacuerdo. Una clara posición del auditado y los comentarios del auditor
ayudarán a puntualizar los criterios de la administración y proporcionarán bases para llegar a
las decisiones que requieran las circunstancias.
5. Características
El informe de auditoría operacional – administrativa debe contener como mínimo las

siguientes características:
 Oportuno: Son emitidos sin retraso indebido, permiten la pronta y efectiva toma de
acciones. Un informe es oportuno cuando se entrega en el momento indicado, en el

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tiempo preciso en que se ha de tomar una decisión para la cual la información que se
está plasmando ha de ser útil o necesaria en ese momento.
 Competente: Se refiere a presentar la información de manera que los resultados

sean coherentes con los objetivos de la auditoría. Es decir que la información que
estamos presentando debe cubrir con todos y cada uno de los objetivos que se fijaron
al inicio de la auditoria operacional – administrativa, así como también es importante
que en el proceso de la auditoria y redacción del informe no se divague en
información que no sea de interés o este fuera de lugar dentro de la revisión que se
pretendió desde su origen.
 Objetivo: Son aquellos que contienen información verdadera, imparcial y sin

distorsiones. Las observaciones, conclusiones y recomendaciones deben incluirse
libres de todo prejuicio. En este punto es importante que el auditor mantenga su
independencia profesional para realizar un informe en el que se plasmara únicamente
lo que sucede sin que se desviara la información o trate de encubrirse alguna acción
por tratar de cubrir interés ajeno a el mejoramiento de la entidad.
 Claro: Son aquellos que se entienden con facilidad y son lógicos. La claridad se
puede mejorar evitando un lenguaje técnico innecesario y proporcionando la
suficiente información adicional de respaldo. Esta característica es sumamente
importante ya que el informe se distribuye para gente que seguramente no tiene
conocimientos del área contable, por lo que debe cuidarse el vocabulario a emplearse
y la manera de redactar el informe evitando así malos entendidos o distracciones al
lector por falta de comprensión al tener una mala redacción.
 Conciso: Van al grano, se evitan detalles innecesarios, expresan pensamientos

completos en el menor número de palabras posible. Es necesario que un informe
además de ser claro sea muy explicito, la redacción debe dirigirse directamente al
asunto u observación a tratar, sin que se extienda o divague con situaciones que no
van conforme al asunto que se está tratando.
 Sencillo: Se debe emplear un vocabulario sencillo para que el informe adquiera una
mayor fuerza de veracidad y persuasión, con un seguido aumento de eficacia y
atracción. Esta característica se relaciona con los puntos anteriores, ya que además
de utilizar un lenguaje claro y entendible se debe dar el toque profesional y personal
para resaltar aquello de mayor importancia.
 Constructivos: Como resultado de su tono y contenido, ayudan tanto a los auditados

como a la organización y promueven el mejoramiento en donde es requerido. Es
importante que la redacción del informe se realice de tal manera que lo que se
plasme en este, sirva a la entidad a través de lo que se trasmite a las personas que
se encuentran dentro de ella, y que son capaces de cambiar o tienen la autoridad
necesaria para decidir la mejor opción. Es decir el informe debe utilizarse para mejora
de la entidad.
 Integridad: Se debe incluir todos los hechos importantes observados, y proporcionar

información completa sobre las situaciones encontradas, las conclusiones y
recomendaciones. Es importante, que de cada observación hecha o tema a tratar se

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cuente con todo el respaldo necesario y la convicción de lo que se está diciendo es lo

correcto o bien, los cambios que se proponen son los que deben hacerse.
 Relevancia: Se refiere a incluir solo los hechos de importancia que repercutan en la

operación del área auditada. En esta característica es necesaria la experiencia del
auditor para que determine la importancia de cada observación hecha o a tratar con
los directivos, ya que incluso en determinado momento se pueda comentar con las
personas indicadas antes de presentar el informe a criterio del propio auditor, además
de que no debe desviarse del objetivo de la auditoria, al reflejar situaciones que nada
tienen que ver con el tema de estudio expuesto.
 Adecuación: La adecuación se define como una actitud de lógica armonía con el

lector, y en base a quién leerá el informe, es como se debe redactar el mismo, ello le
permite comprender fácilmente lo que se pretende hacer saber.
Como ya se ha comentado la redacción del informe debe tener lógica de lo que se

está tratando, se recomienda iniciar con puntos más complejos y terminar con
aquellos más sencillos que no representan mayor problema.
 Convicción: Es hacer que las evidencias guíen al lector a las mismas conclusiones a
las que llego el auditor. Esta característica es al igual que todas de importancia para
el resultado de la presentación del informe, ya que deben ponerse en practica los
conocimientos del auditor y muchas de las veces de su experiencia profesional para
convencer a los representantes de la entidad que los resultados del trabajo, son los
que se están plasmando en el informe, y ya que esto no será fácil a lograr los errores
detectados será un buen logro.
Además de que el principal convencido de todo lo que se ha plasmado debe ser todo
el personal que participo en el trabajo de auditoria al contar estos con la experiencia y
el conocimiento de todo el trabajo realizado.
 Utilidad: Es aportar elementos que contribuyan a una mejor administración,

utilización y optimización de los recursos de la empresa. Esta característica puede
resultar repetitiva, mas sin embargo es importante recalcar que todo aquello que se
plasme en el informe y que se haga en el proceso de auditoría deberá servir y/o ser
funcional para cumplir con los objetivos de la empresa, logrando que esta crezca, ya
que de lo contrario no le funcionara a la entidad y será un trabajo sin resultados que
al contrario de ayudarla a crecer hará cada vez mas débil a la entidad.
 Originalidad: Se debe ser espontáneo al escribir, debido a que estamos

acostumbrados a los formulismos y frases rutinarias, por ello debemos intentar algo
diferente en nuestro informe. El informe debe hacerlo suyo el auditor, para lo cual
deberá poner mucho cuidado en la redacción del mismo para que cada párrafo y
cada palabra que este plasmada en dicho documento se identifique en cierto modo
con el estilo del auditor, tratando de hacer algo diferente que de primera impresión
sea atractivo para el o los lectores, sin que llegue el punto en que el informe resulte
aburrido y por lo tanto se pierda la importancia en el.
 Cortesía: Se refiere al tacto para indicar las aseveraciones en el informe. Es común

que conforme al resultado de la auditoría algún elemento de la entidad resulte

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afectado, y se le apliquen calificativos como: ineficaz, desperdicio, descuido, omisión,

etc. Esto no quiere decir que no se mencionen, sin embargo debe hacerse con mucho
tacto, ya que de lo contrario las personas podrían sentirse agredidas u ofendidas y
esto podría hacer que el trabajo realizado se venga abajo.
6. Estructura del Informe
En cuanto al contenido del informe, es de aceptación generalizada que, a diferencia de los

informes de auditoría contable, hasta la fecha el informe de la auditoría operacional -
administrativa no ha desarrollado un formato único con carácter universal.
Sin embargo, el contenido del informe debe estar íntimamente relacionado con el propósito
de la auditoría operacional - administrativa, que siempre será el mejoramiento de la
administración de una organización, por tanto, su evaluación se circunscribe al proceso
administrativo, y el informe debe seguir este enfoque.
Independientemente de la portada y el índice, esenciales en todo trabajo, las partes que en

general debe contener el informe son:
 Introducción
En la introducción, deberán mencionarse aspectos como el propósito de la auditoría

operacional - administrativa, que siempre será el mejoramiento de la administración; el
objetivo, que siempre será la administración o proceso administrativo, y los elementos o
áreas especificas sobre las que se llevó a cabo la auditoría, las cuales pueden ser muy
variadas y de complejidad diversa, pudiendo ir desde un elemento de planeación, como un
procedimiento; un elemento de organización, como la descripción de un puesto; un elemento
de dirección, como la comunicación de las órdenes; un elemento de control, como la
medición de algún resultado; hasta la evaluación del sistema administrativo global de la
empresa, así como la mención de la salvaguarda de la responsabilidad del auditor; ya que
esta se limita a expresar una opinión sobre las observaciones encontradas en los procesos y
funciones de las áreas auditadas.
También pueden mencionarse, en forma general y si el trabajo lo amerita, la metodología y

herramientas empleadas, los problemas de índole operativa encontrados durante el trabajo
de auditoría.
 Resultados y recomendaciones del diagnóstico administrativo
Si por la amplitud de la auditoría, ésta ameritó un diagnóstico administrativo previo, entonces

el informe deberá contener dichos resultados.
Estos resultados hablarán en términos generales sobre las deficiencias y/o aciertos
encontrados en la administración general del departamento, división o empresa. Una vez
planteado esto, se harán las recomendaciones pertinentes al respecto, también en términos
generales. Ejemplo de los asuntos tratados en este informe serían los siguientes:
1. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en la planeación.
2. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en la organización.
3. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en la dirección.
4. Las deficiencias y/o aciertos encontrados en el control.

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Resultados y recomendaciones de la investigación

Del estudio profundo de la administración del área investigada, sea ésta un simple método o
todo el sistema administrativo de la empresa, se presentan los resultados y
recomendaciones específicas para corregir las desviaciones y/o deficiencias encontradas en
ellas.
Ejemplos de algunos aspectos referidos a las recomendaciones serían:

1. Los pasos que deben seguirse en un nuevo procedimiento.
2. La nueva técnica que va a usarse en un método de trabajo.
3. La orientación que deben tener ciertas políticas.
4. La relación de autoridad que debe darse entre dos departamentos.
5. Las nuevas funciones que debe desempeñar una sucursal.
6. El sistema de incentivos que se implementará entre los empleados.
7. El tipo de liderazgo que se recomienda para la gerencia de piso.
Todos estos asuntos quedan circunscritos en alguna fase del proceso administrativo, que
siempre será el marco referencial.
 Anexos
Los anexos son muy importantes porque vienen a apoyar la información vertida en los temas
anteriores. Este apoyo se da en forma de explicaciones ampliadas, gráficas representativas,
descripciones detalladas, tipos de instrumentos empleados, listado de personas
participantes, glosario de términos, entre otros. No se considera necesario ni prudente
anexar los instrumentos específicos que fueron utilizados, ya que estos son propiedad
intelectual del auditor. El auditor debe cuidar y evaluar todos sus papeles de trabajo, de
éstos dependerá parte del éxito en su examen practicado. Los anexos son copias fieles de
aquellos documentos que, por muy sencillo que parezcan, nos darán mucha información y
apoyo al dictaminar o informar sobre hechos relevantes o desviaciones encontradas.
Se requiere anexar lo más indispensable y valedero posible, a continuación se presenta lo
que podría ser un anexo:
1. Copia del Acta Constitutiva.

2. Copia de Registro ante el Instituto del Seguro Social, Secretaría de Hacienda y Crédito
Público. Ante las Cámaras, apoyos por parte de Dependencias Estatales, Municipales,
Particulares o del Gobierno Federal.
3. Cartas de Actividades de la Gerencia y Jefatura.
4. Manuales, Programas y Planes.
5. Seguimiento de puntos u observaciones de revisiones o auditorías anteriores.
6. Cumplimientos de Principios de Contabilidad y Administración.
7. Registros y cálculos de operaciones por pago de Impuestos Federales, Estatales y
Municipales.
7. Preparación del informe de auditoria
En virtud de que la fase final del proceso de auditoría operacional – administrativa es la

acción tomada por el personal de la organización para incrementar la eficiencia y rentabilidad
de las operaciones, una forma por medio de la cual se toman acciones es con base en el
soporte, desarrollo y ejecución de buenos informes. La actividad de informar consiste en una

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combinación de conocimientos técnicos y habilidad para comunicar estos resultados a la

gente de quién se debe asegurar su aceptación y soporte activo.
La importancia de esta parte del trabajo del auditor en términos de los potenciales de servicio
que puede aportar, crea la necesidad de un especial interés y participación por parte del
auditor general. Esto significa que el funcionamiento referido debe involucrarse activamente.
Esto significa también que los diferentes niveles del grado de auditoría deben tener siempre
en mente las necesidades que están asociadas con el informe final de auditoría. A este
respecto se deberá considerar este problema par su tratamiento en los programas de
entrenamiento.
Y así, los informes escritos se convierten en la principal herramienta del auditor para dar
servicio a la administración. Y, al mismo tiempo, cuando el informe circula posteriormente, es
su carta de presentación, se hace referencia a él, y da origen a implementaciones.
Usualmente es el principal factor que finca la reputación del departamento de auditoría. Por
todo lo anterior, es obvio que los informes deban ser preparados con especial cuidado. Es
obvio también que la influencia del departamento crece paralelamente con la calidad de sus
informes.
1. Formato del informe: Esto asegura que la información que se requiera será obtenida al
inicio de la auditoria; esto será una guía inmejorable para los auditores en el buen
desempeño de su comisión.
Los hallazgos serán desarrollados, completados e insertados en las propias secciones del
informe, conjuntamente con los comentarios del auditado.
2. Delegación de la redacción: Se debe dar oportunidad de que sean los mismo auditores
quienes redacten los hallazgos resultantes de su intervención; esto les dará mayor
oportunidad de obtener experiencia, misma que es de alta importancia para su desarrollo.
3. Supervisión: El supervisor debe estar involucrado en el proceso de redacción desde el

inicio de la auditoria; deberá estar atento a las tendencias para asegurarse de la solidez de
los hallazgos. El supervisor debe revisar también los papeles de trabajo y determinar si los
auditores los están preparando de acuerdo a los lineamientos establecidos.
Discusión con el auditado: La discusión de los hallazgos con el personal de la organización

conlleva un beneficio adicional: ayuda a llegar a acuerdos respecto a la implementación de
acciones correctivas. Una vez que se ha terminado la auditoría operacional – administrativa y
ya se tiene una visión completa de lo que se ha examinado, llegamos a la etapa de formular
nuestro informe, el cual se convierte así, en una guía para mejorar la administración de una
empresa. El informe mostrará la actual situación administrativa de un negocio y las
posibilidades de lograr superarla, ya que presentará todos aquellos hechos relevantes que
tienen efecto en las prácticas administrativas. Por otra parte, el propio informe de la auditoría
operacional – administrativa mostrará a quienes lo lean, la calidad, el alcance y el desarrollo
del trabajo de quienes ejecutaron dicha auditoría. Esto mismo exige que el informe revista,
un claro y completo contenido de lo que se informa y oportuna presentación, para que la
administración de la empresa tome las medidas inmediatas que en el mismo se sugieran,
claro está que bajo la supervisión de los propios auditores.
Para comprender mejor la importancia del informe de la auditoría operacional -
administrativa, sobre todo a nivel de empresas, hay que hacer una comparación con los
tradicionales informes de la auditoría contable financieros.

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Estos muestran principalmente la situación financiera a una fecha determinada y los

resultados financieros alcanzados en determinado período, mientas que el informe de la
auditoría operacional administrativa presenta, como ya hemos asentado anteriormente, la
situación administrativa que se tenga también a una fecha determinada, pero esta situación
es desde luego mucho más amplia que la primera, ya que nos está informando del
comportamiento de la empresa en forma integral.
El informe sobre la auditoría operacional – administrativa es el producto terminado del trabajo

realizado y frecuentemente es lo único que conocen los altos funcionarios de la empresa
auditada. Su contenido debe enfocarse a mostrar objetivamente, los problemas detectados
en relación con la eficiencia operativa de la empresa, con los controles y procedimientos
establecidos y con el desempeño de sus funcionarios, lo que coincide fundamentalmente con
la finalidad del examen realizado. Este enfoque permitirá que la solución dada a dichos
problemas, surjan oportunidades que coadyuven al logro de mejoras en la eficiencia y
productividad de la empresa.
Para que la auditoría operacional – administrativa sea útil a la empresa, el informe debe ser
ágil y orientado hacia la acción. Además, siempre que sea posible, debe cuantificar el efecto
de los problemas existentes y de los posibles cambios, esto con el fin de lograr un mayor
impacto.
Por las características que el tipo de auditoría operacional - administrativa opera, el informe
debe tener la naturaleza equivalente a un diagnóstico, en el cual se plasmen los hallazgos
derivados del trabajo, relacionados con la eficiencia operativa, el efecto y las consecuencias
de los problemas detectados.
Congruentemente con lo anterior, debe precisarse que no es posible que como resultado
final del trabajo se presente una opinión fundamentada tipo dictamen de estados financieros,
sobre el grado de eficiencia existente en la empresa. A diferencia de la Auditoría
Operacional, el resultado final de la Auditoría Administrativa, implica necesariamente
proporcionar sugerencias específicas, el diseño de las formas, procedimientos y sistemas
necesarios, la instalación de ellos, y posteriores visitas de supervisión; todo ello con el
propósito de que las ideas presentadas funcionen a plenitud y aporten los beneficios
deseados.
4. Marco de referencia de la acción administrativa: Las recomendaciones en el informe

representan las conclusiones del auditor y las acciones que deben ser tomadas por la
administración. Con base en las condiciones reportadas y en la identificación de las causas,
las recomendaciones sirven como marco de referencia para la toma de acciones para
corregir deficiencias y mejorar las operaciones.
El informe también tiene propósitos de referencias, tanto para la revisión de otras áreas de la
organización como para dar seguimiento, y poder determinar el grado de acciones
correctivas adoptadas.
5. Aclarar puntos de vista del auditado: Es normal que el auditado trate de mitigar las
circunstancias o aclarar algunas situaciones en las que esta en desacuerdo. Una clara
posición del auditado y los comentarios del auditor ayudaran a puntualizar los criterios de la
administración y proporcionaran bases para llegar a las decisiones que requieran
circunstancia.

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6. Reducir el volumen de detalle a incluir en su reporte del hallazgo, reduciendo

consecuentemente el tamaño del informe final.
A continuación se les muestra un ejemplo de un informe de auditoría administrativa
Con base en el cuestionario de Estudio General, obtenemos y evaluamos:
DATOS DE LA EMPRESA
DATOS GENERALES
MI BODEGA, S.A.
GIRO COMERCIAL
COMERCIALIZACION DE ARTICULOS BASICOS
DOMICILIO
HACIENDA MATORRAL # 10, ECHEGARAY GRUPO ECONOMICO-FINANCIERO AL
QUE PERTENECE MULTIVALORES, S.A.
FECHA DE CONSTITUCIÓN
28 DE OCTUBRE DE 1997
DATOS COMERCIALES
SITUACIÓN DE LA ENTIDAD
EMPRESA SÓLIDA EN EL MERCADO
AUDITORIAS ANTERIORES
ÚLTIMA REALIZADA EL 26 DE MARZO DEL 2006 POR EFRAIN LECHUGA Y
ASOCIADOS
COMPETIDORES
COMERCIAL MEXICANA, S.A. , WALT-MART, S.A, SORIANA,
S.A. DE C.V., CHEDRAUI, S.A.
LISTA DE PRODUCTOS
DIVERSOS PRODUCTOS DE PRIMERA NECESIDAD, ARTICULOS PARA EL
HOGAR, ELECTRONICA, FARMACIA, ETC.
CLIENTES
PUBLICO EN GENERAL.

AUDITORIA I UPOLI
Managua 11 de Febrero 2013
Lic. Oscar Merlín M.

DIRECTOR GENERAL
MI BODEGA S.A
Como resultado de la auditoría que llevamos a cabo al 31 de diciembre de 2013, de MI

BODEGA, S.A. DE C.V. a continuación presentamos a su consideración, las observaciones y
recomendaciones que en nuestra opinión es conveniente adoptar, para mejorar el registro de
las operaciones.
Es importante para toda empresa el darse cuenta de las áreas de oportunidad a las que se
enfrenta dentro del proceso de mejora continua, en este caso determinado a través de la
revisión del proceso administrativo, es decir, de verificar como se comporta la empresa en
cada una de las fases que componen dicho proceso. Lo cual se hizo a partir de aplicaciones
de cuestionarios a empleados y gerentes, entrevistas, consultas de documentos de la
empresa o simplemente a través de la observación. A continuación se enunciarán cada una
de las fases, resaltando los hallazgos que determinan las áreas de oportunidad de la
empresa.
ATENTAMENTE
EQUIPO DE AUDITORES

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PLANEACIÓN
Hallazgos
 Estrategias: Las estrategias no están por escrito.

 Políticas: No se conocen en su totalidad.
 Procedimientos: Conocimiento parcial de los procedimientos.
Causas
 Estrategias: La tradición de cómo se han hecho las actividades, eventos, entre otras,
ha permitido que no estén por escrito, es decir, se hacen porque así se han venido
realizando.
Los imprevistos que se presentan o la toma de decisiones inmediatas requiere de
soluciones que no están estipuladas.
 Políticas: La generalidad de éstas ha contribuido a que no se den a conocer de
manera formal a las coordinaciones y departamentos.
 Procedimientos: El número de actividades son diversas y variadas, por lo que el
establecimiento de procedimientos para cada una de ellas no se ha realizado,
además que la experiencia de saber cómo se hacen las cosas tampoco ha permitido
que se establezcan por escrito.
Recomendaciones
 Estrategias: Se recomienda que para la elaboración de estrategias, en juntas por

sección o por departamentos se formulen para que sean evaluadas por el consejo
directivo de la empresa, y una vez aprobadas sean del conocimiento de todos los
empleados, en la junta general de inicio de operaciones.
 Políticas: Para hacer del conocimiento de las políticas a los empleados, se propone
que se elabore un folleto o tríptico en el cual estén explícitas.
 Procedimientos: Por medio de la formación de comisiones entre el personal de la
empresa, se formulen, actualicen y se den a conocer los diversos procedimientos,
sobre todo de aquellos se realizan periódicamente.
ORGANIZACIÓN
Hallazgos
 Organigrama: Las líneas de autoridad están bien definidas.

 Descripción de puestos: No se proporciona al momento de ingresar a la empresa.
 Instructivos especiales: No existen para todas las actividades que se desarrollan.
Causas
 Organigrama: El organigrama se encuentra en revisión.

 Descripción de puestos: El empleado no recibe una capacitación en cuanto a las
funciones que debe desempeñar en su puesto.
 Instructivos especiales: La forma de darlos a conocer ha sido de manera parcial, ya
que no se hace desde que el empleado ingresa a la empresa.
No están por escrito, solo se mencionan en reuniones generales de la empresa.

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Recomendaciones
 Organigrama: Se propone que el consejo directivo de la institución presente

propuestas de posibles organigramas, y a partir de éstas consensuar el que mejor se
adecue a las necesidades de la institución.
 Descripción de puestos: Es importante darlas a conocer al empleado al momento de
la inducción, por medio de un manual, un folleto o un video, de tal forma que se le
informe lo específico del puesto al que fue contratado.
 Instructivos especiales: Cada coordinación o departamento nombrará comisiones
(formada por gerentes y empleados) para la organización de los diversos eventos o
actividades que se realizan a lo largo del ciclo operativo, con la finalidad de
establecer por escrito el procedimiento de cómo se llevó a cabo el evento que se les
asignó, desde el diseño, el desarrollo y la evaluación de éste.
DIRECCIÓN
Hallazgos
 Comunicación: Es deficiente la intercomunicación entre las coordinaciones y

departamentos.
 Motivación: Son pocos los estímulos proporcionados, y cuando se otorgan, se dan
sólo en ciertos departamentos o coordinaciones.
La variedad de estímulos necesita diversificarse.
El empleado no conoce cuáles son los estímulos o motivaciones que ha recibido, está
recibiendo o podría recibir.
 Liderazgo: Se dificulta el tomar en cuenta las ideas aportadas por los empleados.
Causas
 Comunicación: Los intereses de cada sección son diferentes, ya que cada una de
estas
Está incorporado de diversa manera
Barreras físicas, como la distancia entre una sección departamental y otra.
 Motivación: El plan de estímulos o motivaciones no es manejado como tal.
El empleado no considera como estímulos los proporcionados por la institución, ya
sean cursos o capacitaciones, otorgamiento de responsabilidades, entre otros.
La empresa no comunica lo anteriormente mencionado como estímulo o motivación.
 Liderazgo: Lo relevante para el ciclo financiero se planea con meses de anticipación,

por lo que la flexibilidad para aportar nuevas ideas a lo planeado se dificulta ya que
son ideas tomadas a nivel mundial.
Recomendaciones
 Comunicación: La información debe de ser por escrito, en formatos previamente

diseñados y hacerse llegar a todas las coordinaciones y departamentos, bajo previa
autorización del director general de la empresa.
 Motivación: Elaborar un plan de estímulos y motivaciones, especificando los tipos,
para
Los empleados de la empresa, el cual debe darse a conocer al inicio de cada año.

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Este plan debe de entregarse por escrito a cada uno de los empleados.
 Liderazgo: Establecer en coordinaciones y departamentos espacios de diálogo cada
bimestre para la exposición de ideas que beneficien a la empresa. Será
responsabilidad del coordinador o jefe de departamentos presentar las propuestas al
consejo directivo y una vez evaluada la propuesta hacer del conocimiento de la
resolución al interesado(a) o grupo de interesados(as).
CONTROL
Hallazgos
 Fijación de estándares: La elaboración o el conocimiento de éstos no han sido claros.

 Supervisión: Se realiza de manera informal.
 Medición del desempeño: No se realiza en todos los niveles.
Causas
 Fijación de estándares: La empresa ha priorizado otros aspectos dejando a un lado

éste.
 Supervisión: No se documenta o evidencia completamente, debido a la periodicidad
con la que se realiza.
 Medición del desempeño: Se realiza sólo en los niveles que se cree pueden tener
repercusiones directas con el éxito de la empresa a sabiendas que ésta recae en la
mejora continua de la misma.
Recomendaciones
 Fijación de estándares: Cada coordinación o departamento se dará a la tarea de dar a

conocer los estándares bajo los que se rige la empresa al inicio de cada año.
Al finalizar cada año se evaluarán hasta que punto fueron alcanzados y se
reelaborarán adecuándose a las necesidad de la empresa, específicamente de cada
coordinación o departamento.
 Supervisión: Debe ejercerse en todos los niveles o categorías del personal que
intervenga en el trabajo ya que permite tener el control de las actividades que se
realizan, por medio de formatos previamente elaborados por el consejo directivo, los
cuales servirán de evidencia.
 Medición del desempeño: Cada fin de año se realizará una evaluación del
desempeño a cada uno de los coordinadores y responsables de departamento por
parte de la dirección general de la institución. Dando por escrito los resultados de
ésta.

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CONCLUSIÓN
La auditoría realizada en las instalaciones de “Mi Bodega, S.A., determinó que la empresa
cuenta con un proceso administrativo NO del todo satisfactorio en su generalidad, en las
fases del proceso administrativo ya que se tiene éste definido en orden y por escrito, aunque
no todo, así como cada uno de los elementos que los integran, tales como: objetivos, misión,
visión, reglas, procedimientos, estándares, manual de organización, manual de inducción,
métodos de control, por mencionar algunos. Sin embargo, algunos elementos requieren de
revisión y actualización para que contribuyan a la calidad de la empresa.
El trabajo realizado permitió determinar las áreas de oportunidad en cada una de las etapas
del proceso administrativo, junto con esto se encontraron las causas que hacen que la
empresa, aunque se dirija hacia la mejora continua, existan elementos que la dificulten o la
obstaculicen. El contacto que se tuvo con la empresa fue a través de visitas continuas para
fomentar el diálogo y la confianza entre el personal de ésta y el equipo investigador. Por
medio de la comunicación con ellos, se verificó la información proporcionada en los
cuestionarios, y por lo tanto tener más elementos de comparación entre uno y otro empleado
y así presentar datos lo más acercados a la realidad posible. El contenido que se desarrolla
en este informe se encuentra respaldado con una investigación a través de los cuestionarios,
como se mencionó anteriormente, de planeación, organización, dirección, integración y
control que fueron aplicados a la empresa, con los cuales se evaluó el proceso administrativo
de la misma, así mismo se dio a conocer los resultados. Todo esto se hizo con el fin de
proporcionar a la empresa recomendaciones de alternativas de solución, las cuales se
espera que sean de gran utilidad para la institución.

AUDITORIA I UPOLI

UPOLI SEDE ESTELI
GUIA DE EVALUACION TRABAJO FINAL
AUDITORIA ADMINISTRATIVA
…………………………………………………………………………………………………………
La presente Guía General de Auditoría Administrativa es el instrumento de apoyo

que facilita y estandariza las actividades del trabajo de auditoría aplicada a una
empresa real de nuestro entorno, desde su planeación hasta la presentación del
informe de auditoría, así como el seguimiento de las recomendaciones planteadas.
Esta Guía General pretende ser un marco de referencia para garantizar calidad y
homogeneización en las auditorías practicadas por los diferentes estudiantes de la
carrera de Contaduría Pública y Finanzas; sin embargo, su aplicación total o parcial
puede variar en función de las características del ente auditado y del juicio,
conocimientos y experiencia del grupo auditor.
A continuación se presenta la Guía completa del trabajo final, se recomienda cumplir

en tiempo y forma con cada uno de las asignaciones del trabajo de campo.
…………………………………………………………………………………………………………

UPOLI
Auditoria Administrativa
NO APARTADOS CONTENIDOS Valor
1
Nombre de la Institución, Facultad y Departamento Docente al
que pertenece el trabajo de Auditoria Administrativa;

UPOLI SEDE ESTELI
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS
PORTADA Y
1
CONTRAPORTADA  Logo – UPOLI
 Auditoria Administrativa (Empresa, periodo)
 Nombre del autor (s)
 Nombre del Docente
 Lugar y fecha en que se defenderá el trabajo de
investigación
2  Dedicatoria y palabras de agradecimiento

OPTATIVO -
3 Refleja los diferentes apartados que contiene el trabajo de
Auditoria Administrativa (corresponde a las diferentes apartados
que aparecen en esta guía )
ÍNDICE /
1
CONTENIDO
4 Refleja todos los documentos de trabajo elaborados por el

equipo de auditores los cuales se presentaran en el siguiente
orden utilizando los correspondientes separadores.
4.1 Carta Convocatoria

PAPELES DE
4.2 Términos de Referencia 7.5
TRABAJO
4.3 Oferta Técnica Económica
4.4 Contrato de Servicios Profesionales.
4.5 Memorando de Planeación.
5 5.1 Datos generales de la Empresa..

ELABORACION DE
5.2 Desarrollo: hallazgos, causas, recomendaciones.-
INFORME DE 7.5
5.3 Conclusión
AUDITORIA
6 6.1 Criterios de valuación.
ANEXOS 3
6.2 Cuestionarios de Auditoria.

UPOLI
Auditoria Administrativa
6.3 Programas de Auditoria.

6.4 Revisión Documental
6.5 Cédulas de Auditoria
Así también se incluyen tablas, instrumentos, diagramas,

modelos matemáticos, fotos, video, grabaciones, matrices de
análisis, otros sobre el desarrollo de la Auditoria.
7 Uso de lenguaje científico-técnico, buen uso de los medios;

diseño y calidad de los medios visuales; capacidad de síntesis,
PRESENTACIÓN Y
secuencia lógica y coherencia de la presentación; buen uso del 10 pts.
DEFENSA ORAL
tiempo; sustenta el trabajo científico, responde acertadamente a
las preguntas. Presentación y expresión corporal.
30
TOTAL
puntos
RECOMENDACIONES DE FORMA
TIPO Y TAMAÑO DE LETRA
El texto puede ser escrito con cualquier tipo de letra formal (ARIAL, TIMES NEW
ROMAN, TAHOMA) que permita una lectura fácil del documento. El tamaño de letra es 12
pts. Interlineado SENCILLO.
SANGRÍA Y MARGENES
El papel a emplear debe de ser tamaño carta, bond, base 20.

Parte superior 4.0 cm. ( 1 2 pulgadas).
Parte inferior 2.5 cm. ( 1 pulgada).
Parte derecha 2.5 cm. ( 1 pulgada).
Parte izquierda 4.0 cm. ( 1 2 pulgadas).
NUMERACIÓN
Los números de cada página debieran colocarse en la parte inferior derecha de cada
página.

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UNIVERSIDAD POLITECNICA DE NICARAGUA

UPOLI SEDE ESTELI

UNIDAD I: Aspectos Básicos de la Auditoria Administrativa.

`` No digas que no tienes suficiente tiempo. ….

MSc. Martha Montoya Página 2

I UNIDAD: ASPECTOS BASICOS DE LA AUDITORIA

1.1. Antecedentes históricos:

En el año de 1935, James O. McKinsey, en el seno de la American Economic Association sentó

1) Víctor Lazzaro publica su libro de Sistemas y Procedimientos, en el cual presenta la

Teoría de la Administración, destina un espacio para presentar un trabajo de auditoría

Comercio y Administración de la Universidad Nacional Autónoma de México, en su tesis

A finales de 1965, Edward F. Norbeck da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde

En 1978, la Asociación Nacional de Licenciados en Administración, difunde el documento

En 1988, la oficina de la Contraloría General de los Estados Unidos de Norteamérica prepara

Al iniciarse la década de los noventa, la Secretaría de la Contraloría General de la Federación

MSc. Martha Montoya Página 4

El propósito de precisar su nivel de desempeño y oportunidades de mejora.

 Un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa,

 Podemos definir a la auditoría administrativa como el examen integral o parcial de una

 Es la revisión objetiva, metódica y completa, de la satisfacción de los objetivos

 Una auditoría administrativa es la revisión analítica total o parcial de una organización

La auditoría administrativa involucra una revisión de los objetivos, planes y programas de la

La auditoría administrativa puede ser llevada a cabo por el profesional en administración de

El resultado de la auditoría administrativa es un informe sobre la eficiencia administrativa de

1.3. Importancia de la auditoria administrativa

En nuestra actualidad donde las estructuras empresariales evoluciona a pasos agigantados la

MSc. Martha Montoya Página 5

1.4. Necesidades de la auditoria administrativa

En las dos últimas décadas hubo enormes progresos en la tecnología de la información, en la

Con el desarrollo de la tecnología de sistemas de información ha crecido la necesidad de

 La calidad, tanto individual como colectiva, de los gerentes ( auditoria administrativa

1. 5. Objetivos de la auditoria administrativa

1. De control.- Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicación y poder evaluar el

MSc. Martha Montoya Página 6

instrumento de soporte al proceso de gestión de la organización.

Otros objetivos pueden ser:

 Evaluar el nivel de desempeño de los recursos de la empresa y los niveles de gestión

1.6. Ventajas De La Auditoria De La Organización

a) Facilita una ayuda primordial a la dirección al evaluar de forma independiente los

1.7. Principios de auditoría administrativa

Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios básicos en las auditorias

La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad técnica de ingenieros, contadores,

MSc. Martha Montoya Página 7

2. Importancia del proceso de verificación

Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar qué es lo que sé está haciendo

Los procedimientos de auditoría administrativa respaldan técnicamente la comprobación en la

1.8 Habilidad para pensar en términos administrativos

El auditor administrativo, deberá ubicarse en la posición de una administrador a quien se le

Alcance: Por lo que se refiere a su área de influencia, comprende su estructura, niveles,

En cuanto a su campo, la auditoría administrativa puede instrumentarse en todo tipo de

En el Sector Público se emplea en función de la figura jurídica, atribuciones, ámbito de

MSc. Martha Montoya Página 8

En lo relativo al tamaño, convencionalmente se las clasifica en:

MSc. Martha Montoya Página 9

10.- Factores y metodologías

Determinar si la compañía se preocupa de cumplir con los reglamentos locales, estatales y

5.- Sistemas y Procedimientos.

Estudiar los sistemas y procedimientos para ver si presentan deficiencias o irregularidades en

6.- Controles Determinar si los métodos de control son adecuados y eficaces.

8.- Personal. Estudiar las necesidades generales de personal y su aplicación al trabajo en el

9.- Equipo Físico y su Disposición. Determinar su podrían llevarse a cabo mejorías en la

10.- Informe. Preparar un informe de las deficiencias encontradas y consignar en él los