Derecho Grupo 10

CRITERIO TRIBUTARIO SAT – IVA
CRITERIO TRIBUTARIO SAT No 1-2019
Generalidad: La correcta compensación del impuesto al valor agregado retenido por los
contribuyentes inscritos como exportadores.
Fecha: 20/02/2019
Número:1-2019
Vigente: Aplicación de bancarización en el pago a proveedores a través de terceros o

pagos realizados por terceros.
Antecedentes: La Administración Tributaria ha formulado ajustes por crédito fiscal

improcedente en el Impuesto al Valor Agregado y por costos y gastos no deducibles en
el Impuesto Sobre la Renta, al considerar que el contribuyente no ha cumplido con
individualizar a quien le vende los bienes o presta los servicios, objeto del pago; es
decir, se realiza el pago a un tercero; lo cual es una condición establecida en el artículo
20 del Decreto número 20-2006, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria y para efectos de devolución de crédito fiscal lo establecido en
el artículo 23 numeral 2 literal a) Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto número
27-92, ambos Decretos del Congreso de la República de Guatemala.
Base legal:
 Constitución política de la república de guatemala.

 Decreto número 1-98 del congreso de la república de guatemala, ley orgánica de
la superintendencia de administración tributaria.
 Decreto número 6-91 del congreso de la república de guatemala, código
tributario.
 Decreto número 2-89, ley del organismo judicial.
 Decreto número 20-2006 del congreso de la república de guatemala,
disposiciones legales para el fortalecimiento de la administración tributaria.
Decreto número 27-92 del congreso de la república de guatemala, ley del
impuesto al valor agregado.
Análisis y evaluación de la situación planteada:
Para el presente análisis, es necesario mencionar que el legislador al introducir la

bancarización en materia tributaria, lo hizo con el propósito de hacer más eficiente la
función de recaudación, control y fiscalización de la Administración Tributaria,
reduciendo la elusión y evasión fiscal mediante la comprobación de la trazabilidad de la
operación y el pago; además de coadyuvar a la lucha contra el lavado de dinero.
Criterio institucional: La Superintendencia de Administración Tributaria con base a lo

analizado considera la emisión del Criterio Tributario Institucional siguiente:
Considerando que los contribuyentes en el desarrollo de sus actividades comerciales

realizan actos o contratos que tienen como resultado el pago de una obligación,
utilizando también para tal efecto medios que facilita el sistema bancario, y tienen
incidencia fiscal al respaldar costos y gastos deducibles o constituir crédito fiscal; la
Administración Tributaria aplicará, interpretará e integrará el artículo 20 del Decreto
número 20-2006 del Congreso de la República de Guatemala, Disposiciones Legales
para el Fortalecimiento de la Administración Tributaria y lo establecido en el artículo 23
numeral 2 literal a) del Decreto número 27-92 del Congreso de la República de
Guatemala, Ley del Impuesto al Valor Agregado, con base a principios constituciones,
de conformidad con lo que establece el artículo 4 del Decreto número 6-91 del
Congreso de la República de Guatemala, Código Tributario.
COMENTARIO
La administración tributaria es sumamente importante en el sistema del Estado por la

manera en que éste está constituido. Así el presente criterio es para tener una correcta
compensación del IVA retenido por los contribuyentes inscritos como exportadores, de
esta manera tal criterio menciona las bases para que esté criterio sea aplicable, cómo el
criterio de que la exportación sea de un promedio de 100,000 mensualmente como
mínimo y de esta manera estos exportadores serán considerados como agentes de
exportación. Este criterio menciona el porcentaje legal aplicable para cada una de las
operaciones de exportación y según los productos a exportar, éstos tienen distintos
porcentajes a retener sobre el Impuesto al Valor Agregado.
Según el contribuyente y sus operaciones los porcentajes a retener son:
 Exportador habitual (adquisición de productos agrícolas y precarios en la forma

que serán exportados, café en cualquier forma excepto el tostado o soluble,
azúcar sin refiñar, banano, cardamomo en cualquier estado, caña de azúcar,
algodón, leche y otros productos agropecuarios) se le aplica una retención del
65%.
 Exportador habitual (en la compra o adquisición de bienes, productos o servicios
no detallados en el párrafo anterior) se le aplica una retención del 15%.
 Exportadores calificados en el decreto número 29-89 (en la compra o
adquisiciónes de bienes, productos o servicios) se le aplica una retención del
65%.
Teniendo estos criterios es más eficaz el control y una mayor compensación de las
retenciones aplicables a los hechos imponibles en ley.
Parte de estos criterios también están las responsabilidades de los agentes de

retención (sujeto pasivo)
Efectuar estás retenciones cuando corresponda, entregar la totalidad de impuestos

retenidos y declarar ante la SAT, Así cómo llevar el control contablemente entre otros
Esto criterios es sumamente importante tomarlos en cuenta puesto que con ellos
tenemos una correcta compensación sobre estás retenciones como parte de las
disposiciones legales para la Administración Tributaria con el fin de contribuir con el
Estado para que realice sus disposiciones entregadas por ley.
Generalidad: El tratamiento a otorgar cuando existe dualidad en la calidad de los

agentes de retención del impuesto al valor agregado
Fecha: 22/04/2019
Número: 2-2019
Vigente: El tratamiento a otorgar cuando existe dualidad en la calidad de los agentes de
retención del impuesto al valor agregado
Antecedentes: Como parte de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la

Administración Tributaria, contenidas en el Decreto número 20-2006 del Congreso de la
República, conocido comúnmente como Ley Anti evasión I, se creó la obligación de
retener una porción del Impuesto al Valor Agregado generado en las compras de bienes
y adquisición de servicios pro parte de algunos contribuyentes, quienes actuarán como
agentes de retención del citado impuesto, previamente a ser notificados de su
activación como tal por parte de la Administración Tributaria. Para ello, esta norma legal
estableció una división de los agentes retenedores del IVA dependiendo de la actividad
a la que se dedican y cómo se encuentran inscritos ante la Administración Tributaria.
Base legal:

 Decreto número 2-89 del congreso de la república de guatemala, ley del
organismo judicial.
tributario.
 Acuerdo gubernativo número 5-2013 reglamento de la ley del impuesto al valor
agregado.
 Acuerdo gubernativo número 425-2006 reglamento de la ley denominada
disposiciones legales para el fortalecimiento de la administración tributaria
Análisis y evaluación del caso: Los tributos constituyen una obligación impuesta por el
legislador a la sociedad, con la finalidad que de manera directa o indirecta, se
contribuya con la generación de los recursos necesarios para que el Estado cumpla con
los fines establecidos en la Constitución Política de la República de Guatemala, siendo
esta, más que una obligación moral, una obligación legal, que se realiza en función a la
capacidad que tiene cada ciudadano dentro de la sociedad, aportando cada
contribuyente con la generación de los recursos estatales, de acuerdo a su capacidad
contributiva.
Criterios propuestos:
 Dualidad de calidad en agente de retención por ser contribuyente especial y

exportador: Cuando un contribuyente se encuentre calificado, con fundamento en
el artículo 6 del Decreto número 1-98 del Congreso de la República de
Guatemala, Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria,
como contribuyente especial, y una vez activado como agente de retención,
deberá retener el 15% del Impuesto al Valor Agregado, en las compras o
adquisiciones de bienes, productos o servicios.
 Dualidad de calidad en agente de retención por ser activado como otro y
exportador: Cuando un contribuyente se encuentre calificado, con fundamento en
el artículo 6 del Decreto número 20-2006 del Congreso de la República de
Guatemala, Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la Administración
Tributaria, como otro agente de retención, deberá retener 15% del Impuesto al
Valor Agregado, en las compras o adquisiciones de bienes, producto o servicios.
 Dualidad de calidad en agente de retención por ser contribuyente especial y
operadora de tarjetas de crédito o débito: Cuando el contribuyente es operadora
de tarjetas de crédito o de débito y a la vez esté calificado como contribuyente
especial por la Administración Tributaria, debe realizar la retención del 15% del
Impuesto al Valor Agregado a los establecimientos afiliados por ser operadora de
tarjeta de crédito o de débito y además, debe realizar la retención del 15% del
Impuesto al Valor Agregado como contribuyente especial en las compras o
adquisiciones de bienes, productos o servicios que realice a sus proveedores
COMENTARIO
Para este criterio es coloca énfasis en los casos que se pueden dar por dualidad de
retención por distintas actividades que se realiza y por los porcentajes distintos a aplicar
de este modo, éste criterio nos indica la forma correcta de realizar ambas retenciones
de acuerdo alas leyes y reglamentos vigentes.
De esta manera este criterio nos menciona las bases legales para este criterio las
cuales se mencionan anteriormente
Con estos criterios se tiene la ventaja de que la recaudación tributaria tiende a

incrementar así como disminuye los gastos de la Administración, y se tiene un mayor
control de la no evasión del impuesto, de no cumplir, estos criterios mencionan las
bases legales y en ellas las multas a aplicar.
Em todo caso este criterio menciona los criterios propuestos para los casos de
retenciones dualizadas.
Así en sujeto pasivo tiende a estar más controlada y no evadir los impuestos esto con el
fin de contribuir con el gasto segun lo establece la constitución política de la república
de Guatemala.
CRITERIO TRIBUTARIO SAT – ISR
Generalidad: Tratamiento del pago de regalías y su deducibilidad en el impuesto sobre

la renta
Fecha: 16/02/2018
Número: 2-2018
Vigente
Antecedentes: La Intendencia de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de

Administración Tributaria, tiene dentro de sus funciones dar a conocer a los
contribuyentes los derechos que le asisten y sus obligaciones conforme a la ley,
reglamentos y otras normativas aplicables en materia tributaria, además de
proporcionar orientación legal a aquellos contribuyentes que lo soliciten, extremos que
se consideran sumamente importantes en virtud de constituir una ampliación de las
garantías del sistema tributario guatemalteco.
Base legal:
 Decreto número 2-89 del congreso de la república de guatemala, ¿

tributario.
 Decreto número 10-2012 del congreso de la república de guatemala, ley de
actualización tributaria.
impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos.
impuesto a valor agregado.
Análisis y evaluación del caso: Tratamiento Tributario de las regalías: La Ley de

Actualización Tributaria, no define el término: “Regalía” por lo que atendiendo a lo
normado en el artículo 11 de la Ley del Organismo Judicial en la parte que establece:
“El idioma oficial es el español. Las palabras de la ley se entenderán de acuerdo con el
Diccionario de la Real Academia Española, en la acepción correspondiente, salvo que
el legislador las haya definido expresamente.”.
Criterios institucionales: Respecto de la deducibilidad, la Ley de Actualización Tributaria

establece ciertos requisitos para proceder a la deducibilidad de los costos y gastos de la
renta bruta de un contribuyente que se encuentre inscrito ante la Administración
Tributaria, en el Régimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas, por tal motivo,
la regalía debe de cumplir con los elementos sustanciales que establece la ley
mencionada, en el sentido de ser útil, necesaria, pertinente o indispensable, cuya
finalidad es la conservación de la fuente productora de rentas, que se cuente con la
documentación que exige la ley y se haya efectuado la retención correspondiente del
referido impuesto.
COMENTARIO
En esta sección nos menciona sobre las disposiciones y obligaciones de la

Administración Tributaria (sujeto activo) de difundir información importante de uso
necesario para los contribuyentes (sujeto pasivo) con el fin de resolver dudas sobre la
tributación y así estar orientados en materia tributaria y aduanera para facilitar el
adecuado cumplimiento de su obligaciones tributarias y brindar así mismo certeza
jurídica.
Es importante la certeza jurídica de éstos por lo cual en el criterio nos hacen mencionar
las bases legales correspondientes a dicha sección.
También hace una importante mención; que la administración tributaria no define el

término “regalía” por lo que es importante basarse en los otras disposiciones legales
que el criterio menciona en este caso el art. 11 del la ley del Organismo Judicial.
Tal criterio menciona los elementos circunstanciales que las regalías de actividades
lucrativas deben de tener según las leyes mencionadas y cuya finalidad es la
conservación de la fuente productora de retenciones esto con base a la deducibilidad
por lo que menciona que todos los gastos y costos deben ser del giro normal del
negocio.
Con repecho a la documentación de soporte indica que es importante documentar dicha

información para la acreditación de la situación contractual y deben ser reguladas con
los criterios que establece la ley del Organismo Judicial.
Cómo también menciona otros aspectos importantes a considerar con el fin de tener
una recaudación tributaria controlada y eficaz.
Generalidad: Costos y gastos deducibles del impuesto sobre la renta de los pagos que
realizan los contribuyentes en concepto de sueldos y salarios, aguinaldo, bono 14 y
dietas
Fecha: 23/04/2018
Número: 6-2018
Antecedentes: La Intendencia de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de

Administración Tributaria, tiene dentro de sus funciones dar a conocer a los
contribuyentes los derechos que le asisten y sus obligaciones conforme a la ley,
reglamentos y otras normativas aplicables en materia tributaria, además de
proporcionar orientación legal a aquellos contribuyentes que lo soliciten, extremos que
se consideran sumamente importantes en virtud de constituir una ampliación de las
garantías del sistema tributario guatemalteco.
Base legal - Las consideraciones legales que fundamentan el presente criterio son las
siguientes:
 Artículos 10 y 11 del Decreto Número 2-89 del Congreso de la República de

Guatemala, Ley del Organismo Judicial; artículos 4 y 91 del Decreto Número 6-
91 del Congreso de la República de Guatemala
 Código Tributario; artículos 2, 3, 49, 88 y 102 del Decreto Número 1441 del
Congreso de la República de Guatemala,
 Código de Trabajo; artículos 4, 10, 19, 21, 22, 23, 44 y 104 del Decreto Número
10-2012 del Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización
Tributaria 10-2012 del Congreso de la República de Guatemala,
 Ley de Actualización Tributaria; artículos 4 y 11 del Decreto Número 37-92 del
Congreso de la República de Guatemala,
 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos; artículo 9 del Acuerdo Gubernativo Número 213-2013,
 Reglamento del Libro I de la ley de Actualización Tributaria, Decreto Número 10-
2012 del Congreso de la República de Guatemala, que establece el Impuesto
Sobre la Renta; artículos 2, 3 y 15 del Acuerdo Número 1123 de la Junta
Directiva del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
 Reglamento de Inscripción de Patronos en el Régimen de Seguridad Social; y
artículo 1 del Acuerdo Gubernativo Número 86-2003 del Presidente de la
República de Guatemala, que aprueba en todo su contenido el Acuerdo Número
1123.
Análisis y evaluación del caso: El libro I (Impuesto Sobre la Renta) del Decreto Número
10-2012 del Congreso de la República de Guatemala, Ley de Actualización Tributaria,
establece como objeto de dicho impuesto, las rentas que obtengan las personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifican en dicho libro, sean estos
nacionales o extranjeros, residentes o no en el país, generándose impuesto cada vez
que se producen rentas gravadas, y se determina de conformidad con lo que establece
el citado libro de la ley referida.
Criterios institucionales: Los patronos que no estén obligados a inscribirse en el

Régimen de Seguridad Social del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social podrán
deducir del Impuesto Sobre la Renta los sueldos o salarios que paguen a sus
trabajadores, si cumplen con los documentos y medios de respaldo que acrediten el
pago, como lo son los libros de salarios o planillas.
El excedente del 100% del salario mensual que se pague de aguinaldo y de

bonificación anual para los trabajadores del sector privado y público (bono 14), no será
deducible del Impuesto Sobre la Renta, salvo que así lo establezcan los pactos
colectivos de condiciones de trabajo debidamente autorizados conforme el Código de
Trabajo y homologados por el Ministerio de Trabajo y Previsión Social.
COMENTARIO
Este criterio es sumamente importante ya que e el país se compone más de salarios en

gran porcentaje y por el cual no debe pasar desapercibido puesto que está es una gran
fuente de ingresos de tributos ya que es parte de la responsabilidad de los trabajadores
de contribuir con el gato pública tal y como se ha indicado anteriormente, esto además
es regulado por leyes del país para el buen recaudamiento por parte de la
administración tributaria.
Cada patrono debe ser responsable en exigir a sus trabajadores el pago de esta
obligación lo cual es muy para la recaudación del país.
CRITERIO TRIBUTARIO SAT – ISO
CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES No. 3-2017
FORMAS DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
Antecedentes: La Administración Tributaria ha realizado de manera periódica criterios

institucionales en materia tributaria y aduanera con el fin de facilitar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de los contribuyentes.
En ese orden de ideas se realizaron 2 mesas de generación de insumos los días 4 y 13

de octubre en las cuales participaron contribuyentes, firmas de auditoria, firmas de
abogados, etc.
Base legal:
 Código tributario, decreto número 6-91 del congreso de la república de

guatemala
 Ley del impuesto de solidaridad, decreto número 73-2008 del congreso de la
república de guatemala.
 Ley de actualizacion tributaria, decreto número 10-2012 del congreso de la
república de guatemala y sus reformas
Análisis y evaluación del caso:
 Acreditamiento del Impuesto de Solidaridad

 De conformidad con lo establecido en el articulo 11 de la Ley del Impuesto de
Solidaridad, el Impuesto de Solidaridad y el Impuesto Sobre la Renta podrán
acreditarse entre sí, optando los contribuyentes por una de las formas siguientes:
 El monto del Impuesto de Solidaridad, pagado durante los cuatro trimestres del
año calendario, conforme los plazos establecidos en el artículo 10 de la Ley del
Impuesto de Solidaridad, podrá ser acreditado al pago del Impuesto Sobre la
Renta hasta su agotamiento durante los tres años calendario inmediatos
siguientes, tanto el que debe pagarse en forma mensual o trimestral, como el
que se determine en la liquidación definitiva anual, según corresponda.
COMENTARIO
Siguiendo con los criterios que la administración tributaria con el fin de facilitar la
recaudación tributaria de los contribuyentes , en el cual se regula un impuesto de
solidaridad a cargo de personas (sujeto pasivo) el cual deberá pagar cierto impuesto en
el tiempo que la ley establece . este Puede ser un poco complejo de entender por la
forma de calcularla y el como se vincula con el ISR y cuando cambia de naturaleza.
Este impuesto afecta a empresas y a personas particulares que realizan actividades

mercantiles y agropecuarias .
Siguiendo con lo dicho anteriormente que el pago de este impuesto es algo complejo a
veces su pago y su cálculo puede ser un poco erróneo y da lugar a pagos inexactos .
Y al momento de no cumplir con el pago de ése o al atrasarse están obligados a cubrir

los intereses por el tiempo de retraso
Este pago se realiza a través de la Agencia virtual de la SAT o Declaraguate

Generalidad: Acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado ante la administración

tributaria en forma extemporánea
Fecha: 05/06/2023
Número: 2-2023
Vigente: Acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado ante la administración

tributaria en forma extemporánea
Antecedentes: La Administración Tributaria ha realizado un análisis sobre qué

tratamiento debe darse al Impuesto de Solidaridad, cuando este se pagó fuera del mes
inmediato siguiente a la finalización del trimestre calendario al que correspondía ese
pago, y lo enterado se pretende acreditar por un contribuyente al pago de Impuesto
Sobre la Renta.
Base legal:

tributario.
 Decreto número 1-98 del congreso de la república de guatemala, ley orgánica de
la superintendencia de administración tributaria.
impuesto de solidaridad.
Análisis y evaluación del caso: Con fecha 19 de enero del 2021, se emitió el Criterio
Institucional 02-2021 denominado “acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado
ante la administración tributaria en forma extemporánea”, que ahora se sustituye por el
presente Criterio Institucional.
En este criterio se ha cuestionado la validez constitucional del Impuesto de Solidaridad

y su coexistencia con el Impuesto Sobre la Renta, a la luz, sobre todo de la prohibición
contenida en el segundo párrafo del artículo 243 de la Constitución Política de la
República.
Criterio tributario institucional: La Superintendencia de Administración Tributaria, con
fundamento en lo analizado y bases legales citadas, emite el Criterio Tributario
Institucional denominado
“acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado ante la administración tributaria en

forma extemporánea”, conforme a lo siguiente:
 El Impuesto de Solidaridad que no se pague dentro de las plazos indicados en el

artículo 10 de la Ley del Impuesto de Solidaridad, Decreto Número 73- 2008 del
Congreso de la República y, que se pague con posterioridad a esos plazos,
podrá acreditarse al pago del Impuesto Sobre la Renta hasta su agotamiento
durante los tres años calendario inmediatos siguientes, tanto el que debe
pagarse en forma mensual o trimestral, como el que se determine en la
liquidación definitiva anual, según corresponda.
 No procede la acreditación, para los efectos de determinación de la base
imponible del Impuesto Sobre la Renta al que se pretenda dirigir lo pagado
extemporáneamente por concepto de Impuesto de Solidaridad, de los montos
correspondientes a mora, multas e intereses originados por ese pago
extemporáneo, aún cuando esas multas e intereses también hubiesen sido
pagados.
COMENTARIO
La administración tributaria con el fin de llevar a cabo una recaudación que permita al
país a solventar los gastos correspondientes acredita el pago del ISO en tiempo fuera
de lo estipulado que es trimestral de esa manera se estipula y se hace mención el
tiempo en el que este impuesto se puede pagar siempre y cuando con las medidas de
control necesario para la evasión de impuestos.
Esto puede ser una herramienta para poder hacer que los contribuyentes paguen su
impuestos de solidaridad con el fin de tener a medida posible una recaudación tributaria
. Esto se paga según lo que se indique y se atribuya según porcentaje de ley y con el
tiempo definido según la base legal.
CRITERIO TRIBUTARIO SAT – TIMBRE FISCAL
Aplicación del impuesto al valor agregado o impuesto de timbres fiscales en la

compraventa o permuta de bienes inmuebles
Fecha: 21/09/2018
Número:12-2018
Antecedentes: Los Decretos Número 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado y 37-
92, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para protocolo,
ambos emitidos por el Congreso de la República de Guatemala, establecen hecho
imponibles referentes a la compra venta o permuta de bienes inmuebles. Lo anterior ha
dado origen a interrogantes de los contribuyentes al respecto de qué actos o contratos
son gravados por cada ley, procediendo pagar la tarifa del 12% del IVA o la del 3% de
timbres fiscales.
Se considera importante definir la forma de tributación de la transmisión de dominio de

bienes inmuebles, con base a los hechos generadores regulados en las leyes tributarias
indicadas, con el propósito de darle certeza jurídica a la actuación, tanto de la
Administración Tributaria, como al accionar de los contribuyentes obligados y facilitarles
el cumplimiento voluntario de sus obligaciones tributarias.
Base legal:
 Artículo 28 de la Constitución Política de la República de Guatemala; Artículos

10, 11 y 141 liberal b) del Decreto Número 2-89 del Congreso de la República de
Guatemala,
 Ley del Organismo Judicial; Artículos 464, 612, 1124, 1125, 1130, 1131, 1576,
1790 y 1852 del Decreto Ley Número 106,
 Código Civil: Articulo 11 del Acuerdo Gubernativo Número 30-2005,
 Reglamento de los Registros de la Propiedad; Artículos 1, 10 y 11 del Decreto
Número 49-79 del Congreso de la República de Guatemala,
 Ley de Titulación Supletoria; Artículos 4, 31 y 98 numeral 12 del Decreto Número
6-91 del Congreso de la República, Código Tributario; Artículos 2 numeral 1), 3
numeral 1) y 8), 10, 29 literal a), 56 y 57 párrafo siete del Decreto Número 27-92
del Congreso de la República de Guatemala,
 Ley del Impuesto al Valor Agregado; Artículo 6 del Acuerdo Gubernativo Número
5-2013, Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor Agregado: Artículos 1, 2
numerales 1 y 9, 3, 4 y 19 del Decreto Número 37-92 del Congreso de la
República de Guatemala,
 Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos; Artículos 3, 4 y 8 del Acuerdo Gubernativo 4-2013, Reglamento de la
Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos.
Análisis y evaluación del caso: Conforme el artículo 10 de la Ley del Organismo

Judicial, las normas se interpretarán conforme a su texto según el sentido propio de sus
palabras, a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales, asimismo,
el artículo 11 establece que los vocabularios de la ley se entenderán de acuerdo con el
Diccionario de la Real Academia Española, en el sentido correspondiente, y el artículo
141 literal b), regula que los Autos son resoluciones judiciales que deciden materia que
no es de simple trámite o bien resuelven incidentes o el asunto principal. En ese
sentido, con relación a la Ley de Titulación supletoria en el artículo 11 se refiere al auto
probatorio, que servirá de título inscribible en el Registro de la Propiedad.
El artículo 4 del Código Tributario, regula que la aplicación, interpretación e integración

de las normas tributarias, se hace conforme a los principios establecidos en la
Constitución Política de la República de Guatemala, los contenidos en dicho Código, en
las leyes tributarias específicas y en la Ley del Organismo Judicial; en cuanto al hecho
generador, en el artículo 31 del mismo código, establece como presupuesto definido en
la ley, cuya realización origina el nacimiento de la obligación tributaria.
Primera venta de bienes inmuebles:
La Ley del Impuesto al Valor Agregado, establece en su artículo 3, numeral 8), que
constituye hecho generado la primera venta o permuta de bienes inmuebles que se
realice y que se encuentren en el territorio nacional. En ese sentido se debe aplicar la
tarifa del 12% de conformidad con el artículo 10, siendo la base imponible como lo
regula el artículo 57 de la Ley y 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, el monto mayor entre los siguientes: a) el precio de venta o permuta
consignado en la factura; b) el precio de venta consignado en la escritura pública;
o, c) el valor que consta en la matrícula fiscal. Cabe indicar que en el artículo 2 numeral
1), la misma ley define como venta todo acto o contrato que sirva para transferir a título
oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles situados en el
territorio nacional, o derechos reales sobre ellos, independientemente de la designación
que le den las partes y del lugar en que se celebre el acto o contrato respectivo.
Segunda venta de bienes inmuebles:
La Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos
en el artículo 1, establece un impuesto documentario, el cual recae sobre contratos
civiles y mercantiles según el artículo 2 numeral 1., y en el numeral 9. del mismo
artículo, se regula que están afectos al impuesto la segunda y subsiguientes ventas o
permutas de bienes inmuebles, considerando que se haya efectuado el pago del
Impuesto al Valor Agregado en la primera venta o permuta del bien inmueble y
registrada con base en el Sistema de Folio Real con el número, folio y libro que
corresponda al momento de operar la inscripción en el Registro de la Propiedad;
aunado a lo anterior, para la determinación de la base imponible del impuesto, se
efectuará con base en el valor del avalúo efectuado por un valuador autorizado, el valor
de la matrícula fiscal o municipal, el que sea mayor y deberán cumplir con el pago de la
tarifa del tres por ciento (3%) sobre el valor de la venta, de conformidad con el artículo 4
de dicho cuerpo legal.
Criterios institucionales: Impuesto al valor agregado en la primera venta o permuta de

bienes inmuebles: Los contratos que celebren los contribuyentes por la primera
compraventa o permuta de bienes inmuebles, están afectos al Impuesto al Valor
Agregado, con una tarifa del 12 %, siendo la base imponible, el monto mayor entre los
siguientes: a) el precio de venta consignado en la factura; b) el precio de venta
consignado en la escritura pública; o, c) el valor que consta en la matrícula fiscal.
Modalidades de pago del impuesto al valor agregado:
 Cuando el giro habitual del vendedor sea la compra venta de bienes inmuebles:
Si el vendedor es contribuyente registrado de este impuesto y su actividad es la
compra venta de bienes inmuebles, incluyendo terrenos con o sin construcción,
la enajenación se documenta en escritura pública, pero el impuesto se pagará en
la factura por la venta. El monto del impuesto y la identificación de la factura se
deben consignar en la razón final del testimonio de la escritura pública traslativa
de dominio.
 Cuando el vendedor no es contribuyente del impuesto o siendo contribuyente su
giro habitual no sea comerciar bienes inmuebles: En los casos de compra venta
y permuta de bienes inmuebles, la Ley del Impuesto al Valor Agregado requiere
que el mismo sea pagado por el adquiriente en efectivo, adhiriendo timbres
fiscales o por cualquier medio que la Administración Tributaria ponga a su
disposición, dentro del plazo de quince días siguientes al de la fecha de
autorización de la escritura pública, se haya o no compulsado el testimonio. En
este caso no es procedente la emisión de la factura.
En esta modalidad de pago del impuesto, en la escritura pública en la cual

consta la compra venta o permuta de los bienes inmuebles deberá consignarse
el Número de Identificación Tributaria -NIT- de los otorgantes, e identificar el
medio de pago utilizado.
 Impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos en la
segunda venta o permuta de bienes inmuebles: Se consideran como segunda y
subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, las que consten en el
registro de la Propiedad, después de la primera inscripción de dominio a
cualquier título, siempre que se haya efectuado el pago del Impuesto al Valor
Agregado en la primera venta o permuta del bien, por lo que las segundas y
subsiguientes están gravadas con la tarifa impositiva del 3%, dándose el hecho
generador en el momento en que se suscriba el contrato de compra venta o
permuta; siendo la base imponible, el monto mayor entre los siguientes a) el
valor consignado en la escritura pública; b) el valor establecido por valuador
autorizado; o, c) el valor que consta en la matrícula fiscal, el que sea el mayor.
 Modalidad de pago del impuesto de timbres fiscales: El impuesto podrá pagarse
adhiriendo timbres fiscales, como también en efectivo, cheque de caja o de
gerencia u otro medio que faciliten los bancos del sistema, autorizados por la
Administración Tributaria. En el caso que el pago se efectúe en efectivo deberán
utilizarse los medios que la Administración Tributaria ponga a disposición de los
contribuyentes, y cuando se compulse el testimonio de la escritura pública donde
conste el acto o contrato efecto, el notario está obligado a consignar en la razón
final, el monto del impuesto que grava el contrato y deberá adjuntar fotocopia
legalizada del recibo de pago respectivo.
COMENTARIO
Es muy oportuna la recaudación de impuestos mediante esta modalidad de timbres

fiscales, ya que mi muchas personas compran bienes inmuebles con el fin de tener más
patrimonio personal, sin embargo con esta modalidad de recaudación de tributos
permite que estos trámites sean legales según lo estipulado por la ley ya que estos
sellos están estipulados por decreto de ley. Y es que estad estampas que se le colocan
a los papeles dan fe y legalidad jurídica a qué el trámite está bajo normativa de ley.
Los timbres fiscales se aplican al sujeto pasivo del impuesto y del hecho generador que
son quienes emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos
objeto del impuesto y es hecho generador del impuesto tal emisión, suscripción u
otorgamiento.
Esto es beneficioso para el país ya que al hacer trámites de adquisición de bienes o

bien las ventas de las mismas permita que el estado recaude impuestos por la legalidad
que otorga a dichos actos de contratos.
Por lo cual son seguras los contratos y se abstienen de la falsificación de documentos,

bajo la ley estos documentos que llevan los timbres fiscales son de valides y
confiabilidad.
Cada documento, es decir las diferentes formas de contrato llevan un monto distinto y
así mismo se recaudan el impuesto según el contrato realizado.
Procedencia de la restitución del impuesto al valor agregado y del impuesto de timbres

fiscales y de papel sellado especial para protocolos, pagado mediante timbres fiscales
que han sido inutilizados
Fecha: 21/12/2021
Número: 7-2021
Antecedentes: Los Decretos número 27-92, Ley del Impuesto al Valor Agregado y 37-
92, Ley del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para Protocolos,
ambos del Congreso de la República de Guatemala, establecen impuestos por actos o
contratos gravados por cada ley, con tarifas del 12% y 3% respectivamente.
Por su parte, el impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para

Protocolos en la segunda venta o permuta de bienes inmuebles, se considera como
segunda y subsiguientes ventas o permutas de bienes inmuebles, siendo el hecho
generador el momento en que se suscriba el contrato de compraventa o permuta. La
normativa que regula este impuesto, preceptúa que el pago del mismo puede
efectuarse adhiriendo timbres fiscales y aunado el procedimiento respectivo para su
inutilización.
Consideraciones legales:

tributario.
impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para protocolos.
 Acuerdo gubernativo 4-2013, reglamento de la ley del impuesto de timbres
fiscales y de papel sellado especial para protocolos.
Análisis y evaluación del caso: La Corte de Constitucionalidad, resolvió en los

expedientes acumulados 825-2000, 1325-2000 y 1342-2000 en el sentido que en los
casos en los que la ley requiera intervención notarial para la formalización de contratos
en los que se debe satisfacer el Impuesto al Valor Agregado, dicho impuesto puede
satisfacerse adhiriendo en los testimonios de las escrituras públicas respectivas timbres
fiscales, devengándose con motivo de la adquisición de dichas especies la comisión del
10% del valor de las mismas por parte del adquirente (...)".
Tomando como base lo resuelto por la Corte de Constitucionalidad, la Superintendencia

de Administración Tributaria emitió el Criterio Tributario Institucional número 12-2018,
en el que reconoce la posibilidad de satisfacer el Impuesto al Valor Agregado mediante
la adhesión de Timbres Fiscales. En cuanto al pago del Impuesto de Timbres Fiscales y
Papel Sellado Especial para Protocolos, la Ley específica y su Reglamento, establecen
las formas de pago del impuesto en los documentos gravados por dicha ley, dentro de
las cuales figura el pago mediante timbres fiscales; asimismo, contempla el
procedimiento para adherir los timbres fiscales y lo relativo a la inutilización de dichos
timbres.
Criterio tributario institucional: La Administración Tributaria podrá acceder a otorgar la

restitución del Impuesto al Valor Agregado o del Impuesto de Timbres Fiscales y Papel
Sellado Especial para Protocolos pagado en exceso o indebidamente,
independientemente de la forma de pago que se haya utilizado y si las especies fiscales
fueron inutilizadas, dado que los supuestos legales contemplados en la norma jurídica
para la procedencia de la restitución, es que se haya efectuado un pago en exceso o en
forma indebida.
Se aprueba el presente Criterio Tributario Institucional, el cual deberá ser aplicado a

partir de la presente fecha.
COMENTARIO
Los contribuyentes, los responsables o los sujetos pasivos (dichos de manera
sinónima) pueden exigir en caso de haber pagado en exceso, y reclamar la retribución
de los mismos ya sea por exceso o indebidamente por impuestos, intereses, multas y
recargos.
De esta manera el pago indebido por el contribuyente es retribuido ya que no está

obligado a hacerlo
De esta manera se debe atender las solicitudes correspondientes a este tipo de

situaciones y resolverlas siempre y cuando se tenga la documentación correspondiente
para el respaldo.
Lo antes expuesto es muy importante ya que el sujeto activo brinda el servicio

necesario en caso de que el sujeto pasivo haga uso de este criterio de la administración
tributaria.
CUESTIONARIO DE LA LEY DEL IVA, ISR, ISO Y TIMBRE FISCAL
LEY DEL IVA

1. ?Que es el IVA SEGUN la legislacion guatemalteca?
El IVA es el Impuesto al Valor Agregado, n tributo que se aplica en Guatemala sobre la
venta de bienes, la prestación de servicios, y la importación de bienes y servicios,
regulado por el Decreto Número 27-92 del Congreso de la República de Guatemala y
sus reformas.
2. ¿Cuál es la tasa general del IVA en Guatemala?

La tasa general del IVA en Guatemala es del 12%, según el Decreto Número 27-92.
3. ¿Qué operaciones están exentas del IVA?

Hay varias operaciones exentas del IVA, incluyendo pero no limitándose a las
exportaciones de bienes y servicios, servicios de educación por entidades reconocidas
por el Ministerio de Educación, servicios médicos y hospitalarios no cosméticos, y la
venta de alimentos básicos no procesados. Las exenciones específicas están
detalladas en el artículo 7 del Decreto Número 27-92 y sus reformas.
4. ¿Cómo se debe facturar el IVA en las ventas?

Las ventas deben facturarse añadiendo el 12% del IVA al valor de los bienes o servicios
prestados. Los contribuyentes deben emitir facturas o documentos equivalentes que
cumplan con los requisitos establecidos por la Superintendencia de Administración
Tributaria (SAT).
5. ¿Cuál es el plazo para la declaración y pago del IVA?
El plazo para la declaración y pago del IVA es mensual. Los contribuyentes deben
presentar su declaración y realizar el pago del impuesto correspondiente a más tardar
el día 20 del mes siguiente al que corresponda la operación gravada, según el
Calendario Tributario publicado por la SAT.
6. ¿Qué sanciones existen por no cumplir con las obligaciones del IVA?
Las sanciones por incumplimiento pueden incluir multas, intereses y, en casos graves,
acciones penales. Las multas e intereses están detallados en el Código Tributario de
Guatemala, Decreto Número 6-91 y sus reformas.
7. ¿Qué procedimientos deben seguir los contribuyentes para solicitar la devolución

de crédito fiscal del IVA?
Los contribuyentes que tengan un saldo a favor en su crédito fiscal del IVA pueden
solicitar su devolución ante la SAT, siguiendo el procedimiento establecido en el artículo
29 del Decreto Número 27-92. Esto incluye la presentación de la documentación que
respalde el crédito fiscal y cumplir con los requisitos específicos establecidos por la
SAT.
8. ¿Los libros y materiales educativos están gravados con IVA?

No, los libros y materiales educativos están exentos del IVA.
Base legal: Artículo 7, específicamente en las exenciones del Decreto Número 27-92.
9. ¿El IVA es aplicable a los servicios digitales proporcionados por empresas no
residentes en Guatemala?
Sí, los servicios digitales proporcionados por proveedores no residentes están sujetos al
IVA.
Base legal: Reformas incluidas en las disposiciones transitorias y finales del Decreto
Número 27-92, y las regulaciones emitidas por la SAT respecto a la materia.
10. ¿Cuál es el procedimiento para un contribuyente especial declarar y pagar el

IVA?
Los contribuyentes especiales deben seguir el procedimiento establecido por la SAT,
que puede incluir declaraciones y pagos a través de medios electrónicos en plazos
específicos para este grupo de contribuyentes.
Base legal: Regulaciones específicas emitidas por la SAT para contribuyentes
especiales, basadas en el marco del Decreto Número 27-92.
11. ¿Es posible transferir el crédito fiscal del IVA a otra empresa o persona?
No, el crédito fiscal del IVA no es transferible a otra empresa o persona.
Base legal: Artículo 25 del Decreto Número 27-92, el cual establece la in transferibilidad
del crédito fiscal.
12. ¿Qué tipo de registro deben llevar los contribuyentes del IVA?
Los contribuyentes del IVA deben llevar registros contables específicos que permitan la
correcta determinación del impuesto, incluyendo libros de compras y ventas.
Base legal: Artículo 42 del Decreto Número 27-92, que establece las obligaciones de
los contribuyentes en cuanto a la contabilidad.
13. ¿Cómo se debe tratar el IVA en la importación de bienes?

El IVA debe pagarse al momento de la importación de bienes, basándose en el valor
aduanero de los mismos más los derechos de importación y demás impuestos
aplicables.
Base legal: Artículo 3, inciso c) del Decreto Número 27-92, que incluye dentro del hecho
generador del impuesto la importación de bienes.
14. ¿Qué sucede si se declara y paga el IVA fuera del plazo establecido?
Se incurre en multas e intereses por el pago tardío, según lo establecido en el Código
Tributario.
Base legal: Artículo 94 y siguientes del Código Tributario, Decreto Número 6-91, que
establecen las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias.
15. ¿Existen facilidades de pago para el IVA adeudado?

Sí, existen facilidades de pago bajo ciertas condiciones para los contribuyentes que no
pueden pagar el IVA adeudado en un solo pago.
Base legal: El Código Tributario, en su artículo 29, permite acuerdos de pago bajo
condiciones específicas supervisadas por la SAT.
LEY DEL ISR
1. ¿Cuál es el ámbito de aplicación del ISR?

Quedan afectas al impuesto las rentas obtenidas en todo el territorio nacional, definido
este conforme a los establecido en la Constitución Política de la Republica de
Guatemala. Art. 3 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
2. ¿Qué es la renta bruta?

Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,
gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el período de
liquidación, provenientes de ventas de bienes o prestación de servicios y otras
actividades lucrativas. Art. 20 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
3. ¿Qué son agentes de retención?

Son sujetos pasivos del impuesto, quienes paguen o acrediten rentas a los
contribuyentes y respondan solidariamente del pago del impuesto. Art. 13 Ley de
Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
4. ¿Qué regímenes de rentas para actividades lucrativas existen?

Existe el régimen sobre las utilidades de actividades lucrativas y el régimen opcional
simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas. Art. 14 Ley de Actualización
Tributaria, Decreto 10-2012.
5. ¿Cuál es el tipo impositivo en el régimen sobre utilidades de actividades

lucrativas?
Los contribuyentes inscritos a este régimen aplican a la base imponible determinada el
tipo impositivo del veinticinco por ciento (25%) Art. 36 Ley de Actualización Tributaria,
Decreto 10-2012.
6. ¿Cómo se determina la renta imponible del régimen opcional simplificado sobre

ingresos de actividades lucrativas?
Los contribuyentes que se inscriban al régimen opcional simplificado sobre ingresos de
actividades lucrativas deben determinar su renta imponible deduciendo de su renta
bruta las rentas exentas. Art. 43 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
7. ¿Cuál es el periodo de liquidación del régimen opcional simplificado sobre

ingresos de actividades lucrativas?
Eb este régimen el periodo de liquidación es mensual. Art. 45 Ley de Actualización
Tributaria, Decreto 10-2012.
8. ¿Están afectas las empresas de transporte no domiciliadas en Guatemala?

Si. Los contribuyentes no domiciliados en Guatemala, que presten servicios de
transporte, deben efectuar un pago de 5% sobre el importe bruto de los fletes de carga
y pasajes originados en Guatemala, como pago definitivo del impuesto, a través de sus
representantes domiciliados en Guatemala. Art 104, numeral 1, literal a, inciso ii, Ley
de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
9. ¿Se pueden deducir los seguros de vida en la renta del trabajo en relación de
dependencia?
Si, las personas individuales en relación de dependencia pueden deducir de su renta
neta las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue suma
alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate. Art. 72, literal d, Ley de
10. ¿Cuál es el tipo impositivo para las rentad de capital y para las ganancias de
capital?
El tipo impositivo aplicable a la base imponible de las rentas de capital mobiliarios e
inmobiliarias y para las ganancias de capital es del diez por ciento (10%). Art. 92 Ley de
11. ¿ Quién determinará el impuesto a la primera matricula de vehículos terrestres?

La Administración tributaria determinara el impuesto especifico a la primerea matricula
de vehículos automotores terrestres, multiplicando la base imponible por el tipo de
impositivo correspondiente al tipo del vehículo de que se trate. Art. 115 Ley de
12. ¿Se puede cambiar de régimen de ISR?

Si, los contribuyentes pueden cambiar de régimen previo aviso a la Administración
Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante el mes anterior al inicio de la vigencia
del nuevo periodo anual de liquidación. Art. 51 Ley de Actualización Tributaria, Decreto
10-2012.
13. ¿Qué es el principio de libre competencia?

Se entiende para efectos tributarios, por principio de libre competencia, el precio o
monto para una operación determinada que partes independientes habrían acordado en
condiciones de libre competencia en operaciones comparables a las realizadas. Art. 54
Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
14. ¿Cuál es el ámbito objetivo de aplicación de las partes relacionadas?

El ámbito de aplicación de las normas de valoración de las operaciones entre partes
relacionadas alcanza a cualquier operación que se realice entre la persona residente en
Guatemala con la residente en el extranjero, y tenga efectos en la determinación de la
base imponible del periodo en el que se realiza la operación y en los siguientes
periodos. Art. 57 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
15. ¿Qué sucede con los trabajadores que tengan más de un patrono?
Cuando el rabajador tenga más de un patrono, debe informar dicho extremo al patrono
que le pague la mayor remuneración anual. Para determinar el monto de la retención
total, según el tipo impositivo que le corresponda, el trabajador debe indicarle mediante
declaración jurada, el monto de cada una de las retribuciones que recibe d los otros
patronos. Art. 77 Ley de Actualización Tributaria, Decreto 10-2012.
LEY DE IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
1. ¿Cuál es el objetivo principal de la Ley del Impuesto de Solidaridad según el

considerando del decreto?
Respuesta: El objetivo principal es buscar mecanismos que mantengan y fortalezcan la

recaudación tributaria para financiar programas de inversión social.
2. ¿Cuál es el órgano encargado de administrar el Impuesto de Solidaridad según

el artículo 13?
Respuesta: La Superintendencia de Administración Tributaria.
3. ¿Cómo se define el hecho generador del Impuesto de Solidaridad según el

artículo 3?
Respuesta: La realización de actividades mercantiles o agropecuarias en el territorio
nacional por las entidades mencionadas en el artículo 1 de la Ley.
4. ¿Cuál es la base imponible del Impuesto de Solidaridad según el artículo 7?
Respuesta: La mayor cantidad entre la cuarta parte del monto del activo neto o la cuarta
parte de los ingresos brutos.
5. ¿Cuál es el tipo impositivo del Impuesto de Solidaridad según el artículo 8?
Respuesta: El tipo impositivo es del uno por ciento (1%).
6. ¿Cuándo debe realizarse el pago del Impuesto de Solidaridad según el artículo

10?
Respuesta: Dentro del mes inmediato siguiente a la finalización de cada trimestre

calendario.
7. ¿Quiénes están exentos del Impuesto de Solidaridad según el artículo 4?
Respuesta: Organismos del Estado, universidades, centros educativos, y otros sujetos

especificados en las letras a, b, c, d, e, y f del artículo 4.
8. ¿Qué entidades pueden acreditar el Impuesto de Solidaridad al Impuesto Sobre

la Renta según el artículo 11?
Respuesta: Los contribuyentes pueden optar por acreditar el Impuesto de Solidaridad al

Impuesto Sobre la Renta en una de las formas especificadas en los incisos a y b del
artículo 11.
9. ¿Cuál es la vigencia de la Ley del Impuesto de Solidaridad según el artículo 15?
Respuesta: La ley entró en vigencia el 1 de enero de 2009.
10. ¿Cuál es el período impositivo del Impuesto de Solidaridad según el artículo 6?
Respuesta: El período impositivo es trimestral y se computa por trimestres calendario.
11. ¿Qué se excluye de los ingresos brutos según la definición en el artículo 2c?
Respuesta: Se excluyen los ingresos por resarcimiento de pérdidas patrimoniales o
personales provenientes de contratos de seguro, reaseguro y reafianzamiento y las
primas cedidas de reaseguro y de reafianzamiento.
12. ¿Cuál es el plazo para aplicar la exención a contribuyentes que incurran en

pérdidas de operación según el artículo 4g?
Respuesta: La exención se aplica exclusivamente para los cuatro períodos impositivos

siguientes al segundo año en que resultaron las pérdidas.
13. ¿Cuáles son las entidades exentas del Impuesto de Solidaridad según el artículo
4?
Respuesta: Organismos del Estado, universidades, centros educativos, y otros sujetos

especificados en las letras a, b, c, d, e, y f del artículo 4.
14. ¿Cuál es la sanción por infracciones a las disposiciones de la Ley del Impuesto
de Solidaridad según el artículo 12?
Respuesta: Las infracciones serán sancionadas de acuerdo con lo establecido en el

Código Tributario y el Código Penal, según corresponda.
15. ¿Quiénes son los sujetos pasivos del Impuesto de Solidaridad según el artículo
5?
Las personas individuales o jurídicas, los fideicomisos, los contratos de participación,

las sociedades irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza, las
sucursales, las agencias o establecimientos permanentes o temporales de personas
extranjeras qué operen en el país, las copropiedades, las comunidades de bienes, los
patrimonios hereditarios indivisos y de otras formas de organización empresarial
16. ¿Cuál es la diferencia entre la cuarta parte del monto del activo neto y la cuarta
parte de los ingresos brutos en la base imponible según el artículo 7?
Respuesta: La base imponible es la mayor entre la cuarta parte del monto del activo
neto y la cuarta parte de los ingresos brutos. En el caso de contribuyentes cuyo activo
neto sea más de cuatro veces sus ingresos brutos, se aplica la base imponible
establecida en la literal b) del párrafo anterior.
LEY DEL TIMBRE FISCAL
1. ¿Cuál es el decreto vigente de la ley del impuesto de timbres fiscales y de papel

sellado especial para protocolos?
Decreto Número 3792
2. ¿Sobre quién recae el impuesto documentario según el artículo número 1 de

esta ley?
Sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan en esta ley.
Se establece un impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial para
Protocolos.
3. ¿Cuáles son los documentos que están afectos al impuesto?

 Los contratos civiles y mercantiles
 Los documentos otorgados en el extranjero (de presentarse ante cualquier
autoridad o de ser citados en cualquier actuación notarial).
 Los documentos públicos o privados cuya finalidad sea la comprobación del
pago con bienes o sumas de dinero.
 Los comprobantes de pago emitidos por las aseguradoras o afianzadoras, por
concepto de primas pagadas o pagos de fianzas correspondientes a pólizas de
toda clase de seguro o de fianza.
 Los comprobantes por pagos de premios de loterías, rifas y sorteos practicados
por entidades privadas y públicas.
 Los recibos o comprobantes de pago por retiro de fondos de las empresas o
negocios, para gastos personales de sus propietarios o por viáticos no
comprobables.
 Los documentos que acreditan comisiones que pague el Estado por
recaudación de impuestos, compra de especies fiscales y cualquier otra
comisión que establezca la ley.
4. ¿Cuál es el porcentaje aplicable al impuesto y en que artículo de la ley se
encuentra?
La tarifa del impuesto es del tres por ciento (3%). Y se encuentra en el artículo 4. La
tarifa al valor.
5. Escriba el artículo 7 en mención del mínimo exento aplicable sobre esta ley.
Artículo 7. Del Mínimo Exento. Cuando el valor consignado en un documento gravado,
con tarifas al valor sea de hasta treinta y tres quetzales (Q. 33.00), no se genera
impuesto.
6. ¿Quiénes están exentos de este impuesto?

 El Estado y sus entidades descentralizadas, autónomas, las municipalidades y
sus empresas, cuando el pago del impuesto les corresponda.
 La Universidad de San Carlos de Guatemala y las otras universidades
autorizadas para operar en el país.
 Los establecimientos educativos privados que realicen planes y programas
oficiales de estudios, así como los autorizados como experimentales, cuando el
pago del impuesto les corresponda.
 Las asociaciones, fundaciones o instituciones de asistencia pública o de
servicio social a la colectividad, culturales, gremiales, científicas, educativas,
artísticas o deportivas; sindicatos de trabajadores, asociaciones solidaristas a
instituciones religiosas, siempre que estén autorizadas por la ley, que no
tengan por objeto el lucro.
 Todos los actos y contratos realizados por las cooperativas, federaciones y
confederación de cooperativas entre sí y con sus asociados. Sin embargo, los
actos y contratos que realicen con terceros pagarán el impuesto establecido en
esta ley.
7. ¿Cuáles son los documentos que generan el momento de pago del impuesto?
 Las escrituras públicas afectas, cuando se compulse el testimonio
correspondiente.
 Los documentos otorgados en el extranjero que hayan de surtir sus efectos en
el país, en el propio documento y en el momento previo a su protocolización,
de conformidad con las normas de la Ley del Organismo Judicial.
 Los informes originales que las aseguradoras y afianzadoras rinden
mensualmente a la Superintendencia de Bancos, por concepto de primas
pagadas de pólizas de seguros y pagos de fianzas.
 Los comprobantes de pago de premios de loterías, rifas y sorteos, en el
momento en que se paguen, conforme las modalidades que establece esta ley
y su reglamento.
 Los documentos que contengan actos gravados, cuyo impuesto debe pagarse
anualmente.
 En los contratos administrativos el impuesto se pagará en efectivo, en forma
anticipada sobre la totalidad del contrato, directamente en la dirección,
administraciones o receptorías fiscales.
 En todos los documentos que contengan actos gravados y que se detallan en
la ley, en la fecha en que se expidan los mismos o se reciban los pagos.
8. ¿Cuál es el artículo de la ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado

especial?
El artículo 3 de la ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para
protocolos y también regula que el sujeto pasivo del impuesto, será quien o quienes
emitan, suscriban u otorguen documentos que contengan actos o contratos objeto del
impuesto y constituye un hecho generador de impuesto.
9. ¿Quién es el sujeto pasivo?

Es sujeto pasivo del impuesto quien o quienes emitan, suscriban u otorguen
documentos que contengan actos o contratos objeto del impuesto y es hecho generador
del impuesto tal emisión, suscripción u otorgamiento.
10. ¿Cuál es el procedimiento para adherir timbres fiscales?
Según el artículo 6 del acuerdo gubernativo 4-2013 reglamento de la ley del impuesto
de timbres fiscales y de papel sellado especial. Los timbres fiscales deberán adherirse
en el documento correspondiente a utilizarse. Cuando se usen varios timbres fiscales,
se colocaran uno seguido de otro, sin sobreponerlos entre sí.
11. Según el artículo 4 de la ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado
especial para protocolos ¿cuál es la forma de pago?
El impuesto se podrá pagar adhiriendo timbres fiscales en efectivo, con cheque

personal del mismo banco, de caja o gerencia u otro medio que faciliten los bancos del
sistema, tarjetas de crédito o debido u otros medios similares que permitan en los
bancos del sistema autorizados por la Administración Tributaria.
12. Según el acuerdo gubernativo 4-2013 reglamento de la ley del impuesto de

timbres fiscales y de papel sellado especial ¿Cómo se puede inutilizar los
timbres fiscales
En su artículo 7 establece la Inutilización de timbres fiscales y dice lo siguiente los
timbres fiscales que, se utilicen para pagar el impuesto, se adhieran en los
documentos correspondiente y en ese momento deberán ser utilizados por los
sujetos obligados, de la siguiente manera:
a. Con perforación, inutilización el Timbre Fiscal, teniendo cuidado que ésta

no dañe los números del registro y su valor.
b. Con sello que contenga el nombre, denominación o razón social del
contribuyente.
13. ¿Cómo se puede acceder a una restitución del impuesto de timbres fiscales?
La Administración Tributaria podrá acceder a otorgar la restitución al impuesto de
Timbres Fiscales y Papel Sellado Especial para protocolos pagados en exceso o
indebidamente, independientemente de la forma de pago que se haya utilizado y si las
especies fiscales fueron inutilizadas.
14. ¿Los timbres fiscales pagan impuestos?

Según el artículo 1 del acuerdo gubernativo 4-2013, se establece un impuesto al
reglamento de la ley del impuesto de timbres fiscales y de papel sellado especial para
protocolos. Sobre los documentos que contienen los actos y contratos que se expresan
en la ley.
15. ¿Cuándo son resueltas las peticiones?

Las peticiones que se dirijan a la Administración Tributaria, deberán ser resueltas y
notificadas dentro de los quince (15) días siguientes a la fecha en que haya concluido
su trámite. Cuando la Administración Tributaria reciba una petición, deberá darle trámite
dentro de los siguientes cinco (5) días hábiles de recibida, debiendo señalar en la
primera resolución, las diligencias que se realizarán para la tramitación del expediente.
16. ¿Quiénes fabrican Los timbres fiscales y papel de sellado especial?

El Ministerio de Finanzas Públicas se encargará de la fabricación de timbres fiscales y
papel sellado especial para protocolos, pero cuando lo considere necesario, podrá
celebrar contratos de suministro con entidades nacionales o extranjeras. El reglamento
establecerá todo lo relativo a los procedimientos de fabricación, custodia, distribución,
mantenimiento de existencia y destrucción de especies fiscales. Las características de
los timbres fiscales y el papel sellado especial para protocolos podrán ser modificadas
por el ministerio, a través de acuerdos ministeriales, para adaptarlos a los nuevos
métodos y técnicas de producción y utilización.
MODULOS DE AGENCIA VIRTUAL – RETENCIONES WEB
En Guatemala, el régimen de retenciones en la web, conocido como "RetenIVA" o

retenciones electrónicas, es un mecanismo implementado por la Superintendencia de
Administración Tributaria (SAT) para facilitar, controlar y asegurar la recaudación del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto Sobre la Renta (ISR) por medio de
retenciones realizadas electrónicamente. Este sistema permite a los agentes de
retención declarar y pagar las retenciones de impuestos de una manera más eficiente y
automatizada, utilizando las plataformas digitales proporcionadas por la SAT.
¿Qué es el SISTEMA RETENCIONES WEB – ISR -?

El sistema está desarrollado a partir del insumo principal de Factura Electrónica en
Línea -FEL-, de esta forma el agente de retención del ISR tiene a disposición las
facturas electrónicas para practicar la retención desde el momento en que el proveedor
las haya emitido, el mismo cuenta con la opción de carga masiva de los documentos
tributarios en papel, conforme a lo establecido en el Decreto Número 10-2012, Ley de
Actualización Tributaria.
¿Cuándo deben incorporarse?

1. Contribuyentes Especiales Grandes deben incorporarse a partir del 1 de enero
de 2022.
2. Contribuyentes Especiales Medianos deben incorporarse a partir del 1 de
febrero de 2022.
3. Contribuyentes Normales deben incorporarse a partir del 1 de marzo de 2022.
4. Sector Público deben incorporarse a partir del 1 de abril de 2022.
5. Contribuyentes Especiales Regionales deben incorporarse a partir del 1 de
mayo de 2022.
¿Cómo ingreso al sistema?

Si el contribuyente es calificado como Agente de Retención del IVA puede ingresar con
RNIT y la clave que utiliza para ingresar al Sistema Retenciones WEB, donde tendrá la
opción de realizar retenciones del ISR y del IVA, respectivamente.
Si es contribuyente normal, debe ingresar desde su Agencia Virtual>> Servicios>>

Retenciones Web>> donde encuentra las opciones para realizar la generación de las
constancias de retención del ISR.
¿Cuáles son las obligaciones de los Agentes de Retención del ISR?

1. Efectuar las retenciones establecidas en la ley, cuando deban actuar como
Agentes de Retención del ISR.
2. Generar la Declaración Jurada del ISR con la totalidad del impuesto retenido,
y enterarlo dentro del plazo de los primeros (10) días hábiles del mes
siguiente a aquel en que se emitió la constancia de retención.
3. Emitir la constancia de retención respectiva con la fecha de la factura.
4. Entregar al contribuyente la constancia de retención dentro de los primeros (5)
días del mes inmediato siguiente.
5. Estar al día en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
¿Qué rentas puedo declarar en el Sistema Retenciones WEB para el ISR?

 Actividades Lucrativas
 Rentas de Capital
 Facturas Especiales
¿Se puede delegar permisos a colaboradores para realizar gestiones de Otras Rentas
dentro del sistema Retenciones WEB?
El titular puede delegar permisos a sus colaboradores para que realicen gestiones
dentro del sistema, para lo cual se adjunta el manual de usuario que da el soporte sobre
los permisos delegables dentro del Sistema Retenciones WEB-ISR.
Las retenciones web son aquellas que se realizan de forma electrónica a través del
portal de la SAT, aplicables tanto al IVA como al ISR, dependiendo de las operaciones
realizadas y las obligaciones fiscales de las partes involucradas. Este proceso digital
busca optimizar y simplificar el cumplimiento tributario, reduciendo errores y facilitando
el seguimiento en tiempo real de las retenciones efectuadas.
Funcionamiento y Obligados
Agentes de Retención: Generalmente, los agentes de retención son empresas o

entidades designadas por la SAT que, por su actividad económica, volumen de
operaciones o por criterios específicos establecidos por la autoridad tributaria, están
obligadas a retener el IVA y/o ISR en las operaciones de compra de bienes, adquisición
de servicios o pagos a proveedores y luego enterar estos montos a la SAT.
RetenIVA: Es el sistema enfocado en la retención del Impuesto al Valor Agregado,

donde el agente de retención debe retener un porcentaje del IVA facturado en las
operaciones de compra o adquisición de servicios y posteriormente enterar este monto
a la SAT.
Retenciones de ISR: Similar al RetenIVA pero aplicado al Impuesto Sobre la Renta,

donde se retiene un porcentaje del ISR en pagos sujetos a este impuesto según las
normativas y tablas aplicables.
Proceso de Retención y Entero
Retención: En el momento de realizar el pago o crédito en cuenta, el agente de

retención debe calcular y retener el impuesto correspondiente según la operación.
Declaración y Pago: El agente de retención debe declarar estas retenciones

electrónicamente a través del portal de la SAT dentro de los plazos establecidos,
generalmente dentro del mes siguiente al que corresponden las retenciones.
Certificación: Una vez realizada la retención y el entero correspondiente, el agente de

retención debe emitir una constancia de retención al proveedor o sujeto retenido, la cual
sirve como crédito fiscal o como comprobante para la declaración del ISR.
Beneficios
Eficiencia: Automatiza el proceso de retención y pago de impuestos, facilitando el
cumplimiento tributario.
Control: Mejora el control y seguimiento de las retenciones realizadas por parte de la

SAT.
Transparencia: Aumenta la transparencia en las transacciones comerciales y reduce la

evasión fiscal.
Requisitos y Configuración
Para poder realizar retenciones web, los agentes de retención deben estar registrados y
autorizados por la SAT, tener acceso al portal de servicios electrónicos de la SAT, y
cumplir con los requisitos técnicos y legales establecidos por la autoridad tributaria.
Es importante consultar regularmente las actualizaciones y comunicados de la SAT, ya

que las disposiciones fiscales, los porcentajes de retención y los procedimientos
pueden cambiar. Además, la SAT ofrece guías, manuales y asistencia para facilitar el
uso de las herramientas de retenciones web y asegurar el cumplimiento de las
obligaciones fiscales de manera adecuada.
NIIF IMPUESTO A LAS GANANCIAS
La Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) relacionada con el impuesto a

las ganancias es la NIIF 12, conocida anteriormente como IAS 12. Esta norma aborda
cómo las empresas deben tratar el impuesto sobre las ganancias (tanto corriente como
diferido) en sus estados financieros. Su objetivo es establecer el tratamiento contable
del impuesto a las ganancias, incluyendo el procedimiento para el cálculo del impuesto
corriente y del impuesto diferido, la contabilización de los activos y pasivos por
impuestos diferidos, y la presentación de la información en los estados financieros.
Principales Aspectos de la NIIF 12 (IAS 12) sobre Impuesto a las Ganancias
Objetivo: Proporcionar un tratamiento contable para el impuesto a las ganancias, que

incluye tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto Corriente: Es el impuesto sobre la renta que es pagadero o recuperable en el
periodo corriente por las ganancias fiscales del periodo. La NIIF 12 requiere que las
empresas reconozcan una obligación (o activo) por el impuesto corriente resultante de
las ganancias (o pérdidas) fiscales del periodo actual.
Impuesto Diferido: Representa las futuras consecuencias fiscales de recuperar o

liquidar el valor en libros de los activos y pasivos de la empresa. Los impuestos
diferidos se calculan aplicando las tasas fiscales esperadas en el periodo en que se
espera que los activos sean recuperados o los pasivos liquidados, basados en las leyes
fiscales que han sido promulgadas o prácticamente promulgadas al final del periodo
sobre el que se informa.
Reconocimiento de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos: La NIIF 12 establece

que las empresas deben reconocer un activo por impuesto diferido por todas las
diferencias temporarias deducibles, pérdidas fiscales y créditos fiscales no utilizados,
siempre que sea probable que la empresa disponga de ganancias fiscales futuras
contra las cuales se puedan utilizar estos importes.
Valoración: Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse utilizando las
tasas fiscales que se espera apliquen en el periodo en que el activo será realizado o el
pasivo liquidado, basado en las leyes fiscales promulgadas o prácticamente
promulgadas al final del periodo sobre el que se informa.
Presentación y Revelación: La NIIF 12 también establece cómo deben presentarse los

impuestos corrientes y diferidos en los estados financieros y las revelaciones que deben
hacerse para proporcionar información sobre la posición fiscal de la empresa, el
movimiento de los saldos de impuestos diferidos y la relación entre el resultado
contable y el impuesto a las ganancias.
Tratamiento de los Cambios en las Tasas de Impuestos o Leyes Fiscales: La norma

requiere que los cambios en las tasas de impuestos o en las leyes fiscales que afectan
a los activos y pasivos por impuestos diferidos se reconozcan en el resultado del
periodo en que ocurre el cambio.
La NIIF 12 es esencial para asegurar que los estados financieros de las empresas
reflejen de manera precisa tanto las obligaciones fiscales corrientes como las futuras y
proporcionen a los usuarios de los estados financieros información relevante y fiable
sobre la posición fiscal de la empresa.
Sección 29 - Impuesto a las Ganancias

Alcance de esta sección
29.1 Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a las ganancias incluye
todos los impuestos, nacionales y extranjeros, que estén basados en ganancias
fiscales. El impuesto a las ganancias incluye también impuestos, tales como
retenciones de impuestos que una subsidiaria, asociada o negocio conjunto tienen que
pagar por repartos de ganancias a la entidad que informa.
29.2 Esta sección trata la contabilidad del impuesto a las ganancias. Se requiere que
una entidad reconozca las consecuencias fiscales actuales y futuras de transacciones y
otros sucesos que se hayan reconocido en los estados financieros. Estos importes
fiscales reconocidos comprenden el impuesto corriente y el impuesto diferido. El
impuesto corriente es el impuesto por pagar (recuperable) por las ganancias (o
pérdidas) fiscales del periodo corriente o de periodos anteriores. El impuesto diferido es
el impuesto por pagar o por recuperar en periodos futuros, generalmente como
resultado de que la entidad recupera o liquida sus activos y pasivos por su importe en
libros actual, y el efecto fiscal de la compensación de pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
29.3 Esta sección no trata sobre los métodos de contabilización de las subvenciones
del gobierno (véase la Sección 24 Subvenciones del Gobierno). Sin embargo, esta
sección se ocupa de la contabilización de las diferencias temporarias que pueden
derivarse de tales subvenciones. Reconocimiento y medición de impuestos corrientes
29.4 Una entidad reconocerá un pasivo por impuestos corrientes por el impuesto a
pagar por las ganancias fiscales del periodo actual y los periodos anteriores. Si el
importe pagado, correspondiente al periodo corriente y a los anteriores, excede el
importe por pagar de esos periodos, la entidad reconocerá el excedente como un activo
por impuestos corriente.
29.5 Una entidad reconocerá un activo por impuestos corriente por los beneficios de
una pérdida fiscal que pueda ser aplicada para recuperar el impuesto pagado en un
periodo anterior.
29.6 Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos corrientes a los importes
que se esperen pagar (o recuperar) usando las tasas impositivas y la legislación que
haya sido aprobada, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado,
en la fecha de presentación. Una entidad considerará las tasas impositivas y las leyes
fiscales cuyo proceso de aprobación esté prácticamente terminado cuando los pasos
restantes requeridos por el proceso de aprobación no hayan afectado históricamente al
resultado ni sea probable que lo hagan. Los párrafos 29.32 a 29.33 proporcionan una
guía adicional de medición.
Reconocimiento de impuestos diferidos

Principio de reconocimiento general
29.7 Es inherente al reconocimiento de un activo o un pasivo que la entidad que informa
espere recuperar o cancelar el importe en libros de ese activo o pasivo
respectivamente. Cuando sea probable que la recuperación o liquidación de ese
importe en libros vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de los
que se tendrían si esta recuperación o liquidación no tuviera consecuencias fiscales,
esta sección exige que la entidad reconozca un pasivo por impuestos diferidos (activo
por impuestos diferidos), con ciertas excepciones limitadas. Si la entidad espera
recuperar el importe en libros de un activo, o liquidar el importe en libros de un pasivo,
sin afectar las ganancias imponibles, no surgirá ningún impuesto diferido con respecto
al activo o pasivo.
29.8 Una entidad reconocerá un activo o pasivo por impuestos diferidos por el impuesto
por recuperar o pagar en periodos futuros como resultado de transacciones o sucesos
pasados. Este impuesto surge de la diferencia entre los importes en libros de los
activos y pasivos de la entidad en el estado de situación financiera y los importes
atribuidos a los mismos por parte de las autoridades fiscales (estas diferencias se
denominan “diferencias temporarias”), y la compensación de pérdidas o créditos
fiscales no utilizados hasta el momento procedentes de periodos anteriores.
Bases fiscales y diferencias temporarias

29.9 La base fiscal de un activo es el importe que será deducible de los beneficios
económicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere
el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios económicos no tributan, la
base fiscal del activo será igual a su importe en libros.
29.10 La base fiscal de un pasivo es igual a su importe en libros menos cualquier

importe que sea deducible fiscalmente respecto de ese pasivo en periodos futuros. En
el caso de ingresos de actividades ordinarias que se reciben de forma anticipada, la
base fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros, menos cualquier importe
de ingresos de actividades ordinarias que no resulte imponible en periodos futuros.
29.11 Algunas partidas tienen base fiscal pero no se reconocen como activos ni pasivos
en el estado de situación financiera. Por ejemplo, los costos de investigación y
desarrollo reconocidos como un gasto, al determinar la ganancia contable en el
periodo en que se incurren, pero cuya deducción no se permite para la determinación
de la ganancia (pérdida) fiscal hasta un periodo posterior. La diferencia entre la base
fiscal de los costos de investigación y desarrollo, esto es el importe que la
autoridad fiscal permitirá deducir en periodos futuros, y el importe en libros de cero es
una diferencia temporaria deducible que produce un activo por impuestos diferidos.
29.12 Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situación financiera y su base fiscal. En los estados
financieros consolidados, las diferencias temporarias se determinarán comparando el
importe en libros de los activos y pasivos incluidos en ellos con la base fiscal que
resulte apropiada. La base fiscal se calculará tomando como referencia la declaración
fiscal consolidada en aquellas jurisdicciones en las que esta declaración se presenta.
En otras jurisdicciones, la base fiscal se determinará tomando como referencia las
declaraciones fiscales de cada entidad del grupo en particular.
29.13 Ejemplos de situaciones en las que surgen diferencias temporarias incluyen:
(a) los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en una combinación de

negocios se reconocen a sus valores razonables de acuerdo con la Sección 19
Combinaciones de Negocios y Plusvalía, pero no se realiza un ajuste equivalente a
efectos fiscales (por ejemplo, la base fiscal de un activo puede mantenerse al costo del
propietario anterior). El activo o pasivo por impuestos diferidos resultante afecta al
importe de la plusvalía que reconoce la entidad.
(b) activos que se miden nuevamente, sin hacer un ajuste similar a efectos fiscales. Por
ejemplo, esta Norma permite o requiere que ciertos activos se midan nuevamente a
valor razonable o se revalúen (por ejemplo, la Sección 16 Propiedades de Inversión y la
Sección 17 Propiedades, Planta y Equipo).
(c) la plusvalía surge en una combinación de negocios, por ejemplo, la base fiscal de la
plusvalía será cero si las autoridades fiscales no permiten la amortización o los
deterioros de valor de la plusvalía como un gasto deducible cuando se determina la
ganancia fiscal y no permite que se trate el costo de la plusvalía como un gasto
deducible en el momento de la disposición de la subsidiaria.
(d) la base fiscal de un activo o un pasivo difiere, en el momento de su reconocimiento
inicial, de su importe en libros inicial.
(e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o el
de la participación en negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de la inversión o
participación. No todas estas diferencias temporarias darán lugar a activos y pasivos
por impuestos diferidos (véanse los párrafos 29.14 a
29.16). Diferencias temporarias imponibles

29.14 Se reconocerá un pasivo por impuestos diferidos por toda diferencia temporaria
imponible, a menos que el pasivo por impuestos diferidos haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvalía; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(i) no es una combinación de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal.
Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo por impuestos diferidos, con las
precauciones establecidas en el párrafo 29.25, por las diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y
asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos.
29.15 Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos se
registran contablemente en un periodo, mientras que se computan fiscalmente en otro.
Tales diferencias temporarias son conocidas también con el nombre de diferencias
temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta
naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan
lugar a pasivos por impuestos diferidos:
(a) ingresos por intereses, que se incluyen en la ganancia contable en proporción al

tiempo transcurrido, pero pueden, en algunas jurisdicciones, incluirse en la ganancia
fiscal en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier cuenta por cobrar
con respecto a este ingreso es cero porque dicho ingreso no afectará a la ganancia
fiscal hasta que sea cobrados.
(b) la depreciación utilizada para determinar la ganancia (pérdida) fiscal, puede ser
diferente de la utilizada para determinar la ganancia contable. La diferencia temporaria
es la diferencia entre el importe en libros del activo y su base fiscal, que será igual al
costo original menos todas las deducciones respecto del citado activo que hayan
sido permitidas por las autoridades fiscales, para determinar la ganancia fiscal del
periodo actual y de los anteriores. Una diferencia temporaria imponible surge, y da lugar
a un pasivo por impuestos diferidos cuando la depreciación fiscal es acelerada. Si la
depreciación fiscal no es tan rápida como la depreciación contable, surge una diferencia
temporaria deducible dando lugar a un activo por impuestos diferidos (véase el párrafo
29.16).
DIFERENCIAS TEMPORARIAS DEDUCIBLES

29.16 Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, para todas las diferencias
temporarias deducibles, en la medida en que resulte probable que la entidad disponga
de ganancias fiscales futuras contra las que utilizar esas diferencias temporarias
deducibles, salvo que el activo por impuestos diferidos aparezca del reconocimiento
inicial de un activo o pasivo en una transacción que:
(a) no es una combinación de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afectó ni a la ganancia contable ni a la
ganancia (pérdida) fiscal. Sin embargo, por las diferencias temporarias imponibles
asociadas con inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y por
participaciones en negocios conjuntos, se reconocerá un activo por impuestos diferidos,
de acuerdo con el párrafo
29.17 Los siguientes son ejemplos de diferencias temporarias deducibles que dan lugar
a activos por impuestos diferidos:
(a) los costos por beneficios por retiro, que pueden deducirse para determinar la
ganancia contable, a medida que se reciben los servicios de los empleados, pero que
se deducen al determinar la ganancia fiscal cuando la entidad paga las aportaciones a
un fondo, o cuando paga los beneficios por retiro. Una diferencia temporaria existe
entre el importe en libros del pasivo y su base fiscal; la base fiscal del pasivo es
habitualmente cero. Esta diferencia temporaria deducible hará surgir el activo por
impuestos diferidos a medida que los beneficios económicos fluyan a la entidad, en la
forma de una deducción del beneficio fiscal cuando se paguen los beneficios por retiro o
se realicen las aportaciones;
(b) ciertos activos pueden ser contabilizados por su valor razonable, sin que se haga un
ajuste similar para fines fiscales. En tal caso, aparecerá una diferencia temporaria
deducible, siempre que la base fiscal del activo exceda a su importe en libros.
29.18 La reversión de las diferencias temporarias deducibles dará lugar a deducciones

en la determinación de las ganancias fiscales de periodos futuros. Será probable que se
disponga de ganancias fiscales, contra las que utilizar las deducciones por diferencias
temporarias, siempre que existan diferencias temporarias imponibles en cuantía
suficiente, relacionadas con la misma autoridad fiscal y referidas a la misma entidad
fiscal, cuya reversión se espere:
(a) en el mismo periodo en el que se prevea que reviertan las diferencias temporarias
deducibles; o
(b) en periodos en los que una pérdida fiscal, surgida por un activo por impuestos
diferidos, pueda ser compensada con ganancias anteriores o posteriores. En tales
circunstancias, se reconocerá un activo por impuestos diferidos en el periodo en que
aparezcan las diferencias temporarias deducibles.
29.19 Cuando la cuantía de las diferencias temporarias imponibles, relacionadas con la

misma autoridad fiscal y la misma entidad
sujeta a impuesto sea insuficiente, solo se reconocerá un activo por impuestos diferidos
en la medida que se den cualquiera
de estos supuestos:
(a) cuando sea probable que la entidad vaya a tener suficientes ganancias fiscales,
relacionadas con la misma autoridad fiscal y a la misma entidad fiscal, en el mismo
periodo en el que reviertan las diferencias temporarias deducibles (o en los periodos en
los que la pérdida fiscal, procedente de un activo por impuestos diferidos, pueda
ser compensada con ganancias anteriores o posteriores). Al evaluar si la entidad tendrá
suficientes ganancias fiscales en periodos futuros, se han de ignorar las partidas
imponibles que procedan de diferencias temporarias deducibles que se esperen en
periodos futuros, puesto que el activo por impuestos diferidos, que surja por causa
de esas diferencias temporarias deducibles, requerirá él mismo ganancias futuras para
poder ser utilizados.
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificación
fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos.
29.20 Cuando la entidad tiene un historial de pérdidas recientes, habrá de considerar

las guías que se ofrecen en los párrafos 29.21 y 29.22.
PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES NO UTILIZADOS

29.21 Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan
compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales
no utilizados, pero solo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra las cuales utilizar esas pérdidas o créditos fiscales no
usados. Al evaluar la probabilidad de disponer de ganancias fiscales contra las que
cargar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, la entidad puede considerar los
siguientes criterios:
(a) si la entidad tiene suficientes diferencias temporarias imponibles, relacionadas con

la misma autoridad fiscal, y referidas a la misma entidad fiscal, que puedan dar lugar a
importes imponibles, en cantidad suficiente como para cargar contra ellos las pérdidas o
créditos fiscales no utilizados, antes de que el derecho de utilización expire;
(b) si es probable que la entidad tenga ganancias fiscales antes de que prescriba el
derecho de compensación de las
pérdidas o créditos fiscales no utilizados;
(c) si las pérdidas fiscales no utilizadas han sido producidas por causas identificables,
cuya repetición es improbable;
y
(d) si la entidad dispone de oportunidades de planificación fiscal que vayan a generar
ganancias fiscales en los
periodos en que las pérdidas o los créditos fiscales puedan ser utilizados.
En la medida en que no sea probable disponer de ganancias fiscales contra las cuales
usar las pérdidas o créditos fiscales no utilizados, no se procederá a reconocer los
activos por impuestos diferidos.
29.22 La existencia de pérdidas fiscales no utilizadas puede ser una evidencia

importante de que, en el futuro, no se dispondrá de ganancias fiscales. Por tanto,
cuando una entidad tiene en su historial pérdidas recientes, procederá a reconocer un
activo por impuestos diferidos surgido de pérdidas o créditos fiscales no utilizados, solo
si dispone de una cantidad suficiente de
diferencias temporarias imponibles, o bien si existe alguna otra evidencia convincente
de que dispondrá en el futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la que utilizar dichas
pérdidas o créditos.
Reconsideración de activos por impuestos diferidos no reconocidos

29.23 Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad evaluará nuevamente los
activos por impuestos diferidos no reconocidos. En ese momento la entidad procederá a
registrar un activo de esta naturaleza, anteriormente no reconocido,
siempre que sea probable que las futuras ganancias fiscales permitan la recuperación
del activo por impuestos diferidos.
Inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, y participaciones en

negocios conjuntos
29.24 Aparecen diferencias temporarias cuando el importe en libros de las inversiones
en subsidiarias, sucursales y asociadas, y de las participaciones en negocios conjuntos
(por ejemplo, el importe en libros de una subsidiaria en los estados financieros
consolidados de la controladora son los activos netos consolidados de esa subsidiaria,
incluyendo el importe en libros de cualquier plusvalía relacionada) pase a ser diferente
de la base fiscal (que a menudo coincide con el costo) de la inversión o participación.
Estas diferencias pueden surgir en las más variadas circunstancias, como por ejemplo:
(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las subsidiarias, sucursales,
asociadas o negocios conjuntos;
(b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su subsidiaria estén situadas
en diferentes países; y
(c) por una reducción en el importe en libros de las inversiones en una asociada hasta
su importe recuperable.
Las inversiones pueden contabilizarse de forma diferente en los estados financieros

separados de la controladora, en comparación con los estados financieros
consolidados, en cuyo caso la diferencia temporaria asociada con esa inversión
también puede diferir. Por ejemplo, en los estados financieros separados de la
controladora el importe en libros de una subsidiaria dependerá de la política contable
elegida del párrafo 9.26.
29.25 Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos diferidos en todos los casos
de diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, y con participaciones en negocios conjuntos, excepto que se
den conjuntamente las dos condiciones siguientes:
(a) la controladora, inversor o participante en un negocio conjunto sea capaz de
controlar el momento de la reversión
de la diferencia temporaria; y
(b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en un futuro previsible.
29.26 Una entidad reconocerá un activo por impuestos diferidos, para todas las
diferencias temporarias deducibles procedentes de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, solo en la medida
quesea probable que:
(a) las diferencias temporarias reviertan en un futuro previsible; y
(b) se disponga de ganancias fiscales contra las cuales puedan utilizarse esas
diferencias temporarias.
Medición del impuesto diferido

29.27 Una entidad medirá un pasivo (o activo) por impuestos diferidos usando las tasas
impositivas y la legislación fiscal que hayan sido aprobadas, o cuyo proceso de
aprobación esté prácticamente terminado, en la fecha de presentación. Una entidad
considerará las tasas impositivas y las leyes fiscales cuyo proceso de aprobación esté
prácticamente terminado cuando los pasos restantes requeridos por el proceso de
aprobación no hayan afectado históricamente al resultado ni sea probable que lo hagan.
29.28 Cuando se apliquen diferentes tasas impositivas a distintos niveles de ganancia

imponible, una entidad medirá los pasivos (activos) por impuestos diferidos utilizando
las tasas promedio aprobadas, o cuyo proceso de aprobación esté prácticamente
terminado, que se espera que sean aplicables a la ganancia (o pérdida) fiscal de los
periodos en los que se espere que el pasivo por impuestos diferidos se liquide (el activo
por impuestos diferidos se realice).
29.29 La medición de los pasivos por impuestos diferidos y de los activos por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la
entidad espera, en la fecha sobre la que se informa, recuperar o liquidar el
importe en libros de los activos y pasivos relacionados. Por consiguiente, una entidad
medirá los activos y pasivos por impuestos diferidos utilizando la tasa y la base fiscal
que sean congruentes con la forma en que espere recuperar o pagar la partida
correspondiente. Por ejemplo, si la diferencia temporaria surge de una partida de
ingreso que se espera sea gravable como una ganancia de capital en un periodo futuro,
el gasto por impuesto diferido se mide utilizando la tasa impositiva de las ganancias de
capital y la base fiscal que sea congruente con la recuperación del importe en libros
mediante la venta.
29.30 Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por impuestos diferidos surge de
un activo no depreciable medido utilizando el modelo de revaluación de la Sección 17,
la medición del pasivo por impuestos diferidos o del activo por impuestos diferidos
reflejará las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros del activo
no depreciable mediante la venta. Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge
de propiedades de inversión que se miden a valor razonable existe una presunción
refutable de que el importe en libros de la propiedad de inversión se recuperará
mediante la venta. Por consiguiente, a menos de que la presunción sea refutada, la
medición del pasivo por impuestos diferidos o activos por impuestos diferidos reflejará
las consecuencias fiscales de la recuperación del importe en libros de la propiedad
de inversión en su totalidad mediante la venta. Esta presunción es refutada si la
propiedad de inversión es depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio
cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios económicos
incorporados en dicha propiedad de inversión a lo largo del tiempo, en lugar de
mediante su venta. Si la presunción es refutada, se observarán los requerimientos del
párrafo 29.29.
29.31 El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a

revisión al final de cada periodo sobre el que se informe. Una entidad reducirá el
importe en libros de un activo por impuestos diferidos, en la medida que estime
probable que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal como para permitir que se
utilice la totalidad o una parte del activo por impuestos diferidos reconocido. Esta
reducción deberá ser objeto de reversión, en la medida en que pase a ser probable que
haya disponible suficiente ganancia fiscal.
Medición de impuestos corrientes y diferidos

29.32 Una entidad no descontará los activos y pasivos por impuestos corrientes o
diferidos.
29.33 En algunas jurisdicciones, el impuesto a las ganancias es pagadero a una tasa

mayor o menor, si una parte o la totalidad de la ganancia neta o de las ganancias
acumuladas se pagan como dividendos a los accionistas de la entidad. En algunas
otras jurisdicciones, el impuesto a las ganancias puede ser devuelto o pagado si una
parte o la totalidad de la ganancia neta o de las ganancias acumuladas se pagan como
dividendos a los accionistas de la entidad. En ambas circunstancias, una entidad
deberá medir los impuestos corrientes y diferidos a la tasa impositiva aplicable a las
ganancias no distribuidas hasta que la entidad reconozca un pasivo para pagar un
dividendo. Cuando la entidad reconozca un pasivo para pagar un dividendo, reconocerá
el pasivo (activo) por impuestos corrientes o diferidos resultantes y el gasto (ingreso)
relacionado.
Retenciones fiscales sobre dividendos

29.34 Una entidad que pague dividendos a sus accionistas puede estar obligada a
pagar una porción de dichos dividendos a las autoridades fiscales, en nombre de los
accionistas. Estos montos, pagados o por pagar a las autoridades fiscales, se cargan
al patrimonio como parte de los dividendos.
Presentación - Distribución en el resultado integral y en el patrimonio

29.35 Una entidad reconocerá el gasto por impuestos en el mismo componente del
resultado integral total (es decir, operaciones continuadas, operaciones discontinuadas
u otro resultado integral) o en patrimonio, en función de la transacción u otro suceso
que diera lugar al gasto por impuestos.
Distinción entre partidas corrientes y no corrientes

29.36 Cuando una entidad presente activos corrientes o no corrientes y pasivos
corrientes o no corrientes, como clasificaciones separadas en su estado de situación
financiera no clasificará ningún activo (pasivo) por impuestos diferidos como activo (o
pasivo) corriente.
Compensación
29.37 Una entidad compensará los activos por impuestos corrientes y los pasivos por
impuestos corrientes, o los activos por impuestos diferidos y los pasivos por impuestos
diferidos, si y solo si tiene el derecho, exigible legalmente, de compensar los importes y
puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que tenga planes de liquidarlos
en términos netos o de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente.
Información a revelar
29.38 Una entidad revelará información que permita a los usuarios de sus estados
financieros evaluar la naturaleza y el efecto financiero de las consecuencias de los
impuestos corrientes y diferidos de transacciones y otros eventos reconocidos.
29.39 Una entidad revelará separadamente, los principales componentes del gasto
(ingreso) por impuestos. Estos componentesdel gasto (ingreso) por impuestos pueden
incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del periodo presente o de los
anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento
y reversión de diferencias temporarias;
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carácter fiscal, procedentes de pérdidas fiscales,
créditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que
se han utilizado para reducir el gasto por impuestos;
(f) los ajustes al gasto (ingreso) por impuestos diferidos que surjan de un cambio en el
estatus fiscal de la entidad o sus accionistas;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos
de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29.31; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto relacionado con los cambios en las
políticas y los errores contables, que se ha incluido en la determinación del resultado
del periodo, de acuerdo con la Sección 10
Políticas, Estimaciones y Errores Contables porque no ha podido ser contabilizado de
forma retroactiva.
29.40 Una entidad revelará la siguiente información de forma separada:

(a) Los impuestos corrientes y diferidos agregados relacionados con partidas
reconocidas como partidas de otro resultado integral.
(b) El importe total de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las
partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio.
(c) Una explicación de cualquier diferencia significativa entre el gasto (ingreso) por
impuestos y la ganancia contable multiplicada por la tasa impositiva aplicable. Por
ejemplo, estas diferencias pueden surgir de transacciones tales
como ingresos de actividades ordinarias que están exentas de impuestos o gastos que
no son deducibles para la determinación de la ganancia fiscal (pérdida fiscal).
(d) Una explicación de los cambios en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo sobre el que se informa anterior.
(e) Para cada tipo de diferencia temporaria y para cada tipo de pérdidas y créditos
fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos por impuestos diferidos y pasivos por impuestos diferidos al
final del periodo sobre el que se informa; y
(ii) un análisis de los cambios en los activos por impuestos diferidos y pasivos por
impuestos diferidos durante el periodo.
(f) el importe (y fecha de validez, si la tuvieran), de las diferencias temporarias
deducibles, pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan
reconocido activos por impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
(g) en las circunstancias descritas en el párrafo 29.33, una explicación de la naturaleza
de las consecuencias potenciales que podrían producirse en el impuesto a las
ganancias por el pago de dividendos a sus accionistas.
29.41 Si una entidad no compensa activos y pasivos por impuestos de acuerdo con el
párrafo 29.37 porque no puede demostrar sin esfuerzo o costo desproporcionado que
tiene previsto liquidarlos sobre una base neta o realizarlos de forma simultánea,
la entidad revelará los importes que no han sido compensados y las razones por las
que la aplicación del requerimiento involucraría esfuerzo o costo desproporcionado.

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CRITERIO TRIBUTARIO SAT – IVA

CRITERIO TRIBUTARIO SAT No 1-2019

Vigente: Aplicación de bancarización en el pago a proveedores a través de terceros o

Antecedentes: La Administración Tributaria ha formulado ajustes por crédito fiscal

 Constitución política de la república de guatemala.

Para el presente análisis, es necesario mencionar que el legislador al introducir la

Criterio institucional: La Superintendencia de Administración Tributaria con base a lo

Considerando que los contribuyentes en el desarrollo de sus actividades comerciales

La administración tributaria es sumamente importante en el sistema del Estado por la

 Exportador habitual (adquisición de productos agrícolas y precarios en la forma

Parte de estos criterios también están las responsabilidades de los agentes de

Efectuar estás retenciones cuando corresponda, entregar la totalidad de impuestos

CRITERIO TRIBUTARIO SAT No 2-2019

Generalidad: El tratamiento a otorgar cuando existe dualidad en la calidad de los

Antecedentes: Como parte de las disposiciones legales para el fortalecimiento de la

 Constitución política de la república de guatemala.

 Dualidad de calidad en agente de retención por ser contribuyente especial y

Con estos criterios se tiene la ventaja de que la recaudación tributaria tiende a

CRITERIO TRIBUTARIO SAT – ISR

CRITERIO TRIBUTARIO SAT No 2-2018

Generalidad: Tratamiento del pago de regalías y su deducibilidad en el impuesto sobre

Antecedentes: La Intendencia de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de

 Decreto número 2-89 del congreso de la república de guatemala, ¿

Análisis y evaluación del caso: Tratamiento Tributario de las regalías: La Ley de

Criterios institucionales: Respecto de la deducibilidad, la Ley de Actualización Tributaria

En esta sección nos menciona sobre las disposiciones y obligaciones de la

También hace una importante mención; que la administración tributaria no define el

Con repecho a la documentación de soporte indica que es importante documentar dicha

CRITERIO TRIBUTARIO SAT No 6-2018

Antecedentes: La Intendencia de Asuntos Jurídicos de la Superintendencia de

 Artículos 10 y 11 del Decreto Número 2-89 del Congreso de la República de

Criterios institucionales: Los patronos que no estén obligados a inscribirse en el

El excedente del 100% del salario mensual que se pague de aguinaldo y de

Este criterio es sumamente importante ya que e el país se compone más de salarios en

CRITERIOS TRIBUTARIOS INSTITUCIONALES No. 3-2017

FORMAS DE ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO DE SOLIDARIDAD

Antecedentes: La Administración Tributaria ha realizado de manera periódica criterios

En ese orden de ideas se realizaron 2 mesas de generación de insumos los días 4 y 13

 Código tributario, decreto número 6-91 del congreso de la república de

Análisis y evaluación del caso:

 Acreditamiento del Impuesto de Solidaridad

Este impuesto afecta a empresas y a personas particulares que realizan actividades

Y al momento de no cumplir con el pago de ése o al atrasarse están obligados a cubrir

Este pago se realiza a través de la Agencia virtual de la SAT o Declaraguate

Generalidad: Acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado ante la administración

Vigente: Acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado ante la administración

Antecedentes: La Administración Tributaria ha realizado un análisis sobre qué

 Decreto número 6-91 del congreso de la república de guatemala, código

En este criterio se ha cuestionado la validez constitucional del Impuesto de Solidaridad

“acreditamiento del impuesto de solidaridad pagado ante la administración tributaria en

 El Impuesto de Solidaridad que no se pague dentro de las plazos indicados en el

CRITERIO TRIBUTARIO SAT No 12-2018

Aplicación del impuesto al valor agregado o impuesto de timbres fiscales en la

Se considera importante definir la forma de tributación de la transmisión de dominio de

 Artículo 28 de la Constitución Política de la República de Guatemala; Artículos

Análisis y evaluación del caso: Conforme el artículo 10 de la Ley del Organismo

El artículo 4 del Código Tributario, regula que la aplicación, interpretación e integración

Primera venta de bienes inmuebles:

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Criterios institucionales: Impuesto al valor agregado en la primera venta o permuta de

En esta modalidad de pago del impuesto, en la escritura pública en la cual

Es muy oportuna la recaudación de impuestos mediante esta modalidad de timbres

Esto es beneficioso para el país ya que al hacer trámites de adquisición de bienes o

Por lo cual son seguras los contratos y se abstienen de la falsificación de documentos,