ARTICULO CIENTIFICO ORIGINAL

Mecanismos basados en la auditoria forense para detectar el

lavado de activos en el sector privado en la ciudad de Valledupar

Mechanisms based on the forensic audit to detect the

Money laundering in the private sector in the city of Valledupar

Daniela Ramos Piñeres

Universidad Popular Del Cesar
dramosp@unicesar.edu.co

Wilson Fernando Sandoval Barros

Universidad Popular Del Cesar
wfsandoval@unicesar.edu.co

Resumen

En esta investigación tiene por finalidad, determinar los mecanismos que nos
brindan las diferentes herramientas legales para disminuir el lavado de activos en la ciudad
de Valledupar, ya que es uno de los problemas más grandes que afronta el país en la
actualidad, porque no se ha logrado la manera de ejercer un control fiscal para esta actividad,
esta ha sido tomada como método de enriquecimiento ilícito y evasión de impuestos, al
pasar de los años esta modalidad ha influido de manera negativa a la economía de este sector
ya que abarca temas como la corrupción y el narcotráfico.
 Uno de los mecanismos que se han empleado para combatir esta modalidad
ha sido por medio de la auditoria forense ya que nos muestra el control interno que se debe
llevar para evaluar y contrarrestar el lavado de activos.

Palabras clave
Control, ilícito, impuestos, auditoria, narcotráfico.

Abstract

The purpose of this research is to determine the mechanisms that the different legal
tools provide us with to reduce money laundering in the city of Valledupar, since it is one of
the biggest problems facing the country today, because it has not been achieved the way to
exercise fiscal control for this activity, this has been taken as a method of illicit enrichment
and tax evasion, over the years this modality has negatively influenced the economy of this
sector since it covers issues such as corruption and drug trafficking.

One of the mechanisms that have been used to combat this modality has been
through the forensic audit since it shows us the internal control that must be carried out to
evaluate and counteract money laundering.

Keywords
Control, illicit, taxes, audit, drug trafficking

Introducción

El lavado de dinero alcanza magnitudes escandalosas, ya que la cantidad de dinero

que circula a nivel mundial es tan grande que se ha convertido en una amenaza relevante, a
tal punto que entidades como el Fondo Monetario Internacional y el Grupo de Acción
Financiera han destinado recursos para educar a los gobiernos y sociedad en general, sobre
los peligros de esta peste (Tordoya, 2015).

El lavado de activos es un proceso que pretende transformar la apariencia de actos

ilícitos a lícitos, a través de una serie de operaciones, cuyo resultado es la inserción del dinero
en el ciclo económico normal de una empresa, comunidad o país, legalmente (Perotti, 2009).

Para la mayoría de los países, el lavado de activos suscita importantes problemas

respecto a la prevención, detección y acción legal, y las técnicas sofisticadas que se usan para
blanquear el dinero, así, financiar el terrorismo que hacen estos problemas más complejos,
ya que el movimiento virtual de dinero se puede realizar en cuestión de segundos, a través de
transferencias financieras entre instituciones a nivel mundial (García, 2018).

El lavado de activos se dice que se originó en los Estados Unidos de las décadas
de 1920 y 1930, cuando delincuentes como Al Capone compraban lavanderías y negocios
similares que funcionaran con dinero en efectivo en denominaciones pequeñas para mezclar
las ganancias de esas actividades legítimas con sus ganancias ilegales de la prostitución y la
venta de licores pirateados (BBC News Mundo, 2019).

La criminalidad transnacional organizada, entendida dentro de su lógica

económica, tiene por común denominador la generación de utilidades provenientes de actos
ilícitos destinadas a mantener a la empresa criminal en funcionamiento. Sin embargo, el
manejo de dichos recursos requiere de especial atención para evitar que las autoridades
detecten su procedencia y, por consiguiente, desmantelen a la organización criminal. Los
montos deben introducirse cuidadosamente dentro de la economía formal haciendo uso de
métodos legales para guardar y disponer de dinero en efectivo o electrónico. Este fenómeno,
conocido como lavado de dinero es el proceso que “procura justificar legalmente e incorporar
al flujo económico capitales de origen ilegal, creando una simulación transaccional-
operativa” que permita ver los flujos de dinero ilegales como legales (Pérez 2006, 13).
 En México el lavado de activos es una actividad común en la delincuencia
especialmente por el bajo nivel de incautación que se le realiza al crimen organizado, ya que,
por ejemplo, según cifras oficiales, del 2001 al 2014 hubo incautación con un valor de 300
millones de dólares en investigación de lavado de dinero. Por ende, hoy por hoy México
debido a la gran deficiencia en el cumplimiento de las recomendaciones que se le habían
dado por parte del GAFI contra la lucha del lavado de dinero, ha dado un gran paso logrando
completar varias recomendaciones de este grupo, Desde el análisis que se realizó en el 2018,
el país ha estado trabajando para poder cumplir con la mayor parte de las medidas. Si bien la
Unidad de Inteligencia Financiera (UIF) se ha centralizado la lucha contra el lavado de
dinero, atacar este problema va más allá de lo que haga esta instancia, por lo tanto “El enfoque
del gobierno de Andrés Manuel López Obrador (2018) en el combate al lavado de dinero es
apropiado dada la prominencia de esta actividad en México y su papel para la facilitación de
la corrupción y el crimen organizado. Sin embargo, el desafío de combatir el lavado de dinero
es complejo y requiere reformas significativas y difíciles que van más allá de la UIF (el
economista, 2021).
El lavado de activos amenaza los sistemas financieros y para contrarrestar esto,
los países de América Latina han desarrollado leyes y reglamentos para evitar que los delitos
asociados a esta práctica pongan en riesgo sus economías. Se menciona por ejemplo a
República Dominicana que en el año 2017 renovó su ley promulgando la nueva como Ley
155-17 Contra el Lavado de Activos y Financiamiento al Terrorismo. Argentina, Bolivia,
Brasil y Paraguay modificaron.

sus leyes anteriores, en Colombia esta misma ley también alude a la evasión fiscal.
En Costa Rica la ley hace referencia al lavado de activos, estupefacientes y financiamiento
del terrorismo. En Cuba, Guatemala, Honduras y Perú este delito se castiga a través de
decretos. Chile ha perfeccionado sus mecanismos siendo uno de los países menos vulnerable
al lavado de dinero (Álvarez, 2017).

Aterrizando el tema de lavado de activos sobre casos registrados en la Fiscalía

General de la Nación, se destaca que antes del 2004, México no tenía cifras oficiales de este
tipo de delitos, su registro más actualizado data de mayo de 2001 A partir del 2008 el cártel
de Sinaloa inició su actividad económica en este país y aún más en sectores como la
transportación aérea, servicios de asesoría jurídica y la importación, En el periodo 2011 a
2014 se registraron 15 sentencias relacionadas con el lavado de activos, siendo las provincias
en donde más sentencias se registran Guayas con el 38% y Pichincha con el 39% (Enríquez,
2014).

No se puede negar que Colombia enfrenta una amenaza económica y social debido
al lavado de activos, el cual viene atado a una lucha contra el narcotráfico que el país ha
vivido por muchas décadas, la cual ha generado brotes de corrupción en distintos escenarios
de la nación. Por esta razón, Colombia se ha visto en la necesidad de adherirse a distintos
ámbitos de la comunidad internacional tanto de normatividad como de institucionalidad para
blindarse y proteger los intereses económicos propios y como de aquellos que deciden
invertir en el país.

Desde 1993, Colombia se suscribió de manera formal a los postulados de la

Convención de las Naciones Unidas de Viena mediante la expedición de la Ley 67 de 1993
y del Decreto 671 de 1995, la cual convoca a acoger e implementar acciones legislativas que
coadyuven a restringir el lavado de activos. A partir de ese momento se empezó a tratar con
amplitud y seriedad el tema del lavado de activos, cuando la ley estableció por primera vez,
la obligatoriedad para las instituciones financieras inspeccionadas de implementar
mecanismos de prevención, orientados a evitar la canalización de recursos de origen ilícito a
través de sus operaciones y el compromiso de la Superintendencia Financiera, como órgano
supervisor del Estado, de verificar la funcionalidad, idoneidad y efectividad de esos
mecanismos.

El contador público juega un papel fundamental en la prevención y detección del

lavado de activos al registrar, analizar y evaluar los diferentes movimientos contables que se
dan en la empresa, con lo cual contribuye al cumplimiento de los objetivos de la entidad, así
como verificar si las operaciones se realizan de conformidad con los principios y normas de
contabilidad generalmente aceptadas junto con el cumplimiento de las diversas disposiciones
establecidas en la Constitución Política, la ley y las políticas trazadas para la prevención del
lavado de activos. Hay que anotar que el gobierno colombiano carece en general de una
adecuada información contable que permita la evaluación y toma de decisiones oportunas;
esto ha posibilitado la presencia del lavado de activos y financiación del terrorismo en la
sociedad lo cual amenaza el desarrollo económico. Por tanto, el contador debe ser neutral y
objetivo en sus labores cotidianas para que no se deje llevar por el lucro o por sentimientos
y se preste para ocultar actividades o dineros de origen ilícito sino que cumpla con la
responsabilidad social de dar fe pública y atendiendo a su deber profesional aplique la
normatividad establecida para la ejecución de sus labores y de esta manera no permita que
los delitos financieros, así como la información maquillada se propague sino que vele por la
veracidad y el cumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados y de
todas aquellas actividades establecidas por la legislación para prevenir el lavado de activos.
En este sentido en este documento se busca plasmar, en primera instancia, la relación entre
lo forense y lo contable explicando el escenario que resulta de esta interdisciplinariedad. Por
otro lado, se presentan hechos y cifras relacionados con el lavado de activos en Colombia,
para llegar a un apartado donde se analiza la responsabilidad de la contaduría pública ante la
práctica del blanqueo de activos (Bernardo Gonzales, 2012).

Asimismo, en la ciudad de Valledupar el sector privado enfrenta una creciente

preocupación por el problema del lavado de dinero. Ya que, diversas empresas están
expuestas a los riesgos asociados con esta actividad ilegal. Para combatir este problema, el
papel de la auditoría forense se ha vuelto vital como medio de control y detección del lavado
de activos en las organizaciones. Sin embargo, se necesita un análisis más profundo para
comprender completamente el impacto y efectividad de los mecanismos en esta área. Este
estudio tiene como objetivo Identificar los mecanismos que se implementan en el ámbito
contable para detectar el lavado de activos del sector privado en la ciudad de Valledupar, con
el propósito final de identificar posibles vulnerabilidades y áreas que se pueden mejorar
dentro de la práctica de auditoría forense.
 Metodología

Esta investigación tiene como objetivo establecer los mecanismos que ayuden a
prevenir y minimizar el lavado de activos en el sector privado en la ciudad de Valledupar,
basándonos en la problemática que actualmente se está presentando y dar a conocer
propósitos que se desean lograr, de acuerdo a los objetivos planteados y tomando como
sustento la metodología de la investigación, análisis e interpretación de la información, que
se logra recopilar, así como también las técnicas o instrumentos que se pueden utilizar para
analizar e interpretar la información obtenida.

El fraude financiero en las organizaciones se reconoce a nivel global como un

fenómeno que se adapta de forma vertiginosa a los distintos sistemas de control que se
establezcan para mitigarlo, en la medida que se trasforma en paralelo a las tendencias
de la economía y las dinámicas empresariales, lo que obliga a que los entes encargados de
atacarlo obtengan las destrezas y competencias necesarias para detectar en tiempo y
forma toda clase de conductas fraudulentas (Álvarez y Ortiz, 2019).La apropiación
fraudulenta de los recursos se ha convertido en una práctica que amenaza las
estructuras empresariales a nivel mundial.

De acuerdo con Velandia y Escobar (2019), el fraude tiene graves efectos en los
sistemas económicos, ya que no solo fragmenta las relaciones mercantiles, sino que aumenta
las posibilidades de quiebra de las empresas. Al respecto, Abdalah y Mansor (2018)
indican que “entre los crímenes de mayor representación están las quiebras fraudulentas,
el soborno, la malversación de activos, el fraude en [las] tecnologías de información y la
comunicación (TIC) y el lavado de activos” (p. 32).Con la pretensión de controlar el
fraude, algunas empresas han opta-do por desarrollar procesos de auditoría forense;
los cuales, en palabras de Malamed (2020), consisten en examinar los registros
financieros para encontrar cualquier actividad financiera ilegal.
Para Muñoz y Silva (2020) la auditoría forense es un instrumento que
contribuye a la detección de fraudes corporativos, ayuda en la aplicación de justicia
y posibilita a las organizaciones enfrentar los desafíos relacionados con la corrupción, Para
entender el fraude contable, sentar las bases para dimensionar su impacto sobre las
organizaciones y conocer la manera como se ha empleado la auditoría forense para
prevenirlo y tratarlo, debe efectuarse necesariamente un proceso de revisión documental
que permita identificar los resultados de las investigaciones que se han desarrollado sobre
el tema.

No obstante, como lo indican Velandia y Escobar (2019), “a pesar del impacto del
fraude en el ámbito empresarial, y tras la revisión de la literatura académica, se identifica que
los estudios en auditoría forense se desarrollan de manera fragmentada y dispersa” (p. 279).
De allí la importancia de desarrollar una revisión documental que posibilite caracterizar el
abordaje en auditoría forense para estudiar el fraude; partiendo de la identificación de los
avances conceptuales, metodológicos y empíricos de la auditoría forense en lo relativo a la
prevención y tratamiento del fraude contable.
La auditoría forense contribuye a detectar y prevenir las actividades relacionadas
al interior de las organizaciones, y las gestiones de los organismos nacionales para
impedirlas; para ello se adoptó una metodología de tipo documental mediante la revisión de
los artículos académicos que permiten interrelacionarlos con el tema. Las conclusiones
señalan que el lavado de activos es uno de los delitos de mayor impacto en la economía
global, que está siendo enfrentada por diferentes organismos, incorporando técnicas y
herramientas de diferentes áreas del conocimiento; la auditoría forense cuenta con una gran
variedad de técnicas que le permiten al auditor recolectar la evidencia suficiente para detectar
el delito, y de esa manera corregir las estructuras de control que den lugar al fortalecimiento
de los mecanismos de prevención. Enfrentar el lavado de activos debe ser un objetivo
mundial en el que todos los países cooperen con el fin de contrarrestar sus efectos en las
economías locales.

Una vez diseñado el instrumento se procedió a realizar la respectiva prueba piloto

y validación del instrumento y se inició el proceso de recolección de información, la cual se
realizó de manera virtual (se realizó de esta manera, debido a que el proceso de ejecución se
realizó en tiempos de pandemia), en las empresas seleccionadas de manera aleatoria con la
persona que designe la empresa como la más idónea para contestar el cuestionario. En cuanto
a la información documental se realizó vigilancia tecnológica y material bibliográfico que
sirvieron de apoyo al desarrollo de la investigación.

Con la información recopilada se generaron resultados estadísticos soportados en

estudios previos que permitieron establecer las causas de los problemas de corrupción y
lavado de activos en el sector transporte de la ciudad de Pereira, de igual forma se busca darle
el sitio que se merece la auditoría forense para compartir y detectar las acciones ya
mencionadas.

A la hora de hablar de lavado de activos en las empresas, se podría relacionar este

término con la contabilidad creativa, Según Naser (Portocarrero, 2017) indica:
“La contabilidad creativa es el proceso de manipulación de la contabilidad para
aprovecharse de los vacíos de la normativa contable y de las posibles elecciones entre
diferentes prácticas de valoración y contabilización que ésta ofrece, para transformar las
cuentas anuales de lo que tienen que ser a lo que, quienes las preparan, prefieren que sean,
en lugar de reflejar estas transacciones de forma neutral y consistente”.

En otras palabras, la contabilidad creativa es un proceso en el cual los contadores,

revisores fiscales y/o auditores utilizan sus conocimientos sobre las normas contables para
maquillar las cifras reflejadas en los estados financieros de una empresa sin dejar de cumplir
los principios de contabilidad. Dependiendo de la empresa, esta información puede adecuarse
de manera que refleje una imagen acorde a lo que los usuarios quieren ver sin ser
necesariamente la real ni la mejor. Entre las transacciones más comunes que se realizan bajo
este criterio está el aumento o disminución de gastos, ingresos, activos o pasivos, la
reclasificación de activos o pasivos, método de valoración de los inventarios entre otras
operaciones que les facilite el maquillaje de la información.

De este modo, la información financiera de las organizaciones cambia

beneficiando o cumpliendo los objetivos particulares que se pretende al aplicarlas. Las
prácticas de la contabilidad creativa se dan mucho porque se han deformado los valores éticos
de la sociedad y de los profesionales como tal, por ello cabe mencionar que algunas de las
causas que llevan a realizar esta práctica es la existencia de múltiples estimaciones contables,
la flexibilidad en la aplicación, las diferentes pero válidas interpretaciones de los principios
y de las normas contables, los criterios de la administración en la aplicación de principios
como lo es la prudencia, los valores éticos y culturales y sobre todo la actitud que toma la
administración ante el fraude.

De acuerdo con lo anterior, se nombrarán algunas leyes que legislan todo lo

relacionado con el lavado de activos y financiación del terrorismo, y a su vez las que regulan
el sector transporte.

Resultados

De acuerdo con lo anterior, se desarrolló un estudio exploratorio descriptivo de

corte transeccional cuantitativo al año 2018, en torno a los niveles de conocimiento de los
revisores fiscales en relación con su función enviar Reportes de Operaciones Sospechosas
(ROS) a la UIAF, así como su conocimiento en auditorías de Sistemas de Administración de
Riesgo de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo. Es importante, mencionar que
un “Un estudio de corte transeccional o transversal, es aquel donde se recolectan datos en un
solo momento, en un tiempo único. Su propósito es describir variables, y analizar su
incidencia e interrelación en un momento dado. Es como tomar una fotografía de algo que
sucede.” Para efecto de este estudio, se tomó como población el total de Contadores públicos
Activos que están inscritos al 6 de abril de 2018 (Estadísticas Junta Central de Contadores),
quienes estarían en la posibilidad de ofrecer los servicios de Revisoría Fiscal.

Se encuestaron 445 Revisores Fiscales, a través de un formulario electrónico con

10 preguntas relacionadas con el rol del Revisor Fiscal frente al Lavado de activos y la
Financiación del Terrorismo, así como su conocimiento sobre el tema. La participación por
los diferentes sectores de la economía fue el siguiente:

De los 445 Revisores encuestados, el 92% (408) afirman que conocen sobre el
riesgo de LA/FT mientras que un 8% (37) no conocen. Esto permite evidenciar que una gran
mayoría tiene conocimiento sobre este fenómeno; sin embargo, aún quedan algunos
profesionales que debido al desconocimiento que manifiestan, podrían estar expuestos al
riesgo de no detectar situaciones relacionadas con LA/FT por falta de competencia
profesional sobre el mismo. Pese a que la gran mayoría de Revisores Fiscales indicó tener un
conocimiento en términos de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo (LA/FT),
solamente un 7% (33) consideran que es Excelente, seguido de un 38% (167) con
conocimiento bueno. La mayoría se concentran entre aceptable e insuficiente que es el 34%
y 38% (150 y 167), respectivamente. El 42% (187) de los Revisores Fiscales encuestados ha
realizado auditorías sobre los Sistemas de Riesgo de Lavado de Activos y Financiación del
Terrorismo; mientras que el 58% (258) no ha realizado este tipo de encargos especiales.

De los 445 Revisores encuestados, el 89% (394) conoce el término Operación

Sospechosa mientras que un 11% (51) no sabe acerca de los reportes ROS. Esto, al igual que
el punto anterior, permite evidenciar que aún hay algunos profesionales que no saben acerca
de aspectos relacionados con LA/FT y sus reportes. Esto demuestra el nivel de riesgo
profesional de detección frente a este fenómeno y además el grado de vulnerabilidad a la
competencia profesional y el debido cuidado.

De acuerdo con las respuestas a la encuesta realizada a 445 revisores fiscales, se

pueden señalar las siguientes conclusiones: Los sectores más representativos en la encuesta
a los revisores fiscales colombianos fueron el sector real (29%), seguido de servicios (20%)
y entidades sin ánimo de lucro (11%). La mayoría de los revisores fiscales encuestados (92%)
afirma que conocen sobre el riesgo de LA/FT, pero solamente un 7% (33) consideran que su
conocimiento es excelente. El 38% considera que su conocimiento es bueno, mientras que el
34% es aceptable y el 38% insuficiente. La mayoría de los revisores fiscales encuestados
dicen que no han realizado auditorías sobre los sistemas de riesgo de LA/ FT (258 que
representan el 58%). Además, el 56% de ellos manifiesta que sus principales clientes
atendidos no cuentan con un sistema de prevención del riesgo de LA/FT. En cuanto a la UIAF
y los Reportes de Operaciones Sospechosas, 389 revisores fiscales (el 87%) dicen conocer a
la Unidad de Información y Análisis Financiero, mientras que el 89% de los mismos conoce
el término Operación Sospechosa. El 83% (371) de los revisores fiscales encuestados conoce
la obligación de enviar ROS a la UIAF, impuesta mediante la Ley 1762 de 2015. Sin
embargo, solamente 67 (15%) se encuentran inscritos ante la UIAF. Apenas el 7% de ellos
indica que ha enviado un ROS a dicha entidad.

La investigación realizada por el auditor forense requiere de:

 Planeación
 Trabajo de campo
 Comunicación de resultados
 Monitoreo del caso

Elaboración: (ocampo s., trejos buriticá, & solarte martinez, 2010)

 Discusión (análisis e interpretación)

Con el fin de saber la importancia y que nivel de conocimiento tienen las empresas
sobre temas relacionados con lavado de activos y financiación del terrorismo, se realiza una
encuesta a 15 empresas del sector privado en Colombia, dentro de las que se destacan,
empresas pequeñas, medianas y grandes:
¿Tiene conocimiento sobre normas o mecanismos que ayuden a prevenir o
combatir el lavado de activos o financiación del terrorismo en las empresas?

Ventas

40%
60%

SI NO

Elaboración: Fuente propia basa en estudios realizados por terceros.

Se puede notar que en gran porcentaje las empresas encuestadas tienen

conocimiento sobre la normatividad que regula el lavado de activos o financiación del
terrorismo, esto indica que la gran mayoría de las empresas saben cómo actuar y las
consecuencias a nivel legal que una decisión de este tipo puede ocasionar; sin embargo, es
importante resaltar el 40% de empresas que no tienen conocimiento alguno sobre la
normatividad, puesto que en caso de verse involucradas en dichas situaciones el impacto será
mucho mayor.
 ¿Ha conocido casos de empresas que se hayan visto involucradas en lavado de
activos?

Ventas
SI NO

40%
60%

Elaboración: Fuente propia basa en estudios realizados por terceros.

El mayor porcentaje de encuestados responde de manera negativa a la preguntada

realizada, esta desinformación puede ser desfavorable para las empresas debido que no
cuentan con una fuente ejemplo en caso de verse involucrada en situaciones de lavado de
activos, es importante para las empresas tener ejemplos sobre situaciones ya vividas, puesto
que les sirve de guía para no caer en el mismo error o de alerta en caso de evidenciar
situaciones parecidas a las ya vividas por otras empresas.

¿Implementa en su empresa medidas de prevención para el lavado de activo y

financiación del terrorismo?

Ventas
SI

47%
53%

Elaboración: Fuente propia basa en estudios realizados por terceros

 En este caso, el 53% de los encuestados implementan medidas para prevenir los actos
ilícitos, lo que quiere decir que se preocupan por el bienestar propio y de la organización para
así no ocasionar pérdidas económicas, pérdida de clientes o de credibilidad de este.

Conclusión

Teniendo en cuenta el tema abordado anteriormente podemos concluir que las

causas de esta problemática que agobia nuestra nación (Colombia) puede darse por una mala
administración por parte de los órganos administrativos o la presión de los inversionistas que
van unidos a la flexibilidad contable con el fin de cumplir las necesidades particulares de la
organización de modo que los estados financieros suministren la impresión deseada. Es
importante mencionar que esta actividad genera un impacto negativo a la hora de tomar de
decisiones, puesto que los usuarios parten de los estados y, por tanto, esta práctica estará
disfrazando el estado económico actual de la empresa, adicional las decisiones tomadas por
los usuarios podrían afectar de manera negativa la empresa, cubriendo por ejemplo pérdidas
y disminuye la confianza y credibilidad que las personas tienen sobre la empresa.
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