Curso Prác co de Liquidación de Sueldos

Módulo 4

Curso Prá ctico de Liquidació n de

Sueldos

MÓDULO 4
Determinación de aportes y contribuciones laborales. 2

El Sistema Único de la Seguridad Social. La Contribución Unificada de la Seguridad Social. 2

Seguro Colec vo de Vida Obligatorio. Contribución Ley de Riesgos del Trabajo. 9

Otros aportes y contribuciones. 14

El recibo de haberes. Contenido mínimo. 14

Bibliogra a consultada 17

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Determinació n de aportes y contribuciones laborales.
Para comprender el concepto de aportes y contribuciones laborales, comenzaremos por iden ficar los
sujetos intervinientes en el Sistema Único de la Seguridad Social y la función que cumple cada uno de
ellos:

El trabajador es quien realiza “aportes” al Sistema Único de la Seguridad Social. Dichos aportes son los
montos que re ene el empleador de los haberes del trabajador, debiendo ingresarlos de acuerdo con lo
que determine la norma va vigente, dado que el empleador actúa en carácter de agente de retención.
Tales aportes surgen de aplicar los porcentajes que indica la ley sobre las remuneraciones del trabajador,
con des no a cada uno de los subsistemas que integran el Sistema Único de la Seguridad Social.

El empleador, por su parte, es quien realiza “contribuciones” al Sistema Único de la Seguridad Social, las
cuales también surgen de la aplicación de los porcentajes legales con des no a cada subsistema
integrante del Sistema Único de la Seguridad Social, sobre las remuneraciones del trabajador.

Por úl mo, la Administración Federal de Ingresos Públicos, en adelante, AFIP, es el organismo

responsable de implementar y recaudar los aportes y contribuciones al Sistema Único de la Seguridad
Social.

El Sistema Unico de la Seguridad Social. La Contribució n Uni icada

de la Seguridad Social.
A través del Decreto D.N.U. 2284/1991, publicado en el Bole n Oficial el 1/11/1991, se crea el Sistema
Único de la Seguridad Social, en adelante SUSS, dependiente del Ministerio de Trabajo, Empleo y
Seguridad Social de la Nación, el cual toma a su cargo todas las funciones y obje vos que hasta ese
momento eran competencia de:

● La Caja de Subsidios Familiares para Empleados de Comercio,

● La Caja de Subsidios Familiares para el personal de la Industria,
● La Caja de Asignaciones Familiares para el personal de la Es ba, Ac vidades Marí mas
Fluviales y de la Industria Naval,
● El Ins tuto Nacional de Previsión Social, y
● El sistema de prestaciones para trabajadores desempleados.

En dicho Decreto, además, se ins tuye la Contribución Unificada de la Seguridad Social, en adelante,
CUSS, cuya percepción y fiscalización se impone a cargo del SUSS.

Se aclara que el soporte de información de la CUSS tendrá el carácter de declaración jurada del
empleador.

El ar culo 87 del mencionado Decreto, detalla cuáles son los aportes y contribuciones que integran la
CUSS:

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a) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relación de dependencia y de
los empleadores, con des no al Régimen Nacional de Jubilaciones y Pensiones (actual
Sistema Integrado Previsional Argen no, SIPA).

b) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relación de dependencia y de

los empleadores con des no al Ins tuto Nacional de Servicios Sociales para Jubilados y
Pensionados (INSSJP).

c) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relación de dependencia y de

los empleadores con des no a la Administración Nacional del Seguro de Salud (ANSSAL,
hoy Fondo Solidario de Redistribución, FSR).

d) Las contribuciones a cargo de los empleadores con des no al Fondo Nacional de Empleo
(FNE).

e) Los aportes y contribuciones a cargo de los trabajadores en relación de dependencia y de

los empleadores con des no al Régimen Nacional de Obras Sociales (RNOS).

f) Las contribuciones de los empleadores con des no a las Cajas de Subsidios y

Asignaciones Familiares (AF).

La CUSS será equivalente a la suma de los importes que en virtud de las disposiciones legales vigentes
corresponda ingresar a cada empleador por los conceptos indicados en los incisos a), b), c), d), e) y f)
precedentes.

Esquema de aportes y contribuciones al SUSS

El siguiente cuadro esquema za los aportes y contribuciones al SUSS (divididos en aportes y

contribuciones al Régimen Nacional de Seguridad Social, y aportes y contribuciones al Régimen Nacional
de Obras Sociales), la norma legal a la cual corresponde cada concepto y el porcentaje a ingresar. Luego,
analizaremos en detalle cada uno de estos conceptos y su modo de liquidación, considerando los
aspectos a tener en cuenta para efectuar su cálculo.

Concepto Norma legal

Aportes al Régimen Nacional de Ley 24.241 (SIPA): 11%

Seguridad Social (RNSS)
Ley 19.032 (INSSJP): 3%

Aportes al Régimen Nacional de Ley 23.660 (Obras Sociales)

Obras Sociales (RNOS)
Ley 23.661 (ANSSAL, hoy FSR): ver
aclaración al pie.

Total: 3%

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Concepto Norma legal

Contribuciones al Régimen Nacional Ley 24.241 (SIPA): 10,77%

de Seguridad Social (RNSS)
Ley 19.032 (INSSJP): 1,58%
(empleadores comprendidos en el
artículo 19 inciso b, Ley 27.541) Ley 24.013 (FNE): 0,95%

Ley 24.714 (AF): 4,70%

Total: 18%

Contribuciones al Régimen Nacional Ley 24.241 (SIPA): 12,35%

de Seguridad Social (RNSS)
Ley 19.032 (INSSJP): 1,58%
(empleadores comprendidos en el
artículo 19 inc. a, Ley 27.541) Ley 24.013 (FNE): 1,07%

Ley 24.714 (AF): 5,40%

Total: 20,40%

Contribuciones al Régimen Nacional Ley 23.660 (Obras Sociales)

de Obras Sociales (RNOS)
Ley 23.661 (ANSSAL, hoy FSR): ver
aclaración al pie.

Total: 6%

Aclaración: La ley 23.661 del año 1989 ins tuyó la Administración Nacional del Seguro de Salud
(ANSSAL). Bajo su órbita funciona un Fondo Solidario de Redistribución (FSR) que ene como obje vo
redistribuir los fondos del sistema de salud, de modo que los trabajadores con menos ingresos puedan
tener acceso a una prestación de salud adecuada. Para cumplir con dicha finalidad, de los aportes y
contribuciones al Régimen Nacional de Obras Sociales (3% y 6%, respec vamente), una parte se des na
al mencionado Fondo Solidario de Redistribución.

El esquema de redistribución de fondos mencionado depende de dos factores:

❖ La remuneración del trabajador.

❖ Si el trabajador está o no incluido en un Convenio Colec vo de Trabajo.

Conforme lo establece el Decreto 10/2009 para remuneraciones devengadas a par r del 1/1/2009,
podemos esquema zar dicha redistribución de fondos de la siguiente manera:
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Remuneraciones brutas mensuales < $2.400 (trabajador con Obra Social de Convenio):

● Des no Obra Social: 90% del importe des nado al RNOS (3% de aportes + 6% de
contribuciones).
● Des no FSR: 10% del mismo importe.

Remuneraciones brutas mensuales >o= $2.400 (trabajador con Obra Social de Convenio):

● Des no Obra Social: 85% del importe des nado al RNOS (3% de aportes + 6% de
contribuciones).
● Des no FSR: 15% del mismo importe.

Remuneraciones brutas mensuales < $2.400 (trabajador con Obra Social del Personal de Dirección y de
Asociaciones Profesionales de Empresarios):

● Des no Obra Social: 85% del importe des nado al RNOS (3% de aportes + 6% de
contribuciones).
● Des no FSR: 15% del mismo importe.

Remuneraciones brutas mensuales >o= $2.400 (trabajador con Obra Social del Personal de Dirección y
de Asociaciones Profesionales de Empresarios):

● Des no Obra Social: 80% del importe des nado al RNOS (3% de aportes + 6% de
contribuciones).
● Des no FSR: 20% del mismo importe.

El Decreto 10/2009 no ha sufrido modificaciones hasta la actualidad.

Cálculo de contribuciones al RNSS

La Ley 27.541, denominada de “Solidaridad Social y Reac vación Produc va”, publicada en el Bole n
Oficial el 23/12/2019, con vigencia a par r de su publicación, establece las alícuotas que se describen a
con nuación, correspondientes a las contribuciones patronales sobre la nómina salarial con des no a los
subsistemas del SUSS (SIPA, INSSJP, FNE y AF), a saber:

❖ 20,40 % para los empleadores pertenecientes al sector privado cuya ac vidad principal encuadre
en el sector “servicios” o en el sector “comercio”, de acuerdo con lo dispuesto en la resolución
de la Secretaría de Emprendedores y de la Pequeña y Mediana Empresa N° 220 del 12 de abril
de 2019 y su modificatoria, o la que en el futuro la reemplace, siempre que sus ventas totales
anuales superen, en todos los casos, los límites para la categorización como empresa mediana
tramo 2, establecidos por dicha resolución, con excepción de los comprendidos en las Leyes
23.551, 23.660 y 23.661 (art. 19 inc. a, Ley 27.541);
❖ 18% para los restantes empleadores pertenecientes al sector privado no incluidos en el inciso
anterior. Asimismo, esta alícuota será de aplicación a las en dades y organismos del sector
público comprendidos en el ar culo 1° de la Ley 22.016 y sus modificatorias (art. 19 inciso b, Ley
27.541)

Es importante destacar que, de acuerdo a lo dispuesto por la Ley 27.541, es el PEN quien establecerá las
proporciones que, de las contribuciones patronales que se determinen por aplicación de la alícuota que

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corresponda (18% o 20,40%), se distribuirán a cada uno de los subsistemas que integran el SUSS (SIPA,
INSSJP, FNE y AF).

Hasta que entre en vigencia la norma por la que se fijen tales proporciones, las contribuciones
patronales se distribuirán entre los subsistemas del SUSS, en igual proporción a la aplicable hasta el
momento de entrada en vigencia de la Ley 27.541. Dicha proporción es la detallada en el cuadro
precedente.

Mínimo no imponible para el cálculo de contribuciones al RNSS: Ar culo 22 Ley 27.541

La Ley 27.541, en su ar culo 22, fijó un importe en concepto de remuneración bruta que se podrá
detraer de la base imponible sobre la que corresponda aplicar la alícuota del 18% o del 20,40%, según
corresponda.

Dicho mínimo no imponible se detraerá mensualmente, por cada uno de los trabajadores que integren la
nómina del empleador. Su importe se fija en $7.003,68.

El importe antes mencionado podrá detraerse cualquiera sea la modalidad de contratación, adoptada
bajo la Ley 20.744 (Ley de Contrato de Trabajo), el Régimen Nacional de Trabajo Agrario (Ley 26.727) y el
régimen de la Industria de la Construcción (Ley 22.250).

Tratándose de contratos a empo parcial (ar culo 92 ter Ley 20.744), el referido importe se aplicará
proporcionalmente al empo trabajado considerando la jornada habitual de la ac vidad, no pudiendo
superar el equivalente a las 2/3 partes del importe que corresponda a un trabajador de jornada
completa.

También deberá efectuarse la proporción que corresponda, en aquellos casos en que, por cualquier
mo vo, el empo trabajado involucre una fracción inferior al mes.

En aquellos casos en que, por cualquier mo vo, corresponda aplicar la referida detracción en función de
los días trabajados, se considerará que el mes es de 30 días.

De la base imponible considerada para el cálculo de las contribuciones correspondientes a cada cuota
semestral del Sueldo Anual Complementario, se detraerá un importe equivalente al cincuenta por ciento
(50%) del que resulte de las disposiciones previstas en los párrafos anteriores.

En el caso de liquidaciones proporcionales del Sueldo Anual Complementario y de las Vacaciones no

Gozadas (estas úl mas se abonan en caso de ex nción de la relación laboral), la detracción a considerar
para el cálculo de las contribuciones por dichos conceptos deberá proporcionarse de acuerdo con el
empo por el que corresponda su pago.

La detracción mencionada no podrá arrojar una base imponible inferior al límite previsto en el primer
párrafo del ar culo 9° de la Ley 24.241 y sus modificatorias.1

Los empleadores comprendidos en los Decretos 1.067 del 22/11/2018 (sector tex l, de confección, de
calzado y de marroquinería), 128 del 14/2/2019 (sector primario agrícola e industrial) y 688 del
4/10/2019 (servicios, establecimientos e ins tuciones relacionadas con la salud), con los requisitos y
condiciones previstos en esas normas, deberán considerar que la suma a detraer mensualmente por

1
En relación con este tema, ver el apartado Bases Imponibles para la determinación de aportes y contribuciones

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cada uno de los trabajadores es, a par r de la entrada en vigencia de la Ley 27.541, de $17.509,20, la
que no sufrirá actualización alguna.

Similar detracción a la mencionada en el párrafo anterior ($17.509,20) podrán aplicar los empleadores
concesionarios de servicios públicos, en la medida que el capital social de la sociedad concesionaria
pertenezca en un porcentaje no inferior al 80% al Estado Nacional.

Detracción del Ar culo 23 Ley 27.541

Adicionalmente a la detracción mencionada en los párrafos anteriores, los empleadores que tengan una
nómina de hasta 25 empleados gozarán de una detracción de $10.000 mensual, aplicable sobre la
totalidad de la base imponible precedentemente indicada, conforme lo establece el art. 23 de la Ley
27.541.

El Decreto 99/2019 (B.O. 28/12/2019), reglamentario de la Ley 27.541 y la R.G. AFIP 4.661/2020 (B.O.
9/1/2020), establecen el mecanismo para prac car esta úl ma detracción.

La misma se calculará aplicando la alícuota contribu va que corresponda al empleador (20,40% o 18%)
sobre el monto base de $10.000. El resultado se descontará del total de las contribuciones de la nómina
del período respec vo, determinadas luego de efectuada la detracción a la que se refiere el ar culo 22
de la Ley 27.541 ($7.003,68 o $17.509,20 por trabajador, según corresponda). Dicho importe será
aplicado hasta su agotamiento, sin que el excedente pueda trasladarse a períodos futuros. Es decir, el
cálculo no generará saldo a favor del empleador.

Por lo tanto, el mínimo no imponible del ar culo 22 de la Ley 27.541 se detraerá mensualmente, por
cada uno de los trabajadores que integren la nómina del empleador. En cambio, la detracción del ar culo
23 de la Ley 27.541 se descontará del total de contribuciones que deba abonar el empleador en ese
mismo mes, es decir, se aplica por empleador.

Bases imponibles para la determinación de aportes y contribuciones

A los fines del cálculo de los aportes y contribuciones al RNSS, las remuneraciones imponibles no podrán
ser inferiores al límite mínimo fijado por el ar culo 9º de la Ley 24.241.

Asimismo, a los fines exclusivamente del cálculo de los aportes personales de los trabajadores en
relación de dependencia (SIPA, INSSJP y RNOS, 11%, 3% y 3%, respec vamente), la mencionada base
imponible previsional tendrá un límite máximo, también determinado por el ar culo 9º de la Ley 24.241.

Es decir:

❖ Base imponible mínima: se aplica para el cálculo de aportes y contribuciones al RNSS

❖ Base imponible máxima: se aplica para el cálculo de aportes al RNSS y aportes al RNOS

Las bases imponibles mínima y máxima se ajustan conforme a la evolución del índice previsto en el
ar culo 32 de la Ley 24.241 (es decir, son móviles), correspondiendo el primer ajuste a par r del mes de
marzo de 2009.

La Ley 27.609 (B.O. 04/01/2021) ha determinado que es la Administración Nacional de la Seguridad

Social (en adelante, ANSES) el organismo encargado de elaborar el índice trimestral de movilidad, siendo
el trimestre marzo a mayo 2021 el primero a par r del cual se aplica la fórmula de movilidad dispuesta
en dicha Ley.

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Asimismo, la ANSES es quien debe fijar los montos mínimos y máximos de la remuneración imponible
sobre la que se calculan los aportes y contribuciones al SUSS.

➢ Por lo tanto, a los efectos de la aplicación del límite mínimo y límite máximo de la base
imponible para el cálculo de los aportes y contribuciones al SUSS, debemos tener en
cuenta el importe que sea determinado mediante Resolución de la ANSES, actualizado al
momento en el que prac caremos la liquidación.

Con relación a los aportes y contribuciones al RNOS, el Decreto 921/2016 (B.O. 10/8/ 2016) con vigencia
a par r del mes de agosto de 2016, dispuso que la base imponible mínima sujeta a aportes y
contribuciones (3% y 6% respec vamente), para trabajadores a empo completo, será el equivalente a
dos bases imponibles mínimas previstas por la legislación vigente.

También es importante recordar que la LCT en su ar culo 92 ter dispone que, para los trabajadores a
empo parcial, los aportes y contribuciones a la Obra Social sean los que correspondan a un trabajador
de empo completo de la categoría en que desempeñe el trabajador.

El que antecede es un cuadro resumen de remuneraciones imponibles a los efectos de la aplicación del
límite mínimo y máximo, conforme al ar culo 9º de la Ley 24.241.

Agregamos en este cuadro la Contribución Ley de Riesgos del Trabajo, cuyo cálculo será explicado en los
apartados siguientes, dado que, para la liquidación de este concepto también deberá tomarse en
consideración la base imponible mínima mensual vigente al momento de realizar su determinación.

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Casos prác cos

➢ Importante: El obje vo didác co de estos ejercicios es comprender el modo de aplicar

remuneraciones imponibles mínimas y máximas, conforme Resolución de ANSES, para
calcular los aportes y contribuciones al SUSS en un mes determinado.

Caso 21:

Período: febrero 2021

Sueldo Bruto del trabajador para el mes febrero 2021 = $ 210.000

Remuneración imponible mínima febrero 2021 (conforme Res. ANSES 433/2020) = $ 6.411,08

Remuneración imponible máxima febrero 2021 (conforme Res. ANSES 433/2020) = $ 208.357,30

La base imponible sujeta a Aportes (RNSS y RNOS) es $ 208.357,30

Caso 22:

Período: febrero 2021

Sueldo Bruto del trabajador para el mes febrero 2021 = $ 60.000

Remuneración imponible mínima febrero 2021 (conforme Res. ANSES 433/2020) = $ 6.411,08

Remuneración imponible máxima febrero 2021 (conforme Res. ANSES 433/2020) = $ 208.357,30

La base imponible sujeta a Aportes (RNSS y RNOS) $ 60.000

Seguro Colectivo de Vida Obligatorio. Contribució n Ley de Riesgos

del Trabajo.
Los aportes y contribuciones al SUSS (divididos en aportes y contribuciones al RNSS, y aportes y
contribuciones al RNOS) deberán determinarse en carácter de declaración jurada e ingresarse, de
acuerdo con el procedimiento establecido por AFIP.

Una vez confeccionada por el empleador la declaración jurada, se generará el formulario de declaración
jurada F. 931, que deberá ser presentado ante AFIP mediante su envío a través del si o web ins tucional
(www.afip.gob.ar), por transferencia electrónica de datos.

El sistema permi rá obtener la impresión del citado formulario, así como de los reportes y acuses de
recibo respec vos. El pago del saldo resultante deberá efectuarse mediante las operatorias vigentes para
ello.

Además de los aportes y contribuciones al SUSS, el empleador debe declarar y abonar mediante el
formulario F. 931 las siguientes contribuciones a su cargo:
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❖ Contribución Seguro Colec vo de Vida Obligatorio (SCVO)
❖ Contribución Ley de Riesgos del Trabajo

Contribución Seguro Colec vo de Vida Obligatorio

El Seguro Colec vo de Vida Obligatorio previsto en el Decreto N° 1567/74 cubre el riesgo de muerte e
incluye el suicidio como hecho indemnizable, sin limitaciones de ninguna especie, de todo trabajador en
relación de dependencia cuyos empleadores se encuentren o no obligados con el Sistema Único de
Seguridad Social, encontrándose excluidos los trabajadores rurales permanentes amparados por la Ley
N° 16.600 y los trabajadores contratados por un término menor a un mes.

La prestación establecida por el Decreto N° 1567/74 es independiente de todo otro beneficio social,
seguro o indemnización de cualquier especie que se fije o haya sido fijada por ley, convención colec va
de trabajo o disposiciones de la seguridad social o del trabajo.

Los trabajadores en relación de dependencia que presten servicios para más de un empleador, sólo
tendrán derecho a la prestación del seguro, una sola vez. La contratación del seguro queda a cargo del
empleador ante el que el trabajador cumpla la mayor jornada mensual laboral, y en caso de igualdad,
quedará a opción del trabajador.

La contratación del seguro está a cargo del empleador, quien en caso de no contratarlo o de no abonar
las primas, es el responsable directo del pago del beneficio.

El asegurado ene derecho a designar sus beneficiarios en el Seguro Colec vo de Vida Obligatorio para
lo cual deberá cumplimentar por triplicado el formulario que le entregará el empleador.

La no designación de beneficiarios, o su designación errónea puede implicar demoras en el trámite de

cobro del beneficio. Asimismo, el asegurado ene derecho a efectuar o a modificar su designación en
cualquier momento por escrito sin ninguna otra formalidad.

Como ya mencionamos, el costo de este seguro estará a cargo del empleador.

Conforme Resolución 39.766/2016 de la Superintendencia de Seguros de la Nación (SSN), la prima se fija

en $0,205 mensuales por cada $1.000.

La suma asegurada es equivalente a 5,5 Salarios Mínimos Vitales y Móviles (5,5 x SMVM). Dicha suma se
ajustará anualmente conforme al úl mo SMVM publicado en el mes de diciembre de cada año, y la suma
asegurada que resulte de esta actualización anual entrará en vigencia a par r del 1° de marzo del año
siguiente.

El derecho de emisión es anual. Podrá percibirlo el asegurador cuando se emita o renueve una póliza.

El tomador-empleador declarará y abonará la prima (mensualmente) y el derecho de emisión (cuando

corresponda) a través del formulario F. 931 (con vigencia desde el período devengado enero de 2011).

Casos prác cos

Caso 23: Calcular la suma asegurada y la prima mensual correspondiente al Seguro Colec vo de Vida
Obligatorio (SCVO), vigente para el período marzo 2020 a febrero 2021, ambos inclusive.

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Dato relevante: Conforme Res. 6/2019 del CNEPySMVYM (B.O. 02/09/2019) se establecen los siguientes
valores de SMVM para todos los trabajadores mensualizados que cumplen la jornada completa de
trabajo:

● A par r del 01/08/2019: $14.125

● A par r del 01/09/2019: $ 15.625
● A par r del 01/10/2019: $ 16.875

Solución:

La suma asegurada asciende, a par r de marzo de 2020, a $92.812,50 (5,5 x $16.875)

Por lo tanto, la prima mensual del SCVO a par r de marzo de 2020 (con vigencia hasta febrero de 2021
inclusive) será de:

$ 92.812,50 x $ 0,205 / $ 1.000 = $ 19,03 por trabajador

Caso 24: Calcular la suma asegurada y la prima mensual correspondiente al Seguro Colec vo de Vida
Obligatorio (SCVO), vigente para el período marzo 2021 a febrero 2022, ambos inclusive.

Dato relevante: Conforme Res. 4/2020 del CNEPySMVYM (B.O. 20/10/2020) se establecen los siguientes
valores de SMVM para todos los trabajadores mensualizados que cumplen la jornada completa de
trabajo:

● A par r del 01/10/2020: $18.900

● A par r del 01/12/2020: $ 20.587,50
● A par r del 01/03/2021: $ 21.600

Solución:

La suma asegurada asciende, a par r de marzo de 2021, a $118.800 (5,5 x $21.600).

Por lo tanto, la prima mensual del SCVO a par r de marzo de 2021 (con vigencia hasta febrero de 2022
inclusive) será de:

$ 118.800 x $ 0,205 / $ 1.000 = $ 24,35 por trabajador

Contribución Ley de Riesgos del Trabajo

La Ley de Riesgos del Trabajo (Ley 24.557), en adelante LRT, establece pautas respecto de la prevención
de los riesgos y la reparación de los daños causados como consecuencia de las relaciones laborales
(accidentes del trabajo y enfermedades del trabajo o profesionales).

El régimen de la LRT no es de carácter opta vo sino, por el contrario, es un seguro obligatorio, cuyo
ámbito de aplicación es nacional e incluye a trabajadores en relación de dependencia, tanto del sector
privado como público, trabajadores vinculados por relaciones no laborales (por ejemplo, pasan as) y
trabajadores no declarados por el empleador (la ley dispone que en estos casos el empleador asuma la
responsabilidad total sobre el siniestro).

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Los empleadores que cuenten con una solvencia económico-financiera para afrontar las prestaciones y
garan cen los servicios necesarios para otorgar las prestaciones de asistencia médica y prestaciones en
especie, podrán auto-asegurarse. De lo contrario, deberán contratar una Aseguradora de Riesgos del
Trabajo, en adelante ART, para afrontar las coberturas en caso de producirse una con ngencia o
siniestro. En cualquiera de los casos, serán supervisados por la Superintendencia de Riesgos del Trabajo
(SRT).

Conforme el ar culo 23 inciso 3 de la Ley 24.557, la cuota que el empleador debe pagar a la ART debe
ser declarada y abonada conjuntamente con la Contribución Unificada de la Seguridad Social (CUSS). Su
fiscalización, verificación y ejecución estará a cargo de la ART.

El sistema de Riesgos del Trabajo se financia mediante el pago de un precio por el asegurado
(empleador) a la aseguradora (ART).

Este precio se denomina alícuota y se integra con una suma fija por trabajador y un porcentaje de la
remuneración del trabajador, ambos acordados con la ART de acuerdo a la ac vidad y nivel de riesgo.

A ello se agrega otra suma fija por trabajador des nada al financiamiento del Fondo Fiduciario de
Enfermedades Profesionales (FFEP), para solventar ciertas enfermedades profesionales.

El Decreto 590/97 creó el Fondo para Fines Específicos, que a par r del año 2000 pasó a denominarse
Fondo Fiduciario de Enfermedades Profesionales (en adelante, FFEP) conforme Decreto 1.278/2000.

Desde el año 1997, se mantuvo sin variaciones en la suma de $0,60 mensuales, el valor que debía
abonar el empleador afiliado por cada trabajador integrante de su nómina.

Con fecha 10/03/2021 se publica en el Bole n Oficial la Resolución 115/2021 del Ministerio de Trabajo,
Empleo y Seguridad Social (en adelante MTESS), la cual establece en su ar culo 1°: “Dispónese que la
suma fija a abonar por cada trabajador conjuntamente con la alícuota, establecida en el ar culo 5° del
Decreto Nº 590/97, con des no al Fondo Fiduciario de Enfermedades Profesionales (FFEP), será de un
valor de PESOS CUARENTA ($ 40.-). (Vigencia: a par r del 1° de abril de 2021. Por lo tanto, el nuevo valor
deberá consignarse al momento de confeccionar el F. 931 correspondiente al período devengado Marzo
2021 y siguientes).

Posteriormente, mediante Resolución 467/2021 de fecha 10/08/2021, el MTESS estableció que el valor
de dicha suma fija sea ajustada en forma trimestral, como medida para garan zar el financiamiento de
las prestaciones.

Mediante la Resolución (MTESS) 794/2021 (B.O. 7/12/2021) se determinó que la suma fija a abonar por
cada trabajador conjuntamente con la alícuota, con des no al Fondo Fiduciario de Enfermedades
Profesionales (FFEP), será de un valor de $100 a par r del mes de febrero de 2022, sobre los haberes
devengados en el mes de enero de 2022.

Además, la citada resolución encomienda a la Superintendencia de Riesgos del Trabajo (SRT), la

publicación trimestral del valor de la suma con des no al FFEP.

Respecto de la base imponible para el cálculo de la cuota mensual en su parte variable (porcentaje sobre
la remuneración del trabajador), el ar culo 10 de la Ley 26.773 (B.O. 26/10/2012), estableció que la

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determinación de la base imponible se realice sobre el monto total de las remuneraciones y conceptos
no remunera vos que declare mensualmente el empleador.

Cuando al 1/9/2014 se hubiera cumplido el año de vigencia de alícuota con la ART o cuando a par r de la
fecha señalada hubiera suscripto un nuevo contrato de afiliación con una ART, deberá consignarse:

● El total de remuneraciones sin tope alguno; y

● Todo concepto no remunera vo de carácter habitual y regular, quedando excluidos de tal
procedimiento aquellos conceptos no remunera vos abonados en forma excepcional (por
ejemplo, indemnizaciones derivadas de desvinculaciones).

➢ La base imponible mínima (a considerar para efectuar el cálculo de la cuota mensual en

su parte variable) será la misma que se ene en cuenta para el cálculo de aportes y
contribuciones al RNSS, fijada por el ar culo 9° de la Ley 24.241.

El pago de la cuota des nada al financiamiento de las prestaciones a cargo de las ART se efectúa
mediante el formulario de declaración jurada F.931.

Caso prác co:

Caso 25:

Presentamos un ejemplo de cálculo para el pago de la cuota mensual a la ART:

Masa salarial: $ 75.000

Can dad de trabajadores: 2

De acuerdo a la ac vidad y nivel de riesgo:

Porcentaje acordado con la ART sobre remuneraciones imponibles: 3,20%

Suma fija acordada con la ART por cada trabajador asegurado: $ 10

Cálculo:

Cuota variable = $ 75.000 x 0,032 = $ 2.400

Cuota fija = $ 10 x 2 trabajadores = $ 20

Fondo Fiduciario de Enfermedades Profesionales (FFEP) = $ 40 x 2 trabajadores = $ 80

Importe total a abonar mediante F. 931 AFIP = $ 2.500

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Otros aportes y contribuciones.

Además de los aportes, contribuciones y seguros mencionados, existen otros que corresponden a cada
Convenio Colec vo de Trabajo en par cular y que se agregan a los importes que debe abonar el
empleador, a su cargo, o mediante retención de los haberes del trabajador.

Estos conceptos NO se abonan mediante el Formulario F.931 AFIP.

Ejemplos:

● Seguro de vida obligatorio según Convenio Colec vo de Trabajo.

● Seguro colec vo de re ro (Ejemplo: Empleados de Comercio)
● Seguros colec vos voluntarios.
● Cuota sindical obligatoria, a cargo del trabajador.
● Cuota sindical voluntaria, a cargo del trabajador.

El recibo de haberes. Contenido mı́nimo.

Todo pago en concepto de salario u otra forma de remuneración deberá instrumentarse mediante recibo
firmado por el trabajador, salvo que se demostrara que el trabajador no sabe o no ha podido firmar, en
cuyo caso bastará la individualización mediante impresión digital, pero la validez del acto dependerá de
los restantes elementos de prueba que acrediten la efec va realización del mismo.

El recibo será confeccionado por el empleador en doble ejemplar, debiendo hacer entrega del duplicado
al trabajador.

El recibo de pago deberá contener, como mínimo, las siguientes enunciaciones (conforme ar culo 140 de
la LCT):

● Nombre íntegro o razón social del empleador, su domicilio y CUIT.

● Nombre y apellido del trabajador, su calificación profesional y CUIL.
● Todo po de remuneración que perciba, con indicación sustancial de su determinación. Si se
tratase de porcentajes o comisiones de ventas, se indicarán los importes totales de estas úl mas,
y el porcentaje o comisión asignada al trabajador.
● Los requisitos del ar culo 12 del decreto-ley 17.250/67: “El empleador deberá extender los
recibos de pago de las remuneraciones de sus trabajadores dependientes, indicando la fecha en
que se efectuó el úl mo depósito de las contribuciones y de los aportes retenidos en el período
inmediatamente anterior, con expresión del lapso a que corresponde el depósito y el Banco en
que se efectuó.”
● Total bruto de la remuneración básica o fija y porcentual devengada y empo al que
corresponda. En los trabajos remunerados a jornal o por hora, el número de jornadas u horas
trabajadas, y si se tratase de remuneración por pieza o medida, número de éstas, importe por
unidad adoptado y monto global correspondiente al lapso liquidado.

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● Importe de las deducciones que se efectúan por aportes jubilatorios u otras autorizadas por la
ley; embargos y demás descuentos que legalmente correspondan.
● Importe neto percibido, expresado en números y letras.
● Constancia de la recepción del duplicado por el trabajador.
● Lugar y fecha que deberán corresponder al pago real y efec vo de la remuneración al trabajador.
● En el caso de los ar culos 124 y 129 de la LCT, firma y sello de los funcionarios o agentes
dependientes de la autoridad y supervisión de los pagos.
● Fecha de ingreso y tarea cumplida o categoría en que efec vamente se desempeñó durante el
período de pago.

Asimismo, el ar culo 4º de la RG (DGI) 4072 establece que los empleadores deberán dejar constancia
expresa de la Obra Social por la cual se hubiere optado, en los recibos de haberes del trabajador.

Otro dato relevante a incluir en el recibo de haberes es el número de Clave Bancaria Uniforme (CBU) de
la cuenta bancaria (cuenta sueldo) donde se depositarán dichos haberes. Recordar que las
remuneraciones deberán pagarse, bajo pena de nulidad, en efec vo, cheque a la orden del trabajador
para ser cobrado personalmente por éste o quien él indique, o mediante la acreditación en cuenta
abierta a su nombre en en dad bancaria o en ins tución de ahorro oficial. En todos los casos el
trabajador podrá exigir que su remuneración le sea abonada en efec vo.

Los jueces apreciarán la eficacia probatoria de los recibos de pago que no reúnan algunos de los
requisitos exigibles por la ley, o cuyas menciones no guarden debida correlación con la documentación
laboral, previsional, comercial y tributaria (ar culo 142 LCT).

La autoridad de aplicación, mediante resolución fundada, podrá establecer, en ac vidades

determinadas, requisitos o modalidades que aseguren la validez probatoria de los recibos, la veracidad
de sus enunciaciones, la intangibilidad de la remuneración y el más eficaz contralor de su pago (ar culo
146 LCT).

El recibo no debe contener renuncias de ninguna especie, ni puede ser u lizado para instrumentar la
ex nción de la relación laboral o la alteración de la calificación profesional en perjuicio del trabajador.
Toda mención que contravenga esta disposición será nula (ar culo 145 LCT).

Respecto de vacaciones, licencias e indemnizaciones el empleador puede optar por recibos separados o
por la agrupación en un recibo de varios rubros. En este supuesto, dichos rubros deberán ser
debidamente discriminados en conceptos y can dades (ar culo 141 LCT).

El empleador deberá conservar los recibos y otras constancias de pago durante el plazo de 2 años
(ar culo 143 LCT). Sin embargo, el Código de Comercio establece el plazo de guarda en 10 años.

Respecto del formato de los recibos de haberes, estos pueden imprimirse en papel o bien en formato
digital.

Finalizamos la presente clase presentando dos ejemplos de recibo de haberes, los cuales están basados
en la norma va de la Ley de Contrato de Trabajo, sin considerar un Convenio Colec vo de Trabajo en
par cular:

Ejemplo 1:

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Ejemplo 2:

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Bibliografı́a consultada

● Separatas de Legislación: “Régimen de Contrato de Trabajo”. Erreius. Ciudad Autónoma de

Buenos Aires. (2019)
● Maza, Miguel Ángel (Director). “Lecciones de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social para
estudiantes de Ciencias Económicas”. Errepar. Ciudad Autónoma de Buenos Aires. (2017)
● Userpater, Mirta Noemí. “Guía prác ca para el empleador”. Errepar.
Ciudad Autónoma de Buenos Aires. (2017)
● Userpater, Mirta Noemí. “Guía prác ca para el liquidador de sueldos”.
Errepar. Ciudad Autónoma de Buenos Aires. (2017)
● Sirena, José Luis; De Luca, Lorena F. “Remuneraciones e Indemnizaciones: liquidaciones”.
Errepar. Ciudad Autónoma de Buenos Aires. (2016)
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● Toda la legislación mencionada en las clases puede consultarse en los siguientes si os web de
acceso gratuito: www.saij.gob.ar; www.infoleg.gob.ar
● Si os web ins tucionales: www.afip.gob.ar; www.anses.gob.ar; www.argen na.gob.ar/trabajo;
www.argen na.gob.ar/srt; www.argen na.gob.ar/salud

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