OBJETO: Art 1, Art 2, Art 3
Art 1 a) Venta de Cosas Muebles. Situadas o Colocadas en Territorio. Por Sujetos: art 4 a, b, d, e, f
Definido en el Código civil y comercial. Cosas muebles
Deja afuera: bienes intangibles e inmateriales / venta bienes inmuebles (no obra)
Art 2: Concepto de Venta
Trasmisión de dominio + Titulo Oneroso + Sujeto
incluidas la incorporación de dichos bienes, de propia producción, en los casos de locaciones y prestaciones de
servicios exentas
la enajenación de aquellos, que siendo susceptibles de tener individualidad propia, se encuentren adheridos al suelo
al momento de su transferencia, en tanto tengan para el responsable el carácter de bienes de cambio.
NO incluye:
Transmisión de dominio de cosas muebles a titulo gratuito.
La entrega de cosas sin transmisión de dominio.
La expropiación de cosas muebles.
La reorganización de sociedades (Que cumplan los requisitos del Artículo 77 de la ley de Impuestos a las Ganancias).
La transferencia de dominio a hijos, nietos y/o cónyuge (Responsables Inscriptos).
Incorporación de cosas muebles, adquiridas a terceros, en locaciones, prestaciones de servicios y realización de obras,
exentas o no gravadas
Art 1 b) Las obras, locaciones y prestaciones de servicios incluidas en el artículo 3°
+ Expo de Servicios (utilización o explotación efectiva en exterior) gravados a tasa 0%
Art 3 a) Obra s/inmueble Ajeno (No tiene EXENCIONES) + Sujeto: Directamente ó a través de 3ros.
Construcciones / Instalaciones / Reparaciones / Mantenimiento y conservación.
Instalación de viviendas prefabricadas
Art 3 b) Obra s/inmueble Propio (1 Sola EXENCION) + Sujeto: Directamente ó a través de 3ros.
OBRA: sujetas a denuncia, autorización o aprobación por autoridad competente (Art 4 DR)
EXENCION (Art 5 DR): Si durante 3 años hubieran estado sujeta a arrendamiento, uso, habitación, usufructo, anticresis.
+ Sujeto: EMPRESA CONSTRUCTORA (Art 4 d). Cualquier forma jurídica, con el propósito de lucro.
Art 3 c) Elaboración de cosa mueble por encargo de 3ro + EXENCIONES: Art 7 a) al g)
Gravado con o sin suministro de materia prima.
NO alcanzado: Soporte Material: [Link] forma conjunta / [Link] relación vinculante / [Link] el soporte del principal
Art 3 d) Obtención de bienes de naturaleza por encargo de 3ro (No tiene EXENCIONES)
Art 3 e) Locación y prestación de servicio
1 a 20) Específicos (solo Exclusiones de Objeto)
21) General residual. 2 condiciones: EXENCIONES: Art 7 H) 1. a 28.
1. sin relación de dependencia
2. a título oneroso
pto 1: usa Criterio de Unicidad: se aparta de definición de Venta, excluyendo Bs. de propia producción
incorporados a servicios no alcanzado. los deja exentos como el principal.
pto 20: EXENTO: espectáculos Teatrales (art 7, h.10) y espectáculos deportivos amateur (art 7, h.11)
Art 1 c) Importación Definitiva de cosas muebles
Art 1 d) Impo. de Servicios (por R.I)
Art 1 e) Impo. de Serv. Digitales (no R.I: cons. Final, exento, monotributista, no alcanzado)
SUJETO: Art 4
Adquirido el carácter de Sujeto pasivo del Impuesto [casos a), b), d), e) y f)] serán Objeto del gravamen:
todas las ventas de cosas muebles relacionadas con la actividad determinante de su condición de tal, con
prescindencia del carácter que revisten las mismas para la actividad (NO importa si es: Bs de Cambio, Uso,
Nuevo, Usado, etc)
de la proporción de su afectación a las operaciones gravadas cuando éstas se realicen simultáneamente con
otras exentas o no gravadas (Bien de Uso: afectado a 1% gravado y 99% exenta VENTA: 100% Grav.)
incluidas las instalaciones que siendo susceptibles de tener individualidad propia se hayan transformado
en inmuebles por accesión al momento de su enajenación
EXENCIONES: Art 7
Ventas, elaboración por encargo de 3ro, Importación, locaciones y prestaciones, siguientes:
a) Libros, folletos, similares: venta, impo, elabor. siempre
Diarios, Revista, Public: solo venta al publico // El resto al 10,5%
Sujeto EDITORIAL (1er etapa): 2.5% < $63MM // 5% < $126MM // 10% > $126MM
Bienes Accesorios: gravados (Ppio Divisibilidad), si no son imprescindibles y tienen valor propio.
f) Agua: ordinaria natural (SI: potable o común, NO agua minera, con gas, etc) // Leche sin aditivos
comprador sea: Cons. Final, Estado, Comedores escolar o Universit., Obras sociales, otras: ent. Relig., asociaciones,
mutual, asoc. Deport./cultural
Especialidades medicinales: para humanos 2 requisitos: 1. Reventa x droguería o farmacia
2. Hayan pagado IVA en la 1er Venta (Impo o Mayorista)
g) Aeronave transporte de pasajeros o carga
Aeronave + sus partes y componentes utiliz. En defensa y seguridad
Embarcaciones y artefactos navales cuando adquiera el Estado
H) Locaciones y Serv. de Art 3,e.21:
3. prestados por establecimientos educacionales, reconocidos todos los niveles grado + post-grado
+ alojamiento y transporte accesorio: prestamos por mismos establecimientos (por medios propios o ajenos)
+ Clases particulares: sobre materias de planes oficiales.
+ Guarderías y jardines infantiles
4. Enseñanza a Discapacitados + alojamiento y transporte accesorio
6. por: Obra sociales / Asociaciones, mutuales / Inst. políticas SIN fin de lucro / Colegios y Consejos profesionales.
7. Asistencia médica, sanitaria y paramédica:
a) Hospitalización en clínicas, sanatorios y similar + b) prestaciones accesorias
c) prestados por Médicos (toda especialidad)
d) por bioquímicos, odontólogos, kinesiólogos, fonoaudiólogos, psicólogos.
e) por técnicos auxiliares de medicina
f) transporte de heridos y enfermos en ambulancias (o vehículos especiales)
Se limita: a la parte que paga las obras sociales o cajas previsionales o profesionales. afiliados Obligatorios
NO aplica a: afiliados voluntarios a Obra sociales. Prepaga voluntaria: gravado al 10,5% / Particular: al 21%
8. Serv. funerario y sepelio (por cuotas solidarias en cooperativas)
10. espectáculos teatrales, conciertos, recitales musicales (exclusivamente la parte del acceso al evento)
11. espectáculos deportivos amateur
12. Taxis y Remises recorrido < 100 km.
13. Transporte internacional de pasajeros y cargas.
15. lotería, juegos de azar explotado por fiscos Nac. Prov. Munic.
16. Prestaciones Financieras 10 ptos enumerados taxativamente
17. servicio personal doméstico
18. prestación del Director, Sindico, Consejo de Vigilancia, Administradores.
Siempre que: acredite efectiva prestación + razonable relación entre honorario y la tarea.
19 y 21. Prestaciones personales, de socios en Coope trabajo, y de trabajadores de teatro.
22. Locación destinado exclus. a casa-habitación. o cuyos locatarios sea el Estado (Nac. Prov. Munic.)
Inmueble Rurales, afectados a activ. Agropecuaria
Restantes locaciones, monto menor < a $1.500 [excepto: p/ conferencia, reuniones, fiestas y similares]
24. Serv. de Sepelio solo lo que paga la Obra Social.
25. Serv. por Geriátricos solo lo que paga la Obra Social.
26. reparación, modificación, mantenimiento de: Aeronaves + sus partes y componentes (+ Aeronave del Exterior)
Embarcaciones: uso en activ. Comerciales o en defensa y seg.
28. Congresos, ferias, exposiciones, locación de espacios contratadas por sujetos residentes en el exterior
29. libros digitales
NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE: Art 5 y Art 6
entrega
a) Venta: factura
Casos particulares: Vencimiento
1. a. Agua, Luz, Gas: 1b. Agua a Cons. Final p/vivienda: Percepción
Percepción
2. Productos Primarios:
a. fijación del precio con posterioridad a la entrega: Momento en que se determine el precio
b. Comercio por canje: 1ro se recibe un bien, pendiente de pago: Con la entrega de prod. primarios en pago
percepción
b) Servicos y locaciones de obras: termina la ejecución o prestación
Casos particulares:
entrega
1. sobre Bienes:
factura
2. Servicios cloacales, de desagües o de provisión de agua corriente:
a Cons. Finales para vivienda: Percepción
Otros sujetos:
3. Serv. de telecomunicaciones (con indep. de su efectiva prestación) Vencimiento
7. Prestaciones financieras Percepción
8. Locación de inmuebles
percepción
4. Locación, prestación fijada judicialmente emisión de factura
Emisión póliza
6. Seguros Suscripción de contrato
Aceptación de Certificado de Obra
c) Trabajo s/ inmueble de Tercero: Percepción
factura
Devengamiento del pago
d) Locación de cosas ó Serv. y Prestaciones Art 3 e) 21:
Percepción
e) Obras s/ inmueble Propio: Escritura (transferencia a título oneroso)
Entrega Posesión
f) Importaciones: Libramiento al consumo (es definitiva)
g) Locación de cosas muebles con opción a compra: Entrega en 2 casos especiales:
1. Bs de uso durable, a Cons. Final o Exento/NG
2. Plazo contrato < 1/3 vida útil del bien
h) Importación de Servicios (por Res. Inscripto): percepción
i) Servicios digitales termina la prestación
Servicios Continuos (Art 21 DR): no tienen fecha de finalización cada Mes
por incumplimiento: percepción
Intereses Resarcitorios y Punitorios (Art 24 DR): por refinanciaciones: vencimiento o percepción
CREDITO FISCAL: Art 12
7 Condiciones para: Computar como Crédito Fiscal:
1. Ser Responsable Inscripto
2. Impuesto este facturado y discriminado según normas vigentes (Art. 37)
3. Para el vendedor hubiera Nacido el Hecho Imponible N.H.I p/vendedor
4. Regla de Tope: hasta el límite de aplicar alícuota sobre B.I. mínimo ( imp. Facturado , B.I. x % )
5. Solo computables al C.F. las vinculados a operaciones gravadas (Prorrateo)
6. Correspondan a operaciones existentes y reales.
7. Utilicen medios de pago autorizados (Ley Antievasión) pagos > $1.000 : Bancarizados
+ imputable al periodo fiscal que se liquida.
Restricciones: NO se considerarán vinculadas a operaciones gravadas:
1. Automóviles: superior al límite de $20.000 x 21% = $4.200 (C.F. Computable)
NO aplica: i. automóviles tenga el carácter de bienes de cambio
ii. constituyan el objetivo principal de la actividad gravada (alquiler, taxi, remises, viajante de comercio y
similares)
Similares (Art 51 DR): comercialización de serv. p/3ros, por remuneración, quedando el riesgo a cargo
de las empresas para las que actúan.
2. Compras e importación de indumentaria que: no sea ropa de trabajo, para uso exclusivo en el lugar de
trabajo.
3. Locaciones y Prestaciones, del Art 3, inc e) en los puntos 1, 2, 3, 12, 13, 15 y 16
Casos Especiales:
Siniestro de Bienes de cambio o Uso: me puedo computar igual los C.F.
La Indemnización NO genera Debito fiscal.
Entrega de los Bienes Siniestrados a la Compañía Seguro genera D.F. (Transferencia a tit. Oneroso)
Donaciones: NO están alcanzadas.
de Bienes de Cambio: SI: devolver C.F.
de Bienes de Uso: SI: restituir C.F. en proporción a la vida útil restante (amortizado 30% restituir 70% C.F.)
Obsequios y Regalos:
NO vinculados a actividad: devolver C.F.
Vinculados (publicidad o comercialización): C.F. Computable
Compra de Bienes de Uso: C.F. 100% en el periodo de adquisición (Bs de Uso = vida útil > 2 años)
Se puede computar solo la proporción vinculada a actividad gravada.
Inmuebles utilizados como Bienes de Uso: admite el computo de C.F.
Venta ANTES de 10 años: devolver C.F.
Venta DESPUES de 10 años: NO devolver C.F.
Venta de Bienes de Uso: depende de su afectación a actividad gravada.
100% actividad Exenta Venta EXENTA
1% actividad Gravada y 99% actividad Exenta 100% Venta GRAVADA (Art 4)
100% Actividad Gravada Venta Gravada
ART 13: REGLA DEL PRORRATEO
Orden de asignación del C.F. a operaciones gravadas:
1°) Incorporaciones física de bienes (7kg a prod. gravado y 3kg a prod. exento)
2°) Servicios: por apropiación directa (x% gravado)
3°) Estimación razonable (superficie, matriz de producción, etc)
4°) Prorrateo Especifico sino General
3 tipos de prorrateos: los 11 primeros meses se aplica uno de estos 3 criterios y el último mes se ajusta.
1. Estimativa: se usa un % estimado fijo.
2. Mensual: se toma el coeficiente por mes de ventas gravadas con las ventas de cada mes
3. Acumulativa: se toma el coeficiente por mes de ventas gravadas con las ventas acumuladas de cada mes
Crédito Fiscal por compras de Bs de Capital
1) Forma Consumo: Se puede computar todo el crédito fiscal en el momento de la compra y el de esas compras.
Alienta la compra de bienes de capital. Una variante es que pueda computarse a medida que se desarrolla la
vida útil del bien, pero se reconoce un costo financiero.
2) Forma Producto: Impide el computo del crédito fiscal.
3) Forma Ingreso: Permite el computo a lo largo de la vida útil del bien. (a medida que amortiza)
Gravar al sector primario: hoy tienen alícuota diferencial 10,5% al vender (compras al 21%). Otro opción es que la
etapa que le compra (2da etapa), le retenga impuesto al pagarles las compras.
