Col - Guía Tributaria 2024 Final

GUÍA
TRIBUTARIA
Con Alegra estás Siempre al Día
20
24
GUÍA TRIBUTARIA 2024 | COLOMBIA www.alegra.com
Dirección general
Ana Sofía Rescala Pérez
Dirección editorial
Dana Alejandra Becerra Zambrano
Autor
Dana Alejandra Becerra Zambrano
Lina María Galindo López
Diana Milena Cadavid Marín
Andrea Jaramillo Mejía
Gina Marcela Güette Jiménez
Las notas, cifras y cálculos relacionados en esta publicación reflejan la interpretación normativa que realizamos desde Alegra a título de guía.
No obstante, como profesional contable o consultor tributario se debe realizar la revisión de las particularidades a las que haya lugar para
el caso de asesorías o las acciones que ya haya en curso en la Dian. En Alegra no somos responsables de las interpretaciones, operaciones
o información derivada del uso de esta publicación.
INTRODUCCIÓN
Bienvenidos a esta Guía Tributaria especializada, un recurso integral diseñado
para contadores, los profesionales clave en el entramado financiero y fiscal de
Colombia. En un mundo donde las normativas fiscales evolucionan a un ritmo
acelerado, estar Siempre Al Día no es solo una necesidad, sino una ventaja
SIEMPRE AL DÍA
competitiva esencial.
Esta guía representa mucho más que un compendio de leyes y regulaciones;

se trata de una ventana hacia el entendimiento profundo de las dinámicas
fiscales, estructurada para que contadores puedan estar a la vanguardia en
el complejo y cambiante panorama fiscal de Colombia.
Cada página de esta guía ha sido meticulosamente preparada para asegurar

que, como profesionales de la contabilidad, puedan enfrentar con eficacia los
desafíos que presenta la constante evolución de las normativas fiscales.
La contabilidad es el lenguaje de los negocios, y en este lenguaje, mantener

una actualización y precisión es fundamental. Por ello, esta guía se presenta
como un aliado indispensable en su labor, proporcionando datos e información
que potenciarán su rol como estrategas fiscales y asesores expertos.
Al iniciar este recorrido juntos, queremos asegurarles que cada capítulo ha

sido elaborado pensando en sus necesidades y retos como contadores en
Colombia. Les invitamos a adentrarse en estas páginas, para aprender y
transformarse en profesionales aún más capacitados y preparados para
liderar en el mundo fiscal con conocimiento, ética y visión de futuro.
ÍNDICE
01. INDICADORES MÁS IMPORTANTES PARA 2024 001
02. RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA Y GANANCIAS OCASIONALES 007
Quiénes son agentes de retención 007
Agentes de retención a título de renta 007
Personas naturales que deberán actuar como agentes de retención por concepto
de honorarios y comisiones durante 2024 007
Agentes retenedores de IVA 007
Obligaciones de los agentes de retención 009
1. Practicar la retención en la fuente 009
2. Pagar la retención 009
3. Expedir los certificados 010
4. Presentar la declaración mensual 010
ÍNDICE
5. Conservar los soportes 010
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR PROCEDIMIENTO 1 y 2 011
Retención en la fuente por pagos realizados a trabajadores independientes 013
NOVEDADES EN LA RETENCIÓN EN LA FUENTE POR RENTAS DE TRABAJO LABORALES Y
NO LABORALES QUE APLICAN DESDE 2023 013
Aplicación de la tabla del artículo 383 del ET a trabajadores independientes 013
Cambios en la categorización de los dependientes económicos 014
Restricción en la aplicación de la nueva deducción especial por dependientes 014
Disminuye límite en UVT de la renta exenta del 25 % del artículo 206 del ET 014
Aplicación de la renta exenta del 25 % del artículo 206 del ET en trabajadores
independientes 014
Disminuye el límite en UVT (del 40 %) aplicable a las rentas exentas y deducciones 015
6 novedades aplicables a la retención en la fuente desde el año gravable 2023 016
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR GANANCIAS OCASIONALES 017
CASOS EN LOS QUE NO PROCEDE LA RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE RENTA 017
PERIODICIDAD 018
Declaración de retención en la fuente presentada sin pago en 2024 018
Condiciones para que no proceda la ineficacia 018
Saldo a favor igual o superior al doble del valor de la retención
en la fuente a cargo 018
Declaraciones de retención en la fuente con saldo a pagar superior a 10 UVT 019
Declaraciones de retención en la fuente con un monto pendiente de pago
inferior a 10 UVT 019
3 reglas para que no opere la ineficacia en las declaraciones de retención en la
fuente en 2024 021
TABLAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IMPUESTOS NACIONALES PARA 2024 022
RETENCIONES QUE SE PRACTICARÁN A PERSONAS NATURALES Y JURÍDICAS RESIDENTES 022
RERETENCIONES QUE SE PRACTICARÁN A ENTIDADES EXTRANJERAS Y PERSONAS
NATURALES NO RESIDENTES 027
RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO DE IVA 029
RETENCIÓN EN LA FUENTE EN OPERACIONES CON CONTRIBUYENTES DEL RÉGIMEN
DE TRIBUITACIÓN 030
03. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ― IVA ― 034
REQUISITOS PARA QUE PERSONAS NATURALES NO SEAN RESPONSABLES DEL IVA EN 2024 034
OBLIGACIONES SUSTANCIALES Y FORMALES DE LOS RESPONSABLES DE IVA 035
Inscribirse en el RUT 035
Expedir factura electrónica o documento equivalente 036
Llevar registro auxiliar y cuenta corriente 036
Recaudar el IVA, presentar la declaración y pagar el impuesto a cargo 036
DECLARACIÓN DEL IVA PRESENTADA EN UN PERÍODO EQUIVOCADO 037
Escenario 1. Declaraciones del IVA bimestrales presentadas
con periodicidad cuatrimestral 037
Escenario 2. Declaraciones del IVA cuatrimestrales presentadas
con periodicidad bimestral 038
ÍNDICE
Todo lo que necesitas conocer del IVA para 2024 039
Retención en la fuente por pagos realizados a trabajadores independientes 040
04. IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIO DEL AÑO AGRAVABLE 2023
(PARA PRESENTAR EN 2024) 040
Distinción entre contribuyentes y no contribuyentes, y declarantes 040
y no declarantes 041
Grandes contribuyentes: aspectos para tener en cuenta en 2024 041
Requisitos para ser calificado como gran contribuyente en 2023 y 2024 042
IMPUESTO DE RENTA Y COMPLEMENTARIO PARA PERSONAS NATURALES POR EL AÑO
GRAVABLE 2023 043
Residentes y no residentes: esta es la importancia de su determinación 043
Requisitos para ser considerado residente fiscal 044
Personas naturales residentes obligadas a declarar renta por el año
gravable 2023 045
Personas naturales residentes obligadas a declarar renta por el año
gravable 2023 046
Personas naturales no residentes obligadas a declarar renta por el año
gravable 2023 047
Presentación voluntaria de la declaración de renta: ¿quiénes pueden hacerlo? 048
Novedades para las declaraciones del año gravable 2023 que se presentan
en 2024 049
Cambio en el proceso para calcular la renta líquida gravable de la cédula general 049
Tributación por presencia significativa en Colombia 049
Disminución del límite en UVT de la renta exenta del 25 % 049
Disminución de la limitación en UVT de las rentas exentas y deducciones de la
cédula general 049
Aplicación de la renta exenta del 25 % para independientes 050
Renta exenta por pensiones obtenidas en el extranjero 050
Aumento de la tarifa para dividendos y participaciones de personas
naturales residentes 050
Aumento de la tarifa para dividendos y participaciones de personas naturales
no residentes 050
Nuevo descuento tributario para personas naturales residentes 051
Nueva deducción por dependientes 051
Nueva deducción por adquisición de bienes y/o servicios 051
Estimación de costos y gastos en la cédula general por la Dian 052
Nuevo aporte voluntario en el impuesto de renta 052
Facturación oficial del impuesto de renta y complementario 052
Aumento del descuento por inversiones en investigación, desarrollo tecnológico
e innovación y eliminación del doble beneficio tributario 052
Rentas exentas derogadas 053
16 novedades clave en la declaración de renta de las personas naturales por
el año gravable 2023 055
ÍNDICE
IMPUESTOS DE RENTA PARA PERSONAS JURÍDICAS POR EL AÑO GRAVABLE 2023 057
Personas jurídicas sujetas al impuesto de renta 057
Novedades para las declaraciones del año gravable 2023 que se
presentan en 2024 057
Tarifa del impuesto de renta para personas jurídicas 057
Tarifas especiales para personas jurídicas 058
Tasa mínima de tributación 063
Sobretasas al impuesto de renta 063
Tarifa especial en el impuesto de renta para dividendos recibidos por
sociedades nacionales 064
Tarifa especial en el impuesto de renta para dividendos recibidos por
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras 064
Tributación por presencia económica significativa en Colombia 064
Nuevo límite a los beneficios y estímulos tributarios 065
Personas jurídicas no contribuyentes del impuesto de renta 066
Utilidad en la enajenación de acciones 066
Determinación del costo de mano de obra en el cultivo de papa 066
Deducción del impuesto de industria y comercio 066
Regalías podrán tratarse como una deducción 067
Aporte voluntario en la declaración del impuesto de renta 067
Descuento para inversiones realizadas en investigación, desarrollo
tecnológico o innovación 067
Mecanismo de obras por impuestos 068
Rentas exentas aplicables 069
Rentas exentas derogadas a partir de 2023 en adelante 072
Descuentos tributarios aplicables 073
Novedades en la declaración de renta de personas jurídicas 076
TRIBUTACIÓN POR PRESENCIA ECONÓMICA SIGNIFICATIVA EN COLOMBIA 077
Obligaciones de los contribuyentes 079
Mecanismo de recaudo del impuesto de renta 079
Tasa de cambio representativa del mercado aplicable en la declaración
del impuesto de renta 080
Soporte de operaciones realizadas con contribuyentes con presencia
económica significativa 080
Tributación por presencia significativa en Colombia 081
GANANCIAS OCASIONALES 082
Conceptos relevantes para entender las ganancias ocasionales 082
Novedades en la tributación de las ganacias ocasionales a partir del año
gravable 2023 082
Modificación a los límites de ganancias ocasionales exentas 082
Eliminación de la condición de “vivienda urbana” para la ganancia ocasional
exenta por vivienda de habitación del causante 084
Cambio en condiciones para aplicar la ganancia ocasional exenta en la utilidad
en la venta de casa o apartamento de habitación 084
ÍNDICE
Reglamentación efectuada por el Decreto 1920 de 2023 084
Aumento de las tarifas de tributación de las ganancias ocasionales 085
4 novedades clave en la tributación de las ganancias ocasionales 086
REAJUSTE FISCAL 087
Ajuste del costo de los activos fijos 087
Costo fiscal para determinar la renta o ganancia ocasional 087
CONVENIOS DE DOBLE TRIBUTACIÓN O IMPOSICIÓN —CDI— 089
Convenios vigentes para 2024 089
Convenios en proceso de formalización 090
05. CONCILIACIÓN FISCAL DEL AÑO GRAVABLE 2023 092
Obligados y no obligados a realizar y/o presentar la conciliación fiscal 092
FORMATOS PARA EL AÑO GRAVABLE 2023 092
Versiones para el año gravable 2023 093
SANCIONES APLICABLES 094
¿La corrección de los formularios 110 o 210 implica corregir los reportes de
conciliación fiscal? 094
06. RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN 095
Personas naturales y jurídicas que pueden pertenecer al régimen simple por
Personas naturales y jurídicas que no pueden pertenecer al SIMPLE 096
Plazo para la inscripción 096
Retención en la fuente para contribuyentes del SIMPLE 097
Responsabilidad frente al IVA 097
Responsabilidad frente al INC 098
Responsabilidad frente al impuesto al patrimonio 098
Responsabilidad frente a la declaración de activos en el exterior 098
NOVEDADES EN LA DECLARACIÓN ANUAL UNIFICADA 099
Nuevo formulario 260 099
Tarifas del impuesto unificado 100
Descuentos tributarios aplicables 101
NOVEDADES EN LOS ANTICIPOS BIMESTRALES DEL AÑO GRAVABLE 2025
QUE SE PRESENTAN EN 2024 103
No obligados a realizar anticipos bimestrales 103
Tarifas para la liquidación de anticipos bimestrales 103
Formulario 2593 105
Claves para elaborar los anticipos bimestrales 105
Régimen simple de tributación: 9 aspectos importantes para 2024 106
07. INFORMACIÓN EXÓGENA 107
Información exógena por el año gravable 2023 (para presentar en 2024) 107
Obligados y no obligados a presentar este reporte 107
Ejemplos sobre la aplicación de los literales d), e) y f) por el año gravable 2023 108
Resumen sobre las características de los formatos de exógena por
Novedades relevantes en los formatos de exógena por el año gravable 2023
ÍNDICE
frente a las indicaciones del año gravable 2022 117
Ejecutores de convenios de cooperación internacional y asistencia técnica
seguirán reportando de forma anual 117
Costo o gasto por diferencia en cambio, debe ser reportado en el formato 1001
versión 10 117
Ingreso por diferencia en cambio, debe ser reportado en el formato 1007
versión 9 118
Inclusión de giros, pagos y recargas en el formato de ingresos recibidos
para terceros 118
Conceptos adicionados y eliminados para el reporte de la información de las
declaraciones tributarias 118
Novedades en rentas exentas 119
Novedades en costos y deducciones 119
Novedades en ingresos excluidos de IVA 119
Novedades en ingresos gravados a la tarifa especial del 5 % en IVA 119
Novedades en ingresos exentos de IVA 117
Conceptos adicionados y eliminados para el reporte de los descuentos tributarios 120
Reporte de actos realizados en notarías en el formato 1032 120
Nueva instrucción frente a la información a incluir sobre el ICA en el formato
1481 120
Cambio de tope para el reporte de actos administrativos en el formato 2631 121
Nuevo concepto para reportar el tipo de documento en los formatos 121
Ruta simplificada para estudiar la resolución de exógena por el año
gravable 2023 fácilmente 122
08. IMPUESTO AL PATRIMONIO 123
Responsables del impuesto para 2024 123
Base gravable 124
Reglas para determinar la base gravable 125
Casos en los que no aplican las reglas anteriores 125
Tarifas 126
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DEL IMPUESTO AL PATRIMONIO DEL AÑO
GRAVABLE 2024 126
Impuesto al patrimonio 128
09. REGISTRO ÚNICO DE BENEFICIARIOS FINALES —RUB— 129
Beneficiarios finales 129
Obligados a reportar el RUB 129
Información de los beneficiarios finales 131
Plazo para realizar el reporte a la Dian 131
Actualización de la información en el RUB 132
Presentación del RUB ante la Dian 132
Sanciones por incumplimiento al reportar el RUB 132
10. SANCIONES TRIBUTARIAS 134
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD 134
SANCIÓN POR NO DECLARAR 135
ÍNDICE
SANCIÓN POR CORRECCIÓN 136
SANCIÓN POR INEXACTITUD 136
SANCIONES RELACIONADAS CON EL RUT 138
SANCIÓN EN LA INFORMACIÓN EXÓGENA 139
11. NOVEDADES EN EL SISTEMA DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 141
Obligados a expedir factura electrónica o documento equivalente 141
Obligación de facturar para contribuyentes del régimen simple 141
No obligados a expedir factura electrónica o documento equivalente 142
Documento equivalente electrónico 142
Obligados a generarlo y transmitirlo para validación 143
Plazos para implementarlo 143
Documento equivalente electrónico tiquete de máquina registradora POS 144
Plazos para implementarlo 144
12. EJERCICIO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA Y LA REVISORÍA FISCAL 145
Inhabilidades e incompatibilidades vigentes 145
SANCIONES APLICABLES 147
13. PRINCIPALES INDICADORES PARA UN ADECUADO ANÁLISIS FINANCIERO 150
Indicadores de crecimiento en ventas 150
Indicadores de rentabilidad 150
Indicadores de liquidez y solvencia 153
Indicadores de actividad o eficiencia 154
Indicadores de endeudamiento y autonomía financiera 156
01. INDICADORES MÁS IMPORTANTES

PARA 2024
Tema Subtema Valor o porcentaje Norma
UVT 2024 $47.065 Resolución Dian 000187 de 2023
Resolución 3268 de 2023 Ministerio

UVB 2024 $10.951
de Hacienda
Artículo 313 de la Ley 2294 de 2023
UVB 2023 $10.000 - Plan Nacional de Desarrollo 2022
- 2026
Sanción mínima tributaria
$471.000 Artículo 639 del ET
para 2024
Ingresos brutos
Declaración y pago bimestral ≥
Numeral 1 del artículo 600 del ET
del IVA 3.901.904.000 al 31 de diciembre
del 2023 (92.000 UVT)
Ingresos brutos
Declaración y pago cuatrimestral <
Indicadores Numeral 2 del artículo 600 del ET
del IVA $3.901.904.000 al 31 de diciembre
fiscales
del 2023 (92.000 UVT)
Solo procede para los contribu-

Declaración y pago anual yentes del régimen simple de Artículo 915 del ET
del IVA tributación, responsables del IVA
Patrimonio bruto o ingresos
Declaraciones tributarias con brutos a diciembre 31 de 2023 > Artículo 596 del ET
firma de contador en 2024 $4.241.000.000 (100.000 UVT)
Personas naturales comerciantes Patrimonio bruto o ingresos

obligadas a ser agentes de brutos a diciembre 31 de 2023 > Artículo 368-2 del ET
retención en la fuente $1.272.360.000 (30.000 UVT)
Activos fijos de menor cuantía

Artículo 1.2.1.18.5 del Decreto
(depreciables en el año de $2.353.000 (50 UVT)
1625 de 2016
adquisición)
Límite de transacciones exentas
del pago del gravamen a los $16.473.000 (350 UVT) Artículo 879 del ET
movimientos financieros —GMF—
Límite de ingresos brutos para
< $4.241.200.000 (100.000 UVT)
pertenecer al régimen simple Artículo 905 del ET
a diciembre 31 de 2023
de tributación
Ingresos brutos de personas
naturales no responsables del < $424.120.000 (10.000 UVT) Artículo 513-2 del ET
impuesto a las bebidas ultrapro- a diciembre 31 de 2023
cesadas azucaradas
Ingresos brutos de personas
naturales no responsables del < $424.120.000 (10.000 UVT) Artículo 513-7 del ET
impuesto a los productos a diciembre 31 de 2023
comestibles ultraprocesados
001
Cervezas: $331,84 por unidad de

300 centímetros cúbicos.
Impuesto al consumo de cerveza Sifones: $348,94 por unidad de Certificación 002 de 2023 del
nacional primer semestre del 2024 300 centímetros cúbicos. Ministerio de Hacienda
Refajos y mezclas: $115 por

unidad de 300 centímetros cúbicos.
Licores, aperitivos y vinos: $325

por cada grado alcoholimétrico
en unidad de 750 centímetros
cúbicos o su equivalente.
Vinos y aperitivos vínicos: $220

Impuesto al consumo de licores, por cada grado alcoholimétrico en Certificación 003 de 2023 del
vinos, aperitivos y similares en 2024 unidad de 750 centímetros cúbicos Ministerio de Hacienda
Indicadores o su equivalente.
fiscales
Productos nacionales que ingresen
para consumo al Archipielago
de San Andrés, Providencia y
$13.000.000
Santa Catalina: $51 por cada grado
alcoholimétrico en unidad de 750
centímetros cúbicos o su equivalente.
Cigarrillos, tabacos, cigarros y

cigarritos: $3.725 por cajetilla de
Impuesto sobre el consumo de 20 unidades o proporcional a su Certificación 004 de 2023
cigarrillos y tabaco en 2024 contenido. del Ministerio de Hacienda
Picadura, rapé o chimú: $297
por cada gramo.
Impuesto nacional al consumo Circular externa Dian 000006
$66
de bolsas plásticas en 2024 de 2023
Reajuste fiscal aplicable a Proyecto de decreto publicado

declaraciones tributarias por 12,40 % por el Ministerio de Hacienda el
el año gravable 2023 22 de noviembre de 2023
Tasa para la liquidación de

Decreto 0848 de 2023 del
rendimientos presuntivos 13,70 %
Ministerio de Hacienda
año gravable 2023
Tasa para la liquidación de Será fijado en 2024. Sin embargo,

rendimientos presuntivos 12,69 % se puede estimar con el valor de
año gravable 2024 la DTF a diciembre 31 de 2023
Salario mínimo mensual legal Decreto 2292 de 2023 del

$1.300.000
vigente —smmlv— Ministerio del Trabajo
Salario mínimo diario $43.333 Smmlv / 30 días
Indicadores Salario integral $16.900.000

laborales Factor salarial del salario integral $13.000.000 Decreto 2292 de 2023 del
Ministerio del Trabajo
Factor prestacional del $3.900.000
salario integral
Auxilio de transporte Decreto 2293 de 2023 del

$162.000
Ministerio del Trabajo
002
Total: 12,5 %
Cotización obligatoria a salud de Artículo 204 de la Ley 100
Empleador: 8,5 %
trabajadores dependientes de 1993
Trabajador: 4 %
Total: 16 %
Cotización obligatoria a pensiones Artículo 20 de la Ley 100
Empleador: 12 %
de trabajadores dependientes de 1993
Trabajador: 4 %
mesada pensional = 1 smmlv: 4 %
Cotización a salud de los mesada pensional > 1 smmlv ≤ 3 Artículo 204 de la Ley 100
pensionados smmlv: 10 % de 1993
mesada pensional > 3 smmlv: 12%
Cotización a salud del traba- Artículo 157 de la Ley 100

jadores independientes 12,5 % del IBC
de 1993
Cotización a pensión de los Artículo 157 de la Ley 100

trabajadores independientes 16 % del IBC
de 1993
salario o ingresos ≥ 4 y
< 16 smmlv: 1 %
salario o ingresos ≥ 16 y ≤ 17
smmlv: 1,2 %
salario o ingresos > 17 y ≤ 18
smmlv: 1,4 % Artículo 27 de la Ley 100
Indicadores Cotización al fondo de
laborales solidaridad pensional salario o ingresos > 18 y ≤ 19 de 1993
smmlv: 1,6 %
salario o ingresos > 19 y ≤ 20
smmlv: 1,8 %
salario o ingresos > 20
smmlv: 2 %
mesada pensional > 10 y ≤ 20
Cotización al fondo de smmlv: 1 %
solidaridad pensional por
pensionados mesada pensional >
20 smmlv: 2 %
I: 0,522 %
II: 1,044 %
Cotización a ARL según el riesgo Artículo 2.2.4.3.5 del Decreto
trabajadores dependientes III: 2,436 %
1072 de 2015
IV: 4,350 %
V: 6,960 %
CCF: 4 %
Aportes parafiscales Artículo 17 de la Ley 21
ICBF: 3 %
de 1982
Sena: 2 %
IBC trabajadores independientes 40 % del valor mensualizado
con contrato de prestación de del contrato, sin incluir el IVA
servicios Artículo 89 de la Ley 2277
Obligados a llevar contabilidad: de 2022 y el Decreto 1601
IBC trabajadores independientes (ingresos causados sin incluir IVA - de 2022 del Ministerio de
por cuenta propia y con contrato costos reales [artículo 107 del ET] Hacienda
diferente al de prestación de servicios o costos presuntos [Decreto 1601
de 2022]) × 40 %
003
No obligados a llevar contabilidad:

(ingresos efectivamente percibi-
dos sin incluir IVA - costos reales
[artículo 107 del ET] o costos
presuntos [Decreto 1601 de 2022])
× 40 %
Indicadores
laborales Llevan contabilidad de
forma voluntaria:
(ingresos causados o ingresos
efectivamente percibidos sin
incluir el IVA - costos reales
[artículo 107 del ET] o costos
presuntos [Decreto 1601 de 2022])
× 40 %
Artículo 33 de la Ley 100 de 1993.

Número mínimo de semanas para
1.300 semanas Para las mujeres las semanas se
obtener pensión de vejez
reducirán a 1.000 a partir de 2026.
Si no se adopta este régimen a
Edad mínima para pensionarse Mujeres: 57 años dicha fecha se realizará una
(mujeres y hombres) Hombres: 62 años reducción gradual (Sentencia
C-197 de 2023).
Licencia de maternidad 18 semanas Artículo 236 del CST
Licencia de maternidad para
madres de niños prematuros, Numeral 5 del artículo 236
20 semanas
con partos múltiples o de hijos del CST
con discapacidad
Parágrafo 2 del artículo 236

Licencia de paternidad 2 semanas del CST y artículo 2 de la Ley
2114 de 2021
Últimas 6 semanas Parágrafo 4 del artículo 236

Licencia parental compartida
de la licencia de la madre del CST
Doble del tiempo de la licencia a

Licencia parental flexible Parágrafo 5 del artículo 236
cambio de laborar medio tiempo
de tiempo parcial del CST
en la duración de la misma
Entre el 1 de enero y el 14 de
Jornada laboral máxima julio de 2024: 47 horas
Artículo 3 de la Ley 2101 de 2021
semanal 2024
Entre el 15 de julio y el 31 de
diciembre de 2024: 46 horas
2 UVB ($22.000) para empresas

con activos en 2024 ≤ 26,700 UVB
(De $0 a $292.392.000) Proyecto de decreto que modificaría
Tarifas de registro de el artículo 2.2.2.46.1.1 del Decreto
matrícula mercantil 15 UVB ($164.000) para empresas 1074 de 2015, publicado el 30 de
con activos en 2024 > a 26.700 octubre de 2023.
UVB (Mayor a $292.392.000
Indicadores en adelante)
comerciales
Cuando el establecimiento, la
sucursal o la agencia, se encuen-
Tarifas por registro de matrícula tre ubicado dentro de la misma
de establecimientos, sucursales jurisdicción de la Cámara de Artículo 2.2.2.46.1.2 del Decreto
y agencias Comercio correspondiente al 1074 de 2015
domicilio principal de la sociedad,
004
las tarifas podrán ser de 4,5 UVB

($49.000), 15 UVB ($164.000),
Tarifas por registro de matrícula 20 UVB ($219.000), 25 UVB
($274.000) o 30 UVB ($329.000), Artículo 2.2.2.46.1.2 del Decreto
de establecimientos, sucursales
según el número de estableci- 1074 de 2015
y agencias
mientos, sucursales y agencias.
Cuando el establecimiento, la
sucursal o la agencia se encuentre
ubicado dentro de la misma
jurisdicción de una Cámara de
Comercio distinta a la que
corresponda al domicilio
principal de la sociedad, las
tarifas podrán ser de 18 UVB
($197.000), a 90 UVB ($986.000),
según el número de estableci-
mientos, sucursales y agencias.
Proyecto de decreto que modificaría
Tarifas por cancelación de
el artículo 2.2.2.46.1.3 del Decreto
matrícula de comerciante o de 2 UVB ($22.000)
1074 de 2015, publicado el 30 de
establecimiento de comercio
octubre de 2023.
Microempresa: ingresos ≤ 99.935
UVB ($999.354.000)
Clasificación de entidades del
Pequeña empresa: ingresos >
sector manufactura de acuerdo
99.935 UVB ($999.354.000) o ≤
con los ingresos de actividades
869.425 UVB ($8.694.248.000)
Indicadores ordinarias generados en el año
comerciales 2023
Mediana empresa: ingresos >
869.425 UVB ($8.694.248.000) o ≤
7.365.119 UVB ($73.651.195.000)

UVB ($1.399.087.000)
Clasificación de entidades del Numerales 1 a 3 del artículo
Pequeña empresa: ingresos > 2.2.1.13.2.2 del Decreto 1074
sector servicios de acuerdo con
139.909 UVB ($1.399.087.000) o ≤ de 2015
los ingresos de actividades
559.631 UVB ($5.596.306.000)
ordinarias generados en el año
2023
559.631 UVB ($5.596.306.000 o ≤
2.048.644 UVB ($20.486.438.000)

UVB ($1.898.743.000)
Clasificación de entidades del
Pequeña empresa: ingresos >
sector comercio de acuerdo con
189.874 UVB ($1.898.743.000) o ≤
los ingresos de actividades
1.828.788 UVB ($18.287.885.000)
ordinarias generados en el año
2023
1.828.788 UVB ($18.287.885.000) o
≤ 9.163.927 UVB ($91.639.269.000)
Activos brutos ≥ 5.000 smmlv o

580.000 UVB ($5.800.000.000) al
Activos e ingresos para que una Parágrafo 2 del artículo 13 de la
31 de diciembre de 2023 o
sociedad comercial esté obligada Ley 43 de 1990 y artículo 203 del
ingresos brutos ≥ 3.000 smmlv o
a tener revisor fiscal durante 2024 Código de Comercio
348.000 UVB ($3.480.000.000) al
31 de diciembre de 2023
005
Numerales 1 y 2 del artículo

2.2.2.1.1.1 del Decreto 1074 de
Activos brutos o ingresos totales ≤ 2015 (modificados en 2022 por el
Activos e ingresos para no ser 3.392.628 UVB ($37.152.669.000) al Decreto 2642).
vigilados por Supersociedades 31 de diciembre de 2023, medidos
en el 2024 con la UVB vigente al 1 de enero ¡Importante! Con el parágrafo
de 2024. de este artículo se interpreta que
la UVB con la que se realiza la
medición del tope es la de 2024.
Índice de precios al consumidor 9,28 % Reporte Dane a 31 de diciembre

—IPC— de 2023
Depósito a término fijo —DTF— 12,69 %
Indicadores
Tasa representativa del mercado $3.822,05 Reporte Banco de la República a
financieros y
—TRM— 31 de diciembre de 2023
económicos
Unidad de Valor Real —UVR— $357,83
9,94 % a 10 años
9,59 % a 5 años Reporte Banco de la República a
Tasa libre de riesgo —TES—
10,06 % a 1 año 28 de diciembre de 2023
Tarjeta profesional del contador $441.000

público
Duplicado de la tarjeta profesional $44.000

del contador público
Tarjeta profesional personas

$5.685.000
jurídicas y registro de entidades
Duplicado de la tarjeta profesional Las tarifas para trámites ante la

Tarifas de la $569.000
de personas jurídicas prestadoras Junta Central de Contadores
junta central
de servicios contables —JCC— para 2024 fueron fijadas
de contadores
por la Resolución D-0057-2023
Sustitución de la matrícula
$441.000
profesional
Modificación de la tarjeta de
$569.000
registro profesional
Certificado de antecedentes
$41.000
disciplinarios de persona natural
Certificado de antecedentes
$75.000
disciplinarios de persona jurídica
006
02. RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO

DE RENTA Y GANANCIAS OCASIONALES
De acuerdo con el artículo 387 del Estatuto Tributario
—ET—, este mecanismo tiene el propósito de Las demás personas naturales o jurídicas,
recaudar gradualmente varios impuestos dentro sucesiones ilíquidas y sociedades de hecho,
del mismo período en el que son causados, como que por sus funciones intervengan en actos u
un anticipo de las obligaciones tributarias a cargo operaciones en los cuales deben, por expresa
de los contribuyentes (personas naturales y jurídicas). disposición legal, efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente.
En este apartado abordaremos los aspectos
relevantes del mecanismo de retención en la fuente
que se deberán considerar durante el 2024. Nota: Por regla general, toda persona jurídica es
agente de retención a título de renta sin necesidad
de cumplir los requisitos adicionales. Sin embargo,
¿Quiénes son agentes las personas naturales deben cumplir ciertas
condiciones para ser consideradas agentes de
de retención? retención.
El agente retenedor es la persona natural o jurídica

autorizada por la ley para efectuar la retención o
percepción del tributo correspondiente. Personas naturales que deberán
actuar como agentes de retención
Agentes de retención por concepto de honorarios y
a título de renta comisiones durante 2024
Se consideran agentes de retención a título de renta En virtud del artículo 368-2 del ET, las personas
los siguientes contribuyentes (artículo 368 del ET)Ᾱ naturales que tengan la calidad de comerciantes
y que en el año 2023 hayan tenido un patrimonio
Las entidades de derecho público. o ingresos brutos superiores a 30.000 UVT
($1.272.360.000 para 2023) deberán practicar
Los fondos de inversión. retención en la fuente sobre los pagos o abonos
en cuenta que efectúen por conceptos de honorarios,
Los fondos de valores. comisiones, servicios, arrendamientos (artículo 392
del ET), rendimientos financieros (artículo 395 del
Los fondos de pensiones de jubilación e ET) e ingresos laborales, dividendos, enajenación
invalidez.
de activos fĳos, loterías, rifas, pagos al exterior,
entre otros mencionados en el artículo 401 del ET.
Los consorcios.
Las comunidades organizadas. Agentes retenedores de IVA

Según el artículo 437-2 del ET, son agentes
Las uniones temporales.
de retención a título del IVA en la adquisición
de bienes y servicios gravados:
007
Entidades estatales:
La nación.
Los departamentos.
El distrito capital y los distritos especiales.
Las áreas metropolitanas.
Las asociaciones de municipios y los municipios.
1 Los establecimientos públicos.
Las empresas industriales y comerciales del Estado.
Las sociedades de economía mixta en las que el Estado tenga participación superior al 50 %.
Las entidades descentralizadas indirectas y directas y las demás personas jurídicas en las que
exista dicha participación pública mayoritaria, cualquiera sea la denominación que ellas adopten,
en todos los órdenes y niveles, y en general los organismos o dependencias del Estado a los que
la ley otorgue capacidad para celebrar contratos.
2 Grandes contribuyentes, sean o no responsables del IVA.
3 Los que la Dian designe como agentes de retención mediante resolución.
Los responsables del IVA que contraten con personas o entidades sin residencia
4 o domicilio en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional, con relación
a dichos servicios.
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y sus asociaciones, en el

5
momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o establecimientos afiliados.
La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100 % del impuesto sobre las ventas
6
que se cause en la venta de aerodinos.
Los proveedores de sociedades de comercialización internacional, responsables

del IVA, cuando adquieran bienes corporales, muebles o servicios gravados de personas que
7 sean responsables del IVA, distintos de los agentes de retención mencionados en los numerales
1 y 2, o cuando el pago se realice a través de sistemas de tarjeta de crédito o débito o a través
de entidades financieras en los términos del artículo 376-1 del ET.
Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito, los vendedores de tarjetas

prepago, los recaudadores de efectivo a cargo de terceros y los demás que designe la
8 Dian en el momento del correspondiente pago o abono en cuenta a los prestadores desde el
exterior de los siguientes servicios electrónicos o digitales, cuando el proveedor del servicio
seacoja voluntariamente a este sistema alternativo de pago del impuesto:
a) Suministro de servicios audiovisuales (entre otros, de música, videos, películas y juegos de
cualquier tipo, así como la radiodifusión de cualquier tipo de evento).
b) Servicios prestados a través de plataformas digitales.
c) Suministro de servicios de publicidad online.
008
d) Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.

e) Suministro de derechos de uso o explotación de intangibles.
f) Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios ubicados en Colombia.
Los responsables del IVA cuando adquieran bienes corporales, muebles o servicios
9 gravados de personas registradas como contribuyentes del impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación.
Nota: En la Resolución 000051 de agosto 6 de 2019, la Dian estableció los requisitos para designar los agentes
de retención a título del IVA, así como el trámite de solicitud y las causales de retiro de la autorización.
Obligaciones de los Artículo 370. Los agentes que no efectúen la
agentes de retención retención, son responsables con el contribuyente.

No realizada la retención o percepción, el agente
responderá por la suma que está obligado a
La obligación de practicar la retención en la fuente retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de
impone a estos agentes una serie de responsabi- reembolso contra el contribuyente, cuando aquel
lidades que no solo buscan asegurar el flujo satisfaga la obligación. Las sanciones o multas
constante de recursos para el Estado, sino también impuestas al agente por el incumplimiento de sus
garantizar la transparencia y cumplimiento normativo deberes serán de su exclusiva responsabilidad.
en las transacciones financieras.
Las obligaciones son: Los subrayados son del equipo Siempre Al Día.
1. Practicar la retención en la fuente 2. Pagar la retención

La primera obligación de los agentes retenedores La efectividad del sistema tributario depende
es practicar las retenciones en la fuente corres- no solo de la retención en sí, sino también del
pondientes cada vez que realicen un pago o abono oportuno y correcto pago de estas retenciones.
en cuenta sujeto a retención, atendiendo a lo expresado Los agentes de retención están obligados a realizar
en el artículo 375 del ET. En este se indica que los el pago de las retenciones practicadas en las
agentes de retención, por la naturaleza de sus entidades autorizadas para el recaudo y dentro de
funciones, deben intervenir en actos u operaciones los plazos establecidos por el Gobierno nacional,
en los que la ley exige expresamente la ejecución según lo indicado en el artículo 376 del ET.
de la retención o percepción del tributo.
La consignación realizada fuera del plazo establecido
Por su parte, el artículo 370 del ET establece generará intereses de mora (artículo 377 del ET).
las consecuencias que recaen sobre los agentes Estos intereses se calcularán y abonarán
de retención cuando no realizan la retención mensualmente o por fracción de mes calendario,
correspondiente:
009
según el tiempo de retraso en el pago, de acuerdo claro en los artículos 604 al 606 del ET; inclusive,
con lo dispuesto en el ar tículo 634 del ET. se indica el período fiscal, quiénes deben presentar
. la declaración y cuál es su contenido.
3. Expedir los certificados En lo concerniente al período fiscal, es importante

señalar las precisiones del artículo 604 del ET:
El artículo 378 del ET contempla que los agentes
de retención en la fuente deberán expedir anualmente El período fiscal de las retenciones en la fuente
a los asalariados un certificado de ingresos y será mensual.
retenciones correspondiente al año gravable
inmediatamente anterior, empleando para tal fin En el caso de liquidación o terminación de
el formato 220 prescrito por la Dian. actividades, el período fiscal se contará desde
su iniciación hasta las fechas señaladas en el
Por su lado, el artículo 381 del ET señala que los artículo 595 del ET.
agentes de retención también deberán expedir
certificados de retención por conceptos diferentes Cuando se inicien actividades durante el mes,
a los originados en la relación laboral o legal y el período fiscal será el comprendido entre la
reglamentaria. fecha de iniciación de actividades y la fecha
de finalización del respectivo período.
Frente a los certificados de retención en la fuente
a título del IVA, el artículo 1.6.13.2.42 del Decreto 5. Conservar los soportes
1625 de 2016 señala que los agentes de retención
del impuesto sobre las ventas deben expedirlos Conservar los registros contables es otra obligación
dentro de los 15 días calendario siguientes al vital de los agentes de retención. Los registros
bimestre, cuatrimestre o año en que se practicó deben reflejar de manera precisa las retenciones
la retención. practicadas, así como los montos consignados a
la Administración tributaria.
Tenga en cuenta que… Para el control de los impuestos gestionados por

Los agentes de retención que no expidan los la Dian, el artículo 632 del ET señala que tanto las
certificados dentro del plazo establecido por personas como las entidades, sean contribuyentes
el Gobierno nacional incurrirán en una multa
equivalente al 5 % del valor de los pagos o abonos
o no, deben conservar determinados documentos,
correspondientes a los certificados no expedidos. informaciones y pruebas relacionados con los
impuestos.
El deber de conservación se extiende por un período
4. Presentar la declaración mensual mínimo de cinco años, contados a partir del 1 de
enero del año siguiente al de la elaboración,
Con el propósito de garantizar la transparencia, expedición o recepción de dichos documentos.
los agentes de retención tienen la obligación de Además, el artículo 632 del ET menciona que
presentar una declaración mensual detallada de las los documentos deben estar disponibles para la
retenciones que debieron efectuar durante el Administración de impuestos cuando esta los
respectivo mes. El artículo 382 del ET establece solicite.
este requisito, y se proporciona un marco normativo
010
RETENCIÓN EN LA FUENTE Procedimiento 2
POR PROCEDIMIENTO 1 y 2 Se encuentra regulado por el artículo 386 del ET.
Las personas naturales que perciban rentas de Consiste en determinar un porcentaje fijo en los
meses de junio y diciembre. Dicho porcentaje se
trabajo de fuentes laborales o no laborales están
aplicará a los pagos o abonos en cuenta recibidos
sujetas al mecanismo de retención en la fuente. en los seis meses siguientes. Para el determinado
Lo que se les retenga en el 2024 constituye un en junio se aplica en el semestre julio-diciembre.
valor que cada una de estas personas utilizará Para el determinado en diciembre se aplica en el
semestre enero-junio.
para disminuir el valor a pagar de su impuesto de
renta y complementario por el año gravable 2024 La UVT que se utiliza para la determinación del
(que se presentará en 2025). Es decir, cuando porcentaje fijo es la del año en que se realiza el
presenten su declaración de renta en 2025, ya cálculo de la retención.
habrán anticipado una parte o la totalidad del
Para la depuración de la base gravable es nece-
pago de su impuesto. sario aplicar las normas vigentes en diciembre
y junio de cada año, con excepción de aquellos
En este escenario, existen dos procedimientos que cambios que puedan impactar la tabla del artículo
383 del ET, pues se debe aplicar la vigente en
se pueden aplicar dependiendo de las condiciones:
el año gravable en el que deberá efectuarse
la retención.
Procedimiento 1
Aplica sólo a las personas naturales residentes
Se encuentra regulado por el artículo 385 del ET. que perciban pagos laborales.
Consiste en determinar de forma mensual el

porcentaje de retención que se aplicará conforme
a las reglas del artículo 383 del ET, según los
pagos laborales recibidos en el mes y la depura-
ción de la base gravable (con las deducciones,
ingresos no gravados y rentas exentas permitidas
en la norma tributaria de acuerdo con el artículo
388 del ET).
Aplica a las personas naturales residentes que

obtienen pagos laborales y aquellas que no tienen
vínculo laboral, pero que por ejemplo, reciben
pagos o abonos en cuenta por honorarios,
comisiones, servicios emolumentos o compen-
saciones por servicios personales en el régimen
ordinario.
011
La tabla del artículo 383 del ET se compone de siete (7) rangos con tarifas marginales que van
del 0 % al 39 % así:
Rango en UVT Rango en pesos

Tarifa Retención en
Marginal la fuente
Desde Hasta Desde Hasta
>0 95 0 $4.471.175 0% 0
(Ingreso laboral gravado

> 95 150 $4.471.175 $7.059.750 19 % en UVT menos 95 UVT)
× 19 %

> 150 360 $7.059.750 $16.943.400 28 % en UVT menos 150 UVT)
× 28 % + 10 UVT

> 360 640 $16.943.400 $30.121.600 33 % en UVT menos 360 UVT)
× 33 % + 69 UVT

> 640 945 $30.121.600 $44.476.425 35 % en UVT menos 640 UVT)
× 35 % + 162 UVT

> 945 2.300 $44.476.425 $108.249.500 37 % en UVT menos 945 UVT)
× 37 % + 268 UVT

En En
> 2.300 adelante
$108.249.500 adelante
39 % en UVT menos 2.300 UVT)
× 39 % + 770 UVT
012
impactan la depuración de la base gravable sujeta

Retención en la fuente por a retención de las personas naturales residentes del
pagos realizados a trabajadores régimen ordinario que perciban pagos o abonos
independientes en cuenta por rentas laborales y no laborales, de
la siguiente manera:
Con el artículo 8 de la Ley 2277 de 2022 se
modificó el parágrafo 2 del artículo 383 del ET Aplicación de la tabla del
para indicar que las tarifas allí contempladas, a artículo 383 del ET a trabajado-
partir del año 2023, también aplican sobre las res independientes
rentas de trabajo que no provengan de una relación
laboral y reglamentaria, pero esta vez sin importar De acuerdo con el parágrafo 2 del artículo 383
si vinculan o no a más personas. Dichas tarifas del ET, modificado por el artículo 8 de la Ley 2277
aplicaban solo a los asalariados y a los trabajadores de 2022, la tabla del artículo 383 del ET aplica,
independientes que recibieran pagos o abonos además de a los asalariados, a los trabajadores
en cuenta por concepto de honorarios y por independientes que perciban honorarios, comisiones,
compensación de servicios personales, siempre y servicios o emolumentos, sin importar si vinculan
cuando informaran que no habían contratado a o no más personas asociadas a la actividad.
dos o más trabajadores asociados a la actividad:
La versión anterior del artículo 383 del ET solo
permitía la aplicación de esta tabla en relación con
Nota: A los trabajadores independientes que
los trabajadores independientes que no vincularan
se hayan trasladado al régimen simple de tributación
no se les practica retención en la fuente a título a dos (2) o más personas asociadas a su actividad.
de renta (ver artículo 911 del ET).
Lo anterior implica que quienes tengan ingresos
mensuales altos y vinculen a dos (2) o más personas
Es importante advertir que se incorporaron otras
(a quienes anteriormente les aplicaban las tarifas
novedades en materia de la depuración de la base
fĳas del 10 % u 11 %) tendrán que aplicar las tarifas
gravable que aplican tanto a los asalariados como
de la tabla del artículo 383 del ET que son más
a los trabajadores independientes. Las detallamos
altas. Así mismo, quienes tengan ingresos mensuales
bajo el siguiente título.
pequeños y vinculen a dos (2) o más personas (les
aplicaban las tarifas fĳas del 10 % u 11 %) podrían
NOVEDADES EN LA RETENCIÓN incluso no estar sujetos a retención, dado que al
aplicar la tabla la tarifa puede ser del 0 %.
EN LA FUENTE POR RENTAS DE
TRABAJO LABORALES Y NO
LABORALES QUE APLICAN Tenga en cuenta que…
DESDE 2023 El Ministerio de Hacienda expidió el Decreto

2231 de diciembre 22 de 2023 para reglamentar
los cambios introducidos por la Ley 2277 de
Con los artículos 2, 7, 8 y 9 de la Ley 2277 de 2022
2022 en materia de la determinación del impuesto
se modificaron los artículos 206, 336, 383 y 387
sobre la renta y la retención en la fuente sobre
del ET para introducir importantes cambios que rentas de trabajo.
013
a la ya establecida en el inciso 2 del artículo 387

Sobre este último tema, el decreto modifica el del ET (72 UVT anuales por dependiente y hasta
numeral 6 y el parágrafo 3 del artículo 1.2.4.1.6 por 4 dependientes). Sin embargo, solo procede para
del Decreto 1625 de 2016, estableciendo que para la declaración de renta y complementario. No se
la depuración de la base sujeta a retención en
podrá usar en la depuración mensual de los pagos
la fuente en ingresos de personas naturales por
rentas de trabajo no derivadas de una relación
o abonos en cuenta sujetos a retención en la fuente
laboral o legal y reglamentaria, se puede aplicar por rentas de trabajo, pues el artículo 387 del ET,
la renta exenta del 25 % del numeral 10 del el cual establece el procedimiento para la depuración
artículo 206 del ET únicamente si se declara por de la base gravable sujeta a retención, no incluyó
escrito y bajo juramento que no se tomarán costos este concepto.
o deducciones asociados a dichas rentas.
Además, el artículo 11 del Decreto 2231 establece Disminuye límite en UVT de la

que, si estas personas naturales no realizan tal renta exenta del 25 % del artículo
manifestación y, por tanto, se entiende que
imputarán costos y gastos en su declaración
206 del ET
de renta, no se les aplicará la tabla del artículo
De acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del
383 del ET, sino las tarifas de retención estable-
ET, modificado por el artículo 2 de la Ley 2277
cidas en el artículo 392 del ET. Esto es objeto
de controversia e incluso puede ser objeto de de 2022, el límite en UVT de esta renta exenta,
demandas, ya que el parágrafo 2 del artículo consistente en el 25 % del valor total de los pagos
383 del ET no condiciona la aplicación de su laborales, corresponde a 790 UVT anuales
tabla de retención para este grupo de trabajadores. ($37.181.000 para 2024). El límite anterior era de
2.880 UVT anuales ($135.547.000 para 2024).
Cambios en la categorización El monto que podrá restarse como renta exenta por
de los dependientes económicos este concepto en la depuración de la base gravable
sujeta a retención de forma mensual podrá ser
Con el artículo 9 de la Ley 2277 de 2022 se modificó diferente cada mes. En todo caso, al final del año
el numeral 3 del parágrafo 2 del artículo 387 del ET, se debe revisar que no supere las 790 UVT.
el cual detalla la definición de dependientes econó-
micos para efectos de la aplicación de la deducción
por este concepto. El cambio consistió en incluir como Aplicación de la renta exenta
dependientes económicos a los hijos con discapacidad del 25 % del artículo 206 del ET
física o psicológica que sean mayores de 18 años en trabajadores independientes
(antes la regla aplicaba para mayores de 23 años).
De acuerdo con el numeral 10 del artículo 206 del
Restricción en la aplicación ET, modificado por el artículo 2 de la Ley 2277
de la nueva deducción especial de 2022, el límite en UVT de esta renta exenta,
consistente en el 25 % del valor total de los pagos
por dependientes
laborales, corresponde a 790 UVT anuales
Mediante el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022 se ($37.181.000 para 2024). El límite anterior era de
modificó el artículo 336 del ET, y se incluyó una 2.880 UVT anuales ($135.547.000 para 2024).
nueva deducción especial por dependientes adicional
014
El monto que podrá restarse como renta exenta por

Disminuye el límite en UVT
este concepto en la depuración de la base gravable
sujeta a retención de forma mensual podrá ser
(del 40 %) aplicable a las
diferente cada mes. En todo caso, al final del año
rentas exentas y deducciones
se debe revisar que no supere las 790 UVT.
El numeral 3 del artículo 336 del ET fue modificado
por el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022 para establecer
Nota: La anterior versión del parágrafo 5 del
que las rentas exentas y deducciones especiales
artículo 206 del ET establecía que esta renta
exenta solo la podían utilizar los independientes
sometidas al límite del 40 % de los ingresos brutos
que vincularan menos de dos (2) trabajadores menos los no gravados no podrán exceder de 1.340
por períodos inferiores a 90 días continuos o UVT anuales ($63.067.000 para 2024) (anteriormente,
discontinuos.
el límite correspondía a 5.040 UVT anuales:
$237.208.000 para 2024).
Es importante tener en cuenta que, para efectos de
la depuración de la base sujeta a retención, se La limitante aplica tanto en la declaración de renta
conserva la instrucción de que los trabajadores (ver página 52) como en la depuración mensual de
independientes deberán decidir entre aplicar la la base gravable sujeta a retención en la fuente por
renta exenta del 25 % establecida en el numeral 10 rentas de trabajo. De cualquier manera, se debe
del artículo 206 del ET o imputar costos y gastos vigilar que al final del año el valor llevado a tal
procedentes (numeral 4 del artículo 336 del ET). depuración no exceda las 1.340 UVT.
015
6 novedades aplicables a la retención

en la fuente desde el año gravable 2023
Aplicación de la tabla del artículo 383 del ET a
trabajadores independientes
1
SIEMPRE AL DÍA
Además de a los asalariados, aplica para los trabajadores independientes que

perciban honorarios, comisiones, servicios o emolumentos, sin importar si vinculan
o no más personas asociadas a la actividad (ver Decreto 2231 de 2023).
Cambios en la categorización de los dependientes
2
económicos
Se incluyó a los hĳos con discapacidad física o psicológica que sean
mayores de 18 años.
Restricción en la aplicación de la nueva deducción

especial por dependientes (en rentas de trabajo)
3 Solo procede para la declaración de renta y complementario anual. No se podrá
usar en la depuración mensual de los pagos o abonos en cuenta sujetos a
retención en la fuente por rentas de trabajo.
Disminuye el límite en UVT de la renta exenta
4
del 25 % del artículo 206 del ET
Este límite pasa de 2.880 UVT anuales ($135.547.000 para 2024) a 790
UVT anuales ($37.181.000 para 2024).
Aplicación de la renta exenta del 25 % del artículo
5
206 del ET en trabajadores independientes
Aplica a todos los trabajadores independientes sin importar si vinculan o
no más personas asociadas a la actividad, ni su tiempo de vinculación.
Disminuye el límite en UVT (del 40 %) aplicable a
6
las rentas exentas y deducciones
Este límite pasa de 5.040 anuales ($237.208.000 para 2024) a 1.340 UVT
anuales ($63.067.000 para 2024).
016
RETENCIÓN EN LA FUENTE POR
Caso
1. Pagos o abonos en cuenta cuyos beneficiarios sean:
GANANCIAS OCASIONALES
No contribuyentes no declarantes señalados en el
Las ganancias ocasionales se dividen en: artículo 22 del ET.
Entidades no contribuyentes declarantes señaladas
Detalle
Utilidad en la enajenación de activos fijos en el artículo 23 del ET.
Entidades intervenidas por la Superintendencia de
poseídos por dos (2) años o más (artículo Servicios Públicos Domiciliarios en virtud de lo indicado
300 del ET). en el artículo 43 del Decreto Ley antitrámites 2106
de 2019.
Utilidades originadas en la liquidación de
sociedades con dos o más años de existencia
2. Pagos o abonos en cuenta que por disposición
(artículo 301 del ET).
Caso
especial de la norma sean exentos en cabeza del
beneficiario.
Herencias, legados y donaciones (artículos 302
Existen algunas rentas que son consideradas exentas
y 303 del ET).
por la norma fiscal; es decir que, a pesar de ser ingresos
fiscales, no están sujetos al impuesto de renta por
Indemnizaciones por concepto de seguros de obtener el beneficio de gravarse a una tarifa del 0 %,
vida (artículo 303-1 del ET).
Detalle ejemplo de ello son:
Las rentas exentas señaladas en el artículo 235-2
del ET, como las provenientes de la explotación de la
Lo recibido por loterías, premios, rifas y economía naranja para quienes se encuentre vigente
apuestas (artículos 304 a 306-1 del ET). por disposición del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022;
de la venta de energía eléctrica generada con base
en energía eólica, biomasa o a partir de residuos
Al evaluar estas normas, se concluye que las únicas agrícolas, así como la energía solar, geotérmica o
ganancias ocasionales sujetas a retención en la de los mares, entre otras.
fuente son las loterías, premios, rifas y apuestas,

solo cuando el pago o abono en cuenta sea superior
3. Pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales
Caso
a 48 UVT ($2.259.000 para 2024, según el artículo deba hacerse retención en la fuente en virtud de
404-1 del ET). Tal retención debe ser efectuada por disposiciones especiales por otros conceptos.
las personas naturales o jurídicas encargadas del Ejemplo de este tipo de pagos es la retención esta-
Detalle
pago (artículo 306 del ET). La tarifa de retención blecida en el artículo 1.2.4.6.9 del Decreto 1625 de 2016,
correspondiente a la compra de oro por las sociedades
corresponde a la totalidad del impuesto que recae
de comercialización internacional, entre otras.
sobre estos conceptos, es decir, el 20 % (artículo
317 del ET).
Caso
4. Ingresos percibidos por las entidades del régimen

tributario especial.
CASOS EN LOS QUE NO PROCEDE
A las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE ánimo de lucro no se les debe practicar retenciones
A TÍTULO DE RENTA en la fuente, de acuerdo con los artículos 19 y 19-4

del ET, cuya reglamentación se efectuó con el Decreto
Detalle
2150 de 2017.
El artículo 369 del ET establece los casos en los
Debe tenerse en cuenta que la única excepción recae
que no se debe aplicar retención en la fuente: sobre las cooperativas, quienes estarán sujetas a
retención en la fuente solo cuando obtengan
rendimientos financieros.
017
producirán efecto legal alguno, sin necesidad de

un acto administrativo oficial por parte de la Dian
Caso
5. Pagos o abonos en cuenta que no cumplan

con la cuantía mínima.
que lo declare. A esto se le conoce como ineficacia
de las declaraciones.
La norma tributaria establece para cada uno de los
Detalle
conceptos sujetos a retención unas cuantías mínimas

de aplicación. Si la transacción entre el vendedor y el Nota: Es importante no confundir los términos
comprador no cumple tal condición o tope, no deberá
“declaraciones ineficaces” y “declaraciones
practicarse la retención.
consideradas como no presentadas”. Las primeras
son aquellas declaraciones tributarias presentadas
sin el pago total, por lo cual no producen efecto
Caso
6. Pagos o abonos en cuenta considerados ingresos legal ante la Administración tributaria. Por su parte,
no constitutivos de renta ni ganancia ocasional. las segundas son las originadas cuando se incurre
en alguna de las causales del artículo 580 del ET.
Los ingresos no gravados son aquellos que han sido A diferencia de la ineficacia, para que una declara-
beneficiados de forma expresa por la norma fiscal ción se considere no presentada se requiere que
Detalle
para no estar gravados con el impuesto de renta. la Dian emita un acto administrativo que lo precise.
Estos se encuentran señalados en los artículos 36 a
57-2 del ET; por lo que sobre estos no recaerá la
aplicación de retención en la fuente.
Condiciones para que no

proceda la ineficacia
PERIODICIDAD A pesar de lo mencionado en el artículo 580-1 del ET,
La declaración y pago de la declaración de retención existen ciertas situaciones en las que no opera la
en la fuente deberá realizarse de forma mensual ineficacia en las declaraciones de retención en la
de acuerdo con el numeral 3 del artículo 574 del fuente:
ET y el artículo 1.6.1.13.2.33 del Decreto 1625 de
2016, modificado por el Decreto 2229 de 2023, Saldo a favor igual o superior al
empleando para tal fin el formulario 350 y el recibo doble del valor de la retención en
de pago del formulario 490. la fuente a cargo
El inciso segundo del artículo 580-1 del ET
establece que la ineficacia no se aplicará cuando
Nota: En relación con el parágrafo 2 del artículo
el agente retenedor sea titular de un saldo a favor
606 del ET, en los períodos en los que no se hayan
realizado operaciones sujetas a retención en la igual o superior a dos veces el valor de la retención
fuente no será obligatorio presentar la respectiva en la fuente a cargo, con el cual sea posible
declaración (ver el parágrafo 6 del artículo compensar el valor a pagar de la respectiva
1.6.1.13.2.33 del Decreto 1625 de 2016).
declaración de retención en la fuente. Dicho saldo
a favor debió generarse antes de presentar la
Declaración de retención en declaración.
la fuente presentada sin pago

Acorde a lo anterior, el agente retenedor deberá
en 2024 solicitar a la Dian la compensación del saldo a favor
con el saldo a pagar por concepto de retención en
El artículo 580-1 del ET precisa que las declaraciones la fuente dentro de los seis (6) meses siguientes
de retención en la fuente presentadas sin pago no a la presentación de la respectiva declaración.
018
En caso de que no se solicite dicha compensación

oportunamente o cuando la solicitud sea rechazada, realizar a los valores inicialmente consignados
requiere que se presente nuevamente la
la declaración será considerada ineficaz.
declaración, liquidando la respectiva sanción
por extemporaneidad y pagando la retención y
Declaraciones de retención en la los intereses moratorios causados, so pena de
que se incurra nuevamente en la ineficacia.
fuente con saldo a pagar superior
a 10 UVT
El inciso quinto del artículo 580-1 del ET menciona Declaraciones de retención en la
lo siguiente: las declaraciones de retención en la fuente con un monto pendiente
fuente presentadas sin pago total (superiores a 10 de pago inferior a 10 UVT
UVTᾹ$471.000 para 2024) antes del vencimiento La Ley 2277 de 2022, a través de su artículo 78,
del plazo para declarar producirán efectos legales, adicionó el parágrafo 3 al artículo 580-1 del ET
siempre que el pago total de la retención se realice para establecer que las declaraciones de retención
a más tardar dentro de los dos (2) meses siguientes en la fuente presentadas sin pago total, antes o
contados a partir de la fecha del vencimiento del después del vencimiento del plazo para declarar,
plazo para cumplir la obligación, liquidando los producirán efectos legales, siempre y cuando el
respectivos intereses moratorios. valor pendiente de pago no supere el equivalente
a 10 UVT ($471.000 para 2024) y se pague a más
Mientras el agente de retención no presente tardar el año siguiente contado a partir de la fecha
nuevamente la declaración con el pago total, aquella del vencimiento para presentar la declaración,
inicialmente presentada se entiende como un incluidos los respectivos intereses moratorios.
documento que reconoce una obligación clara,
expresa y exigible que podrá ser utilizada por la Es importante precisar que la expresión “el valor
Dian en los procesos de cobro coactivo, aun cuando pendiente de pago no supere el equivalente a 10
en el sistema la declaración tenga una marca de UVT” comprende, además del valor de la retención
ineficacia. en la fuente, otros valores importantes, los cuales
dependen de si la declaración se presentó oportuna
Por lo anterior, si una declaración de retención en o extemporáneamente (ver Oficio compilatorio
la fuente es ineficaz, es necesario que dentro de 11080 de agosto 4 de 2023 y el Concepto 1328
los dos (2) meses sea presentada de nuevo, con de febrero 7 del mismo año, de la Dian):
pago total, como si fuera una declaración inicial
para subsanar esta situación.
Caso 1.
Declaraciones presentadas oportunamente,

sin pago total: el límite de las 10 UVT compren-
Tenga en cuenta que… derá la retención en la fuente dejada de pagar
En el Oficio 905544 de 2021, la Dian señaló que total o parcialmente. Los intereses moratorios
no es posible corregir una declaración de retención que deberá calcular el agente de retención,
en la fuente ineficaz en los términos del artículo desde la fecha de presentación oportuna hasta
580-1 del ET. Lo anterior, dado que la ineficacia
la fecha del pago por concepto de retención,
supone que la declaración no ha producido efecto
legal alguno. Cualquier enmienda que se pretenda no harán parte de dicho límite.
019
Caso 2.
Declaraciones presentadas extemporánea- La única situación en la que procedería el

mente, sin pago total: el límite de las 10 UVT, beneficio sería si un agente de retención, que
contemplado en el parágrafo 3 del artículo durante determinado tiempo no ha practicado
580-1 del ET, comprende la retención en la retenciones y autorretenciones, presenta
fuente pendiente de pago, la sanción por voluntariamente la declaración en ceros más
extemporaneidad y los intereses moratorios la respectiva sanción de extemporaneidad.
causados desde la fecha del vencimiento para Sin embargo, recordemos que, a la luz del
declarar hasta la fecha de la presentación artículo 606 del ET, en los períodos en los que
extemporánea, dejados de pagar total o no se hayan realizado retención en la fuente
parcialmente, considerando lo previsto en el no es obligatorio presentar la declaración.
artículo 804 del ET.
Los intereses moratorios originados después

de la presentación extemporánea de la decla-
ración, hasta la respectiva cancelación del
valor total pendiente de pago, no harán parte
del límite en mención.
No obstante, este último caso no tendría

aplicación práctica para efectos del beneficio
del parágrafo 3 del artículo 580-1 del ET, toda
vez que la sanción por extemporaneidad del
artículo 641 del ET (ver página 143) no puede
ser inferior a la sanción mínima ($471.000 para
2024) contemplada en el artículo 639 del ET;
en cuyo caso, si la declaración extemporánea
presenta un saldo a pagar (por ejemplo,
$100.000) más la sanción por extemporaneidad
(por ejemplo, $571.000), el valor total a pagar
sobrepasaría el límite de las 10 UVT, lo que
impide que el agente de retención se acoja
al beneficio.
020
3 reglas para que no opere la ineficacia en las

declaraciones de retención en la fuente en 2024
Surtirán efectos legales ante la Dian, sin marca de ineficacia,

SIEMPRE AL DÍA
las declaraciones que cumplan las siguientes condiciones:
1 Se presenten, antes o después del vencimiento del plazo para

declarar, con un valor total a pagar inferior a 10 UVT ($471.000
para 2024), siempre que el pago total, más intereses moratorios, se
realice en el año siguiente a la fecha de vencimiento de la obligación.
2 Se presenten antes del plazo para declarar con un monto superior

a 10 UVT, siempre que el pago total más intereses moratorios se
realice dentro de los 2 meses siguientes al vencimiento del plazo
para declarar.
3 Se presenten oportuna o extemporáneamente, independientemente

del monto pendiente de pago, cuando el agente retenedor sea titular
de un saldo a favor igual o superior al doble del valor de la retención
a cargo, siempre que se presente la solicitud de compensación dentro
de los seis (6) meses siguientes a la presentación de la declaración.
021
TABLAS DE RETENCIÓN EN LA FUENTE

A TÍTULO DE IMPUESTOS NACIONALES
PARA 2024
En este apartado se exponen las tablas de retención emolumentos eclesiásticos, honorarios, servicios,
en la fuente con los conceptos, tarifas y cuantías rifas; entre otros, con personas naturales, jurídicas
mínimas que representan las operaciones y y asimiladas (del régimen ordinario o especial).
transacciones más comunes realizadas con personas
naturales o jurídicas. Esta tabla se encuentra agrupada por conceptos en
común y se identifican en las secciones definidas en
En cada sección se encuentra toda la información la primera columna, incluye la tarifa a aplicar según
necesaria para estar al día en este 2024. Es importante el concepto, las cuantías mínimas en pesos y UVT
tener en cuenta que, toda la información respecto con relación a la normativa relacionada y lo
a montos y valores calculados se realizó teniendo expuesto en los artículos 868 y 868-1 del ET y los
en cuenta el valor de la UVT definida por la Resolución artículos del Decreto 1625 de 2016 que abordan
000187 de 2023, que para 2024 será de $47.065. referencia normativa relacionada para cada concepto.
RETENCIONES QUE SE Al respecto, es necesario precisar que se tuvieron

en cuenta las más recientes modificaciones realizadas
PRACTICARÁN A PERSONAS a dicho decreto en materia de retención en la fuente,
NATURALES Y JURÍDICAS como las disposiciones sobre dividendos incorporadas
RESIDENTES por el Decreto 1103 de 2023 y las realizadas a

exportación de hidrocarburos, carbón y demás
Esta tabla reúne una guía y toda la actualización que productos mineros por el Decreto 0261 de 2023,
deben atender quienes vayan a realizar retención así como también las novedades incorporadas al
en la fuente a título de renta o ganancia ocasional Estatuto Tributario por la Ley 2277 de 2022.
en operaciones como compra, pago de salarios,
Referencia al
Cuantía Cuantía
Categoría Detalle Tarifa Decreto 1625
en UVT en COP
de 2016
Rentas de trabajo que provengan o no
de una relación laboral o legal y reglamen-
taria (tales como salarios, honorarios o
compensaciones por servicios personales
como comisiones, servicios, emolumentos
De acuerdo con los Artículos 1.2.4.1.1
y demás mencionadas en el artículo 103
rangos y condiciones y siguientes,
Rentas de trabajo del ET). > 95 > $4.471.000
expuestas en el principalmente el
¡Importante! El Ministerio de Hacienda publicó el artículo 383 del ET. artículo 1.2.4.1.6
Decreto 2231 de 2023 reglamentario para el artículo
383 del ET en el que expone que la retención de este
artículo se va a aplicar solo a las personas que
manifiesten que en la depuración de la base sujeta
a retención no se van a tomar costos, a pesar de que
el parágrafo 2 del artículo 383 del ET sostiene que
a todaslas rentasde trabajose lerealizaría laretención
con base en la tabla del artículo 383 del ET.
022
Siendo así, se interpreta que se debe practicar

la retención en la fuente del artículo 383 del ET a
todas las rentas de trabajo y solo en el caso en el
que las retenciones practicadas con las tarifas
anteriormente mencionadas sean elevadas, se
podría recomendar practicar las retenciones del
artículo 392 del ET (4 %, 6 %, 10 % u 11 %, según
sea el caso).
Se recomienda revisar los artículos 206, 383, 386 y

388 del ET como referencia normativa adicional.
Indemnizaciones derivadas de una

relación laboral o legal y reglamentaria
20 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.1.13
para empleados que devenguen ingresos
mayores a 204 UVT ($9.601.000)
Honorarios a personas jurídicas
11 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.3.1
y asimiladas.
10 % - 11 %
dependiendo de las
Honorarios a personas naturales
condiciones expuestas >0 > $0 Artículo 1.2.4.3.1
Honorarios en la normativa
relacionada
Honorarios a personas naturales y

jurídicas a las que aplique la tarifa
especial de inclusión total de la cuenta
satélite de cultura y economía naranja 4% >0 > $0 N/A
del Dane según su actividad social
(inciso 6 del artículo 392 del ET).
Emolumentos eclesiásticos a Artículos 1.2.4.10.8
4% ≥ 27 ≥ $1.271.000
Emolumentos declarantes de renta y 1.2.4.10.9
eclesiásticos Emolumentos eclesiásticos a no Artículos 1.2.4.10.8
3.5 % ≥ 27 ≥ $1.271.000
declarantes de renta y 1.2.4.10.9
Comisiones por transacciones en
3% >0 > $0 Artículo 1.2.4.3.3
bolsa de valores
Comisiones por transacciones
11 % >0 > $0 Artículos 1.2.4.3.3
realizadas en el sector financiero
Comisiones a personas jurídicas
11 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.3.1
y asimiladas
10 % u 11 %
Comisiones dependiendo de las
Comisiones a personas naturales condiciones expuestas >0 > $0 Artículo 1.2.4.3.1
en la normativa
relacionada
Comisiones a personas naturales y
jurídicas a las que aplique la tarifa
especial de inclusión total de la cuenta
4% >0 > $0 N/A
satélite de cultura y economía naranja
del Dane según su actividad social
(inciso 6 del artículo 392 del ET)
Ser vicios a personas jurídicas Artículo 1.2.4.4.14 y

4% ≥4 ≥ $188.000
y asimiladas 1.2.4.4.1
Ser vicios a personas naturales Artículo 1.2.4.4.14 y

4% ≥4 ≥ $188.000
declarantes 1.2.4.4.1
4%o6%
Servicios
Ser vicios a personas naturales no dependiendo de las
Artículo 1.2.4.4.14 y
declarantes (inciso 4 del artículo condiciones expuestas ≥4 ≥ $188.000
1.2.4.4.1
392 del ET) en la normativa
relacionada
Ser vicios de transporte de carga Artículos 1.2.4.4.8 y
1% ≥4 ≥ $188.000
terrestre 1.2.4.4.1
023
Ser vicios de transporte de Artículo 1.2.4.10.6 y

3.5 % ≥ 27 ≥ $1.271.000
pasajeros 1.2.4.9.1
Ser vicios de transporte aéreo Artículos 1.2.4.4.6 y

1% ≥4 ≥ $188.000
y marítimo 1.2.4.4.1
1% ≥4
Ser vicios temporales de empleo Artículos 1.2.4.4.10
sobre el componente (sobre el pago ≥ $188.000
(artículo 462-1 del ET) y 1.2.4.4.1
del AIU total realizado)
2% ≥4
Servicios Ser vicio de vigilancia y aseo Artículos 1.2.4.4.10
sobre el componente (sobre el pago ≥ $188.000
y 1.2.4.4.1
del AIU total realizado)
Ser vicios integrales de salud

prestados por instituciones 2% ≥4 ≥ $188.000 Artículos 1.2.4.4.12
prestadoras de salud
Artículo 1.2.4.10.6 y
Hoteles, restaurantes y hospedajes 3.5 % ≥4 ≥ $188.000
1.2.4.4.1
Licenciamiento y derecho
3.5 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.3.1
de software
Intereses o rendimientos en
7% >0 > $0 Artículo 1.2.4.2.5
general
Intereses o rendimientos provenientes
de operaciones activas de crédito 2.5 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.2.85
o mutuo comercial
Rendimientos
Rendimientos financieros provenientes
financieros e
de títulos de denominación en moneda 4% >0 > $0 Artículo 1.2.4.2.56
intereses
extranjera con intereses y/o descuentos
Intereses originados en operaciones

realizadas a través de instrumentos 2.5 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.2.9
financieros derivados
Rendimientos de títulos de renta fija 4% >0 > $0 Artículo 1.2.4.2.83

Arrendamiento de bienes raíces 4% >0 > $0 Artículo 1.2.4.4.10
Arrendamientos
Arrendamiento de bienes inmuebles 3.5 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.10.6
Sobre dividendos y participaciones
gravables que correspondan a los
20 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.7.1
ejercicios 2016 y anteriores para
personas naturales declarantes

gravables que correspondan a los
33 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.7.1
ejercicios 2016 y anteriores para
personas naturales no declarantes

Tarifa general del
Dividendos y gravables que correspondan a los
artículo 240 del ET >0 > $0 Artículo 1.2.4.7.11
participaciones ejercicios 2016 y anteriores para
según corresponda
personas jurídicas
Para dividendos no
gravados se debe
tener en cuenta la
tarifa del 15 % para
Sobre dividendos gravados y no gravados valores que superen
que correspondan a los ejercicios 2017 las 1.090 UVT
($51.301.000) >0 > $0 Artículo 1.2.4.7.3
y siguientes para personas naturales
(artículos 242 y 240 del ET) conforme al numeral 1
del artículo 1.2.4.7.3 del
Decreto 1625 de 2016;
cuando sean
dividendos gravados,
024
las tarifas del artículo

240 del ET según
corresponda y si se
trata de dividendos
gravados provenientes
de proyectos
calificados como
megainversión y que
se hayan suscrito
hasta diciembre 31 de
2022, la tarifa de
retención en la fuente
será del 27 %.
Dividendos y
participaciones
Para dividendos no
gravados se debe tener
en cuenta la tarifa del 10
% mencionada en el
artículo 242-1 del ET;
cuando sean dividendos
gravados a la tarifas del
Sobre dividendos gravados y no gravados artículo 240 del ET según
que correspondan a los ejercicios 2017 corresponda y si se trata
de dividendos gravados >0 > $0 Artículo 1.2.4.7.9
y siguientes para personas jurídicas
(artículos 240 y 242-1 del ET.) provenientes de
proyectos calificados
como megainversión y
que se hayan suscrito
hasta diciembre 31 de
2022, la tarifa de
será del 27 %.
Contratos de construcción o urbanización 2% ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.9.1
Actividades de consultoría en informática,

diseño de páginas web y otras como
implementación, mantenimiento y demás 3.5 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.3.1
inherentes a la elaboración de programas
de informática
Contratos de prestación de servicios de

sísmica para el sector hidrocarburos para 6% >0 > $0 Artículo 1.2.4.4.13
declarantes de renta
Contratos de prestación de servicios

de sísmica para el sector hidrocarburos
10 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.4.13
para no declarantes de renta (inciso 3
del artículo 392 del ET)
Contratos
Contratos de consultoría en ingeniería
de proyectos de infraestructura y
6% >0 > $0 Artículo 1.2.4.10.3
e d i f i c a c i o n e s p a ra o b l i g a d o s a
declarar de renta
Contratos de consultoría en ingeniería

de proyectos de infraestructura y
edificaciones para persona natural no
obligada a declarar renta o un consorcio 10 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.10.3
o unión temporal cuyo miembros sean
personas naturales que no estén
obligados a declarar renta
Contratos de consultoría y administración
delegada para personas jurídica o 11 % >0 > $0 Artículo 1.2.4.10.2
asimilada
025
10 % u 11 %
Contratos dependiendo de las
Contratos de consultoría y administración
condiciones expuestas >0 ≥ $0 Artículo 1.2.4.10.2
delegada para persona natural
en la normativa
relacionada
Exportaciones de hidrocarburos. 5.4 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.10.12
Exportaciones de carbón (códigos

5.4 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.10.12
Exportación de CIIU 0510 y 0520).
hidrocarburos y Exportaciones de los demás productos
demás productos mineros diferentes a hidrocarburos 1% ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.10.12
mineros (incluye oro).
Exportaciones de los demás productos

mineros diferentes a hidrocarburos 1% ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.10.12
(incluye oro).
Adquisición de bienes raíces para

uso de vivienda de habitación hasta 1% ≤ 20.000 ≤ $941.300.000 Artículo 1.2.4.9.1
20.000 UVT
Adquisición de bienes raíces para uso El exceso

El exceso que
de vivienda de habitación, sobre el 2.5 % que supere Artículo 1.2.4.9.1
supere 20.000
valor que exceda 20.000 UVT $941.300.000
Adquisición de bienes raíces para uso

2.5 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.9.1
distinto al de vivienda de habitación
Adquisición de vehículos 1% ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.9.1
Enajenación de activos fijos por parte

de personas naturales (artículos 398 1% ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.5.1
y 399 del ET)
Compras o Compras en general a obligados a
2.5 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.9.1
adquisiciones declarar renta
Compras en general a no obligados a

3.5 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.9.1
declarar renta (artículo 401 del ET)
Compra de productos agrícolas o
pecuarios sin procesamiento industrial
1.5 % > 92 > $4.330.000 Artículo 1.2.4.6.7
o en las compras de café pergamino
tipo federación
Compra de café pergamino o cereza 0.5 % > 160 > $7.530.000 Artículo 1.2.4.6.8
Compra de combustibles derivados

0.1 % ≥ 27 ≥ $1.271.000 Artículo 1.2.4.10.5
del petróleo
Transacciones con tarjetas débito

1.5 % >0 > $0 Artículo 1.3.2.1.8
y crédito
Transacciones con tarjetas débito

1.5 % >0 > $0 Artículo 1.3.2.1.8
y crédito
Ganancias ocasionales provenientes

loterías, rifas, apuestas y similares 20 % > 48 > $2.259.000 Artículo 1.2.5.1
(artículos 306, 317 y 404-1 del ET)
Loterías, rifas,
apuestas y
En colocación independiente de juegos
similares
de suerte y azar cuando los ingresos
3% >5 > $235.000 N/A
diarios del colocador independiente
excedan 5 UVT (artículo 401-1 del ET)
026
RETENCIONES QUE SE PRACTICARÁN A ENTIDADES

EXTRANJERAS Y PERSONAS NATURALES NO RESIDENTES
La siguiente tabla reúne los conceptos, tarifas y cuantías mínimas que deben tener en cuenta quienes vayan
a realizar retención a título de renta o ganancia ocasional en operaciones con personas naturales no residentes,
entidades o sociedades extranjeras de forma general.
Sobre el particular, si deseas ampliar la información sobre la residencia fiscal, puedes consultar la página
49 del capítulo 4ᾹImpuesto de renta y complementario para personas naturales por el año gravable 2023.
Referencia al
Cuantía Cuantía
Categoría Detalle Tarifa Estatuo
en UVT en COP
Tributario
Consultorías, servicios técnicos y de Inciso 2 del
20 % >0 > $0
asistencia técnica artículo 408
Intereses, comisiones, honorarios,

Inciso 1 del
regalías, arrendamientos, compensa- 20 % >0 > $0
artículo 408
ciones por servicios personales
Explotación de toda especie de propiedad

Consultoría,
industrial o del know-how, prestación
honorarios, Inciso 1 del
de ser vicios, beneficios o regalías
servicios y 20 % >0 > $0
provenientes de la propiedad literaria, artículo 408
explotación
artística y científica, explotación de
de propiedad
películas cinematográficas
industrial o
intelectual Inciso 1 del
Explotación de software 20 % >0 > $0 artículo 408
Servicios de transporte aéreo o marítimo
5% >0 > $0 Artículo 414-1
internacional
Gastos de administración o dirección

por concepto de regalías y explotación Inciso 7 del
33 % >0 > $0
o adquisición de cualquier clase de artículo 408
intangibles
Rendimientos financieros o intereses

generados en por créditos obtenidos Inciso 3 del
en el exterior por un término igual o 15 % >0 > $0 artículo 408
superior a 1 año
Rendimientos financieros o intereses

originados en créditos o valores de
contenido crediticio por término igual
Inciso 5 del
Operaciones o superior a 8 años, destinados a la 5% >0 > $0 artículo 408
financieras financiación de proyectos de infraestructura
bajo el esquema de asociaciones
público-privadas
Intereses o costos financieros del

Inciso 3 del
canon de arrendamiento originados 15 % >0 > $0 artículo 408
en contratos de leasing
027
Contratos de leasing sobre naves,

Inciso 4 del
helicópteros y/o aerodinos, así como 1% >0 > $0 artículo 408
sus partes
Dividendos y participaciones que

correspondan a los ejercicios 2016 y
anteriores para personas naturales no 33 % >0 > $0 Artículo 246-1
residentes y entidades extranjeras
(artículo 1.2.4.7.2 del Decreto 1625 de 2016)
Para dividendos no
gravados se debe
tener en cuenta la
tarifa del 20 % (con
excepción de los
dividendos no
gravados entregados
por sociedades que
lleven a cabo
megainversiones (que
se hayan suscrito a
diciembre 31 de 2022)
o entidades del
régimen de compañías
Dividendos gravados y no gravados holding colombianas
que correspondan a los ejercicios 2017 que no quedan sujetos
Dividendos y Artículos 240, 245,
y siguientes para personas naturales a retención); cuando >0 > $0
participaciones 246 y 235-3
no residentes y entidades extranjeras sean dividendos
(artículo 1.2.4.7.8 del Decreto 1625 de 2016) gravados, las tarifas
del artículo 240 del ET
y las especificaciones
de los artículos 245 o
246 según correspon-
da. Si se trata de
dividendos gravados
provenientes de
proyectos calificados
como megainversiones
(que se hayan suscrito
a diciembre 31 de
2022) la tarifa de
será del 27 % (para los
dividendos gravados
entregados por
sociedades del
régimen de compañías
holding colombianas
no se realiza
retención).
Venta de bienes o prestación de servicios,

realizada por personas con presencia
económica significativa en Colombia,
a favor usuarios ubicados en Colombia Inciso 8 y
(siendo el agente de retención las entidades 10 % >0 > $0 parágrafo 2 del
emisoras de tarjetas de crédito y débito, artículo 408
Otros los vendedores de tarjetas prepagos,
recaudadores de efectivo, pasarelas
de pago, etc.).
Inciso 6 del
Prima cedida por reaseguros 1% >0 > $0 artículo 408
028
Presentaciones artísticas o culturales

en Colombia por parte de artistas
8% >0 > $0 N/A
extranjeros (artículo 5 de la Ley 1493
de 2011)
Arrendamiento de maquinaria para

la construcción, mantenimiento, o 2% >0 > $0 Artículo 414
reparación de obras civiles
Contratos "Llave en mano" y demás

contratos de confección de obra 1% >0 > $0 Artículo 412
material
Otros
Contratos por períodos no superiores a
4 meses con profesores extranjeros 7% >0 > $0 Artículo 409
Demás conceptos que están excluidos

de las disposiciones de los artículos
15 % >0 > $0 Artículo 415
406 a 414-1 del ET diferentes a
ganancias ocasionales
Ganancias ocasionales que están

excluidos de las disposiciones de los
10 % >0 > $0 Artículo 415
artículos 406 a 414-1 del ET
Con relación a esta tabla, cabe anotar que, hay En cuanto a las cuantías mínimas para el reteiva,
convenios entre Colombia y otros países para el Decreto 1625 de 2016 en sus artículos 1.3.2.1.12
evitar la doble tributación internacional en los que y 1.3.2.1.13 exponen que se tendrán en cuenta
se han aprobado unas tarifas diferenciales de para compras y servicios las mismas expuestas para
retención, siendo así las personas naturales no la retención a título de renta. Siendo así, para
residentes o entidades extranjeras ubicadas en compra de bienes gravados con IVA se genera
estas jurisdicciones tendrán un tratamiento espe- retención a partir de 27 UVT ($1.271.000) y para
cial y no les será aplicable la tabla en mención servicios gravados con IVA a partir de 4 UVT
para todos los conceptos, al respecto, se reco- ($188.000).
mienda ver los convenios vigentes y en curso que
abordamos en la página 98 de esta guía. En estos mismos artículos, se expone que en los
casos en los que se trate de operaciones relacionadas
RETENCIÓN EN LA FUENTE con lo expuesto en los numerales 3 y 8 del artículo

437-2 del ET (servicios prestados por personas
A TÍTULO DE IVA o entidades sin residencia o domicilio en el país),
La retención en la fuente a título de IVA o más no se deben tener en cuenta la cuantías mínimas
conocida como reteiva debe practicarse por el en mención.
comprador cuando se realiza el pago o el abono
en cuenta al vendedor, teniendo como referencia Adicionalmente, de acuerdo con lo expuesto en el
que la base a la que se le aplica la tarifa de la retención artículo 437-1 del ET como regla general, se
es el IVA, mientras que la cuantía mínima se practica una tarifa del 15 % de retención; no obstante,
determina teniendo como referencia el valor de la esta tarifa podrá ser hasta del 50 % del valor del
venta o servicio prestado. IVA, según determine el Gobierno nacional y para
algunos casos expuestos en la siguiente tabla se
especifica que la retención podrá ser del 100 %
029
del valor del IVA.

RETENCIÓN EN LA FUENTE
Por último, se debe tener en cuenta que los EN OPERACIONES CON
agentes de retención de este impuesto están CONTRIBUYENTES DEL
contemplados de forma específica en el artículo
437-2 del ET y el artículo 1.3.2.1.3 del Decreto
RÉGIMEN SIMPLE DE
1625 de 2016. De acuerdo a lo anterior, en la TRIBUTACIÓN
siguiente tabla se comparten los conceptos más
Como regla general, de acuerdo con el artículo 911
comunes, bases y normativa relacionada para
del ET, los contribuyentes del régimen simple de
practicar retención a título de IVA.
tributación no están sometidos a retención en la
fuente y tampoco están obligados a practicar
Tarifa de retenciones y autorretenciones; no obstante, se
Referencia
retención
Detalle sobre IVA
al Decreto presentan algunas particularidades que conviene
1625 de 2016
(reteiva)
atender en las que sí están obligados, por este motivo,
Servicios gravados con IVA 15 %
Artículos 1.3.2.1.12 en este apartado se exponen las disposiciones más
y 1.3.2.1.13
comunes que se deben atender al realizar opera-
Servicios gravados con IVA
que han sido prestados por una Artículos 1.3.2.1.6 ciones con contribuyentes del régimen simple de
100 %
persona natural no residente o y 1.3.2.1.12 tributación.
entidad extranjera
Venta de bienes gravados Artículos 1.3.2.1.12
15 %
con IVA y 1.3.2.1.13 Es importante resaltar que para los casos en los
Venta de aerodinos 100 % Artículo 1.3.2.1.6 que se practique la retención, de acuerdo con el
Venta de desperdicios y
100 % Artículo 1.3.2.1.15
artículo 1.5.8.3.1 del Decreto 1625 de 2016, se tendrán
desechos de plomo
en cuenta las cuantías mínimas y condiciones
Venta de chatarra clasificada
en las partidas arancelarias 100 %
Artículos 1.3.2.1.9 expuestas a título de renta e IVA que ya fueron
y 1.3.2.1.6
72.04, 74.04 y 76.02 abordadas en las páginas anteriores.
Venta de chatarra clasificada
en las partidas arancelarias
Artículos 1.3.2.1.9
72.04, 74.04 y 76.02 (efectuada 15 % Además, conviene mencionar que cuando quien
y 1.3.2.1.6
por las siderúrgicas a otras
siderúrgicas o a terceros)
realice la compra o el pago utilice como medio
Venta de tabaco en rama o sin transacciones u operaciones con tarjeta débito o
elaborar y desperdicios de tabaco
100 %
Artículos 1.3.2.1.10 crédito, el banco será quien practique la retención
identificados con la nomencla- y 1.3.2.1.6
tura arancelaria andina 24.01 y no procederá la autorretención (ver más detalle
Venta de tabaco en rama o sin y excepciones en los artículos 1.3.2.1.7 y 1.3.2.1.8
elaborar y desperdicios de tabaco
identificados con la nomenclatura
del Decreto 1625 de 2016 y el artículo 401-4 del
Artículos 1.3.2.1.10
arancelaria andina 24.01 15 % ET).
y 1.3.2.1.6
(efectuada por las empresas
tabacaleras a otras empresas
tabacaleras o a terceros) Por otra parte, cuando se trate de una enajenación
Venta de papel o cartón para de activos fĳos por parte de personas naturales,
100 % Artículo 1.3.2.1.11
reciclar (residuos y desechos)
en ese caso será la secretaría de tránsito, el notario
Venta de residuos plásticos
100 % Artículo 1.3.2.1.16 o la entidad autorizada quien se encargue de
para reciclar (residuos y desechos)
practicar la respectiva retención.
030
En este orden de ideas, a continuación, se exponen diferentes casos para operaciones con personas
inscritas al régimen simple de tributación, teniendo en cuenta las disposiciones normativas vigentes, en
especial, las expuestas por el Decreto 1091 de 2020, que incorporó las últimas novedades sobre régimen
simple al Decreto 1625 de 2016.
Detalle de contribuyentes del Detalle de la persona o entidad que

Normativa
Concepto régimen simple de tributación realiza la venta o presentación Retención
de referencia
que realizan la compra o el pago de servicio
Artículo 1.5.8.3.1
Pagos o compras por diferentes conceptos del Decreto 1625
A personas jurídicas o naturales (inscritas Se realiza
Pagos o compras por parte de personas naturales o jurídicas de 2016 y
o no en el régimen simple de tributación) retención a título
gravados con IVA (que actúen como agentes de retención artículos 911,
o entidades no contribuyentes de renta. de IVA
de IVA) 437-2, 437-4 y
437-5 del ET
Artículo 1.5.8.3.1
Pagos o compras por parte de personas naturales o jurídicas de 2016 y
o no en el régimen simple de tributación) retención a título
gravados con IVA (que actúen como agentes de retención artículos 911,
de IVA) 437-2, 437-4 y
437-5 del ET
Por parte de personas jurídicas Artículos 1.2.4.1.1

A personas naturales asalariadas
o asimiladas y siguientes,
principalmente el
Por parte de personas naturales, Se realiza artículo 1.2.4.1.6
comerciantes y que en 2023 hayan retención en la del Decreto 1625
tenido un patrimonio bruto o unos fuente. de 2016 y
A personas naturales asalariadas
ingresos brutos (sin tener en cuenta artículos 103, 206,
Pagos por
ganancias ocasionales) superiores a 383, 386, 388 y
salarios
30.000 UVT ($ 1.272.360.000) 368-2 del ET.
Por parte de personas naturales que no No se realiza

cumplen con las siguientes condiciones: retención en la Parágrafo 3 del
ser comerciantes y que en 2023 hayan fuente y el artículo 1.2.4.1.17
tenido un patrimonio bruto o unos A personas naturales asalariadas vendedor o del Decreto 1625
ingresos brutos (sin tener en cuenta beneficiario del de 2016 y artículo
ganancias ocasionales) superiores a pago no realiza 368-2 del ET
30.000 UVT ($ 1.272.360.000) autorretención
Artículos
No se realiza
1.2.1.5.1.2,
retención en la
Por concepto de rendimientos financieros 1.2.1.5.2.18,
fuente y el
o ejecución de obras públicas por parte A entidades del régimen 1.2.1.5.1.20,
vendedor o
de personas jurídicas o por parte de tributario especial 1.2.1.5.1.48 y
beneficiario del
personas naturales 1.2.4.2.88 del
pago realiza
Pagos por otros Decreto 1625
autorretención
conceptos de 2016
gravados a título Artículos
de renta No se realiza
1.2.1.5.1.2,
retención en la
Pagos por conceptos diferentes a salarios, 1.2.1.5.2.18,
fuente y el
rendimientos financieros o ejecución de A entidades del régimen 1.2.1.5.1.20,
vendedor o
obras públicas por parte de personas tributario especial 1.2.1.5.1.48 y
beneficiario del
jurídicas o por parte de personas naturales 1.2.4.2.88 del
pago no realiza
Decreto 1625 de
autorretención
2016
031
No se realiza
Artículos 1.5.8.3.1,
retención en la
1.2.6.6 y 1.2.6.11
fuente y el
del Decreto 1625
A personas jurídicas vendedor o
de 2016 y
beneficiario del
artículos 911 y
pago realiza
Pagos por otros 368-2 del ET.
autorretención
conceptos
gravados a título No se realiza
de renta retención en la
fuente y el
A entidades no contribuyentes Artículos 369 y
vendedor o
Pagos por conceptos diferentes a salarios de renta 368-2 del ET
beneficiario del
por parte de personas jurídicas o por parte
pago no realiza
de personas naturales comerciantes y
autorretención
que en 2023 hayan tenido un patrimonio
bruto o unos ingresos brutos (sin tener No se realiza
en cuenta ganancias ocasionales) retención en la Artículo 1.5.8.3.1
superiores a 30.000 UVT ($1.272.360.000). fuente y el del Decreto 1625
A personas jurídicas o naturales del
vendedor o de 2016 y
régimen simple de tributación
beneficiario del artículos 911 y
pago no realiza 368-2 del ET
autorretención
No se realiza
A personas naturales comerciantes retención en la Artículo 1.5.8.3.1
y que en 2023 hayan tenido un fuente y el del Decreto 1625
patrimonio bruto o unos ingresos vendedor o de 2016 y
brutos superiores a 30.000 UVT beneficiario del artículos 911 y
($ 1.272.360.000) pago realiza 368-2 del ET
autorretención
No se realiza
A personas naturales que no cumplen
retención en la Artículo 1.5.8.3.1
con las siguientes condiciones: ser
fuente y el del Decreto 1625
comerciantes y que en 2023 hayan
vendedor o de 2016 y
tenido un patrimonio bruto o unos
beneficiario del artículos 911 y
ingresos brutos superiores a 30.000
pago no realiza 368-2 del ET
UVT ($ 1.272.360.000)
autorretención
Pagos por conceptos diferentes a salarios
No se realiza
por parte de personas naturales que no Artículos 1.5.8.3.1,
retención en la
cumplen con las siguientes condiciones: 1.2.6.6 y 1.2.6.11
fuente y el
ser comerciantes y que en 2023 hayan A personas naturales y jurídicas del Decreto 1625
vendedor o
tenido un patrimonio bruto o unos ingresos de 2016 y
beneficiario del
brutos (sin tener en cuenta ganancias artículos 911, 369
pago no realiza
ocasionales) superiores a 30.000 UVT y 368-2 del ET.
autorretención
($ 1.272.360.000)
Artículo 1.5.8.3.1
Se realiza del Decreto 1625
A personas naturales y jurídicas retención en la de 2016 y
fuente artículos 911, 398
y 368-2 del ET
Pagos por otros por parte de personas jurídicas o por
conceptos parte de personas naturales comerciantes
Artículos
gravados a título y que en 2023 hayan tenido un patrimonio
No se realiza 1.2.1.5.1.2,
de ganancia bruto o unos ingresos brutos (sin tener
retención en la 1.2.1.5.2.18,
ocasional en cuenta ganancias ocasionales)
A entidades del régimen tributario fuente y el 1.2.1.5.1.20,
superiores a 30.000 UVT ($1.272.360.000).
especial o entidades no contribuyentes vendedor o 1.2.1.5.1.48 y
de renta beneficiario del 1.2.4.2.88 del
pago no realiza Decreto 1625
autorretención de 2016 y 368-2
del ET
032

por parte de personas naturales que no No se realiza
retención en la Artículo 1.5.8.3.1
cumplen con las siguientes condiciones:
A personas jurídicas o naturales (inscritas fuente y el del Decreto 1625
ser comerciantes y que en 2023 hayan
o no en el régimen simple de tributación) vendedor o de 2016 y
tenido un patrimonio bruto o unos ingresos
o entidades no contribuyentes de renta. beneficiario del artículos 911, 398
brutos (sin tener en cuenta ganancias
pago no realiza y 368-2 del ET
ocasionales) superiores a 30.000 UVT
($ 1.272.360.000) autorretención
Detalle de contribuyentes del Detalle de la persona o entidad Referencia al

Concepto régimen simple de tributación que realiza la venta o prestación Retención Decreto 1625
que realizan la compra o el pago de servicio de 2016
Artículo 1.5.8.3.1
por parte de personas naturales o jurídicas de 2016 y
IVA o no en el régimen simple de tributación) retención a título
(que actúen como agentes de retención de artículos 911,
IVA) 437-2, 437-4 y
437-5 del ET
No se realiza
retención en la
Pagos por otros Pagos por conceptos diferentes a salarios Artículo 1.5.8.3.1
fuente y el
conceptos por parte de personas naturales o jurídicas A personas jurídicas o naturales del del Decreto 1625
vendedor o
gravados a título (que no hacen parte del régimen simple de régimen simple de tributación de 2016 y artículo
beneficiario del
de renta tributación). 911 del ET
pago no realiza
autorretención
Artículo 1.5.8.3.1
Se realiza del Decreto 1625
por parte de personas naturales o jurídicas A personas jurídicas o naturales del
retención en la de 2016 y
(que no hacen parte del régimen simple de régimen simple de tributación
fuente artículos 911, 398
tributación
y 368-2 del ET
Pagos por otros
conceptos No se realiza
por parte de personas naturales que no
gravados a título retención en la Artículo 1.5.8.3.1
cumplen con las siguientes condiciones:
de ganancia A personas jurídicas o naturales fuente y el del Decreto 1625
ser comerciantes y que en 2023 hayan
(inscritas o no en el régimen simple vendedor o de 2016 y
tenido un patrimonio bruto o unos ingresos
de tributación) beneficiario del artículos 911, 398
brutos (sin tener en cuenta ganancias
pago no realiza y 368-2 del ET
ocasionales) superiores a 30.000 UVT
autorretención
($ 1.272.360.000)
033
03. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

― IVA ―
El impuesto sobre las ventas, comúnmente deno-
2. Durante 2024 no deben poseer
minado impuesto al valor agregado ―IVA―, es un
más de un establecimiento de
gravamen que recae sobre el consumo de bienes comercio, oficina, sede, local o =<1
y la prestación de servicios. Es un impuesto del negocio donde ejerzan su actividad.
orden nacional, indirecto, de naturaleza real,
de causación instantánea y de régimen general. Bajo:
franquicia
concesión
A continuación, presentamos los detalles más 3. Durante 2024 en el estableci- regalía
impor tantes que debes conocer sobre este miento de comercio, oficina, sede, autorización o
local o negocio no se deben cualquier otro
impuesto para el 2024Ᾱ
desarrollar actividades: sistema que
implique la
explotación
REQUISITOS PARA QUE de intangibles.
PERSONAS NATURALES 4. No ser usuarios aduaneros

NO SEAN RESPONSABLES durante 2024. N/A
DEL IVA EN 2024

5. No haber celebrado en el año 3.500 UVT
De acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 437 del inmediatamente anterior (2023) ($148.442.000
ni en el año en curso (2024) para 2023 o
ET, modificado por la Ley 2010 de 2019, deberán
contratos de venta de bienes y/o $167.728.000
registrarse como responsables del IVA quienes prestación de servicios gravados para 2024)
realicen actividades gravadas con el impuesto por valor individual, igual o superior
(mencionadas en el artículo 420 del ET), con a 3.500 UVT.
excepción de las personas naturales comerciantes Nota: Para la celebración de contratos de venta
y los artesanos (que sean minoristas o detallistas), de bienes y/o de prestación de servicios gravados
los pequeños agricultores y los ganaderos, así como por cuantía individual y superior a 3.500 UVT, estas
personas deberán inscribirse previamente como
quienes presten servicios, siempre y cuando
responsables del IVA, formalidad que deberá exigirse
cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: por el contratista para la procedencia de costos
y deducciones. Lo anterior también será aplicable
cuando un mismo contratista celebre varios
Requisitos del parágrafo
Tope contratos que superen la suma de 3.500 UVT.
3 del artículo 437 del ET
1. En el año anterior (2023) o en 6. El monto de sus consignaciones

el año en curso (2024) el total de bancarias, depósitos o inversiones 3.500 UVT
sus ingresos brutos fiscales, financieras durante el año anterior ($148.442.000
provenientes exclusivamente de 3.500 UVT (2023) o durante el año 2024, para 2023 o
su actividad operacional gravada ($148.442.000 provenientes de actividades $167.728.000
con IVA, sin incluir aquellos para 2023 o gravadas con IVA, no debe superar para 2024)
ingresos derivados de operaciones $167.728.000 el equivalente a 3.500 UVT.
excluidas de este impuesto, no para 2024)
debe ser igual o superior las
3.500 UVT.
034
Nota: Es importante no perder de vista que el definir la periodicidad del IVA, deberán entenderse
tope de 3.500 UVT, mencionado en algunos de como aquellos del orden fiscal provenientes de
los numerales del parágrafo 3 del artículo 437 actividades gravadas y/o exentas del IVA,
del ET como requisito para poder operar como descartando a aquellos ingresos derivados de
no responsable del IVA, se incrementará a actividades excluidas del impuesto.
4.000 UVT cuando se trate de una persona
natural prestadora de servicios cuyos ingresos
se deriven de contratos con el Estado.
Cabe destacar lo siguiente: si la persona natural OBLIGACIONES SUSTAN-

cumple con la totalidad de las condiciones referidas
al año 2023 y por ende puede operar como no
CIALES Y FORMALES DE
responsable de IVA durante 2024, pero en el transcurso LOS RESPONSABLES DE IVA
de este último año incumple alguna de las condiciones
señaladas, entonces deberá inscribirse como Las personas naturales y jurídicas que se clasifiquen
responsable del IVA a partir del inicio del período como responsables del IVA deben cumplir con
siguiente. Sería responsable del IVA por primera vez ciertas obligaciones sustanciales y formales, entre
y estaría obligada a cobrar y pagar el impuesto las que se destacan:
durante el resto del año 2024.
Inscribirse en el RUT
En el caso de los contribuyentes del régimen simple
de tributación, el parágrafo 4 del artículo 437 del
ET, modificado por el artículo 74 de la Ley 2277 de Una de las primeras obligaciones formales que deben
2022, señala que no serán responsables del IVA cumplir los responsables del IVA es la inscripción
las personas naturales y jurídicas cuando únicamente en el RUT. En este tendrá que figurar el código de
desarrollen una o más actividades establecidas en responsabilidad 48, “Impuesto sobre las ventas”,
el numeral 1 del artículo 908 del ET (actividades y deberá mantenerse actualizado. En caso de no
de tiendas pequeñas, minimercados, micromercados cumplir esta obligación, podrán ser sometidos a
y peluquerías). Tampoco serán responsables de este las sanciones tributarias previstas en el artículo
impuesto las personas naturales contribuyentes del 658-3 del ET (ver página).
SIMPLE cuando sus ingresos brutos sean inferiores
a 3.500 UVT ($167.728.000 para 2024).
Tenga en cuenta que…
El parágrafo 3 del artículo 437 del ET indica que
los no responsables del IVA también deben
Tenga en cuenta que… inscribirse en el RUT cuando realicen operaciones
Con el Concepto 283 de agosto 3 de 2021, la de venta de bienes o servicios a favor de terceros
Dian revocó los oficios 01827 del 19 de junio de que sí sean responsables del IVA. Asimismo,
2015 y 004655 del 5 de marzo de 2020, mediante deberán entregar copia del registro al adquiriente
los cuales se pronunció respecto a la forma de de los bienes y servicios.
determinar el período gravable del IVA. Así, aclaró
que los “ingresos brutos” mencionados en los
numerales 1 y 2 del artículo 600 del ET, para
035
En el debe o débito:
Expedir factura electrónica
El valor de los impuestos descontables previstos
o documento equivalente
en el artículo 485 del ET (el IVA facturado al
responsable por la adquisición de bienes
Según el artículo 1.6.1.4.2 del Decreto 1625 de 2016, corporales, muebles y servicios, y el IVA pagado
modificado por el Decreto 442 de 2023 y el artículo en la importación de bienes corporales muebles).
7 de la Resolución 000165 de 2023, los responsables
del IVA se encuentran obligados a expedir factura El valor de los impuestos señalados en los
de venta y/o documento equivalente por cada una literales “a” y “b” del artículo 484 del ET,
de las operaciones que realicen. siempre que tales valores se hayan registrado
previamente en el haber o crédito de la cuenta.
Si no cumplen con esta obligación, podrán incurrir
en la sanción del numeral 1 del artículo 657 del ET, Es importante resaltar que la cuenta “impuesto a
correspondiente al cierre del establecimiento de las ventas por pagar” es un rubro del pasivo y, por
comercio, oficina, consultorio o donde se ejerza tanto, es de naturaleza crédito. Así, en el lado crédito
la actividad, por un término de 3 días. se registra el valor del IVA generado por el responsable,
el cual se encuentra pendiente por pagar a la Dian.
Por su parte, en el lado débito se registra el IVA
Llevar registro auxiliar descontable a favor del responsable, derivado de
y cuenta corriente las operaciones realizadas.
El artículo 509 del ET señala que los responsables Nota: La obligación de llevar el registro auxiliar
y la cuenta corriente recae sobre todos aquellos
del IVA deberán llevar un registro auxiliar de ventas
responsables del IVA, independientemente de
y compras, y una cuenta mayor o de balance cuya que se encuentren obligados o no a llevar
denominación será “impuesto a las ventas por pagar”, contabilidad (ver el Concepto 39683 de 1998).
en la cual se deberán realizar los siguientes registros:
En el haber o crédito: Recaudar el IVA, presentar

El valor del impuesto generado por las operaciones la declaración y pagar el
gravadas. impuesto a cargo
El valor de los impuestos a los que se refieren

los literales “a” y “b” del artículo 486 del ET Los responsables del IVA tienen el deber de liquidar
(el IVA correspondiente a los bienes gravados y recaudar el valor de este impuesto generado en
devueltos por el responsable durante el período la operación económica desarrollada a la tarifa con
y el IVA correspondiente a adquisiciones la cual se encuentre gravada, ya sea la del 19 % o
gravadas, que se anulen, rescindan o resuelvan 5 %. Posteriormente, deberán presentar y pagar la
durante el período). respectiva declaración del IVA (formulario 300)
bimestral, cuatrimestral o anualmente (este último
para el caso de los contribuyentes del régimen simple),
de acuerdo con lo consagrado en el artículo 600 del ET.
036
mediante la Sentencia 25406 de 2022 del Consejo

Nota: En los períodos en los cuales los respon- de Estado, y la carencia de aplicabilidad del artículo
sables del IVA no hayan efectuado operaciones 92 de la Ley 2277 de 2022 (ver el Concepto 165 de
sometidas a dicho impuesto ni operaciones que
2023 de la Dian), la Administración tributaria expidió
den lugar a impuestos descontables, ajustes o
deducciones en los términos de los artículos el Concepto General 712 del 22 de junio de 2023,
484 y 486 del ET, no estarán obligados a donde expuso 2 escenarios en torno a las declara-
presentar la declaración del IVA (ver el inciso ciones del IVA. Estos brindan un panorama sobre
tercero del artículo 601 del ET).
lo que podría ocurrir en los casos en que la decla-
ración se presente en un período equivocado. El
De no cumplirse con el recaudo, pago y presentación concepto aclaró lo siguiente:
de la declaración del IVA, el responsable de este
impuesto podrá verse expuesto a la sanción del
Escenario 1.
artículo 402 del Código Penal:
Declaraciones del IVA bimestrales
Artículo 402. Omisión del agente retenedor o presentadas con periodicidad
recaudador. <Artículo modificado por el artículo
339 de la Ley 1819 de 2016>. El agente retenedor
cuatrimestral
o autorretendor que no consigne las sumas
retenidas o autorretenidas por concepto de
En caso de que un responsable del IVA obligado a
retención en la fuente dentro de los dos (2)
meses siguientes a la fecha fĳada por el Gobierno declarar de manera bimestral lo realice de forma
nacional para la presentación y pago de la cuatrimestral, deberá corregir la declaración
respectiva declaración de retención en la fuente cuatrimestral (atendiendo los artículos 588 y 589
o quien encargado de recaudar tasas o
del ET) para incluir y ajustar la información relativa
contribuciones públicas no las consigne dentro
del término legal, incurrirá en prisión de cuarenta a ingresos, compras, liquidación privada, impuestos
(48) a ciento ocho (108) meses y multa equivalente descontables y demás conceptos correspondientes
al doble de lo no consignado sin que supere el a cualquiera de los bimestres a su elección, además
equivalente a 1.020.000 UVT.
de liquidar las sanciones a las que haya lugar.
En la misma sanción incurrirá el responsable del
impuesto sobre las ventas o el impuesto nacional En relación con el bimestre objeto de la corrección
al consumo que, teniendo la obligación legal de de la declaración, deberá presentar la correspon-
hacerlo, no consigne las sumas recaudadas por
diente declaración del IVA, liquidando la sanción por
dicho concepto, dentro de los dos (2) meses
siguiente a la fecha fĳada por el Gobierno nacional extemporaneidad, según sea el caso (artículos 641
para la presentación y pago de la respectiva y 642 del ET) junto con los respectivos intereses
declaración del impuesto sobre las ventas (...). moratorios (artículos 634 del ET).
Los subrayados son del equipo Siempre Al Día.

Respecto a los intereses moratorios, es necesario
DECLARACIÓN DEL IVA tener presente que, aunque el IVA se hubiese

pagado en su totalidad con la presentación de la
PRESENTADA EN UN declaración cuatrimestral, una parte de este (o su
PERÍODO EQUIVOCADO totalidad, en ciertos casos) debía pagarse con la
presentación de una declaración bimestral cuyo
Dada la declaratoria de inexequibilidad del parágrafo vencimiento era anterior. Por tanto, puede haber
2 del artículo 1.6.1.6.3 del Decreto 1625 de 2016, una diferencia de aproximadamente dos (2) meses
037
entre la fecha en la que se debía pagar una parte

(o la totalidad) del IVA y la fecha en que efectivamente
se pagó. Tenga en cuenta que…
La corrección de las declaraciones del IVA
presentadas en períodos equivocados la puede
Escenario 2. realizar voluntariamente el responsable del IVA
Declaraciones del IVA cuando se percate del error. Sin embargo,
también puede realizarla a solicitud de la Dian,
cuatrimestrales presentadas siempre y cuando la entidad actúe dentro del
con periodicidad bimestral término de firmeza de la declaración.
Cuando un responsable del IVA se encuentre

obligado a presentar su declaración de forma
cuatrimestral y la haya presentado de forma
bimestral, deberá corregir cualquiera de las dos
declaraciones bimestrales presentadas. Tendrá
que ajustarla de acuerdo a los ingresos, compras,
liquidación privada, impuestos descontables y
demás conceptos que pertenezcan al cuatrimestre.
Además, deberá liquidar la sanción por corrección,
según sea el caso, atendiendo lo dispuesto en los
artículos 588, 589 y 644 del ET.
El responsable también deberá corregir la declaración

bimestral restante para, igualmente, incluir y ajustar
la información correspondiente al mismo cuatrimestre
objeto de la declaración. Con esta segunda corrección
se entenderá sustituida la primera corrección
efectuada, con lo cual habría lugar a considerar
que solo una declaración del IVA produce efectos
jurídicos.
Si en alguno de los bimestres el responsable del IVA

no presentó la declaración del impuesto atendiendo
lo consagrado en el inciso tercero del artículo 601
del ET, tan solo será necesario llevar a cabo una
corrección en los términos antes planteados.
038
Todo lo que necesitas

conocer del IVA para 2024
Es un tributo indirecto que grava el consumo de bienes y servicios.
SIEMPRE AL DÍA
Estos son los datos que todo contador debe conocer para el 2024.
Tarifas
1 19 %, 5 % y 0 %
Responsables
2
Personas jurídicas que desarrollen actividades
gravadas con IVA, así como personas naturales
que no cumplan los requisitos del parágrafo 3
del artículo 437 del ET.
Periodicidad
Bimestral: grandes contribuyentes, personas
naturales y jurídicas con ingresos brutos al 31
de diciembre de 2023 iguales o superiores a
3 92.000 UVT ($3.901.904.000) y responsables

de los artículos 477 y 481 del ET.
Cuatrimestral: personas naturales y jurídicas
con ingresos brutos al 31 de diciembre de 2023
inferiores a 92.000 UVT.
Anual: para contribuyentes del régimen simple.
Formulario para declarar

4 Formulario 300.
Formulario 325 (para responsables del IVA
prestadores de servicios desde el exterior).
039
04. IMPUESTOS DE RENTA Y COMPLEMENTARIO

DEL AÑO AGRAVABLE 2023 (PARA PRESENTAR EN 2024)
El impuesto de renta y complementario comprende
el impuesto de renta y el de ganancias ocasionales. Contribuyentes vs. No contribuyentes
El primero grava los ingresos obtenidos en un año Los contribuyentes son aquellas personas naturales
por los contribuyentes (personas naturales o (colombianas o extranjeras, residentes o no
jurídicas) en la medida en que dichos ingresos sean residentes) y las personas jurídicas (nacionales o
extranjeras) sin incluir aquellas categorizadas por
susceptibles de incrementar el patrimonio neto al
la norma fiscal como no contribuyentes.
momento de su percepción. Lo anterior, siempre que
estos ingresos no hayan sido exceptuados del Los no contribuyentes son aquellas entidades
impuesto por la legislación tributaria y considerando constituidas como personas jurídicas señaladas
en los artículos 18, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET.
los costos y gastos necesarios para su obtención.
Por su parte, el impuesto de ganancias ocasionales

hace referencia al impuesto que recae sobre aquellos Declarantes vs. No declarantes
ingresos que se generan por actividades extraor-
Los declarantes son aquellos que por no cumplir
dinarias, por ejemplo:
con los requisitos establecidos en la norma fiscal
para ser considerados como no declarantes se
a. La utilidad en la venta de activos fĳos poseídos encuentran obligados a presentar la declaración
de renta y complementario.
por dos (2) años o más.
b. La utilidad en la liquidación de sociedades

con permanencia de dos (2) años o más. Teniendo en cuenta la distinción anterior, se
pueden encontrar:
c. Herencias, legados, donaciones o cualquier
otro acto jurídico celebrado inter vivos a título a. Contribuyentes declarantes del régimen
gratuito y lo recibido por porción conyugal. ordinario y del régimen tributario especial.
d. Loterías, rifas, apuestas, premios, juegos b. Contribuyentes no declarantes (establecidos

y similares. en los artículos 592 y 593 del ET).
e. Indemnizaciones por seguros de vida. c. No contribuyentes declarantes (establecidos

en el artículo 23 del ET).
d. No contribuyentes declarantes (establecidos

Distinción entre contribuyentes y en los artículos 22 y 598 del ET).
no contribuyentes, y declarantes
y no declarantes
Uno de los aspectos fundamentales al estudiar el

impuesto de renta y complementario es distinguir
entre lo que es un contribuyente y un no contribuyente,
y lo que es un declarante y un no declarante:
040
Grandes contribuyentes:
aspectos para tener en cuenta
en 2024
Es importante tener claridad sobre la definición

de los grandes contribuyentes, pues será un
factor relevante al momento de determinar los
vencimientos para declarar por parte de las
personas naturales y jurídicas.
Mediante la Resolución 012220 de diciembre 26 de

2022, la Dian actualizó el listado de las personas
jurídicas y naturales que conservaron o adquirieron
por primera vez la calificación de grandes contri-
buyentes durante los años 2023 y 2024.
Nota: El artículo 5 de la Resolución 001253 de

2022 establece que la Dian debe efectuar cada
dos años un estudio especial para determinar si
a las personas naturales o jurídicas les aplica
alguno de los cuatro criterios establecidos en
el artículo 1 de la misma resolución para definir
si deben figurar o no en el listado de los grandes
contribuyentes durante los dos años siguientes.
041
Requisitos para ser calificado como gran

contribuyente en 2023 y 2024
Los requisitos se definieron con la Resolución 001253 de 2022. Esta guía

SIEMPRE AL DÍA
esencial para contadores te ayudará a mantenerlo siempre presentes.
Personas naturales o jurídicas y asimiladas que hagan parte
1
del grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente y que
formen parte de los sujetos que aportaron el 60 % del recaudo
bruto total a precios corrientes por conceptos tributarios.
2
Personas jurídicas o asimiladas que durante el año gravable
anterior al de la calificación (es decir, en el 2021) hayan
obtenido ingresos netos iguales o mayores a 5.000.000 UVT.
3
Personas naturales que durante el año gravable anterior al
de la calificación (esto es, en el 2021) hayan declarado un
patrimonio bruto igual o superior a 3.000.000 UVT.
Personas naturales o jurídicas y asimiladas que hagan parte
4
del grupo empresarial al que pertenezca el contribuyente y
que formen parte de los sujetos que aportaron el 60 % del
recaudo bruto total a precios corrientes por conceptos
tributarios.
Nota: Cuando la Resolución 001253 de 2022 alude al año gravable anterior al de la calificación, se debe
tener en cuenta que la calificación se da en el 2022 con la expedición de la Resolución 1253; por tanto,
el año anterior corresponde al 2021.
042
IMPUESTO DE RENTA Y
COMPLEMENTARIO PARA
PERSONAS NATURALES POR Los requisitos que obligan
a declarar en renta
EL AÑO GRAVABLE 2023
El impuesto de renta y complementario de las
personas naturales correspondiente al año
gravable 2023, que se presenta en 2024, tiene varias Los formularios por utilizar:
particularidades, en especial porque es el primer año Residentes: formulario 210.
de aplicación efectiva de las novedades introducidas No residentes: formulario 110.
por la reforma tributaria, Ley 2277 de 2022. Aquí
encontrarás los datos más relevantes en relación
La información por declarar:
con esta obligación tributaria.
Residentes: ingresos obtenidos y
patrimonio poseído en Colombia
Residentes y no residentes: y en el exterior.
esta es la importancia de No residentes: ingresos obtenidos
su determinación y patrimonio poseído en Colombia.
La residencia fiscal es uno de los criterios más

importantes para efectos de esta obligación
tributaria, pues incide en varios aspectos:
043
Requisitos para ser considerado residente fiscal

Los requisitos para determinar si una persona natural es residente fiscal se contemplan en el artículo 10
del ET. Dicho artículo expone el siguiente análisis:
Respuesta
Pregunta
Sí Observación No Observación
1. ¿La persona natural permaneció en

Colombia continua o discontinuamente Es residente Evalúe la
por 184 días (calendario) o más, en un rango
X fiscal.
X pregunta 2.
de 365 días (calendario)?
2. ¿La persona natural es funcionaria del

servicio exterior colombiano y está exenta Es residente Evalúe la
X fiscal.
X pregunta 3.
de tributación en el país donde presta el
servicio?
Evalúe las
preguntas 3.1 a No es residente
3. ¿Es nacional? X 3.6 y verifique si X fiscal.
cumple alguna de
esas condiciones.
3.1 ¿El cónyuge o compañero permanente Evalúe las

o los hijos dependientes menores de la Evalúe la
X preguntas 3.7 X pregunta 3.2.
persona natural tienen residencia fiscal y 3.8.
en Colombia?
Evalúe las
3.2 ¿El 50 % o más de los ingresos de la Evalúe la
persona natural provienen de Colombia?
y 3.8.
3.3 ¿El 50 % o más de los bienes de la Evalúe las

Evalúe la
persona natural son administrados en X preguntas 3.7 X pregunta 3.4.
Colombia? y 3.8.
Evalúe las
3.4 ¿El 50 % o más de los activos de la Evalúe la
persona natural son poseídos en Colombia?
y 3.8.
044
Evalúe las
3.5 ¿La persona natural puede acreditar Evalúe la
su residencia fiscal en el exterior?
y 3.8.
3.6 ¿La persona tiene residencia fiscal en

Evalúe las
una jurisdicción calificada por el Gobierno No es residente
X preguntas 3.7 X fiscal.
nacional como no cooperante (antes,
y 3.8.
paraíso fiscal)?
3.7 ¿El 50 % o más de los ingresos anuales

No es residente Evalúe la
de la persona natural provienen del país X fiscal.
X pregunta 3.8.
donde tiene su domicilio?
3.8 ¿El 50 % o más de los activos de la

No es residente Es residente
persona natural se encuentran localizados X fiscal.
X fiscal.
en el país donde tiene su domicilio?
Personas naturales residentes

obligadas a declarar renta por
el año gravable 2023
De acuerdo con lo contemplado en los artículos

1.6.1.13.2.6 y 1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016,
modificados por el artículo 1 del Decreto 2229 de
2023, las personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes residentes obligadas a
declarar el impuesto de renta y complementario
por el año gravable 2023, que deberán presentar
y pagar su declaración entre agosto y octubre de 2024,
son quienes cumplan cualquiera de estas condiciones:
045
Personas naturales residentes

De acuerdo con lo contemplado en los artículos 1.6.1.13.2.6 y 1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016,
modificados por el artículo 1 del Decreto 2229 de 2023, las personas naturales residentes y sucesiones
ilíquidas de causantes residentes obligadas a declarar el impuesto de renta y complementario por el año
gravable 2023, y que deberán presentar y pagar su declaración entre agosto y octubre de 2024, son
quienes cumplan cualquiera de estas condiciones:
Haber sido responsables

1 del IVA en el año gravable
2023.
Su patrimonio a diciembre 31
de 2023 superó los $190.854.000 2
(4.500 UVT).
Sus ingresos brutos al cierre

del 2023 fueron iguales o
3
superiores a $59.377.000
(1.400 UVT).
Sus compras y consumos totales

para el año 2023 superaron los 4
$59.377.000 (1.400 UVT).
Su consumo mediante
5 tarjetas de crédito para

el año 2023 superó los
$59.377.000 (1.400 UVT).
Las consignaciones recibidas
en su cuenta, los depósitos o
las inversiones realizados en 6
el año 2023 superaron los
$59.377.000 (1.400 UVT).
046
Artículo Tipo de retención

del ET
Retención por dividendos
La reciente modificación del artículo 1.6.1.13.2.7 407
y participaciones.
del Decreto 1625 de 2016, realizada por el
artículo 1 del Decreto 2229 de 2023, establece Retención por rentas de
que en la evaluación del tope de ingresos no se 408
capital y de trabajo.
deben incluir los provenientes de la enajenación
de activos fijos ni aquellos de loterías, rifas,
apuestas o similares, conforme al parágrafo 2 del Retención para profesores
409
artículo 593 del ET. Sin embargo, este cambio extranjeros.
podría interpretarse como un defecto, ya que el
mencionado parágrafo 2 especifica que dichos
ingresos solo se excluyen para determinar si una
persona natural califica como asalariada, es decir, Nota: Mediante el artículo 57 de la Ley 2277
si el 80% o más de sus ingresos provienen de de 2022 se adicionó al ET el artículo 20-3, el
una relación laboral o legal y reglamentaria. cual establece una nueva forma de adquirir la
obligación de ser contribuyente del impuesto
de renta a causa de la presencia significativa
en Colombia (ver página 77).
Personas naturales no residentes

Conforme a lo establecido en los Oficios Dian 1364

de 2018 y 0348 de enero de 2023, y el artículo
1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016 (modificado
por el artículo 1 del Decreto 2229 de 2023), las
personas naturales no residentes y las sucesiones
ilíquidas de causantes no residentes obligadas a
presentar su declaración del impuesto de renta y
complementario por el año gravable 2023 son
aquellas que hayan cumplido la totalidad de las
siguientes condiciones:
a. Sus ingresos brutos (recibidos en Colombia)

para el año 2023 igualaron o superaron los
$59.377.000 (1.400 UVT).
b. Sobre la totalidad de tales ingresos no se les

practicó ninguna retención o se les practicó
una retención diferente a las establecidas en
los artículos 407 al 409 del ET.
047
Presentación voluntaria de la
declaración de renta: ¿quiénes
pueden hacerlo?
Algunas personas, a pesar de no cumplir los requisitos para quedar obligadas a declarar renta, deciden
presentar la declaración de forma voluntaria. No obstante, de acuerdo a lo contemplado en el artículo 6
del ET y el artículo 1.6.1.13.2.7 del Decreto 1625 de 2016, esta opción no aplica a todas las personas
naturales. Aquí te lo contamos.
¿Quiénes pueden hacerlo?
Solo las personas naturales residentes a quienes

les hayan practicado retenciones en la fuente.
¿Por qué declarar renta de forma voluntaria?

Una de las razones que motiva a las personas
naturales a declarar voluntariamente es recuperar
rápidamente las retenciones en la fuente que les
hayan practicado.
Efectos de presentarla
La información declarada puede ser auditada por
la UGPP para determinar si la persona natural
está aportando a seguridad social sobre dichos
ingresos, realidad que en muchos casos no se da.
¿Cuándo no produce efectos legales?

Si la presenta una persona natural no residente o
si la presenta una persona natural residente a
quien no le practicaron retenciones durante el
período objeto de declaración.
048
impuesto de renta y complementario, a partir del

Novedades para las declaraciones 2024, las personas no residentes o entidades no
del año gravable 2023 que se domiciliadas en el país con presencia significativa
presentan en 2024 en Colombia, sobre aquellos ingresos provenientes
de la venta de bienes y/o prestación de servicios
A continuación, detallamos las principales novedades a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el
que deberán conocer las personas naturales en territorio nacional.
materia del impuesto de renta y complementario
para elaborar su declaración de renta del año gravable En la página 43 de esta guía podrás encontrar el
2023. También se mencionan algunas indicaciones detalle de las condiciones que se deben evaluar
importantes contenidas en la reglamentación para determinar si una persona natural no residente
efectuada por el Decreto 2231 de 2023. o una entidad no domiciliada en el país tiene una
presencia significativa en el país y, por tanto,
Cambio en el proceso para adquiere la obligación tributaria frente al impuesto
calcular la renta líquida gravable de renta y complementario.
de la cédula general
De acuerdo con el artículo 331 del ET, modificado
Disminución del límite en UVT
por el artículo 6 de la Ley 2277 de 2022, para de la renta exenta del 25 %
calcular la renta líquida gravable de la cédula El numeral 10 del artículo 206 del ET, el cual
general deberán sumarse las rentas líquidas contiene las rentas de trabajo exentas, fue modificado
cedulares obtenidas en las rentas de trabajo, de por el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022 para
capital, no laborales, de pensiones, y de dividendos establecer que el límite de la renta exenta del 25 %
y participaciones. A dicha suma se le aplicará la del valor total de los pagos laborales estará limitada
tarifa señalada en el artículo 241 del ET, la cual anualmente a 790 UVT ($33.505.000 para 2023 y
contiene 7 rangos que contemplan una tarifa marginal $37.181.000 para 2024). Antes de esta modificación,
del 0 % al 39 %. el límite era de 2.880 UVT anuales ($122.147.000
para 2023 y $133.547.000 para 2024).
En cuanto a los dividendos y participaciones que
se deberán considerar en este cálculo, mediante Disminución de la limitación en
el Decreto 1103 de julio 4 de 2023 se aclaró que
UVT de las rentas exentas y
corresponden a los dividendos no gravados de
deducciones de la cédula general
2017 y siguientes.
El artículo 336 del ET, modificado por el artículo 7
Tributación por presencia de la Ley 2277 de 2022, indica que las rentas exentas
significativa en Colombia y deducciones sometidas al límite contemplado en
este artículo, no podrán exceder del 40 % de los
Mediante el artículo 57 de la Ley 2277 de 2022 se
ingresos brutos menos los no gravados, así como
adicionó el artículo 20-3 al ET, el cual establece
tampoco podrán superar las 1.340 UVT; es decir,
una nueva forma de adquirir la obligación de ser
$56.832.000 para 2023 y $63.067.000 para 2024
contribuyente del impuesto de renta a causa de
(antes dicho límite era de 5.040 UVT; esto es,
la presencia significativa en Colombia.
$213.756.000 parar 2023 y $237.208.000 para
Dicho artículo establece que están sujetas al
2024).
049
Aplicación de la renta exenta ET (con la cual tribute la sociedad que reparta el

dividendo) y dicho valor se restará a los dividendos
del 25 % para independientes
gravados. Al resultado se le aplicará la tabla del
De acuerdo con el parágrafo 5 del artículo 206 del artículo 241 del ET.
ET, modificado con el artículo 2 de la Ley 2277 de
2022, la renta exenta de trabajo del 25 % del valor En cuanto a la retención en la fuente aplicable a
total de los pagos laborales seguirá aplicando a estos dividendos, será la resultante de sumar los no
los trabajadores independientes prestadores de gravados y los gravados y aplicarle la tabla especial
servicios; esta vez sin importar si contratan o no del parágrafo del artículo 242 del ET, de dos rangos,
a más empleados asociados a la actividad, ni el que produce una retención del 0 % al 15 %.
tiempo de vinculación; siempre y cuando no hayan
optado por imputar costos y gastos procedentes. Anteriormente, tanto para el impuesto como para
la retención en la fuente, se aplicaba la tabla del
Renta exenta por pensiones artículo 242 del ET, modificado por la Ley 2010 de
obtenidas en el extranjero 2019. Esta normativa establecía una tarifa marginal
del 10 % para dividendos superiores a 300 UVT.
Con el artículo 2 de la Ley 2277 de 2022 también
se modificó el parágrafo 3 del artículo 206 del ET
Nota: La reglamentación de la tributación de
para establecer que, adicional a la renta exenta por
dividendos y participaciones se realizó con el
pensiones nacionales, las pensiones obtenidas en Decreto 1103 de 2023.
el exterior tendrán el mismo tratamiento de renta
exenta. Ambas estarán limitadas a 12.000 UVT
($508.944.000 para 2023 y $564.780.000 para Aumento de la tarifa para
2024). Hasta antes de la modificación de la Ley 2277 dividendos y participaciones
de 2022 esta renta exenta solo aplicaba para los de personas naturales no
ingresos por pensiones de origen nacional. residentes
Aumento de la tarifa para El artículo 245 del ET, modificado por el artículo 4
dividendos y participaciones de de la Ley 2277 de 2022, señala que los dividendos

no gravados de 2017 y siguientes pasarán a estar
personas naturales residentes
gravados con la tarifa del 20 % (antes era del 10 %).
El artículo 242 del ET, modificado por el artículo
12 de la Ley 2277 de 2022, indica que los dividendos A los dividendos gravados de 2017 y siguientes se
no gravados de 2017 y siguientes pasan a estar les aplicaría primero la tarifa del artículo 240 del
gravados con las tarifas del artículo 241 del ET: ET (con la cual tribute la sociedad que reparta el
entre el 0 % (para ingresos inferiores a 1.090 UVT; dividendo) y dicho valor se restará a los dividendos
es decir, $46.229.000 para 2023 y $51.301.000 gravados. Al resultado se le aplicará la tarifa del
para 2024) y el 39 % (para ingresos superiores a 20 % (antes era del 10 %).
31.000 UVT, esto es, $1.314.772.000 para 2023 y
$1.459.015.000 para 2024). En cuanto a la retención en la fuente aplicable a
estos dividendos, seguirá practicándose con el
A los dividendos gravados de 2017 y siguientes se mismo procedimiento de cálculo del impuesto. Es
les aplicaría primero la tarifa del artículo 240 del decir, el impuesto será retenido en su totalidad.
050
dependientes a su cargo podrá acceder a dicha

Nota: La reglamentación de la tributación de deducción, así: uno con la deducción del artículo
dividendos y participaciones se realizó con el 387 del ET y cuatro con la deducción del artículo
Decreto 1103 de 2023.
336 del ET.
Sin embargo, el Decreto 2231 de 2023, que regla-

Nuevo descuento tributario para menta los cambios introducidos por la Ley 2277 de
personas naturales residentes 2022 en el impuesto sobre la renta y la retención
en la fuente para personas naturales, modificó los
El nuevo artículo 254-1 del ET, adicionado por el
incisos 1 y 2 del numeral 1.1.2 del artículo 1.2.1.20.3
artículo 5 de la Ley 2277 de 2022, señala que
Decreto 1625 de 2016 (ver artículo 3 del Decreto
quienes perciban ingresos por concepto de
2231 de 2023). Ahora se estipula que, para las
dividendos y participaciones podrán descontar
rentas de trabajo derivadas de una relación laboral,
de su impuesto de renta un 19 % (descuento
un dependiente puede beneficiarse simultáneamente
marginal) si la renta líquida cedular por tal concepto
de la deducción del 10 % y las 72 UVT. Sin embargo,
es superior a 1.090 UVT ($46.229.000 para 2023
este beneficio no se extiende a las rentas de trabajo
y $51.301.000 para 2024). La fórmula para el cálculo
de los trabajadores independientes. Esta disposi-
de este descuento será la siguiente:
ción revela incongruencias, ya que el artículo 7
de Ley 2277 de 2022, permite la concurrencia de
(Renta líquida cedular de dividendos y
estos beneficios sin diferenciar entre rentas de
participaciones en UVT - 1.090 UVT)
trabajo de empleados y las obtenidas por trabaja-
× 19 %
dores independientes.
Nueva deducción por

dependientes Nota: La deducción por dependientes no
estará sometida al límite del 40 % ni las
El numeral 3 del artículo 336 del ET, modificado por 1.340 UVT anuales.
el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022, establece que,
adicional a la deducción del artículo 387 del ET
(consistente en el 10 % del total de los ingresos
Nueva deducción por
brutos provenientes de la relación laboral o legal y
adquisición de bienes
reglamentaria por concepto de dependientes y/o servicios
hasta un máximo de 384 UVT anuales; es decir, De acuerdo con el numeral 5 del artículo 336 del ET
$16.286.000 para 2023 y $18.073.000 para 2024), (adicionado por el artículo 7 de la Ley 2277 de 2022),
la persona natural podrá deducir 72 UVT ($3.054.000 las personas naturales podrán llevar como deducción
para 2023 y $3.389.000 para 2024) por cada el 1 % de las compras de bienes y/o servicios sin
dependiente y hasta un máximo de 4 dependientes. exceder las 240 UVT anuales ($10.179.000 para 2023
y $11.296.000 para 2024), sin importar si guarda o
Mediante el Concepto General 416-3966 de marzo no relación de causalidad con su actividad
31 de 2023, la Dian aclaró que un mismo dependiente productora de renta.
no puede generar un mismo beneficio. Por lo tanto,
se había interpretado que para la determinación del Esta deducción aplicará siempre y cuando 1) la
impuesto a la renta, un contribuyente que tenga cinco adquisición del bien y/o servicio no tenga otro
051
beneficio tributario, 2) se emita la respectiva factura Aun con lo anterior, su inclusión no generará
electrónica y 3) se efectúe el pago mediante cualquier ningún beneficio tributario, ni tampoco se tendrá
medio electrónico. en cuenta para la liquidación de sanciones ni
intereses ni generación de saldos a favor.
Nota: La deducción por adquisición de bienes
y/o servicios a través de factura electrónica no Facturación oficial del impuesto
está sometida al límite del 40 % ni las 1.340
UVT anuales.
de renta y complementario
La facturación oficial del impuesto de renta y comple-
Estimación de costos y gastos mentario se contempló inicialmente mediante la
en la cédula general por la Dian adición del artículo 616-5 del ET por parte del
artículo 14 de la Ley 2155 de 2021. Sin embargo,
El artículo 336-1 del ET, adicionado por el artículo el artículo 616-5 fue derogado por la Ley 2277 de
60 de la Ley 2277 de 2022, señala que la Dian podrá 2022 y en su lugar se adicionó el 719-3 al ET.
estimar topes indicativos de costos y gastos Mediante este artículo no solo se autoriza a la Dian
deducibles. Para las rentas de trabajo en las cuales para facturar el impuesto de renta y complementario,
procedan estos conceptos, la estimación será del sino que además se incluye el IVA y el impuesto
60 % de los ingresos brutos. nacional al consumo. Además, se indica que este
mecanismo de determinación oficial de los impuestos
En consonancia con lo anterior, la Dian deberá prestará mérito ejecutivo para quienes incumplan
incluir una casilla especial dentro del formulario su obligación de declarar.
210 para que el contribuyente la marque cuando
exceda dicho tope. Aumento del descuento por
Nuevo aporte voluntario en inversiones en investigación,
el impuesto de renta desarrollo tecnológico e
innovación y eliminación del
El nuevo artículo 244-1 del ET fue adicionado por
el artículo 20 de la Ley 2277 de 2022 para establecer
doble beneficio tributario
un nuevo aporte que podrán realizar los contribu-
El artículo 256 del ET fue modificado por el artículo
yentes del impuesto de renta. Este aporte se podrá
21 de la Ley 2277 de 2022 para aumentar el
liquidar como un porcentaje del impuesto a pagar
porcentaje que podrán llevar a la declaración de
o como un valor en pesos.
renta quienes realicen este tipo de inversiones.
Este pasa del 25 % al 30 %.
El propósito de este nuevo aporte es financiar
programas sociales de reducción de la pobreza
Adicionalmente, la deducción contemplada en el
extrema, al igual que a programas de atención a
artículo 158-1 del ET respecto a estos mismos
las personas en condición de discapacidad física
conceptos fue derogada por el artículo 96 de la Ley
a través de sus cuidadores y al mejoramiento de
2277 de 2022, por lo que ya no aplica el doble
la calidad de vida del adulto mayor. Se prioriza la
beneficio tributario sobre este tipo de beneficios.
población socioeconómica más vulnerable y con
altos grados de discapacidad visual absoluta o
parálisis que afecten a tres (3) o más extremidades
y a personas con movilidad reducida.
052
Rentas exentas derogadas
Algunas rentas exentas fueron derogadas mediante el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022. No obstante,
para aquellas personas naturales que hayan acreditado los requisitos para aplicarlas por un determinado
tiempo (de acuerdo a la norma que concedió el beneficio), procederán por el tiempo que falte, así:
Vigente a partir del

Norma Renta exenta
año gravable 2023
Utilidad en la enajenación de
Literal c) del numeral 4 predios para el desarrollo
del artículo 235-2 del ET. No
de proyectos de renovación
urbana.
Rendimientos causados durante

la vigencia de títulos emitidos
Literal d) del numeral 4 en procesos de titularización
del artículo 235-2 del ET. de cartera hipotecaria y de los No
bonos hipotecarios mencio-
nados en la Ley 546 de 1999.
Aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales,
incluida la guadua, el caucho
y el marañón.
Inversiones en nuevos aserríos Solo para quienes cumplie-
y plantas de procesamiento. ron los requisitos estable-
Numeral 5 del artículo
Inversiones en plantaciones cidos en la norma que fijó
235-2 del ET.
de árboles maderables y el beneficio, hasta el año
árboles en producción de 2036.
frutos.
Inversiones en plantaciones
de árboles maderables y
árboles en producción de
frutos.
Solo para quienes cumplieron

Prestación del servicio
los requisitos establecidos
Numeral 6 del artículo de transporte fluvial con
en la norma que fijó el
235-2 del ET. embarcaciones y plan-
beneficio; es decir, por 15
chones de bajo calado.
años, hasta el 2033.
053

Numerales 3 y 4 del Prestación de servicios
artículo 207-2 del ET. hoteleros.
beneficio; es decir, por 30
años.

Numeral 5 del artículo Prestación de servicios de
207-2 del ET. ecoturismo.
beneficio; es decir, por
20 años.
054
16 novedades clave en la declaración

de renta de las personas naturales por
SIEMPRE AL DÍA
Proceso para calcular la renta líquida gravable de la cédula general

Deberán sumarse las rentas líquidas cedulares de las rentas de trabajo, de capital,
1 no laborales, de pensiones, y de dividendos y participaciones (no gravados de
2017 y siguientes). A dicha suma se le aplicará la tarifa señalada en el artículo
241 del ET.
Tributación por presencia significativa en Colombia

2 Las personas naturales no residentes podrán adquirir la obligación de
declarar y/o pagar el impuesto de renta por esta condición.
Disminuye el límite anual en UVT de la renta exenta del 25 %

3 Pasa de 2.880 UVT a 790 UVT ($33.505.000 para 2023).
Disminuye la limitación anual en UVT de las rentas exentas y

deducciones de la cédula general
4
Pasa de 5.040 UVT a 1.340 UVT ($56.832.000 para 2023).
Aplicación de la renta exenta del 25 % para independientes

5 25% Esta aplicará para los independientes sin importar si contratan a otras personas
ni su tiempo de vinculación, siempre que no imputen costos y gastos.
Renta exenta por pensiones del extranjero

6 Será renta exenta junto a las pensiones nacionales limitadas anualmente a
12.000 UVT ($508.944.000 para 2023).
Aumenta la tarifa para dividendos y participaciones de residentes

7 Los dividendos no gravados de 2017 y siguientes están gravados con las tarifas
del artículo 241 del ET. A los dividendos gravados se les aplicaría primero la tarifa
del artículo 240 del ET (con la cual tribute la sociedad que reparta el dividendo)
y dicho valor se restará a los dividendos gravados. Al resultado se le aplicará la
tabla del artículo 241 del ET.
055
Aumenta la tarifa para dividendos y participaciones de no residentes

Los dividendos no gravados de 2017 y siguientes están gravados con la tarifa
8 del 20 %. A los dividendos gravados se les aplicaría primero la tarifa del artículo
240 del ET (con la cual tribute la sociedad que reparta el dividendo) y dicho valor
se restará a los dividendos gravados. Al resultado se le aplicará la tarifa del 20 %.
SIEMPRE AL DÍA
Nuevo descuento tributario para personas naturales residentes

9
Quienes perciban ingresos por concepto de dividendos y participaciones podrán
descontar de su impuesto un 19 % (descuento marginal) si la renta líquida cedular
por tal concepto es superior a 1.090 UVT ($46.229.000 para 2023).
Nueva deducción por dependientes

10 Se podrán deducir 72 UVT ($3.054.000 para 2023) por cada dependiente y hasta
un máximo de 4 dependientes (ver Decreto 2231 de 2023).
Nueva deducción por adquisición de bienes y/o servicios

11 Se podrá deducir el 1 % de las compras de bienes y/o servicios sin exceder las
240 UVT anuales ($10.179.000 para 2023).
Estimación de costos y gastos en la cédula general por la Dian

12 Para las rentas de trabajo en las cuales procedan estos conceptos, la Dian podrá
hacer una estimación, la cual será del 60 % de los ingresos brutos.
Nuevo aporte voluntario en el impuesto de renta y complementario

13 Este no tendrá ningún beneficio tributario, ni se tendrá en cuenta para liquidar
sanciones e intereses ni podrá formar saldos a favor.
Facturación oficial del impuesto de renta y complementario

14 La Dian podrá facturar el impuesto de renta y complementario. Este mecanismo
prestará mérito ejecutivo para quienes incumplan su obligación de declarar.
Aumento del descuento por inversiones en investigación, desarrollo

tecnológico e innovación y eliminación del doble beneficio tributario
15
Pasa del 25 % al 30 %. Además, se elimina la deducción por este concepto
contenida en el artículo 158-1 del ET.
Rentas exentas derogadas

Varios de estos beneficios fueron derogados por el artículo 96 de la Ley 2277
16
de 2022. Sin embargo, para algunas personas naturales seguirán aplicando (ver
tabla de rentas exentas derogadas).
056
IMPUESTOS DE RENTA PARA En virtud del parágrafo 1 del artículo 12-1 del ET,
modificado por el artículo 56 de la Ley 2277 de 2022,
PERSONAS JURÍDICAS POR se entenderá como sede efectiva de administración
EL AÑO GRAVABLE 2023 de una sociedad o entidad el lugar en donde
materialmente se tomen las decisiones comerciales
Las declaraciones de renta de las personas jurídicas y de gestión necesarias para llevar a cabo las
correspondientes al año gravable 2023, que se actividades de la sociedad o entidad en el día a día.
presentarán durante 2024, serán las primeras en las Para determinar la sede efectiva de administración
que se aplicarán las modificaciones introducidas deben considerarse todos los hechos y circunstancias
por la Ley 2277 de 2022. pertinentes, en especial lo relativo a los lugares
donde los administradores de la sociedad o entidad
A continuación, presentamos las novedades que usualmente ejerzan sus responsabilidades y se
deberás tener en cuenta para cumplir esta obligación, lleven a cabo sus actividades diarias.
así como los datos imperdibles para el 2024.
Personas jurídicas sujetas Novedades para las

al impuesto de renta declaraciones del año
gravable 2023 que se
De acuerdo con el artículo 12 del ET, las sociedades presentan en 2024
y entidades nacionales son gravadas tanto sobre
sus rentas y ganancias ocasionales de fuente En los siguientes párrafos detallamos las
nacional como sobre las que se originen por fuera principales novedades que deberán conocer las
de Colombia. Por su parte, las sociedades y personas jurídicas para elaborar su declaración
entidades extranjeras son gravadas únicamente de renta del año gravable 2023.
sobre sus rentas y ganancias ocasionales de
fuente nacional.
Tarifa del impuesto de renta
Es importante recordar que, para efectos tributarios,
para personas jurídicas
se consideran nacionales las sociedades y entidades Conforme al artículo 240 del ET, modificado por
que durante el año gravable tengan su sede efectiva el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022, para los años
de administración en el territorio colombiano. gravables 2023 y siguientes la tarifa del impuesto
Además, también se consideran nacionales las de renta aplicable a personas jurídicas continuará
sociedades y entidades que cumplan con cualquiera siendo del 35 %. Dicha tarifa es aplicable a las
de las siguientes condiciones: sociedades nacionales y sus asimiladas, así como
a los establecimientos permanentes de entidades
Tener su domicilio principal en el territorio del exterior y las personas jurídicas extranjeras con
colombiano. o sin residencia en el país, obligadas a presentar
la declaración anual del impuesto de renta.
Haber sido constituidas en Colombia de
acuerdo con las leyes vigentes en el país.
Tarifa general del impuesto de
renta para personas jurídicas 35%
057
Tarifas especiales para personas jurídicas
A raíz de los cambios introducidos por la Ley 2277 de 2022 a los artículos 235-3, 240 y 240-1 del ET, las
personas jurídicas, nacionales o extranjeras, deberán tener en cuenta las tarifas especiales para liquidar
el impuesto de renta de los años gravables 2023 y siguientes. Estas serán empleadas dependiendo de
diferentes circunstancias:
Tarifa del impuesto

Concepto
de renta
Dividendos no gravados de 2016 y anteriores recibidos

por sociedades nacionales (ver Oficio Dian 359 de 2020,
artículo 1 del Decreto 567 de 2007 y artículo 1.2.4.7.11 del 0%
Decreto 1625 de 2016, adicionado por el artículo 5 del
Decreto 1457 de 2020).
Dividendos gravados de 2016 y anteriores recibidos

por sociedades nacionales (ver Oficio Dian 359 de
2020, artículo 1 del Decreto 567 de 2007 y artículo 20 %
1.2.4.7.11 del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el
artículo 5 del Decreto 1457 de 2020).
Dividendos no gravados de 2017 y siguientes recibi-

dos por sociedades nacionales (ver artículo 242-1 del 10 %
ET, modificado por el artículo 12 de la Ley 2277 de 2022; (retención trasladable
y el artículo 1.2.4.7.9 del Decreto 1625 de 2016, modifi- al beneficiario final)
cado por el artículo 5 del Decreto 1103 de 2023).
Primera parte de la retención:

Dividendos gravados de 2017 y siguientes recibidos tarifa general del artículo 240
por sociedades nacionales (ver artículo 242-1 del ET, del ET o la tarifa que aplique la
modificado por el artículo 12 de la Ley 2277 de 2022; y sociedad que reparte el dividendo.
el artículo 1.2.4.7.9 del Decreto 1625 de 2016, modifi- Segunda parte de la retención:
cado por el artículo 5 del Decreto 1103 de 2023). (dividendos gravados - primera
parte de la retención): 10 %
Dividendos no gravados de 2016 y anteriores recibidos

por sociedades extranjeras (ver artículo 1.2.4.7.2 del
Decreto 1625 de 2016, reincorporado por el artículo 4 0%
del Decreto 1457 de 2020).
058
Dividendos gravados de 2016 y anteriores recibidos

por sociedades extranjeras (ver artículo 1.2.4.7.2 del
33 %
Decreto 1625 de 2016, reincorporado por el artículo 4 del
Decreto 1457 de 2020).
Dividendos no gravados de 2017 y siguientes recibidos

por sociedades extranjeras (ver artículo 245 del ET y el
20 %
artículo 1.2.1.10.5 del Decreto 1625 de 2016, modificado
por el artículo 2 del Decreto 1103 de 2023).
Primera parte del impuesto:

general del artículo 240 del ET o
Dividendos gravados de 2017 y siguientes recibidos
la tarifa que aplique la sociedad
por sociedades extranjeras (ver artículo 245 del ET y el
que reparte el dividendo.
artículo 1.2.1.10.5 del Decreto 1625 de 2016, modificado
Segunda parte del impuesto:
por el artículo 2 del Decreto 1103 de 2023).
(dividendos gravados - primera
parte del impuesto): 20 %
Dividendos no gravados de 2017 y siguientes entregados

por una sociedad que lleva a cabo megainversiones (ver
artículo 235-3 del ET y artículo 1.2.1.10.5 del Decreto 1625
de 2016, modificados por el artículo 2 del Decreto 1103
de 2023).
0%
A pesar de que el artículo 235-3 del ET fue derogado por

el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022, las condiciones de
tributación especiales del régimen se mantienen durante
el tiempo establecido en el contrato de estabilidad tributaria.
Dividendos gravados de 2017 y siguientes entregados

por una sociedad que lleva a cabo megainversiones (ver
artículo 235-3 del ET y artículo 1.2.1.10.5 del Decreto 1625
de 2016, modificados por el artículo 2 del Decreto 1103
de 2023).
27 %
A pesar de que el artículo 235-3 del ET fue derogado por
el artículo 96 de la Ley 2277 de 2022, dicha tarifa podrá
aplicarse por el tiempo que se haya establecido en el
contrato de estabilidad tributaria que aplicó a este régimen.
8,75 % o 26,25 %
Rentas de personas jurídicas acogidas al régimen de las
(25 % o 75 % de la tarifa
zonas más afectadas por el conflicto armado —Zomac—
general del impuesto de renta,
(ver el artículo 237 de la Ley 1819 de 2016 y el Decreto
dependiendo de la categoría de
1650 de 2017).
la sociedad según su tamaño)
059
Rentas de personas jurídicas que alcanzaron a realizar

megainversiones previstas en el artículo 235-3 del ET 27 %
(ver el último inciso del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022).
Rentas de personas jurídicas calificadas en el régimen

tributario especial (fundaciones, corporaciones y otras 20 %
entidades mencionadas en el artículo 19 del ET).
Rentas de personas jurídicas que construyan nuevos hoteles

o parques temáticos entre 2023 y 2027 (ver el numeral
15 %
1 del parágrafo 5 del artículo 240 del ET modificado por
el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022).
Rentas de las empresas editoriales constituidas en

Colombia como personas jurídicas, cuya actividad
15 %
económica y objeto social sea exclusivamente la edición
de libros (ver el parágrafo 7 del artículo 240 del ET).
Rentas de personas jurídicas que hubieren realizado

inversiones para la construcción de hoteles entre 2003
y 2016 (ver numeral 3 del artículo 207-2 del ET, antes
0%
de la derogatoria por parte del artículo 96 de la Ley
2277 de 2022 y la Sentencia de la Corte Constitucional
C-235 de 2019).
Rentas de personas jurídicas que hubieren realizado

inversiones para la construcción o ampliación de hoteles
durante 2017 y personas que explotan servicios de ecotu-
rismo y el aprovechamiento de nuevos cultivos de tardío 35 %
rendimiento en cacao, caucho, palma de aceite, cítricos
y frutales (ver parágrafo 1 del artículo 240 del ET, modificado
por el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022).
Rentas de personas jurídicas que hayan explotado nuevos

hoteles o los hayan remodelado (hasta diciembre 31 de
2022) en aquellos municipios medianos o pequeños, parques
temáticos, muelles náuticos o sitios de asistencia al turista 9%
adulto mayor (ver parágrafo 5 del artículo 240 del ET, antes
de la modificación efectuada por el artículo 10 de la Ley
2277 de 2022 y el Decreto 1652 de 2021).
Rentas para las empresas industriales y comerciales del
Estado y las sociedades de economía mixta del orden
departamental, municipal y distrital en las cuales la
9%
participación del Estado sea superior al 90 % que ejerzan
los monopolios de suerte y azar y de licores y alcoholes
(ver parágrafo 1 del artículo 240 del ET).
060
Rentas para personas jurídicas acogidas al régimen de

las zonas económicas y sociales especiales —Zese— en
0%
sus primeros 5 años (ver el artículo 268 de la Ley 1955
de 2019 y las leyes 2238 y 2240 de julio de 2022).
Podrán seguir usando las tarifas del:

15 % para las instaladas en zonas
francas de Cúcuta.
20 % para las instaladas en las
demás zonas francas.
Nota: Los contribuyentes usuarios

de zonas francas que hayan
Rentas para personas jurídicas, usuarias, industriales o suscrito un contrato de estabilidad
usuarios operadores dentro de zonas francas, instalados jurídica no tendrán derecho a la
antes del 13 de diciembre de 2022. exoneración de aportes del artículo
114-1 del ET (ver el parágrafo 3
del artículo 240-1 del ET, modifi-
cado por el artículo 11 de la Ley
2277 de 2022).
Ver la Sentencia C-384 de octubre

2 de 2023 de la Corte Consti-
tucional.
20 %
Nota: Los usuarios industriales
Rentas de personas jurídicas, usuarios industriales de que hayan tenido un crecimiento
zonas francas, para el año gravable 2023 (artículo 240-1 de sus ingresos brutos del 60 %
del ET, modificado por el artículo 11 de la Ley 2277 de 2022). en 2022 en relación con 2019
aplicarán la tarifa del 20 % hasta
el año gravable 2025.
Deberán aplicar una tributación

Rentas de personas jurídicas, usuarias industriales o combinada así:
usuarios operadores dentro de zonas francas, instalados Tarifa del 20 % sobre las rentas
después del 13 de diciembre de 2022. obtenidas con exportaciones.
Tarifa del 35 % sobre las demás
rentas.
Nota: Solo podrán aplicar esta
tributación combinada establecida
en el inciso 1 del artículo 240-1
del ET, modificado por el artículo
11 de la Ley 2277 de 2022,
061
los usuarios industriales de

zona franca que en el año 2023
o 2024 acuerden su plan de
internacionalización y anual de
ventas.
Quienes no cumplan con las

condiciones previstas en dicho
artículo deberán tributar con la
tarifa general del impuesto de
renta (artículo 240 del ET).
Esta disposición será aplicable

a partir del 1 de enero de 2024
(ver el parágrafo transitorio del
artículo 240-1 del ET.
Rentas de personas jurídicas, usuarios comerciales de

zonas francas (artículo 240-1 del ET, modificado por el 35 %
artículo 11 de la Ley 2277 de 2022).
Nota: Mediante la Sentencia C-384 de octubre 2 de 2023, la Corte Constitucional declaró exequible de forma
condicionada el artículo 240-1 del ET, modificado por el artículo 11 de la Ley 2277 de 2022. Por tanto, las
personas jurídicas que al 13 de diciembre de 2022 (fecha de expedición de la Ley 2277 de 2022) se encontraban
instaladas como usuarios industriales de zonas francas podrán continuar tributando con las tarifas del 15 % o
20 %, por lo cual no les será aplicable la nueva disposición de la nueva versión del artículo 240-1 del ET.
La nueva disposición de tributación del artículo en mención solo será aplicable a las personas jurídicas que
se hayan instalado como usuarios industriales en zonas francas después del 13 de diciembre de 2022,
siempre que no estén mencionadas en el parágrafo 5 del artículo 240-1 del ET.
062
actividad económica principal sea la generación

Tasa mínima de tributación de energía eléctrica a través de recursos hídricos
Es importante tener en cuenta que la mayoría de deberán liquidar tres (3) puntos adicionales al
las personas jurídicas (contribuyentes del impuesto impuesto sobre la renta y complementario durante
de renta del artículo 240 y 240-1 del ET, excepto los períodos gravables 2023, 2024, 2025 y 2026,
las personas jurídicas extranjeras sin residencia siendo en total la tarifa del 38 % (35 % de tarifa
fiscal en Colombia) quedarán sujetas al nuevo general + 3 % de sobretasa). Sin embargo, es
cálculo especial de la tasa mínima de tributación preciso aclarar que, mediante la Sentencia C-389
mencionada en el parágrafo 6 del artículo 240 del ET, de octubre 3 de 2023, la Corte Constitucional
modificado por el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022. declaró exequible de forma condicionada dicho
parágrafo, señalando que esta sobretasa recaerá
Esta tasa mínima de tributación será denominada sobre las personas jurídicas del régimen ordinario
tasa de tributación depurada, y requerirá calcular que operen por fuera de las zonas francas y en
primero una utilidad fiscal especial depurada y un cuyas actividades económicas se encuentre la
impuesto depurado, el cual no podrá ser inferior al generación de energía con fuentes hídricas; sin
15 % de la utilidad fiscal en mención. importar si esta actividad se realiza en combinación
con otras diferentes.
Sobretasas al impuesto de renta

En todo caso, si se da este último escenario,
El parágrafo 2 del artículo 240 del ET, modificado deberán discriminarse las rentas obtenidas por
por el artículo 10 de la Ley 2277 de 2022, señala cada actividad y la sobretasa solo se calculará
que las instituciones financieras, las entidades sobre la renta líquida parcial derivada de generación
aseguradoras y reaseguradoras, las sociedades con fuentes hídricas.
comisionistas de bolsa de valores, las sociedades
comisionistas agropecuarias, las bolsas de bienes La sobretasa en mención solo es aplicable a las
y productos agropecuarios, agroindustriales o de personas jurídicas que, en el año gravable corres-
otros commodities y los proveedores de infraes- pondiente, tengan una renta gravable igual o
tructura del mercado de valores deberán liquidar superior a 30.000 UVT ($1.272.360.000 para
5 puntos adicionales al impuesto sobre la renta 2023 y $1.411.950.000 para 2024).
durante los períodos gravables 2023, 2024, 2025,
2026 y 2027, siendo en total la tarifa del 40 % Adicionalmente, es importante recordar que las
(35 % de tarifa general + 5 % de sobretasa). sociedades nacionales y sus asimiladas que
desarrollen actividades de extracción de hulla
Dicha sobretasa solo será aplicable a las personas (carbón de piedra) y de petróleo crudo también
jurídicas que, en el año gravable correspondiente, deberán adicionar a la tarifa general del impuesto
tengan una renta gravable igual o superior a 120.000 de renta (35 %) unos puntos adicionales, según las
UVT ($5.089.440.000 para 2023 y $5.647.800.000 condiciones establecidas en el parágrafo 3 del
para 2024). artículo 240 del ET, modificado por el artículo 10
de la Ley 2277 de 2022. Dichos puntos adicionales
Por su parte, el parágrafo 4 del artículo 240 del oscilan entre el 5 % y el 15 %.
ET, modificado por el artículo 10 de la Ley 2277
de 2022, precisa que los contribuyentes cuya
063
Tarifa especial en el impuesto del impuesto sobre la renta aplicable a los dividen-
dos y participaciones que se paguen o abonen en
de renta para dividendos
cuenta a establecimientos permanentes en Colombia
recibidos por sociedades de sociedades extranjeras será del 20 %, siempre
nacionales que provengan de utilidades que hayan sido
distribuidas a título de ingreso no constitutivo de
El inciso primero del artículo 242-1 del ET, modifi-
renta ni ganancia ocasional. Hasta el año gravable
cado por el artículo 12 de la Ley 2277 de 2022,
2022, la tarifa aplicable a estos dividendos era
señala que los dividendos y participaciones
del 10 %.
pagados o abonados en cuenta a sociedades
nacionales, provenientes de distribución de
Cuando estos dividendos provengan de utilidades
utilidades consideradas como ingreso no constitutivo
gravadas, continuarán gravados, en primer lugar,
de renta ni ganancia ocasional según el numeral 3
con la tarifa general señalada en el artículo 240 del
del artículo 49 del ET, estarán sujetas a la tarifa del
ET, según el período gravable en que se paguen o
10 % a título de retención en la fuente sobre la renta,
abonen en cuenta. Posteriormente, a los dividendos
que será trasladable e imputable a la persona
gravados se les restará esa primera parte del
natural residente o inversionista residente en el
impuesto y al resultado se le aplicará la tarifa del
exterior. Recordemos que hasta el año gravable 2022
20 %, que también procede sobre los dividendos
la tarifa aplicable a estos dividendos era del 7,5 %.
no gravados.
Los dividendos y participaciones pagados o abonados

Nota: La reglamentación de las novedades en
en cuenta a sociedades nacionales, provenientes materia de la tributación de dividendos y participa-
de distribuciones de utilidades gravadas conforme ciones a causa de la Ley 2277 de 2022 se materializó
al parágrafo 2 del artículo 49 del ET, seguirán con la expedición del Decreto 1103 de 2023.
sujetos a la tarifa general del impuesto de renta

señalada en el artículo 240 del ET. Esto según el
Tributación por presencia
período gravable en que se paguen o abonen en
económica significativa
cuenta (por el año gravable 2023, la tarifa general
corresponde al 35 %). La retención en la fuente
en Colombia
señalada anteriormente (la del 10 % que aplica a A partir del 1 de enero de 2024 entra en vigor la
los dividendos no gravados) se aplicará una vez nueva denominación “tributación por presencia
disminuido este impuesto (dividendos gravados económica significativa en Colombia”, creada con
menos la retención a la tarifa del 240 del ET, el artículo 57 de la Ley 2277 de 2022, mediante
multiplicado por el 10 %). el cual se incorporó el artículo 20-3 al ET.
Tarifa especial en el impuesto Con esta nueva modalidad de tributación estarán

de renta para dividendos sometidas al impuesto sobre la renta las personas
recibidos por establecimientos no residentes o entidades no domiciliadas en el
permanentes de sociedades país con presencia económica significativa en
Colombia sobre los ingresos provenientes de la
extranjeras
venta de bienes y/o prestación de servicios a
El artículo 246 del ET, modificado por el artículo favor de clientes y/o usuarios ubicados en el
13 de la Ley 2277 de 2022, precisa que la tarifa territorio nacional (ver página 77).
064
Nuevo límite a los beneficios En caso de que el valor por adicionar sea menor
o igual a cero, no se sumará al impuesto a cargo
y estímulos tributarios
calculado para el contribuyente. En caso contrario,
El nuevo artículo 259-1 del ET, adicionado por el se sumará al impuesto a cargo.
artículo 14 de la Ley 2277 de 2022, establece que,
para las sociedades nacionales y sus asimiladas, Para efectos de la fórmula anterior, únicamente
los establecimientos permanentes de entidades estarán sujetos al límite los ingresos no constitutivos
del exterior y las personas jurídicas extranjeras de renta ni ganancia ocasional, deducciones espe-
con o sin residencia en el país contribuyentes del ciales y descuentos tributarios establecidos en
impuesto sobre la renta y complementario, el valor las siguientes normas:
de los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, deducciones especiales, rentas exentas
Norma Beneficio sujeto al límite
y descuentos tributarios previstos en el artículo en
mención no podrá exceder el 3 % anual de su renta Artículo 107-2 Deducciones por contribuciones
líquida ordinaria antes de detraer las deducciones del ET a educación de los empleados.
especiales contempladas en este artículo.
Descuento para inversiones
Artículo 255 realizadas en control, conser-
Para la aplicación de este límite, al momento de del ET vación y mejoramiento del
calcular el impuesto a pagar se debe adicionar al medio ambiente.
impuesto a cargo del respectivo año gravable, Artículo 257-1

Descuento de becas por impuestos.
siempre que sea un valor positivo, el monto del ET
resultante de la siguiente fórmula: Deducción por financiación de
Artículo 124
estudios de trabajadores en
de la Ley 30
VAA = (DE + RE + INCRNGO) instituciones de educación
de 1992
superior.
× TRPJ + DT - 3 % RLO*
Artículo 56 Deducción por gastos para el
Donde: de la Ley 397 mantenimiento del patrimonio
de 1997 cultural de la nación.
VAA corresponde al valor a adicionar.
DE corresponde a las deducciones especiales Ingreso no gravado por utilidades
sujetas al límite previsto. Artículo 44 derivadas de acciones que hagan
de la Ley 789 parte del régimen de estímulos
RE corresponde a las rentas exentas sujetas
de 2002 creados por las empresas para
al límite previsto. el proceso de capitalización.
INCRNGO corresponde a los ingresos no
Artículo 23
constitucionales de renta ni ganancia ocasional Deducción por contratación de
de la Ley 1257
mujeres víctimas de violencia.
sujetos al límite previsto. de 2008
TRPJ corresponde a la tarifa del impuesto sobre Deducción por inversiones en
la renta aplicable. infraestructura de proyectos
Artículo 4 para escenarios habilitados o
DT corresponde a los descuentos tributarios
de la Ley 1493 en infraestructura para esce-
sujetos al límite previsto. de 2011 narios ya existentes, destinados
RLO* corresponde a la renta líquida ordinaria a la realización de espectáculos
anual del contribuyente calculada antes de públicos de las artes escénicas.
detraer las deducciones especiales sujetas
al límite.
065
A pesar de que el artículo 259-1 del ET en su Determinación del costo de

inciso primero menciona que estarán sujetas al
mano de obra en el cultivo
límite algunas rentas exentas, no se menciona
específicamente ninguna. De esta manera, los
de papa
demás beneficios tributarios no mencionados en El artículo 17 de la Ley 2277 de 2022 adicionó el
la anterior lista quedan exonerados de dicho límite. artículo 66-2 al ET. De esta manera, se precisó
que para las personas jurídicas y las naturales
Personas jurídicas no cultivadores de papa, en la determinación de los
contribuyentes del impuesto costos asociados a tales cultivos, se presume de
de renta derecho que el 30 % del valor del ingreso gravado

en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable,
El artículo 15 de la Ley 2277 de 2022 modificó el corresponde a los costos y deducciones inherentes
inciso tercero del artículo 22 del ET para establecer a la mano de obra. Esto sin importar si cuentan o
que, además de las personas jurídicas señaladas no con todos los soportes que normalmente se
allí como no contribuyentes del impuesto de renta exigen para la deducibilidad de este tipo de costos,
(nación, entidades territoriales, corporaciones por ejemplo, la nómina electrónica.
autónomas regionales y de desarrollo sostenible,
áreas metropolitanas, Sociedad Nacional de la Cruz Por lo anterior, el contribuyente podrá tomar dicho
Roja Colombiana, etc.), los resguardos y cabildos porcentaje como costo en su declaración del
indígenas, y la propiedad colectiva de las comu- impuesto de renta, acreditando únicamente el
nidades negras conforme a la Ley 70 de 1993, cumplimiento de los requisitos de causalidad y
tampoco serán contribuyentes ni declarantes las necesidad contenidos en el artículo 107 del ET, los
asociaciones de cabildos indígenas (Decreto cuales se podrán respaldar a través de cualquier
1088 de 1993). documento idóneo para ello. Cabe indicar que, si
el contribuyente tiene costos reales debidamente
Utilidad en la enajenación soportados que superen el 30 %, podrá incluirlos
en su declaración de renta.
de acciones
De acuerdo con el inciso segundo del artículo 36-1 Deducción del impuesto
del ET, modificado por el artículo 16 de la Ley 2277 de industria y comercio
de 2022, no constituyen renta ni ganancia ocasional
Con la modificación introducida por el artículo 19
las utilidades provenientes de la enajenación de
de la Ley 2277 de 2022 al artículo 115 del ET, el
acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia
valor del impuesto de industria y comercio y su
si el titular es un mismo beneficiario real, cuando
complementario de avisos y tableros, efectivamente
dicha enajenación no supere el 3 % de las acciones
pagado durante el año fiscal acorde con lo previsto
en circulación de la respectiva sociedad durante
en el artículo 115-1 del ET, solo podrá tomarse
un mismo año gravable. En la versión anterior de
como 100 % deducible en la declaración de renta,
dicho artículo (antes de la modificación de la Ley
sin la posibilidad de optar por el descuento tributario
2277 de 2022) se contemplaba como límite de la
del 50 % del valor de dicho impuesto que aplicó
enajenación el 10 %.
desde el año gravable 2019 hasta el año gravable
2022 (ver la versión anterior del artículo 115 del ET,
antes de ser modificado por la Ley 2277).
066
Regalías podrán tratarse Por tanto, a partir de las declaraciones de renta del
año gravable 2023, las regalías señaladas en los
como una deducción
artículos 360 y 361 de la Constitución Política sí
Mediante la Sentencia C-489 de 2023, la Corte podrán tratarse como deducción.
Constitucional declaró la inexequibilidad de la
totalidad del parágrafo 1 del artículo 115 del ET, Aporte voluntario en la
el cual había sido modificado por el artículo 19
declaración del impuesto
de la Ley 2277 de 2022.
de renta
Este parágrafo establecía que, a partir del año El artículo 20 de la Ley 2277 de 2022 adicionó el
gravable 2023, no serían deducibles en el impuesto artículo 244-1 al ET para establecer la posibilidad
de renta las regalías de las que tratan los artículos de que los contribuyentes del impuesto de renta
360 y 361 de la Constitución Política; es decir, las realicen de manera libre un aporte voluntario, que
provenientes de la exploración y explotación de se podrá liquidar como porcentaje del impuesto a
recursos no renovables, sin importar que se pagaran pagar o como un valor en pesos.
en dinero o en especie. Solo se hacía la distinción
de que para aquellos pagos realizados en especie Este aporte voluntario se liquidará al presentar la
la no deducibilidad no correspondería al 100 % de declaración del impuesto sobre la renta y se recau-
las regalías, sino que sería lo equivalente al costo dará al momento del respectivo pago. Independien-
total de producción de los recursos naturales no temente de que se liquide un saldo a pagar o un
renovables. Por ende, se tendría que efectuar un saldo a favor, el contribuyente podrá realizar el
cálculo especial para estimar el monto total de la aporte voluntario.
regalía no deducible por cada pozo explotado.
El valor del aporte voluntario no podrá tratarse como
La decisión de la Corte se basó principalmente en un ingreso no constitutivo de renta ni ganancia
que la disposición contenida en el parágrafo, tal como ocasional ni dará lugar a ningún beneficio tributario.
fue adoptada sin condicionamientos y excepciones Tampoco se considerará para la causación de
o reglas de compensación, provocarían un aumento sanciones ni intereses, y no dará lugar a saldo a
significativo en la base gravable del impuesto de favor ni podrá solicitarse en devolución.
renta, generando un efecto confiscatorio (una renta
líquida muy alta a través de la cual el Estado percibi- Descuento para inversiones
ría mediante impuestos gran parte del dinero realizadas en investigación,
recibido por el contribuyente), sobre todo cuando desarrollo tecnológico
dicha prohibición aumenta el impuesto a cargo aun o innovación
cuando la actividad económica de las empresas
genera pérdidas. Esto provocaría una violación a los El artículo 21 de la Ley 2277 de 2022 modificó el
principios de igualdad y equidad tributaria conteni- artículo 256 del ET para señalar que las personas
dos en los artículos 13, 95 y 363 de la Constitución que realicen inversiones en proyectos calificados
Política. Tal es el caso de aquellos contribuyentes por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
que explotan recursos no renovables, pues su precio en Ciencia y Tecnología e Innovación como de
de mercado es afectado por muchas fluctuaciones. investigación, desarrollo tecnológico o innovación,
de acuerdo con los criterios y condiciones
067
definidas por dicho consejo, tendrán derecho a que conforman la Amazonía colombiana, siempre
descontar de su impuesto sobre la renta a cargo el que cuenten con una población inferior a 85.000
30 % del valor invertido en dichos proyectos en habitantes (dato que debió certificar la entidad
el período gravable en que se realizó la inversión. competente al 31 de diciembre de 2022).
Hasta la versión anterior del artículo 256 del ET,
antes de ser modificado por la Ley 2277 de 2022, Adicionalmente, con el artículo 96 de la Ley 2277
la deducción era del 25 %. se derogó el parágrafo 7 del artículo 800-1 del ET,
el cual señalaba que dicho mecanismo aplicaría a
proyectos declarados de importancia nacional y
que resultaran estratégicos para la reactivación
económica y/o social de la nación, sin importar
El descuento tributario por inversiones realizadas
en investigación, desarrollo tecnológico o innova- que su ejecución no se realizara en las jurisdicciones
ción del artículo 256 del ET y la deducción de señaladas en el inciso segundo del artículo 800-1.
inversiones contemplada en el artículo 142 del Para esto no se requería la autorización de la Agencia
ET son incompatibles entre sí, de modo que el
de Renovación del Territorio.
contribuyente (inversionista) debe decidir uno
de los dos beneficios tributarios (descuento o
deducción). Precisamente, el parágrafo 5 del
artículo 256 indica que los costos y gastos
que dan lugar a dicho descuento no podrán ser
capitalizados ni tomados como costo o deducción
nuevamente por el mismo contribuyente (ver el
Concepto general del impuesto de renta y
complementario 6363 de 2023).
Mecanismo de obras
por impuestos
El inciso segundo del artículo 800-1 del ET fue
modificado por el artículo 294 de la Ley 2294 de
2023 para incluir, dentro de los objetivos de los
convenios sujetos al mecanismo de obras por
impuestos, la inversión directa en viviendas de
interés social rural.
Recordemos que la Ley 2277 de 2022, a través de

su artículo 26, también modificó el artículo 294
de la Ley 2294 de 2023 para incluir, dentro de los
convenios de obras por impuestos, las inversiones
directas en la ejecución de proyectos de trascen-
dencia económica y social en los municipios con
programas de desarrollo con enfoque territorial
—PDET—. Así mismo, se estableció que pueden
acceder a estos beneficios los departamentos
068
Rentas exentas aplicables

Dentro de la declaración de renta correspondiente a los años gravables 2023 y siguientes, las personas
jurídicas podrán aplicar las siguientes rentas exentas, con el previo cumplimiento de los requisitos consa-
grados en la ley:
Concepto Artículo
Numeral 3 del artículo 207-2 del ET, Sen-

Rentas originadas por la prestación de servicios
tencia de la Corte Constitucional C-235 de
en hoteles construidos entre 2003 y 2016.
2019 y artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
Rentas originadas por la prestación de servicios Numeral 4 del artículo 207-2 del ET, Sen-
en hoteles remodelados o ampliados entre tencia de la Corte Constitucional C-235 de
2003 y 2016. 2019 y artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
Rentas originadas por la prestación de Numeral 5 del artículo 207-2 del ET y

servicios de ecoturismo entre 2003 y 2022. artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
Renta por las utilidades originadas de la Numeral 9 del artículo 207-2 del ET y
enajenación de predios destinados a fines Sentencia de la Corte Constitucional
de utilidad pública. C-083 de 2018.
Rentas por pago de intereses y otros pagos

realizados por entidades gubernamentales Numeral 12 del artículo 207-2 del ET.
de carácter financiero y de cooperación.
Rentas provenientes del desarrollo de

industrias de valor agregado y actividades
creativas (empresas de economía naranja) Numeral 1 del artículo 235-2 del ET y
para quienes acreditaron los beneficios artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
establecidos antes de la expedición de la
Ley 2277 de 2022.
Rentas provenientes de inversiones que

incrementen la productividad en el sector
agropecuario para quienes hayan acreditado Numeral 2 del artículo 235-2 del ET y
los requisitos establecidos antes de la artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
expedición de la Ley 2277 de 2022.
Rentas generadas por la venta de energía

eléctrica generada con base en energía
Numeral 3 del artículo 235-2 del ET.
eólica, biomasa o residuos agrícolas, y
energía solar, geotérmica o de los mares.
Rentas asociadas a la vivienda de interés

social y a la vivienda de interés prioritario.
069
Nota: El artículo 96 de la Ley 2277 de 2022

derogó los literales “c” y “d” del numeral 4 del
artículo 235-3 del ET, eliminando de las rentas
exentas asociadas a las viviendas VIS y VIP
las relacionadas con la utilidad en la enajenación
de predios para el desarrollo de proyectos de
renovación urbana y los rendimientos de títulos
de ahorro a largo plazo para la financiación
de vivienda.
Rentas provenientes del aprovechamiento

de nuevas plantaciones forestales, incluidas
la guadua, el caucho y el marañón.
Rentas provenientes de inversiones en
nuevos aserríos y plantas de procesamiento
vinculadas al aprovechamiento de nuevas
plantaciones forestales. Numeral 5 del artículo 235-2 del ET y
Rentas provenientes de la posesión de artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
árboles en producción de frutos debidamente
registrados ante la entidad competente.
Nota: Para quienes hayan acreditado los

requisitos establecidos antes de la expedición
de la Ley 2277 de 2022.
Rentas provenientes de la prestación de

transporte fluvial con embarcaciones y
planchones de bajo calado para quienes Numeral 6 del artículo 235-2 del ET y
hayan acreditado los requisitos establecidos artículo 96 de la Ley 2277 de 2022.
antes de la expedición de la Ley 2277 de
2022.
Rentas tratadas en el artículo 4 del Decreto

841 de 1998 y el artículo 135 de la Ley 100
de 1993, relacionadas con los recursos de
fondos de pensiones del régimen de ahorro
individual con solidaridad, fondos de reparto
del régimen de prima media con prestación
definida, fondos para el pago de los bonos
y cuotas partes de bonos pensionales, fondo
de solidaridad pensional, fondos de pensiones
de que trata el Decreto 2513 de 1987 y las
reservas matemáticas de los seguros de
pensiones de jubilación o vejez, invalidez y
sobrevivientes, así como sus rendimientos.
070
Incentivo tributario a las creaciones literarias

de la economía naranja, contenidas en el Numeral 8 del artículo 235-2 del ET.
artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
Rendimientos generados por la reserva de
estabilización que constituyen las entidades
administradoras de fondos de pensiones y
cesantías, de acuerdo con el artículo 101 de
la Ley 100 de 1993.
Actualmente, Colombia ha suscrito 13

Rentas exentas por la aplicación de algún convenios para evitar la doble tributación,
convenio para evitar la doble tributación los cuales se encuentran activos.
suscrito con Colombia. Además, existen 5 convenios en curso
pendientes de formalizarse.
Rentas exentas por aplicación del convenio

Decisión 578 de 2004.
de la CAN.
Renta exenta por intereses, comisiones y

pagos relacionados con la deuda pública Artículo 218 del ET.
externa.
Renta exenta del beneficio neto para las

entidades sin ánimo de lucro. Tendrá el
carácter de exenta cuando se destine,
directa o indirectamente, en el año siguiente Artículo 358 del ET.
a aquel en el cual se obtuvo, a programas
que desarrollen el objeto social y la actividad
meritoria de la entidad.
Renta exenta de la industria cinematográfica.
La renta obtenida por productores, distribui-
dores y exhibidores de la cinematografía y
Artículos 46 de la Ley 397 de 1997.
que se capitalice o reserve para desarrollar
nuevas producciones o inversiones en el
sector cinematográfico.
Renta exenta de fondos provenientes de
auxilios o donaciones de entidades o gobiernos
extranjeros, convenidos con el gobierno
Artículo 96 de la Ley 788 de 2002.
colombiano y destinados a programas de
utilidad común y registrados por la Agencia
Presidencial de la Cooperación Internacional.
Dividendos o participaciones distribuidos
por entidades no residentes en Colombia a
Artículo 895 del ET.
una compañía holding colombiana
―CHC―.
071
Rentas derivadas de la venta o transmisión

de la participación de una CHC en entidades Artículo 896 del ET.
no residentes en Colombia.
Rentas exentas derogadas a partir de 2023 en adelante

El artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 derogó varias de las rentas exentas aplicables a la declaración
de renta de personas jurídicas de los años gravables 2023 y siguientes, entre ellas destacamos:
Concepto Artículo
Prestación de servicios en nuevos hoteles

construidos dentro de los 15 años siguientes
a partir de la vigencia de la Ley 788 de 2022
(entre 2003 y 2016) por un término de 30 años.
Prestación de servicios en hoteles remodelados

y/o ampliados dentro de los 15 años siguientes
a la vigencia de la Ley 788 de 2002 (entre
2003 y 2016), por un término de 30 años.
Prestación de servicios de ecoturismo

certificados por el Ministerio del Medio
Ambiente o autoridad competente a partir Numeral 5 del artículo 207-2 del ET.
de la vigencia de la Ley 788 de 2002, por
un término de 20 años (hasta el 2022).
Rentas provenientes de la explotación de

actividades de las empresas de economía
naranja por un término de 5 o 7 años, pues
con la Ley 2155 de 2021 el término de
aplicación de esta renta exenta fue reducido
de 7 a 5 años.
Inversiones para el desarrollo del campo
colombiano por un término de 10 años. Numeral 2 del artículo 235-2 del ET.
La utilidad en la enajenación de predios

Literal “c” del numeral 4 del artículo 235-2
para el desarrollo de proyectos de reno-
del ET.
vación urbana.
Los rendimientos a título de ahorro a largo
Literal “d” del numeral 4 del artículo 235-2
plazo para la financiación de vivienda del
del ET.
072
Aprovechamiento de nuevas plantaciones

forestales, incluidas la guadua, el caucho y
el marañón.
Inversiones en nuevos aserríos y plantas
de procesamiento vinculadas al aprove- Numeral 5 del artículo 235-2 del ET.
chamiento de nuevas plantaciones forestales.
Posesión de árboles en producción de
frutos debidamente registrados ante la
entidad competente.
Prestación del servicio de transporte fluvial

con embarcaciones y planchones de bajo
calado por un término de 15 años a partir
de la vigencia de la Ley 1943 de 2018.
Es importante recordar que, aunque el artículo 96 respectivo tratamiento durante la totalidad del
de la Ley 2277 de 2022 derogó varias de las rentas término otorgado en la legislación bajo la cual se
exentas consagradas en los artículos 207-2 y consolidaron las respectivas situaciones jurídicas.
235-2 del ET, también precisó que los contribu- Por tanto, quienes hasta el 2022 lograron acceder
yentes que hubieren acreditado las condiciones a alguna de las rentas exentas derogadas, podrán
para acceder a las tarifas diferenciales y demás disfrutar de la renta exenta en cuestión hasta el
beneficios tributarios derogados o limitados término otorgado por la legislación inicial que
mediante la Ley 2277 de 2022 podrán disfrutar del concedió el beneficio.
Descuentos tributarios aplicables

Dentro de las declaraciones de renta correspondientes a los años gravables 2023 y siguientes, las personas
jurídicas podrán aplicar los siguientes descuentos tributarios, acorde con los requisitos consagrados en la ley:
Concepto Artículo
Donaciones efectuadas a la corporación

general Gustavo Matamoros D´Costa, a
fundaciones y organizaciones dedicadas a
la defensa, protección y promoción de los
Artículo 126-2 del ET.
derechos humanos y el acceso a la justicia.
También a aquellas realizadas a organismos
de deportes aficionados y otros organismos
deportivos y recreativos o culturales.
Donaciones para el apadrinamiento de

parques naturales y la conservación de Artículo 126-5 del ET.
bosques naturales.
073
Incentivo tributario a las creaciones literarias

de la economía naranja, contenidas en el Numeral 8 del artículo 235-2 del ET.
Inversión en acciones de sociedades

Artículo 249 del ET.
agropecuarias.
Impuestos pagados en el exterior. Artículo 254 del ET.
Inversiones realizadas en control, conservación

y mejoramiento del medioambiente, así como
las inversiones en proyectos de desarrollo
de productos o atractivos turísticos que Artículo 255 del ET.
contribuyan a la preservación y restauración
de la diversidad biológica, los recursos
naturales renovables y del medioambiente.
Inversiones realizadas en investigación,

desarrollo tecnológico o innovación.
Donaciones realizadas a programas creados
por las instituciones de educación superior
o del Icetex, dirigidas a programas de becas
o créditos condonables aprobados por el
Ministerio de Educación Nacional y cuyos
beneficiarios sean estudiantes de los estratos
1, 2 y 3.
Donaciones recibidas por el fondo nacional
de financiamiento para la ciencia, la tecnología
y la innovación, Fondo Francisco José de Caldas, Artículo 256 del ET.
y que se destinen al financiamiento de
programas relacionados con estos campos.
La remuneración de la vinculación de
personal con título de doctorado en las
empresas contribuyentes de renta, cuya
vinculación esté relacionada con el desarrollo
de actividades de investigación, desarrollo y
tecnología.
Donaciones recibidas por intermedio del
Icetex para programas de becas que financien
la formación y educación de quienes ingresen
a la fuerza pública y sean de los estratos 1,
2 y 3.
Donaciones a Innpulsa.
074
Donaciones a entidades del régimen tributario

especial o las entidades no contribuyentes
de renta de los artículos 22 y 23 del ET.
Donaciones efectuadas a la Red Nacional
de Bibliotecas Públicas. Artículo 257 del ET.
Donaciones para el financiamiento y soste-
nimiento de las instituciones de educación
superior públicas a través de cajeros automáti-
cos, páginas web y plataformas digitales de
las entidades financieras.
Becas de estudio y manutención de deportistas

por intermedio de Coldeportes.
IVA en la importación, formación, construcción

o adquisición de activos fĳos reales productivos.
Nota: A través de la Sentencia 26344 de septiembre 28

de 2023 el Consejo de Estado declaró la nulidad del
Concepto 1130 de 2021 y del Oficio 901122 de 2022,
argumentando una violación a lo contemplado en el
artículo 258-1 del ET. Esto debido a que el artículo, al
no establecer una prohibición sobre la posibilidad de
fraccionar el descuento tributario, permite concluir que
el beneficio se puede dividir o fraccionar en varios
períodos gravables y así mismo utilizar el excedente en
otros períodos, considerando que hay contribuyentes
que realizan inversiones altas en el largo plazo, por lo
que desde sus inicios no generan la renta líquida
suficiente para aprovechar el beneficio en parte o en
su totalidad.
Descuento tributario para empresas de

servicios públicos domiciliarios que presten Artículo 104 de la Ley 788 de 2002.
los servicios de acueducto y alcantarillado.
075
SIEMPRE AL DÍA
Novedades en la declaración de renta de personas jurídicas
Tarifa general del impuesto Tarifas especiales del impuesto de renta Tasa mínima de tributación
de renta Deben considerarse las tarifas especiales previstas en los artículos 19,
Algunas personas jurídicas requerirán calcular
1 Continuará siendo del 35 % (artículo
240 del ET, modificado por el artículo
2 235-3, 240, 240-1, 242, 242-1, 245 del ET, artículo 237 de la Ley 1819 3 primero una utilidad fiscal especial depurada y
un impuesto depurado, el cual no podrá ser
de 2016, así como la precisión del último inciso del artículo 96 de la Ley inferior al 15 % de la utilidad fiscal en mención
10 de la Ley 2277 de 2022).
2277 de 2022. (parágrafo 6 del artículo 240 del ET).
Dividendos recibidos por sociedades nacionales Sobretasas al impuesto de renta

Los no gravados estarán sujetos a la tarifa del 10 % a título de retención en la Instituciones financieras, entidades aseguradoras, sociedades comisionistas
fuente sobre la renta. Los gravados seguirán sujetos a la tarifa del artículo 240 5 de bolsa de valores, sociedades comisionistas agropecuarias, entre otras, 4
del ET y a la tarifa del 10 % aplicable a los dividendos no gravados (inciso deberán liquidar 5 puntos adicionales al impuesto de renta durante los períodos
primero del artículo 242-1 del ET). gravables 2023, 2024, 2025, 2026 y 2027 (parágrafo 2 del artículo 240 del ET).
Dividendos recibidos por sociedades extranjeras Tributación por presencia significativa en Colombia
y sus establecimientos permanentes A partir del 1 de enero de 2024 entrará en vigor la “tributación por
6 Los no gravados estarán sujetos a la tarifa del 20 % del impuesto de renta. 7 presencia económica significativa en Colombia”, creada con el artículo
Los gravados seguirán sujetos a la tarifa del artículo 240 del ET y a la tarifa 57 de la Ley 2277 de 2022, mediante el cual se incorporó el artículo
del 20 % aplicable a los dividendos no gravados (artículos 245 y 246 del ET). 20-3 al ET.
Utilidad en la enajenación de acciones Personas jurídicas no contribuyentes Nuevo límite especial a los beneficios y
No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades del impuesto de renta estímulos tributarios
provenientes de la enajenación de acciones inscritas No serán contribuyentes ni declarantes los resguardos Regulado por el nuevo artículo 259-1 del ET para algunos
en la Bolsa de Valores de Colombia cuando dicha 10 y cabildos indígenas, las asociaciones de cabildos 9 ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, 8
enajenación no supere el 3 % de las acciones en circula- indígenas ni la propiedad colectiva de las comunidades deducciones especiales y descuentos tributarios, los cuales
ción de la respectiva sociedad durante un mismo año negras (artículo 15 de la Ley 2277 de 2022). no podrán exceder el 3 % anual de la renta líquida ordinaria.
gravable (inciso segundo del artículo 36-1 del ET).
Deducción del impuesto de Regalías podrán ser tratarse como una

Determinación del costo de mano de obra en el industria y comercio deducción
cultivo de papa Mediante la Sentencia C-489 de 2023, la Corte Constitucio-
11 Se presume de derecho que el 30 % del valor del ingreso gravado en 12 El valor pagado durante el año 13 nal declaró la inexequibilidad de la totalidad del parágrafo
fiscal por este concepto solo 1 del artículo 115 del ET, el cual había sido modificado
cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, corresponde a los costos
podrá tomarse como 100 % por el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022 y prohibía la
y deducciones inherentes a la mano de obra (artículo 66-2 del ET).
deducible (artículo 115 del ET). aplicación de este beneficio.
Mecanismo de obras por impuestos Descuento para inversiones realizadas Aporte voluntario en la declaración
El inciso segundo del artículo 800-1 del ET fue modifica- en investigación, desarrollo tecnológico del impuesto de renta
o innovación El artículo 20 de la Ley 2277 de 2022 adicionó el
do por el artículo 294 de la Ley 2294 de 2023 para
incluir dentro de los objetivos de los convenios suje- 16 Estas inversiones darán derecho a descontar del 15 artículo 244-1 al ET para establecer la posibilidad 14
tos al mecanismo de obras por impuestos la inversión impuesto de renta a cargo el 30 % del valor invertido de que los contribuyentes del impuesto de renta
directa en viviendas de interés social rural. en el período gravable en que se realizó la inversión. realicen de manera libre este aporte.
076
TRIBUTACIÓN POR PRESENCIA Nota: Para efectos del numeral 1.1. del artículo
ECONÓMICA SIGNIFICATIVA 20-3 del ET, se presume que existe una interacción
deliberada y sistemática en el mercado colombiano,
EN COLOMBIA esto es, con el cliente o usuario ubicado en el
territorio nacional cuando:
A partir del 1 de enero de 2024 entrará en vigor
la nueva denominación “tributación por presencia La persona no residente o entidad no domiciliada
económica significativa en Colombia”, creada con en el país mantenga una interacción o despliegue
de mercadeo con 300.000 o más clientes o
el artículo 57 de la Ley 2277 de 2022, mediante el
usuarios ubicados en el territorio colombiano
cual se incorporó el artículo 20-3 al ET. durante el año gravable anterior o el año gravable
en curso; o
En virtud de lo anterior, a partir del año gravable La persona no residente o entidad no domiciliada
en el país mantenga o establezca la posibilidad
2024 estarán sometidas al impuesto sobre la renta
de visualizar precios en pesos colombianos o
y complementario las personas no residentes y permitir el pago en dicha moneda.
entidades no domiciliadas en el país con presencia
económica significativa en Colombia sobre los 2. Para la prestación de servicios digitales desde
ingresos provenientes de la venta de bienes y/o el exterior se encuentran sujetos al impuesto sobre
prestación de servicios a favor de clientes y/o la renta (con la necesidad de cumplir los numerales
usuarios ubicados en el territorio nacional. anteriores) las personas que presten cualquiera de
los siguientes servicios:
Lo anterior estará condicionado por las siguientes
Los servicios de publicidad online.
reglas:
Los servicios de contenidos digitales, sean
1. Para la comercialización de bienes y/o servicios, online o descargables, incluidas las aplicaciones
se entenderá que una persona no residente o móviles, los libros electrónicos, la música y
entidad no domiciliada tendrá una presencia las películas.
económica significativa en Colombia cuando:
Los servicios de transmisión libre, incluidos los
Se mantenga interacción deliberada y sistemáti-
programas de televisión, las películas, el streaming,
ca en el mercado colombiano, esto es, con
la música, la transmisión multimedia (podcasts=
clientes o usuarios ubicados en el territorio
y cualquier forma de contenido digital.
nacional; y
Cualquier forma de monetización de información
Durante el año gravable anterior o en el año
y/o datos de usuarios ubicados en el territorio
gravable en curso haya obtenido u obtenga
nacional y generados por la actividad de dichos
ingresos brutos iguales o superiores a 31.300 UVT
usuarios en mercados digitales.
($1.327.496.000 para 2023 o $1.473.135.000
para 2024) o más por transacciones que involucren
Los servicios online de plataformas de inter-
venta de bienes con clientes o usuarios ubicados
mediación.
en el territorio nacional.
Los anteriores criterios se aplicarán de manera Las suscripciones digitales a medios audiovisuales,
agregada para las actividades realizadas por incluidas, entre otras, las noticias, los magazines,
personas vinculadas según los criterios de vincu- los periódicos, la música y los juegos de
lación previstos en el artículo 260-1 del ET. cualquier tipo.
077
La gerencia, administración o manejo de datos Nota: La tributación por presencia significativa

electrónicos, incluidos el almacenamiento web, en Colombia se entenderá sin perjuicio de lo
el almacenamiento de datos en línea y los pactado en los convenios para eliminar la doble
servicios de intercambio de archivos o de tributación (ver página 89). Así, es importante
tener en cuenta lo siguiente: lo dispuesto en el
almacenamiento en la nube.
artículo 20-3 del ET que contraríe la norma
mediante la cual se implemente un acuerdo
Los servicios o el licenciamiento de motores de internacional suscrito por Colombia que prohíba
búsqueda online, estandarizados o automatizados, esta tributación dejará de surtir efectos para los
incluido el software personalizado. ejercicios fiscales que comiencen con posterioridad
a la fecha en que entre en vigor dicho acuerdo
internacional.
El suministro de derecho de uso o explotación
de intangibles.
Otros servicios electrónicos o digitales con Ahora bien, el parágrafo 7 del artículo 20-3 del ET
destino a usuarios ubicados en el territorio menciona que los individuos y personas jurídicas
nacional. extranjeras con presencia económica significativa
en el país, hayan sido o no nombrados grandes
Cualquier otro servicio prestado a través de contribuyentes, no estarán sujetos a las obligaciones
un mercado digital con destino a usuarios formales aplicables a los residentes fiscales.
ubicados en el territorio nacional.
Es importante tener en cuenta que existen dos

opciones para contribuir con el impuesto de renta Tenga en cuenta que…
en aplicación del artículo 20-3 del ET:
El 27 de noviembre de 2023 el Ministerio de
Hacienda publicó el Decreto 2039, mediante el
1. La primera consiste en que la persona natural cual reglamentó el artículo 20-3 del ET y las
no residente o entidad no domiciliada sujeta a este novedades frente a la tributación por presencia
significativa en Colombia. El decreto adicionó
tipo de tributación podrá optar por declarar y pagar
los artículos 1.2.1.28.4.1 al 1.2.1.28.4.11 y el 1.2.4.39
en el formulario que aplique una tarifa del 3 % sobre al Decreto 1625 de 2016, y modificó los artículos
la totalidad de ingresos brutos derivados de la venta 1.6.1.2.5, 1.6.1.2.10, 1.6.1.2.11, 1.6.1.2.14, 1.6.1.2.18,
de bienes y/o prestación de servicios digitales 1.6.1.2.19,1.6.1.2.28 y 1.6.1.2.29 del mismo decreto.
Esto con el propósito de definir las obligaciones
desde el exterior.
y demás condiciones para la aplicación de
esta nueva forma de tributación en Colombia.
2. La segunda es vía retención en la fuente, de
acuerdo con lo indicado en el inciso 8 del artículo
408 del ET, adicionado por el artículo 61 de la Ley
2277 de 2022, según el cual las ventas realizadas
por concepto de la prestación de servicios digitales
desde el exterior por los obligados a tributar por
presencia significativa en Colombia estarían sujetas
a una retención en la fuente del 10 % sobre el valor
total del pago o abono en cuenta.
078
del RUT sujeta a verificación a través de la página

Obligaciones de los web de la Dian (ver el parágrafo 1 del artículo
contribuyentes 1.2.1.28.4.3 y el artículo 1.2.1.28.4.4 del Decreto
1625 de 2016, adicionados por el Decreto 2039
En virtud del artículo 1.2.1.28.4.3 del Decreto 1625 de 2023).
de 2016, adicionado por el Decreto 2039 de 2023,
las personas naturales no residentes y entidades no
domiciliadas en Colombia, con presencia significativa Mecanismo de recaudo
en el territorio nacional, tendrán las siguientes del impuesto de renta
obligaciones:
El artículo 1.2.1.28.4.5 del Decreto 1625 de 2016,
1. Determinar si optan por declarar y pagar el adicionado por el Decreto 2039 de 2023, precisa
impuesto sobre la renta a través del formulario que que los contribuyentes con presencia económica
se prescriba para tal fin, o si pagan el impuesto a significativa en Colombia que optaron por declarar
través de la retención en la fuente a título de y pagar el impuesto sobre la renta están obligados
impuesto sobre la renta por presencia económica a realizar pagos bimestrales determinados de la
significativa en Colombia de conformidad con lo siguiente forma:
previsto en el inciso 8 del artículo 408 del ET.
2. Cuando se opte por declarar el impuesto de Valor del pago

renta a través del formulario, la persona no residente por mecanismo
de recaudo
o entidad no domiciliada en el país deberá:
Inscribirse en el RUT con la responsabilidad de =

declarante del impuesto sobre la renta, atendiendo Ingresos brutos
lo establecido en los artículos 1.6.1.2.10 y 1.6.1.2.11 bimestrales por
del Decreto 1625 de 2016. presencia significativa ×2%
en Colombia
Declarar y pagar el impuesto en el formulario
que se prescriba para tal fin y dentro de los
plazos establecidos en el artículo 1.6.1.13.2.14 Los pagos que se realicen se restarán del valor del
del Decreto 1625 de 2016, adicionado por el impuesto a pagar al momento de declarar y pagar
Decreto 2229 de 2023. la declaración anual por presencia económica
significativa en Colombia.
Realizar los pagos a través del mecanismo de
recaudo de conformidad con lo establecido en el El no pago total o parcial del valor en mención, en
artículo 1.2.1.28.4.5 del Decreto 1625 de 2016. los plazos establecidos, dará lugar a la liquidación
y pago de los intereses del artículo 635 del ET.
Cuando los contribuyentes con presencia económica Sin embargo, no dará lugar a la sanción por extempo-
significativa en Colombia inicialmente hayan optado raneidad, dado que los pagos presentados en el formulario
por declarar el impuesto sobre la renta y poste- 490, recibo de pago, no son considerados una
riormente decidan retirar del RUT la responsabilidad declaración tributaria.
de declarante por presencia económica significativa,
deberán presentar una solicitud de actualización
079
significativa en Colombia soportarán sus costos,

Tasa de cambio representativa deducciones e impuestos descontables con la
del mercado aplicable en la expedición del documento soporte en adquisiciones
declaración del impuesto de efectuadas a sujetos no obligados a expedir factura
renta de venta o documento equivalente, de conformidad
con el artículo 1.6.1.4.12 del Decreto 1625 de 2016.
De acuerdo con el artículo 1.2.1.28.4.7 del Decreto
1625 de 2016, adicionado por el Decreto 2039 de Lo anterior, siempre y cuando las personas no
2023, cuando este tipo de contribuyentes facturen residentes o entidades no domiciliadas en el país
el servicio en una moneda diferente al peso con presencia económica significativa en Colombia
colombiano, darán aplicación al artículo 288 del no opten por expedir factura electrónica de venta
ET y al artículo 1.1.3 del Decreto 1625 de 2016Ᾱ o documento equivalente en los términos que
establezca la Dian.
Artículo 1.1.3. Tasa de cambio representativa
del mercado para efectos tributarios-TRM.
La tasa de cambio representativa del mercado
-TRM para efectos tributarios, será la tasa de
cambio representativa del mercado vigente al
momento del reconocimiento inicial y posterior
de las partidas del estado de situación financiera,
activos y pasivos, expresadas en moneda
extranjera, reconociéndose los ajustes por
diferencia, en cambio, según lo previsto en el
Estatuto Tributario y en este decreto.
El subrayado son del equipo Siempre Al Día.
La TRM que se utilizará será la certificada por la

Superintendencia Financiera de Colombia, de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 40 de la Resolución
Externa 01 de 2018 de la Junta Directiva del Banco
de la República, o las normas que la modifiquen,
adicionen o sustituyan.
Soporte de operaciones realizadas

con contribuyentes con presencia
económica significativa
El artículo 1.2.1.28.4.10 del Decreto 1625 de 2016,

adicionado por el Decreto 2039 de 2023, establece
que los contribuyentes que adquieran bienes y/o
servicios de personas no residentes o entidades
no domiciliadas en el país con presencia económica
080
Tributación por presencia significativa en Colombia
¿Qué es?
Es una nueva forma de tributación aplicable a las personas naturales no residentes o entidades no domici-
liadas en Colombia que tengan presencia económica significativa en el país. Estarán sometidas al impuesto
SIEMPRE AL DÍA
de renta sobre los ingresos provenientes de la venta de bienes y servicios a favor de usuarios ubicados
en el territorio nacional.
01
¿Cuándo se entiende que existe presencia económica significativa en Colombia?
Cuando se mantiene interacción deliberada y sistemática en el mercado colombiano con clientes o
usuarios ubicados en el territorio nacional y durante el año gravable se obtengan ingresos brutos de
31.300 UVT o más por transacciones comerciales en Colombia.
02
¿Cuáles servicios dan lugar a la presencia significativa?
Servicios de publicidad online, contenidos digitales online o descargables, transmisión libre (programas
de tv, películas, streaming, música, etc.), cualquier forma de monetización de información y/o datos
ubicados en Colombia, entre otros.
03
Opciones para contribuir con el impuesto de renta
1. Declarar y pagar en el formulario que aplique una tarifa del 3 % sobre la totalidad de ingresos brutos
derivados de la venta de bienes y/o prestación de servicios digitales desde el exterior.
2. Vía retención en la fuente de acuerdo con lo indicado en el inciso 8 del artículo 408 del ET, adicionado
por el artículo 61 de la Ley 2277 de 2022.
04
Implicación de los convenios de doble tributación
La tributación por presencia significativa no aplicará si va en contra de lo pactado en los convenios para
evitar la doble tributación.
05
Obligaciones
Elegir la opción a través de la cual se contribuirá Inscribirse en el RUT.
el impuesto de renta. Realizar los pagos a través del mecanismo de
Declarar y pagar el impuesto en el formulario que se recaudo del artículo 1.2.1.28.4.5 del Decreto
prescriba para tal fin y dentro de los plazos establecidos. 1625 de 2016.
05
081
GANANCIAS OCASIONALES Legados: son asignaciones específicas que deja

Como mencionamos al inicio de este capítulo sobre una persona al fallecer, las cuales se encuentran
impuesto de renta y complementario por el año escritas en un testamento.
gravable 2023 (ver página 40), el impuesto a las
ganancias ocasionales grava los ingresos obtenidos Donaciones: corresponden a la parte de los
bienes o derechos que recibe una persona de
por los contribuyentes en la ejecución de actividades
otra, representados en activos o en dinero de
extraordinarias.
forma gratuita.
Las ganancias ocasionales se encuentran descritas

Porción conyugal: representa la porción que
en los artículos 300 al 306-1 del ET, de la siguiente recibe la persona que compartió su vida con
manera: una persona fallecida y cuyo propósito es aliviar
las responsabilidades financieras pendientes y
Artículo garantizar los elementos esenciales para mantener
Concepto
del ET una calidad de vida digna.
Utilidad en la venta de activos fijos
300 Cualquier acto jurídico: corresponde a cualquier
poseídos por dos (2) años o más.
otro acto voluntario celebrado entre dos partes,
Utilidad en la liquidación de socie-
301
en el que una persona confiere a otra un derecho
dades con permanencia de dos (2)
años o más. reconocido en dinero o especie, sin recibir ningún
tipo de pago por ello.
Herencias, legados, donaciones o
cualquier otro acto jurídico celebrado
302
inter vivos a título gratuito y lo
recibido por porción conyugal. Novedades en la tributación
Indemnizaciones por seguros de vida. 303-1 de las ganacias ocasionales
Loterías, rifas, apuestas, premios, a partir del año gravable 2023
304 al 306-1
juegos y similares.
Con la expedición de la Ley 2277 de 2022 también
se hicieron cambios relevantes en la forma en que
Conceptos relevantes para tributan las ganancias ocasionales a partir del año
entender las ganancias gravable 2023. A continuación, te presentamos los
ocasionales cambios que impactan este tipo de ingresos.
En la categoría de ganancias ocasionales se incluyen

los conceptos de herencias, legados, donaciones
Modificación a los límites de
o cualquier otro acto jurídico celebrado inter vivos
ganancias ocasionales exentas
y lo recibido por porción conyugal, cuya definición Los artículos 29, 30 y 31 de la Ley 2277 de 2022
ampliamos a continuación. Entenderlo es relevante hicieron importantes cambios en los artículos
al momento de identificar y categorizar este tipo 303-1, 307 y 311-1 del ET, respectivamente, en lo
de ingresos. referente a los límites del valor que podrá llevarse
como ganancia ocasional exenta por los siguientes
Herencias: corresponden a los bienes trans-
conceptos:
mitidos a causa del fallecimiento de la persona
que los poseía.
082
Artículo del ET Límite exento a partir

Concepto
que lo regula del año gravable 2023
Hasta 3.250 UVT ($137.839.000 para

2023 y $152.961.000 para 2024).
Indemnizaciones por seguros de vida. 303-1
Antes de la Ley 2277 de 2022, el límite
era de 12.500 UVT ($530.150.000 por
2023 y $588.313.000 por 2024).
Hasta 13.000 UVT ($551.356.000 para

2023 y $611.845.000 para 2024).
Valor de un inmueble de vivienda de Numeral 1
habitación de propiedad del causante. del artículo 307 Antes de la Ley 2277 de 2022 el límite
era de 7.700 UVT ($326.572.000 para
2023 y $362.401.000 para 2024).
Hasta 6.500 UVT ($275.678.000 para

2023 y $305.923.000 para 2024).
Bienes inmuebles diferentes a la Numeral 2
vivienda de habitación de propiedad
del artículo 307 Antes de la Ley 2277 de 2022 el límite
del causante.
era de 7.700 UVT ($326.572.000 para
2023 y $362.401.000 para 2024).
Hasta 3.250 UVT ($137.839.000 para

20 % del valor de las asignaciones por 2023 y $152.961.000 para 2024).
concepto de porción conyugal o de Numeral 3
herencia o legado que recibe el cónyuge del artículo 307 Antes de la Ley 2277 de 2022 el límite
y los herederos. era de 3.490 UVT ($148.018.000 para
2023 y $164.257.000 para 2024).
Hasta 1.625 UVT ($68.920.000 para

20 % del valor de los bienes y derechos 2023 y $76.481.000 para 2024).
recibidos por personas diferentes de Numeral 4
los legitimarios y/o el cónyuge supérstite del artículo 307 Antes de la Ley 2277 de 2022 el límite
por concepto de herencias y legados. era de 2.290 UVT ($97.123.000 para
2023 y ($107.779.000 para 2024).
Hasta 1.625 UVT ($68.920.000 para

2023 y $76.481.000 para 2024).
20 % de los bienes y derechos recibidos
Numeral 4
por concepto de donaciones y de otros
del artículo 307 Antes de la Ley 2277 de 2022 el límite
actos jurídicos inter vivos a título gratuito.
era de 2.290 UVT ($97.123.000 para
2023 y ($107.779.000 para 2024).
083
Los libros, ropas y utensilios de uso

Numeral 5 No tiene límite en UVT; se conserva
personal y el mobiliario de la casa del
del artículo 307 esta indicación.
causante.
Hasta 5.000 UVT ($212.060.000 para

2023 y $235.325.000 para 2024).
Utilidad en la venta de la casa o
311-1 del ET
apartamento de habitación. Antes de la Ley 2277 de 2022 el límite
era de 7.500 UVT ($318.090.000 para
2023 y $352.988.000 para 2024).
Eliminación de la condición la exención solo aplicaba a casas o apartamentos
de “vivienda urbana” para la de habitación cuyo valor catastral o autoavalúo no

superara 15.000 UVT ($636.180.000 para 2023 y
ganancia ocasional exenta $705.975.000 para 2024). Por tanto, a partir del año
por vivienda de habitación gravable 2023, este beneficio aplica sin importar el
del causante valor catastral o autoavalúo.
A través del artículo 30 de la Ley 2277 de 2022,
además de aumentarse el valor del límite en UVT Reglamentación efectuada por el
que se podrá aplicar como ganancia ocasional por Decreto 1920 de 2023
el concepto indicado en el numeral 1 del artículo
Con el Decreto 1920 de noviembre 10 de 2023 se
307 del ET, se eliminó la condición de “vivienda
reglamentaron los cambios efectuados por el artículo
urbana”. Esto permite que se puedan tratar como
31 de la Ley 2277 de 2022 al artículo 311-1 del ET.
ganancia ocasional exenta hasta las primeras 13.000
De esta manera, mediante el artículo 1 del mencionado
UVT del valor de la vivienda de habitación propiedad
decreto se modificó el artículo 1.2.3.1 del Decreto
del causante sin importar si es vivienda urbana
1625 de 2016 para indicar que la exención de las
o rural.
5.000 UVT aplicable a la utilidad en la venta de casa
Cambio en condiciones para o apartamento de habitación aplicará siempre y
aplicar la ganancia ocasional cuando se cumplan las siguientes condiciones:
exenta en la utilidad en la
a. Que la casa o apartamento de habitación objeto
venta de casa o apartamento de la venta haya sido poseído dos (2) años o más.
de habitación
Con el artículo 31 de la Ley 2277 de 2022, además b. Que la totalidad de los dineros recibidos en la
de modificarse el límite del valor que podrá llevarse venta tenga uno o varios de los siguientes destinos:
como ganancia ocasional exenta por la utilidad en la
Sean depositados en una o más cuentas de ahorro
venta de casa o apartamento de habitación (el cual AFC cuyo titular sea única y exclusivamente el
pasó de 7.500 a 5.000 UVT), se eliminó el parágrafo 1 vendedor del inmueble, para ser destinados a la
adquisición de otra casa apartamento o habitación.
1 del artículo 311-1 del ET. Este establecía que
084
Sean destinados para el pago total o parcial de uno Aumento de las tarifas de
tributación de las ganancias
o más créditos hipotecarios vinculados directamente
2 con la casa o apartamento de habitación objeto
de la venta.
ocasionales
Con los artículos 32, 33 y 34 de la Ley 2277 de
Nota: La destinación 2 deberá demostrarse a 2022 se modificaron los artículos 313, 314 y 316
través de cualquier medio probatorio. del ET, respectivamente. Así, se aumentaron las
tarifas con las que tributarán las ganancias ocasio-
nales a partir del año gravable 2023. Es importante
c. Que el dinero depositado en una o más cuentas recordar que esta tributación se categoriza conforme
de ahorro para el fomento de la construcción —AFC— al tipo de beneficiario de la ganancia ocasional
se retire para destinarse exclusivamente a la compra (quienes aplican una misma tarifa a pesar de estar
de otra casa o apartamento de habitación (vivienda reguladas por artículos independientes), a excepción
nueva o usada), sea o no financiada por entidades de lo correspondiente a lo recibido por loterías,
vigiladas por la Superintendencia Financiera de rifas y apuestas.
Colombia a través de crédito hipotecario, leasing
habitacional o fideicomiso inmobiliario, bajo alguna De esta manera, las sociedades y entidades nacionales
de las siguientes modalidades: y extranjeras, así como las personas naturales
residentes y no residentes, aplican una tarifa del 15 %
para todas aquellas ganancias ocasionales diferentes
1 Compra de contado.
a las loterías, rifas y apuestas. Antes de la Ley
2277 de 2022 la tarifa era del 10 %.
Cuota inicial y/o pago de las cuotas del crédito
hipotecario, o de los cánones del leasing
2 habitacional, o para cubrir el valor de la Ganancias ocasional para sociedades,
opción de compra del leasing habitacional. entidades nacionales y extranjeras,
y personas naturales residentes y
extranjeras sin residencia.
3 Pago del precio en la etapa de preventa del
proyecto en el caso del fideicomiso inmobiliario.
Finalmente, el parágrafo del artículo 1.2.3.1 del La tarifa del impuesto de ganacias
Decreto 1625 de 2016 señala que, cuando se retiren ocasionales es el 15% (excepto para
loterias, rifas y similares, que es del 20 %).
los recursos depositados en las cuentas AFC para
fines distintos a los definidos en este apartado (para
la adquisición de vivienda del trabajador, sea o no Lo recibido por loterías, rifas y apuestas seguirá
financiada por entidades sujetas a la inspección tributando con el 20 %, pues el artículo 317 del
y vigilancia de la Superintendencia Financiera, a ET no fue objeto de modificación por parte de la
través de créditos hipotecarios o leasing habitacional), ley 2277 de 2022.
la entidad financiera en donde el contribuyente
tenga la cuenta efectuará las retenciones en la
fuente no realizadas de acuerdo con lo dispuesto
en el artículo 398 del ET.
085
4 novedades clave en la tributación

de las ganancias ocasionales
Explora los cambios fundamentales que deberás tener presente para

SIEMPRE AL DÍA
la tributación de este tipo de ingresos desde el año gravable 2023.
Límites de las ganancias ocasionales exentas
1
7 de estos fueron modificados; solo 1 aumentó
(numeral 1 del artículo 307 del ET). Los demás
fueron disminuidos.
Aplicación de la ganancia ocasional exenta por
2
vivienda de habitación propiedad del causante
Se puede tratar como tal hasta las primeras 13.000 UVT
de su valor, sin importar si es vivienda urbana o rural.
Utilidad en la venta de la casa o apartamento
3
de habitación
Además de la modificación del límite que podrá
llevarse como exento correspondiente a 5.000 UVT,
se estableció que podrá aplicarse sin importar el
monto del valor o autoavalúo catastral.
Tarifas de tributación
4
Cambió del 10 % al 15 % para todas las ganancias
ocasionales, a excepción de las correspondientes
a loterías, rifas, apuestas y similares que seguirán
tributando al 20 %.
086
REAJUSTE FISCAL Costo fiscal para determinar

De acuerdo con el artículo 280 del ET, los contri-
la renta o ganancia ocasional
buyentes podrán ajustar anualmente el costo de El artículo 73 del ET y el artículo 1.2.1.17.21 del
los bienes que tengan el carácter de activos fĳos Decreto 1625 de 2016, modificado por el proyecto
en el mismo porcentaje en que se ajusta la UVT decreto de 2023, precisaron que para determinar
(ver el artículo 70 del ET), salvo para las personas la renta o ganancia ocasional, según sea el caso,
naturales cuando hubieren optado por el ajuste proveniente de la enajenación (durante el año
previsto en el artículo 73 del ET. gravable 2023) de bienes raíces y de acciones o
aportes que tengan carácter de activos fĳos, los
Ajuste del costo de los activos fijos contribuyentes personas naturales podrán tomar
como costo fiscal cualquiera de los siguientes valores:
En relación con el ajuste del costo de los activos
fĳos en los términos del artículo 70 del ET y del 1. El valor que se obtenga de multiplicar el costo
artículo 1.2.1.17.20 del Decreto 1625 de 2016, a fiscal de los activos fĳos enajenados (que figure
continuación se presenta un resumen de los en la declaración de renta para el año gravable
porcentajes definidos en los últimos 14 períodos de 1986) por 48,10, si se trata de acciones
fiscales: o aportes; y por 406,39, en el caso de bienes raíces.
Período 2. El valor que se obtenga de multiplicar el costo

Porcentaje Norma
fiscal de adquisición del bien enajenado por la cifra de
2023 12,40 % Proyecto de ajuste que figure frente al año de su adquisición,
decreto de 2023
conforme a las siguientes tablas:
Decreto 2609
2022 4,67 % de 2022
Decreto 1846 Bienes Acciones
2021 1,97 % Año
de 2021 raíces y aportes
Decreto 1763
2020 3,90 % de 2020 2022 1,03 1,13
Decreto 2373
2019 3,36 % de 2019 2021 1,06 1,20
Decreto 2391
2018 4,07 % de 2018 2020 1,12 1,22
Decreto 2169
2017 4,07 % de 2017 2019 1,19 1,27
Decreto 2202
2016 7,08 % de 2016 2018 1,29 1,31
Decreto 2453
2015 5,21 % de 2015 2017 1,40 1,35
Decreto 2624
2014 2,89 % de 2014 2016 1,47 1,43
Decreto 2921
2013 2,40 % de 2013 2015 1,54 1,52
Decreto 2714
2012 3,04 % de 2012 2014 1,66 1,58
Decreto 4908
2011 3,65 % de 2011 2013 1,88 1,61
Decreto 4837
2010 2,35 % de 2010 2012 2,19 1,65
087
Bienes Acciones Bienes Acciones

Año Año
raíces y aportes raíces y aportes
2011 2,62 1,71 1986 406,39 48,10
2010 2,86 1,77 1985 490,92 58,73
2009 3,14 1,81 1984 565,69 69,36
2008 3,82 1,95 1983 658,35 80,75
2007 4,29 2,06 1982 819,28 100,50
2006 5,64 2,16 1981 1.028,98 126,32
2005 5,96 2,27 1980 1.282,56 157,20
2004 6,34 2,40 1979 1.633,31 198,97
2003 6,74 2,55 1978 1.942,54 238,21
2002 7,51 2,72 1977 2.475,72 303,77
2001 8,13 2,92 1976 3.106,44 380,98
2000 8,41 3,17 1975 3.652,63 448,07
1999 8,46 3,46 1974 4.569,44 560,21
1998 10,16 4,02 1973 5.593,54 685,77
1997 13,22 4,71 1972 6.360,81 779,94
1996 15,94 5,47 1971 7.176,84 880,18
1995 21,55 6,45 1970 7.687,26 942,71
1994 30,25 7,87 1969 8.360,24 1.025,24
1993 41,60 9,65 1968 8.911,31 1.092,83
1992 58,54 12,02 1967 9.597,29 1.176,87
1991 78,14 15,27 1966 10.884,73 1.334,83
1990 112,14 20,13 1965 12.476,15 1.530,01
1989 162,15 25,39 1964 13.628,68 1.671,26
1988 260,09 32,40 1963 17.822,61 2.185,65
1987 344,62 39,74 1962 19.080,80 2.340,07
088
generen entre países, entre otros. Por lo tanto, las

Bienes Acciones variables para que se susciten estos convenios no
Año
raíces y aportes son solo de carácter tributario, sino que se evalúan
1961 20.163,42 2.486,13 diferentes factores.
1960 21.624,79 2.651,94

En cuanto a lo tributario, a través de los CDI se
1959 23.169,07 2.841,29 busca respetar la soberanía fiscal que tiene cada
país y evitar que quienes deben declarar renta o
1958 25.342,44 3.107,86 patrimonio no se vean en la situación de tributar
1957 30.037,05 3.683,51 varias veces en diferentes países por un mismo
hecho generador.
1956 32.439,63 3.978,17
A continuación, presentamos las novedades relacio-
1955
33.101,23 4.059,43 nadas con los países con los que Colombia tiene
y anteriores
actualmente convenios para evitar la doble imposi-
ción, o está en proceso de aprobarlos. Estas tablas
incluyen las fechas clave y la normativa pertinente
asociada a cada uno de estos acuerdos.
Nota: Para el caso de los bienes raíces, la cifra
obtenida ajustada fiscalmente puede incremen-
tarse en el valor de las mejoras y contribuciones
por valorización pagada, de acuerdo con el Convenios vigentes para 2024
artículo 73 del ET y lo señalado en los numerales
1 y 2 del artículo 1.2.1.17.21 del Decreto 1625 de 2016. A continuación, se exponen los CDI que se
encuentran vigentes entre Colombia y otros países.
España
CONVENIOS DE DOBLE Aprobado: 31 de julio de 2006
TRIBUTACIÓN O IMPOSICIÓN Entrada en vigor:
Ley:
22 de diciembre de 2009
1082 de 2006
—CDI—
Con el objetivo de optimizar la gestión tributaria y Chile
la competitividad económica de las personas Aprobado: 23 de diciembre de 2008
jurídicas o naturales que generen rentas o tengan Entrada en vigor: 22 de diciembre de 2009
bienes en diferentes países, se crearon los convenios
Ley: 1261 de 2008
para evitar la doble imposición —CDI—.

Suiza
Entre los factores que determinan si se puede Aprobado: 31 de julio de 2009
suscribir o no un CDI está la balanza comercial, la Entrada en vigor: 1 de enero de 2012
Ley: 1344 de 2009
necesidad de generar sinergias, la situación en la
que se encuentren las relaciones diplomáticas, el
grado de inversión extranjera del país con el que
se realice el convenio, el tipo de rentas que se
089
India Japón
Aprobado: 16 de julio de 2013 Aprobado: 1 de julio de 2021
Entrada en vigor: 7 de julio de 2014 Entrada en vigor: 4 de septiembre de 2022
Ley: 1668 de 2013 Ley: 2095 de 2021
Corea del Sur Canadá

Aprobado: 16 de julio de 2013 Aprobado: 29 de junio de 2011
Entrada en vigor: 3 de julio de 2014 Entrada en vigor: 12 de junio de 2012
Ley: 1667 de 2013 Ley: 1459 de 2011
México
Comunidad Andina de Naciones
Aprobado: 2 de agosto de 2022
Entrada en vigor: 11 de julio de 2013 Aprobado: 4 de mayo de 2004
Ley: 1568 de 2012 Entrada en vigor: 1 de enero de 2005
Norma: Decisión 578 de 2004
Portugal
Aprobado: 17 de diciembre de 2013
Entrada en vigor: 30 de enero de 2015
Ley: 1692 de 2013 Convenio Alianza del pacífico*
Aprobado: 16 de julio de 2021
República Checa Entrada en vigor: 1 de enero de 2024
Ley: 2105 de 2021
Aprobado: 17 de diciembre de 2013
Entrada en vigor: 6 de mayo de 2015
Ley: 1690 de 2013
*Este convenio establece un tratamiento tributario homologado
entre Chile, Colombia, México y Perú para los intereses y
Reino Unido de Gran Bretaña ganancias de capital obtenidas por los fondos de pensiones.
e Irlanda del Norte
Aprobado: 4 de octubre de 2018
Entrada en vigor: 13 de diciembre de 2019 Convenios en proceso
Ley: 1939 de 2018
de formalización
Italia
A continuación, se exponen los CDI que se encuentran
Aprobado: 28 de noviembre de 2019 en curso de formalización, que no han sido aprobados
Entrada en vigor: 7 de octubre de 2021
y por consiguiente, no tienen fecha de entrada
Ley: 2004 de 2019
en vigor, pero que ya han surtido el proceso de
firma del convenio.
Francia
Aprobado: 22 de octubre de 2020
Emiratos Árabes
Entrada en vigor: 1 de enero de 2022
Ley: 2061 de 2020 Firma de convenio: 5 de agosto de 2022
090
Uruguay Brasil
Firma de convenio: 19 de noviembre de 2021 Firma de convenio: 5 de agosto de 2022
Países Bajos Luxemburgo

Firma de convenio: 16 de febrero de 2022 Firma de convenio: 10 de febrero de 2022
091
05. CONCILIACIÓN FISCAL

DEL AÑO GRAVABLE 2023
El proceso de conciliación fiscal se reguló mediante Es importante considerar que solo deberán presentar
el artículo 772-1 del ET y se reglamentó a través ante la Dian el reporte de conciliación fiscal por
del Decreto 1998 de 2017. Este proceso implica el el año gravable 2023 aquellos que cumplan las
cumplimiento de dos tareas: características anteriores y hayan obtenido ingresos
brutos fiscales en dicho año (sin detraer ningún costo
1. diseñar de forma autónoma un control de detalle o gasto) iguales o superiores a 45.000 UVT
para registrar a lo largo del año las diferencias entre ($1.908.540.000 para el año gravable 2023).
los marcos técnicos normativos contables y las
bases fiscales de las partidas que componen los Obligados a realizarla
estados financieros, y Todos los contribuyentes obligados a llevar
2. elaborar un formato de reporte de conciliación 1 contabilidad, así como aquellos que decidan
llevarla de forma voluntaria solo cuando sean
fiscal que la Dian debe publicar dos (2) meses antes contribuyentes del impuesto de renta.
de que comience a transcurrir el respectivo año
gravable objeto de conciliación. En algunos casos, Obligados a presentarla ante la Dian
este formato debe reportarse ante la Dian. Obligados a realizar la conciliación fiscal que hayan
tenido ingresos brutos fiscales en dicho año (sin
2 detraer ningún costo o gasto) iguales o superiores
a 45.000 UVT ($1.908.540.000 por el año grava-
ble 2023).
Nota: La conciliación fiscal es un proceso relevante
en el proceso de cierre contable y fiscal, pues su
Quiénes no están obligados a presentar ante la
principal objetivo es identificar las diferencias Dian deberán conservar el reporte por el período
existentes en la medición de las principales 3 de firmeza de la declaración de renta del año
partidas que componen los estados financieros, objeto de conciliación.
a raíz de que hay ciertas mediciones a nivel
contable que no son aceptadas por la norma fiscal
y ciertas mediciones y beneficios tributarios que
solo son aplicables en dicha norma. FORMATOS PARA EL AÑO
GRAVABLE 2023
Conforme al artículo 772-1 del ET, la conciliación
Obligados y no obligados fiscal es un anexo de la declaración de renta que
a realizar y/o presentar la deben elaborar los contribuyentes del impuesto
conciliación fiscal de renta y complementario obligados a llevar
contabilidad o que la lleven de forma voluntaria.
De acuerdo con el artículo 772-1 del ET y la

Este reporte se presenta en los formatos 2516 o
reglamentación del Decreto 1998 de 2017, deben
2517, así:
realizar este proceso todos los contribuyentes
obligados a llevar contabilidad, así como aquellos
que decidan llevarla de forma voluntaria solo cuando
sean contribuyentes del impuesto de renta.
092
Reporte de
conciliación fiscal
Formato 2516 Formato 2517
Anexo del Anexo del

formulario 110 formulario 210
Utilizado por personas

jurídicas, personas naturales Utilizado por personas
no residentes y sucesiones naturales residentes y suce-
líquidas de causantes que siones ilíquidas de causantes
al momento de su muerte que al momento de su muerte
eran no residentes. eran residentes.
Nota: Los obligados a presentar el reporte de conciliación fiscal ante la Dian deberán hacerlo antes de presentar
la declaración del impuesto sobre la renta y complementario, de acuerdo con los plazos fĳados por el Gobierno
nacional (ver calendario para personas jurídicas y naturales).
los formatos que aplicaron para el año gravable

Versiones para el año
anterior.
gravable 2023
En razón de lo expuesto, por el año gravable 2023
De acuerdo con el artículo 1.7.4 del Decreto 1625 se utilizarían los formatos 2516 (versión 6) y 2517
de 2016, los formatos para la conciliación fiscal los (versión 5) que aplicaron para el año gravable 2022.
debe prescribir la Dian al menos dos (2) meses
antes del último día del año gravable anterior al Sin embargo, la Dian, a través de la Resolución
cual corresponda el reporte. Por el año gravable 011147 del 22 de diciembre de 2023, implementó
2023, se debió emitir la respectiva resolución en ajustes en los anexos de la Resolución 000071
octubre de 2022; sin embargo, no ocurrió. de 2019 (modificada por las resoluciones 000023
Adicionalmente, la misma norma establece que, de 2020, 000027 de 2021 y 000051 de 2023)
cuando tal indicación no se cumpla, se utilizarán en relación con la estructura de estos formatos
093
para reflejar los cambios en el impuesto de ¿La corrección de los formularios

renta y complementario para personas naturales y
110 o 210 implica corregir los
jurídicas introducidos por la Ley 2277 de 2022.
reportes de conciliación fiscal?
En esta resolución, la Dian no rectificó un error que
Al ser los reportes de conciliación fiscal anexos de
se originó desde el proyecto de resolución publica-
la declaración de renta (formularios 110 y 210), si
do el 31 de octubre de 2023, referente a las versiones
se presenta una corrección en estos últimos se
incorrectas de los formatos 2516 y 2517. Inicialmente,
deberá corregir el respectivo formato 2516 o
el documento indica modificaciones a la versión 4
2517 en que se realizó el reporte de conciliación
del formato 2516 y la versión 5 del 2517 (ver páginas
fiscal (ver parágrafo 1 del artículo 1.7.1 del Decreto
1 a 8 de la resolución). Sin embargo, a partir de la
1625 de 2016).
página 9, los anexos y los instructivos aluden a la
versión 5 del formato 2516 y la versión 4 del 2517.
La corrección de los formularios 110 o 210 sí
generará la liquidación de la sanción por corrección
Esta incongruencia genera confusión, ya que para
contemplada en el artículo 644 del ET (ver página
el año gravable 2022, las versiones vigentes fueron
136), la cual se liquida sobre el mayor impuesto a
la 6 para el formato 2516 y la 5 para el 2517. Por
pagar o sobre el menor saldo a favor determinado
tanto, lo adecuado sería que la resolución indicara
en la corrección realizada.
que, a partir del año gravable 2023, las versiones
actualizadas serán la 7 para el formato 2516 y la
6 para el 2517.
SANCIONES APLICABLES
Hasta la fecha, la norma que materializa los aspectos
de procedimiento tributario relacionados con esta
obligación es la Resolución 000071 de 2019. En su
artículo 5 solo contempla como hecho sancionable
presentar el reporte por fuera de los plazos establecidos
por el Gobierno nacional. Por lo tanto, si se presenta
de manera oportuna, podrá corregirse posteriormente
sin generarse una sanción por la corrección.
La no presentación o presentación extemporánea, se

considera una irregularidad en la contabilidad e
implica la sanción del artículo 655 del ET, correspon-
diente al 0,5 % del mayor valor entre el patrimonio
líquido y los ingresos netos del año anterior al de
su imposición, sin exceder las 20.000 UVT
($941.300.000 para 2024).
094
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06. RÉGIMEN SIMPLE DE TRIBUTACIÓN
El régimen simple de tributación —SIMPLE— previsto En el caso de las empresas o personas jurídicas
en el artículo 903 del ET, creado con la Ley 1943 nuevas, la inscripción en el régimen simple
de 2018 y retomado por la Ley 2010 de 2019, tiene el estará condicionada a que los ingresos del
objetivo de reducir las cargas formales y sustanciales año 2024 no superen estos límites.
de las personas naturales y jurídicas, así como
impulsar la formalidad y facilitar el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
Nota: La Corte Constitucional mediante la Sentencia
Este régimen es un modelo de tributación opcional, C-540 de 2023 declaró inexequible el inciso 2 del
determinación integral, de declaración anual y numeral 2 del artículo 905 del ET, adicionado por
el inciso 2 del artículo 42 de la Ley 2277 de 2022,
anticipo bimestral, que sustituye el impuesto de
en donde se establecía que las personas que
renta e integra el impuesto nacional al consumo y presten servicios profesionales de consultoría y
el impuesto de industria y comercio consolidado. científicos en los que predomine el factor intelectual
Este régimen está a cargo de los contribuyentes sobre el material, incluidos los servicios de
profesiones liberales, solo podían ser sujetos
que opten voluntariamente por acogerlo. Recor-
pasivos del régimen simple si únicamente por estos
demos que el impuesto de industria y comercio conceptos obtuvieron ingresos brutos, ordinarios
consolidado comprende el impuesto complementario o extraordinarios inferiores a 12.000 UVT en el
de avisos y tableros y la sobretasa bomberil autorizados año gravable 2023 ($508.944.000 para 2023 y
$564.780.000 para 2024). Lo anterior, dado que
a los municipios.
dicha disposición generaba un trato drástico,
desigual e injustificado entre los contribuyentes.
Personas naturales y jurídicas

que pueden pertenecer al
régimen simple por el año
gravable 2024
El artículo 42 de la Ley 2277 de 2022 modificó
De acuerdo con el artículo 905 del ET, podrán
el numeral 6 del artículo 905 del ET y eliminó
pertenecer a este régimen por el año gravable dos exigencias para acceder al régimen simple:
2024 quienes cumplan la totalidad de los estar al día con las obligaciones tributarias de
siguientes requisitos: carácter nacional, departamental y municipal,
y estar al día con los pagos de contribuciones
Personas naturales que desarrollen empresa, al sistema de seguridad social.
en los términos del artículo 1.5.8.1.6 del Decreto
De acuerdo con lo anterior, la versión del numeral 6
1625 de 2016, o personas jurídicas en la que sus
en mención solo exige, para acceder al régimen
socios, partícipes o accionistas sean personas simple, que la persona natural o jurídica cuente
naturales, nacionales o extranjeras residentes con la inscripción en el RUT y con todos los
en Colombia. mecanismos electrónicos de cumplimiento, firma
electrónica y factura electrónica o documentos
Que en el año gravable 2023 hayan obtenido equivalentes electrónicos.
ingresos brutos, ordinarios o extraordinarios,
inferiores a 100.000 UVT ($4.241.200.000).
095
CIIU 4665 (comercio al por mayor de desperdicios,

Personas naturales y jurídicas desechos y chatarra), 3830 (recuperación de
que no pueden pertenecer materiales) y 3811 (recolección de desechos no
al SIMPLE peligrosos), que obtengan utilidades netas superiores
al 3 % del ingreso bruto, no podrán pertenecer
En virtud del artículo 906 del ET, no podrán
al SIMPLE.
pertenecer al SIMPLEᾹ
Personas jurídicas extranjeras o sus estable-

cimientos permanentes. Tenga en cuenta que…
Las personas naturales y jurídicas que desarrollen
Personas naturales sin residencia en el país. actividades económicas CIIU 4665, 3830 y 3811,
cuyas utilidades netas sean iguales o inferiores
al 3 % del ingreso bruto, podrán pertenecer al
Personas naturales residentes en el país que en
SIMPLE y estarán sujetas a una tarifa única del
el ejercicio de sus actividades configuren los 1,62 %, tanto en la liquidación del impuesto anual
elementos propios de un contrato de realidad unificado como en los anticipos bimestrales (ver
laboral o relación legal y reglamentaria. Las el numeral 6 del artículo 908 del ET, modificado
sociedades cuyos socios o administradores por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022).
tengan en sustancia una relación laboral con el
Las utilidades netas corresponden al resultado
contratante, por tratarse de servicios personales
positivo al final del período gravable que resulte
prestados con habitualidad y subordinación. de tomar la totalidad de los ingresos brutos
ordinarios y extraordinarios, sin incluir los ingresos
Entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias, por ganancias ocasionales, y restarle los costos
sucursales, de personas jurídicas, nacionales y los gastos (ver el numeral 1.7 del artículo 1.5.8.4.1
o extranjeras, o de extranjeros no residentes. del Decreto 1625 de 2016, el cual sería adicionado
por el artículo 7 del proyecto de decreto que
reglamentaría el SIMPLE).
Sociedades que sean accionistas, suscriptores,
partícipes, fideicomitentes o beneficiarios de
otras sociedades o entidades legales, en Colombia
o el exterior. Plazo para la inscripción
Sociedades que sean entidades financieras. Quienes pretendan tributar en el SIMPLE por el año
gravable 2024, y cuenten previamente con inscripción
Personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna en el RUT como contribuyentes del régimen ordinario,
de las actividades enlistada en el numeral 8 del deberán realizar la actualización de este registro
artículo 906 del ET, entre las que se destacan a más tardar el último día hábil de febrero (29 de
actividades de microcrédito, gestión de activos, febrero de 2024), reemplazando el código de
intermediación en la venta de activos, factoraje
responsabilidad 05, “Régimen ordinario del impuesto
o factoring, servicios de asesoría financiera,
de renta”, por el código 47, “Régimen simple de
entre otras.
tributación”.
Es importante precisar que el artículo 43 de la Ley

Las personas naturales y jurídicas que se inscriban
2277 de 2022 adicionó el numeral 11 al artículo
por primera vez en el RUT y deseen inscribirse en
906 del ET para precisar que las personas naturales
el régimen simple, podrán hacerlo en cualquier
y jurídicas que desarrollen las actividades económicas
momento del año, siempre que indiquen en el
096
formulario de inscripción en el RUT su intención de del régimen ordinario y agente retenedor del impuesto
acogerse a este régimen, registrando como respon- de renta, deberá actuar como agente de retención
sabilidad tributaria el código 47. Por tanto, el plazo en dicha operación.
del 29 de febrero de 2024 para optar por el régimen
simple solo aplicará para quienes antes de dicha Ahora bien, es importante precisar que los contri-
fecha ya contaban con la inscripción en el RUT buyentes del SIMPLE no están exonerados de la
como contribuyentes del régimen ordinario. retención en la fuente a título del IVA mencionada
en el artículo 437-2 del ET. Por tanto, si los contri-
buyentes del SIMPLE realizan pagos sujetos a retención
Nota: Una vez inscrito en el régimen simple, la
inscripción debe mantenerse para ese año gravable, a título del IVA, deberán practicarla. Para esto será
con la posibilidad de que para el año gravable necesario verificar si los pagos exceden o no las
siguiente se pueda optar nuevamente por el régimen cuantías mínimas para definir la procedencia de
ordinario.
la retención en la fuente (ver página 30).
Si por el año gravable 2024 un contribuyente
desea retirarse del SIMPLE, tendrá plazo para
actualizar el RUT, cambiando la responsabilidad
47 por la 05, hasta el 30 de enero de 2024.
Los contribuyentes del SIMPLE solo se encuentran
exonerados de las retenciones sobre aquellos
impuestos integrados a la tarifa única consolidada
Retención en la fuente para de dicho régimen; es decir, el impuesto de renta
y el impuesto de industria y comercio consolidado.
contribuyentes del SIMPLE Por tanto, estarán sujetos a las demás retenciones
a título del IVA, timbre y sobre ganancias ocasionales.
En virtud de los artículos 911 del ET y 1.5.8.3.1 del
Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto
1091 de 2020, los contribuyentes del régimen simple
no estarán sujetos a retención en la fuente a título
del impuesto de renta ni sobre el impuesto de industria Responsabilidad frente al IVA
y comercio consolidado, y tampoco estarán obligados
a practicar retenciones y autorretenciones en la De acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 437 del ET,
fuente por estos conceptos, con excepción de las modificado por el artículo 74 de la Ley 2277 de 2022,
correspondientes a pagos laborales. no serán responsables del IVA los contribuyentes
del SIMPLE cuando únicamente desarrollen una o
Adicionalmente, tampoco estarán sometidos a más actividades establecidas en el numeral 1 del
retención en la fuente a título del impuesto sobre artículo 908 del ET, modificado por el artículo 74
la renta los ingresos obtenidos en la enajenación de la Ley 2277 de 2022 (actividades de tiendas
de bienes que hagan parte del activo fĳo del contri- pequeñas, minimercados, micromercados y peluque-
buyente y que se hayan poseído por menos de dos rías). Adicionalmente, tampoco serán responsables
(2) años al momento de la enajenación. del IVA las personas naturales contribuyentes del
SIMPLE cuando sus ingresos brutos sean inferiores
En este orden de ideas, en los pagos por compras a 3.500 UVT ($148.442.000 para 2023 y
de bienes o servicios realizados por contribuyentes $164.728.000 para 2024).
del SIMPLE, el tercero receptor del pago, contribuyente
097
Si el restaurante o bar pertenece a una persona

natural, cuyos ingresos brutos totales al 31 de
Tenga en cuenta que… diciembre de 2023, provenientes exclusivamente
del expendio de comidas o bebidas, igualan
Los contribuyentes del SIMPLE, que a su vez
o superan las 3.500 UVT y, además, posee
sean responsables del IVA, deberán liquidar dentro
de los anticipos bimestrales el valor correspondiente dos o más establecimientos de comercio, o,
al IVA del bimestre. Posteriormente, deberán por el contrario, le pertenece a una persona
presentar una declaración anual consolidada jurídica, será responsable del INC y deberá
del IVA de acuerdo con el artículo 915 del ET y cobrar una tarifa del 8 % en sus ventas.
el artículo 1.6.1.21.31 del Decreto 1625 de 2016,
modificado por el Decreto 1091 de 2020.
Si una persona natural o jurídica, contribuyente Responsabilidad frente

del SIMPLE, cerró el año gravable 2023 como
responsable del IVA, deberá presentar la declaración al impuesto al patrimonio
anual consolidada por este impuesto entre el 15
y el 21 de febrero de 2024 de acuerdo con el Si al 1 de enero de 2024 las personas naturales
artículo 1.6.1.13.2.51 del Decreto 1625 de 2016, pertenecientes al SIMPLE de tributación poseen
modificado por el Decreto 2229 de 2023.
un patrimonio líquido fiscal igual o superior a 72.000
UVT ($3.388.680.000 para 2024), serán responsables
del impuesto al patrimonio establecido en los
artículos 292-3, 294-3, 295-3, 296-3 y 297-3 del
Responsabilidad frente al INC ET, creados con los artículos 35 al 39 de la Ley
2277 de 2022 (ver página 123).
Las personas naturales y jurídicas que desarrollen
actividades de expendio de comidas y bebidas del
numeral 3 del artículo 908 del ET, modificado por Responsabilidad frente a la
el artículo 74 de la Ley 2277 de 2022, deberán declaración de activos en
adicionar la tarifa del 8 % por concepto del impuesto el exterior
nacional al consumo —INC— a la tarifa consolidada
del SIMPLE, acorde con los requisitos previstos en
Si bien en la hoja 3 del formulario 260, para presentar
el artículo 512-13 del ET.
la declaración anual del SIMPLE, se solicita la información
del patrimonio bruto del contribuyente poseído en
Para el año gravable 2024, si el contribuyente del
el exterior al 31 de diciembre del respectivo año
SIMPLE desarrolla actividades de bares y restaurantes,
gravable, lo cierto es que, además, los contribuyentes
deberá considerar:
de este régimen deberán presentar la declaración
Si el restaurante o bar pertenece a una persona anual de activos en el exterior (formulario 160)
natural, cuyos ingresos brutos totales al 31 de prevista en el artículo 607 del ET, modificado por
diciembre de 2023, provenientes exclusivamente el artículo 63 de la Ley 2277 de 2022.
del expendio de comidas o bebidas, son inferiores
a 3.500 UVT ($148.442.000 para 2023) y, además,
posee solamente un local donde ejerce su negocio,
podrá operar como no responsable del INC.
098
Nota: El artículo 63 de la Ley 2277 de 2022 Nuevo formulario 260

modificó el artículo 607 del ET para señalar que
la presentación de la declaración anual de activos
Para presentar la declaración anual consolidada del
en el exterior también sería obligatoria para los
contribuyentes de regímenes sustitutivos del
SIMPLE del año gravable 2023, las personas naturales
impuesto de renta, lo cual incluiría a los contribuyentes y jurídicas deberán emplear el nuevo formulario 260
del SIMPLE. prescrito por la Dian mediante la Resolución 008737
de octubre 18 de 2023.
Por tanto, si al 1 de enero de 2024 las personas

Dicho formulario deberá presentarse virtualmente
naturales o jurídicas contribuyentes del SIMPLE
a través de la plataforma Muisca de la Dian. Se
poseen activos en el exterior cuyo valor patrimonial
deberá usar el instrumento de firma electrónica
supere las 2.000 UVT ($94.130.000 para 2024),
autorizado por la Administración tributaria.
deberán presentar virtualmente la declaración
anual informativa de activos en el exterior, la cual
Entre las novedades que presenta este formulario
deberá contener:
se destacan las siguientes:
La información necesaria para la identificación
del contribuyente. Se eliminó la casilla 255Ɔ“Pérdidas acumuladas
años anteriores, sin compensar”. Recordemos
La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción que en el formulario 260 del año gravable 2022
donde estén localizados, la naturaleza y el tipo dicha casilla no era diligenciable, dado su carácter
de todos los activos poseídos al 1 de enero de netamente informativo. Esta casilla solo se utilizó
2024, cuyo valor patrimonial sea superior a en las declaraciones de los años 2020 y 2021
3.580 UVT ($168.493.000 para 2024). para registrar el valor procedente de las pérdidas
fiscales acumuladas sin compensar originadas
Los activos poseídos al 1 de enero de 2024 que en la declaración de renta del período antes de
no cumplan con el límite señalado anteriormente ser contribuyente del SIMPLE, si se iban a compensar
deberán declararse de manera agregada, de con ganancias ocasionales originadas en procesos
acuerdo con la jurisdicción donde estén localizados, de reestructuración de la Ley 1116 de 2006 y
por su valor patrimonial. los decretos legislativos 560 y 772 de 2020.
La sección para liquidar el impuesto SIMPLE

NOVEDADES EN LA ahora cuenta con un total de 6 renglones en
DECLARACIÓN ANUAL donde se deberán clasificar los ingresos brutos

anuales obtenidos en Colombia, así como el
UNIFICADA exterior, sin incluir ganancias ocasionales. Lo
anterior, con el propósito de atender las modifi-
A continuación, detallamos las principales novedades caciones realizadas por la Ley 2277 de 2022
que deberán conocer las personas naturales y al artículo 908 del ET. Esta sección deberá ser
jurídicas para elaborar su declaración anual consolidada ajustada nuevamente por la Dian para incorporar
correspondiente al año gravable 2023, la cual se los efectos de la decisión de la Corte Constitucional
presentará durante 2024. mediante la Sentencia C-540 de 2023.
099
En la sección de descuentos del formulario 260 Se incluyó una nueva casilla 142, “Saldo a favor
se incluyó la casilla 51, “Gravamen a los movi- solicitado en el municipio o distrito”, donde los
mientos financieros”, en donde el contribuyente contribuyentes deberán diligenciar el saldo a
podrá registrar como descuento tributario el favor devuelto o compensado por parte del
gravamen a los movimientos financieros —GMF— municipio o distrito.
que haya sido efectivamente pagado acorde
con lo previsto en el inciso segundo del artículo Se incluyó una nueva casilla 143, “Saldo a pagar
912 del ET, adicionado por el artículo 46 de la componente ICA territorial”, en donde se registrará
Ley 2277 de 2022. el valor a pagar por este impuesto.
Nota: La Dian continúa sin incluir dentro del formu-

lario 260 una casilla para que los contribuyentes Tarifas del impuesto unificado
del SIMPLE registren el descuento tributario para
la producción de panela o mieles vírgenes provenientes
de trapiches de economía campesina, previsto
Para liquidar el impuesto unificado bajo el SIMPLE
en el artículo 4 de la Ley 2005 de 2019. Por tanto, de tributación, las personas naturales y jurídicas
quienes puedan acceder a este descuento, deberán deberán aplicar, por los años gravable 2023 y
registrar el valor correspondiente dentro de
siguientes, las tarifas contempladas en las tablas
alguna de las casillas 49, 50 o 51 de la sección
de descuentos.
que figuran en el artículo 908 del ET, modificado
por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022, según
la actividad económica desarrollada, así:
Se eliminó la casilla 82 de la sección de liquidación
Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados
del impuesto nacional al consumo de comidas
y peluquería:
y bebidas, en donde anteriormente se solicitaba
diligenciar el impoconsumo declarado en el Ingresos brutos anuales
Tarifa SIMPLE
formulario 310. Recordemos que en el formulario Igual o superior Inferior consolidada
260 del año gravable 2022 dicha casilla no era (UVT) (UVT)
diligenciable, dado que solo estuvo en uso en los 0 6.000 1,2 %

formularios de los años 2020 y 2021, en donde se
6.000 15.000 2,8 %
pedía registrar el valor del impuesto nacional al
consumo de comidas y bebidas declarado en el 15.000 30.000 4,4 %
formulario 310 y que se registró en las casillas
30.000 100.000 5,6 %
54 de los recibos electrónicos de pago de anticipos
presentados por los bimestres de 2020, acorde
con los parágrafos transitorios del artículo 909 Actividades comerciales al por mayor y detal;
del ET. servicios técnicos y mecánicos en los que predomina
el factor material sobre el intelectual, los electricistas,
La casilla 138 de la sección de valores a pagar los albañiles, los servicios de construcción y los
por ICA (casillas 135 a 149 del formulario 260) talleres mecánicos de vehículos y electrodo-
cuenta con un nuevo nombre: “Otros beneficios mésticos; actividades industriales, incluidas las de
e incentivos”. Dicha casilla en el formulario 260 agroindustria, miniindustria y microindustria;
del año gravable 2022 se denominaba “Descuento actividades de telecomunicaciones; y las demás
por pronto pago” y se encontraba en el renglón 134. actividades no incluidas en los siguientes
items:
100
Ingresos brutos anuales

Tarifa SIMPLE
consolidada Nota: La Corte Constitucional declaró inexequibles
Igual o superior Inferior
(UVT) (UVT) los numerales 4 y 5 del artículo 908 del ET, modifi-
cados por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022.
0 6.000 1,6 %
Como consecuencia, se revivió la versión anterior
del numeral 3 del artículo 42 de la Ley 2155 de
6.000 15.000 2,0 %
2021, que en su momento modificó al numeral 3
15.000 30.000 3,5 % del artículo 908 del ET. Lo anterior, en concordancia
con la inexequibilidad del inciso 2 del numeral 2 del
30.000 100.000 4,5 %
artículo 905 del ET, adicionado por el inciso 2 del
artículo 42 de la Ley 2277 de 2022, el cual establecía
Actividades de expendio de comidas y bebidas, y un trato discriminatorio a los contribuyentes cuya
actividad económica fuera de educación y actividades
actividades de transporte:
de atención de la salud humana y de asistencia
Ingresos brutos anuales social, y servicios profesionales de consultoría
Tarifa SIMPLE
y científicos en los que predominara el factor
Igual o superior Inferior consolidada
(UVT) (UVT) intelectual sobre el material, incluidos los servicios
de profesiones liberales.
0 6.000 3,1 %
6.000 15.000 3,4 %

Actividades económicas CIIU 4665, 3830 y 3811Ᾱ
15.000 30.000 4,0 %
30.000 100.000 4,5 % Actividades económicas CIIU Tarifa
4665: “Comercio al por mayor de

desperdicios, desechos y chatarra”
Servicios profesionales, de consultoría y científicos,
en los que predomine el factor intelectual sobre 3830: “Recuperación de materiales” 1,62 %
el material, incluidos los servicios de profesiones
liberales (numeral 3 del artículo 908 del ET, 3811: “Recolección de desechos
peligrosos”
modificado por el artículo 42 de la Ley 2155 de
2021, revivido por la Sentencia C-540 de 2023
luego de que la Corte Constitucional declarara
inexequibles los numerales 4 y 5 del artículo Descuentos tributarios aplicables
908 del ET, modificado por el artículo 44 de
la Ley 2277 de 2022)Ᾱ En de la declaración anual unificada del régimen
simple de los años gravables 2023 y siguientes,
Tarifa SIMPLE las personas naturales y jurídicas podrán aplicar
(UVT) (UVT) los siguientes descuentos tributarios, según proceda:
0 6.000 5,9 %
6.000 15.000 7,3 %
15.000 30.000 12 %
30.000 100.000 14,5 %
101
Descuento tributario Requisito

De acuerdo con el parágrafo 4 del artículo 903 del ET y el artículo 1.5.8.3.2
del Decreto 1625 de 2016, el valor del aporte al sistema general de pensiones
Descuento de los aportes al a cargo del empleador contribuyente del SIMPLE se podrá tomar como un
sistema general de pensiones descuento tributario en los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral.
a cargo del empleador del
régimen simple. Por tanto, en la declaración anual consolidada podrá llevarse como descuento
tributario el valor total por aportes al sistema general de pensiones tomados
en cada uno de los anticipos prestados durante el año gravable 2023.
El artículo 912 del ET y el artículo 1.5.8.3.3 del Decreto 1625 de 2016, modificado
por el Decreto 1091 de 2020, señala que los contribuyentes del SIMPLE podrán
optar por un descuento tributario equivalente al 0,5 % de los ingresos derivados
de venta de bienes o prestación de servicios, recibidos a través de los sistemas
Descuento por ingresos recibidos
de tarjeta de crédito, de débito u otro mecanismo de pago electrónico, conforme
a través de los sistemas de tarjeta
a certificación emitida por la entidad financiera (ver los artículos 1.5.8.3.4 y
de crédito, de débito u otro
1.5.8.3.5 del Decreto 1625 de 2016, modificado por el Decreto 1091 de 2020).
mecanismo de pago electrónico.
Este descuento no podrá exceder el impuesto a cargo del contribuyente, y,

la parte que corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado
no podrá ser cubierta con dicho descuento.
El inciso segundo del artículo 912 del ET, adicionado por el artículo 46 de
la Ley 2277 de 2022, precisa que se podrá tomar como descuento tributario
el GMF que haya sido efectivamente pagado por los contribuyentes durante
el respectivo año gravable, independiente de que tenga o no relación de
causalidad con su actividad económica, siempre que se encuentre debidamente
certificado por el agente retenedor y no exceda del 0,004 % de los ingresos
netos del contribuyente.
Descuento por gravamen a los Este descuento no podrá exceder el impuesto a cargo, y la parte que corresponda
movimientos financieros al impuesto de industria y comercio consolidado no podrá cubrirse con dicho
—GMF—. descuento.
Nota: Los contribuyentes del SIMPLE deberán optar entre elegir entre el
descuento tributario por ingresos recibidos a través de los sistemas de tarjeta
de crédito, de débito u otro mecanismo de pago electrónico o el GMF, toda vez
que ambos descuentos no podrán tomarse de manera conjunta dentro de
la declaración anual consolidada (ver el numeral 4.3 del artículo 1.5.8.3.11
del Decreto 1625 de 2016, modificado por el proyecto de decreto que reglamentaría
el SIMPLE).
Descuento por la producción El artículo 4 de la Ley 2005 de 2019 creó un descuento tributario aplicable a
de panela o mieles vírgenes los contribuyentes del SIMPLE que compren y vendan (reventa) productos
provenientes de trapiches de marcados con el sello de proveedor de trapiche de economía campesina,
economía campesina. cuyo principal ingrediente o endulzante sea la panela o mieles vírgenes.
102
Dicho descuento equivale al 100 % del impuesto generado sobre el ingreso bruto
obtenido exclusivamente de la venta de los productos antes mencionados.
Este descuento no podrá exceder el impuesto a cargo del contribuyente, y,

la parte que corresponda al impuesto de industria y comercio consolidado
no podrá ser cubierta con dicho descuento.
A continuación, presentamos las novedades que

se deberán tener en cuenta en relación con dichos
Tenga en cuenta que… anticipos:
El parágrafo 2 del artículo 910 del ET, adicionado
por el artículo 45 de la Ley 2277 de 2022, señala
que para que se entienda cumplida la obligación No obligados a realizar
de pagar los anticipos en los recibos electrónicos
del SIMPLE, al igual que se entienda cumplida
anticipos bimestrales
la obligación de presentar la declaración anual
consolidada, es obligatorio que el contribuyente Con el artículo 45 de la Ley 2277 de 2022 se adicionó
realice el pago total del anticipo o del impuesto
un parágrafo 3 al artículo 910 del ET para establecer
anual unificado, según el caso.
que las personas naturales contribuyentes del
Por lo tanto, adicional a lo contemplado en el SIMPLE, cuyos ingresos no superen el equivalente
artículo 580 del ET, no se entenderá presentada a 3.500 UVT ($148.442.000 para 2023 y $164.728.000
la declaración del SIMPLE que no se acompañe
para 2024) no estarán obligadas a pagar y presentar
del respectivo pago total, sin perjuicio de lo
previsto en el artículo 914 del ET. los anticipos bimestrales. Deberán únicamente
presentar la declaración anual consolidada junto
con su pago anual.
NOVEDADES EN LOS
Tarifas para la liquidación
ANTICIPOS BIMESTRALES de anticipos bimestrales
DEL AÑO GRAVABLE 2025
QUE SE PRESENTAN EN 2024 Para liquidar los anticipos bimestrales, las personas
naturales y jurídicas deberán aplicar, por los años
En virtud del parágrafo 4 del artículo 908 del ET, gravable 2023 y siguientes, las tarifas contempladas
modificado por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022, en las tablas que figuran en el parágrafo 4 del
los contribuyentes del SIMPLE se encuentran artículo 908 del ET, modificado por el artículo 44
obligados a pagar de forma bimestral un anticipo a de la Ley 2277 de 2022, según la actividad económica
título del impuesto unificado, a través del recibo de desarrollada, de la siguiente manera:
pago electrónico (formato 2593). Este debe incluir
la información sobre los ingresos que corresponde Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados
a cada municipio o distrito. y peluquería:
103
Ingresos brutos bimestrales

Tarifa SIMPLE Servicios profesionales, de consultoría y científi-
consolidada
Igual o superior
(UVT)
Inferior
(UVT)
cos, en los que predomine el factor intelectual
sobre el material, incluidos los servicios de
0 1.000 1,2 %
profesiones liberales (numeral 3 del parágrafo
1.000 2.500 2,8 % 4 del artículo 908 del ET, modificado por el
artículo 42 de la Ley 2155 de 2021, revivido por
2.500 5.000 4,4 %
la Sentencia C-540 de 2023, luego de que la
5.000 16.666 5,6 % Corte Constitucional declarara inexequibles
los numerales 4 y 5 del artículo 908 del ET,
Actividades comerciales al por mayor y detal; modificado por el artículo 44 de la Ley 2277
servicios técnicos y mecánicos en los que predomina de 2022)Ᾱ
el factor material sobre el intelectual, los electricistas,
los albañiles, los servicios de construcción y los Tarifa SIMPLE
consolidada
talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; Igual o superior Inferior
(UVT) (UVT)
actividades industriales, incluidas las de agroindustria,
miniindustria y microindustria; actividades de 0 1.000 5,9 %
telecomunicaciones; y las demás actividades 1.000 2.500 7,3 %

no incluidas en los siguientes numerales:
2.500 5.000 12 %
Ingresos brutos bimestrales 5.000 16.666 14,5 %

Tarifa SIMPLE
(UVT) (UVT)
0 1.000 1,6 %
Nota: La Corte Constitucional declaró inexequibles
1.000 2.500 2,0 % los numerales 4 y 5 del parágrafo 4 del artículo
908 del ET, modificados por el artículo 44 de la
2.500 5.000 3,5 %
Ley 2277 de 2022. Como consecuencia, se revivió
la versión anterior del numeral 3 del artículo 42
5.000 16.666 4,5 %
de la Ley 2155 de 2021, que en su momento modificó
al numeral 3 del parágrafo 4 del artículo 908 del ET.
Actividades de expendio de comidas y bebidas, y Lo anterior, en concordancia con la inexequibilidad
del inciso 2 del numeral 2 del artículo 905 del ET,
actividades de transporte:
adicionado por el inciso 2 del artículo 42 de la
Ley 2277 de 2022.
Ingresos brutos bimestrales
Tarifa SIMPLE
(UVT) (UVT)
Actividades económicas CIIU 4665, 3830 y 3811Ᾱ
0 1.000 3,1 %
1.000 2.500 3,4 % Actividades económicas CIIU Tarifa
4665: “Comercio al por mayor de

2.500 5.000 4,0 %
desperdicios, desechos y chatarra”
5.000 16.666 4,5 %
3830: “Recuperación de materiales” 1,62 %
3811: “Recolección de desechos

peligrosos”
104
Nota: Cuando un mismo contribuyente del SIMPLE Para que se entienda cumplida la obligación del
realice dos o más actividades empresariales,
pago de los anticipos bimestrales, inmediatamente
estará sometido a la tarifa simple consolidada
más alta, incluida la tarifa del impuesto al consumo.
después de diligenciar el formulario 2593 en el
sistema informático de la Dian deberá generarse
el formulario 490 y proceder con el pago.
Este puede efectuarse de forma electrónica o
presencial ante las entidades autorizadas para
Formulario 2593 recaudar.
Para presentar cada uno de los anticipos bimestrales

El pago debe realizarse el mismo día en que se
del año gravable 2024, deberá emplearse el formulario genere el formulario 490.
2593 prescrito por la Dian mediante la Resolución
000072 de mayo 4 de 2023. En caso de diligenciar el formulario 2593 y generar
el formulario 490, pero no realizar el pago el mismo
Recordemos que este formulario debe presentarse día, es indispensable ingresar al formulario 2593
de forma virtual a la Dian, independiente de que y generar nuevamente el formulario 490 para
haya o no saldo a pagar acorde con lo previsto en pagar.
el artículo 1.5.8.3.7 del Decreto 1625 de 2016.
Por otra parte, si bien el anticipo bimestral se Si se realiza el pago del anticipo después del
presenta en el formulario 2593, el respectivo pago vencimiento del plazo para cumplir con esta
obligación, inmediatamente se generarán intereses
solo puede realizarse a través del formulario 490Ᾱ
moratorios, que se incluirán en el formulario 490.
“Recibo oficial de pago”.
No se debe realizar el pago en un formulario 490

Nota: Los contribuyentes que inicien actividades diligenciado de forma manual o generado sin
en el mismo año gravable de su inscripción al diligenciar previamente el formulario 2593, dado
SIMPLE deberán liquidar y pagar los anticipos que puede ocasionar que no se entienda cumplida
a partir del bimestre en que se inscriban al RUT la obligación de presentar y pagar los anticipos
(ver el parágrafo 2 del artículo 1.5.8.3.7 del Decreto
bimestrales.
1625 de 2016).

Claves para elaborar los
El 24 de noviembre de 2023 el Ministerio de
anticipos bimestrales Hacienda publicó un proyecto de decreto mediante
el cual se reglamentarían las modificaciones
realizadas por la Ley 2277 de 2022 al SIMPLE
El valor del anticipo bimestral se determinará de tributación (artículos 908 al 915 del ET).
sobre el total de los ingresos brutos del respectivo Sin embargo, a la fecha de publicación de esta
bimestre, sobre el cual se aplicará la respectiva guía aún no se conocía el decreto oficial.
tarifa de acuerdo con el parágrafo 4 del artículo
908 del ET, modificado por el artículo 44 de
la Ley 2277 de 2022.
105
Régimen simple de tributación:

9 aspectos importantes para 2024
¿Quiénes pueden pertenecer a este régimen?
01
Personas naturales y jurídicas, residentes en Colombia, que cumplan los requisitos del artículo 905 del ET.
SIEMPRE AL DÍA
Plazo para la inscripción

Quienes cuenten previamente con inscripción en el RUT, a más tardar el 29 de febrero de 2024.
02
Quienes se inscriban por primera vez en el RUT durante 2024 podrán hacerlo en cualquier momento del año.
Retención en la fuente
Los contribuyentes del régimen simple no estarán sujetos a retención ni autorretención en la fuente a
03
título del impuesto de renta ni sobre el ICA consolidado.
IVA
No serán responsables del IVA quienes desarrollen actividades como tiendas pequeñas, minimercados,
micromercados y peluquerías.
No serán responsables del IVA las personas naturales cuando sus ingresos brutos sean inferiores a
04 3.500 UVT ($164.728.000 para 2024).
Impuesto al patrimonio
Si al 1 de enero de 2024 las personas naturales del régimen simple poseen un patrimonio líquido fiscal
05
igual o superior a 72.000 UVT ($3.388.680.000 para 2024), serán responsables de este impuesto.
Declaración de activos en el exterior

Si al 1 de enero de 2024 las personas naturales o jurídicas poseen activos en el exterior cuyo valor
06
patrimonial supere las 2.000 UVT ($94.130.000 para 2024), deberán presentar esta declaración.
Declaración anual consolidada del régimen simple

Deberá emplearse el formulario 260 prescrito mediante la Resolución 008737 de 2023 y las
07 modificaciones que surjan a partir de la decisión de la Corte Constitucional.
No obligados a realizar anticipos bimestrales

Las personas naturales contribuyentes del régimen simple, cuyos ingresos no superen el equivalente
a 3.500 UVT ($148.442.000 para 2023 y $164.728.000 para 2024) no estarán obligadas a pagar y
08 presentar los anticipos bimestrales.
Corte Constitucional declara inexequible trato discriminatorio a las profesiones

Mediante la Sentencia C-540 de 2023, la Corte Constitucional declaró inexequibles el inciso segundo
del numeral 2 del artículo 905 del ET, modificado por el artículo 42 de la Ley 2277 de 2022, así como
los numerales 4 y 5 del artículo 908 del ET y los numerales 4 y 5 del parágrafo 4 del mismo artículo,
modificados por el artículo 44 de la Ley 2277 de 2022. Esto debido a que establecían un trato desigual
entre contribuyentes que desarrollaran actividades profesionales de atención humana y servicios
09 profesionales de consultoría, incluidos los profesionales liberales.
106
07. INFORMACIÓN EXÓGENA
En atención a lo dispuesto en el parágrafo 1 del b. Las entidades vigiladas por la Superfinanciera

artículo 631 del ET, el cual indica que la Dian de Colombia, las cooperativas de ahorro y crédito,
debe emitir las reglas de presentación de la información los organismos cooperativos de grado superior, las
exógena por lo menos dos (2) meses antes de la instituciones auxiliares del cooperativismo, las coope-
finalización del período objeto de reporte, esta rativas multiactivas e integrales y los fondos de
entidad ha expedido las resoluciones 001255 de empleados que realicen actividades financieras.
octubre 26 de 2022 y la 000162 de octubre 31 de
2023. La primera para los reportes del año gravable c. Las bolsas de valores y los comisionistas de bolsa.
2023 (que se presentan en 2024) y la segunda para
los del año gravable 2024 (que se presentan en 2025). d. Las personas naturales y sus asimiladas que
durante el año gravable 2022 o en el año gravable
INFORMACIÓN EXÓGENA 2023 hayan obtenido ingresos brutos superiores
POR EL AÑO GRAVABLE 2023 a $500.000.000 y que la suma de los ingresos brutos
por rentas de capital y/o no laborales durante el año
(PARA PRESENTAR EN 2024) gravable 2023 hayan superado los $100.000.000.
Los requerimientos para la presentación de la
información exógena por el año gravable 2023 fueron También estarán obligadas, las personas naturales
definidos a través de la Resolución 001255 de octubre pertenecientes al régimen simple de tributación que
26 de 2022. Mediante esta norma se determinaron durante el año gravable 2022 o en el año gravable
los obligados, los plazos de presentación, los formatos a 2023, hayan obtenido ingresos brutos superiores
utilizar, así como las especificaciones técnicas para la a $500.000.000 sin considerar el tipo de ingreso.
inclusión de la información en cada uno de estos.
e. Las personas jurídicas y sus asimiladas, demás
A continuación te presentamos los datos más relevantes entidades públicas y privadas que en el año gravable
que deberás tener en cuenta para cumplir correctamente 2022 o en el año gravable 2023, hayan obtenido
con esta obligación tributaria por dicho período. ingresos brutos superiores a $100.000.000.
f. Las personas naturales y sus asimiladas, las personas

Obligados y no obligados jurídicas y sus asimiladas, entidades públicas y
a presentar este reporte privadas y demás obligados a practicar retenciones
y autorretenciones en la fuente a título del impuesto
Los obligados a cumplir con este requerimiento por sobre la renta, IVA y timbre durante el año gravable
el año gravable 2023 se encuentran definidos en 2023.
el artículo 1 de la Resolución 001255 de 2022, así:
g. Los establecimientos permanentes de personas
a. Las entidades públicas o privadas que celebren naturales no residentes y de personas jurídicas y
convenios de cooperación y asistencia técnica para entidades extranjeras.
el apoyo y ejecución de sus programas o proyectos,
con organismos internacionales. h. Las personas o entidades que celebren contratos
de colaboración empresarial como consorcios, uniones
107
temporales, joint venture, cuentas en participación No estarán obligados a presentar la información

o convenios de cooperación con entidades públicas exógena por el año gravable 2023, las personas
y quienes celebren otros contratos como mandato, naturales, jurídicas y sus asimiladas y demás entidades
administración delegada o exploración y explotación que durante el año gravable 2023 adelanten el
de hidrocarburos, gases y minerales. trámite de cancelación del RUT de oficio o a solicitud
de parte de acuerdo con lo señalado en los artículos
i. Los entes públicos del nivel nacional y territorial 1.6.1.2.18 y siguientes del Decreto 1625 de 2016.
del orden central y descentralizado, contemplados
en el artículo 22 del ET, no obligados a presentar Cuando la cancelación del RUT corresponda a un
declaración de ingresos y patrimonio. contrato de colaboración empresarial u otro contrato,
las operaciones derivadas de este deben ser reportadas
j. Los secretarios generales o quienes hagan sus a nombre propio por los consorciados, unidos
veces de los órganos que financien gastos con temporalmente, ventures, partícipes ocultos, asociados
recursos del Tesoro Nacional. mandantes o demás partes contratantes atendiendo
lo señalado en el artículo 27 de la Resolución 001255
k. Los obligados a presentar estados financieros de 2022.
consolidados.
Ejemplos sobre la aplicación
l. Las Cámaras de Comercio. de los literales d), e) y f) por
m. La Registraduría Nacional del Estado Civil.
A continuación presentamos algunos ejemplos
n. Los notarios con relación a las operaciones sobre la aplicación práctica de los requisitos
realizadas durante el ejercicio de sus funciones. contemplados en los literales d), e) y f) del artículo 1
de la Resolución 001255 de 2022; teniendo en cuenta
o. Las alcaldías, los distritos y las gobernaciones. que son aquellos que más causan confusión.
p. Las autoridades catastrales. Ejemplo 1. Aplicación del literal d) - personas

naturales del régimen ordinario
q. Los responsables del impuesto nacional al carbono.
Suponga que una persona natural del régimen
r. Las entidades que otorgan, reconocen, registran, ordinario obtuvo durante los años gravables 2022 y
cancelan o suspenden personerías jurídicas. 2023 los siguientes ingresos:
Valor por Valor por

el año el año Tipo
Concepto gravable gravable
Nota: Al momento de evaluar las condiciones que de renta
2022 2023
se refieren a ingresos brutos (literales d) y e))
mencionados deberán tenerse en cuenta todos Ingreso por Renta de
$45.000.000 $60.000.000
salarios trabajo
los ingresos ordinarios, extraordinarios y los
correspondientes a las ganancias ocasionales. Renta por
Ingreso por dividendos
$10.000.000 $6.000.000
dividendos y participa-
ciones
108
Ingreso por
arrendamiento Renta de Suponga que una persona natural del régimen
$9.000.000 $10.000.000
de bienes capital ordinario obtuvo durante los años gravables 2022 y
inmuebles
Valor por Valor por
Ingreso por el año el año
Renta no Concepto Tipo
venta de $19.000.000 $5.000.000 gravable gravable de renta
laboral 2022 2023
mercancías
Ingreso por Ingreso por Renta de
Ganancia $0 $0
venta de un salarios trabajo
ocasional
vehículo $0 $35.000.000
(ver artículo Renta por
poseído por
300 del ET) dividendos
3 años Ingreso por
$400.000.000 $500.000.000
ciones
Para aplicar lo indicado en el literal d) en referencia,
Ingreso por
se deben totalizar los ingresos brutos por todo arrendamiento Renta de
$100.000.000 $110.000.000
concepto para ambos años y los ingresos por rentas de bienes capital
inmuebles
de capital y no laborales por el año gravable 2023, así:
Ingreso por
Renta no
venta de $50.000.000 $80.000.000
laboral
Concepto Valor mercancías
Ingreso por
Ingresos brutos por el año gravable 2022 $83.000.000 Renta no
venta de un
laboral (ver
vehículo $0 $35.000.000
Ingresos brutos por el año gravable 2023 $116.000.000 artículo 300
poseído por
del ET)
1 año
Ingresos brutos por rentas de capital y/o
no laborales por el año gravable 2023 $15.000.000
Para aplicar lo indicado en el literal d) en referencia,

Conclusión: esta persona natural no debe reportar se deben totalizar los ingresos brutos por todo
información exógena por el año gravable 2023, en concepto para ambos años y los ingresos por rentas
virtud del literal d) del artículo 1 de la Resolución de capital y no laborales por el año gravable 2023, así:
001255 de 2022, dado que en ninguno de los años
gravables (2022 y 2023) evaluados sus ingresos Concepto Valor
superaron los $500.000.000 ni tampoco sus ingresos Ingresos brutos por el año gravable 2022 $550.000.000
brutos por rentas de capital y/o no laborales por el
Ingresos brutos por el año gravable 2023 $725.000.000
año gravable 2023 (el valor de una o la suma de ambas)
superaron los $100.000.000. Cabe indicar que la Ingresos brutos por rentas de capital y/o
persona natural debe revisar la totalidad de los
literales del artículo 1 en referencia, pues el hecho de
que no cumpla con un literal no la exime de cumplir Conclusión: esta persona natural debe reportar
con los demás. Adicionalmente, dependiendo de información exógena por el año gravable 2023, en
los literales que le apliquen, la persona sabrá los virtud del literal d) del artículo 1 de la Resolución
formatos que debe presentar. 001255 de 2022, dado que por el año gravable 2022
y 2023 sus ingresos brutos superaron los $500.000.000
Ejemplo 2. Aplicación del literal d) - personas (basta con que para uno de los años hubiese superado
naturales del régimen ordinario el tope) y sus ingresos brutos por rentas de capital
y/o no laborales por el año gravable 2023 (el valor
109
de una o la suma de ambas) superaron los $100.000.000. Conclusión: esta persona natural no debe reportar
Cabe indicar que la persona natural debe revisar información exógena por el año gravable 2023, en
la totalidad de los literales del artículo 1 en referencia, virtud del literal d) del artículo 1 de la Resolución
para determinar los formatos que debe presentar. 001255 de 2022, dado que a pesar de que por los
años gravables 2022 y 2023, sus ingresos brutos
Ejemplo 3. Aplicación del literal d) - personas superaron los $500.000.000 (basta con que para
naturales del régimen ordinario uno de los años se hubiese superado el tope) sus
ingresos brutos por rentas de capital y/o no laborales
Suponga que una persona natural del régimen (el valor de una o la suma de ambas) por el año
ordinario obtuvo durante los años gravables 2022 gravable 2023 no superaron los $100.000.000.
y 2023 los siguientes ingresos: Cabe indicar que la persona natural debe revisar la
totalidad de los literales del artículo 1 en referencia,
Valor por
el año
Valor por
el año
pues el hecho de que no cumpla con un literal no
Tipo
Concepto gravable gravable
2022 2023
de renta la exime de cumplir con los demás. Adicionalmente,
dependiendo de los literales que le apliquen, la
Ingreso por Renta de
$0 $0
salarios trabajo persona sabrá los formatos que debe presentar.
Renta por
Ingreso por dividendos Ejemplo 4. Aplicación del literal d) - personas
$400.000.000 $500.000.000
naturales del régimen simple de tributación
ciones
Ingreso por
arrendamiento Renta de
Suponga que una persona natural del régimen
$100.000.000 $10.000.000
de bienes capital simple de tributación obtuvo durante los años
inmuebles
gravables 2022 y 2023 los siguientes ingresos:
Ingreso por
Renta no
venta de $50.000.000 $30.000.000
laboral
mercancías Valor por Valor por
el año el año Tipo
Ingreso por Concepto gravable gravable
Renta no de renta
venta de un 2022 2023
laboral (ver
vehículo $0 $35.000.000 Renta por
artículo 300
poseído por Ingreso por dividendos
del ET) $400.000.000 $500.000.000
1 año dividendos y participa-
ciones
Para aplicar lo indicado en el literal d) en referencia, Ingreso por

arrendamiento Renta de
se deben totalizar los ingresos brutos por todo $100.000.000 $10.000.000
de bienes capital
concepto para ambos años y los ingresos por rentas inmuebles
de capital y no laborales por el año gravable 2023 así: Ingreso por

Renta no
venta de $50.000.000 $30.000.000
laboral
mercancías
Concepto Valor Ingreso por
Renta no
venta de un
Ingresos brutos por el año gravable 2022 $550.000.000 laboral (ver
vehículo $0 $35.000.000
artículo 300
poseído por
Ingresos brutos por el año gravable 2023 $575.000.000 del ET)
1 año
Ingresos brutos por rentas de capital y/o
110
Para aplicar lo indicado en el literal d) en referencia, Ejemplo 6. Aplicación de los literales e) y f) -

se deben totalizar los ingresos brutos por cada uno personas jurídicas
de los años sin considerar el tipo de ingreso o renta así:
Suponga que una persona jurídica obtuvo durante
Concepto Valor los años gravables 2022 y 2023 los siguientes ingresos:
Concepto Valor
Ingresos brutos operacionales y no opera- $80.000.000
cionales por el año gravable 2022
Conclusión: esta persona natural debe reportar Ingresos brutos operacionales y no opera-
$90.000.000
información exógena por el año gravable 2023, en cionales por el año gravable 2022
virtud del inciso 2 del literal d) del artículo 1 de la

Resolución 001255 de 2022, dado que por los años Conclusión: en el caso de esta persona jurídica, es
gravables 2022 y 2023, sus ingresos brutos superaron importante mencionar que a pesar de que sus ingresos
los $500.000.000 (basta con que para uno de los brutos por los años gravables 2022 o 2023 no superan
años se hubiese superado el tope). Cabe indicar que los $100.000.000 (literal e) del artículo 1 de la Resolución
la persona natural debe revisar la totalidad de los 001255 de 2022); el solo hecho de ser una persona
literales del artículo 1 en referencia, para determinar jurídica la convierte en agente de retención a título
los formatos que debe presentar. de renta; cumpliendo así con lo dispuesto en el
literal f) por lo que está obligada a reportar información
Ejemplo 5. Aplicación del literal e) - personas exógena por el año gravable 2023. La persona
jurídicas jurídica debe revisar la totalidad de los literales del
artículo 1 en referencia, para determinar los formatos
Suponga que una persona jurídica obtuvo durante que debe presentar.
los años gravables 2022 y 2023 los siguientes ingresos:
Ejemplo 7. Aplicación del literal f) - personas
Concepto Valor
naturales
Ingresos brutos operacionales y no Suponga que una persona natural cumplió los
$80.000.000
operacionales por el año gravable 2022
requisitos establecidos en el artículo 368-2 del ET
Ingresos brutos operacionales y no
$150.000.000 para actuar como agente de retención a título de
operacionales por el año gravable 2023
renta. Sin embargo, no practicó retenciones porque
las transacciones efectuadas con los terceros no
Conclusión: esta persona jurídica debe reportar cumplieron con la cuantía mínima para que procediera
información exógena por el año gravable 2023, en la retención.
virtud del literal e) del artículo 1 de la Resolución
001255 de 2022, dado que por el año gravable 2023 Conclusión: esta persona natural debe reportar
(basta con que para uno de los años se hubiese información exógena por el año gravable 2023, dado
superado el tope) sus ingresos brutos por todo que el solo hecho de tener la responsabilidad en
concepto superaron los $100.000.000. Cabe indicar el RUT como agente de retención por cumplir las
que la persona jurídica debe revisar la totalidad de condiciones señaladas en el artículo 368-2 del ET,
los literales del artículo 1 en referencia, para determinar la convierte en obligada a reportar, así no haya
los formatos que debe presentar. practicado las retenciones durante el año por
111
omisión o porque las transacciones no cumplieron tributaria, Ley 2277 de 2022 y sus respectivos
con la cuantía mínima para que procedieran. decretos reglamentarios, es posible que antes de
que inicien los vencimientos en 2024 para el
cumplimiento de esta obligación, tal resolución sea
Resumen sobre las características
modificada incluso con los cambios que se incluyeron
de los formatos de exógena por
en la Resolución 000162 de 2023, norma con la
cual se establecieron los requerimientos para el
reporte de información exógena por el año gravable
A continuación presentamos un resumen sobre las
2024, que se presentará en 2025.
principales características de los formatos que se
deben utilizar para el reporte de información exógena
por el año gravable 2023, de acuerdo con la Resolución
001255 de 2022.
Sin embargo, en razón a que esta resolución fue

expedida antes de que se materializara la reforma
Anexo
Artículo
técnico
de la
Cuantía para el reporte de la
No. Formato Versión Resolución
de la información Resolución
001255
001255
de 2022
de 2022
Pagos o abonos en cuenta que acumulados

1159 - Información de por beneficiario sean iguales o superiores
convenios de cooperación a $100.000. Los menores a dicho monto se
1 10 2 1
con organismos internacionales. reportarán acumulados en un solo registro
como cuantías menores.
Valor mensual acumulado de los movimientos

1019- Información sobre de naturaleza crédito, de cuentas corriente
2 movimiento en cuentas 9 y/o de ahorro o cuando el saldo por el período 3 2
corrientes y/o ahorro. a reportar de una o varias de estas sea superior
a $1.000.000.
1020 - Información de Se reporta la totalidad de la información,

3 8 4 3
inversiones en CDT. no importa la cuantía.
2273 - Información sobre

depósitos de títulos valores Se reporta la totalidad de la información,
4 2 5 4
y rendimientos o dividendos no importa la cuantía.
cancelados.

Valor anual de los consumos con tarjeta
5 consumos con tarjetas de 6 6 5
de crédito sean superiores a $1.000.000.
crédito.
1024 - Información de Valor de los ingresos anuales a través de

ventas con tarjetas de 6 los sistemas de tarjetas de crédito sea 7 6
6
crédito. superior a $1.000.000.
112
1026 - Información de
Valor anual acumulado de los préstamos
7 préstamos bancarios 6 8 7
otorgados sea superior a $1.000.000.
otorgados.
1021- Información de Se reporta la totalidad de la información,

8 fondos de inversión colectiva. 7 no importa la cuantía.
9 8
La suma anual de los aportes obligatorios

2277 - Información realizados por el empleador más los
9 de fondos de pensiones 1 aportes efectuados por el trabajador o 10.1 9
obligatorias. partícipe independiente o patrocinador
sea superior a $4.000.000.
a. Aportes a fondos de pensiones voluntarios:

se reporta la totalidad de la información,
no importa la cuantía.
1022
1022
- Información
- Informaciónde de
fondos
fondos
de pensiones
de pensiones
10 9 b. Aportes a cuentas AFC y AVC: el valor 10.2 y 11 10
voluntarias
voluntarias
y cuentas
y cuentas
de los aportes efectuados, los retiros de
AFC y AVC.
AFC y AVC.
aportes y/o rendimientos o el valor del
saldo final de los aportes durante el año
sea superior a $1.000.000.
2274 - Información de los Se reporta la totalidad de la información,

11 2 12 11
fondos de cesantías. no importa la cuantía.
1041 - Información de la Se reporta la totalidad de la información,

12 6 13 12
Bolsa de Valores. no importa la cuantía.
Valor acumulado de las enajenaciones o

13 7 adquisiciones de acciones y demás papeles 14 13
comisionistas de Bolsa.
transados en bolsa sea superior a $1.000.000.
Se reporta la totalidad de la información,
14 los fideicomisos que 9 15.1 14
se administran.
ingresos recibidos con Se reporta la totalidad de la información,
15 9 15.2 15
cargo al fideicomiso o no importa la cuantía.
patrimonio autónomo.

pagos o abonos en cuenta y Se reporta la totalidad de la información,
16 2 15.3 16
retenciones practicadas con no importa la cuantía.
recursos del fideicomiso.
1010 - Información de Valor patrimonial de las acciones y/o

17 socios, accionistas, 8 aportes a diciembre 31 sea superior a 16 17
comuneros y/o cooperados. $3.000.000.
Pagos o abonos en cuenta acumulados por

beneficiario iguales o superiores a $100.000.
pagos o abonos en cuenta
18 10 Los menores a dicho monto se reportarán 17 18
y retenciones en la fuente
acumulados en un solo registro como
practicadas.
cuantías menores.
1003 - Información sobre Se reporta la totalidad de la información,

19 retenciones en la fuente 7 no importa la cuantía.
18 19
que le practicaron.
1007 - Información sobre Se reporta la totalidad de la información,
20 9 19 20
ingresos recibidos. no importa la cuantía.
113
1005 - Información sobre el

21 IVA (descontable). 7 20.1 21

22 IVA (generado) e impuesto 8 20.2 22
al consumo.
Saldo acumulado del pasivo a diciembre

1009
1022
- Información
- Informaciónsobre
de 31 sea igual o superior a $500.000.
saldos
fondos
de cuentas
de pensiones
por
10
23 9
7 10.221y 11 10
23
pagar
voluntarias
a diciembre
y cuentas
31. Los menores a dicho monto se reportarán
AFC y AVC. acumulados en un solo registro como
cuantías menores.
Saldo acumulado de la cuenta por cobrar
a diciembre 31 sea igual o superior a
1008 - Información sobre $500.000.
24 saldos de cuentas por 7 22 24
cobrar a diciembre 31. Los menores a dicho monto se reportarán
cuantías menores.

pagos o abonos en cuenta
25 por secretarios generales 10 23 25
que administran recursos
del tesoro nacional.
Valor anual acumulado de los ingresos
recibidos para terceros, reintegrados,
26 ingresos recibidos para 2 24 26
transferidos o distribuidos a cada
terceros.
beneficiario sea superior a $1.000.000.
1012 - Información de las

declaraciones tributarias,
acciones y aportes, e Se reporta la totalidad de la información,
27 7 25.1 y 25.2 27
inversiones en bonos, no importa la cuantía.
certificados, títulos y demás
inversiones tributarias.

declaraciones tributarias
(inversiones en Zomac,
megainversionistas,
sociedades de economía
naranja, sociedades que 25.3, 25.4,
28 desarrollan actividades del 6 25.5, 25.6, 28
campo colombiano; rentas 25.7 y 25.8
exentas; costos y deduc-
ciones; exclusiones de IVA;
ingresos gravados con IVA
a la tarifa especial del 5 % y
exenciones de IVA).

29 descuentos tributarios 8 26.1 29
solicitados.

30 ingresos no constitutivos de 2 26.2 30
renta ni ganancia ocasional.
114
5247 - Información sobre Pagos o abonos en cuenta acumulados

pagos o abonos en cuenta por beneficiario iguales o superiores a
31 y retenciones practicadas 1 $100.000. Los menores a dicho monto se 27 31
en contratos de colaboración reportarán acumulados en un solo registro
empresarial y otros contratos. como cuantías menores.

ingresos recibidos en Se reporta la totalidad de la información,
10
32 9
1 10.227y 11 10
32
contratos de colaboración no importa la cuantía.
empresarial y otros contratos.

IVA descontable en Se reporta la totalidad de la información,
10
33 9
1 10.227y 11 10
33
contratos de colaboración no importa la cuantía.

IVA generado en contratos Se reporta la totalidad de la información,
34
10 9
1 10.227y 11 34
10
de colaboración empresari- no importa la cuantía.
al y otros contratos.
Saldo acumulado de la cuenta por cobrar

5251 - Información sobre a diciembre 31 sea igual o superior a
saldos de cuentas por $500.000.
35
10 cobrar a diciembre 31 en 9
1 10.227y 11 10
35
contratos de colaboración Los menores a dicho monto se reportarán
empresarial y otros contratos. acumulados en un solo registro como
cuantías menores.
Saldo acumulado del pasivo a diciembre

31 sea igual o superior a $500.000.
saldos de cuentas por
36
10 pagar a diciembre 31 en 9
1 10.227y 11 10
36
Los menores a dicho monto se reportarán
contratos de colaboración
cuantías menores.
10
37 estados financieros 9
6 10.228y 11 10
37
consolidados.

38
10 9
8 10.2 y 11
29.1 10
38
vinculados económicos. no importa la cuantía.
subordinadas o vinculadas
del exterior e información
10
39 de subordinadas, vinculadas 9 10.2 y 30
29.2 11 10
39
del exterior o controladas
del exterior sin residencia
fiscal en Colombia -ECE-.
1038 - Información de las Se reporta la totalidad de la información,

40
10 9
6 10.2 y 11
31.1 10
40
sociedades creadas. no importa la cuantía.
1039 - Información de las No aplica. Se reporta la totalidad de la

10
41 9
6 10.2 y 11
31.2 10
41
sociedades liquidadas. información.
1028 - Información sobre No aplica. Se reporta la totalidad de la

10
42 9
7 10.232y 11 10
42
las personas fallecidas. información.
1032 - Información de 11 (por el año

43
10 enajenaciones de bienes y 9 2022
gravable 10.233y 11 10
43
derechos a través de notarias. se utilizó la 10).
Ver nota.
115
1037 - Elaboración de
No aplica. Se reporta la totalidad de la
44 facturación por litógrafos 7 34 44
información.
y tipógrafos.
45 rentas de trabajo y 4 35 45
pensiones.
1476- Información de
46 registros catastrales e 12 36.1 46
impuesto predial.

47 10 36.2 47
registros catastrales. no importa la cuantía.
1480 - Información Se reporta la totalidad de la información,

48 10 36.3 48
de vehículos. no importa la cuantía.
49 industria y comercio, 10 36.4 49
avisos y tableros - ICA-
Liquidaciones oficiales de ICA, y su

complementario de avisos y tableros, así
como la sobretasa bomberil; resoluciones
que imponen sanciones por el incumplimiento
de obligaciones territoriales, aprobaciones
2631 - Información de de devoluciones y/o compensaciones por
resoluciones administrativas concepto de ICA consolidado (resoluciones
50 relacionadas con obligaciones 1 ejecutoriadas en el año gravable 2023) de 36.5 50
tributarias del orden municipal contribuyentes con ingresos brutos ordinarios
o distrital. y extraordinarios, inferiores a 100.000 UVT
($4.241.200.000 por 2023).
Por el año gravable 2022 el tope para las

devoluciones y/o compensaciones por
concepto de ICA consolidado era de 80.000 UVT.

entidades que otorgan,
51 reconocen, registran, 1 37 51
información.
cancelan o suspenden
personerías jurídicas.
2743 - Información de los

bienes y áreas comunes
52 destinados a la explotación 1 38 52
comercial, industrial o
mixta de la propiedad
horizontal.
53 concesiones y asociaciones 1 39 53
público- privadas APP.

54 deducciones por empleadas 1 40 54
víctimas de la violencia.

55 el Código Único Institucio- 2 41 55
información.
nal -CUIN- para entidades
públicas.
116

donaciones recibidas y Se reporta la totalidad de la información,
56 certificadas por entidades 1 42 56
no contribuyentes.
2574 - Información de no
57 causación del impuesto al 2 43 57
información
carbono neutro.
reportar la relación de los pagos efectuados en

Nota: Respecto al formato 1032 utilizado por los virtud de tales contratos en el formato 1159 versión 10.
notarios para el reporte de las operaciones de
enajenación de bienes o derechos realizadas en
la notaría por personas y entidades, el artículo 33
Desde los reportes de información exógena del año
de la Resolución 001255 de 2022 hace referencia gravable 2021 se estableció que esta información
de forma errónea a la versión 10 de este formato. se presentaría de forma anual. No obstante, esta
En el anexo técnico se indica que la versión a
regla va en contra de la norma superior que rige
utilizar por el año gravable 2023 será la 11.
este tipo de convenios (artículo 58 de la Ley 863
de 2003); pues se establece que esta información
debe entregarse a lo largo del año gravable de forma
Novedades relevantes en los mensual, como si ocurrió hasta los reportes del año
formatos de exógena por el gravable 2020.
año gravable 2023 frente a
las indicaciones del año En este sentido, por el año gravable 2023, este
gravable 2022 reporte se realizará en 2024, en los plazos dispuestos
en el artículo 46 de la Resolución 001255 de 2022,
A continuación presentamos los cambios más para los grandes contribuyentes (entre el 23 de
relevantes que tienen los reportes de información abril y el 7 de mayo), personas naturales y jurídicas
exógena por el año gravable 2023 solicitados por la (entre el 8 de mayo y el 6 de junio) según corresponda.
Resolución 001255 de 2022, en comparación con
las indicaciones que aplicaron para los reportes del Costo o gasto por diferencia
año gravable 2022, los cuales fueron solicitados
en cambio, debe ser reportado
mediante la Resolución 000124 de 2021.
en el formato 1001 versión 10
Ejecutores de convenios de Por el año gravable 2023, en el formato 1001, versión
cooperación internacional y 10 de pagos o abonos en cuenta y retenciones en
asistencia técnica seguirán la fuente practicadas, se utilizará el nuevo concepto
5088 para el reporte de los costos o gastos por
reportando de forma anual
diferencia en cambio, el cual se debe reportar con
De acuerdo con el artículo 2 de la Resolución 001255 el NIT del informante.
de 2022, las entidades públicas o privadas que
celebren convenios de cooperación y asistencia
técnica con organismos internacionales deben
117
Respecto de este tema, es muy importante tener

Inclusión de giros, pagos y
en cuenta que con ocasión de las modificaciones
realizadas por los artículos 120 y 123 de la Ley 1819
recargas en el formato de
de 2016 a los artículos 285 y 288 del ET, desde el ingresos recibidos para terceros
año gravable 2017, cuando se reconozca el respectivo
activo y/o pasivo en moneda extranjera se utilizará El artículo 24 de la Resolución 001255 de 2022,
la tasa oficial de cambio vigente en el momento el cual regula la información a reportar en el formato
de reconocimiento. 1647 versión 2 incluyó una modificación en el
parágrafo 2 estableciendo que en este deberán
Posteriormente, cuando se enajene el activo o se incluirse los giros, pagos o recargas a través de
realicen pagos parciales o la cancelación total del servicios postales, pero esta vez se indica que esto
pasivo, se podrá originar un ingreso o gasto por deberá realizarse siempre y cuando el beneficiario
diferencia, en cambio, que surge de la comparación sea diferente a la persona natural o jurídica que
entre la tasa de reconocimiento inicial y la vigente recauda el dinero.
al momento de la enajenación del activo o cancelación
del pasivo. Tal apreciación terminaría provocando que algunos
beneficiarios de los giros terminen reportando dos
(2) veces un mismo ingreso, pues muchas de estas
entidades facturan de forma directa sus ingresos
Nota: Si al cierre del año gravable 2023 el activo (los cuales reportarán en el formato 1007) y lo
o pasivo cuenta con un saldo no se efectuará el
que hacen sus clientes es cancelar el valor de la
ajuste fiscal con la tasa de cambio vigente a 31
de diciembre. factura usando la figura de giros postales.
Conceptos adicionados y
eliminados para el reporte
Ingreso por diferencia en de la información de las
cambio, debe ser reportado declaraciones tributarias
en el formato 1007 versión 9
La información de las declaraciones tributarias a
El formato 1007 versión 9 en el cual se reportan reportar en la exógena del año gravable 2023 se
los ingresos propios recibidos durante el año, encuentra regulada en el artículo 25, numerales
presenta como novedad de acuerdo con el artículo 25.1 a 25.8 de la Resolución 001255 de 2022.
19 de la Resolución 001255 de 2022, la inclusión Esta información se reporta en los formatos 1011
del nuevo concepto 4018 para el reporte del ingreso versión 6 y 1012 versión 7 así:
por diferencia en cambio, el cual se incluirá solo
con el NIT del obligado a informar.
Respecto del tema, es relevante tener en cuenta

el escenario expuesto en el ítem anterior respecto
a la novedad que tiene el formato 1001 con relación
a este mismo ítem.
118
Artículo Deducción por concepto de regalías pagadas

de la
Formato en el Resolución a la nación u otros entes territoriales por la
Tipo de información
que se reporta 001255
que la
8420 explotación de sal y materiales de construcción
regula por entes diferentes a los organismos
descentralizados.
Saldos de cuentas corrientes y/o
ahorro poseídas en el país y en el 1012 versión 7 25.1
exterior. Deducción por pérdida en la enajenación de
8421
activos del artículo 148 del ET.
Inversiones en bonos, certificados a
término, títulos, derechos fiduciarios 1012 versión 7 25.2
y demás inversiones.
Deducción por pérdida en la enajenación de
8422
plusvalía del artículo 154 del ET.
Inversiones realizadas por sociedades
Zomac, megainversionistas, sociedades
de economía naranja y que desarrollan
1011 versión 6 25.3
actividades del campo colombiano.
Respecto a este tema, es importante recordar que
Rentas exentas. 1011 versión 6 25.4
con el artículo 19 de la Ley 2277 de 2022, las
Costos y deducciones. 1011 versión 6 25.5
deducciones relacionadas con las regalías establecidas
Exclusiones de IVA. 1011 versión 6 25.6
en los artículos 360 y 361 de la Constitución Política,
Tarifas especiales en IVA. 1011 versión 6 25.7
fueron prohibidas. Sin embargo, debe tenerse en
Exenciones de IVA. 1011 versión 6 25.8
cuenta que con la Sentencia C-489 de 2023 de la
Corte Constitucional, tal prohibición fue declarada
Varios de los conceptos utilizados para el reporte de
inexequible (ver página 67).
esta información fueron adicionados o eliminados así:
Novedades en rentas exentas Novedades en ingresos excluidos

Se eliminó el concepto 8170 correspondiente a la
de IVA
renta exenta por creaciones literarias de la economía Se eliminaron los conceptos 9063 y 9068. El primero
naranja del artículo 235-2 del ET. Dicha eliminación era utilizado para reportar los ingresos provenientes
tuvo lugar dado que el reporte de esta información de la exclusión de IVA en la venta de materias primas
ya se encontraba referenciada en el concepto 8121. químicas (nacionales e importadas) para la producción
de medicamentos establecida en el artículo 1 del
Novedades en costos y deducciones Decreto 789 de 2020 y el segundo relacionado con
los ingresos excluidos por servicios artísticos
Se adicionaron los conceptos 8416 a 8422 así:
prestados para la realización de producciones
Concepto Información a reportar audiovisuales de espectáculos públicos de las artes
Deducción por concepto de regalías pagadas escénicas establecido en el artículo 3 del Decreto
a la nación u otros entes territoriales por la Legislativo 818 de 2020, los cuales solo tuvieron
8416
explotación de hidrocarburos por entes
diferentes a los organismos descentralizados. aplicabilidad hasta el 30 de junio de 2022, fecha
Deducción por concepto de regalías pagadas en la que finalizó la emergencia sanitaria en el
a la nación u otros entes territoriales por la país a causa de la pandemia del COVID-19.
8417
explotación de gas por entes diferentes a los
organismos descentralizados.
Deducción por concepto de regalías pagadas

Novedades en ingresos gravados a
8418
a la nación u otros entes territoriales por la la tarifa especial del 5 % en IVA
explotación de carbón por entes diferentes a
los organismos descentralizados. Se eliminaron los conceptos 9108, 9109 y 9111. El
Deducción por concepto de regalías pagadas primero utilizado para reportar los ingresos prove-
a la nación u otros entes territoriales por la
8419 nientes de la venta de gasolina de aviación 100/130
explotación de otros minerales y piedras preciosas
por entes diferentes a los organismos nacionales establecido en el artículo 12 del Decreto
descentralizados.
Legislativo 575 de 2020; el segundo para los
119
ingresos originados del transporte aéreo de pasajeros

Reporte de actos realizados
señalado en el artículo 13 del mismo decreto
legislativo y el tercero correspondiente a la venta
en notarías en el formato 1032
de tiquetes aéreos de pasajeros, servicios conexos Este reporte se encuentra regulado en el artículo
y la tarifa administrativa asociada a la comercialización 33 de la Resolución 001255 de 2022. De acuerdo
de los mismos señalado en el artículo 43 de la Ley con el anexo técnico del formato 1032, el reporte
2068 de 2020. El beneficio de los dos primeros de las operaciones de venta de bienes y derechos
estuvo vigente hasta el 30 de junio de 2022 y el realizados a través de notarías se realizará en la
tercero hasta diciembre 31 del mismo año. versión 11 de este formato, la cual incluye una
columna en la que los códigos para reportar los
Novedades en ingresos exentos de IVA actos sujetos a registro tendrán una extensión de
hasta 8 dígitos. Lo anterior atendiendo el nuevo
Se eliminaron los conceptos 9219 y 9220. El primero
listado de códigos establecidos por la Resolución
utilizado para los ingresos exentos de IVA provenientes
826 de 2018 expedida por la Superintendencia de
de las ventas en el territorio nacional de productos
Notariado y Registro.
de uso médico e insumos según el artículo 1 del
Decreto 438 de 2020 y aquellos provenientes de
Hasta el año gravable 2022, se utilizó la lista de 4
bienes e insumos de uso médico sin derecho a
dígitos materializada mediante la Resolución 7144
devolución establecidos en el artículo 1 del Decreto
de 2012.
Legislativo 551 de 2020. Ambas exenciones estuvieron
vigentes hasta el 30 de junio de 2022.
Nota: Respecto al formato 1032 utilizado por los
Conceptos adicionados y notarios para el reporte de las operaciones de

enajenación de bienes o derechos realizadas en
eliminados para el reporte la notaría por personas y entidades, el artículo 33
de los descuentos tributarios de la Resolución 001255 de 2022 hace referencia

de forma errónea a la versión 10 de este formato.
En el anexo técnico se indica que la versión a
El reporte de los descuentos tributarios (formato
utilizar por el año gravable 2023 será la 11, justamente
1004, versión 8) e ingresos no constitutivos de renta por el cambio en el número de dígitos para el
ni ganancia ocasional (formato 2275, versión 2) se reporte de los actos sujetos a registro.
encuentra regulado en el artículo 26, numerales
26.1 a 26.2 de la Resolución 001255 de 2022,
respectivamente. En lo que respecta a los descuentos
Nueva instrucción frente a la
tributarios, se eliminó el concepto 8335 utilizado información a incluir sobre el
para reportar el descuento tributario por donaciones ICA en el formato 1481
tendientes a lograr la inmunización de la población
El artículo 36 de la Resolución 001255 de 2022 en
colombiana frente al COVID-19 y cualquier otra
su numeral 4 incluye el nuevo parágrafo 4 el cual
pandemia, de acuerdo con el artículo 257-2 del ET,
señala que la información a reportar en el formato
el cual había sido adicionado por el artículo 40 de
1481 versión 10, no debe incluir las declaraciones
la Ley 2064 de 2020; pero fue derogado por el
del impuesto de industria y comercio consolidado
artículo 96 de la Ley 2277 de 2022. En realidad,
de las alcaldías y distritos presentadas y pagadas
este beneficio no fue reglamentado, por lo que
en el marco del impuesto unificado bajo el régimen
desde su creación nunca tuvo aplicación efectiva.
simple de tributación.
120
Cambio de tope para el reporte

de actos administrativos en el
formato 2631
De acuerdo con el numeral 5 del artículo 36 de la
Resolución 001255 de 2022, deben reportarse en
el formato 2631, versión 1 los actos administrativos
del impuesto de industria y comercio consolidado
de aquellos contribuyentes que obtengan ingresos
brutos, ordinarios o extraordinarios, inferiores a
100.000 UVT ($4.241.200.000 por el 2023). Por
el año gravable 2022, el tope fue de 80.000 UVT.
Lo anterior, atendiendo la modificación efectuada

al numeral 2 del artículo 905 del ET por parte del
artículo 41 de la Ley 2155 de 2021, cuya reglamentación
se encuentra contenida en el artículo 2.1.1.20 del
Decreto 1625 de 2016 respecto al límite de ingresos
para pertenecer al régimen simple de tributación
y a lo dispuesto en el parágrafo 2 del artículo 903
del mismo estatuto en relación con el intercambio
de información entre la Dian y las autoridades
municipales y distritales.
Nuevo concepto para reportar

el tipo de documento en los
formatos
De acuerdo a las tablas 1 y 2 para el reporte del
tipo de documento que se incluyen en el artículo 47
de la Resolución 001255 de 2022, se incluyó el nuevo
concepto 48 correspondiente al permiso por
protección temporal.
Nota: Recuerda que en el artículo 47 de la

Resolución 001255 de 2023 se incluye una tabla
resumen en la que se señalan los 57 formatos a
utilizar por el año gravable 2023, con su respectiva
versión, detalle del anexo técnico con las
especificaciones para el diligenciamiento, el artículo
de la resolución en el cual se aborda cada formato
y la tabla que se debe revisar para diligenciar el
tipo de documento de los terceros.
121
Ruta simplificada para estudiar la resolución

de exógena por el año gravable 2023 fácilmente
Adentrarse en el análisis de la Resolución 001255 de 2023 puede

SIEMPRE AL DÍA
ser un desafío. Aquí te ayudamos a enfrentarlo efectivamente con

esta ruta de estudio.
Evalúa las condiciones para

quedar obligado a reportar
Se encuentran en el artículo 1.
Recuerda que se deben evaluar todos
los literales, pues a un mismo obligado
01
pueden aplicarle varios de estos.
Determina el plazo máximo

de presentación
02
Se encuentran en los artículos 44 a 46.
Los grandes contribuyentes la presentarán
entre el 23 de abril y el 7 de mayo de 2024.
Las demás personas naturales y jurídicas
entre el 8 de mayo y el 6 de junio de
dicho año.
Identifica qué formatos

debe presentar el obligado
De acuerdo al literal o literales del artículo 1
identificados en la recomendación 1,
03
revisa en qué artículos del 2 al 43 se
mencionan. Así sabrás qué formatos
se deben presentar.
Analiza las especificaciones

para el diligenciamiento de
04
los formatos
Los artículos 2 al 43 establecen las carac-
terísticas para el reporte de la información
(reporte de terceros, cuantías mínimas, etc).
Adicionalmente, desde la página 87 a la
538 encontrarás los anexos técnicos que
te guiarán en el diligenciamiento de cada
formato.
122
08. IMPUESTO AL PATRIMONIO
El artículo 35 de la Ley 2277 de 2022 adicionó el 3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras,
artículo 292-3 al ET, con el cual se revivió el impuesto que no tengan residencia en el país, respecto de
al patrimonio, esta vez con carácter permanente. su patrimonio poseído indirectamente a través de
Recordemos que la Ley 1943 de 2018 a través de establecimientos permanentes en el país, salvo las
su artículo 35 había creado de manera temporal excepciones previstas en los tratados internacionales
dicho impuesto, el cual fue retomado por la Ley y en el derecho interno.
2010 de 2019 y estuvo vigente durante los años
2020 y 2021. 4. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin
residencia en el país al momento de su muerte
La versión actual del impuesto al patrimonio, el respecto de su patrimonio poseído en el país.
cual rige desde 2023, tiene algunas diferencias
en relación con su versión anterior. A continuación, 5. Las sociedades o entidades extranjeras que no
presentamos los aspectos más importantes que sean declarantes del impuesto de renta en el país,
deberás considerar para el año 2024. que posean bienes ubicados en Colombia diferentes
a acciones, cuentas por cobrar y/o inversiones de
portafolio, de conformidad con los artículos
Responsables del 2.17.2.2.1.2 del Decreto 1068 de 2015 y 18-1 del ET,
impuesto para 2024 como inmuebles, yates, botes, lanchas, obras de
arte, aeronaves o derechos mineros o petroleros.
En virtud de los artículos 292-3 y 294-3 del ET,
creados por los artículos 35 y 36 de la Ley 2277
de 2022, serán responsables del impuesto al Nota: No serán sujetos pasivos del impuesto al
patrimonio las siguientes personas naturales y patrimonio las sociedades o entidades extranjeras
que no sean declarantes del impuesto sobre la renta
sociedades extranjeras que, al 1 de enero de
en el país y suscriban contratos de arrendamiento
2024, posean un patrimonio líquido fiscal por un financiero con entidades o personas residentes
valor igual o superior a 72.000 UVT en Colombia.
($3.388.680.000 para 2024)Ᾱ
El parágrafo 1 del artículo 292-3 del ET aclara
que, para la procedencia de dicha excepción, las
1. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, acciones, cuentas por cobrar, inversiones de
contribuyentes del impuesto sobre la renta y portafolio y contratos de arrendamiento financiero
complementario o de regímenes sustitutivos del deben cumplir en debida forma con las obligaciones
previstas en el régimen cambiario vigente en Colombia.
impuesto sobre la renta (como en el caso del
régimen simple de tributación).
Es importante tener en cuenta que el valor del
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, patrimonio líquido corresponde al monto resultante
que no tengan residencia en el país, respecto de de restarle al valor del patrimonio bruto del contri-
su patrimonio poseído directamente en el país, buyente el valor de las deudas a su cargo, vigente
salvo las excepciones previstas en los tratados al 1 de enero de 2024. Si el contribuyente reporta
internacionales y en el derecho interno. pasivos inexistentes al determinar su patrimonio
líquido sujeto al impuesto al patrimonio, buscando
123
reducir la base imponible, podría enfrentar la Base gravable del impuesto al patrimonio en
sanción del artículo 434A del Código Penal, ajustado 2024 es igual a:
por el artículo 69 de la Ley 2277 de 2022 para
fortalecer las acciones contra la evasión y el Patrimonio bruto poseído al 1 de enero de 2024
fraude fiscal. -
Pasivos vigentes al 1 de enero de 2024
Tenga en cuenta que… Patrimonio líquido

La obligación de presentar la declaración del -
impuesto al patrimonio depende de la condición Exclusión de las primeras 12.000 UVT
de residencia fiscal, cuyas normas se encuentran del valor patrimonial de su casa
consagradas en el artículo 10 del ET (ver página 44). o apartamento de habitación
Para determinar el patrimonio líquido es importante
considerar lo previsto en los artículos 261 al
287 del ET. Cabe señalar que, en el caso de las personas
naturales sin residencia fiscal en el territorio
nacional con un establecimiento permanente en
Colombia, la base gravable corresponderá al
Base gravable
patrimonio atribuido al establecimiento permanente,
De acuerdo con el artículo 295-3 del ET, adicionado de conformidad con el artículo 20-2 del ET (ver
por el artículo 37 de la Ley 2277 de 2022, la base el parágrafo 2 del artículo 295-3 del ET).
gravable del impuesto al patrimonio corresponde
al patrimonio líquido fiscal del contribuyente.
Este resulta de restarle al patrimonio bruto poseído Tenga en cuenta que…
al 1 de enero de 2024 el monto de las deudas a Las personas naturales y/o sucesiones ilíquidas
cargo vigentes a la misma fecha (ver el artículo residentes o no residentes en Colombia, al
283 del ET). determinar el valor patrimonial de sus bienes
inmuebles para calcular el impuesto al patrimonio,
deberán considerar lo previsto en el artículo
Para el caso de las personas naturales, de dicha 277 del ET, el cual establece que dicho valor
base gravable podrán excluirse las primeras 12.000 patrimonial dependerá de si la persona natural
UVT ($564.780.000 para 2024) del valor patrimonial o sucesión ilíquida se encuentra o no obligada
a llevar contabilidad.
de su casa o apartamento de habitación. Esta
Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad
exclusión aplica únicamente respecto a la casa o deberán comparar el avalúo o autoavalúo catastral
apartamento en donde efectivamente viva la persona de los bienes ubicados en Colombia al 1 de enero
natural la mayor parte del tiempo. No quedan del año por el cual se liquidará el impuesto.
Los contribuyentes no obligados a llevar
cobĳados por esta exclusión los inmuebles de recreo,
contabilidad deberán tomar el mayor valor entre
segundas viviendas u otro inmueble que no cumpla el costo de adquisición, el costo fiscal y el avalúo
con la condición de ser el lugar en donde habite o autoavalúo catastral actualizado al 1 de enero
la persona natural. del respectivo año.
124
Reglas para determinar interés social de sociedades o entidades

la base gravable nacionales, de acuerdo con el artículo 271-1
del ET.
El parágrafo 3 del artículo 295-3 del ET precisa
que, para determinar la base gravable del impuesto
al patrimonio, se deberán atender las siguientes 3. Participaciones en fundaciones de interés privado,
reglas: trusts, seguros con componente de ahorro material,
fondos de inversión o cualquier otro negocio fiduciario
1. Valor de las acciones o cuotas de interés social
en el exterior: se asimilarán a derechos fiduciarios
de sociedades o entidades nacionales que no coticen
y se aplicará lo dispuesto en los artículos 271-1 y
en la Bolsa de Valores de Colombia: corresponde
288 del ET.
al costo fiscal determinado conforme a los artículos
267 al 272 del ET, actualizado anualmente en los
Casos en los que no aplican las
términos del artículo 73 del ET para las acciones
reglas anteriores
o cuotas de interés social, a partir de su adquisición.
Las acciones o cuotas de interés social adquiridas Conforme al parágrafo 4 del artículo 295-3 del ET,
antes del 1 de enero de 2006 se entenderán adquiridas no se aplicarán las reglas señaladas cuando se trate
en el año 2006. Si el valor calculado conforme a la de acciones o cuotas de interés social de socie-
anterior regla es mayor al valor intrínseco de las dades o entidades nacionales que no coticen en la
acciones, se tomará este último. El valor intrínseco Bolsa de Valores de Colombia y cumplan la totalidad
se calculará dividiendo el patrimonio contable, al 1 de los siguientes requisitos (en estos casos, el
de enero de cada año, entre las acciones o cuotas valor de las acciones o cuotas de interés social
de interés social en circulación. será el costo fiscal):
1. Cuando se trate de una sociedad emergente,

Nota: Esta regla solo aplica para las personas
innovadora; es decir, que su constitución no sea
naturales que posean acciones o cuotas de interés
social de sociedades o entidades nacionales que mayor a cuatro (4) años y que su propósito sea el
no coticen en la Bolsa de Valores de Colombia desarrollo de un negocio innovador y escalable e
o una de reconocida idoneidad internacional, involucre en de su actividad económica principal
según lo determine la Dian.
el uso intensivo de tecnologías digitales o la
ejecución de programas de I+D+i, con concepto
2. Acciones o cuotas de interés social de sociedades favorable del Ministerio de Comercio, Industria y
o entidades nacionales que coticen en la Bolsa de Turismo o del Ministerio de Ciencia, Tecnología e
Valores de Colombia: el valor corresponderá al valor Innovación, según el caso.
promedio de cotización del mercado del año o
fracción de año inmediatamente anterior a la fecha 2. Cuando la sociedad haya recibido 105.000 UVT
de causación del impuesto. ($4.453.260.000 para 2023 y $4.941.825.000
para 2024) de inversión en el capital durante el año
gravable en curso o en los cuatro (4) años gravables
Nota: Las reglas 1 y 2 serán aplicables para
inmediatamente anteriores, a cambio de al menos
determinar el costo fiscal de los derechos en
vehículos de inversión, tales como fiducias el 5 % de la participación en el capital de la sociedad.
mercantiles o fondos de inversión colectiva, cuyos
activos correspondan a acciones o cuotas de
125
3. Cuando la sociedad no haya tenido renta líquida

PRESENTACIÓN DE LA
gravable al 31 de diciembre del año gravable
inmediatamente anterior (2023). DECLARACIÓN DEL IMPUESTO
AL PATRIMONIO DEL AÑO
4. Cuando el costo fiscal de las acciones de uno o GRAVABLE 2024
varios de los accionistas no fundadores o iniciales
de la sociedad sea por lo menos tres (3) veces su Los contribuyentes sujetos al impuesto al patrimonio
valor intrínseco, con base en el patrimonio líquido deben presentar la declaración de este impuesto
de la sociedad al 31 de diciembre del año gravable del año 2024 a más tardar entre el 10 y el 24 de
inmediatamente anterior (2023). mayo del mismo año, atendiendo al último dígito
del NIT del declarante que conste en el RUT, sin
El anterior tratamiento durará por un término de tener en cuenta el dígito de verificación.
cuatro (4) años desde el momento de recibir la
inversión, con el cumplimiento de todos los Es importante tener presente que estos contribu-
requisitos mencionados. yentes deberán cancelar el valor total del impuesto
a pagar en dos (2) cuotas, de acuerdo con lo previsto
en el artículo 1.6.1.13.2.53 del Decreto 1625 de
Tarifas
2016, modificado por el Decreto 2229 de 2023.
Sin embargo, si la declaración del impuesto al
Para determinar el valor del impuesto a cargo, se
patrimonio arroja un valor a pagar inferior a 41
aplicarán las tarifas del artículo 296-3 del ET,
UVT, el monto total deberá pagarse en una sola
creado con el artículo 38 de la Ley 2277 de 2022Ᾱ
cuota.
Rango (UVT)
Tarifa
marginal Impuesto Es importante tener en cuenta que, para presentar
Desde Hasta
la declaración del impuesto al patrimonio, deberá
>0 72.000 0% 0 emplearse el formulario 420 prescrito por la Dian
mediante la Resolución 000071 de mayo 4 de 2023.
(Base gravable en UVT –
>72.000 122.000 0,5%
72.000 UVT) × 0,5 %
Dicho formulario deberá presentarse de forma
(Base gravable en UVT – electrónica a través de los sistemas informáticos
>122.000 239.000 1% 122.000 UVT) × 1 % +
250 UVT de la Dian, para lo cual el responsable de este
impuesto deberá emplear el instrumento de firma
(Base gravable en UVT –
En electrónica debidamente autorizado por la
>239.000 1,5% 239.000 UVT) × 1,5 % +
adelante
1.420 UVT Administración tributaria.
Cabe precisar que quienes no cumplan con esta

Nota: Cabe aclarar que la tarifa del 1,5 % del obligación serán emplazados por la Dian para que
impuesto al patrimonio solo aplicará por los años presenten la respectiva declaración dentro del mes
2023, 2024, 2025 y 2026. A partir del año 2027
siguiente a la notificación del emplazamiento.
esta tarifa se disminuirá al 1 % para los patrimonios
cuyo valor supere las 122.000 UVT.
En caso de persistir dicho incumplimiento, la
Administración tributaria procederá a practicar
126
liquidación de aforo, tomando como base el valor

del patrimonio líquido de la última declaración de
renta presentada y aplicando una sanción por no
declarar equivalente al 160 % del impuesto
determinado.
Nota: El valor de dicha sanción podrá reducirse

a la mitad si el responsable declara y paga la
totalidad del impuesto y la sanción reducida
dentro del término para interponer el recurso de
reconsideración contra la liquidación de aforo
(2 meses siguientes a la notificación de la
liquidación; ver el artículo 720 del ET).
Adicionalmente, de conformidad con los artículos

647 y 648 del ET, constituyen inexactitud sancio-
nable los ajustes contables y/o fiscales que no
correspondan a operaciones efectivas o reales y
que impliquen la disminución del patrimonio líquido
a través de omisión o subestimación de activos,
reducción de valorizaciones o de ajustes o reajustes
fiscales, y la inclusión de pasivos inexistentes o de
provisiones no autorizadas o sobreestimadas que
deriven en un menor impuesto a pagar. Lo anterior,
sin perjuicio de las sanciones del artículo 434A
del Código Penal a que haya lugar (ver el inciso
cuarto del artículo 298-2 del ET, adicionado por
el artículo 40 de la Ley 2277 de 2022).
127
Impuesto al patrimonio
Mediante el artículo 35 de la Ley 2277 de 2022 se adicionó al Estatuto Tributario el artículo
292-3, con el cual se revivió el impuesto al patrimonio, esta vez con carácter permanente.
Conoce quiénes son los obligados y qué es lo más importante para tener presente en 2024.
SIEMPRE AL DÍA
1
Responsables
Personas naturales, sucesiones ilíquidas nacio-
nales o extranjeras y sociedades extranjeras con
un patrimonio líquido igual o superior a 72.000
UVT ($3.388.680.000) al 1 de enero de 2024.
2
Base Gravable
Se encuentra constituida por el valor del patri-
monio bruto poseído al 1 de enero de 2024 menos
las deudas a cargo vigentes en esa misma fecha.
Tarifas 1 % para patrimonios
3
0 % para patrimonios mayores a 122.000 UVT
de hasta 72.000 UVT. hasta 239.000 UVT.
0,5 % para patrimonios 1,5 % para patrimonios
mayores a 72.000 UVT mayores a 239.000 UVT
hasta 122.000 UVT. en adelante.
Formulario
4
Para presentar la declaración del impuesto al
patrimonio deberá emplearse el formulario 420
prescrito por la Dian mediante la Resolución
00071 de 2023.
Sanciones
Quienes no cumplan con esta obligación se verán sujetos a
5
la sanción liquidada por la Dian por no declarar, equivalente
al 160 % del impuesto determinado, que toma como base el
valor del patrimonio líquido de la última declaración de
renta presentada.
De acuerdo con los artículos 647 y 648 del ET, constituyen
inexactitud sancionable los ajustes contables y/o fiscales
que no correspondan a operaciones efectivas o reales y que
impliquen la disminución del patrimonio líquido.
128
09. REGISTRO ÚNICO DE BENEFICIARIOS

FINALES —RUB—
El artículo 631-6 del ET, modificado por el artículo 17 personas naturales que ostenten el cargo de
de la Ley 2155 de 2021, creó el registro único de representante legal, salvo que exista una persona
beneficiarios finales —RUB—, a través del cual las natural que ostente una mayor autoridad en
personas jurídicas y estructuras sin personería relación con las funciones de gestión o dirección
jurídica deben suministrarle a la Dian la información de la persona jurídica, en cuyo caso se deberá
reportar a esta última persona natural.
de sus beneficiarios finales.
Este registro constituye un mecanismo para contribuir Son considerados beneficiarios finales de las
en la lucha contra la corrupción, el lavado de activos, estructuras sin personería jurídica o similares
la financiación del terrorismo y la evasión fiscal. los siguientes:
Fiduciantes, fideicomitentes, constituyentes o

posiciones similares o equivalentes.
Beneficiarios finales
Fiduciarios o posición similar o equivalente.
Según el artículo 631-5 del ET, el beneficiario final
hace referencia a las personas naturales que
Comité fiduciario, comité financiero o posición
finalmente poseen o controlan, directa o indirecta- similar o equivalente.
mente, a un cliente y/o las personas en cuyo nombre
se realizan transacciones, incluidas las personas Fideicomisarios, beneficiarios o beneficiarios
naturales que ejerzan el control efectivo y/o final condicionados.
sobre una persona jurídica u otra estructura sin
personería jurídica. Cualquier otra persona natural que ejerza control
efectivo final, o que tenga derecho a gozar o
Son considerados beneficiarios finales de las disponer de los activos, beneficios, resultados
personas jurídicas los siguientes: o utilidades.
Las personas naturales que, actuando individual

o conjuntamente, sean titulares (directa o Nota: Los beneficiarios condicionados son las
indirectamente) del 5 % o más del capital o de personas naturales que adquirirán la calidad de
los derechos de voto de la persona jurídica; o beneficiario final de una persona jurídica o estructura
se beneficien en 5 % o más de los activos, sin personería jurídica o similar, con el suceso o
cumplimiento de un hecho futuro e incierto.
rendimientos o utilidades de la persona jurídica.
Las personas naturales que, actuando individual

o conjuntamente, ejercen control directo o
indirecto sobre la persona jurídica, por cualquier Obligados a reportar el RUB
otro medio diferente a los establecidos en el
punto anterior. De acuerdo con el artículo 4 de la Resolución 000164
de 2021, modificado por la Resolución 000037 de
Cuando no se identifique ningún beneficiario 2022, se encuentran obligados a reportar el RUBᾹ
final bajo los criterios señalados anteriormente,
se considerará como beneficiario final a las
129
Sociedades y entidades nacionales con o sin Estructuras sin personería jurídica creadas pero
ánimo de lucro, de conformidad con lo establecido que no hayan entrado en operación: se encuen-
en el artículo 12-1 del ET, incluidas aquellas cuyas tran obligadas a suministrar del RUB las estructuras
sin personería jurídica, como es el caso de los
acciones se encuentran inscritas o listadas en
fondos de inversión colectiva, aun cuando hayan
una o más bolsas de valores.
sido creadas pero no hayan entrado en operación,
no hayan realizado actividades o no cuenten
Establecimientos permanentes, de conformidad con partícipes inversionistas. Lo anterior, bajo
con lo establecido en el artículo 20-1 del ET. el sustento de que la determinación del beneficiario
final se podrá realizar aplicando lo dispuesto
en el artículo 7 de la Resolución 000164 de
Estructuras sin personería jurídica o similares,
2021, según el cual podrá tener la calidad de
en cualquiera de los siguientes casos:
beneficiario, el fiduciario o posición similar o
a. Las creadas o administradas en Colombia. equivalente; o bien, el comité fiduciario o
b. Las que se rigen por las normas de Colombia. posición similar.
c. Aquellas cuyo fiduciario o posición similar
Personas jurídicas cuando el beneficiario final
o equivalente sea una persona jurídica
es una persona fallecida: deberán elaborar y
nacional o persona natural residente suministrar el RUB las personas jurídicas obligadas
fiscal en Colombia. según lo contenido en el artículo 4 de la
Resolución 000164 de 2021, aun cuando su
Personas jurídicas extranjeras, cuando la totali- beneficiario final sea una persona fallecida. La
dad de su inversión en Colombia no se efectúe persona jurídica deberá suministrar en el RUBla
información de la persona fallecida, la cual deberá
en personas jurídicas, establecimientos perma-
actualizarse una vez la respectiva sucesión se
nentes y/o estructuras sin personería jurídica o liquide, asumiendo que esto traiga consigo un
similares, obligadas a suministrar información cambio en materia de beneficiarios finales (ver
en el RUB de acuerdo con los puntos mencionados. el parágrafo 3 del artículo 8 de la Resolución
000164 de 2021, adicionado por la Resolución
Sociedades de economía mixta (ver el parágrafo 000108 de 2023).
del artículo 5 de la Resolución 000164 de 2021).

Organizaciones sindicales: deberán portar el
RUB, toda vez que son personas jurídicas y
no se encuentran expresamente catalogadas
como no obligadas según el artículo 5 de la
Nota: La Dian, mediante el Concepto unificado
Resolución 000164 de 2021.
1196 de diciembre 4 de 2023, aclaró diversas
dudas sobre la obligación relacionada con el
RUB en determinados casos específicos: Por su parte, según el artículo 5 de la Resolución
Partidos o movimientos políticos: aun cuando 000164 de 2021, dentro de las personas no obliga-
los partidos y movimientos políticos cuenten
das a reportar el RUB se encuentran:
con personería jurídica, no se encuentran
obligados a suministrar la información en el RUB. Entidades, establecimientos u organismos
Cabe resaltar que, si bien corresponden a
públicos, entidades descentralizadas (con excep-
instituciones y asociaciones ciudadanas que
surgen de la voluntad popular para la participación
ción de las sociedades de economía mixta) y
política, en consideración a su naturaleza jurídica las sociedades nacionales en las que el 100 %
particular no corresponden a sociedades ni a de su participación sea pública.
entidades sin ánimo de lucro, ni a estructuras
sin personería jurídica, para efectos de lo Embajadas, misiones diplomáticas, oficinas
dispuesto en la Resolución 000164 de 2021 y
consulares, organizaciones u organismos interna-
el artículo 631-5 del ET.
cionales acreditados por el Gobierno nacional.
130
Información de los Nota: Cuando el beneficiario final identificado

beneficiarios finales haya fallecido o fallezca teniendo esa calidad, la
información deberá corresponder a los datos de
la persona fallecida. Una vez liquidada la sucesión,
En el artículo 8 de la Resolución 000164 de 2021,
se deberá actualizar el RUB (ver el parágrafo 3
se especifican los datos que se deben indicar de del artículo 8 de la Resolución 000164 de 2021,
cada uno de los beneficiarios finales: adicionado por la Resolución 000108 de 2023).
Tipo de documento.
Número de identificación y país de expedición. Plazo para realizar

el reporte a la Dian
Número de identificación tributaria —NIT— o
equivalente funcional y país de expedición.
El artículo 10 de la Resolución 000164 de 2021,
modificado por el artículo 1 de la Resolución 001240
Nombres y apellidos.
de 2022, señala que el suministro inicial de la
Fecha y país de nacimiento. información en el RUB debió efectuarse por parte
de las personas jurídicas, estructuras sin personería
País de nacionalidad. jurídica o similares, constituidas, creadas y/u
obligadas al 31 de mayo de 2023, a través de los
Ubicación. sistemas electrónicos de la Dian. Esto a más tardar
el 31 de julio del año 2023.
Criterios de determinación del beneficiario final.
Los obligados creados o constituidos a partir del
Porcentaje de participación en el capital de la 1 de junio de 2023 tienen plazo para suministrar
persona jurídica.
el RUB a más tardar dentro de los dos (2) meses
siguientes a la inscripción en el RUT. Si se trata
Porcentaje de beneficio en los rendimientos,
de una entidad sin personería jurídica o similar no
resultado o utilidades de la persona jurídica,
obligada a realizar esta inscripción, el plazo se
estructura sin personería jurídica o similar.
contará desde la inscripción en el sistema de identifi-
Fecha desde la cual tiene la calidad de beneficiario cación de estructura sin personería jurídica —SIESPJ—
final o existe la condición. (ver el artículo 13 de la Resolución 000164 de 2021).
Fecha desde la cual deja de tener la calidad de Los organismos de acción comunal a los que se
beneficiario final o de existir la condición. refiere el artículo 7 de la Ley 2166 de 2021, consti-
tuidos al 31 de mayo de 2024, deberán efectuar el
En caso de que el beneficiario final tenga número suministro inicial del RUB a más tardar el 31 de julio
de identificación, NIT, país de nacionalidad y/o de 2024, proporcionando la información correspon-
país de residencia, de o en la República de Colombia, diente a la fecha en que suministra la información.
dicha información deberá suministrarse con Las constituidas a partir del 1 de junio de 2024
prelación a la de otros países. deberán hacerlo a más tardar dentro de los dos (2)
meses siguientes a la inscripción en el RUT (ver el
parágrafo del artículo 10 de la Resolución 000164
131
de 2021, adicionado por el artículo 2 de la Resolución fecha de terminación en el sistema de identificación

000108 de 2023). de estructuras sin personería jurídica, según
corresponda.
Actualización de la
información en el RUB Presentación del
RUB ante la Dian
Las personas jurídicas, estructuras sin personería
jurídica o similares deberán actualizar la información La información del RUB debe suministrarse a la Dian
suministrada en el RUB ante cualquier modificación de manera electrónica a través de los sistemas
de la misma (ver el artículo 11 de la Resolución informáticos dispuestos para tal fin. Se podrá
000164 de 2021). realizar mediante la opción de “carga individual”,
con la cual se podrá reportar entre 1 y 20 beneficiarios;
La actualización deberá realizarse de manera o por “carga masiva”, con la cual se podrán reportar
electrónica a través de los sistemas informáticos entre 1 y 50.000 beneficiarios finales, esta última
de la Dian, determinando si al primer día de los opción requiere descargar de la página web de la
meses de enero, abril, julio y octubre de cada año Dian el prevalidador del formato 2688Ᾱ“Carga
hubo modificaciones respecto de la información Beneficiarios Finales”.
inicialmente suministrada.
Es importante no perder de vista que en la presen-
De existir modificaciones, se deberá actualizar la tación del RUB ante la Dian deberá presentarse el
información suministrada dentro del mes siguiente, formato “Reporte de Beneficiarios Finales”, el cual
contado a partir del primer día de enero, abril, julio prueba el cumplimiento de la obligación.
y octubre, según corresponda. De no existir modifi-
caciones en las fechas señaladas, los obligados a Nota: Acorde con el artículo 17 de la Resolución
suministrar información no deberán actualizar el RUB. 000164 de 2021, las personas jurídicas, estructu-
ras sin personería jurídica o similares tienen la
obligación de identificar, obtener, conservar,
suministrar y actualizar en el RUB la respectiva
Nota: El 1 de enero, abril, julio y octubre de 2024
información solicitada de sus beneficiarios finales.
las personas jurídicas, estructuras sin personería
Para esto las personas naturales, personas jurídicas,
jurídica o similares deberán revisar la información
estructuras sin personería jurídica o similares
inicialmente reportada a la Dian en el RUB. En
tendrán la obligación de suministrar la información
caso de que existan modificaciones necesarias
que les sea requerida por parte de los obligados
a dicha información, deberán actualizarla y remitirla
a suministrar el RUB (ver el Oficio 131 de 2023
nuevamente a la Administración tributaria a más
y el Concepto general unificado 1196 de 2023).
tardar dentro del mes siguiente contado a partir
del primer día de los meses mencionados; es decir,
febrero, mayo, agosto y noviembre de 2024.
Sanciones por incumplimiento
al reportar el RUB
Es importante señalar que la desvinculación de los
beneficiarios finales de las personas jurídicas y
Incumplir la obligación de reportar el RUB, suministrar
estructuras sin personería jurídica o similares que
la información de manera errónea o incompleta, o no
sean liquidadas o finalizadas procederá de oficio,
actualizar la información, serán acciones sancionadas
esto una vez se cancele el RUT o se incluya una
con lo previsto en el artículo 658-3 del ETᾹ
132
Conducta
sancionable Sanción
Se impondrá clausura del estableci-

miento de comercio, sede, local,
No suministrar
negocio u oficina por el término de un
información en
(1) día por cada mes o fracción de
el RUB estando
mes de retraso, o una multa equiva-
obligado a
lente a 1 UVT ($47.065 para 2024)
hacerlo.
por cada día de retraso (numeral
1 del artículo 658-3 del ET).
Se impondrá una multa equivalente

No actualizar a 1 UVT ($47.065 para 2024) por cada
la información día de retraso en la actualización de la
en el RUB. información (numeral 3 del artículo
658-3 del ET).
Suministrar
información Se impondrá una multa equivalente
errónea o a 100 UVT ($4.707.000 para 2024;
incompleta en ver numeral 3 del artículo 658-3 del ET).
el RUB.
Si la Dian solicita la información relacionada con el

RUB y esta no sea suministrada, no se suministre
dentro del plazo fijado para ello o el contenido
presente errores o no corresponda a lo solicitado,
habrá lugar a la aplicación de las sanciones contem-
pladas en el artículo 651 del ET (ver el artículo 20
de la Resolución 000164 de 2021).
Es preciso aclarar que, cuando las personas natura-

les, personas jurídicas, estructuras sin personería
jurídica o similares no suministren la información y/o
suministren información falsa al obligado a suministrar
el RUB, podrán ser objeto de sanciones civiles y/o
penales de acuerdo con la legislación nacional.
133
10. SANCIONES TRIBUTARIAS
El régimen sancionatorio en materia tributaria compila el conjunto de normas que tienen como propósito
sancionar las infracciones de los contribuyentes derivadas del incumplimiento de sus deberes sustanciales
y formales.
SANCIÓN POR EXTEMPORANEIDAD

La sanción por extemporaneidad en Colombia, se genera cuando un contribuyente obligado a presentar
una determinada declaración tributaria, lo hace por fuera de los plazos establecidos.
Las pautas para su cálculo se encuentran contempladas en los artículos 641 y 642 del ET dependiendo
de si la presentación de la declaración objeto de sanción se da antes o después del emplazamiento
respectivamente así:
Elemento Escenario 1 Escenario 2 Escenario 3
Total de impuesto cargo Si no hay ingresos será el

Si no hay impuesto a cargo
Base o retención objeto de la
serán los ingresos brutos.
patrimonio líquido del año
declaración tributaria. inmediatamente anterior.
Antes del emplazamiento: Antes del emplazamiento: Antes del emplazamiento:

impuesto a cargo o ingresos brutos × 0.5 %. patrimonio líquido × 1 %.
Porcentaje retención × 5 %.
Después del emplazamiento: Después del emplazamiento:
aplicable
Después del emplazamiento: ingresos brutos × 1 %. patrimonio líquido × 2 %.
Impuesto a cargo o
retención × 10 %.
La sanción no podrá exceder La sanción no podrá exceder

el menor valor entre: el menor valor entre:
Antes del emplazamiento:
Antes del emplazamiento: El 10 % de dicho patrimonio
El 5 % de dichos ingresos. líquido.
La sanción no podrá exceder
El doble del valor del El doble del valor del saldo
del 100 % del impuesto a cargo
Límites o retención si se liquida antes
saldo a favor. a favor.
específicos 2.500 UVT si no hay saldo 2.500 UVT si no hay saldo
del emplazamiento o del 200 %
a favor. a favor.
si se hace con posterioridad
Después del emplazamiento:
a este.
Después del emplazamiento: El 20 % de dicho patrimonio
El 10 % de dichos ingresos. líquido.
Cuatro veces el valor del Cuatro veces el valor del
saldo a favor. saldo a favor.
5.000 UVT si no hay saldo 5.000 UVT si no hay saldo
a favor. a favor.
134
El parágrafo 1 del artículo 641 del ET señala que El parágrafo 2 de este mismo artículo indica que
cuando se trate de la declaración anual de activos para el caso de la declaración del gravamen a los
en el exterior presentada extemporáneamente antes movimientos financieros presentada extemporá-
del emplazamiento, la sanción por extemporaneidad neamente antes de este emplazamiento, la sanción
corresponderá al 0,5 % del valor de los activos corresponderá al 1 % del total del impuesto a cargo
poseídos en el exterior por cada mes o fracción por cada mes o fracción de mes calendario de
de mes, calendario de retardo. Si la presentación retardo sin exceder del 100 % del impuesto.
se da después del emplazamiento y antes de que Cuando se presente con posterioridad al empla-
se profiera la resolución sanción por no declarar, zamiento y antes de que se profiera la resolución
el porcentaje cambia al 1 %. En todo caso, la sanción sanción por no declarar, entonces el porcentaje
no puede exceder del 10 % del valor de los activos cambia al 2 % y el límite al 200 %.
mencionados.
SANCIÓN POR NO DECLARAR

Esta sanción se encuentra regulada en el artículo 643 del ET así:
Tipo de
Sanción
declaración
20 % de las consignaciones bancarias o ingresos brutos determinados por la Dian por

Impuesto de renta
el período al cual corresponda la declaración no presentada o al 20 % de los ingresos
y complementario.
brutos que figuren en la última declaración de renta presentada; el que sea superior.
10 % de las consignaciones bancarias o ingresos brutos determinados por la Dian por

IVA o INC. el período al cual corresponda la declaración no presentada o al 10 % de los ingresos
brutos que figuren en la última declaración de IVA o INC presentada; el que sea superior.
10 % de los cheques girados u otros medios de pago canalizados en el sistema financiero,

o costos y gastos determinados por la Dian por el período al cual corresponda la declaración
Retención en la fuente.
no presentada o al 100 % de las retenciones que figuren en la última declaración de
retenciones presentadas; el que sea superior.
Impuesto de timbre. 5 veces el valor del impuesto que debía pagarse.
Impuesto nacional a la
gasolina y el ACPM o
20 % del impuesto que debía pagarse.
al impuesto nacional
al carbono.
GMF. 5 % del impuesto que debía pagarse.
Ingresos y patrimonio. 1 % del patrimonio líquido de la entidad obligada a su presentación.
135
5 % del patrimonio bruto que figure en la última declaración de renta presentada o al

Activos en el exterior. 5 % del patrimonio bruto que determine la Dian por el período al que corresponda la
declaración no presentada; el que sea superior.
Impuesto al 160 % del impuesto determinado; tomando como base el patrimonio líquido de la
patrimonio. última declaración de renta presentada (ver también el artículo 298-2 del ET).
Impuesto sobre
productos plásticos 20 % del valor del impuesto que debía pagarse.
de un solo uso.
20 % del valor del impuesto que debía pagarse o el 10 % de los ingresos brutos que
Impuestos saludables.
figuren en la última declaración de dichos impuestos.
SANCIÓN POR Si la declaración objeto de corrección se presenta

de forma extemporánea, el monto obtenido, en
CORRECCIÓN cualquiera de estos casos, aumentará en un 5 %
Esta sanción se encuentra regulada por el artículo del mayor valor a pagar o del menor saldo a su favor,
644 del ET, y se origina cuando se corrige una por cada mes o fracción de mes, calendario de
declaración tributaria, y tal corrección origina un retardo transcurrido entre la fecha de la presentación
mayor impuesto a pagar o un menor saldo a favor. inicial y la del vencimiento del plazo para declarar,
sin que la sanción total exceda del 100 % del mayor
El cálculo de esta sanción se realiza teniendo en valor a pagar o del menor saldo a su favor.
cuenta las siguientes indicaciones:
SANCIÓN POR
Corrección después
del emplazamiento
INEXACTITUD
Corrección después para corregir o auto Esta sanción se encuentra regulada por los artículos
del vencimiento para que ordene visita de 647 y 648 del ET. En el primero se indican las
declarar, pero antes inspección tributaria
del emplazamiento y antes de que se conductas sancionables y en el segundo la sanción
para corregir emita requerimiento aplicable de acuerdo al tipo de conducta. A diferencia
especial o pliego de las demás, esta sanción es liquidada por la Dian
de cargos
(no por el contribuyente) en el requerimiento especial
10 % del mayor valor a 20 % del mayor valor a o liquidación oficial de revisión, según corresponda,
pagar o del menor saldo pagar o del menor saldo siempre que deriven un menor impuesto o saldo a
a su favor generado a su favor generado
pagar o un mayor saldo a favor para el contribuyente,
entre la corrección y la entre la corrección y la
declaración inmediata- declaración inmediata- agente retenedor o responsable.
mente anterior a aquella. mente anterior a aquella.
Nota: Para el caso de la declaración de ingresos
y patrimonio, constituye inexactitud las causales
enunciadas en el artículo 647 del ET así no exista
impuesto a pagar.
136
La sanción se liquidará con base a lo siguiente:
Conducta Sanción
100 % de la diferencia entre el saldo a pagar o el saldo a favor determinado

Regla general en la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente, agente retenedor
de las inexactitudes. o responsable. Esta sanción se reducirá siempre que se cumplan las condi-
ciones de los artículos 709 y 713 del ET.
Omisión de activos o inclusión 200 % del mayor valor del impuesto a cargo.
de pasivos inexistentes.
Compras o gastos efectuados

a proveedores ficticios o
insolventes o de la comisión 160 % de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor determinado en
de las conductas que constituyen la liquidación oficial y el declarado por el contribuyente.
abuso en materia tributaria
(artículo 869 del ET).
Compras o gastos efectuados

a proveedores ficticios o
insolventes o de la comisión
de las conductas que consti-
20 % de los valores inexactos.
tuyen abuso en materia
tributaria (artículo 869 del
ET) en la declaración de
ingresos y patrimonio.
137
SANCIONES RELACIONADAS
CON EL RUT
Estas sanciones se encuentran reguladas por el artículo 658-3 del ET, y son relativas al incumplimiento del
deber formal de inscribirse en el registro único tributario —RUT—, la no actualización de la información, la
inclusión de datos falsos y la no exhibición de este documento.
El artículo en mención contempla una sanción particular para cada uno de los casos, así:
Conducta Sanción
No inscribirse en el RUT, Clausura del establecimiento, sede, local, negocio y oficina, por el término de
antes del inicio de la 1 día por cada mes o fracción de mes de retraso en la inscripción, o una multa
actividad, por parte de quien equivalente a 1 UVT ($47.065 en 2024) por cada día de retraso en la inscripción,
esté obligado a hacerlo. para quienes no tengan establecimiento, sede, local, negocio u oficina.
No exhibir en lugar visible al Se impondrá la clausura del establecimiento, sede, local, negocio u oficina,
público el RUT, por parte del por el término de 3 días, o una multa equivalente a 10 UVT ($471.000 en
no responsable del IVA. 2024).
No actualizar la información
Se impondrá una multa equivalente a 1 UVT ($47.065 en 2024) por cada día
dentro del mes siguiente
de retraso en la actualización de la información. Cuando la desactualización
al hecho que genera la
del RUT se refiera a la dirección o a la actividad económica del obligado, la
actualización, por parte
sanción será de 2 UVT ($94.000 en 2024) por cada día de retraso en la
de las personas o entidades
actualización de la información.
inscritas en el RUT.
Informar datos falsos,

incompletos o equivocados,
Se impondrá una multa equivalente a 100 UVT ($4.707.000 en 2024).
por parte del inscrito o del
obligado a inscribirse en el RUT.
De acuerdo con el parágrafo 3 del artículo 640 del ET, a la sanción por informar datos falsos, incompletos
o equivocados en el RUT, consagrada en el numeral 4 del artículo 658-3 del ET, no le será aplicable el
principio de proporcionalidad ni gradualidad; por lo cual, dicha sanción no podrá ser reducida en los términos
del artículo 640 ibidem.
138
SANCIÓN EN LA INFORMACIÓN
EXÓGENA
El artículo 48 de la Resolución 001255 de 2022 precisa que cuando la información exógena no sea
suministrada, se presente por fuera de los plazos establecidos, el contenido presente errores o no
corresponda a lo solicitado, dará lugar a las sanciones contempladas en el artículo 651 del ET,
modificado por el artículo 80 de la Ley 2277 de 2022, las cuales se liquidarán de acuerdo con los
siguientes criterios:
Conducta Límite de
sancionable Sanción la sanción
No suministrar
1 % de las sumas respecto de las cuales no se
la información
suministró la información.
exógena exigida.
La multa no podrá superar
Suministrar información 0,7 % de las sumas respecto de las cuales se el equivalente a 7.500 UVT
errónea. suministró en forma errónea. ($352.988.000 en 2024).
Presentar la 0,5 % de las sumas respecto de las cuales se

información exógena suministró de forma extemporánea.
extemporáneamente.
N/A
Omisión de la información Nota: si el contribuyente subsana

relacionada con costos, la omisión con anterioridad a la noti-
Desconocimiento de los costos, rentas exentas, ficación de la liquidación de revisión,
rentas exentas, deducciones,
deducciones, descuentos, pasivos, impuestos no habrá lugar al desconocimiento
descuentos, pasivos,
descontables y retenciones. de:
impuestos descontables Costos, rentas exentas, deducciones,
y retenciones. descuentos, pasivos, impuestos
descontables y retenciones.
El inciso tercero del artículo 651 del ET precisa que, conociendo de la investigación, un memorial de
las sanciones podrán reducirse al 50 % de la suma aceptación de la sanción reducida en el cual se
determinada, si la omisión es subsanada antes de acredite que la omisión fue subsanada, así como
que se notifique la imposición de la sanción por el pago o acuerdo de pago de la misma.
parte de la Dian; o al 70 % del valor de la sanción,
si la omisión es subsanada dentro de los dos (2)
Nota: Cuando un dato omiso o inexacto se reporte
meses siguientes a la fecha en que se notifique en diferentes formatos o esté comprendido en
la sanción. otro reporte, para el cálculo de la sanción se
Para ambos casos, se deberá presentar ante la sancionará la omisión o el error tomando el dato
de mayor cuantía.
oficina de la administración tributaria que está
139
Adicionalmente, si el responsable de reportar la Ahora bien, es importante considerar que, la

información exógena subsana voluntariamente reducción al 50 % señalada en el inciso tercero del
las faltas sancionables, antes de la que la Dian artículo 651 del ET, no podrá obtener ninguna
profiera pliego de cargos, deberá liquidar y pagar reducción adicional del artículo 640 del ET, dado
la sanción respectiva con una reducción al 10 %. que no se cumplen ninguno de los criterios solicitados
por este artículo, toda vez que en dicha etapa la
Reducción de las sanciones relacionadas Dian ya ha proferido pliego de cargos; sin embargo,
con la información exógena la sanción aún no ha quedado en firme mediante
Siempre y cuando el obligado subsane de acto administrativo.
Al manera voluntaria las faltas antes que la
10% Dian profiera pliego de cargo.
Por otra parte, cabe precisar que, si la información
Al
Siempre que la omisión sea subsanada exógena es presentada antes del vencimiento del
antes de que se notifique la imposición
50% plazo para cumplir dicha obligación, y se corrige
de la sanción por parte de la Dian.
antes de dicha fecha, no habrá lugar a liquidar
Siempre que la omisión sea subsanada dentro ninguna sanción en virtud del inciso segundo del
Al
de los 2 meses siguientes a la fecha en que
70% parágrafo 1 del artículo 651 del ET.
se notifique la sanción por parte de la Dian.
Por su parte, además de las reducciones antes

Nota: El artículo 640 del ET establece los casos
mencionadas, el responsable también podrá aplicar
en los que las sanciones tributarias pueden ser
el principio de favorabilidad previsto en el artículo reducidas de acuerdo a los principios de lesividad,
640 del ET, aplicando una reducción al 50 % o al proporcionalidad, gradualidad y favorabilidad.
75 %, considerando los requisitos allí planteados.
Por lo cual, dichas sanciones tendrían una doble
reducción (ver el Concepto 014116 de julio 26 de
2017 de la Dian).
140
11. NOVEDADES EN EL SISTEMA

DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
Durante los últimos 4 años, el sistema de facturación
electrónica en Colombia ha logrado consolidarse liberales o presten servicios inherentes a estas,
como una de las principales fuentes de fiscalización o enajenen bienes producto de la actividad
de la Dian de todas las transacciones económicas agrícola o ganadera, independientemente de su
realizadas dentro y fuera del país. calidad de contribuyentes o no contribuyentes
de los impuestos administrados por la Dian, con
excepción de los sujetos no obligados a expedir
Recordemos que, la Ley 2155 de 2021 efectuó
factura de venta y/o documento equivalente.
modificaciones al artículo 616-1 del ET con el
propósito de unificar el sistema de facturación
Comerciantes, importadores o prestadores de
electrónica comprendido por la factura electrónica
servicios o en la venta a consumidores finales.
de venta y los documentos equivalentes, así como
todos aquellos documentos electrónicos determinados Tipógrafos o litógrafos que no sean responsables
por la Dian, además, de realizar precisiones respecto del IVA, por el servicio prestado de conformidad
a dicho sistema. Posteriormente, estos ajustes fueron con lo previsto en el artículo 618-2 del ET.
reglamentados por el Decreto 442 de marzo 29
de 2023 y la Resolución 000165 de noviembre 1 Los contribuyentes inscritos en el impuesto
de 2023 (la cual reemplazó la Resolución 000042 unificado bajo el régimen simple de tributación
de 2020). (ver página 95).
A continuación, presentamos todo lo que necesitas Obligación de facturar

saber sobre el sistema de facturación electrónica
para contribuyentes del
para el 2024.
régimen simple
Obligados a expedir factura La derogada Resolución 000042 de 2020 concedía
a los contribuyentes del régimen simple un plazo
electrónica o documento
de 2 meses contados a partir de la inscripción en
equivalente el RUT para iniciar con la expedición de la factura
De acuerdo con los artículos 7 y 9 de la Resolución electrónica. Sin embargo, la nueva Resolución
000165 de 2023 y el artículo 1.6.1.4.2 del Decreto 000165 de 2023 precisa que, quienes opten por
1625 de 2016, se encuentran obligados a expedir el régimen simple, podrán:
factura electrónica o documentos equivalentes en las Expedir la factura electrónica desde el momento
operaciones económicas realizadas, los siguientes: en que se inscriban en el RUT como responsables
de este régimen; o
Personas naturales y jurídicas responsables
del IVA (ver página 40). Expedir documento equivalente electrónico,
siempre y cuando se haya expedido el respectivo
Responsables del impuesto nacional al consumo anexo técnico; o
—INC—.
Someterse a las reglas de inconveniente tecnoló-
Todas las personas o entidades que tengan la gico previsto en el numeral 1.1 de la resolución
calidad de comerciantes, ejerzan profesiones
141
en mención, durante un máximo de dos (2) gravados con IVA, que hayan obtenido ingresos
meses contados desde el momento del registro brutos totales provenientes de estas actividades
ante la Dian. Vencido este plazo, estarán en el año anterior (2023) o en el año en curso
obligados a facturar electrónicamente (ver el (2024), inferiores a 3.500 UVT ($148.442.000
artículo 9 de la Resolución 000165 de 2023). por 2023 o $164.728.000 por 2024). Dentro de
los ingresos brutos, no se incluyen los derivados
de una relación laboral o legal y reglamentaria,
pensiones, ni ganancia ocasional.
No obligados a expedir
factura electrónica o Prestadores de servicios desde el exterior, sin
documento equivalente residencia fiscal en Colombia por la prestación
de los servicios electrónicos o digitales.
En virtud del artículo 8 de la Resolución 000165 de

Las Juntas de Acción Comunal, siempre y
2023 y el artículo 1.6.1.4.3 del Decreto 1625 de 2016,
cuando no requieran solicitar devolución y/o
no se encuentran obligados a facturar electróni-
compensación de saldos a favor en IVA.
camente los siguientes:
Bancos, corporaciones financieras y las compañías
de financiamiento.
Documento equivalente
Cooperativas de ahorro y crédito, organismos electrónico
cooperativos de grado superior, instituciones
auxiliares del cooperativismo, cooperativas Según el artículo 16 de la Resolución 000165 de
multiactivas e integrales, y los fondos de empleados, 2023, el documento equivalente electrónico es
en relación con las operaciones financieras que aquel que podrá desarrollar los 11 documentos
realicen tales entidades. equivalentes previstos en el artículo 1.6.1.4.6 del
Decreto 1625 de 2016. Estos son:
Personas naturales no responsables del IVA
(ver página 34). 1. Boleta de ingreso al cine.
Personas naturales no responsables del INC, 2. Tiquete de transporte de pasajeros.

siempre que cumplan los requisitos del artículo
512-13 del ET. 3. Extracto bancario.
Empresas constituidas como personas jurídicas 4. Tiquete o billete de transporte aéreo de pasajeros.
o naturales que presten el servicio de transporte
público urbano o metropolitano de pasajeros, 5. Documento en juegos localizados.
en relación con estas actividades.
6. Boleta, fracción, formulario, cartón, billete
Las personas naturales vinculadas por una o instrumento en juegos de suerte y azar
relación laboral o legal y reglamentaria, y los diferentes de los juegos localizados.
pensionados, en relación con los ingresos que
se deriven de estas actividades. 7. Documento expedido para el cobro de peajes.
Las personas naturales que únicamente vendan 8. Comprobante de liquidación de operaciones

bienes excluidos o presten servicios no expedido por la Bolsa de Valores.
142
9. Documento de operaciones de la bolsa agrope-

Plazos para implementarlo
cuaria y de otros commodities. De acuerdo con el artículo 23 de la Resolución
000165 de 2023, los sujetos obligados a expedir
10. Documento expedido para los servicios documentos equivalentes, deberán implementar
públicos domiciliarios. el documento equivalente electrónico de acuerdo
con las siguientes fechas:
11. Boleta de ingreso a espectáculos públicos.
Documento equivalente Fecha máxima de

electrónico implementación
Es preciso aclarar que, el artículo 16 en mención
señala que, una vez se implemente el documento Servicio públicos
equivalente electrónico, quienes estén obligados 1 de mayo
Tiquete de transporte
a facturar y hayan optado por expedir cualquiera de de pasajeros de 2024
los documentos equivalentes a factura, estarán
Extracto
obligados a sustituirlos por el documento equivalente
electrónico que cumpla con las condiciones y Tiquete o billete de transporte
requisitos técnicos y tecnológicos establecidos por aéreo de pasajeros
la Dian; o bien, por la factura electrónica de venta. Boleta, fracción, formulario,
cartón, billete o instrumento 1 de junio
Cabe precisar que, los documentos equivalentes en juegos de suerte y azar de 2024
electrónicos otorgan para el adquirente, previo diferentes a los juegos
localizados
cumplimiento de los demás requisitos previstos
en la legislación tributaria, derecho a impuestos Documento de juegos
descontables en IVA, y a costos y deducciones localizados
en el impuesto sobre la renta y complementario. Documento expedido para
el cobro de peajes
Obligados a generarlo y Comprobante de liquidación 1 de julio

transmitirlo para validación de operaciones expedido por
la Bolsa de Valores
de 2024
Podrán generar y transmitir el documento equivalente
electrónico las personas naturales y jurídicas que Documento de operaciones
de la bolsa agropecuaria y
se encuentren obligadas a facturar y opten por de otros commodities
expedir cualquier de los documentos equivalentes
previstos en el artículo 15 de la Resolución 000165 Boleta de ingreso a espectáculos
de 2023 y el artículo 1.6.1.4.6 del Decreto 1625 públicos de las artes escénicas, 1 de agosto
de 2016. y otros espectáculos públicos
de 2024
Boleta de ingreso a cine

Nota: Quienes expidan el documento equivalente
electrónico, deberán atender los requisitos comunes
y específicos establecidos en los artículos 19 y
20 de la Resolución 000165 de 2023. Nota: El parágrafo transitorio del artículo 16 de
la Resolución 000165 de 2023 establece que
los personas naturales y jurídicas responsables
de facturar que hayan optado por expedir
143
documentos equivalentes podrán expedir en las Plazos para implementarlo

condiciones actuales (tal como lo establece la
Resolución 000042 de 2020) o expedir la factura Según el artículo 23 de la Resolución 000165 de
electrónica cuando el adquiriente lo solicite, máximo 2023, el documento equivalente electrónico tiquete
hasta la fecha límite de implementación del de máquina registradora POS, deberá implementarse
documento equivalente electrónico.
de acuerdo con la calidad del contribuyente con
relación al impuesto de renta, así:
Documento equivalente Documento equivalente Fecha máxima de

electrónico implementación
electrónico tiquete de
3 de febrero
máquina registradora POS Grandes contribuyentes
de 2024
Una de las novedades que introduce la Resolución Declaraciones del impuesto de 1 de marzo
000165 de 2023 respecto a los tiquetes de máquina renta que no tengan la calidad
de 2024
de grandes contribuyentes
registradora POS, es que dejará de ser físico para
pasar a ser electrónico, independientemente del
No declarantes del impuesto
monto de la operación. 1 de abril
de 2024
Sujetos que no tengan ninguna
Recordemos que, de acuerdo con el inciso segundo
de las calidades antes mencionadas
del parágrafo 2 del artículo 616-1 del ET, modifi-
cado por el artículo 13 de la Ley 2155 de 2021, el
tiquete de máquina registradora POS solo puede Es preciso aclarar que el tiquete POS podrá seguirse
ser expedido por los sujetos obligados a facturar, expidiendo de acuerdo con la actual disposición
siempre que la venta del bien y/o prestación de consagrada en inciso segundo del parágrafo 2 del
servicio que se registrara en el mismo no supere artículo 616-1 del ET, modificado por la Ley 2155
el equivalente a 5 UVT ($235.000 por 2024), sin de 2021, hasta la fecha límite de implementación
incluir el importe de ningún impuesto (ver el artículo 1 del documento equivalente electrónico establecida
de la Resolución 0001092 de 2022). en numeral 1 del artículo 23 de la Resolución
000165 de 2023.
En este orden de ideas, quienes expidan el tiquetes
POS de manera física, a partir del 2024 deberán
implementar el documento equivalente electrónico
tiquete de máquina registradora POS de acuerdo
con lo señalado en el artículo 16 de la Resolución
000165 de 2023.
Nota: Quienes expidan el documento equivalente

electrónico tiquete de máquina registradora POS,
deberán atender los requisitos comunes y
específicos establecidos en los artículos 19 y 20
de la Resolución 000165 de 2023.
144
12. EJERCICIO DE LA CONTADURÍA

PÚBLICA Y LA REVISORÍA FISCAL
A continuación, presentamos las principales inhabilidades e incompatibilidades de los contadores públicos,
así como las sanciones aplicables a los profesionales de la contaduría y revisoría fiscal.
Inhabilidades e incompatibilidades vigentes
Una inhabilidad ocurre cuando existe un impedimento para ejercer un cargo, lo cual indica que se presenta
como una situación de hecho previo. Por otra parte, la incompatibilidad se da por limitaciones presentadas
durante el ejercicio del cargo.
En esta tabla se detallan las inhabilidades e incompatibilidades de los profesionales contables en su ejercicio
profesional en Colombia vigentes en 2024.
Inhabilidad e
Detalle de la norma Norma
incompatibilidad
Cuando un contador público haya actuado como

funcionario del Estado y dentro de sus funciones
Por haber actuado como
oficiales haya propuesto, dictaminado o fallado en
funcionario del Estado Artículo 47
determinado asunto, no podrá recomendar o asesorar
y haya propuesto, dicta- de la Ley 43
personalmente a favor o en contra de las partes
minado o fallado en de 1990
interesadas en el mismo negocio. Esta prohibición se
determinado asunto.
extiende por el término de seis meses contados a
partir de la fecha de su retiro del cargo.
El contador público no podrá prestar servicios profe-

Por haber auditado o sionales como asesor, empleado o contratista a personas
naturales o jurídicas a quienes haya auditado o contro- Artículo 48
controlado en su carácter
lado en su carácter de funcionario público o revisor fiscal. de la Ley 43
de funcionario público o
Esta prohibición se extiende por el término de un año de 1990
revisor fiscal.
contado a partir de la fecha de su retiro del cargo.
El contador público que ejerza cualquiera de las funciones

descritas en el artículo 48 de la Ley 43 de 1990, se
Por aceptar dádivas, gra-
rehusará a recomendar a las personas con las cuales
tificaciones o comisiones Artículo 49
hubiere intervenido, y no influirá para procurar que el
que comprometan a la de la Ley 43
caso sea resuelto favorable o desfavorablemente.
entidad donde labora. de 1990
Igualmente, no podrá aceptar dádivas, gratificaciones
o comisiones que puedan comprometer la equidad o
independencia de sus actuaciones.
145
Cuando un contador público sea requerido para actuar

como auditor externo, revisor fiscal, interventor de
cuentas o árbitro en controversia de orden contable,
Por tener vínculos eco-
se abstendrá de aceptar tal designación si tiene, con
nómicos o de amistad que Artículo 50
alguna de las partes, parentesco dentro del cuarto grado
pueda restarle indepen- de la Ley 43
de consanguinidad, primero civil, segundo de afinidad
dencia u objetividad a sus de 1990
o si median vínculos económicos, amistad íntima o enemis-
conceptos o actuaciones.
tad grave, intereses comunes o cualquier otra circunstancia
que pueda restarle independencia u objetividad a sus
conceptos o actuaciones.
Por aceptar cargos o

Cuando un contador público haya actuado como empleado
funciones de auditor
de una sociedad, se rehusará a aceptar cargos o funciones Artículo 51
externo o revisor fiscal
de auditor externo o revisor fiscal de la misma empresa de la Ley 43
de la misma entidad
o de su subsidiaria y/o filiales, por lo menos durante seis de 1990
donde haya sido
meses después de haber cesado en sus funciones.
contador público.
Por ser socio o empleado No podrán ser revisores fiscales quienes sean asociados
Artículo 205
de la misma compañía de la misma compañía o de alguna de sus subordinadas,
del Código de
donde ejerce como ni en estas, quienes sean asociados o empleados de la
Comercio
revisor fiscal. sociedad matriz.
No podrá ser revisor fiscal quien esté ligado por matrimonio

o parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad, Artículo 205
Por ser pariente
primero civil o segundo de afinidad, o sean consocios del Código de
o consocio.
de los administradores y funcionarios directivos, el cajero, Comercio
auditor o contador de la misma sociedad.
No podrá ser revisor fiscal quien desempeñe en la misma Artículo 205

Por desempeñar otro cargo
compañía donde labora o en sus subordinadas cualquier del Código de
en la misma compañía.
otro cargo. Comercio
Por ejercer como Artículo 215

Ninguna persona podrá ejercer el cargo de revisor en
revisor fiscal en más del Código de
más de cinco sociedades por acciones.
de 5 sociedades. Comercio
El revisor fiscal no podrá ser propietario o tenedor de

bienes privados en el edificio o conjunto respecto del
cual cumple sus funciones, ni tener parentesco hasta
Por ser propietario del el cuarto grado de consanguinidad, segundo de afinidad Artículo 56 de
edificio o conjunto o primero civil, ni vínculos comerciales, o cualquier otra la Ley 675 de
donde ejerce como circunstancia que pueda restarle independencia u objetivi- 2001
revisor fiscal. dad a sus conceptos o actuaciones, con el administrador
y/o los miembros del consejo de administración, cuando
exista.
146
Por ser contador público Ningún contador público podrá desempeñar el cargo Artículo 43
de la cooperativa donde de revisor fiscal en la cooperativa de la cual esté de la Ley 79
esté asociado. asociado. de 1988
SANCIONES APLICABLES
Los contadores públicos, revisores fiscales y/o auditores que en el 2024 cometan actos irregulares durante
su ejercicio profesional, quedarán expuestos al cumplimiento de las siguientes sanciones:
Tipo Conducta sancionada Norma
El revisor fiscal que no cumpla las funciones previstas en la ley,

o que las cumpla irregularmente o en forma negligente, o que
Artículo 216
falte a la reserva sobre los actos o hechos de que tenga cono-
y 217 del
Administrativa cimiento en ejercicio de su cargo, se le impondrá una sanción
Código de
por parte de la Superintendencia de Sociedades (ver artículo
Comercio
86 de Ley 222 de 1995) o la suspensión del cargo, de un mes
a un año, según la gravedad de la falta u omisión.
Artículo 42
Los administradores y el revisor fiscal, responderán por los de la Ley 222
Civil perjuicios que causen a la sociedad, a los socios o a terceros de 1995 y
por la no preparación o difusión de los estados financieros. artículo 211
del Código de
Comercio
Quienes suministren datos a las autoridades o expidan constancias

Artículo 43
o certificaciones contrarias a la realidad y ordenen, toleren,
Penal de la Ley 222
hagan o encubran falsedades en los estados financieros o en
de 1995
sus notas, serán sancionados con prisión de uno a seis años.
El revisor fiscal que, a sabiendas, autorice balances con inexacti-

Artículo 212
tudes graves, o rinda a la asamblea o a la junta de socios informes
Penal del Código de
con tales inexactitudes, incurrirá en las sanciones previstas en
Comercio
el Código Penal para la falsedad en documentos privados, más
la interdicción temporal o definitiva para ejercer el cargo de
revisor fiscal.
El revisor fiscal que haya conocido de las irregularidades Artículo 658-1

Fiscal
sancionables, sin haber expresado la salvedad correspondiente, del ET
relativas a omisión de ingresos gravados, doble contabilidad e
147
inclusión de costos o deducciones inexistentes y pérdidas

improcedentes, que sean ordenados y/o aprobados por los
representantes, serán sancionados con una multa equivalente
al 20 % de la sanción impuesta al contribuyente, sin exceder
de 4.100 UVT ($192.967.000 por el 2024).
Los contadores públicos, auditores o revisores fiscales que lleven

o aconsejen llevar contabilidades, elaboren estados financieros
o expidan certificaciones que no reflejen la realidad económica
de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente
Artículo 659
Fiscal aceptados, o emitan dictámenes u opiniones sin sujeción a las
del ET
normas de auditoría generalmente aceptadas, incurrirán en los
términos de la Ley 43 de 1990, en las sanciones de multa,
suspensión o cancelación de su inscripción profesional de
acuerdo con la gravedad de la falta.
Las sociedades de contadores públicos que ordenen o toleren

que los contadores públicos a su servicio incurran en los hechos
descritos en el artículo anterior, serán sancionadas por la Junta
Artículo 659-1
Fiscal Central de Contadores con multas hasta de 590 UVT ($27.768.000
del ET
por el 2024). La cuantía de la sanción será determinada teniendo
en cuenta la gravedad de la falta cometida por el personal a su
servicio y el patrimonio de la respectiva sociedad.
Inexactitudes de cifras contables en la declaración tributaria,

en una cuantía superior a 590 UVT ($25.023.000 por 2023 y Artículo 660
Fiscal
$27.768.000 por 2024), que originen un mayor valor a pagar o del ET
un menor saldo a favor.
Disciplinarias Se impone una multa hasta por 121 UVT ($5.695.000 por el
(impuestas por la Artículo 24
2024) en los casos en los que la falta que comete el contador
Junta Central de de la Ley 43
público no se configura como un delito o una violación grave
Contadores de 1990
de la ética profesional.
—JCC—)
Se suspende hasta por un año la inscripción al contador público

que incurran en:
1. La enajenación mental, la embriaguez habitual u otro vicio o

incapacidad grave judicialmente declarado, que lo inhabilite
Disciplinarias temporalmente para el correcto ejercicio de la profesión. Artículo 25
(impuestas por 2. La violación de las normas de ética profesional. de la Ley 43
la JCC) 3. Actuar con quebrantamiento de las normas de auditoría de 1990
generalmente aceptadas.
4. Desconocer las normas jurídicas vigentes sobre la manera
de ejercer la profesión.
5. Desconocer los principios de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia como fuente de registro e informaciones
contables.
148
6. Incurrir en violación de la reserva comercial de los libros,

papeles e informaciones que hubiere conocido en el ejercicio
de la profesión.
7. Reincidir por tercera vez en causales que den lugar a
imposición de multas.
Las siguientes conductas generan la cancelación de la inscripción

del contador público:
1. Haber sido condenado por delito contra la fe pública, contra

la propiedad, la economía nacional o la administración de
Disciplinarias justicia, por razón del ejercicio de la profesión. Artículo 26
(impuestas por la 2. Haber ejercido la profesión durante el tiempo de suspensión de la Ley 43
JCC) de la inscripción. de 1990
3. Ser reincidente por tercera vez en sanciones de suspensión
por razón del ejercicio de la Contaduría Pública.
4. Haber obtenido la inscripción con base en documentos falsos,
apócrifos o adulterados.
5. No denunciar o no poner en conocimiento actos de corrupción.
149
13. PRINCIPALES INDICADORES PARA

UN ADECUADO ANÁLISIS FINANCIERO
A continuación, presentamos los principales indicadores que deberán tenerse en cuenta para realizar un
adecuado análisis financiero:
Indicadores de crecimiento
en ventas
Unidad
Indicador de Fórmula Interpretación Recomendación
medida
Evidencia en términos monetarios cuánto Se recomienda separar las ventas conforme a

(Período 2 creció (resultado positivo) o disminuyó la información de facturación, de forma en la
Moneda (resultado negativo) la venta total de la
-Período 1) que se pueda evidenciar la venta total por
entidad.
Crecimiento producto o servicio, canal, cliente o unidad de
en ventas Muestra en términos porcentuales cuánto negocio y ver la información por períodos, siendo
(Período así, sería más sencillo identificar dónde están
creció (resultado positivo) o disminuyó
Porcentaje 2/Período
(resultado negativo) la venta total de la las diferencias en el crecimiento o disminución
1-1)
entidad. de este indicador.
Indicadores de rentabilidad
Unidad
medida
Si la utilidad bruta y el margen bruto dan negativo,

se recomienda revisar si se debe a cambios en
Ingresos
Estos indicadores muestran la relación
incrementos de materias primas, de costos de
Utilidad operacionales
entre la venta y el costo que genera mano de obra o de costos indirectos de fabricación,
Moneda - costos
bruta producir los bienes o servicios vendidos. todo esto teniendo en cuenta validar en los
presupuestos que los costos fijos hayan mantenido
Si el resultado es positivo, la entidad es su comportamiento y que los costos variables
rentable en su relación venta/costo y se hayan mantenido en los rangos estimados.
si es negativo no lo es.
Las estrategias que surjan relacionadas con la
Si este indicador es mayor con relación
gestión y disminución de costos deben ir
al año anterior evidencia una eficiencia
Utilidad bruta acompañadas de un análisis de mercado y de
Margen en la administración del negocio.
Porcentaje / ingresos control de calidad para no perder las condiciones
bruto
operacionales que ya se hayan logrado en el producto o servicio
y en el mercado, y así mismo para justificar
financiación o inversión futura.
Ingresos Teniendo en cuenta las recomendaciones del

operacionales Estos indicadores muestran la relación
Utilidad entre la venta y los costos y gastos que apartado anterior sobre la gestión de costos
Porcentaje - costos -
operacional generan producir los bienes o servicios y luego de validar su impacto en estos indicadores,
gastos
operacionales vendidos. se recomienda revisar la gestión administrativa
150
y de ventas, para esto se puede realizar un análisis

vertical de las partidas de gastos operacionales
(su relación porcentual conforme a la venta)
Si el resultado es positivo, la entidad es y un análisis horizontal (comparativo entre
rentable en su relación venta/costo y períodos), así se puede determinar con mayor
Utilidad si es negativo no lo es. facilidad qué ítems específicos de los gastos
Margen operacional /
Porcentaje dieron lugar a la baja de rentabilidad.
operacional ingresos Si este indicador es mayor con relación
operacionales al año anterior evidencia una eficiencia Algunos aspectos a revisar con detalle podrían
en la administración del negocio.
ser respecto a incrementos o disminuciones en
gastos de nómina administrativa o de ventas
y gastos logísticos para envíos a clientes, siendo
estos dos aspectos donde generalmente se
concentran estas variaciones.
Este indicador
se reconoce
como EBITDA
por su
expresión Generalmente, la diferencia entre el margen
anglosajona operacional y el EBITDA está dado por los valores
Earnings asociados a depreciaciones o amortizaciones,
before por tanto, si como resultado del análisis finan-
Estos indicadores son los más relevantes
interest, ciero no hay una diferencia entre estos dos
para mostrar la rentabilidad operacional
taxes, indicadores puede ser recomendable validar si
de una entidad, ya que miden la gestión
depreciation la entidad está realizando de forma adecuada
interna sin verse influenciada por estima-
and amortiza-
ciones contables. los registros exigidos en sus políticas conforme
EBITDA tion, siendo
Moneda así su fórmula
a la medición posterior de activos fijos.
en pesos Si el resultado es positivo, la entidad es
es: ingresos
rentable en su relación entre la venta y Cabe anotar que, el EBITDA en porcentaje es el
operacionales
los costos y gastos que asume para indicador más utilizado por los inversionistas
menos costos
producir sus bienes o servicios vendidos,
y gastos para medir la rentabilidad de una entidad para
si es negativo, no es rentable.
operaciona- fines de inversión, ya que evidencia el resultado
les, sin tener de la gestión de la gerencia del negocio.
en cuenta
intereses,
Por otra parte, el EBITDA en pesos no debe
impuestos,
amortización
confundirse con el flujo de caja de la empresa,
y deprecia- ya que supondría que todo lo que la empresa
ciones. vende o genera como costo o gasto implica una
entrada o salida de efectivo y no es así.
EBITDA /
EBITDA en ingresos
Porcentaje
porcentaje operacionales
Ingresos Estos indicadores se diferencian del margen

totales menos Estos indicadores muestran la relación operacional en que incluyen los ingresos que
costos y entre los ingresos, costos y gastos totales no han sido producto del desarrollo del objeto
Utilidad gastos de la entidad sin tener en cuenta la carga social de la entidad o que son esporádicos y así
Moneda totales, sin impositiva o fiscal.
antes de mismo incluyen los gastos financieros u otros
tener en
impuestos no operacionales exceptuando el impuesto de renta.
cuenta Si el resultado es positivo, la entidad es
impuestos. rentable en su relación entre ingresos,
Por tanto, el análisis financiero en este apartado
costos y gastos totales exceptuando el
Utilidad antes impuesto de renta, si es negativo, no
debe concentrarse en validar las diferencias y
Margen
de impuestos es rentable. variaciones correspondientes a esta carga no
antes de Porcentaje
/ ingresos operacional y cómo influye en la rentabilidad
impuestos operacionales hasta este punto.
Ingresos Estos indicadores muestran la relación En este nivel se debe realizar una revisión total
Utilidad totales menos entre los ingresos, costos y gastos totales del modelo de negocio incorporando las recomen-
Moneda de la entidad, es el margen de rentabilidad
neta costos y daciones realizadas en las líneas anteriores.
gastos totales final.
151
La variación en el margen neto es resultado de

todas las variables asociadas al comportamiento
general de ingresos, costos y gastos en la entidad,
incluyendo los que no pueden ser disminuidos
o gestionados por la gerencia como tasas y
Utilidad neta Si el resultado es positivo, la entidad es comisiones del sector financiero o la carga fiscal
Margen / ingresos rentable en su relación entre ingresos, impuesta por entes gubernamentales.
Porcentaje
neto operacionales costos y gastos totales, si es negativo,
no es rentable. No obstante, sí se pueden tener acciones frente
a estas como realizar un análisis de la oferta de
servicios, beneficios y tarifas de diferentes bancos
para tener la mejor opción en la que los gastos
financieros no superen máximo el 2 % de la venta
y por la parte fiscal buscar tener una planeación
tributaria como mínimo a 2 o 3 años.
Este indicador evidencia la eficiencia

y eficacia de la entidad para rentabilizar
la inversión realizada en activos.
Se recomienda realizar una correcta depuración
En algunos textos se encuentra también
de la información contable de estados financieros,
como: utilidad antes de impuestos e
puesto que pueden existir activos que no hayan
intereses sobre el total del activo, en
últimas, indistinto de la opción que se sido dados de baja por deterioro o activos a los
utilice, se recomienda al emitir el resultado que no se les esté calculando depreciaciones o
mencionar si se tuvo en cuenta en el amortizaciones, situaciones que hacen que se
Utilidad neta
ROA Porcentaje / Activos cálculo la utilidad neta o la utilidad antes evidencie un activo inflado (tener en cuenta en
de impuestos e intereses. los ajustes las disposiciones fiscales que implica
realizar cambios injustificados en los activos
Se espera que este indicador sea positivo reconocidos).
y vaya en incremento.
Entre mayor sea este indicador más

demuestra la empresa que rentabiliza
sus activos, si es bajo demuestra que
requiere mayores inversiones en activos
para generar sus utilidades.
Este indicador evidencia el porcentaje

de rentabilidad final que la entidad
produce u ofrece a sus accionistas o Se recomienda realizar una correcta depuración
socios. Se requiere que este indicador de la información contable de estados financieros
sea suficiente para compensar el esfuerzo con relación al patrimonio, puesto que pueden
que se hace en inyección de capital a existir pasivos con socios que no hayan sido
Utilidad neta
la compañía.
ROE Porcentaje de / capitalizados como patrimonio y que disminuyan
Patrimonio. el valor del mismo, también, que no se hayan
Se espera que este indicador sea positivo
y vaya en incremento. Entre mayor sea registrado reservas o que no se hayan repartido
este indicador más demuestra la empresa utilidades. Cualquiera de estas situaciones hacen
que rentabiliza la inversión realizada, que haya distorsión en el resultado de este indicador.
si es bajo demuestra que requiere mayores
inversiones para generar sus utilidades.
152
Indicadores de liquidez y solvencia
Unidad
medida
Si el capital de trabajo está en cero o la razón

corriente en 1 indica que la entidad está en la
Activo También conocido como "liquidez general",
capacidad de hacer frente a sus obligaciones
corriente o a este indicador evidencia la capacidad
que tiene la entidad de cubrir con su
a corto plazo, pero quedando sin recursos
Razón corto plazo /
disponibles.
Decimales pasivo activo corriente sus obligaciones a corto
corriente
corriente o a plazo. Si este indicador es menor a 1, la
corto plazo entidad no tiene esa capacidad, si es Con esto en mente, es preferible que el indicador
mayor a 1 sí la tiene. de razón corriente esté superior a 1.5 para evitar
que por alguna eventualidad la entidad entre
en riesgo de iliquidez y se recomienda que no
sea mayor a 3 porque esto indicaría que la
entidad tiene activos improductivos o exceso
de caja pendiente de diversificar o rentabilizar.
Activo
Este indicador también se conoce como Para saber a ciencia cierta qué indica la liquidez
corriente o a
Capital de "fondo de maniobra —FM—", "fondo de
corto plazo - o iliquidez del negocio es necesario validar el
trabajo Moneda rotación" o "capital corriente" mide la
pasivo peso porcentual de cada partida del activo
—KT— corriente o a
misma relación que la razón corriente,
pero en términos monetarios.
corriente sobre el activo total y así mismo del
corto plazo pasivo corriente sobre el pasivo total y evaluar
qué puntos se pueden accionar internamente
para mejorar esa estructura.
Si este indicador es significativamente más bajo

que el anterior se podría decir que la concentración
de la liquidez de la entidad estaba representada
También conocido como "liquidez estricta", por el inventario, ante esto hay que revisar si
este indicador como su nombre lo indica el inventario genera rotación o está obsoleto,
Activo es más ácido que el anterior en el cálculo,
corriente o a acumulado o si hay cifras que no se hayan
ya que muestra la capacidad que tiene
Prueba corto plazo / actualizado o cotejado con la realidad económica
Decimales la entidad de cubrir con su activo corriente
ácida pasivo del negocio, por ejemplo, que haya pendiente
sus obligaciones a corto plazo, pero sin
corriente o a tener en cuenta los rubros asociados a una revisión física del mismo.
corto plazo inventarios que generalmente están
incorporados en el activo corriente. Dependiendo de las características del negocio,
tener un mayor o menor nivel de inventario puede
ser una estrategia para evitar desabastecimiento
o una ausencia de gestión, siendo así es necesario
informar el detalle en el análisis financiero.
Este indicador se ve influenciado por los indicadores

Este indicador utilizado para medir de actividad o eficiencia que se exponen en la
Activo algunas cuentas corrientes específicas siguiente sección, siendo así, es necesario
corriente del ciclo operativo de la entidad, mide evaluarlo en conjunto con el ciclo de efectivo y
operativo - la liquidez en términos de la gestión
pasivo
con el capital de trabajo.
operativa, también es conocido como
Capital de corriente "Necesidades operativas de fondos
Moneda operativo Se espera que la entidad antes de buscar
trabajo —NOF—", se utiliza con la fórmula en
mención o incluyendo el efectivo que financiación externa busque la posibilidad de
neto
Clientes + la entidad generalmente tiene como mejorar este indicador, lo primero que debe
operativo
inventarios - recurso para el uso de su operación hacer es revisar si por parte del capital de trabajo
—KTNO— proveedores (efectivo operativo + clientes + inventarios hay financiación a corto plazo, mejorar la rotación
- proveedores). de cartera, de inventario y la generación de
153
Si su resultado es positivo quiere decir

efectivo, además de validar si puede extender
que la entidad tiene la capacidad interna
su política de pago con proveedores, en caso
de cubrir su ciclo de operación, si es
negativo, quiere decir que la entidad de que no sea posible modificar estos factores
necesita financiarlo (entiéndase como por la naturaleza del negocio, seguramente
ciclo de operación el proceso de adquirir será necesario empezar a validar fuentes de
materias primas o insumos, procesarlos, financiación a corto plazo con figuras como
venderlos como producto terminado y factoring o confirming, de lo contrario, revisar
gestionar su recaudo). figuras a largo plazo u otras estrategias que
apoyen las necesidades de la operación.
Puede darse el caso en el que una entidad tenga

el 100 % de su pasivo concentrado en el corto
plazo, por lo que este indicador resultaría
sustancialmente mejor que el de razón corriente
Este indicador evidencia la capacidad o que, por el contrario, aunque presente indicadores
que tiene la entidad de cubrir todas sus de liquidez en buen estado, al incluir las partidas
Activo
obligaciones con sus activos. A diferencia a largo plazo se vea en insolvencia, por esto, es
corriente o a
de los anteriores indicadores este incluye
corto plazo / importante evaluar estos indicadores en conjunto
Solvencia Decimales las cuentas a largo plazo tanto en el
pasivo
activo como en el pasivo. Si este indicador
y revisar cada cuenta para identificar cuál es
corriente o a la que genera mayor participación en la estructura
es menor a 1, la entidad no tiene la
corto plazo del pasivo y activo de la entidad.
capacidad de responder a sus obligaciones,
si es mayor a 1, sí la tiene.
Ante un indicador negativo de insolvencia se
debe validar la hipótesis de negocio en marcha
y exponer en el análisis realizado los hallazgos
y riesgos que esto implica para los inversionistas
y usuarios en general.
Indicadores de actividad o eficiencia
Unidad
medida
Sin dejar de atender las dinámicas de mercado,

Expone el número de veces en los que
se recomiendan algunas formas en las que se
rota el inventario durante el año o qué
Costo de puede mejorar la rotación de inventario:
tantas veces sale a la venta.
Veces ventas /
Inventario Si este indicador tiende a ser menor, - Realizar inventarios físicos periódicamente.
quiere decir que la entidad se demora - Mejorar el flujo operativo de la planta y la
más tiempo en convertir su inventario logística.
en efectivo. - Reconocer el deterioro cuando haya lugar.
Rotación - Mejorar la programación de compras.
de - Realizar presupuestos operativos que ayuden
inventario a evitar desabastecimientos y acumulación de
Indica cuántos días rota el inventario inventario.
o el número de días que tarda en salir - Validar las estrategias de compra de insumos
Inventario * a la venta.
al por mayor que esté haciendo la entidad como
Días 365 / Costo de
ventas compra de empaques, herrajes y otros que no
Si este indicador tiende a ser mayor,
quiere decir que la entidad se demora son propiamente materia prima perecedera y
más tiempo en convertir su inventario que pueden estar generando incrementos de
en efectivo. inventario.
154
Sin perder la sinergia y la buena relación con

Muestra el número de veces en los que
los clientes, se debe buscar un recaudo en
rota la cartera durante el año o qué
Costo de menor tiempo, a continuación, se recomien-
tantas veces se recauda de acuerdo
Veces ventas / con la política de cobro establecida. dan algunas formas en las que se puede
Ventas mejorar la rotación de cartera:
Si este indicador tiende a ser menor,
quiere decir que la entidad demora - Descuentos por pronto pago (validar si
más tiempo en recaudar su cartera. financieramente esto beneficia o no, se puede
Rotación usar una tasa financiera de mercado como
de cartera referencia).
- Gestión de cartera desde la menos vencida a
la que tenga mayor tiempo de vencimiento.
Evidencia cada cuántos días rota la - Gestión de cobro preventivo.
cartera o el número de días que tarda - Asistencia o soporte posventa para generar
Cartera * 365
la cartera en ser recaudada de acuerdo fidelización de clientes (mejorar oferta de
Días con la política de cobro. valor por encima de las condiciones de
/ Ventas
recaudo).
Si este indicador tiende a ser mayor,
- Validar las políticas de cobro de acuerdo al
quiere decir que la entidad demora más
comportamiento de mercado segmentando
tiempo en recaudar su cartera.
los tipos de clientes como mayoristas, canal
online, punto de venta, etc.
Expone el número de veces en los que

rotan los pagos a proveedores durante Sin perder la proveeduría o dañar la reputación
el año o qué tantas veces se realiza
de la empresa al parecer ilíquida por extender
pago a estos de acuerdo con la política
Costo de plazos de pago, se debe buscar un pago a
establecida.
Veces ventas / proveedores en mayor tiempo, a continuación,
proveedores Si este indicador tiende a ser menor, se recomiendan algunas formas en las que se
quiere decir que la entidad se demora puede mejorar la rotación de proveedores:
más tiempo en pagar las cuentas a
proveedores y, por tanto, que se apalanca - Brindar maquinaria en comodato que facilite
Rotación más tiempo con el dinero de estos. la negociación.
de - Dar un valor diferencial de precio para extender
Muestra cuántos días rotan los pagos a
proveedores proveedores durante el año o el número el plazo (validar si financieramente esto beneficia
de días que tarda la entidad en realizar o no, se puede usar una tasa financiera de
el pago a estos de acuerdo con la mercado como referencia).
Proveedores * política establecida. - Desarrollo a proveedores (capacitaciones al
Días
365 / Costo personal, sinergias, actividades, etc.).
de ventas Si este indicador tiende a ser mayor, - Revisar cómo se comporta el sector con
quiere decir que la entidad se demora proveedores similares para mejora el poder
más tiempo en pagar las cuentas a
de negociación.
proveedores y, por tanto, que se financia
por más tiempo con el dinero de estos.
El ciclo de efectivo es el tiempo que Dependiendo de lo mencionado en esta sección,

necesita la entidad para adquirir sus se podrán o no generar estrategias de cambios
materias primas, realizar su proceso
de políticas de cobro y pago y a su vez de gestión
productivo, vender la mercancía, gestionar
su venta y finalmente realizar el recaudo. de inventario con las que se logren cambios
favorables en el resultado.
Días de Si el resultado de este indicador es
rotación de negativo, quiere decir que la entidad Se debe tener en cuenta que este indicador es
inventario + concentra la financiación de su operación resultado de los indicadores de rotación ya
Ciclo de días de en proveedores y que su rotación de
Días mencionados.
efectivo rotación de inventario y de cartera es mayor que la
cartera - días de estos, por tanto, no necesita financiar
de rotación de su operación con recursos adicionales. Además, como se expuso en apartados anteriores,
proveedores este indicador se debe analizar en conjunto con
Si el resultado es positivo, evidencia que los indicadores liquidez, siendo que si el capital
la entidad tiene necesidades de financiar de trabajo de la entidad es positivo para mejorar
su operación debido a que la rotación
de proveedores es más alta que lo que
el ciclo de efectivo se podrá recurrir a la financiación
tarda en convertir en efectivo su inventario interna de otras cuentas corrientes, si es negativo
y en recaudar su cartera, por lo tanto o no es suficiente, se deberá buscar financiación
evidencia necesidades de financiación a corto o largo plazo con terceros.
mientras recupera ese efectivo.
155
Indicadores de endeudamiento y autonomía financiera
Unidad
medida
La mejor respuesta ante el riesgo es la diversifcación,

por eso, para los inversionistas generalmente
agrega más valor compartir la puesta de capital
Indica la relación que existe entre la con terceros como entidades financieras u otros
deuda total de la entidad y su patrimonio, y no asumir solos el costo de capital y el riesgo.
todo esto con el fin de evaluar la
participación que tiene el capital de Para la entidad, lo mejor generalmente, es que
terceros o la financiación ajena y la que pueda capitalizarse cada año teniendo cada
tiene el capital puesto por los socios.
vez una estructura más sólida de patrimonio e
Endeu-
Pasivo / ir disminuyendo su endeudamiento, no obstante,
damiento Decimales patrimonio Entre mayor sea este indicador, más
endeudada se encuentra la entidad con todo dependerá del análisis particular de coste
general
terceros. Si está cercano a 1 o supera de deuda y de capital.
esta cifra se podrían generar alertas
para la continuidad del negocio. Para esto se recomienda evaluar el flujo de caja
libre de la entidad, el costo promedio de capital
Se recomienda revisar este indicador en ponderado o más comúnmente conocido como
conjunto con el de solvencia financiera WACC y otras variables de inversión que permitan
para la toma de decisiones.
esclarecer el rendimiento para el inversionista,
y así mismo para la entidad saber si es más
beneficioso adquirir inversión o deuda.
Este indicador permite depurar el pasivo de lo

que son valores o recursos ubicados con el
sector financiero y otros pasivos que están
Permite conocer qué porcentaje del
(Obligaciones apalancando la operación como cuentas por
pasivo está comprometido con obliga-
financieras a
ciones con entidades financieras.
pagar a proveedores, cuentas por pagar a
Deuda
corto plazo + socios, impuestos, entre otros.
Decimales obligaciones
Entre más cercano esté a 1 este indicador
financiera financieras a
se interpreta que el pasivo está en mayor Se debe tener en cuenta que los pasivos con
largo plazo) /
medida concentrado en obligaciones terceros deben estar documentados por contratos
Pasivo
con entidades financieras. u otros soportes contables y que los pasivos
con socios no pueden estar muchos períodos
en el pasivo, ante esto es mejor capitalizar
esos valores.
Se recomienda que este indicador se aproxime

Indica la participación del patrimonio a 0.5 o un nivel superior, lo que evidenciaría
en el total de recursos con los que la
una estructura financiera sana, pero que en
entidad sostiene su estructura económica
ningún caso esté por debajo de 0.3, ya que
(recursos de inversionistas y de financia-
Patrimonio representa un endeudamiento alto con terceros.
dores externos).
Autonomía neto / (pasivo
Decimales
financiera + patrimonio
Si este indicador es igual a 1 representa En todo caso, no hay una estructura financiera
neto)
que la entidad no presenta pasivos, general que se pueda recomendar, ya que esto
siendo que entre mayor sea el pasivo puede variar según la estrategia corporativa,
en mayor medida este indicador se los costos asumidos por financiación o inversión
acerca a cero. y el sector en el que esté la entidad.
156
Tener endeudamiento no es algo negativo, por

el contrario, permite diversificar el riesgo al
Mide la relación entre el EBITDA generado inversionista, además de que la carga financiera
por la entidad y los intereses que asume ayuda para efectos de disminuir el impuesto
por sus obligaciones financieras, permite de renta.
conocer si el resultado operativo logrado
Cobertura EBITDA / por la entidad permite cubrir sus cargos
financieros.
Por tanto, se recomienda validar si la carga
de Decimales Gastos
financieros
financiera puede disminuir al trasladar la
intereses
Si el resultado es 1 significa que la renta- cartera con otro banco o si, por el contrario, la
bilidad que produce la operación solo vía para mejorar este indicador está en incrementar
alcanza para cubrir los intereses, por los niveles de EBITDA, es decir, mejorar la gestión
tanto, se busca que este indicador esté operativa para producir mayores beneficios
por encima de 1 y cada vez sea mayor. que permitan cubrir los intereses y generar
mayor flujo de caja.
Se debe tener en cuenta que soportar una carga

de pasivo muy alta en el corto plazo puede
generar una disminución en los indicadores de
liquidez y dejar a la entidad en tensiones para
También conocido como "calidad de
Concen- deuda" expone de la estructura total del
operar, por tanto, generalmente se recomienda
tración de Pasivo pasivo qué porcentaje corresponde a dejar el endeudamiento en el largo plazo, no
la deuda Porcentaje corriente / pasivos a corto plazo, siendo así entre obstante, todo esto depende de la estructura
en el corto Pasivo mayor sea este indicador, en mayor financiera de cada entidad, dado que para
plazo
medida estará concentrado el pasivo algunas debido a su liquidez pueden concentrar
total en el corto plazo. su deuda en el corto plazo y atienden fácilmente
sus obligaciones sin pagar mayores cargos
financieros, siendo así, la recomendación a
realizar depende de la salud financiera de la
empresa, los intereses asumidos en el largo
plazo y otros factores internos.
157
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Esta guía representa mucho más que un compendio de leyes y regulaciones;

Cada página de esta guía ha sido meticulosamente preparada para asegurar

La contabilidad es el lenguaje de los negocios, y en este lenguaje, mantener

Al iniciar este recorrido juntos, queremos asegurarles que cada capítulo ha

01. INDICADORES MÁS IMPORTANTES

Tema Subtema Valor o porcentaje Norma

UVT 2024 $47.065 Resolución Dian 000187 de 2023

UVT 2023 $42.412 Resolución Dian 0001264 de 2022

UVT 2022 $38.004 Resolución Dian 000140 de 2021

Resolución 3268 de 2023 Ministerio

Solo procede para los contribu-

Personas naturales comerciantes Patrimonio bruto o ingresos

Activos fijos de menor cuantía

Cervezas: $331,84 por unidad de

Refajos y mezclas: $115 por

Licores, aperitivos y vinos: $325

Vinos y aperitivos vínicos: $220

Cigarrillos, tabacos, cigarros y

Reajuste fiscal aplicable a Proyecto de decreto publicado

Tasa para la liquidación de

Tasa para la liquidación de Será fijado en 2024. Sin embargo,

Salario mínimo mensual legal Decreto 2292 de 2023 del

Salario mínimo diario $43.333 Smmlv / 30 días

Indicadores Salario integral $16.900.000

Auxilio de transporte Decreto 2293 de 2023 del

mesada pensional = 1 smmlv: 4 %

mesada pensional > 3 smmlv: 12%

Cotización a salud del traba- Artículo 157 de la Ley 100

Cotización a pensión de los Artículo 157 de la Ley 100

No obligados a llevar contabilidad:

Artículo 33 de la Ley 100 de 1993.

Parágrafo 2 del artículo 236

Últimas 6 semanas Parágrafo 4 del artículo 236

Doble del tiempo de la licencia a

2 UVB ($22.000) para empresas

las tarifas podrán ser de 4,5 UVB

Microempresa: ingresos ≤ 139.909

Microempresa: ingresos ≤ 189.874

Activos brutos ≥ 5.000 smmlv o

Numerales 1 y 2 del artículo

Índice de precios al consumidor 9,28 % Reporte Dane a 31 de diciembre

Tarjeta profesional del contador $441.000

Duplicado de la tarjeta profesional $44.000

Tarjeta profesional personas

Duplicado de la tarjeta profesional Las tarifas para trámites ante la

02. RETENCIÓN EN LA FUENTE A TÍTULO

El agente retenedor es la persona natural o jurídica

Las comunidades organizadas. Agentes retenedores de IVA

2 Grandes contribuyentes, sean o no responsables del IVA.

3 Los que la Dian designe como agentes de retención mediante resolución.

Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y sus asociaciones, en el

Los proveedores de sociedades de comercialización internacional, responsables

Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito, los vendedores de tarjetas

d) Suministro de enseñanza o entrenamiento a distancia.

Obligaciones de los Artículo 370. Los agentes que no efectúen la

agentes de retención retención, son responsables con el contribuyente.

1. Practicar la retención en la fuente 2. Pagar la retención

3. Expedir los certificados En lo concerniente al período fiscal, es importante

Tenga en cuenta que… Para el control de los impuestos gestionados por

RETENCIÓN EN LA FUENTE Procedimiento 2

POR PROCEDIMIENTO 1 y 2 Se encuentra regulado por el artículo 386 del ET.

Consiste en determinar de forma mensual el