Materia: Contabilidad de Costos

Aula: Nº 39
Profesor: Edgardo Rosito
Clase: Nº 3
Unidad 1: Como estructurar la información para la determinación de costos
Tema de la clase: Cómo clasificar a los costos para la obtención de
costos unitarios precisos y confiables que permitan
controlar la gestión de los sectores operativos

Objetivos de la clase

Conseguir que el alumno comprenda la necesidad de clasificar los costos a fin

de poder obtener costos unitarios que sean precisos y confiables para tomar
decisiones a partir del conocimiento de los mismos

Lecturas obligatorias de la clase

 Carpeta de Trabajo
 Unidad 3 Clasificación de los costos
 Texto obligatorio:
 Las señaladas en la Carpeta de Trabajo

- Introducción
La misma está dedicada a como estructurar la información a los fines de el
cálculo de costos que permitan controlar la gestión de los sectores operativos
Para ello analizaremos diversas formas de clasificar los mismos para poder
obtener el nivel de análisis que necesitamos para que sirvan como
herramientas gerenciales.

Veremos como a los costos los clasificamos por períodos de contabilidad, por la
función que desempeñan, por la naturaleza de los mismos, por variabilidad -
de acuerdo al comportamiento frente a los cambios en los niveles de actividad-
y por último de acuerdo al tipo de actividad que se desarrollan en la empresa.

Desarrollo

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En primera instancia hay que precisar porqué es necesario clasificar a los
costos y como se instrumenta la misma. Vale aclarar que las clasificaciones
que se proponen son necesarias cualquiera sea el tipo de actividad que
desarrolla la empresa, o sea que se necesita clasificar los costos tanto en las
empresas industriales, como en las comerciales y en las de servicios.
En la clase anterior se habló de la Contabilidad de Costos y cuáles son sus
características centrales. La instrumentación de las clasificaciones que nos
ocupan se van a llevar a cabo dentro de esta Contabilidad, y cada una de ellas
se instrumentará mediante un registro auxiliar, como vimos la vez anterior.

Clasificación de los costos por períodos de contabilidad

Tenemos que tener presente que los costos se calculan mensualmente, y para
que los mismos tengan la precisión que se les requiere, deben contemplar la
totalidad de los consumos en que se incurren en el mes. Esto obliga a efectuar
un correcto devengamiento de los mismos, es decir asignar a cada mes la
totalidad de los consumos sin tener en cuenta el momento en que los mismos
se abonan.

La Carpeta de Trabajo explicita esta clasificación y explica las características

principales de las
 Erogaciones corrientes, que se asignan a las unidades de costeo en el mes
que las mismas se originan, como son los consumos de materias primas,
mano de obra, etc.
 Erogaciones de aplicación diferida a los costos, las cuáles deben devengarse
mensualmente. Para clarificar pongamos el siguiente ejemplo: la empresa
contrata un seguro para las maquinarias de la misma por un importe de $
4.000 y la vigencia de la póliza es para el primer cuatrimestre del año, el
lapso que va desde Enero a Abril inclusive y que dicho importe se abona
íntegramente en Enero. No es razonable cargar en los costos de Enero la
totalidad de la póliza, ya que sólo le corresponde soportar $ 1.000 y no $
4.000, y en ese caso los costos de los meses posteriores no contemplan
parte del costo del seguro que les corresponde por el mismo, al tener
cobertura durante cuatro meses y no en Enero solamente. El prorrateo del
importe de la póliza entre todos los meses del período implica el
devengamiento de la misma. El mismo se realiza en este caso mediante
cuentas del rubro Cargos Diferidos.
 Erogaciones de aplicación anticipada a los costos, que resultan ser importes
que se incluyen en los costos mensuales con anterioridad a que los mismos
se concreten. El mejor ejemplo que les puedo plantear está relacionado con
el Sueldo Anual Complementario, o Aguinaldo como se los conoce
habitualmente. El mismo se abona en dos veces, al final de Junio y de
Diciembre. El personal que percibe la cuota de Junio se hizo acreedor a la

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 misma trabajando no sólo el mes de Junio, sino también los meses
anteriores. En caso de aplicar la totalidad de la cuota del Sueldo Anual
Complementario a los costos del mes Junio, los de los meses anteriores no
soportarían importes que les corresponde y el mes de Junio también
mostrará costos incorrectos al incluir la totalidad del Aguinaldo y no la
proporción que les corresponde. Par poder efectuar el adecuado
devengamiento de éstos costos será preciso realizar las provisiones y
previsiones contables que se requieran.

Para redondear esta clasificación hay que repetir lo dicho en la Carpeta, o sea
que para que los costos del período sirvan como elemento de gestión, deben
tener insertos la totalidad de las erogaciones corrientes del mes y la parte del
mes que le corresponde a los costos de aplicación diferida y anticipada.

Los registros auxiliares que componen la Contabilidad de Costos deben tener

en cuenta esta clasificación.

Clasificación de los costos por la función que desempeñan

La Carpeta enuncia en primera instancia una clasificación amplia de las

funciones que se llevan a cabo en una empresa, y a esta altura del curso nos
interesa la función industrial, ya que en ésta instancia estamos analizando el
costo de producción. Recalcamos una vez más, aunque suene reiterativo, que
nos referimos al costo de producción de un producto industrial o de un servicio.

La función industrial está compuesta por

 La función de producción, que se dedica a la elaboración de los productos o
servicios que la empresa comercializa.
 La función de servicios, que se encarga de prestar toda la asistencia que
los sectores productivos requieren Esta no es una función productiva sino
de apoyo a los sectores que llevan adelante la producción

Que los consumos en que incurren los sectores productivos deben integrar el
costo de producción no merece comentarios. Queda por considerar si los
consumos de los sectores de servicios tienen que ser parte o no de los costos
de producción. La conclusión es que deben formar parte, ya que la existencia
de estos sectores en la empresa es consecuencia de la atención que hay que
brindar a los productivos, para que éstos puedan funcionar sin inconvenientes.

La función de servicios está realizada por sectores de la empresa que pueden

ser considerados como:
 Sectores de servicios directos, que son aquellos donde el costo del servicio
prestado puede determinarse con precisión y por lo tanto se puede asignar

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 esos importes con precisión a los sectores asistidos para que se incorporen
a los costos de los productos o servicios que es ellos se elaboran. Como
ejemplo de éstos sectores se puede citar a un Taller de Mantenimiento
interno, donde se puede calcular en forma precisa el costo de la reparación
realizada, una Caldera cuando se necesita vapor para la elaboración de los
productos o servicios, o una Usina propia para la generación de fuerza
motriz. En éstos dos últimos casos, mediante medidores de consumos
internos se puede conocer la cantidad precisa de toneladas de vapor o de
kilowatts consumidos por áreas operativas
 Sectores de servicios indirectos, donde es muy dificultoso, o imposible, el
cálculo del costo del servicio prestado. La propuesta es asignar estos
importes a los centros receptores de los servicios, no en forma precisa sino
en forma razonable, es decir mediante criterios de distribución que se
entienden son adecuados. Ejemplos de éstas áreas son Relaciones
Humanas, Compras, Vigilancia, etc. Los mismos son centros donde el
cálculo preciso del servicio prestado no es posible, dado la imposibilidad de
definir la unidad de costeo a utilizar.

Clasificación por función a los costos de los sectores productivos

Esta clasificación individualiza el sector que está incurriendo en un costo, y a

través de la misma se divide el área productiva en centros de costos. Como
dice la Carpeta, cada centro pasa a cumplir el papel de una subempresa en el
área productiva.

La razón de esta clasificación reside en el hecho de poder obtener costos

unitarios de carga fabril de una mayor precisión. Imaginemos lo siguiente:
 La empresa ha consumido un total de $ 10.000 de carga fabril y ha
elaborado 100 unidades del Producto A, 100 unidades del Producto B y 100
unidades del Producto C. El problema que surge para el cálculo del costo
unitario de A, de B y de C radica en que hay que distribuir en forma
razonable cuanto de los $ 10.000 de carga fabril le corresponde soportar a
carda unidad de A, de B y de C. Esta asignación será razonable, pero
siempre será imprecisa.

Ahora desarrollemos el supuesto de que al sector productivo se lo divide en

centros de costos. Quién realiza esta definición, conoce las maquinarias que
pertenecen a cada centro de costos y por lo tanto del total de $ 10.000 de
Carga Fabril, se puede realizar una asignación precisa sobre cuanto le
corresponde a cada centro de costo. Luego, para llegar a los costos unitarios
de carga fabril, se necesita distribuir la carga fabril asignada en forma precisa
a cada centro entre todos los bienes o servicios que se elaboran en cada centro
de costos. Esta segunda apropiación es imprecisa, pero los costos unitarios de

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carga fabril así calculados, son de mayor precisión y confiabilidad que en la
alternativa anterior.
 Imaginemos que $ 6.000 del total de $ 10.000 se asignan con precisión a
un centro de costos (de acuerdo a lo anterior) y que en ese centro de
elaboran las 100 unidades del Producto A y las 100 de C. Ahora se trata de
asignar en forma razonable cuanto de los $ 6.000 imputados al centro de
costo le corresponde soportar a cada unidad de A y de C, que han sido
producidas en el mismo.

El ejemplo pretende mostrar como del total de Carga Fabril de toda la empresa
se asignan con precisión $ 6.000 al centro de costos definido, y dado que en
el mismo se produjeron las 100 unidades del Producto A y del C, el total de $
6.000 se aplican a los costos unitarios de A y C solamente, que son los que
deben soportar ese importe de Carga Fabril.

Podemos concluir que la clasificación por función de los sectores productivos

tiene como objetivos:
 Obtener costos unitarios de carga fabril más precisos
 Al dividir al área productiva en centros de costos, el control de la gestión
realizada se puede hacer a nivel de cada centro de costos. Si no se clasifica
por función al área operativa, el control de gestión de la misma solo puede
hacerse a nivel global.

Clasificación por función en los sectores de servicios

Para determinar con precisión el costo de los servicios prestados por los
Servicios Directos, es necesario identificar a los mismos en centros de costos.
Si sólo contamos con información sobre el consumo global de todos los
sectores de Servicios Directos, sería imposible la determinación del costo del
servicio prestado. Arriba se dijo que Mantenimiento y Usina son sectores que
integran este grupo de servicios. Si sólo se conoce los consumos en forma
conjunta de ambos, no hay forma de calcular en forma precisa el costo de los
servicios prestados individualmente. Por lo anterior, hay que crear un centro
de costos para cada sector.

Con los Servicios Indirectos ocurre igual. La Carpeta explicita que estos son
sectores cuyos servicios se asignan a los usuarios de los mismos en forma
razonable, o sea que tenemos que acudir a criterios de distribución. En el
supuesto que contemos solo con información global sobre los consumos
incurridos por los mismos, la distribución habría que hacerla en base a un
único criterio de prorrateo, cosa que no condice con la precisión que
pretendemos sobre los costos como elemento de información para decidir.

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Con anterioridad se citaron ejemplos de sectores que conforman estos
servicios. Y creo que todos estamos de acuerdo que una distribución razonable
requiere distintos criterios para asignar Recursos Humanos y Compras.
Entonces para conocer el importe incurrido por cada área de servicio, también
aquí debemos identificar a cada uno en centros de costos. A través de esta
clasificación se consigue dos efectos:
 Se conocen los importes incurridos en cada sector para ejercer control
gerencial sobre los mismos.
 Se eligen los criterios de prorrateo adecuados para cada sector.

Clasificación de los costos por naturaleza

Como define la Carpeta de Trabajo, esta clasificación muestra el tipo de costo

en que incurren los centros. Podemos decir que mientras la clasificación por
función indica el centro de costos que realiza el consumo, la clasificación por
naturaleza identifica el tipo de costo incurrido.

En los centros productivos se enumera una serie de motivos a tener en cuenta

al momento de decidir la apertura por naturaleza de los consumos incurridos
por los centros productivos. Creo que como está expuesto el tema no merece
aclaraciones. En caso de que las precisen, por favor no dejen de hacerlo.

En los sectores de servicios, tanto en los directos como en los indirectos,

también es necesario contar con una clasificación por naturaleza de los costos
imputados a cada centro. En los servicios directos para poder costear con
precisión el servicio prestado a los usuarios y para controlar los consumos de
cada sector, mientras que en los indirectos la apertura por naturaleza también
permite el control de los costos incurridos y permite una más adecuada
elección de los criterios de distribución de éstos centros.

Un ejemplo sobre cómo la apertura por naturaleza ayuda a la correcta elección

de los criterios de distribución de los sectores indirectos es:
 Hagamos el supuesto de una empresa que cuenta con un sector de servicios
denominado Laboratorio. Estos sectores usualmente se encargan de
desarrollar nuevas técnicas de producción, de realizar tareas relacionadas
con la investigación y el desarrollo, etc. Y sus costos deben ser distribuidos
entre aquellos sectores de la empresa que han recibido sus servicios.
 Que en un mes la composición de los costos incurridos es

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Sueldos $ 200
Cargas sociales $ 100
Materiales utilizados en los ensayos $ 700
Total $ 1.000

Analizando la composición de los costos a distribuir se ve con facilidad que el

importe relevante dentro del total son los $ 700 de Materiales. Quiere decir
que si se puede identificar esos Materiales en que estudios fueron utilizados y
para que sectores se realizaron, haremos una razonable distribución de los $
1.000 del total, ya que estamos irradiando con precisión $ 700 de los $ 1.000,
o sea que los $ 300 acompañan a los $ 700.

Si en cambio la composición de los $ 1.000 fuese esta

Sueldos $ 600
Cargas sociales $ 300
Materiales utilizados en los ensayos $ 100
Total $ 1.000

Ahora no es el consumo de los materiales el importe preponderante dentro del

total, sino que pasan a ser las remuneraciones del personal que trabaja en el
Laboratorio lo que predomina dentro del total. En este caso habrá que hacer la
distribución en base a los tiempos de trabajo del personal.

Espero que quede claro el papel que cumple la clasificación por naturaleza de
los costos en los sectores de servicios. No dejen de consultar todas las dudas
al respecto.

Despedida

Les insisto sobre l conveniencia de seguir de cerca el desarrollo de la materia

Es conveniente realizar ñas actividades teóricas y prácticas que presenta la
Carpeta, como también otras actividades adicionales que presentaremos de
ahora en más todas las clases, como material adicional para facilitar el estudio
de la materia.
Todas las soluciones que lleven a cabo, como también tods las consultas que
que precisen realizar envíenlas al Foro del aula para poderles dar respuesta

Hasta el lunes próximo

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Edgardo Rosito

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