42 Esquemas de Ilicitos Fiscales de La Ley 11683

Monto de las multas 1ra. Infracción 2da. Infracción 3ra.
Infracción
Personas físicas y Suc. Ind. $ 20.- $ 50.- $ 100.-
Soc., Asoc. y demás ent. $ 40.- $ 100.- $ 200.-
REGIMEN SANCIONATORIO
 INFRACCIONES FORMALES
A. MULTA AUTOMÁTICA
Fuente Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 38
 Omisión de presentar DJ determinativa a su vencimiento.

Hecho punible  Omisión de proporcionar los datos en el sistema de liquidación
administrativa.
Multa - Monto Fijo

 Persona Física – Sucesión Indivisa - Explotación Unipersonal $ 200.-
Sanción
 Sociedades regulares e irregulares -asociaciones y entidades
constituidas en el país-, establecimientos organizados en forma $ 400.-
de empresas estables pertenecientes a sujetos del exterior.
Si dentro de los 15 días de recibida la notificación se cumple con el deber

Reducción legal formal y se paga voluntariamente la multa:
de la sanción  No se considerará antecedente en su contra
 Se reduce de pleno derecho el monto de la sanción al 50 %
Requisitos concurrentes:
 Presentar la declaración jurada antes de la notificación de la multa.
Reducción de
 No haber utilizado este régimen en los últimos 2 años.
sanción
 Renunciar a la discusión con el fisco y pagar la multa.
(Régimen de
excepción
IG -AFIP-
6/2007)
Eximición de Cuando a juicio del juez administrativo la infracción no revista gravedad, (LPT –
sanción Artículo 49 – último párrafo).
 Paga la multa y presenta la declaración jurada: automaticidad del régimen.
 No paga la multa y cumple emplazamiento (presenta la declaración
requerida): lleva a la sustanciación del sumario por el Artículo 38.
 Paga la multa y no cumple emplazamiento: lleva a la sustanciación del
Alternativas sumario por aplicación del Artículo 39.
ante el  No paga la multa y no presenta la declaración jurada requerida: lleva a la
emplazamiento sustanciación de los sumarios del Artículo 38 y 39 conjuntamente
(acumulación legal).
En todos los casos la notificación sirve como cabeza de

Atención
sumario.
Recurso de Reconsideración - LPT, artículo 76, inc. a )-.

Recurso
Dicho recurso debe interponerse dentro de los 15 días hábiles administrativos
Administrativo
contados desde la notificación de la Resolución que aplica la multa.
Habiendo sido denegado el recurso administrativo procede la demanda

contenciosa ante la Justicia: Juzgado de 1º Instancia en lo Contencioso
Recurso Judicial
Administrativo Federal (Cap. Fed.) o Juzgados Federales (en el resto del país)
–Art. 82 inciso a) LPT–, con efecto suspensivo.
B. NO PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS
B.1. COMENTARIO PRELIMINAR

En primer lugar, cabe recordar que la ley 25.795 (B.O. 17/11/2003) introdujo importantes
modificaciones al Capítulo VI de la ley 11.683 (intereses, ilícitos y sanciones).
Entre las citadas modificaciones, se incorporó al ordenamiento el artículo 38.1, que preveía la
sanción de multa ante la no presentación en término de determinadas declaraciones juradas
informativas.
Más precisamente, el citado artículo castigaba exclusivamente la no presentación de declaraciones
juradas informativas vinculadas a operaciones internacionales, diferenciando la cuantía del castigo
según se tratara de operaciones entre partes independientes o vinculadas.
Posteriormente, la ley 26.044 incorpora un nuevo hecho punible dentro del artículo 38.1, configurado
por la no presentación de otras declaraciones juradas informativas, distintas a las enunciadas en el
párrafo anterior .
Por lo tanto, y conforme surge de lo anteriormente desarrollado, el esquema actual del artículo 38.1 es el
siguiente:
Se trata de
Primer
Multa por no presentación de DDJJ informativas una multa
párrafo
general
Tercer Multa por no presentación de DDJJ informativas de Normas de

párrafo operaciones internacionales entre partes independientes. aplicación
prioritaria
Cuarto Multa por no presentación de DDJJ informativas de ante la multa
párrafo operaciones internacionales entre partes vinculadas. general.
2
B.2. EN GENERAL
No presentación de declaraciones juradas informativas (ya sea que se
Hecho punible
trate de regímenes de información propia o de terceros).
Multa, diferenciada según la condición del sujeto infractor, de hasta:

$ 10.000 Si el infractor fuera un sujeto empresa1
Sanción
$ 5.000 Para los demás sujetos infractores.
Procedimiento de Procedimiento Sumarial, previsto en los artículos 70 y siguientes de la

aplicación Ley 11.6832.
B.3. DE OPERACIONES INTERNACIONALES

Teniendo en cuenta que la ley del impuesto a las ganancias 3 establece la facultad fiscal para crear
regímenes de información relacionados con las operaciones transnacionales, tanto para las realizadas
entre entes independientes (artículo 8º, último párrafo) como para las llevadas a cabo entre sujetos
vinculados (artículo 15, último párrafo), la ley 25.795 agregó el siguient e tipo infraccional:
Fuente Artículo 38.1 Ley 11.683 (incorporado por la ley 25.795) – 2do y 3er párrafos
No presentación de declaración jurada informativa de operaciones

Hecho punible
internacionales a su vencimiento.
Se trata de una multa fija cuyo monto dependerá de dos factores:

 La existencia o no de vinculación económica entre quienes realicen las
Sanción operaciones.
 El aspecto subjetivo del contribuyente situado en nuestro país.
Por lo tanto:
Sanción Operaciones entre partes independientes
 En general. $ 1.500.-
 Si el sujeto argentino es una sociedad, establecimiento estable,
o cualquier otra entidad cuya titularidad pertenece a sujetos del $ 9.000.-
exterior.
Operaciones entre partes vinculadas4
 En general $ 10.000.-
1
Dentro del concepto “empresa” se incluye a sociedades, explotaciones unipersonales, fideicomisos, asociaciones o
entidades de cualquier índole constituidas en el país, como así también a los establecimientos estables pertenecientes a
sujetos del exterior.
2
La propuesta del Congreso preveía para esta infracción la aplicación de una multa automática y, en el caso de
consentimiento por parte del infractor (dentro de los 15 días de notificada), la reducción de la sanción al 1% del
patrimonio neto. Esta disposición fue vetada por el decreto 777/05.
3
Modificada por la ley 25.784 (B.O. 22/10/03).
4
El concepto de vinculación económica se encuentra definido en el artículo 15.1 de la ley del Impuesto a las
Ganancias. Asimismo, se considera como vinculada toda operación en la cual alguna de las partes se encuentre
situada en una jurisdicción de nula o baja tributación.
3
 Si el sujeto argentino es una sociedad, establecimiento estable,
o cualquier otra entidad cuya titularidad pertenece a sujetos del $ 20.000.-
exterior
Mediante el procedimiento sumarial contemplado en los artículos 70 y

Aplicación
siguientes de la Ley 11.683
 La configuración del ilícito no requiere la intimación o requerimiento del

fisco para presentar la declaración jurada, sino que se tipifica por la falta de
Otras
presentación al vencimiento.
características
 Resulta de aplicación el principio de insignificancia jurídica o bagatela
contemplado en el último párrafo del artículo 49 de la Ley 11.683.
C. INFRACCIÓN FORMAL GENERICA
Fuente Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 39 – 1er. párrafo
Violaciones a las disposiciones de:

 Ley 11683 Que requieran el
 Leyes Tributarias cumplimiento de
 Decretos Reglamentarios deberes formales
 Toda otra norma de cumplimiento tendientes a :
Hecho punible obligatorio
Determinar, verificar
y fiscalizar el
cumplimiento de la
obligación tributaria.
Carácter General y residual
Procedimiento sumarial previsto en los artículos 70 y siguientes de la Ley

Aplicación
11.683
Multa graduable entre:

Sanción  Monto mínimo $ 150.-
 Monto máximo $ 2.500.-
Graduación Conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción
Reducción al Si en la primera oportunidad de defensa el infractor reconoce la materialidad

mínimo legal de la infracción (Ley 11.683 – Artículo 50).
Eximición de Cuando a juicio del juez administrativo la infracción no revista gravedad.

sanción (Ley 11.683 – Artículo 49 – último párrafo).
4
En caso deMonto de las multas
reiterarse 1a. Infracción 2a. Infracción 3a. Infracción
el incumplimiento a requerimientos de presentación de
declaración jurada, se faculta al Fisco$ 40.-
Personas físicas y Sucesión Ind. para aplicar$ nuevamente
60.- $ 80.-
la sanción,
Reiteración de la cuando:
Sociedades (excepto por acciones) $ 50.- $ 75.- $ 100.-
conducta Sociedades por acciones.
 Exista una resolución condenatoria $anterior.
60.- $ 90.- $ 120.-
 Sin importar si tal resolución se hallare firme.
Requisitos concurrentes:
 Cumplir con el deber formal antes de la notificación de apertura del
sumario.
Reducción de
 No haber utilizado este régimen en los últimos 2 años.
sanción
(Régimen de  Renunciar a la discusión con el fisco y pagar la multa.
excepción
IG AFIP 6/07)
Recurso de Reconsideración - Ley 11.683, artículo 76, inc. a)-.

Recurso
Administrativo Dicho recurso debe interponerse dentro de los 15 días hábiles administrativos
contados desde la notificación de la Resolución que aplica la multa.
Habiendo sido denegado el recurso administrativo procede la demanda

contenciosa ante la Justicia: Juzgado de 1º Instancia en lo Contencioso
Recurso Judicial
Administrativo Federal (Cap. Fed.) o Juzgados Federales (en el resto del país)
–Art. 82 inciso a) Ley 11.683–, con efecto suspensivo.
D. INFRACCIÓN FORMAL AGRAVADA

La ley 25.795 modificó el artículo 39 de la Ley 11.683, eliminándose como conducta punible el
incumplimiento a regímenes generales de información de terceros 5 y agregándose a cambio una multa
agravada de aplicación ante determinados incumplimientos del contribuyente.
Vale decir que el artículo 39 contempla una sanción genérica en su primer párrafo (multa de $ 150 a
2.500), la que fuera detallada en el punto anterior, y una multa agravada, que detallaremos a
continuación:
Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 39 – 2do. párrafo, apartados

Fuente
1 a 4.
5
Castigada previamente con una multa de $ 2.500 a $ 45.000, en virtud del tercer párrafo del artículo 39 antes de la
reforma de la ley 25.795.
5
 Infracciones a las normas de domicilio fiscal.
 Resistencia pasiva a la fiscalización, por incumplimiento reiterado a los
requerimientos de funcionarios (siempre que tales requerimientos no
resulten excesivos o desmesurados y se hubiera otorgado al contribuyente el
Hecho punible plazo mínimo de 10 días hábiles administrativos para su respuesta).
 No cumplimiento de cualquier requerimiento en el que se solicite
información para el control de las operaciones internacionales.
 Falta de conservación de comprobantes y elementos justificativos de los
precios pactados en operaciones internacionales.
Aplicación Procedimiento sumarial previsto en los arts. 70 y siguientes de la Ley 11.683

En caso de reiterarse el incumplimiento a requerimientos de presentación de

declaración jurada, se faculta al Fisco para aplicar nuevamente la sanción,
Reiteración de cuando:
la conducta
 Exista una resolución condenatoria anterior.
 Si el contribuyente manifiesta, en la primer oportunidad de defensa, la

Reducción de la materialidad de la infracción, el Juez Administrativo debe reducir la sanción
sanción a la mínima expresión ($ 150).
 De reconsideración (LPT -Artículo 76- inc. a]). El plazo para interposición

de este recurso es de 15 días hábiles administrativos contados desde la
Recursos notificación de la Resolución que aplica la multa.
Administrativos  De apelación ante TFN (LPT -Artículo 76- inc. b]) si el monto es mayor a $
2.500,- . Esta apelación se interpone dentro de los 15 días hábiles para el
TFN6.
6
Tener en cuenta que el TFN se encuentra de feria durante todo el mes de Enero y durante 2 semanas del mes de Julio
de cada año.
6
 Si se hubiera interpuesto el Recurso de Reconsideración: contra la
denegatoria del mismo procede la demanda contenciosa ante la Justicia:
Juzgado de 1º Instancia en lo Contencioso Administrativo Federal (Capital
Federal) o Juzgados Federales (en el resto del país) -Art. 82 LPT-, con
efecto suspensivo.
El plazo para la presentación de la demanda contenciosa es de 15 días
hábiles judiciales desde la notificación del rechazo del recurso
Recursos administrativo.
Judiciales
 Si se hubiera interpuesto la Apelación al TFN: contra la sentencia del TFN
de éste, corresponde el Recurso de Revisión y Apelación limitada ante la
Cámara en lo Contencioso Administrativo Federal - Arts. 86 inc. b), 192 y
194 LPT.-
La apelación debe presentarse ante el TFN dentro de los 30 días hábiles.
Posteriormente, dentro de los 15 días hábiles siguientes al de la
interposición se fundará el recurso ante el mismo Tribunal.
E. INCUMPLIMIENTO AL REQUERIMIENTO DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES

JURADAS INFORMATIVAS PROPIAS O DE TERCEROS
Al margen de la sanción por la no presentación de la declaración jurada informativa de las operaciones
internacionales, se contempla también un castigo por el incumplimiento del requerimiento a presentar
las mismas. Tal sanción presenta las siguientes características:
Fuente Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 39.1
No cumplimiento del requerimiento para presentar declaraciones juradas

Hecho punible
informativas7 propias o de terceros (originales o rectificativas).
Aplicación Procedimiento sumarial previsto en los artículos 70 y siguientes de la LPT
Se trata de una multa graduable entre:

Reiteración de la En general
conducta
En caso de reiterarse el incumplimiento a requerimientos de presentación de
declaración jurada, se faculta al Fisco para aplicar nuevamente la sanción,
cuando:
 Exista una resolución condenatoria anterior.
Caso especial
Se contempla una sanción adicional para determinados sujetos cuando
incumplan el tercer requerimiento.
7
Adviértase que la infracción no se configura por la no presentación de la declaración jurada informativa al
vencimiento sino por el incumplimiento al requerimiento para presentarla.
7
Contribuyentes cuyos ingresos brutos anuales sean
A quién se aplica
iguales o mayores a $ 10.000.000.-
Sanción  Monto mínimo $ 90.000.-
 Monto máximo $ 450.000.-
Eximición de la Si se trata del incumplimiento al primer requerimiento, el contribuyente podría

sanción invocar el principio de insignificancia jurídica o bagatela.
Reducción de la A nuestro entender no es de aplicación la reducción de la sanción por única vez

sanción prevista por el artículo 50.

de este recurso es de15 días hábiles administrativos contados desde la
notificación de la Resolución que aplica la multa.
Recursos
Administrativos
 De apelación ante TFN (LPT -Artículo 76- inc. b]) si el monto es mayor a
$ 2.500,- . Esta apelación se interpone dentro de los 15 días hábiles para el
TFN.
 Si se hubiera interpuesto el Recurso de Reconsideración, contra su

denegatoria procede la demanda contenciosa ante la Justicia: Juzgado de 1º
Instancia en lo Contencioso Administrativo Federal (Capital Federal) o
Juzgados Federales (en el resto del país) -Art. 82 LPT-.
Judiciales  Si se hubiera presentado la apelación al TFN: contra la sentencia del
mismo, corresponde el Recurso de Revisión y Apelación limitada ante la
194 LPT.-
Posteriormente, dentro de los 15 días hábiles siguientes se interpondrá ante
el mismo Tribunal la expresión de agravios correspondiente.
8
F. MULTA, CLAUSURA E INHABILITACIÓN
Fuente Hecho punible8
Cuando, respecto de bienes o servicios cuyo valor supere los $ 10, se verifique:
a) Ausencia de facturación, falta de entrega de la factura o facturación
incorrecta.
Conforme a la IG 3/00, se instruyó que corresponderá la aplicación de la sanción
para quienes:
 Emitan facturas o comprobantes equivalentes sin controlador fiscal o con CAI
vencido.
 Entreguen o emitan facturas o comprobantes equivalentes que no contengan
la CUIT, ni la razón social, o el nombre y apellido, oficina, recinto comercial,
industrial, agropecuario o de prestación de servicios, registrados ante la AFIP,
Ley de en tanto ambas omisiones se produzcan en forma concurrentes.
Procedimiento b) Inexistencia de registraciones o anotaciones de compras y ventas o de las
Tributario 11.683 prestaciones de servicios de industrialización 9, así como también a quién
Artículo 40 las posea de manera defectuosa o incompleta.
c) Se encarguen o transporten comercialmente mercaderías sin respaldo
documental.
d) Falta de inscripción cuando exista obligación de inscribirse.
e) No poseer o conservar las facturas o documentos equivalentes que
respalden las compras, locaciones y prestaciones recibidas por el
contribuyente.
f) No poseer o no mantener en condiciones de operatividad o no utilizar los
instrumentos de medición y control de la producción dispuestos por leyes,
decretos del PEN y toda otra norma de cumplimiento obligatorio.
Ocupar trabajadores en relación de dependencia y no declararlos ni

registrarlos con las formalidades exigidas por las leyes respectivas.
Ley de En este caso la sanción sólo comprenderá la multa y la
Procedimiento inhabilitación.
Tributario 11.683
Atención No obstante, se admite la aplicación de la clausura debiendo
Artículo 40.1
ponderarse a tal efecto la gravedad de la infracción y la
condición de reincidente del infractor.
 No exhibir constancias de incorporación al régimen.

 No exhibir constancias de pago.
 No tener respaldo documental de las compras, prestaciones y locaciones
Monotributo – efectuadas a su actividad.
Anexo Ley  La IG 3/00 determina como pautas para su aplicación:
26.565  No exhiban en lugar visible, la placa indicativa de su condición de
pequeño contribuyente en la que conste la categoría en la cual se
encuentra inscripto.
 No exhiban en lugar visible, la constancia de pago del Régimen
Simplificado (RS) correspondiente al último mes vencido.
8
La cursiva indica el agregado realizado por la ley 25.795.
9
Incorporado por la ley 26.044.
9
 Acta de comprobación y citación para audiencia.
Procedimiento
 Celebración de la audiencia de defensa.
de aplicación
 Resolución Administrativa.
En general
 Monto mínimo $ 300.-
Graduación de la multa según IG (AFIP) 6/2007
Sanción de  Personas físicas................................................................... $ 1.500
multa  Sociedades de personas y demás responsables................... $ 3.000
 Sociedades por acciones...................................................... $ 4.500
Para contribuyentes del Monotributo

 Monto mínimo $ 100.-
En general
Al igual que la multa, es graduable entre:
 Sanción mínima 3 días
 Sanción máxima 10 días
Graduación de la clausura según IG (AFIP) 6/2007
Sanción de  Personas físicas................................................................... 5 días
clausura  Sociedades de personas y demás responsables................... 6 días
 Sociedades por acciones...................................................... 7 días
Para contribuyentes del Monotributo

La clausura se gradua entre
 Sanción mínima 1 día
 Sanción máxima 5 días
Suspensión en el
La IG (AFIP) 6/07 dispuso que la suspensión se dispondrá por el mismo tiempo que la
uso de la
clausura.
matrícula/ licencia
Cuando se cometa otra infracción de las tipificadas en este

Procede artículo dentro de los 2 años de detectada la anterior, el mínimo y
el máximo de las sanciones de multa y clausura se duplican.
Reincidencia
Graduación Multas Los importes
de Se duplican Clausura e
sanciones El tiempo
inhabilitación
Eximición de la Conforme al Art. 49 in fine, la eximición podrá ser parcial, limitándose a la multa o a
sanción la clausura, conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción
10
Reducción sanción Si en oportunidad de la audiencia el infractor reconoce la materialidad de la infracción
al mínimo legal (Artículo 50 LPT).
Recurso de Apelación Administrativa (Artículo 77 LPT)

Recurso Tal recurso debe interponerse dentro de los 5 días hábiles administrativos contados
Administrativo desde la notificación de la resolución que aplica el castigo. El mismo posee efecto
suspensivo.
Habiendo sido denegado el recurso administrativo procede la apelación ante la Justicia

con efecto suspensivo10: Juzgado Penal Económico (Capital Federal) o Juzgados
Recurso Federales (en el resto del país) – Artículo 78 LPT -.
Judicial
Esta apelación debe realizarse en el plazo perentorio de 5 días hábiles contados desde
la notificación del acto que rechaza el recurso administrativo.
G. INTERDICCIÓN, SECUESTRO Y DECOMISO DE BIENES

 Artículo 40.2.
 Artículo 41.1.
Fuente De la Ley 11.683
 Artículo 77.1. 
 Artículo 78.1.
¿En qué casos
Cuando la AFIP detecte:
procede?
Tenencia de bienes o Sin respaldo documental que acredite la

mercaderías compra o el título por el cuál se los posea.
Transporte o traslado de Sin la documentación respaldatoria exigida

bienes o mercaderías por la Administración.
¿Cómo se Los funcionarios fiscales deben convocar a la fuerza de seguridad que posea
efectiviza? jurisdicción en el lugar donde se detectara el hecho
Procedimiento llevado a cabo por las fuerzas de seguridad
El procedimiento para efectivizar la interdicción o secuestro de los bienes
debe ser instrumentado por la fuerza de seguridad.
Al respecto, las opciones posibles son:
 Interdicción: en cuyo caso se debe designar como depositario de los
bienes al tenedor, transportista o quien fuera el poseedor de los mismos
al verificarse el hecho.
 Secuestro: de darse este supuesto, el depositario de los bienes
secuestrados será forzosamente un tercero.
Asimismo, deberán informar al presunto infractor, en presencia de 2 testigos
convocados al efecto, las obligaciones que las leyes de fondo establecen para
los depositarios de mercaderías.
Procedimiento llevado a cabo por los funcionarios fiscales
10
Criterio dispuesto por la CSJN en el fallo “Lapiduz Enrique”, del 28/04/1998.
11
Los funcionarios fiscales deben labrar un acta de comprobación, que debe
contener los siguientes requisitos:
 La descripción de los hechos, pudiendo el contribuyente incorporar las
manifestaciones que considere procedentes.
 El encuadramiento legal de la conducta.
 Un detalle adjunto con el inventario de la mercadería y el estado en el
cuál la misma se encuentra, que deberá ser confeccionado de manera
conjunta con la fuerza de seguridad y requerirá la firma de 2 testigos.
 La citación del responsable a la audiencia de defensa, la que podrá fijarse
dentro de las 48 horas, cuando razones de urgencia así lo ameriten.
Una vez celebrada la audiencia de defensa, el juez administrativo podrá disponer

mediante resolución fundada y en relación con la mercadería interdictada o
secuestrada:
Resolución por  La revocación de la medida de secuestro o interdicción: en tal caso, se
parte del Juez librará una comunicación urgente a la fuerza de seguridad para que los
Administrativo bienes sean liberados (en caso de interdicción) o devueltos (en caso de
secuestro) a la persona desapoderada de los mismos. De darse este
supuesto, no puede exigirse gasto alguno al sujeto damnificado.
 El decomiso de la mercadería.
1. Resolución que dispone el decomiso
Dentro de los 3 días hábiles administrativos
2. Apelación administrativa ante los funcionarios superiores que designe la AFIP.
Dentro de los 10 días hábiles administrativos11
3. Resolución resolviendo la apelación administrativa.

En caso de mantenerse la imputación (decomiso), la resolución ordenará
al depositario el traslado de los bienes al Ministerio de Desarrollo Social,
para satisfacer necesidades de bien público.
Procedimiento
Dentro de los 3 días hábiles judiciales
recursivo
4. Recurso de Apelación ante los Juzgados en lo Penal Tributario de la
Capital Federal o los Juzgados Federales en el interior del país.
 La apelación suspende el decomiso de la mercadería,

pero no su la medida preventiva de secuestro o
interdicción.
 El escrito debe ser interpuesto y fundado en sede
Atención
administrativa.
 Luego de verificado el cumplimiento de los
requisitos formales, la AFIP lo elevará dentro de las
24 horas al Poder Judicial.
Procedimiento La decisión del Juzgado será apelable ante las instancias superiores con
11
El plazo se reduce a 48 horas en caso de urgencia.
12
recursivo efecto devolutivo.
 INFRACCIONES MATERIALES
A. OMISIÓN DE IMPUESTOS
A.1. CONDUCTAS CASTIGADAS

 No presentación de declaraciones juradas determinativas.
 Presentación de declaraciones juradas inexactas.
Hecho punible  Régimen infraccional de anticipos (ingreso en defecto de anticipos
calculados sobre una declaración jurada base inexacta).
 No actuar como agente de retención o percepción cuando hubiera
correspondido hacerlo.
Contribuyente
 No presentación de DJ12.
 Presentación de DJ inexacta. Multa del 50 % al
Cuando las 100% del impuesto
diferencias se  Régimen infraccional de antici-
omitido.
originen en pos.
operaciones Agente de retención / percepción
dentro del país
Multa del 50 % al
 No retener / percibir estando
100% del impuesto
obligado a hacerlo
Sanción dejado de retener
Contribuyente
 No presentación de DJ13. Multa del 100 % al
Cuando las  Presentación de DJ inexacta. 400% del impuesto
diferencias se  Régimen infraccional de anticipos. omitido.
originen en
operaciones Agente de retención / percepción
internacionales Multa del 100 % al
 No retener / percibir estando
400% del impuesto
obligado a hacerlo
dejado de retener
12
Se tipifica con la vista que inicia el procedimiento determinativo de oficio, en virtud de lo establecido por la IG
(AFIP) 6/2007.
13
Se tipifica con la vista que inicia el procedimiento determinativo de oficio, en virtud de lo establecido por la IG
(AFIP) 6/2007.
13
Conforme a Instrucción General 4/97
 Pauta General: 80 %
El impuesto
No presentación de DDJJ  Causa atenuante: 70%
omitido
Graduación  Causa agravante: 90%
 Pauta General: 70 %
El impuesto
Demas hechos punibles  Causa atenuante: 50%
omitido
 Causa agravante: 80%

Administrativos
 De apelación ante TFN (LPT -Artículo 76- inc. b]) si el monto es mayor a $
TFN.
 Si se presentó el Recurso de Reconsideración: contra su denegatoria

procede la demanda contenciosa ante la Justicia: Juzgado de 1º Instancia en
lo Contencioso Administrativo Federal (Capital Federal) o Juzgados
Federales (en el resto del país) -Art. 82 LPT-.
administrativo.
Recursos
Judiciales  Si se hubiera interpuesto la Apelación al TFN: contra la sentencia del
mismo corresponde el Recurso de Revisión y Apelación limitada ante la
194 LPT.-
Posteriormente, dentro de los 15 días hábiles siguientes a la presentación, se
interpondrá ante el mismo Tribunal la expresión de agravios
correspondiente.
A.2. RÉGIMEN DE REDUCCIÓN LEGAL DE LA MULTA

Asimismo, se modifica el régimen de reducción legal de la sanción previsto en el artículo 49 de la ley,
tal como se esquematiza a continuación:
Sanción
 Si el contribuyente rectifica su declaración jurada con anterioridad a la

notificación de la vista. Tener presente que cuando se trata de no presentación
1/3 del
de declaración jurada, no existe sanción por omisión en tanto se presente la DJ
mínimo legal14
original antes de la notificación de la vista, conforme surge de la I.G. (AFIP)
6/2007.
14
El mínimo legal será del 50% o de 1 vez, según nos encontremos ante operaciones locales u operaciones
internacionales respectivamente.
14
 En caso de allanarse al criterio fiscal dentro de los 15 hábiles administrativos
2/3 del
días siguientes a la notificación de la Vista que inicia el procedimiento
mínimo legal
determinativo de oficio.
 Cuando el contribuyente se allane a la pretensión fiscal consintiendo la

Mínimo Legal Resolución determinativa de oficio, vale decir dentro de los 15 hábiles
administrativos siguientes a la notificación de la citada Resolución.
Requisito  El contribuyente no debe ser reincidente en las siguiente conductas:

adicional para  Artículo 46 – Defraudación.
la reducción  Artículo 46.1 – Defraudación mediante uso de quebrantos ficticios.
 No corresponde sanción alguna cuando el importe total de los tributos

Atención
adeudados no supere $ 1.000 (penúltimo párrafo Artículo 49).
B. DEFRAUDACIÓN DE IMPUESTOS COMETIDA POR EL CONTRIBUYENTE
B.1. EN GENERAL
El artículo 46 de la ley 11.683 establece para el caso de conductas defraudatorias, una multa de 2 a 10
veces el impuesto no ingresado al fisco.
Sobre este tema, la ley 25.795 modifica la tipificación de la defraudación fiscal conforme lo
exponemos a continuacion:
15
 Incurre en defraudación fiscal quien deje de ingresar el tributo en su justa
medida mediante declaraciones engañosas u ocultación maliciosa, sea por
Hecho punible
acción u omisión15 (el texto en cursiva responde a las modificaciones
introducidas por la ley 25.795).
Según el artículo 47 de la LPT se presume, salvo prueba en contrario, que

existe voluntad de producir declaraciones engañosas o de incurrir en
ocultaciones maliciosas cuando:
 Medie una grave contradicción entre los libros, registraciones, documentos
y demás antecedentes correlativos con los datos que surjan de las DJ.
 Cuando en la documentación indicada en el punto precedente se consignen
datos inexactos que pongan una grave incidencia sobre la determinación de
la materia imponible.
 Si la inexactitud de la DJ o de los elementos documentales que deban
servirles de base proviene de su manifiesta disconformidad con las normas
legales y reglamentarias que fueran aplicables.
 En caso de no llevarse o no exhibirse libros de contabilidad, registraciones y
documentos de comprobación suficientes, cuando ello carezca de
justificación en consideración a la naturaleza o volumen de las operaciones
o del capital invertido o a la índole de las relaciones jurídicas y económicas
establecidas habitualmente a causa del negocio o explotación.
 Cuando se declaren o hagan valer tributariamente formas o estructuras
jurídicas inadecuadas o impropias de las prácticas de comercio, siempre que
ello oculte o tergiverse la realidad o finalidad económica de los actos, con
incidencia directa sobre la determinación de los impuestos.

Sanción  Monto mínimo 2 veces el impuesto no ingresado
 Monto máximo 10 veces el impuesto no ingresado
Graduación  Pauta General: 3 veces El impuesto

Presentación de DDJJ engañosa o  Causa atenuante: 2 veces no
maliciosa ingresado
 Causa agravante: 4 veces

2.500,-. Esta apelación se interpone dentro de los 15 días hábiles para el
TFN.
15
Se eliminó la exigencia de “liquidaciones de impuestos que no se correspondan con la realidad”.
16
194 LPT.-
B.2. UTILIZACIÓN INDEBIDA DE QUEBRANTOS

La ley 25.795 incorporó un nuevo artículo a continuación del art. 46, mediante el cual se crea una nueva
figura decraudatoria consistente en la falta de pago del tributo mediante la utilización de quebrantos superiores a
los reales. El esquema de la sanción es el siguiente:
Fuente Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 46.1
 Exteriorización de quebrantos superiores a los procedentes, mediante

declaraciones engañosas u ocultaciones maliciosas, utilizando los mismos
Hecho punible
para compensar ganancias gravadas tanto en el ejercicio corriente como en
los períodos fiscales futuros.
Se trata deuna multa graduable entre:
Sanción  Monto mínimo 2 veces Alicuota máxima Impuesto a las Ganancias

x
 Monto máximo 10 veces Quebranto impugnado

TFN.
17
 Si se presentó el Recurso de Reconsideración: contra su denegatoria procede
la demanda contenciosa ante la Justicia: Juzgado de 1º Instancia en lo
Contencioso Administrativo Federal (Capital Federal) o Juzgados Federales
(en el resto del país) -Art. 82 LPT-.
Judiciales
 Si se hubiera interpuesto la Apelación al TFN: contra la sentencia del mismo
corresponde el Recurso de Revisión y Apelación limitada ante la Cámara en
lo Contencioso Administrativo Federal - Arts. 86 inc. b), 192 y 194 LPT.-
Posteriormente, dentro de los 15 días hábiles siguientes se interpondrá ante el
mismo Tribunal la expresión de agravios correspondiente.
B.3. RÉGIMEN DE REDUCCIÓN LEGAL DE SANCIONES

Al igual que en el caso del artículo 45, se aplica aquí el régimen del artículo 49 tanto para la multa
contemplada en el artículo 46 como en el 46.1.
Sanción
1/3 del  Si el contribuyente rectifica su declaración jurada con anterioridad a la

mínimo legal notificación de la vista.
 En caso de allanarse al criterio fiscal dentro de los 15 hábiles administrativos

2/3 del
días siguientes a la notificación de la Vista que inicia el procedimiento
mínimo legal
determinativo de oficio.
 Cuando el contribuyente se allane a la pretensión fiscal consintiendo la

Mínimo Legal Resolución determinativa de oficio, vale decir dentro de los 15 hábiles
administrativos siguientes a la notificación de la citada Resolución.
Requisito  El contribuyente no debe ser reincidente en las siguiente conductas:

adicional para  Artículo 46 – Defraudación.
que opere la  Artículo 46.1 – Defraudación mediante la utilización de quebrantos
reducción ficticios.
 No corresponde sanción alguna cuando el importe total de los tributos

Atención
adeudados no supere $ 1.000.-
C. DEFRAUDACIÓN DE IMPUESTOS COMETIDA POR EL AGENTE DE

RETENCIÓN/PERCEPCIÓN
El artículo 48 de la ley 11.683 establece para el caso de conductas defraudatorias, una multa de 2 a 10
veces el impuesto retenido y/o percibido y no ingresado al fisco.
18
Hecho punible Practicar retenciones y/o percepciones y no depositarlas en término.

Sanción  Monto mínimo 2 veces el impuesto no ingresado
 Monto máximo 10 veces el impuesto no ingresado
 Pauta General: 4 veces Retenciones

Depósito extemporáneo de
retenciones y/o percepciones  Causa atenuante: 3 veces /percepciones
practicadas  Causa agravante: 5 veces no ingresadas
Graduación Multa: 2 veces

 Dentro de los 5 días hábi- retenciones
les del vencimiento /percepciones
Si se depositan los tributos los no ingresadas
Tributos retenidos o percibidos
con mas los intereses Multa: 3 veces
resarcitorios
 Entre el 6º y el 10º día há- retenciones
bil del vencimiento /percepciones
no ingresadas

TFN.

194 LPT.-
19
20

42 Esquemas de Ilicitos Fiscales de La Ley 11683

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Monto de las multas 1ra. Infracción 2da. Infracción 3ra.

 Omisión de presentar DJ determinativa a su vencimiento.

Multa - Monto Fijo

Si dentro de los 15 días de recibida la notificación se cumple con el deber

En todos los casos la notificación sirve como cabeza de

Recurso de Reconsideración - LPT, artículo 76, inc. a )-.

Habiendo sido denegado el recurso administrativo procede la demanda

B. NO PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES JURADAS INFORMATIVAS

B.1. COMENTARIO PRELIMINAR

Tercer Multa por no presentación de DDJJ informativas de Normas de

Multa, diferenciada según la condición del sujeto infractor, de hasta:

Procedimiento de Procedimiento Sumarial, previsto en los artículos 70 y siguientes de la

B.3. DE OPERACIONES INTERNACIONALES

No presentación de declaración jurada informativa de operaciones

Se trata de una multa fija cuyo monto dependerá de dos factores:

Mediante el procedimiento sumarial contemplado en los artículos 70 y

 La configuración del ilícito no requiere la intimación o requerimiento del

C. INFRACCIÓN FORMAL GENERICA

Fuente Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 39 – 1er. párrafo

Violaciones a las disposiciones de:

Carácter General y residual

Procedimiento sumarial previsto en los artículos 70 y siguientes de la Ley

Multa graduable entre:

Graduación Conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción

Reducción al Si en la primera oportunidad de defensa el infractor reconoce la materialidad

Eximición de Cuando a juicio del juez administrativo la infracción no revista gravedad.

 Sin importar si tal resolución se hallare firme.

Recurso de Reconsideración - Ley 11.683, artículo 76, inc. a)-.

Habiendo sido denegado el recurso administrativo procede la demanda

D. INFRACCIÓN FORMAL AGRAVADA

Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 39 – 2do. párrafo, apartados

Aplicación Procedimiento sumarial previsto en los arts. 70 y siguientes de la Ley 11.683

Multa graduable entre:

Graduación Conforme a la condición del contribuyente y a la gravedad de la infracción

En caso de reiterarse el incumplimiento a requerimientos de presentación de

 Si el contribuyente manifiesta, en la primer oportunidad de defensa, la

 De reconsideración (LPT -Artículo 76- inc. a]). El plazo para interposición

E. INCUMPLIMIENTO AL REQUERIMIENTO DE PRESENTAR LAS DECLARACIONES

Fuente Ley de Procedimiento Tributario 11.683 - Artículo 39.1

No cumplimiento del requerimiento para presentar declaraciones juradas

Aplicación Procedimiento sumarial previsto en los artículos 70 y siguientes de la LPT

Se trata de una multa graduable entre:

Eximición de la Si se trata del incumplimiento al primer requerimiento, el contribuyente podría

Reducción de la A nuestro entender no es de aplicación la reducción de la sanción por única vez

 De reconsideración (LPT -Artículo 76- inc. a]). El plazo para interposición

 Si se hubiera interpuesto el Recurso de Reconsideración, contra su

Fuente Hecho punible8

Ocupar trabajadores en relación de dependencia y no declararlos ni

 No exhibir constancias de incorporación al régimen.

Para contribuyentes del Monotributo

Para contribuyentes del Monotributo

Cuando se cometa otra infracción de las tipificadas en este

Recurso de Apelación Administrativa (Artículo 77 LPT)

Habiendo sido denegado el recurso administrativo procede la apelación ante la Justicia

G. INTERDICCIÓN, SECUESTRO Y DECOMISO DE BIENES

Tenencia de bienes o Sin respaldo documental que acredite la

Transporte o traslado de Sin la documentación respaldatoria exigida

Una vez celebrada la audiencia de defensa, el juez administrativo podrá disponer

1. Resolución que dispone el decomiso

Dentro de los 3 días hábiles administrativos

2. Apelación administrativa ante los funcionarios superiores que designe la AFIP.

Dentro de los 10 días hábiles administrativos11

3. Resolución resolviendo la apelación administrativa.