TF Topicos de Derecho Tributario - Grupo 3 Final

UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS
TOPICOS DE DERECHO TRIBUTARIO
TRABAJO FINAL
PROFESORA
DIANA MILAGROS CASTILLO RIVERO
SECCIÓN
CP94-2301-Y61A
GRUPO N° 3
INTEGRANTES
Cabezas Morales Ana Maria - U201923779
Infanzon Canchos Saúl Emerson - U202116595
Portillo Ferro Ana Claudia - U201821487
LIMA, 29 DE ABRIL DEL 2023
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ÍNDICE
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Supuestos de Base Presunta: (Art 65° al Art 72°-D del Código Tributario)
1. Supuesto N° 1 - Artículo 65° Presunciones, numeral 1
Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de
ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o
no se exhiba dicho registro y/o libro.
Aplicación de la presunción: El código tributario establece que la
Administración Tributaria podría efectuar la base presunta cuando en la
información presentada por el contribuyente acerca del registro de ventas se
compruebe de que existan omisiones que sean iguales o mayores al 10% y
representen un incremento en las ventas en no menos de 4 meses, dentro de los 12
meses comprendidos en el requerimiento, asimismo en el caso de que el deudor
tributario no cumpliese con presentar el registro de ventas, el monto de los
ingresos omitidos podrá ser comprobado por la SUNAT en base a información
obtenida de terceros y las ventas declaradas por el contribuyente. (Artículo 66)
a) Caso Práctico
La empresa EL CUERO SA, con RUC 20134512457, se dedica a la fabricación y
venta de calzados. Asimismo, cuenta con 4 inmuebles, y se encuentra en el
Régimen General, con fecha 02/03/2022 ha recibido el requerimiento N° 3657-
2022 por la cual, SUNAT inicia el proceso de fiscalización porque se presume
que existen diferencias en la determinación de la base imponible para la
determinación del IGV y del Impuesto a la Renta por los periodos de enero a
diciembre 2021. En ese sentido, el contribuyente declaró que sus ingresos en el
ejercicio 2021 fueron por S/ 415,021.00.
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En la fiscalización tributaria realizada por SUNAT se detectó que el contribuyente
cuenta con abonos en sus cuentas bancarias, los cuales no han sido facturados, el
detalle es el siguiente:
Periodo Ingresos declarados por Ingresos determinados por

Fecha Pago Declaración Ingresos Omitidos S/
Tributario 2021 el contribuyente S/ SUNAT S/
Enero 2/18/2021 36,045.00 36,045.00 -
Febrero 3/18/2021 37,641.00 37,641.00 -
Marzo 4/22/2021 32,010.00 32,010.00 -
Abril 5/20/2021 21,863.00 21,863.00 -
Mayo 6/18/2021 27,869.00 27,869.00 -
Junio 7/20/2021 38,743.00 38,743.00 -
Julio 8/19/2021 45,691.00 45,691.00 -
Agosto 9/20/2021 34,478.00 34,478.00 -
Setiembre 10/21/2021 31,874.00 39,874.00 8,000.00
Octubre 11/19/2021 39,746.00 47,746.00 8,000.00
Noviembre 12/21/2021 30,187.00 38,187.00 8,000.00
Diciembre 1/20/2022 38,874.00 46,874.00 8,000.00
TOTAL 415,021.00 447,021.00 32,000.00
Para calcular el porcentaje por omisión de ingresos, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones:
Periodo Ingresos declarados por Ingresos determinados por
Fecha Pago Declaración Ingresos Omitidos S/
Tributario 2021 el contribuyente S/ SUNAT S/
Setiembre 10/21/2021 31,874.00 39,874.00 8,000.00
Octubre 11/19/2021 39,746.00 47,746.00 8,000.00
Noviembre 12/21/2021 30,187.00 38,187.00 8,000.00
Diciembre 1/20/2022 38,874.00 46,874.00 8,000.00
TOTAL 140,681.00 172,681.00 32,000.00
Determinación del porcentaje de ventas omitidas:
% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos Ingresos omitidos x 100

Ingresos declarados
% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos 32,000.00 x 100 = 23%

140,681.00
% de incremento de los ingresos es: 23%

La SUNAT determinó los ingresos omitidos presuntos y hallados:
Periodo Presunción de Ingresos Total Ingresos por

Tributario 2021 Ingresos declarados por el contribuyente S/ omitidas 23% Ingresos omitidos halladas ventas omitidas S/
Enero 36,045.00 8,290.35 8,290.35
Febrero 37,641.00 8,657.43 8,657.43
Marzo 32,010.00 7,362.30 7,362.30
Abril 21,863.00 5,028.49 5,028.49
Mayo 27,869.00 6,409.87 6,409.87
Junio 38,743.00 8,910.89 8,910.89
Julio 45,691.00 10,508.93 10,508.93
Agosto 34,478.00 7,929.94 7,929.94
Setiembre 31,874.00 7,331.02 8,000.00 8,000.00
Octubre 39,746.00 9,141.58 8,000.00 9,141.58
Noviembre 30,187.00 6,943.01 8,000.00 8,000.00
Diciembre 38,874.00 8,941.02 8,000.00 8,941.02
TOTAL 415,021.00 95,454.83 32,000.00 97,180.80
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Determinación del IGV omitido Mensual 18%
Periodo
Total Ingresos omitidos S/ IGV MENSUAL 18 % Deuda Actualizada
Tributario 2021 Intereses
Enero 8,290.35 1,492.26
Febrero 8,657.43 1,558.34
Marzo 7,362.30 1,325.21
Abril 5,028.49 905.13
Mayo 6,409.87 1,153.78
Junio 8,910.89 1,603.96
Julio 10,508.93 1,891.61
Agosto 7,929.94 1,427.39
Setiembre 8,000.00 1,440.00
Octubre 9,141.58 1,645.48
Noviembre 8,000.00 1,440.00
Diciembre 8,941.02 1,609.38
TOTAL 97,180.80 17,492.54
Determinación de los impuestos:
IGV
Se calculará sobre los ingresos omitidos mes a mes aplicando el 18% y el Tributo será actualizado con los intereses
moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de Resolución de Determinación o el pago. Asimimismo,
calcularemos la multa que es el 50 % del Tributo omitido.
Ingresos omitidos S/ 97,180.80 por el 18 % = S/ 17,492.54
Multa por tributo omitido es: 50% de S/ 17,492.54 = S/ 8746.27
Impuesto a la Renta
Se considera los ingresos omitidos netos. Por lo tanto, el impuesto sería el siguiente:
Ingresos omitidos = Renta neta = S/ 97,180.80
Impuesto = S/ 97,180.80 * 29.5 % = s/ 28,668.34
La multa por tributo omitido es 50% de S/ 28,668.34 = S/ 14,334.17
Recordar que el IR determinado y la multa será actualizada por los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de Determinación
Solución del caso:
Posición del Contribuyente:
El recurrente indica que lleva su contabilidad de forma externa y que ha cumplido
con presentar la documentación sustentatoria indicando de que no está omitiendo
algún comprobante en el Registro de Ventas e indica no haber incurrido en los
supuestos previstos en el artículo 64 del Código Tributario, asimismo ha cumplido
con presentar las declaraciones mensuales en los plazos establecidos por la
Administración Tributaria, y también realizó los pagos a cuenta respecto al
Impuesto a la Renta y del IGV en los meses en el que correspondía. Por otro lado,
el contribuyente conserva los libros y registros de todo el ejercicio 2021, así como
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documentos que generan obligaciones tributarias, sin embargo, presentó
información incompleta acerca del Libro Caja y Bancos.
Posición de la Administración Tributaria:
El numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario establece de que los deudores
tributarios están obligados a conservar los libros y registros u operaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que respalden
las declaraciones juradas por un plazo de 5 años, asimismo, el artículo 9 de la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT menciona que el
contribuyente deberá facilitar las labores de fiscalización y determinación que
realice la Administración Tributaria y en el caso de pérdida o robo de libros o
registros contables, este deberá comunicarse en un plazo de 15 días hábiles.
Por otro lado, el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N° 234-
2006/SUNAT menciona que el contribuyente deberá rehacer los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios y documentación en un plazo de 60 días.
La SUNAT ha identificado mediante la revisión realizada a la empresa de que se
han generado ingresos por alquileres por el valor S/8,000.00 + IGV en los últimos
4 meses del ejercicio 2021, para lo cual ha emitido una Resolución de
Determinación N° 021-004-0052436 al haberse encontrado omisiones en el
Registro de Ventas o en las declaraciones juradas de acuerdo al artículo 66 del
Código Tributario y una Resolución de Multa por la infracción cometida tipificada
en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario vinculado a los tributos y
periodos de Agosto a Diciembre.
De acuerdo con el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario, constituye
infracción no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o
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retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos
o percibidos y /o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les
corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar
cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyen en
la determinación de la obligación tributaria; y/o que generasen aumentos
indebidos de saldos o pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario.
En ese sentido, la Administración utilizó directamente el procedimiento de
determinación sobre base presunta de acuerdo al artículo 64 del Código
Tributario, por el Impuesto general a las ventas y el Impuesto a la Renta, debido
a que se presentó dudas sobre la veracidad por la documentación sustentatoria
presentada por el contribuyente.
b) Razón para aplicar la presunción por parte de la Administración Tributaria
Uno de los motivos por lo cual la SUNAT aplicó la presunción fue porque la
información consignada en el Libro Bancos se encontraba incompleta, no se
reconocían los ingresos obtenidos en sus cuentas bancarias, solo se tuvo como
dato por parte del contribuyente de que se había solicitado al banco mayor
información acerca del abono porque no se reconocía con exactitud su
procedencia.
La Administración Tributaria solicitó como parte de la fiscalización el Registro
de Ventas y el Libro Mayor de las cuentas de ingresos para poder realizar la
validación, sin embargo, el contribuyente solo presentó el Registro de Ventas y
presentó información incompleta acerca del Libro Mayor, por lo cual existe
presunción sobre las operaciones que generan ingresos.
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Por otro lado, en la información consignada por el contribuyente sobre sus
inmuebles, se obtuvo de que cuenta con 4 inmuebles propios y SUNAT presume
de que algún local podría estar destinado para el alquiler a un tercero o a empresas
vinculadas.
c) Referencia normativa
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
✓ RTF Nº 3709-2-2018:
“Que el numeral 1 del artículo 66° del Código Tributario, señala que el
deudor tributario que no cumpla con presentar y/o exhibir el registro de
ventas o libro de ingresos, el monto de ventas o ingresos omitidos se
determinará comparando el total de ventas o ingresos mensuales
comprobados por la Administración a través de la información obtenida
de terceros y el monto de ventas o ingresos declarados por el deudor en
dichos meses.”
✓ RTF Nº 5273-9-2018:
“Que la Administración señala que la recurrente incurrió en las causales
previstas en los numerales 2 y 3 del artículo 64 del Código Tributario, que
la habilitaron para aplicar la determinación sobre base presunta de las
obligaciones tributarias del Impuesto General a las Ventas, por lo que
aplicó el procedimiento previsto en el artículo 66 del citado código.”
Doctrina de especialistas:
✓ OLG Consultores ha publicado un informe acerca de la omisión de
ingresos en los Registros Electrónicos y en las Declaraciones a SUNAT
mediante el cual indica de que por intermedio del Informe N° 115-2019 –
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SUNAT/7T0000, los contribuyentes deberán llevar sus libros y registro de
manera electrónica y en caso omitan algún registro respecto a ingresos o
rentas estarían cometiendo una infracción la cual se encuentra tipificada
en el Numeral 10 del Artículo 175 del Código Tributario que corresponde
al pago de una multa del 0.6% de la Ingresos Netos (IN) del ejercicio
anterior, la misma que no puede ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a
25 UIT, y se incorpora también un régimen de gradualidad de hasta el 90%
si se subsana el pago de la infracción antes de ser notificado por SUNAT.
Link: https://www.olgconsultores.com/post/omisi%C3%B3n-de-
ingresos-en-los-registros-electr%C3%B3nicos-y-en-las-declaraciones-a-
sunat
✓ En la Tesis para obtener el grado de Magister “La presunción de ingresos y
sus efectos en la determinación del impuesto a la renta en las empresas
comerciales del distrito de Pueblo Libre”, se tuvo que recopilar información
de la empresa que se ha tomado como referente con respecto a sus ingresos,
resultados e impuesto a la renta del año 2016 así como también la
información del proceso de fiscalización del cual fue objeto en el año 2017.
En dicha fiscalización, como resultado la Administración Tributaria
comprobó omisiones en no menos de cuatro (4) meses consecutivos mayores
al 10%, aplicando de esta manera la Presunción de Ventas o Ingresos por
omisión en el Registro de Ventas estipulado en el Artículo 66° del Código
Tributario.
Link: http://repositorio.unac.edu.pe/handle/20.500.12952/3959
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d) Efectos colaterales generados dentro de la empresa por dar origen a la Sunat
a usar su facultad de determinación sobre base presunta.
Uno de los efectos colaterales por la omisión de ingresos, es que la empresa tendrá
que rectificar a sus declaraciones mensuales en los cuales se haya suscitado este
hecho, asimismo deberá pagar la multa impuesta por la Administración Tributaria.
Por otro lado, la empresa tendrá que destinar fondos para pagar multas y emplear
horas hombre para poder cumplir con la regularización, en ese sentido se verá
afectada la liquidez de la compañía.
“Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras, o en
su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o no se exhiba
dicho registro”.
Aplicación de la presunción: El código tributario establece que la
Administración Tributaria podría efectuar la base presunta cuando en la
información presentada por el contribuyente acerca del registro de compras y
representen un incremento en las ventas en no menos de 4 meses, dentro de los 12
meses comprendidos en el requerimiento, asimismo en el caso de que el deudor
tributario no cumpliese con presentar el registro de compras, el monto de los
compras mensuales podrá ser comprobado por la SUNAT en base a información
obtenida de terceros y las compras declaradas por el contribuyente. (Artículo 67).
En ese sentido, cuando las omisiones comprobadas sean iguales o mayores al 10%
de las compras, se incrementará las ventas o ingresos declarados en los meses
comprendidos. El monto del incremento de las ventas en los cuales se hallaron las
omisiones no podrá ser inferior al que resulte de aplicar a las compras omitidas el
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índice calculado en base al margen de utilidad bruta, el cual será obtenido de la
declaración jurada anual. (Inciso a) del párrafo 67 del Código Tributario).
a) Caso Práctico
La empresa De Compras Perú SA., con RUC 20463789717 dedicada a la venta de
televisores, se encuentra en el Régimen General, con fecha 05/04/2022 ha recibido
el requerimiento N° 2547-2022 por la cual, SUNAT inicia el proceso de
fiscalización porque se presume que existen omisiones en las compras las cuales
procederían de facturas de compras no registradas en el Registro de Compras por
los periodos de enero a diciembre 2021. En ese sentido, el contribuyente declaró
que sus compras totales en el ejercicio 2021 fueron por S/ 412,586.00.
Las ventas del período 2021 son las siguientes:
Periodo Tributario 2021 Ventas Declaradas
Enero 54,217.00
Febrero 49,758.00
Marzo 39,547.00
Abril 47,574.00
Mayo 34,841.00
Junio 39,874.00
Julio 55,781.00
Agosto 56,957.00
Setiembre 51,234.00
Octubre 47,638.00
Noviembre 39,451.00
Diciembre 64,841.00
TOTAL 581,713.00
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Determinación de Compras omitidas:
Compras declaradas por el Compras determinadas por

Fecha Pago Declaración Compras omitidas S/
Periodo Tributario 2021 contribuyente S/ SUNAT S/
Enero 18/02/2021 44,517.00 44,517.00 -
Febrero 18/03/2021 13,415.00 22,412.00 8,997.00
Marzo 22/04/2021 43,524.00 43,524.00 -
Abril 20/05/2021 54,214.00 54,214.00 -
Mayo 18/06/2021 11,541.00 12,942.00 1,401.00
Junio 20/07/2021 10,241.00 13,415.00 3,174.00
Julio 19/08/2021 35,412.00 35,412.00 -
Agosto 20/09/2021 48,451.00 48,451.00 -
Setiembre 21/10/2021 46,541.00 46,541.00 -
Octubre 19/11/2021 12,341.00 15,147.00 2,806.00
Noviembre 21/12/2021 34,751.00 34,751.00 -
Diciembre 20/01/2022 55,812.00 55,812.00 -
TOTAL 410,760.00 427,138.00 16,378.00
Para calcular el porcentaje por omisión de compras, se toman en cuenta los 4 meses en los que se comprobaron las omisiones:
Compras declaradas por el Compras determinadas por
Fecha Pago Declaración Compras omitidas S/
Periodo Tributario 2021 contribuyente S/ SUNAT S/
Febrero 18/03/2021 13,415.00 22,412.00 8,997.00
Mayo 18/06/2021 11,541.00 12,942.00 1,401.00
Junio 20/07/2021 10,241.00 13,415.00 3,174.00
Octubre 19/11/2021 12,341.00 15,147.00 2,806.00
TOTAL 47,538.00 63,916.00 16,378.00
Determinación del porcentaje de ventas omitidas:
% de compras omitidas Comprobantes de compras de terceros - compras declaradas x 100

Compras declaradas
% de compras omitidas 16,378.00 x 100 = 34%

47,538.00
% de incremento de las 20%
El porcentaje del 34% es mayor que el 10% estipulado en el Artículo 66 numeral
2 del Código Tributario, en este caso el incremento no puede ser inferior al
resultado de aplicar el margen normal de utilidad neta de la empresa (29.5%) al
total de compras omitidas, por lo que se tomará como límite en los meses en que
se incurrió en la omisión.
S/ 16,378.00 x 29.5% = S/ 4,831.51
S/ 16,378.00 + 4,831.51 = S/ 21,209.51 incremento mínimo
La SUNAT determinó los compras sobre la base presunta:
Incremento Mínimo para los

Incremento del 20% Compras omitidas meses en que se deteca la Mayor monto entre
Periodo Tributario 2021 Ventas Declaradas
(A) (B) omisión (A) y (C)
(C) = (B) * 29.5% + (B)
Enero 54,217.00 10,843.40 - - 10,843.40
Febrero 49,758.00 9,951.60 8,997.00 11,651.12 11,651.12
Marzo 39,547.00 7,909.40 - - 7,909.40
Abril 47,574.00 9,514.80 - - 9,514.80
Mayo 34,841.00 6,968.20 1,401.00 1,814.30 6,968.20
Junio 39,874.00 7,974.80 3,174.00 4,110.33 7,974.80
Julio 55,781.00 11,156.20 - - 11,156.20
Agosto 56,957.00 11,391.40 - - 11,391.40
Setiembre 51,234.00 10,246.80 - - 10,246.80
Octubre 47,638.00 9,527.60 2,806.00 3,633.77 9,527.60
Noviembre 39,451.00 7,890.20 - - 7,890.20
Diciembre 64,841.00 12,968.20 - - 12,968.20
TOTAL 581,713.00 116,342.60 16,378.00 21,209.51 118,042.12
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Impuesto General a las Ventas:
La base imponible será el monto incrementado, no debiendo ser en ningún caso menor al incremento mínimo.
Periodo Tributario 2021 Monto Mayor IGV Multa Art. 178 numeral 1
Enero 10,843.40 1,951.81 975.91

Febrero 11,651.12 2,097.20 1,048.60
Marzo 7,909.40 1,423.69 711.85
Abril 9,514.80 1,712.66 856.33
Mayo 6,968.20 1,254.28 627.14
Junio 7,974.80 1,435.46 717.73
Julio 11,156.20 2,008.12 1,004.06
Agosto 11,391.40 2,050.45 1,025.23
Setiembre 10,246.80 1,844.42 922.21
Octubre 9,527.60 1,714.97 857.48
Noviembre 7,890.20 1,420.24 710.12
Diciembre 12,968.20 2,334.28 1,167.14
TOTAL 118,042.12 21,247.58 10,623.79
Determinación de Impuestos:
IGV
Se determinará sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 18% y el Tributo
será actualizado con los intereses moratorios desde la fecha de venciumiento hasta
la fecha de la Resolución de Determinación o el pago, asimismo se calculará la
multa que es el 50% del Tributo omitido, el cual también deben actualizarse sus
intereses moratorios.
Ventas omitidas: S/ 118,042.12 por 18% = S/ 21,247.58

Multa por tributo omitido: 50% de S/ 21,247.58 = S/ 10,623.79
Impuesto a la Renta
En este caso se debe considerar los ingresos omitidos por ventas menos las
compras omitidas halladas en la fiscalización y se determina la Renta Neta:
Ventas omitidas = S/ 118,042.12

Compras omitidas = S/ 16,378.00
Renta Neta = S/ 101,664.12
Impuesto a la Renta 29.5% = S/ 29,990.91

La multa por tributo omitido es 50% = S/ 14,995.46
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En ambos casos tanto como para el IGV y el Impuesto a la Renta se deberá
actualizar la multa con los intereses moratorios hasta la fecha de la Resolución de
Determinación.
Solución del caso:
Posición del Contribuyente:
El contribuyente indica de que lleva registra sus inventarios al costo, cuenta con
un control del almacén en el ingreso y salida de existencias, asimismo lleva
utiliza el método promedio en el Kardex, sin embargo en los mes de
Diciembre han sufrido un robo en el cual se encuentra en proceso el trámite
para la indemnización por parte del seguro, de igual forma afirman que las
diferencias por inventarios como parte de su evaluación física se encuentra
identificado y que cuentan con las guías de remisión y sustentos que acreditan la
fehaciencia de las operaciones.
Posición de la Administración Tributaria:
La Administración Tributaria, como parte de su fiscalización detectó que existen
comprobantes los cuales no han sido anotados en el Registro de Compras, de
acuerdo a la Ley del Impuesto General a las Ventas en el artículo 19, precisa de
que los comprobantes de pago permiten deducir el crédito fiscal y deberán ser
anotados en el Registro de Compras en el mes de su emisión o su pago o en todo
caso dentro de los 12 meses siguientes. Asimismo, el artículo 37 de la Ley del
IGV establece que los contribuyentes del impuesto están obligados a llevar un
Registro de Compras y un Registro de Ventas en los que anotarán las operaciones
que realicen. En ese sentido, la SUNAT encontró que no se registraron facturas
por la compra de mercaderías, por lo que la recurrente indicó que los productos
se iban a devolver, sin embargo, la empresa no contaba con las notas de
14
crédito recibidas por sus proveedores. Por lo cual procedió a emitir la
resolución de determinación y resolución de multa por los períodos en los cuales
se omitió declarar las compras.
b) Motivos para aplicar la presunción por parte de la Administración
Tributaria
Uno de los motivos por los cuales la Administración Tributaria aplicó la
presunción fue porque se identificaron provisiones por inventarios faltantes en los
registros contables, así como también notas de crédito que superaban el valor total
de la factura en referencia.
Por otro lado, los ingresos de mercaderías por el kárdex se encontraban sin
sustento documentario y existían diferencias entre lo registrado en la contabilidad
y el inventario físico de acuerdo al inventario realizado por la compañía al cierre
del ejercicio.
c) Referencia normativa
Jurisprudencia del Tribunal Fiscal
RTF 2020 -3 - 08064:
Se confirma la resolución apelada en el extremo que declaró infundada la
reclamación formulada contra la resolución de determinación emitida por el
Impuesto General a las Ventas de noviembre de 2014, toda vez que se encuentra
acreditado que la recurrente no registró los comprobantes de pago que le
otorgaban crédito fiscal en el Registro de Compras Electrónico de noviembre de
2014, sino que la anotación de dichos comprobantes de pago lo realizó en el
Registro de Compras Electrónico de abril de 2018, por lo que no cumplió con la
anotación de los comprobantes de pago en los períodos que corresponden al mes
de emisión o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes; en consecuencia,
15
no correspondía ejercer el derecho a dicho crédito en el referido período. Se
confirma la resolución apelada en el extremo de la resolución de multa girada por
la comisión de la infracción tipificada por el numeral 1 del artículo 178 del Código
Tributario, no obstante, se revoca en cuanto al Régimen de Gradualidad aplicable
a la mencionada resolución de multa, toda vez que se acogió válidamente a la
rebaja del 60%. Asimismo, se confirma la otra resolución apelada que declaró
infundada la reclamación contra las resoluciones de intendencia que declararon
improcedentes las solicitudes de devolución presentadas, toda vez que los pagos
efectuados por la recurrente por el Impuesto General a las Ventas de noviembre
de 2014 y por la multa rebajada, se encuentran debidamente imputados a las
mencionadas deudas, no apreciándose pagos indebidos y/o en exceso susceptibles
de ser devueltos.
d) Efectos colaterales:
Uno de los efectos colaterales por la omisión de compras y la no anotación en el
Registro de Compras, es que la empresa tendrá que rectificar a sus declaraciones
mensuales en los cuales se haya suscitado este hecho, asimismo deberá pagar la
multa impuesta por la Administración Tributaria.
Por otro lado, la empresa tendrá que destinar fondos para pagar multas y emplear
horas hombre para poder cumplir con la regularización, en ese sentido se verá
afectada la liquidez de la compañía.
e) Razón para aplicar la presunción por parte de la Administración Tributaria
16
El control incorrecto de las existencias físicas y el no contar con la documentación
sustentatoria tales como las guías de remisión y comprobantes de pago, tuvo como
resultado la omisión de anotaciones en el Registro de Compras.
Por otro lado, la compañía registró notas de crédito por el concepto de
devoluciones y descuentos de mercadería, sin embargo, las facturas por la compra
inicialmente no se habían registrado.
e) Medidas de Control:
La empresa deberá implementar un sistema de costos que permita llevar un control
de los ingresos y salidas de los inventarios, asimismo es necesario que se lleve un
correcto control de toda la documentación relacionada a los inventarios, desde las
ordenes de ingreso y salida del almacén, contar con las guías de remisión, así
como también de la factura de compra y la factura de venta por la mercadería
vendida.
Por otro lado, el área contable deberá anotar en el Registro de Compras, toda
operación que implique obtener crédito fiscal, teniendo en cuenta de que deberá
acreditarse la operación mediante ordenes de compra, ordenes de servicio,
sustentos de imágenes, contratos; independientemente de que exista un acuerdo
con el proveedor en que se emitirán notas de crédito posteriores.
En el caso de que ocurra alguna pérdida de existencias producto de un robo, la
empresa deberá efectuar la denuncia policial, asimismo deberá comunicar el
hecho a SUNAT, y cumplir lo establecido en el Artículo 37 en el inciso d) el cual
establece que para que un robo pueda ser deducible para efectos del impuesto a la
renta deberá probarse judicialmente el robo en la parte que tales pérdidas no sean
cubiertas por indemnizaciones del seguro.
17
Supuesto Nro. 03 - Art. 62 Numeral 9.
Presunción de ventas o ingresos omitidos por la existencia de saldos negativos en el

flujo de ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
El artículo 72-A inciso b)

Presunción de Ventas o Ingreso omitidos por la Existencia de saldos negativos en el flujo de
ingreso y egresos de efectivos y/o cuantas bancarias
(Literal b, cuando el saldo negativo sea mensual)
La aplicación esta presunción (ya sea la diaria o mensual) que los egresos constatados o
determinados por la Sunat sean superiores a aquellos que se encuentran anotados en la
contabilidad. De esta forma, cuando a pesar de haberse cumplido con la obligación de utilizar
medios de pago válidos a que alude la Ley de Bancarización, un contribuyente no pueda
acreditar que los ingresos de dinero registrados en el Libro Caja.
Razón de aplicación: Para determinar una deuda tributaria sobre base presunta, la
norma Tributaria exige, en primer lugar, la comprobación de uno de los supuestos
previstos en el artículo 64 del Código Tributario, en este caso se cumple el inciso 4, en
segundo lugar, la aplicación de uno de los procedimientos de presunción expresamente
señalados en la ley. ( Art 64, enciso 4_ El deudor tributario oculte activos, rentas,
ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos).
a) Caso Práctico
18
Con fecha 10 de abril del 2014, a la compañía; ENVAPERU S.A.C. con RUC
20544260970, contribuyente del Régimen General (Tercera Categoría) con operaciones
gravadas. Se le inició una fiscalización de los tributos Impuesto a la Renta e IGV
correspondientes al periodo del 01 de enero del 2013 al 31 de agosto del 2013. Producto
del cotejo del Libro Caja y Bancos al 31 de diciembre del 2013 con sus comprobantes de
pago de compras y ventas presentados en el Requerimiento N° 001, se detectan ciertas
diferencias que hacen presumible aplicación de determinación tributaria sobre base
presunta.
El resumen de las diferencias detectadas por el funcionario de la SUNAT respecto a los
saldos mensuales del Libro Caja y de Bancos con la documentación presentada por la
empresa, se plasma en el siguiente cuadro:
Libro Caja y Bancos de la empresa ENVAPERU S.A.C. – Período 2013
19
Como se puede verificar del cuadro anterior, la inspección efectuada por SUNAT al libro
Caja y Bancos de la empresa: ENVAPERU S.A.C. denota saldos de caja negativos en los
meses de enero, febrero, marzo, abril, mayo, junio y agosto de ejercicio 2013.
Recordemos que en principio, el libro Caja presenta saldos finales positivos por lo que
dicha constatación (la de los saldos negativos) se dará cuando la Administración
determine mayores egresos que los contabilizados y que en conjunto superen a los montos
disponibles saldo inicial más los ingresos del día o mes, según sea el caso.
No obstante, la presunción también aplicaría cuando a pesar de no constatarse egresos no
contabilizados no se reconozcan ingresos provenientes de préstamos por no haber sido
bancarizados.
Acorde con el artículo 65, inciso 9 del Código Tributario, cuando la Administración
Tributaria determine la existencia de saldos negativos, diarios o mensuales, en el flujo de
ingresos y egresos de efectivo y/o cuentas bancarias, presumirá la existencia de ventas o
ingresos omitidos por el importe de dichos saldos.
En ese sentido, en aplicación de esta presunción, tenemos que la empresa ENVAPERU
S.A.C. presenta por el ejercicio 2013 ingresos o ventas omitidas por los meses de enero-
junio y agosto.
20
En ese orden de ideas, se procederá a determinar el IGV omitido, para ello se toma como
base imponible del impuesto el monto correspondiente a las ventas mensuales omitidas
detectados por la Administración, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Actualización del IGV:
1.- Enero, fecha de pago 12-02-13
Importe a actualizar 1,526.58

Cálculo de los intereses moratorios al 10-04-14
Días transcurridos del 12-02-13 al 10-04-14: 422 días x S/ 1526.58 x
0.04% 257.69
Total deuda tributaria IGV más intereses al 10-04-14 1,784.27
2.- Febrero, fecha de pago 13-03-13

0.04% 349.21
3.- Marzo, fecha de pago 10-04-13

0.04% 1,948.66
21
4.- Abril, fecha de pago 13-05-13

0.04% 670.54
5.- Mayo, fecha de pago 12-06-13

0.04% 1,015.01
6.- Junio, fecha de pago 10-07-13
Importe a actualizar 592.02

0.04% 64.89
Total deuda tributaria IGV más intereses al 10-04-14 656.91
7.- Agosto, fecha de pago 11-09-13

0.04% 689.34
Por lo expuesto, el IGV a regularizar, según la columna (4) del cuadro elaborado
anteriormente con sus respectivos intereses moratorios es S/. 44,280.70 (columna 5). Los
22
intereses moratorios determinados por el IGV al 10 de abril del 2014 es S/. 3,483.06 (S/.
44,280.70-S/. 39,285.36).
INGRESOS PRESUNTOS
Determinación de Impuesto a la Renta:
Determinación de los intereses moratorios al 10 de abril 2014

Días transcurridos del 24-03-14 al 10-04-14: 18 días x S/
65475.60 x 0.04% 471.42
En conformidad al Artículo 65, inciso 9; las infracciones tributarias que ha cometido el
contribuyente:
23
En los meses comprendidos de enero del 2013 a agosto del 2013, según corresponda la
empresa " ENVAPERU S.A.C " ha incurrido en la infracción de declarar datos falsos
tipificada en el Art. 178 numeral 1 Código Tributario, lo cual conlleva a una multa con
su respectiva actualización y aplicación de los intereses moratorios a la fecha de pago y
según sea el caso se puede acoger al Régimen de Incentivos Art. 179 del Código
Tributario.
✓ Determinación de la multa por tributo omitido en cada mes – IGV
Actualización de las multas del IGV omitido más intereses al 30 de setiembre:
1.- Enero, fecha de pago 12-02-13

Cálculo de los intereses moratorios al 10-
04-14
Días transcurridos del 12-02-13 al 10-04-
14: 422 días x S/ 4240.50 x 0.04% 715.80
Total deuda tributaria IGV más
intereses al 10-04-14 4,956.30
2.- Febrero, fecha de pago 13-03-13

04-14
14: 394 días x S/ 6155.00 x 0.04% 970.03
24
intereses al 10-04-14 7,125.03
3.- Marzo, fecha de pago 10-04-13

04-14
14: 365 días x S/ 37075.00 x 0.04% 5,412.95
intereses al 10-04-14 42,487.95
4.- Abril, fecha de pago 13-05-13

04-14
14: 333 días x S/ 13983.50 x 0.04% 1,862.60
intereses al 10-04-14 15,846.10
5.- Mayo, fecha de pago 12-06-13

04-14
14: 302 días x S/ 23340.00 x 0.04% 2,819.47
intereses al 10-04-14 26,159.47
6.- Junio, fecha de pago 10-07-13

04-14
14: 274 días x S/ 1644.50 x 0.04% 180.24
intereses al 10-04-14 1,824.74
7.- Agosto, fecha de pago 11-09-13

04-14
25
14: 211 días x S/ 22687.50 x 0.04% 1,914.83
intereses al 10-04-14 24,602.33
✓ Determinación de la multa por Impuesto a la Renta omitido con interés al 30 de
setiembre del 2014. Procedimiento para determinar la Multa por Impuesto a la
Renta
Infracción: Código Tributario Art. 178, Numeral N° 1

Sanción 50% del tributo omitido
Sanción: S/ 65475.60 x 50% = 32,737.80

0.04% 235.71
✓ Resumen de Obligaciones Tributarias al 10 de abril del 2014
b) Motivos que originaron que SUNAT use Base Presunta:

Cuando la administración tributaria constate o determine la existencia de saldos
negativos, diarios o mensuales, en el flujo de ingresos o egresos de efectivo y/o cuentas
bancarias, se presumirá la existencia de ventas o ingresos omitidos por el importe de dicho
saldo.
26
Si la empresa no cuenta con el debido sustento documentario que acredite la naturaleza
de estos ingresos, la Administración Tributaria, SUNAT, podrá desconocer estos
ingresos, lo que implicaría la existencia de saldos negativos en los flujos de efectivo o
cuentas bancarias.
Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al periodo requerido al que corresponda el
día o el mes en que se determinó la existencia de saldos negativos en el flujo de ingresos
o egresos de efectivo y/o cuentas bancarias.
La presente presunción se aplica a los deudores tributarios que perciban rentas de

tercera categoría.
c) Efectos colaterales:
I. Revisión de Libros y registros, donde probablemente se haya incurrido en
infracciones como legalización fuera de fecha, etc.
II. Revisión de otros períodos económicos.
III. Infracción: Código Tributario Art. 178, Numeral N° 1
IV. Sanción 50% del tributo omitido
Medidas de Control
A. En el caso que se pretenda sustentar que el dinero se ingresó en calidad de préstamo,
deberán contar con el correspondiente contrato de mutuo dinerario, el mismo que
deberá tener fecha cierta (firmas legalizadas).
B. Si se tratara de un aporte de capital, este solo podrá ser acreditado mediante la
inscripción del incremento de capital ante el registro de personas jurídicas. No bastará
el acuerdo en el libro de actas.
C. Bancarizar estas operaciones a fin de evitar supuestos que den lugar a Base Presunta.
27
Evidencia o documentación que se le exigiría al auditado
Conciliación bancaria mensual, semestral y anual.
RTF 01105-2-2020
Presunción de ventas o ingresos omitidos por diferencias en cuentas abiertas en
Empresas del Sistema Financiero.
Caso práctico
Casitos S.A.C., identificado con RUC 20889225126, es una empresa que se dedica a la
prestación de servicios de hospedaje.
La Sunat, en virtud de las facultades que le confiere la norma, en el artículo 61 del
Código Tributario, realizó un proceso de verificación de la información y operaciones
de la compañía antes mencionada, relacionadas con el impuesto a la renta 2021.
La Sunat realiza la verificación de la información y operaciones realizando un cruce de
información declarada por el contribuyente Vs la información proporcionada por el
Sistema Financiero en la cual el administrado tiene aperturada cuentas bancarias.
Producto de esta verificación, la administración tributaria halló incongruencias entre
ambas informaciones analizadas según se puede detallar en los siguientes cuadros.
28
Determinación de la base tributaria a partir de los ingresos percibidos en cuentas
bancarias, sobre base presunta.
29
Ingresos percibidos : 6,013,349
Base presunta calculada : 5,096,059
Igv Calculado (18%) : 917,291
Impuesto a la renta (29.5%) : 1,503,337
Igv declarada y pagada : 624,240
Impuesto a la renta : 1,023,061
Diferencia entre los tributos
IGV por regularizar : 293,052
IR por regularizar : 480,277
Para el caso se aplicará la sanción según lo establece el Código Tributario, así como lo
estipulado en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario.
30
La multa es el 50% de los tributos omitidos.
Plan de Evaluación, Control y Seguimiento
A. Revisión de contratos celebrados, en el caso que se pretenda sustentar que el dinero
se ingresó en calidad de préstamo, deberán contar con el correspondiente contrato de
mutuo dinerario, el mismo que deberá tener fecha cierta (firmas legalizadas).
B. Si en cambio, se trata de un aporte de capital, este solo podrá ser acreditado mediante
la inscripción del aumento de capital ante el registro de personas jurídicas. No bastará el
acuerdo en el libro de actas.
C. Préstamos otorgados de socios para la empresa jurídica. Del cual debe constar en acta
legalizada, considerándose el mutuo dinerario, bancarizando de esta manera los ingresos
y egresos.
2. Motivos que se originaron al interior de la empresa que motivaron a la Sunat
que usara esta facultad de determinación en los casos supuestos presentados.
✓ El manejo incorrecto de los Libros Contables genera una inexactitud de la
información que se presenta, en este caso el Libro Caja y Bancos, así como
también la mala praxis de la conciliación bancaria efectuada dentro de la
empresa, la podría incluir partidas pendientes que no se estarían identificando
como los abonos recibidos en las cuentas corrientes.
✓ Por otro lado, el desconocimiento o un mal procedimiento en la emisión de
comprobantes de ventas al generar ingresos por alquileres, solo por el hecho de
generar mayores ingresos para la empresa, sin contar con la emisión de la factura
que permita sustentar la operación.
31
✓ La incompleta información presentada por la compañía con respecto al
requerimiento solicitado por la Administración tributaria da indicios de presunción
de que al interior de la compañía se estaría omitiendo o colocando información
incompleta dentro de los Libros contables y en el Registro de Ventas.
3. Medidas de Control interno
Riesgo detectado Manejo incorrecto Desconocimiento o Presentación

de los Libros un mal incompleta de
Contables procedimiento en información
la emisión de referente a los
comprobantes libros contables
Resolución Artículo 5 del Norma tributaria que
Reglamento de se ve expuesta:
Superintendencia Comprobantes de Numeral 1 del
Nº 045-2017, la Pago, la cual indica Artículo 178 del
que “la oportunidad Código Tributario, en
cual establece que para la emisión de la cual se indica “la
pago deberá ser infracción cometida
“los perceptores de emitido en la con el cumplimiento
rentas de tercera transferencia de de las obligaciones
bienes o en la tributarias al no
categoría que prestación de incluir ingresos y/o
Norma
servicios, incluyendo retribuciones y/o
generen ingresos
Tributaria el arrendamiento y rentas en la
brutos anuales arredramiento determinación de los
financiero, cuando pagos a cuentas,
desde 300 UIT ocurra primero asimismo declarar
alguno de los cifras o datos falsos y
hasta 500 UIT
siguientes supuestos omitir actos
deberán llevar de acuerdo al gravados que
numeral 5. influyan en el pago
como mínimo Libro de la obligación
Diario, Libro Mayor, tributaria.”
Registro de
Compras, Registro
de Ventas e
Ingresos”.
La compañía En ese sentido, otra El área contable

deberá llevar su medida de control deberá de emplear
Registro de Ventas que deberá una validación del
debiendo llevar un implementar la Libro Mayor por las
compañía es tener un cuentas de ingresos
32
control de los procedimiento en el con el Registro de
depósitos no área de facturación y Ventas para
identificados en el el área de ventas, en controlar de que se
área contable con la que está última generen omisiones
informe con respecto en el cumplimiento
Medida de la finalidad de
a los ingresos que se de las obligaciones
obtener una
control interno a van generando y que tributarias, asimismo
conciliación se emitan los evitar realizar
implementar bancaria de forma comprobantes en el rectificaciones y
correcta, completa momento en que se pagar sanciones que
y libre de errores, genera el ingreso de de acuerdo al
así como también dinero, se vende o se artículo 178 en el
evitar errores u presta el servicio, lo numeral 1,
omisiones de que ocurra primero. corresponde al 50%
ingresos en las del tributo por pagar
declaraciones omitido.
mensuales y
anuales que se
presentan a SUNAT.
Evidencia exigible Documentación Documentación

al auditado para Registro de ventas, sustentatoria sea sustentatoria sea
Manuales de física o electrónica física o electrónica
el cumplimiento contabilidad evidenciando el evidenciando el
del control cumplimiento de lo cumplimiento de lo
solicitado. solicitado.
interno
Plan de Realizar un Realizar un Realizar un
seguimiento seguimiento seguimiento
Evaluación,
mensual de dicha mensual de dicha mensual de dicha
Control y tarea. tarea. tarea.
Seguimiento
Niveles de Supervisión Control Control
aprobación
4. Análisis Crítico
Actualmente en el Perú, uno de los problemas más grandes que existen es la
evasión fiscal. Por ello, la Administración Tributaria a través de los años se ha
visto en la necesidad de actualizar e innovar sus procedimientos y sus sistemas
referente a sus métodos de recaudación e inspección fiscal con el propósito de
33
incentivar una mejor educación tributaria con el fin de asegurar la recaudación de
impuestos. Asimismo, en nuestro país existe un alto porcentaje de informalidad
en las Pymes, en ese sentido se genera mucha evasión tributaria, en muchos casos
esto se evidencia en la baja o nula emisión de comprobantes de ventas para evitar
generar pagos a cuenta por los ingresos obtenidos, así como también llevar a cabo
libros contables con información irreal o incompleta, en ese sentido la
Administración Tributaria tiene la potestad de realizar fiscalizaciones tributarias
y aplicar sanciones, sin embargo, también es importante que la SUNAT brinde
mayor información acerca de las obligaciones tributarias dirigidas a las MYPES,
enfocando su atención en resolver consultas u orientaciones hacia el
contribuyente, además de difundir conocimientos e información acerca de temas
tributarios para producir un efecto positivo en el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias. Por otro lado, como grupo consideramos que la
problemática que afrontan las distintas empresas al exponerse a los diferentes
supuestos ya expuestos en el presente trabajo, son los siguientes: En primer lugar,
consideramos que se convierten en cierta forma más susceptibles a futuras
infracciones tipificada en el Código Tributario. En segundo lugar, las diferentes
compañías al ser objeto de aplicación de los diversos supuestos tienen la
posibilidad de desprenderse de recursos económicos; si es que el fallo resulta a
favor del fisco. En este caso, la recurrente tiene que realizar correciones de las
operaciones observadas y cumplicar con los pagos por los conceptos de multas y
sanciones establecidas por la Administración, ya que ha incurrido en errores y si
fuera posible cancelar estas sanciones en el corto plazo, con la finalidad de evitar
un mayor gasto para la compañía. En tercer lugar, la aplicación de la presunción
sobre la base presunta resulta de cierta manera perjudicial para los contribuyentes,
34
ya que se incrementa de manera significativa la base imponible para la
determinación del impuesto a la renta anual y esto origina que los contribuyentes
en ciertos casos paguen más por los conceptos de impuestos y multas . Por último,
la omisión de ingresos por base presunta influye de manera negativa para las
diversas empresas ya que en muchos casos esto origina la diminución de las
utilidades de la empresa. En ese sentido, tener en cuenta que la presunción sobre
base presunta es una característica tributaria fundada por el estado que le permite
al fisco recaudar tributos en base a un supuesto que termina afectando la
rentabilidad y la liquidez de la compañía.
BIBLIOGRAFÍA
✓ http://dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/Mod_NormasLegales_
CyE/Mod_RevisElectronica/revista/18052010/A-6-edic131.pdf
35

TF Topicos de Derecho Tributario - Grupo 3 Final

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UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS

TOPICOS DE DERECHO TRIBUTARIO

Infanzon Canchos Saúl Emerson - U202116595

Portillo Ferro Ana Claudia - U201821487

LIMA, 29 DE ABRIL DEL 2023

1. Supuesto N° 1 - Artículo 65° Presunciones, numeral 1

Presunción de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su defecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o

no se exhiba dicho registro y/o libro.

Aplicación de la presunción: El código tributario establece que la

Administración Tributaria podría efectuar la base presunta cuando en la

información presentada por el contribuyente acerca del registro de ventas se

compruebe de que existan omisiones que sean iguales o mayores al 10% y

representen un incremento en las ventas en no menos de 4 meses, dentro de los 12

meses comprendidos en el requerimiento, asimismo en el caso de que el deudor

tributario no cumpliese con presentar el registro de ventas, el monto de los

ingresos omitidos podrá ser comprobado por la SUNAT en base a información

obtenida de terceros y las ventas declaradas por el contribuyente. (Artículo 66)

La empresa EL CUERO SA, con RUC 20134512457, se dedica a la fabricación y

venta de calzados. Asimismo, cuenta con 4 inmuebles, y se encuentra en el

Régimen General, con fecha 02/03/2022 ha recibido el requerimiento N° 3657-

2022 por la cual, SUNAT inicia el proceso de fiscalización porque se presume

que existen diferencias en la determinación de la base imponible para la

diciembre 2021. En ese sentido, el contribuyente declaró que sus ingresos en el

ejercicio 2021 fueron por S/ 415,021.00.

Periodo Ingresos declarados por Ingresos determinados por

Determinación del porcentaje de ventas omitidas:

% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos Ingresos omitidos x 100

% de Ingresos omitidos = Ingresos omitidos 32,000.00 x 100 = 23%

% de incremento de los ingresos es: 23%

Periodo Presunción de Ingresos Total Ingresos por

Determinación de los impuestos:

Multa por tributo omitido es: 50% de S/ 17,492.54 = S/ 8746.27

Ingresos omitidos = Renta neta = S/ 97,180.80

Impuesto = S/ 97,180.80 * 29.5 % = s/ 28,668.34

La multa por tributo omitido es 50% de S/ 28,668.34 = S/ 14,334.17

Solución del caso:

Posición del Contribuyente:

El recurrente indica que lleva su contabilidad de forma externa y que ha cumplido

con presentar la documentación sustentatoria indicando de que no está omitiendo

algún comprobante en el Registro de Ventas e indica no haber incurrido en los

supuestos previstos en el artículo 64 del Código Tributario, asimismo ha cumplido

con presentar las declaraciones mensuales en los plazos establecidos por la

Administración Tributaria, y también realizó los pagos a cuenta respecto al

información incompleta acerca del Libro Caja y Bancos.

Posición de la Administración Tributaria:

tributarios están obligados a conservar los libros y registros u operaciones que

constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que respalden

las declaraciones juradas por un plazo de 5 años, asimismo, el artículo 9 de la

Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT menciona que el

contribuyente deberá facilitar las labores de fiscalización y determinación que

realice la Administración Tributaria y en el caso de pérdida o robo de libros o

registros contables, este deberá comunicarse en un plazo de 15 días hábiles.

Por otro lado, el artículo 10 de la Resolución de Superintendencia N° 234-

2006/SUNAT menciona que el contribuyente deberá rehacer los libros y registros

vinculados a asuntos tributarios y documentación en un plazo de 60 días.

La SUNAT ha identificado mediante la revisión realizada a la empresa de que se

4 meses del ejercicio 2021, para lo cual ha emitido una Resolución de

Determinación N° 021-004-0052436 al haberse encontrado omisiones en el

Registro de Ventas o en las declaraciones juradas de acuerdo al artículo 66 del

Código Tributario y una Resolución de Multa por la infracción cometida tipificada

periodos de Agosto a Diciembre.