TITULO I

LAS INSTITUCIONES TRIBUTARIAS

UNIDAD I

EJE TEMATICO: EL DERECHO TRIBUTARIO. CONTENIDO Y

UBICACIÓN EN LA CIENCIA DEL DERECHO.

OBJETIVOS:
I.- Conceptualizar el Derecho Tributario, señalar su ubicación y su relacionamiento
con las demás ramas de la Ciencia del Derecho y otras disciplinas. II.- Definir el
tributo como objeto de estudio del Derecho Tributario. III.- Comprender y explicar
la importancia del tributo como recurso del Estado para el cumplimiento de sus
fines.

CONTENIDO: El Derecho Tributario. Concepto. El Derecho Tributario como rama

del Derecho Público, del Derecho Financiero y del Derecho Fiscal. Concepto del
Tributo. Autonomía Científica y Didáctica del Derecho Tributario. Relación del
Derecho Tributario con otras disciplinas.

El Derecho Tributario. Concepto.

1. Rama del Derecho Administrativo que expone las normas y los principios
relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos y que analizan las
consiguientes relaciones jurídicas entre los entes públicos y los ciudadanos
(Giannini, A. D. “Instituciones de derecho tributario”, p. 7, Edit. Derecho
Financiero, Madrid, 1957).

2. Conjunto de principios, instituciones y normas que regulan la actividad del Estado

y demás entes públicos en la obtención de sus ingresos procedentes de la economía
privada de los individuos. (Rossi, Humberto “Instituciones de derecho financiero”,
p. 20, Barcelona, 1959).

3. Rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurídico de la

tributación en sus diversas manifestaciones; como actividad del Estado, en las
relaciones de esta con los particulares y las que se suscitan entre estos últimos
(Fonrouge, Giuliani. “Derecho financiero”, t. I, p. 38, Edit. Depalma, Bs. As.,
1965)

4. Rama del derecho público que fija y justifica los principios generales y jurídicos
que existen y deben existir en las relaciones tributarias, haciendo posible su
presencia y desarrollo posterior en los diversos tributos que integran los sistemas
fiscales de cada país. (Sainz de Bujanda, Fernando. “Lecciones de derecho
financiero”, p. 64, Madrid, 1979).

5. Conjunto de normas jurídicas que regulan a los tributos en sus distintos aspectos y
las consecuencias que ellos generan – ilícitos y relaciones que se entablan entre el
Estado y los sometidos a su poder. (García Vizcaíno, Catalina. “Derecho tributario.
Parte general”, t. I, p. 137, Edit. Depalma, Bs. As., 1996).

6. Rama del derecho público sobre las normas obligatorias y coactivas, que regulan
los derechos y obligaciones de las personas respecto a la materia tributaria. Es
aquella disciplina que tiene por objeto de estudio del ordenamiento jurídico, que
regula el establecimiento y aplicación de los tributos. (Ruoti Cosp, Nora.
“Lecciones para cátedra de derecho tributario”, p. 49, Edic. part., Asunción, 2009).

Análisis de sus elementos conceptuales:

a. El derecho tributario es una rama jurídica relacionada con el tributo

b. Discrepancias respecto a si pertenece al derecho administrativo o al derecho

financiero. (Cuestión propia de la discusión sobre su autonomía)

c. Coincidencia en cuanto a que constituye una rama del derecho público

El Derecho Tributario como rama del Derecho Público, del Derecho Financiero
y del Derecho Fiscal:

Derecho financiero:

1. Tiene por objeto el estudio sistemático de las normas jurídicas que regulan la
percepción, gestión y erogación de los medios económicos conferidos al Estado y
los entes públicos para el desarrollo de sus actividades (Frescura y Candia, Luís
Patricio. “Introducción a la ciencia jurídica. Estudios fundamentales de la doctrina
y legislación”, t. I, p. 176, Edit. Marben, Asunción, 1975).

2. Conjunto de normas jurídicas que regulan la actividad financiera del Estado en

sus diferentes aspectos: órganos que la ejercen, medios en que se exterioriza y
contenido de las relaciones en que se origina. (Fonrouge, Giulianni. (“Derecho
financiero”, t. I, p. 30, Edit. Depalma, Bs. As., 1965).

3. Disciplina que tiene por objeto el estudio sistemático del conjunto de normas que
reglamentan la recaudación, la gestión y la erogación de los medios económicos que
necesita el Estado y los otros órganos públicos para el desarrollo de sus actividades
y el estudio de las relaciones jurídicas entre los poderes y los órganos del Estado,
entre los ciudadanos y el Estado y entre los mismos ciudadanos, que derivan de la
aplicación de esas normas. (Pugliesse, Mario. “Instituciones de derecho financiero”,
p. 22, México, 1939).

4. Conjunto de normas que regulan la actividad del Estado relativas a la obtención

de recursos, determinación y autorización de los gastos e inversiones públicas, la
administración patrimonial y la rendición de cuentas. (Aftalión, Enrique. “Tratado
de derecho penal especial, vol. VII. Derecho penal tributario. Parte general”. t. II,
p. 18, Edit. La Ley, Bs. As., 1969).

5. Conjunto de normas que regulan la obtención, la gestión y el empleo de los

medios económicos necesarios para la vida de los entes públicos. (Giannini, A.D.
“Instituciones de derecho tributario” p. 5, Edit. Derecho financiero, Madrid, 1957).

Derecho fiscal:

1. Conjunto de disposiciones legales y principios de derecho público que regla la

actividad jurídica del fisco. (Bielsa, Rafael. “Compendio de derecho público
constitucional, administrativo y fiscal. Vol. III, Derecho fiscal” Edit. Tipográfica
Llordén Srl, p. 2, Bs. As., 1952)
2. Marco Antonio Elizeche: […] comprende a toda la actividad estatal dirigida a la
captación de los ingresos fiscales, sean estos provenientes del derecho privado así
como del derecho público…; y colige finalmente, “que el derecho tributario como
rama del derecho público es también parte del derecho financiero que es el de más
amplio y vasto contenido y también parte del derecho fiscal, que es más restringido,
en tanto comprende el conjunto de ingresos fiscales del Estado de cualquier fuente,
sea actualmente en el campo del derecho público o del derecho privado; el derecho
tributario sin embargo, se limita a los ingresos de derecho público del Estado,
referido a los impuestos, a las tasas y contribuciones” (“Las instituciones
tributarias…”, p. 14, Edic. part., Asunción, 2009).

Concepto de Tributo.

1. Las prestaciones que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige con el

objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”. (Modelo de Código
Tributario para América Latina OEA/BID de 1967).

2. El Modelo de Código Tributario del CIAT (Centro Interamericano de

Administraciones Tributarias) del 2006, lo define como: “la prestación en dinero que
el Estado exige, mediante el ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de
obtener recursos para financiar el gasto público y, en su caso para el cumplimiento
de otros fines de interés general” (art. 2°).

3. Los tributos son detracciones de parte de la riqueza de los particulares exigidas a

su favor por parte del Estado –aspecto económico–, mediante leyes dictadas en
ejercicio de su poder tributario –aspecto jurídico–, con la finalidad de promover el
bienestar general –aspecto político– (Martin, José María. “Ciencia de las finanzas
públicas”, p. 132, Edit. Contabilidad moderna, Bs. As., 1976).

4. Prestación pecuniaria de dar que impone el Estado por ley a los particulares y
personas de existencia ideal, para obtener recursos y aplicarlos a sus fines.
(Pangrazio, Miguel Ángel. “Derecho y finanzas”, p. 57, Edit. Emasa, Asunción,
1983).

5. Prestación pecuniaria debida al Estado u otros organismos de derecho público,

por los sujetos obligados en virtud de una norma legalmente establecida, para
satisfacer los requerimientos del desarrollo nacional. (Mersán, Carlos A. “Derecho
tributario”, p. 23, Edit. part., Asunción, 1992).

6. Es una prestación pecuniaria o de otra especie exigida por el Estado en virtud de

una Ley, a los efectos de obtener ingresos para el cumplimiento de sus fines y el
desarrollo nacional. (Elizeche, Marco Antonio. “Las instituciones tributarias”, p.
67, Edit. particular, Asunción, 2009).

Autonomía Científica y Didáctica del Derecho Tributario:

Respecto a la autonomía del Derecho Tributario la doctrina estableció distintas

posiciones:
Nora Ruoti Cosp establece una clasificación en su obra “Lecciones para Cátedra de
Derecho Tributario” p. 49, Edit. particular, Asunción, 2013). a) Las que niegan su
autonomía por estar subordinado al Derecho Financiero. b) Las que afirman su
dependencia al Derecho Civil, otorgándole al Derecho Tributario un sentido
netamente legal. c) Las que niegan autonomía científica al Derecho Tributario, pero
le atribuyen autonomía didáctica y funcional.

Continúa expresando la citada autora que “Se reconoce el carácter autónomo del
Derecho Tributario, tanto frente al Derecho Civil como frente al Derecho
Administrativo y a las demás ramas del Derecho Público Interno, del cual forma
parte el derecho tributario, fundamentalmente por las siguientes razones: a) El
Derecho Tributario es el conjunto de normas jurídicas que rigen la “Materia
Tributaria”, entendiéndose como tal: los impuestos, las tasas y las contribuciones
especiales. b) Las instituciones que lo integran responden a una naturaleza jurídica
propia que no deriva de otra rama del derecho y que es uniforme en todas ellas: “El
Poder Tributario” denominado también potestad tributaria o Poder de Imposición.
Por tanto, el Derecho Tributario es considerado autónomo por poseer principios e
instituciones jurídicas propias, diferentes al derecho común.

Las distintas corrientes académicas que tratan del estudio de la autonomía del
derecho tributario, pueden ser condensadas en la siguiente enumeración:
1.) La negadora. Es la posición que asumen los que se oponen a la autonomía del
derecho tributario, la que a su vez se subdivide en cuatro expresiones teóricas: a) La
que FONROUGE Y D’AMELIO (también FERREIRO LAPATZA) sostienen al supeditar el
derecho tributario a los principios generales del Derecho financiero, al que sí
reconocen autonomía científica. b) La que GIANNINI, MAYER, FLEINER Y DEL VECCHIO
postulan al calificarlo disciplina del Derecho administrativo. c) En la que se
encuentran los que afirman la subordinación del derecho tributario al derecho civil
(DUMOULIN, PILON) asignándole el carácter de particularismo legal. d) La que
ATALIBA Y VILLEGAS preconizan reconociendo que en el derecho tributario solo
concurren la autonomía didáctica y funcional, no así la científica, razón por la cual
la conceptúan como un singularismo normativo.
2.) La autonómica amplia. Es el grupo teórico que reconoce la autonomía científica
del Derecho tributario (MERSÁN, GARCÍA BELSUNCE, BIELSA, GARCÍA VIZCAÍNO).
3.) La autonómica acotada al derecho tributario material. Es la que propugnan
HENSEL, BLUMENSTEIN, LUQUI, MARTÍN, VALDÉS COSTA, PEÑA VILLAMIL, ARAUJO
FALCAO, JARACH, DE JUANO, cuando le asignan autonomía dogmática al derecho
tributario material frente al derecho administrativo y civil.

El derecho tributario en una rama estructuralmente autónoma del derecho público,

que se rige por principios particulares, conceptos diferenciados y normas sustantivas
propias. Esto es así dice MERSÁN, porque ha ido creciendo gradualmente, hasta
convertirse en un derecho con sus características, substantividad técnica y aportes
científicos de las Universidades que le dedicaron preferente atención dentro del
grupo de los problemas socioeconómicos, para los cuales aporta sus propias
conclusiones.
ANEXO:

En las primeras jornadas de derecho tributario ILADT, celebradas en Montevideo (1956)

se concluyó acerca de la autonomía del derecho tributario en estos términos:
1°. El derecho tributario tiene autonomía dentro de la unidad general del derecho por
cuanto se rige por principios propios y posee institutos, conceptos y objeto también
propios.
2°. Por consiguiente la norma tributaria debe precisar sus conceptos propios señalando
los elementos de hecho contenidos en ellos y cundo utilice los de otras disciplinas
precisará el alcance que asigne a los mismos.
3°. En la apreciación de los hechos determinantes de la obligación tributaria sustantiva, la
realidad económica constituye un elemento a tenerse en cuenta y siendo un “ex lege”
dicha obligación no debe ampliarse por vía de integración del campo de aplicación de la
ley
4°. La aplicación de las normas tributarias no puede afectar los derechos esenciales de la
persona humana y las garantías de orden constitucional
5°. Las normas jurídicas-tributarias sustanciales, formales y procesales, deben ser
agrupadas sistemáticamente en cuerpos jurídicos orgánicos.
6° El contencioso tributario debe competer a organismos independientes de la
administración activa.
7°. En los centros de estudios jurídicos deben existir cursos de derecho tributario donde se
imparta exclusivamente la enseñanza de las normas concernientes a esta disciplina.

Relación del Derecho Tributario con otras disciplinas.

El derecho tributario se relaciona de forma estrecha con ramas del derecho público a
saber:
a.) Constitucional
b.) Financiera
c.) Administrativa
d.) Laboral
e.) Seguridad Social
f.) Penal
g.) Internacional
Así también se relaciona con ramas del derecho privado:
h.) Civil y Comercial