PROCEDIMIENTO

SANCIONATORIO
GENERAL
Párrafo 1º, Título IV, Libro III Código Tributario
Art. 161°

Artículo 161.- Las sanciones por infracción a las

disposiciones tributarias, que no consistan en penas
privativas de libertad, serán aplicadas por el Tribunal
Tributario y Aduanero, previo el cumplimiento de los
trámites que a continuación se indican.

1
 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

INFRACCIONES APLICABLES

Infracciones sancionadas con multa y pena privativa de libertad, respecto del cual el
Director DECIDE NO QUERELLARSE, esto es art. 97, las que someramente son:

Nº 4 = Declaraciones maliciosamente falsas o incompletas / Otras figuras

Nº 5 = Omisión maliciosa de declaraciones.
Nº 8 = Ejercicio irregular el comercio.
Nº 9 = Ejercicio clandestino del comercio.
Nº 12 = Reapertura establecimiento comercial clausurado.
Nº 13 = Destrucción o alteración sellos del SII.
Nº 14 = Sustracción especies retenidas por el infractor.
Nº 18 = Compra y venta fajas de control de impuestos.
Nº 22 = Utilización maliciosa de cuños del SII
Nº 23 = Proporcionar datos o antecedentes falsos.
Nº 24 = Recibir contraprestación de institución que efectúan donaciones.
Nº 25 = Figura relacionada con el Usuario de zona franca.
Nº 26 = Venta clandestina de gas natural y otro.

Artículo 100

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

ESTRUCTURA GENERAL ART. 161

PLAZO PARA TRASLADO TERMINO SENTENCIA

FORMULAR AL SII PROBATORIO
DESCARGOS

10 DIAS 10 DIAS El que se señale No señala

plazo

CONTESTACIÓN Haya contestado o no Susceptible de

DE LOS el Servicio Recurso de
NOTIFICACIÓN DESCARGOS Apelación.
ACTA DE
DENUNCIA

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

CASOS QUE NO SE APLICA

En tales casos, deberá reclamarse de
1.- Respecto de los intereses o de las sanciones pecuniarias dichos intereses y sanciones
aplicados por el Servicio y relacionados con hechos que conjuntamente con el impuesto, y de
inciden en una liquidación o reliquidación de impuestos conformidad al Procedimiento
General de Reclamo.
ya notificada al contribuyente.

Dicho cobro o pago en su caso,

2.- Tampoco será aplicable al cobro que la Tesorería haga podrá ser objeto de reclamación de
de los intereses devengados en razón de la mora o conformidad a las normas del
procedimiento general de
atraso en el pago. reclamaciones.

3.- Tratándose de infracciones que el Código Tributario En este caso la substanciación del
proceso y aplicación de sanciones,
sanciona con multa y pena privativa de libertad. tanto pecuniarias como privativa de
libertad (en el caso que el Director
del SII deduzca querella)
corresponderá a la justicia
ordinaria; el SII deberá recopilar los
antecedentes a que se refiere el art.
162, inc. 3°).

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

ETAPA DE
1.- INICIO
PROCEDIMIENTO DISCUSIÓN
Etapa administrativa:
ACTA DE ■ En conocimiento de haberse cometido una
DENUNCIA infracción o reunidos los antecedentes que hagan
verosímil su comisión, SE LEVANTARÁ UN
ACTA.
■ El funcionario que levante el acta debe revestir el
carácter de ministro de fe.

NOTIFICACIÓN ■ Luego dicha acta debe NOTIFICARSE al presunto

infractor, PERSONALMENTE o POR CÉDULA
(con las formalidades señaladas en los artículos
10, 12, 13 y 14 del Código Tributario).

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

CONTENIDO DEL ACTA DE DENUNCIA

1º.Lugar y fecha en que se levanta.

2º.Identificación completa del denunciado por su nombre, apellidos, RUT,
profesión u oficio y domicilio. Además, tratándose de personas jurídicas, debe
señalarse con precisión la individualización completa del gerente, etc
3º.Hechos que configuran la infracción y disposiciones legales que se suponen
vulneradas, señalando con la debida claridad y precisión la manera en que los
actos ejecutados por el denunciado infringen la norma legal que se indica.
Cualquiera circunstancia que fuere agravante (reincidencia, haber proferido
expresiones injuriosas, etc.) o atenuante (escasa cultura, la falta de perjuicio
al interés fiscal, etc. ), para los efectos de la aplicación del Art. 107° del
Código Tributario.
4º.Firma y sello del o de los funcionarios actuantes.
5º.Firma del infractor o su representante o indicación que no quiso o no pudo
firmar.

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

2.- DESCARGOS y TRAMITACIÓN

■ DIEZ DÍAS (hábiles) para formular descargos, contado desde la
notificación del acta.
■ Recordemos que aquellas en causas cuya cuantía sea igual o superior
a 32 UTM, se requerirá patrocinio y representación en los términos
de los artículos 1º y 2º Ley Nº 18.120.

ESCRITO DE En caso de existir DESCARGOS, se inicia la etapa de

DESCARGOS discusión, debiendo en este escrito señalar
expresamente los MEDIOS DE PRUEBA.
1.- INDIVIDUALIZACIÓN completa del reclamante.
2.- PETICIONES CONCRETAS que se formulan al Tribunal.
3.- Indicar con claridad y precisión los HECHOS que lo motivan y
las NORMAS LEGALES en que la petición se funda.

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

3.- PROVEÍDO DEL TRIBUNAL

En caso que el escrito de descargos no cumpla con alguna formalidad
legal, como por ejemplo algún defecto en la representación, falta de
firma, etc., procede dictar una resolución por la cual se APERCIBA
AL DENUNCIADO que reclama a corregir los defectos del escrito,
concediendo un plazo al efecto.

TRASLADO AL
TRIBUNAL

■ Presentados los descargos, y cumpliendo con los requisitos legales,

se conferirá TRASLADO al SII por el término de 10 DÍAS.
■ Servicio tiene calidad de PARTE.

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

ETAPA DE
4.- TÉRMINO PROBATORIO PRUEBA
Vencido este plazo de 10 días (del traslado), haya o no contestado
el Servicio, se ordenará recibir la prueba que se hubiere ofrecido,
dentro del término que se señale.

MEDIOS DE
PRUEBA

■ Art. 161 Nº 9. en cuanto la naturaleza de la tramitación lo permita,

se aplicarán las normas sobre el Procedimiento General de
Reclamaciones.

■ En este procedimiento solo se admiten como MEDIOS DE PRUEBA

aquellos que el reclamante hubiere ofrecido en su ESCRITO DE
DESCARGOS: testigos, documentos, inspección personal si fuere
necesario, peritos, y cualquier otro.

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

ETAPA DE
5.- LA SENTENCIA SENTENCIA
El Juez Tributario y Aduanero que esté conociendo del asunto,
DICTARÁ SENTENCIA. El Código Tributario no señala en qué
plazo, por lo que hay que remitirse al procedimiento general de
reclamación.

Diferencia sustancial con el Procedimiento General de las Reclamaciones:

• Procedimiento G. de Reclamo: sólo se llegará a dictar sentencia si el

contribuyente reclama, pues en caso contrario el acto administrativo
permanece vigente y procede su cumplimiento por el principio de la
ejecutoriedad del acto administrativo.
• Procedimiento G. de Sanciones: en este caso, notificada una denuncia,
siempre debe dictarse sentencia, sea que reclame o no el denunciado
(por eso el procedimiento se llama “De aplicación de Sanciones” y no
de Reclamación de Denuncios).
10
 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

Así, en el Procedimiento General de Sanciones:

■ SI NO HAY RECLAMO, se puede imponer la sanción o se

puede dejar sin efecto el acta de denuncia, por ejemplo, por
no estar tipificada adecuadamente la supuesta infracción, por
estar mal notificada, etc. y en este caso la parte resolutiva
concluirá si se confirma o anula el acta de denuncia.

■ SI HAY RECLAMO, en su parte resolutiva el fallo acogerá

o rechazará los descargos del reclamante, disponiendo “HA
LUGAR AL RECLAMO” o “NO HA LUGAR AL
RECLAMO”, y señalará si se deja sin efecto el acta de
denuncia o se confirma.

En ambos casos, se ordenará notificar la sentencia al

contribuyente, lo que implica que será puesta en
conocimiento del denunciado por carta certificada, o
personalmente o por cédula, si así se dispone.

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 Procedimiento Sancionatorio General art. 161

2.- RECURSOS

APELACIÓN ■ Sólo procederá el RECURSO DE

APELACIÓN.
■ PLAZO FATAL DE 15 DÍAS
contado desde la fecha de su
notificación.

CASACIÓN Si el recurso se rechaza, el afectado o

el Servicio pueden interponer los
RECURSOS DE CASACIÓN EN
LA FORMA Y EN EL FONDO ante
la Exma. Corte Suprema.

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 PROCEDIMIENTO
SANCIONATORIO
ESPECIAL
Párrafo 2º, Título IV, Libro III Código Tributario

Art. 165°

Artículo 165 .- Las denuncias por las infracciones

sancionadas en los números 1, 2, 3°, 6, 7, 10, 11, 15, 16,
17, 19, 20 y 21 del artículo 97 y en el artículo 109, se
someterán al procedimiento que a continuación se
señala.

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 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

MULTAS E INFRACCIONES

Procedimiento aplicable en el caso de denuncias por

contravenciones constitutivas de infracciones administrativas del
articulo 97:
Nº 1
Nº 2 Relativas a la Presentación de Declaraciones.
Nº 3
Nº 6 = Entrabamiento a la fiscalización.
Nº 7 = Infracciones relacionadas con la contabilidad.
Nº 10 = No otorgamiento de documentos.
Nº 11 = Relativa al impuesto de retención o recargo.
Nº 15 = Inconcurrencia prestar declaración jurada.
Nº 16 = Perdida de libros y documentos.
Nº 17 = Traslado bienes muebles sin documentación.
Nº 19 = No exigir el otorgamiento de facturas o boletas.
Nº 20 = Deducción o oso indebido de crédito fiscal.
Nº 21 = No comparecer ante el SII en forma injustificada.

Artículo 109.

14
 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

ESTRUCTURA GENERAL ART. 165

PLAZO TRASLADO TERMINO DICTA

PRESENTACIÓN AL SII PROBATORIO SENTENCIA

15 DIAS 10 DIAS 8 DIAS 5 DÍAS

Vencido el plazo Procede Recurso

Desde la Notificación de 10 días, haya de Apelación.
del Giro o de la contestado o no el
Infracción Servicio, el Juez
“Podrá” recibir la
causa a prueba.

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 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

1.- INICIO ETAPA DE

PROCEDIMIENTO DISCUSIÓN
NOTIFICACIÓN Etapa administrativa:
DENUNCIO ■ GIRO de multas, por carta certificada.
■ INFRACCIONES, personalmente o por
cedula.

QUIÉN CONOCE Distinguir:

A.- Si el contribuyente no reclama de la denuncia, la multa se aplicará

administrativamente por el Director Regional del SII.
B.- Si el contribuyente reclama, conoce del procedimiento el Juez
Tributario y Aduanero.

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 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

2.- RECLAMO y TRAMITACIÓN

Tanto las MULTAS giradas inmediatamente en virtud de tratarse de las

infracciones aludidas en el Artículo 165 Nº 1º del Código Tributario,
como las INFRACCIONES a que se refiere el Nº 2º del mismo
Artículo, pueden ser reclamadas por el contribuyente afectado, en el
plazo de 15 días.

No exige concurrencia de abogado

COMPARECENCIA habilitado, ni aún respecto de causas cuya
cuantía supere las 32 UTM (art. 165 Nº 6 en
relación con el art. 129 inc. 2º).

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 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

REQUISITOS DEL El reclamo en el procedimiento del artículo 165

RECLAMO Nº 3 y siguientes del Código Tributario debe
cumplir con ciertos requisitos, a saber:

1. Debe formularse por escrito.

2. Debe contener la individualización completa del reclamante
(nombre, apellidos, domicilio, Rol Único Tributario y giro o
actividad).
3. Los hechos y norma legal invocada deben exponerse en forma
clara y deben formularse peticiones concretas.
4. En caso de que ofrezca rendir prueba testimonial, debe indicarse
en el reclamo los testigos de que piensa valerse el contribuyente,
expresando su nombre y apellido, domicilio, profesión u oficio.
5. La firma del reclamante.

18
 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

3.- PROVEÍDO TRIBUNAL

Una vez formulado dicho reclamo el tribunal examina si éste cumple
con las formalidades respectivas y si fue interpuesto dentro de plazo
legal, caso en el cual dicta la resolución respectiva, providencia o
proveído, teniendo por interpuesto el reclamo.

TRASLADO AL
SERVICIO
Cumplido lo anterior, se conferirá traslado al Servicio por el
término de 10 DÍAS.

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 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

ETAPA DE
TÉRMINO PROBATORIO PRUEBA
■ Vencido el plazo de 10 DÍAS del traslado, haya o no contestado
el SII, el Juez Tributario y Aduanero PODRÁ RECIBIR LA
CAUSA A PRUEBA.
■ El término probatorio es de 8 DÍAS, dentro del cual el
contribuyente podrá acompañar y producir todas las pruebas que
estime necesario rendir.
■ En la misma resolución en que recibe la causa a prueba
(interlocutoria) el Juez determinará la oportunidad en que la
prueba testimonial deberá rendirse.

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 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

PRUEBA DE TESTIGOS

■ Dentro de los 2 primeros días del término probatorio

(8 días) las partes deberán acompañar una NÓMINA
DE LOS TESTIGOS de que piensan valerse,
individualizándolos.
■ Máximo 4 testigos por cada parte.
■ En todo caso, el Tribunal podrá citar a declarar a
personas que no figuren en las listas de testigos o
decretar otras diligencias probatorias que estime
pertinentes.

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 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

SENTENCIA ETAPA DE
1º INSTANCIA SENTENCIA
Dentro del QUINTO DÍA desde que los autos queden en
estado de sentencia.

Por carta certificada, la que se entenderá practicada al tercer día

NOTIFICACIÓN contado desde aquel en que la carta sea expedida por el tribunal.
De todas formas esta resolución debe publicarse en el sitio de
Internet, con la salvedad de que la omisión de esta notificación
no invalida la notificación misma.

RECURSOS
■ En contra de la sentencia de primera instancia, sólo procederá el recurso de
apelación para ante la C. de Apelaciones respectiva, el que se concederá en
ambos efectos.
■ Es decir, la apelación suspende el cobro de la multa hasta que se falle en
segunda instancia.
■ Dicho recurso deberá entablarse dentro de 15 DÍAS, contado desde la
notificación de la sentencia.
22
 Procedimiento Sancionatorio Especial art. 165

SENTENCIA
2º INSTANCIA

■ En contra de la sentencia de segunda instancia no

procederán los recursos de casación en la forma y
en el fondo.
■ Siempre que exista falta o abuso en su dictación,
puede interponerse recurso de queja ante la Exma.
Corte Suprema.

23
 PROCEDIMIENTO DE
RECLAMO POR
VULNERACIÓN DE
DERECHOS
Párrafo 2º, Título III, Libro III, Código Tributario
Art. 155° y ss.
Artículo 155.- Si producto de un acto u omisión del
Servicio, un particular considera vulnerados sus
derechos contemplados en los numerales 21°, 22° y 24°
del artículo 19 de la Constitución Política de la
República, podrá recurrir ante el Tribunal Tributario y
Aduanero en cuya jurisdicción se haya producido tal
acto u omisión (…)
24
 ¿CUÁNDO SE APLICA?
Cuando un particular ha sido victima por parte del SII de acciones u
omisiones vulnerando ciertos derechos constitucionales, o bien
alguno de los derechos contenidos en el artículo 8 bis del Código
Tributario.

Garantías Constitucional amparadas por este Procedimiento.

• Art. 19 N° 21: que consagra la libertad en materia económica.
•Art. 19 N° 22: que consagra la no discriminación arbitraria en el trato
que deben dar el Estado y sus organismos en materia económica.
•Art. 19 N°24: el derecho de propiedad

Artículo 8 Bis Código Tributario.

El articulo mencionado, establece un catálogo de los derechos del

contribuyente los que en general dicen relación a la actitud que el
Servicio debe tener frente a estos, son: 25
Art. 8 Bis. Sin perjuicio de los derechos garantizados por la Constitución y las
leyes, constituyen derechos de los contribuyentes, los siguientes:
 
1° Derecho a ser atendido cortésmente, con el debido respeto y consideración;
a ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en
el cumplimiento de sus obligaciones.
 
2° Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas
en las leyes tributarias, debidamente actualizadas.
 
3° Derecho a recibir información, al inicio de todo acto de fiscalización, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situación tributaria y el estado de tramitación del procedimiento.
 
4° Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios
del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condición de interesado.
 
5° Derecho a obtener copias, a su costa, o certificación de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
términos previstos en la ley.
 
26
6° Derecho a eximirse de aportar documentos que no correspondan al
procedimiento o que ya se encuentren acompañados al Servicio y a obtener, una
vez finalizado el caso, la devolución de los documentos originales aportados.
 
7° Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepción
legal, tengan carácter reservado, en los términos previstos por este Código.
 
8° Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos
o esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepción de todos los antecedentes solicitados.
 
9° Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la ley y a que tales antecedentes sean incorporados al
procedimiento de que se trate y debidamente considerados por el funcionario
competente.
 
10° Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuaciones de la Administración en que tenga interés o que le afecten.
 

27
 EL PROCEDIMIENTO CONSTA DE 3 ETAPAS:

ETAPA DE DISCUSION
Presentación del reclamo (15 días)
Examen de admisibilidad
Traslado al SII para contestar (10 días)
Contestación del SII

PERIODO DE PRUEBA
Resolución que recibe la causa a prueba
Notificación a las partes
Término probatorio de 10 días

FALLO
Dictación de la sentencia definitiva (10 días)
Recurso de apelación ante la CA (15 días). 28
 ¿PROCEDE EL RECURSO DE CASACIÓN EN CONTRA
DE LA SENTENCIA DE LA CORTE DE APELACIONES?

 Procedimiento art. 155 y ss. nada dice. No lo prohíbe.

 Art. 157 señala que lo no establecido en este párrafo, se

aplicará lo dispuesto en el procedimiento general de
reclamación, «en cuanto la naturaleza de la tramitación
lo permita».

29
 SENTENCIA DE LA CORTE SUPREMA

Declaró inadmisible Recurso de Casación, en causa 17999-2016,

fundado en:

«Primero: Que el artículo 767 del Código de Procedimiento Civil

establece que el recurso de casación en el fondo tiene lugar contra
sentencias definitivas inapelables y contra sentencias
interlocutorias inapelables (…)

Tercero: Que la sentencia objetada por la vía del recurso de

casación en el fondo no comparte la naturaleza de las sentencias
señaladas en el considerando primero, puesto que, ha recaído en
un procedimiento cuya finalidad se haya acotada a que el tribunal
adopte las providencias que juzgue necesarias para restablecer el
imperio del derecho y asegurar la debida protección del solicitante
(…)» 30
A. ETAPA DE DISCUSIÓN
1. El reclamo por vulneración de derechos debe ser presentado por escrito ante el TTA
2. Plazo de 15 días hábiles contados desde la ocurrencia del acto u omisión, o desde
que se haya tomado conocimiento cierto del mismo y constando dicha situación en
autos. 

EXAMEN DE ADMISIBILIDAD: Una vez presentado el reclamo, el TTA examina el

cumplimiento y sus fundamentos, resolviendo si lo acoge o no a tramitación
a) NO LO ACOGE: Si el TTA considera que la presentación es extemporánea y/o carece de
fundamento suficiente, la declarará inadmisible mediante resolución fundada que será
notificada al reclamante por carta certificada.
b) SI LO ACOGE: Habiéndose cumplido el plazo de presentación y existiendo fundamento
a juicio del juez TTA, el reclamo será acogido a tramitación. El TTA dará traslado al SII
por 10 días con el fin de que conteste por escrito el reclamo, siendo el SII notificado de
ello a través de correo electrónico

B. ETAPA DE PRUEBA
1. Término probatorio: Vencido el plazo de 10 días, haya o no contestado el SII y
existiendo hechos sustanciales, pertinentes y controvertidos, se abrirá un término
probatorio de 10 días en el que las partes deberán rendir todas sus pruebas.
2. Resolución que recibe la causa a prueba: será notificada al contribuyente mediante
carta certificada, y al SII a través de su publicación en el portal web del TTA
31
C. PERIODO DE FALLO
1. Una vez vencido el término probatorio el juez TTA dictará sentencia en un plazo de
10 días.

2. El fallo contendrá todas las providencias que el TTA juzgue necesarias para
restablecer el imperio del derecho y asegurar la debida protección del solicitante, sin
perjuicio de los demás derechos que pueda hacer valer ante la autoridad o los
tribunales correspondientes.

3. La sentencia será notificada al contribuyente mediante carta certificada, y al SII a

través de su publicación en el portal web del TTA. 

¿QUE RECURSOS PROCEDEN EN CONTRA DE LA SENTENCIA?

Sólo procede el RECURSO DE APELACIÓN

Plazo para presentarlo: debe ser presentado en el plazo de 15 días contados desde su
notificación a las partes
¿Qué implica la interposición del recurso? el TTA debe elevar los autos a la Corte de
Apelaciones respectiva en 15 días, contado desde que se notificó la concesión del recurso.
¿Cómo se conoce el recurso de apelación? El recurso de apelación es conocido de manera
preferente y en cuenta por la Corte de Apelaciones, a menos que dentro del plazo de cinco
días contados desde el ingreso de los autos en la secretaría de la Corte de Apelaciones,
cualquiera de las partes solicite la realización de alegatos.  32
PARTICULARIDADES PROCEDIMENTALES
Incompatible con el recurso de protección: Si por los mismos
hechos el contribuyente en forma previa interpuso un recurso de
protección (artículo 20, Constitución Política), quedará inhabilitado
para interponer ante el TTA el reclamo por vulneración de derechos. 

La Corte de Apelaciones podrá decretar orden de no innovar en

cualquier estado de la tramitación. 

Son aplicables las normas del procedimiento general de

reclamación en todo aquello que no está regulado en el
procedimiento especial de reclamo por vulneración de derechos, y
cuando la naturaleza de su tramitación lo permita

Las notificaciones son realizadas de la misma manera que en el

procedimiento general de reclamación (que por regla general de
acuerdo al Art. 11 es por carta certificada)
33
34
35
36
I.- Procedimientos tributarios

 1) Procedimientos de reclamación.

 2) Procedimientos sancionatorios.

 3) Procedimiento de cobro ejecutivo (artículos 168 y siguientes del

Código Tributario):

◦ 3.1) Cobranza administrativa.

◦ 3.2) Primera etapa de cobranza judicial.

◦ 3.3) Segunda etapa de cobranza judicial.

37
II.- Cuestiones generales
1) Órgano que cobra (artículo 168):
En este procedimiento son servicios giradores el Servicio de Impuestos
Internos y el Servicio Nacional de Aduanas, órganos encargados de la
tributación interna y externa, respectivamente. El servicio recaudador es
la Tesorería. Fundamentalmente realiza el cobro de impuestos.

2) Características del procedimiento de cobro ejecutivo:

a) Es un procedimiento especial: tiene normas propias de tramitación,
supletoriamente rige el Código de Procedimiento Civil, las disposiciones
comunes a todo procedimiento y algunas de las del juicio ejecutivo en
las obligaciones de dar. Es generalmente colectivo y sus causales de
oposición son restringidas.

b) Tiene por objeto obtener el cumplimiento de obligaciones que

constan en título indubitado.

c) El medio que se utiliza para su cumplimiento compulsivo es el

apremio, que puede ser real (sobre bienes del deudor) o corporal.
38
3) La acción ejecutiva: sus requisitos son:
a) Que la obligación conste en un título ejecutivo.
b) Que la obligación sea líquida.
c) Que la obligación sea actualmente exigible.
d) Que la acción no esté prescrita.

4) Prescripción de la acción de cobro de impuestos:

El artículo 201 del Código Tributario señala que: “En los mismos plazos
señalados en el artículo 200, y computados en la misma forma, prescribirá la
acción del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones
y demás recargos”.

Esto se debe complementar con el artículo 200 del mismo Código, que
establece como plazo de prescripción el de 3 años contado desde la expiración
del plazo legal en que debió efectuarse el pago. Este plazo se amplía a 6 años
para la revisión de impuestos sujetos a declaración, cuando ésta no se hubiere
presentado, o la presentada fuere maliciosamente falsa.

39
5) Título ejecutivo (artículo 169):
Constituyen título ejecutivo por el solo ministerio de la ley las listas o nóminas de
los deudores que se encuentren en mora.

Sus requisitos son:

- Deben ser firmadas por el Tesorero Comunal que corresponda.
- Contener la individualización completa del deudor y su domicilio.
- Indicar el tipo de tributo adeudado, el período a que corresponde la deuda y la
cantidad de que se trata.
- Indicar el número de rol del tributo si lo hubiere y de la orden de ingreso o
boletín o documento que haga sus veces.

La forma de preparar estas nóminas está regida por instrucciones internas

dictadas por el Tesorero General de la República. También podrá por resolución
fundada, excluir del procedimiento ejecutivo aquellas obligaciones tributarias en
que por su escaso monto o por otras circunstancias calificadas, no resulte
conveniente efectuar la cobranza judicial. Asimismo, el Tesorero General puede
ordenar la exclusión de contribuyentes de este procedimiento que tengan deudas
morosas cuyo valor no exceda de un 50% de 1 UTM.

40
III.- Etapas de cobranza

 1) Etapa de cobranza administrativa.

 2) Etapa de cobranza judicial.
IV.- Etapa de cobranza administrativa.

Se faculta tanto a las tesorerías regionales como provinciales para que

sin perjuicio de la cobranza judicial y en forma previa o simultánea o
posterior, agote todos los medios para el cobro de la deuda. Se efectúa por
funcionarios de tesorería de acuerdo a instrucciones dictadas por el Tesorero
General a través de comunicaciones escritas, telefónicas o verbales
efectuadas directamente a los deudores morosos a fin de obtener el pago de
las obligaciones adeudadas o bien para suscribir con el deudor un convenio
de pago conforme al articulo 192.

Esta etapa está reconocida en el artículo 170 inciso final, que señala que:
“Sin perjuicio de la ejecución, la tesorería comunal podrá, en forma previa,
concomitante o posterior, enviar comunicaciones administrativas a los
deudores morosos y efectuar las diligencias que determinen las instrucciones
del Tesorero General”.
41
V.- Etapa de cobranza judicial.

 1) Primera etapa de cobranza judicial

Con ella se inicia propiamente el juicio ejecutivo tributario.

a) Tribunal competente: conforme al artículo 170, el Tesorero Comunal actúa

como juez sustanciador para poner el juicio en una etapa superior de
tramitación y obtener el pago de la obligación adeudada. Así tenemos que es
el mismo órgano el que prepara el título, lo regula y además hace las veces de
juez.

b) Etapas:
 Confección de la nómina de deudores morosos (artículo 169): esta
nómina es una verdadera demanda dirigida contra todos o algunos
deudores de un mismo impuesto, aunque no tengan nada que ver entre
ellos. Se trata de formar expedientes administrativos de carácter
colectivo. El criterio para ordenarlos en la nómina puede ser por el
número de rol en un mismo impuesto, por orden alfabético o por número
de RUT. 42
 Certificación del Tesorero Comunal (artículo 169): en esta certificación, bajo
su timbre y firma se señala que las personas incluidas en la nómina
efectivamente deben tales sumas.

 Resolución del juez sustanciador (auto cabeza del proceso, artículo 170): el
juez sustanciador es el tesorero comunal actuando en tal carácter. Esta es la
resolución que el Código Tributario llama auto cabeza del proceso y es la
que ordena que se despache mandamiento de ejecución y embargo
respecto de todos y cada uno de los deudores incluidos en el expediente
administrativo de cobro. Esta resolución no es susceptible de recurso
alguno.

Además si se trata de impuestos de retención o recargo se debe establecer

en la resolución que el requerimiento de pago se hace bajo apercibimiento
de arresto.

Los requisitos del mandamiento son los de toda resolución judicial y

además por ser la primera resolución, debe señalarse el rol de la causa y
contener la orden de requerir de pago al deudor, la orden de embargo, y la
designación de depositario provisional.
43
 Notificación al deudor (artículo 171): se debe notificar personalmente
al deudor por el recaudador fiscal, quien actúa como ministro de fe, o
bien en las áreas urbanas, por carta certificada cuando así lo
determine el juez sustanciador.

Tratándose de la notificación personal, si el ejecutado no fuera habido,

lo que se acredita con certificación del recaudador fiscal, se le
notificará de forma personal subsidiaria según el articulo 44 del Código
de Procedimiento Civil, sin necesidad de nueva resolución del
tesorero.

En el caso del impuesto territorial, se puede hacer también en el

predio cuya contribución se adeuda.

Tratándose de cualquier otro tributo, podrá hacerse en el domicilio

señalado en la ultima declaración de impuestos del contribuyente.

44
 Requerimiento de pago (artículo 171): consiste en solicitar al deudor moroso que
pague su obligación. Si se ha trabado embargo, debe el recaudador fiscal señalarle
al ejecutado que dispone de 10 días para oponer excepciones.

 Confección de actas de notificación y requerimiento (artículo 175 inciso 2): el

recaudador fiscal está habilitado para estampar en una sola certificación todo lo
obrado respecto de varios deudores.

 Traba del embargo: si practicado el requerimiento de pago el deudor no paga, se

procede a la traba del embargo sobre bienes del deudor. El embargo consiste en la
retención de bienes suficientes para garantizar el pago de la deuda con la
prohibición de disponer definitivamente de ellos, designando depositario
provisional y levantando acta de lo obrado en que se deje constancia del tipo,
calidad y avalúo de los bienes embargados y bajo la firma del ministro de fe y del
deudor o persona adulta que presenció la diligencia.

. 45
Son embargables todos los bienes del deudor, salvo los
inembargables.

AMPLIAS FACULTADES A TESORERIA PARA EMBARGAS BIENES.

En este sentido, el articulo 170 del Código Tributario en su inciso 3º,
dispone que es inembargable la parte de las remuneraciones del
deudor inferiores a 5 UTM.

Respecto de algunos bienes hay ciertas formalidades especiales. Así

respecto de las remuneraciones del deudor se notifica por cédula la
resolución que ordena el embargo de remuneraciones a la persona
obligada a retener esa suma a fin de que los ponga a disposición de la
tesorería respectiva. Si el retenedor no cumple con esta obligación, se
hace solidariamente responsable por los tributos que ha dejado de
retener.

En cuanto a los bienes muebles debe confeccionarse inventario en el

acta de embargo.
46
En el caso del impuesto territorial el predio cuya contribución se
adeuda, se entiende embargado por el solo ministerio de la ley desde el
momento en que se efectúe el requerimiento de pago. Debe inscribirse
el embargo en el registro de prohibiciones del CBR respectivo para
hacerse oponible a terceros.

Los recaudadores pueden exigir al deudor moroso una declaración

jurada de sus bienes bajo apercibimiento de arresto.

En caso de oponerse el ejecutado a la traba de embargo, el recaudador

puede requerir el auxilio de la fuerza pública bastándole para ello
exhibir a la autoridad policial la resolución del tesorero o del juez
ordinario en su caso, que ordene practicar la diligencia. Si aun con el
auxilio de la fuerza pública se hace imposible practicar la diligencia, el
abogado de tesorerías solicitará al juez de letras respectivo que se
otorgue a la fuerza pública facultades de allanamiento y
descerrajamiento.

47
 Confección de las actas de embargo: el artículo 174 dispone que practicado el
embargo, el recaudador fiscal confeccionará una relación circunstanciada de los
bienes embargados bajo su firma y sello, la que además será firmada por el
ejecutado o persona adulta de su domicilio, y en caso de no querer firmar, dejará
constancia de este hecho. En todo caso, una copia de la relación de los bienes
embargados, deberá ser entregada al ejecutado o persona adulta que haya
presenciado la diligencia. En todos los casos en que el embargo se haya
efectuado en ausencia del ejecutado o de la persona adulta que lo represente, el
recaudador fiscal remitirá la copia de la relación por carta certificada dirigida al
ejecutado, de lo que dejará constancia en el expediente.

 Oposición de excepciones (artículo 176): una vez incorporadas todas las actas al
expediente y vencido el plazo de 10 días hábiles de que disponen los deudores
para oponer excepciones, el tesorero debe estampar en el proceso un certificado
en el que dejará constancia sobre si se han opuesto o no excepciones y procede a
cerrar administrativamente la primera etapa del cobro.

48
Respecto a la oposición de excepciones, el ejecutado dispone de un plazo fatal de
10 días hábiles para oponer excepciones contados desde la fecha en que se haya
practicado el embargo. Es decir, si no hay embargo no corre plazo para oponer
excepciones. En el caso de la notificación y requerimiento de pago de demanda por
deuda de impuesto territorial, siempre el plazo será contado desde el requerimiento
de pago, pues desde ese momento la propiedad se entiende embargada por el solo
ministerio de la ley.

En el caso de que el ejecutado tenga su domicilio en lugar muy distante y de difícil

comunicación respecto del asiento de la tesorería respectiva, el ejecutado puede
enviar el escrito de oposición mediante carta certificada que deberá ingresar a la
oficina de correos dentro del mismo plazo fatal.

El ejecutado puede oponer las siguientes excepciones, según el articulo 177 del
Código Tributario:

- Pago.
- Prescripción.
- No empecer el titulo al ejecutado.

. 49
Respecto del escrito de oposición, este tiene la siguiente tramitación:

- Recibido el escrito de oposición, el tesorero comunal debe examinar su contenido y

solamente puede pronunciarse cuando la excepción alegada sea la de pago total para
acogerla, en tal caso debe disponer que se alcen los embargos y se deje sin efecto la
ejecución; esta resolución se notifica por cédula. Tiene un plazo de 5 días para resolver
y en los demás casos se reserva el conocimiento para el abogado del servicio de
Tesorería, llamado abogado provincial.

- Recibido el escrito por el abogado provincial con la certificación de no haberse

opuesto excepciones o con el escrito de excepciones en su caso, tiene un plazo de 5
días hábiles para:

* Comprobar la correcta tramitación que se le ha dado y, si advierte la existencia de

vicios, ordenar la corrección de estos devolviendo el escrito al tesorero.

* Pronunciarse mediante resolución fundada acerca de las excepciones opuestas por el

ejecutado.

Si el abogado provincial no acoge las excepciones y/o subsanados los eventuales vicios,
deberá dentro del plazo de 5 días, presentar el expediente al juez de letras respectivo
del domicilio del ejecutado al momento del requerimiento de pago, solicitando al juez
ordinario que se pronuncie respecto de la oposición presentada. 50
Si no hubiera oposición, se ordenará el retiro de las especies
embargadas y demás medidas para su realización (remate). Con ello, se
da inicio a la segunda etapa de cobranza judicial.

Contra la resolución que resuelve la oposición presentada por el

ejecutado, proceden los recursos que proceden en materia civil en el
juicio ejecutivo y con los mismos plazos del Código de Procedimiento
Civil, con la salvedad de que en materia tributaria la apelación puede
ser concedida en ambos efectos.

51
 2) Segunda etapa de cobranza judicial.

◦ a) Generalidades: ésta corresponde a las actuaciones encaminadas a realizar los bienes del
ejecutado. En algunas ocasiones puede incluir el arresto del deudor. Si no se han presentado
excepciones o estas han sido rechazadas, se ordenará el retiro de las especies embargadas. En
el caso de bienes muebles, puede designarse como depositario al mismo deudor o a un
tercero. Si el traslado de los bienes resultare difícil u oneroso, el juez autorizará que las
especies embargadas permanezcan en su lugar de origen y la subasta la realizará el propio
tesorero.

La subasta la decreta el juez a petición del abogado provincial, cualquiera que sean los
embargos y prohibiciones que hayan decretado otros tribunales. En el caso de la subasta de
bienes raíces, la tasación legal para los efectos de la subasta será la que resulte de multiplicar
por 1,3 veces el avalúo vigente para efectos de la contribución de bienes raíces.

◦ b) El remate propiamente tal: en cuanto al remate, en el caso de los bienes muebles los
efectúa el martillero público designado por el juez de la causa. En los remates de bienes raíces,
los realiza el tribunal y el juez actúa como martillero. Si no concurrieren postores en la
realización de bienes raíces a dos subastas distintas decretadas por el juez, el abogado
provincial puede solicitar que el bien o bienes raíces sean adjudicados al Fisco por su avalúo
fiscal.

Por último, cabe tener presente que siempre el tesorero puede llegar a convenios de pago con
el deudor, poniendo fin con ello al procedimiento ejecutivo. 52
VI.- Declaración de incobrabilidad

 Conforme al artículo 197, El Tesorero General de la República

declarará la incobrabilidad de los impuestos de acuerdo a las
causales establecidas en la Ley, y procederá a la eliminación de los
giros y órdenes respectivos. La nómina de deudores incobrables se
remitirá a la Contraloría General de la República.

 No obstante lo dispuesto en el inciso anterior, la Tesorería Comunal

podrá revalidar las deudas en caso de ser habido el deudor o de
encontrarse bienes suficientes en su dominio.
 
 Transcurrido el plazo de 3 o 6 años a que se refieren los artículos
200 y 201, prescribirá la acción del Fisco.

53
El Tesorero General de la República podrá declarar incobrables los impuestos o
contribuciones morosos que se hubieren girado, que correspondan a las siguientes
deudas:
 
 1º.- Las deudas semestrales de monto no superior al 10% 1 UTA, siempre que
hubiere transcurrido más de un semestre desde la fecha en que se hubieren
hecho exigibles.

Las de un monto superior al 10% de una unidad tributaria mensual siempre que
reúnan los siguientes requisitos:
 
a) Que hayan transcurrido dos años desde la fecha en que se hayan hecho
exigibles;
b) Que se haya practicado judicialmente el requerimiento de pago del deudor, y
c) Que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan hacerse efectivas.

 2º.- Las de aquellos contribuyentes cuya insolvencia haya sido debidamente

comprobada, con tal que reúnan los requisitos señalados en las letras b) y c) del
número anterior.

54
3º.- Las de los contribuyentes fallidos que queden impagos una vez
liquidados totalmente los bienes.

4º.- Las de los contribuyentes que hayan fallecido sin dejar bienes.

5º.- Las de los contribuyentes que se encuentren ausentes del país tres o
más años, siempre que no se conozcan bienes sobre los cuales puedan
hacerse efectivas.

6º.- Las deudas por impuestos territoriales, que no alcanzaren a ser

pagadas con el precio obtenido en subasta pública del predio
correspondiente.

7°.- Las que correspondan a contribuyentes que hayan deducido querella

por haber sido estafados o defraudados en dineros entregados para el
pago de impuestos determinados, y siempre que se haya condenado a
los culpables por sentencia que se encuentre ejecutoriada o se haya
decretado a su respecto la suspensión condicional del procedimiento.
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