Gestión de servicios

de salud
m

Contabilidad de costos
hospitalarios
Unidad 2. Clasificación de costos
 Unidad 2. Clasificación de costos

Clasificación de costos

Una de las principales funciones de la Contabilidad de costos es la

clasificación de las operaciones. Existen distintas formas de diferenciar
los costos y gastos y cada una de éstas tiene un propósito específico,
desde separar los elementos esenciales, hasta desarrollar cálculos
complejos y precisos para identificar, con exactitud, el impacto de los
costos en los resultados de la organización.

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con: su naturaleza, la función

de las áreas de trabajo, la identificación con el producto o servicio,
la relación con el volumen de producción o cantidad de servicios, las
alternativas sacrificadas o el periodo en que incurren.

La información presente en esta unidad será de gran ayuda para explicar

las clasificaciones más utilizadas, así como su uso e interpretación,
mostrando un ejemplo sencillo que nos acerque a la terminología y
procedimientos del costeo.

Costos por naturaleza

La primera clasificación de los costos tiene que ver con su naturaleza,

dividiendo los componentes del costo en tres elementos:

La materia prima directa (MPD) es el conjunto de materiales principales

que se identifican en la fabricación de un producto o la prestación de
un servicio y pueden asociarse claramente con el mismo. Por ejemplo,
en un pastel de naranja, la MPD sería: harina, jugo de naranja, huevos,
mantequilla, azúcar, etc.; de estos ingredientes se conocen las cantidades
exactas que integran el pastel y los costos asociados. 2
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La mano de obra directa (MOD) está integrada por el esfuerzo físico

o mental que se destina a la elaboración del producto o la prestación
de un servicio; se contabiliza en relación con el tiempo que la persona
utiliza y puede identificarse claramente. Su contabilización se realiza
con base en el costo hora-hombre.

En el ejemplo del pastel, el costo de la mano de obra directa sería el

número de horas que el repostero emplea para elaborar el pastel; el
costo incluye, además del sueldo, las prestaciones, las remuneraciones,
premios, etc. El total del costo acumulado se divide entre el total de
horas efectivas para obtener el costo de la hora-hombre.

Los gastos indirectos de producción (GIP) son costos relacionados

con la producción, pero que no pueden relacionarse de forma directa con
un producto. Éstos pueden ser: el consumo de gas, de energía eléctrica,
la depreciación de los equipos, el sueldo del supervisor, etc. Los GIP se
acumulan y posteriormente se reparten entre todos los productos, de
acuerdo con bases lógicas que permiten asignar un porcentaje del costo
a cada producto.

Asignación de los elementos del costo en las empresas de servicio.

Fuente de la imagen: http://cdn.20m.es/img2/recortes/2012/07/31/71183-600-550.jpg

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La asignación de los elementos directos del costo, identificados en las

empresas de servicio como: Materiales Directos (MD) y Mano de Obra
Directa (MOD) a la unidad del servicio, se asocian fácilmente, sólo se
deben identificar y contabilizar de acuerdo con los suministros utilizados
y el tiempo asignado.

Los elementos indirectos, a diferencia de los directos, tienen que

auxiliarse de generadores (bases de reparto o inductores) que ayuden a
asociar los GI al servicio correspondiente. Se considera el costo total y
se reparte (prorratea) entre los distintos servicios.

De acuerdo con Hansen y Mowen (2007), “Los generadores no son más

que factores causales que miden el consumo de los costos indirectos por
los productos”.

Entre los generadores más utilizados encontramos:

• Número de productos.

• Número de servicios.

• Horas de mano de obra directa.

• Costo de mano de obra directa.

• Número de empleados.

• Horas equipo.

• Costo de materiales directos.

• Metros cuadrados.

• Cantidad de pedidos.

Un ejemplo del reparto de los costos es el suministro de energía eléctrica;

a final de mes el recibo correspondiente muestra el consumo total, y
este total se reparte entre los servicios prestados en el periodo. Su
asignación puede ser precisa realizando un estudio de la cantidad exacta
de consumo de energía para cada proceso, o a través de estimaciones
como tiempo, número de servicios, cantidad de equipos utilizados o una
combinación de inductores.

Costos por función

Para un control preciso, las organizaciones dividen sus actividades en

departamentos, atendiendo a la función que desempeña cada área; esto
permite asignar unidades de mando y conocer el costo total de cada
departamento.

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El siguiente organigrama muestra un ejemplo de la división por funciones

de un hospital:

Fuente: Elaboración propia.

En el registro contable a cada departamento se le asigna una clave

identificada como Centro de Costos.

Según Polimeni, Fabozzi y Adelberg (1997), el centro de costos es

“la unidad en la cual el desempeño se mide en términos del costo
presupuestado y cuyo gerente tiene responsabilidad sobre el incurrimiento
del costo” (p. 733). En los centros de costos se acumulan los costos
y gastos erogados por el departamento para alcanzar sus objetivos
específicos.

En los hospitales los centros de costos se clasifican en: producción,

operación y apoyo. Los centros de costo de operación se subdividen en:
administrativos, mercadeo y financieros.

Fuente: Elaboración propia.

El siguiente cuadro muestra algunos ejemplos de la clasificación de los

centros de costos:

Fuente: Elaboración propia.

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Una vez asignados y clasificados los centros de costos, las erogaciones

se acumulan en cada uno de ellos, presentando el costo total de cada
unidad de operación.

Los costos particulares se asignan directamente al centro de costos

correspondiente; por ejemplo, los sueldos de los empleados de cada
departamento.

Los costos generales se reparten a través de generadores que asignan

una parte determinada a cada área. Un ejemplo de esto son los gastos
de papelería; éstos se reparten de acuerdo con el consumo de cada
departamento o con el porcentaje preestablecido basado en consumos
anteriores. A este reparto se le conoce como prorrateo primario.

Posteriormente, los totales de los centros de costos se vuelven a distribuir,

asignando los importes de los centros de costos de operación y de apoyo
entre sí y a los centros productivos; el reparto se realiza secuencialmente
hasta enviar todos los montos a los centros de producción. Este reparto
es conocido como prorrateo secundario.

Finalmente, cuando el costo total se encuentra asignado a los

departamentos productivos, éste se puede dividir entre el número de
productos o servicios, distribuyéndose equitativamente, de acuerdo con
las características de cada tipo de producto o servicio.

El siguiente ejemplo muestra la forma en que se asignan los egresos

a los centros de costos, los datos son hipotéticos e incluyen algunos
egresos representativos con la finalidad de mostrar de forma sencilla el
procedimiento.

1) Determinación de los Centros de costos de la institución.

2) Determinación de los Costos directos mensuales. Para este ejemplo

se consideraron los sueldos de los médicos, enfermeras,
anestesiólogos, personal de limpieza, administrativos, etc., como
constantes, es decir, una cantidad fija mensual. Es común en los
hospitales negociar con los médicos especialistas la forma en que
se cubren sus servicios; puede ser a través de un porcentaje de
participación, por la renta del espacio y el equipo, o alguna otra
estrategia de negociación. Estas situaciones se deben considerar
para asignar correctamente los elementos del costo. 6
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Fuente: Elaboración propia.

3) Generadores o bases de reparto.

Fuente: Elaboración propia.

4) Costos indirectos mensuales.

Fuente: Elaboración propia.

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La depreciación es la pérdida del valor de los activos fijos por el uso, insuficiencia u obsolescencia. Los activos
fijos como edificios, maquinaria y equipo, mobiliario, equipo de cómputo, equipo de transporte, etc., permanecen
por un largo tiempo en la institución, por lo que su costo se va reconociendo en partes de acuerdo con su vida
útil. Por ejemplo, un edificio tiene una vida útil contable de 20 años, se reconoce como gasto o desgaste un 5%
cada año y una doceava parte de ese 5% cada mes. 7
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5) Prorrateo primario de los costos indirectos. Éstos se reparten entre

los distintos departamentos, de acuerdo con los indicadores de la
base de reparto correspondiente.

a. Se selecciona una base de reparto (generador) lógica. Estas

bases se calculan considerando datos históricos o a través de
un cálculo exacto de los consumos y asignaciones.

b.

Fuente: Elaboración propia.

c. Se calcula el factor de prorrateo dividiendo el total del costo

entre el total de la base de prorrateo. En el caso de energía
eléctrica el factor es:

F= $18,000 / 5,996 = 3.002

El resultado del factor corresponde al costo unitario del Kw.

d. Se multiplica el factor por cada una de las cantidades del

consumo de Kw por departamento.

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6) Se prorratean todos los costos indirectos de acuerdo con el proceso

anterior e incluyendo los costos directos se obtienen los siguientes
resultados:

La información obtenida por departamento nos proporciona datos acerca

del costo que representa cada una de las áreas. Se analiza y se puede
determinar si deben optimizarse los recursos o si el costo es congruente
de acuerdo con el volumen de operación.

7) Para el prorrateo secundario los costos totales de los departamentos

de operación y de apoyo también se reparten, de acuerdo con sus
respectivas bases, a otros departamentos, iniciando por los que
prestan servicio a un mayor número de éstos.

a. Reparto de los departamentos de Administración y Finanzas.

Para este prorrateo se considera una base compuesta por la
cantidad y características que la gestión desarrolla a favor
de cada departamento; a este generador se le conoce como
clave compuesta y se compone por el porcentaje de tiempo y
esfuerzo de los servicios prestados:

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b. Reparto del departamento de servicio al cliente prorrateado

con base en el promedio de clientes atendidos y del
departamento de lavandería, de acuerdo con los kilos de ropa
lavados.

c. Reparto de los departamentos de apoyo (laboratorio y

radiología) de acuerdo con el número promedio de servicios
prestados.

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d. Finalmente, el costo queda asignado en los departamentos

principales; a partir de este dato se puede obtener el costo
unitario del servicio, basándose en un servicio estándar o
asignando costos diferenciales por tipo o características
específicas. En el siguiente cuadro se calcula el costo unitario
considerando un servicio promedio.

A partir del costo unitario se puede determinar el precio que se cobrará

al cliente, incluyendo el porcentaje de utilidad que se espera obtener.
También se pueden armar promociones al abarcar un número alto de
clientes y realizar convenios con otras instituciones. Observemos que
el costo unitario incluye todos los costos de la organización y no sólo
los materiales, también se considera el costo del personal, los costos
indirectos y los costos de los departamentos de apoyo y de operación.

Costos directos e indirectos

La clasificación de los costos en directos e indirectos obedece al grado

de identificación con el objeto de costos; éste puede ser un producto,
servicio, actividad, departamento, etc.

Costos directos. Son aquellos que pueden identificarse directamente

con el objeto de costos, sin necesidad de repartos y con la clara
identificación de la cantidad y el costo. Los costos directos se dividen en
Materiales Directos (MD) y Mano de Obra Directa (MOD).

Costos indirectos. Son aquellos cuya identificación directa con el

objeto de costos específicos es muy difícil o su control no justifica invertir
recursos; además, necesita recurrir a mecanismos de distribución o
reparto para la asignación a los distintos departamentos. Los costos
indirectos se identifican como Gastos Indirectos de Producción (GIP),
incluyen materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros gastos de
naturaleza indirecta.

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La información en esta clasificación nos permite determinar los costos

primos y los costos de conversión.

Los costos primos están integrados por elementos directos del costo;
éstos son MD y MOD.

Los costos de conversión son aquellos que transforman los MD en un

producto terminado y están integrados por la MOD y los GIP.

Costos variables y fijos

Los costos pueden clasificarse de acuerdo con la relación que guardan

con el volumen de producción o el número de servicios; éstos se clasifican
en fijos y variables.

Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes,

independientemente de las unidades de producción o servicio. Se
acumulan en un monto general para, posteriormente, repartirse de
forma equitativa y proporcional.

Algunos ejemplos de costos fijos son:

• La renta del inmueble.
• Los sueldos.
• Depreciación del inmueble.

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Los costos variables son aquellos egresos que dependen directamente

del número de unidades de producción o servicio; varían de acuerdo con
el número de unidades, de eventos o de la complejidad del servicio.
Para un control eficiente se estandarizan definiendo el valor de estos
costos por unidad o servicio.

Algunos ejemplos de costos variables son:

• Material de curación.
• Servicios de lavandería.
• Honorarios de especialistas.

Costos de oportunidad

Los recursos en las instituciones deben utilizarse de acuerdo con la

mejor alternativa posible; los administradores se enfrentan a un gran
número de alternativas de decisión, y al seleccionar alguna de ellas
están perdiendo todas las demás. Las alternativas perdidas, en especial
la mejor alternativa no seleccionada, es lo que se conoce como costo de
oportunidad.

Por ejemplo, al destinar tiempo para estudiar una maestría, estamos

sacrificando otras opciones como tiempo de trabajo, descanso, actividades
con la familia, otro tipo de estudios, etc. Es por esto que la alternativa
seleccionada debe ser adecuada para compensar todo aquello que se
esté sacrificando.

Costos históricos y futuros

En la Contabilidad de costos, los cálculos se desarrollan considerando la

información histórica registrada, esta información es la base, en conjunto
con estudios del contexto, para poder predeterminar las operaciones
futuras.

Los costos históricos proporcionan datos que permiten realizar la

planeación y el control en el proceso administrativo, fundamentan y dan
valor a los planes y programas, a través del instrumento conocido como
presupuesto.

En los costos históricos se considera la información real, tomada de

los registros contables; para los costos futuros se cuenta con distintos
procedimientos que auxilian en la proyección de las operaciones y nos
ayudan a llevar un control de las actividades.

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Referencias

• Del Río C. (2012). Costos I. México: McGraw-Hill.

• García, J. (2014). Contabilidad de costos. México: McGraw-Hill.

• Gómez, A. (2013). Cómo estructurar un sistema de costos

en una empresa de servicios. Perú: Gaceta Jurídica. Recuperado
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E S T R U C T U R A R- U N -S I S T E M A- D E - C O S TO S - E N - U N A- E M P R E SA- D E -
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• Hansen, D., y Mowen, M. (2007). Administración de costos,

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• Horngren, C., Datar, S., y Rajan, M. (2012). Contabilidad de

costos, un enfoque gerencial. México: Pearson.

• Polimeni, R., Fabozzi, F. y Adelberg A. (1997). Contabilidad

de Costos. Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones
gerenciales (3ª ed.). Colombia: McGraw-Hill Editores.

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