Especialización en Revisoría Fiscal y Auditoría Integral

Auditoría Financiera Internacional

 NIAS 700-799:
CONCLUSIONES Y
DICTAMEN DE AUDITORÍA

Juan David Holguin Caicedo

 ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA FINANCIERA HISTÓRICA
700-799 CONCLUSIONES Y DICTAMEN DE AUDITORÍA
700: Formando una opinión sobre los estados financieros
Se refiere a la responsabilidad del auditor, a la forma y el contenido del dictamen del
auditor, emitido como resultado de la auditoría, preparado en el contexto completo de los
INTRODUCCIÓN estados financieros de propósito general, donde no existan modificaciones, ni párrafos de
énfasis u otros asuntos, es decir, se trata de un dictamen consistente.
Los objetivos de auditor son:
• Formarse una opinión sobre los estados financieros, basado en su evaluación de las
OBJETIVOS conclusiones resultantes de la evidencia obtenida.
• Expresar claramente esa opinión sobre los estados financieros, a través de un dictamen por
escrito que también describa la base de su juicio.
• Estados financieros de propósito general.
DEFINICIONES • Marco de referencia de propósito general.
• Opinión con salvedades.
700: Formando una
opinión sobre los
estados financieros
 Se refiere a las responsabilidades del auditor para formar una opinión sobre los EEFF y la forma y
contenido del reporte del auditor.

Objetivo:
El auditor debe establecer una opinión sobre los estados financieros con base en una evaluación de las
conclusiones generadas a partir de la evidencia obtenida durante el desarrollo de la auditoría. Una vez
establecida la opinión, el auditor deberá expresarla con claridad por medio de un dictamen escrito que
manifiesta la base y el sustento para dicha opinión.

Formación de una opinión sobre los estados financieros

El auditor deberá formarse una opinión El auditor debe concluir si se ha

sobre si los EEFF están preparados y
presentados, en todos sus aspectos
importantes, de acuerdo con el marco
de referencia de información financiera
aplicable.
obtenido una seguridad razonable de
que el juego completo de los EEFF está
libre de representaciones erróneas de
importancia relativa, debida a fraude o
error.
 Formación de una opinión sobre los estados financieros

Para formar su opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente y apropiada evidencia, si las
representaciones erróneas no corregidas no son de importancia relativa, si los EEFF están preparados
acorde a las políticas contables pertinentes, verificar si estas son consistentes con el marco de referencia
financiera aplicable y así mismo si son apropiadas.

Si la información presentada en los estados financieros proporciona las revelaciones adecuadas, confiables,
comparables y entendibles que permitan que los usuarios comprendan el efecto de las transacciones y
hechos de importancia relativa, de acuerdo con la información comunicada y reflejada en dichos EEFF.

El auditor expresa una opinión sin salvedades cuando concluye que los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco de referencia de información
financiera aplicable. En dado caso que el auditor concluya que la evidencia obtenida no es razonable con
los EEFF determina si es necesario modificar la opinión en el dictamen del auditor.
 • El auditor basado en su trabajo de
auditoría, tendrá los elementos para
formarse y emitir una opinión sobre los
1.Este estados financieros respectivos (párrafo 6).
• El auditor emitirá una opinión sin
estándar salvedades con base en su trabajo y cuando
concluya que los estados financieros han
establece: sido preparados, en todos los aspectos
importantes de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
(párrafo 16).
 • En caso de que el auditor concluya
que con base en su auditoría los
estados financieros no están libres de
2.Este errores significativos o no le fue
estándar posible conseguir suficiente evidencia
para concluir que los estado
establece: financieros
significativos,
no
el
tienen
auditor
errores
debe
modificar la opinión de acuerdo a ISA
705 (párrafo 17).
 • Además de no tener ninguna
limitación en los procedimientos de
3.Este auditoría, para emitir una opinión
limpia, los estados financieros deben
estándar estar de acuerdo a NIIF o las normas
que sean aplicables en forma
establece: razonable (párrafos 7,8 y 10 a 14). Si
no cumplen con las NIIF, se
considera un error material.
 • El concepto de error material esta
establecido en ISA 200, párrafo 13(i) y
en ISA 450, párrafo 4(a), los cuales
4.Este establecen que este se da cuando no se
estándar han contabilizado debidamente las
operaciones, estimaciones, provisiones
establece: contables, o no están bien
cuantificadas, se incumplen las reglas
de clasificación, presentación o
revelación que le son propias.
 La importancia relativa de los errores esta definida en ISA 320,
Párrafo 9, y se refiere a la cifra o cifras determinadas por el
auditor por debajo del nivel de importancia relativa establecida
para los estados financieros en su conjunto, con la finalidad de
reducir la probabilidad de que los valores no corregidos o no
detectados supere la importancia relativa determinada para los
estados financieros en conjunto.

De acuerdo al párrafo 4 de ISA 320, la importancia relativa esta

en función del juicio profesional del auditor, por su parte ISA
200, párrafo 6, establece que los juicios se establecen de acuerdo
a las circunstancias y se ven afectados por la percepción que tiene
el auditor de las necesidades de información de los usuarios de
los estados financieros, como por la magnitud o naturaleza de los
errores no corregidos o por una combinación de ambos.
ISA 200: • Se entiende como juicio profesional la aplicación de la
formación práctica, el conocimiento y experiencia
relevante, en el contexto de los estándares de auditoría,

párrafo contabilidad y ética, para la toma de decisiones informadas

acerca del curso de acción adecuado en función de las
circunstancias del encargo de auditoría (ver ISA 200,

13(k) párrafos 16, y A23 a A27).

LAS • Definen el juicio profesional como el empleo de los

conocimientos técnicos y experiencia necesarios para
seleccionar posibles cursos de acción en la aplicación de las

NIIF
NIIF, dentro del contexto de la operación económica que
se va a reconocer.
 Declara que los Estados Financieros presentan
razonablemente en todos los aspectos significativos, la
situación financiera, los cambios en el patrimonio, los
resultados de las operaciones y los cambios en la
situación financiera de la empresa de conformidad con
NIIF.
 Evaluar las pruebas obtenidas

Considere la Comunicar los

Complete todas las Resuelva los
posibilidad de resultados con los
revisiones problemas con la
errores encargados del
REPORTE

requeridas administración
identificados gobierno

Prepare el informe del auditor

Documentación de Documentar las

Formarse una Emitir la opinión
la auditoría decisiones
opinión del auditor
completa importantes
 Contenido del dictamen del auditor independiente
Título: El título deberá presentar claramente que es un dictamen de un auditor independiente,
cumpliendo así con los requisitos relacionados a la independencia.

Destinatario: La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios de los estados financieros,
que a menudo son los accionistas y encargados del gobierno corporativo.

Párrafo introductorio: El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la
entidad cuyos estados financieros han sido auditados, el período que abarca los estados financieros,
expresando así que se ha desarrollado la auditoría a los estados financieros.

“Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compañía ABC, que comprenden el estado de
situación financiera al 31 de diciembre de 20XX, y el estado de resultados integral, el de cambios en el
patrimonio y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año que terminó en esa fecha, y un
resumen de la políticas contables significativas y otras notas aclaratorias.”
 Contenido del dictamen del auditor independiente

Responsabilidad de la administración por los estados financieros: Esta sección del dictamen describe las
responsabilidades de los responsables en la entidad de la preparación de los estados financieros. De esta
manera debe presentarse específicamente la responsabilidad de preparar los estados financieros de
acuerdo a un marco de referencia de información financiera aplicable y control interno, para permitir que
los estados financieros estén libres de representaciones erróneas de importancia relativa, debido a fraude
o error. Así mismo, cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a un marco de referencia
razonable se debe especificar en el dictamen la preparación y presentación razonable de los estados o la
preparación de estados financieros que presentan un punto de vista verdadero y razonable.

“La Administración es responsable de la preparación y presentación razonable de estos estados financieros

de acuerdo con las Normas Internacionales de Información Financiera, y del control interno que la
Administración determinó necesario para permitir la preparación de estados financieros libres de errores
significativos, debido a fraude o error.”
 Contenido del dictamen del auditor independiente

Responsabilidad del auditor: El dictamen del auditor debe declarar que es responsabilidad del auditor
expresar una opinión sobre los estados financieros con base en la auditoría, exponiendo que la auditoría
se desarrolló de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales requieren que el auditor
desarrolle la auditoría de acuerdo a los principios éticos y razonables, planeando la auditoría para
obtener seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de errores significativos.

Además el dictamen debe describir que el desarrollo de la auditoría incluye el diseño e implementación
de procedimientos para obtener la suficiente y apropiada evidencia, la evaluación del riesgo de
representación errónea y la respuesta a los riesgos evaluados, y la evaluación de lo apropiado de las
políticas contables usadas para la elaboración de los estados financieros. En la opinión el auditor deberá
definir si la evidencia obtenida es apropiada y suficiente para sustentar una base razonable para la
opinión.
 Contenido del dictamen del auditor independiente

Opinión del auditor: Cuando el auditor expresa una opinión sin salvedades sobre los estados financieros
preparados de acuerdo con un marco de referencia de presentación razonable, la opinión del auditor
debe incluir alguna de las siguientes frases, a menos que la legislación o normatividad establezcan algo
distinto:

“Los estados financieros están preparados razonablemente, en todos sus aspectos importantes, … de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.”

Si la opinión que expresa el auditor sobre los estados financieros de acuerdo con un marco de referencia
de cumplimiento, esta deberá ser:

“Los estados financieros están preparados, en todos los aspectos de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable.”
 Contenido del dictamen del auditor independiente

Otras responsabilidades de informar: Cuando el auditor tiene además de la responsabilidad de

dictaminar sobre los estados financieros, la de informar sobre los mismos, deberá hacerlo en un subtítulo
aparte denominado “Informe sobre otros requisitos legales y normativos”.

Firma del auditor

Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá fecharse luego de que el auditor ha
obtenido la suficiente y apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los estados financieros.

Dirección del auditor: Se debe presentar el nombre del lugar de la jurisdicción donde el auditor ejerce su
práctica.
 SE HA EMITIDO UNA NUEVA NIA:

NIA 701:
Comunicación de cuestiones de auditoría clave en el
informe de auditoría independiente
 701:
Comunicación de cuestiones de
auditoría clave en el informe de
auditoría independiente
 ALCANCE
Responsabilidad del auditor para
comunicar las materias de
auditoría clave en el reporte del
auditor.
Tiene la intención de abordar:
• El juicio del auditor respecto
de qué comunicar en el
reporte del auditor.
• La forma y el contenido de la
comunicación.
OBJETIVOS
Los objetivos del auditor son
determinar las materias de
auditoría clave y, habiendo
formado una opinión sobre los
estados financieros, comunicar
esas materias mediante
describirlas en el reporte del
auditor.
REQUERIMIENTOS
1. Determinación de las materias
de auditoría clave.
2. Comunicación de las materias
de auditoría clave.
3.Comunicación con quienes
tienen a cargo el gobierno.
4. Documentación.

• Las materias que, de acuerdo con el juicio profesional del auditor, fueron de mayor
Materias de auditoría importancia en la auditoría de los estados financieros del período corriente.
clave • Se seleccionan a partir de las materias de auditoría comunicadas a quienes tienen a cargo
el gobierno.
 • La NIA 701 se basa en la valoración e identificación del riesgo que hace el auditor y en la
respuesta que el auditor da frente al riesgo. Mediante esa metodología el auditor
identifica de manera clara las materias de auditoría clave (esto es, los riesgos
identificados valorados como materialmente importantes).
• Lo nuevo que aporta esta NIA está en los requerimientos de comunicación de tales
materias de auditoría clave: (1) a quienes tienen a cargo el gobierno; y (2) en el reporte
del auditor.
• De manera importante señala que las materias de auditoría clave no son sustituto para la
expresión de una opinión modificada. En realidad lo que este estándar hace es obligar a
Materias de auditoría
que el auditor revele lo importante, no tanto lo formal en el proceso de auditoría.
clave
• NO ES SUSTITUTO PARA:
a) Las revelaciones contenidas en los estados financieros.
b) Que el auditor exprese una opinión modificada cuando ésta sea requerida por las
circunstancias del compromiso específico de auditoría con la NIA 705.
c) La presentación de reportes de acuerdo con la NIA 570 (Revisado 2015) cuando exista
una incertidumbre material en relación con eventos o condiciones que puedan generar
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como empresa en
marcha.
d) Una opinión separada sobre materias individuales.
Estructura para la toma de decisiones en relación con las materias de auditoría clave

Materias de mayor
importancia en la Materias de auditoría clave
auditoría

Materias que requirieron

atención importante de parte
del auditor

Materias que fueron comunicadas a quienes

tienen a cargo el gobierno
 705: Modificaciones a la opinión en el dictamen del auditor independiente
Se refiere a al responsabilidad del auditor para emitir un dictamen apropiado, donde al formarse
INTRODUCCIÓN una opinión de acuerdo a la ISA 700; determina que es necesaria una modificación a la opinión,
dando lugar a salvedades, una opinión negativa o una abstención del dictamen.
Los objetivos del auditor son:
• Concluir con base en la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros tomados en
OBJETIVOS su conjunto no están libres de errores significativos.
• Obtener evidencia suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto
están libres de errores.

DEFINICIONES • Determinante.
705: Modificaciones a la opinión en
el dictamen del auditor
independiente
 Responsabilidad del auditor de emitir una opinión apropiada sobre los estados financieros en
circunstancias cuando, al formarse una opinión de acuerdo con la NIA 700, el auditor concluye que una
modificación a la opinión del auditor sobre los estados financieros es necesaria.

Objetivo:
El objetivo del auditor es expresar clara y objetivamente una opinión sobre los estados financieros,
apropiadamente modificada cuando:

• El auditor concluye, basado en la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros
tomados en su conjunto NO están libres de errores materiales; o
• El auditor no está en capacidad de obtener suficiente y apropiada evidencia para concluir que los
estados financieros tomados en su conjunto están libres de errores materiales.
 Esta NIA establece tres tipos de opinión modificada, denominadas:

• Opinión con salvedades

• Opinión desfavorable (o adversa)
• Denegación (o abstención) de opinión

La decisión sobre el tipo de opinión modificada depende de:

a) La naturaleza del hecho que origina la opinión modificada, es decir, si los estados financieros
contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales, y
b) El juicio del auditor sobre la generalización de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados
financieros.
Causas para emitir una opinión modificada:

• No se cumple en su totalidad con lo dispuesto por las NIIF.

• No se pudo obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para concluir que los estados financieros están
libres de un error material, es decir, se presentaron
limitaciones en la aplicación de pruebas de auditoría, ya
sea por un inadecuado control interno originado por la
organización.
Consideraciones cuando se emite una opinión modificada:

• Distinguir si el incumplimiento o desviación en las normas

es generalizado. (párrafo 5(a) y 13).
• Las salvedades se describen en un párrafo que dentro del
informe lleva el titulo de “fundamento de la opinión con
salvedades” el cual debe ubicarse inmediatamente antes del
párrafo de opinión, si la opinión es negativa el titulo del
párrafo se llama “Fundamento de la opinión desfavorable”
y si es abstención se llama “fundamento de la denegación
de la opinión”. (párrafo 16).
Consideraciones cuando se emite una opinión modificada:

• Deben cuantificarse los aspectos que originan salvedades

(párrafos 17 y A(18)).
• Las salvedades deben incluirse en el párrafo de opinión
utilizando la palabra “excepto” (párrafo 23).
 Marcos de Información Financiera con Fines Generales

Presentación Fiel Cumplimiento

¿Están preparados los Estados

Financieros (EF) de conformidad
con un marco de referencia
aplicable?

¿Los Estados ¿Cumplen

Financieros No No los EF con el
se presentan marco de
fielmente? referencia?
Informar de los hallazgos a la
administración y a los responsables del
Sí gobierno de la organización Sí

Opinión estándar de Opinión estándar de

Sí ¿Asunto resuelto? Sí
auditoría auditoría
No No

Opinión de auditoría modificada Hacer cambios al informe de auditoría

Conserva la misma estructura del
dictamen limpio, la diferencia
radica en la declaración explicita
del asunto que se exceptúa.
 Opinión con salvedades

El auditor expresará una opinión con salvedades cuando:

a) Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizados, para los estados
financieros; o
b) El auditor no pueda obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión,
pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si
las hubiera, podrían ser materiales, aunque no generalizadas.
 Los Estados
El alcance del Financieros no
Los Estados
examen no están de
CONDICIONES Financieros están
incluyó uno o conformidad con
QUE ORIGINAN preparados sobre
más NIIF o no se han
DICTAMENES una base no
procedimientos incluido todas las
CON uniforme con la
de auditoría exposiciones
SALVEDADES del año o años
considerados necesarias para
anteriores.
necesarios. una presentación
razonable.
 1. CON SALVEDADES 1.B CON SUJECIÓN A:
La clase de salvedad en 1.A EXCEPTO POR: Deben usarse para
particular depende de Si se dan las incertidumbres
las modificaciones que condiciones antes contables que no se
existen y de su expuestas. resuelven a la fecha del
importancia relativa. informe del C.P.
 Opinión desfavorable (o adversa)
Cuando, habiendo evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones,
individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegación (o abstención) de opinión

El auditor denegará la opinión (o se abstendrá de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada en la que basar su opinión y concluya que los posibles efectos sobre los
estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podrían ser materiales y
generalizados.
Dictamen negativo u opinión desfavorable
o adversa
Declara que los EEFF no presentan una situación
financiera razonable, ni el estado de situación
financiera, ni el estado de resultados integral, ni
los cambios en el patrimonio, ni el estado de
flujo de efectivo de la entidad, de conformidad
con las NIIF.
 Abstención del dictamen
Declara que el Contador Público no expresa una
opinión sobre los estados financieros.
 DE NEGACIÓN
ADVERSOS Cuando la
Se utilizan cuando importancia
los efectos de las potencial de las
limitaciones en el
desviaciones de
alcance, o en los
las NIIF son casos donde las
importantes y incertidumbres
generalizadas. son importantes y
generalizadas.
 Juicio del auditor acerca de la significancia del
Naturaleza del asunto asunto sobre los Estados Financieros
que genera la
modificación Material pero no Material e invasivo a
invasivo a los EEFF los EEFF

EEFF materialmente
Opinión calificada Opinión adversa
errados

Inhabilidad para
obtener suficiente y
Opinión calificada Abstención de opinión
apropiada evidencia de
auditoría
706: Párrafos de énfasis y párrafos de otros asuntos en el dictamen del auditor independiente
Son comunicaciones adicionales cuando el auditor considera necesario llamar la atención de los
usuarios sobre asuntos revelados en los estados financieros que son importantes para el
INTRODUCCIÓN entendimiento de estos, también para llamar la atención acerca de otros asuntos diferentes a los
presentados en los estados financieros que son importantes para el entendimiento de los usuarios
sobre las responsabilidades del auditor o el dictamen.
El objetivo del auditor es llamar la atención sobre:
• Un asunto, que aunque este presentado o revelado de manera apropiada en los estados
financieros, tiene tal importancia, que es fundamental para que los usuarios entiendan los
OBJETIVOS estados financieros.
• Otros asuntos importantes para que los usuarios puedan entender la auditoría, la
responsabilidad del auditor o el dictamen del auditor.
• Párrafo de énfasis.
DEFINICIONES • Párrafos de otros asuntos.
706: Párrafos de énfasis y párrafos
de otros asuntos en el dictamen del
auditor independiente
 Objetivo:

El objetivo del auditor una vez formada una opinión sobre los estados financieros, es llamar la
atención de los usuarios, cuando a su juicio sea necesario, por medio de una clara comunicación
adicional en el informe de auditoría, sobre:

a) Una cuestión que, aunque esté adecuadamente presentada o revelada en los estados financieros,
sea de tal importancia que resulte fundamental para que los usuarios comprendan los estados
financieros; o
b) Cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el informe de auditoría.
 Párrafos de énfasis en el informe de auditoría
Si el auditor considera necesario llamar la atención incluirá un párrafo de énfasis en el informe de
auditoría, siempre que haya obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

Este párrafo se referirá solo a la información que se presenta o se revela en los estados financieros.
Cuando el auditor incluya un párrafo de énfasis en el informe de auditoría:
a) Lo insertará inmediatamente después del párrafo de opinión;
b) Utilizará el título “Párrafo de énfasis” u otro título apropiado;
c) Incluirá en el párrafo una clara referencia a la cuestión que se resalta y a la ubicación en los estados
financieros de la correspondiente información en la que se describe detalladamente dicha cuestión;
d) Indicará que el auditor no expresa una opinión modificada en relación con la cuestión que se resalta.
 • El párrafo de énfasis tiene como propósito
llamar la atención al usuario del informe sobre
algún aspecto que el auditor considera
1.Este importante para que se entiendan mejor los
estados financieros auditados (párrafo 1 y 5).
estándar • El párrafo de énfasis y sobre otros asuntos no
sustituye las revelaciones de información
establece: establecidas en las NIIF.
• Para incluir un párrafo de énfasis tener
evidencia de auditoría valida y suficiente que
soporte lo informado (párrafo A 2).
 •Se entiende como párrafo de énfasis, aquel
incluido en el informe de auditoría que se refiere
a un aspecto presentado o revelado de forma

2.Este adecuada en los estados financieros y que, a juicio

del auditor, es de tal importancia que resulta
fundamental para que los usuarios comprendan
estándar los estados financieros (párrafo 5 (a).
•El párrafo sobre otros asuntos, se refiere a aspectos
establece: diferentes a los presentados o revelados en los
estados financieros y que a juicio del auditor, son
necesarios para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría (párrafo 5 (b)).
 Ubicación del párrafo de énfasis y
sobre otros asuntos dentro del
informe de auditoría:

Párrafo de énfasis Párrafo sobre otros asuntos

Otras responsabilidades de
información

Se redacta después del párrafo Se hace necesario cuando hay otra

Se redacta inmediatamente
después del párrafo de opinión
(párrafo 7 (a) y A 11).
de opinión, pero si hay un
párrafo de énfasis, después de
ese párrafo de énfasis (párrafo 8
y A 11).
información que no
necesariamente fue auditada
(párrafo 2 ISA 720), se ubica en el
informe después del párrafo sobre
otros asuntos (párrafo 8 A 11).
 Ejemplos
Estas son algunas de las circunstancias en las que el auditor puede considerar necesario incluir un párrafo
de énfasis:

• La incertidumbre relacionada con resultados futuros de litigios o acciones administrativas

excepcionales.
• Aplicación anticipada (cuando se permita), antes de su fecha de entrada en vigor, de una nueva
norma contable (por ejemplo, una nueva Norma Internacional de Información Financiera) que tenga
un efecto generalizado sobre los estados financieros.
• Una catástrofe grave que haya tenido, o continúe teniendo, un efecto significativo sobre la situación
financiera de la entidad.
 ISA 706: Párrafos de énfasis y párrafos sobre otros asuntos en el informe emitido por un auditor
independiente
Aspectos a incluir en un párrafo de énfasis Aspectos a incluir en un párrafo sobre otros asuntos
1. Razones por las cuales no se renuncio a llevar a cabo la auditoría
1. Incertidumbre sobre asuntos futuros por litigios u otros aspectos (párrafo A 5).
(párrafo A 1). 2. Explicaciones adicionales sobre la responsabilidad del auditor (párrafo A
6).
3. Aclaración sobre el porqué la organización emie por separado
información financiera preparada con un marco contable diferente, y que
2. Riesgo de continuar como negocio en marcha o empresa en también esta auditada (párrafo A 8).
funcionamiento (párrafo A1 y anexo 1 ISA 706). 4. Mención de que los estados financieros se emiten para un fin específico
y a ususarios particulares (párrafo A 9).
5.Mención de que los estados financieros del periodo anterior los
dictamino otro contador público (anexo 2 ISA 706 e ISA 710 párrafos 13,
3. Aplicación anticipada de un estándar contable. 14, 17 y 19).
6. Modificación de la opinión en el informe del año
inmediatamente anterior (anexo 2 ISA 706 y párrafos 16 y A 10 ISA 710).

7. Mención de que a petición expresa se revisarón moviientos contables

4. Comentarios sobre una nueva opinión a los estados financieros (Anexo que afectan los estados financieros del ejercicio anterior que fueron
1 de ISA 706). dictaminados por otro contador público (párrafo A 11).
8. Explicaciones la negativa de la administración a modificar otra
información que se acompaña a los estados financieros (anexo 2 ISA 706).
5. Motivo para emitir un informe de auditoría con doble fecha (anexo 1 de
ISA 706). 9. Revelaciones cuando se informa sobre estados financieros de compañias
de grupo (ISA 600, anexo 1).
710: Información comparativa, cifras correspondientes y estados financieros comparativos
Aborda las responsabilidades del auditor cuando los estados financieros del período anterior
han sido auditados por otro auditor o no fueron auditados, a lo cual es aplicable la ISA700.
La responsabilidad del auditor de informar tiene dos enfoques diferentes al informar sobre
INTRODUCCIÓN cifras comparativas, las cuales son las cifras correspondientes y estados financieros
comparativos, situación que depende de los requerimientos del marco de información
financiera aplicable.
Los objetivos del auditor son:
• Dictaminar de acuerdo con las responsabilidades de informar del auditor.
OBJETIVOS • Obtener evidencia válida y suficiente sobre si la información comparativa ha sido
presentada, respecto a todo lo importante de acuerdo a los requerimientos para
información financiera comparativa y el marco de referencia de información aplicable.
• Información comparativa.
DEFINICIONES • Cifras correspondientes.
• Estados financieros comparativos.
710: Información comparativa, cifras
correspondientes y estados
financieros comparativos
Las responsabilidades que tiene el auditor en relación con la información comparativa en una auditoría
de estados financieros. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor
predecesor o no fueron auditados, los requerimientos y las orientaciones de la NIA 510 con respecto a
los saldos de apertura también son de aplicación.

Los objetivos del auditor son:

a) Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si la información comparativa

incluida en los estados financieros se presenta, en todos los aspectos materiales, de conformidad
con los requerimientos del marco de información financiera aplicable relativos a la información
comparativa; y
b) Emitir un informe de conformidad con las responsabilidades del auditor.
 Información comparativa:
Montos y revelaciones incluidos en los estados financieros respecto a uno o más ejercicios anteriores, de
acuerdo con el marco de referencia de propósito general.

Cifras correspondientes:
Incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior como parte integral de los estados financieros
del ejercicio actual. Deben leerse sólo en relación con los montos y otras revelaciones relacionadas con el
ejercicio actual (a las que se hace referencia como “cifras del ejercicio actual”). El nivel de detalle en las
cifras y revelaciones obedece principalmente a su relevancia para las cifras del ejercicio actual.

Estados financieros comparativos:

Incluyen montos y otras revelaciones del ejercicio anterior para cotejo con los estados financieros del
ejercicio actual, la cual si se audita, se menciona en la opinión del auditor. El nivel de información incluida
en los estados financieros comparativos es comparable con la de los estados financieros del ejercicio
actual.
De acuerdo a NIIF, los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma
comparativa cuando menos con el periodo anterior, excepto cuando la
información financiera corresponda al primer ejercicio de operaciones.

Isa 700 hace referencia a que la opinión se emite respecto al ejercicio más reciente
auditado, es decir no plantea que se debe opinar sobre el ejercicio anterior.
 El párrafo 2 de Isa 710
establece que la opinión
es del periodo actual en
su conjunto, lo que
Isa 710 en el párrafo incluye las cifras
10 dice que la correspondientes a
opinión no se periodos anteriores, por
refiere a periodos lo que se infiere que si el
auditor emitió una
anteriores, situación opinión de los estados
que confirma el financieros del periodo
párrafo 3 de esta anterior, asume la
responsabilidad de las
Isa. cifras iniciales, por lo que
no es necesario manifestar
en el informe que reviso
los del periodo anterior.
 Si se presentan estado financieros comparativos pero
las cifras del año inmediatamente anterior no fueron
auditadas, el contador público hará mención de ese
asunto en su informe de auditoría colocando la
redacción procedente en su párrafo que se denomina
otros asuntos o cuestiones (párrafos 14 al 19 de Isa
710), el cual de acuerdo con lo que establecen los
párrafos 8 y A 11 de Isa 706, se coloca inmediatamente
después del párrafo de opinión y de cualquier párrafo
de énfasis, es decir básicamente antes de la firma del
auditor.
 Cifras del período Cifras del período en
anterior VS curso

Estados Financieros Estados financieros que NIA 510 Saldos de

Comparativos han sido auditados por Apertura
otro auditor

Informe del auditor Opinión del auditor sobre los

interno Estados Financieros comparativos
que fueron auditados por otro
auditor
 Si la opinión del
periodo anterior se
emitió con salvedades
Cuando el que por parte del auditor
dictaminó el año predecesor, se debe
anterior es otro indicar si los asuntos
contador público, se que las originaron
denomina auditor fueron corregidos o
predecesor, tal como aun prevalecen, lo que
lo plantea Isa 510. es fundamental para la
emisión del tipo de
dictamen del periodo
auditado
720: Responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que
contienen estados financieros auditados
Hace referencia a la responsabilidad del auditor con relación a otra información en
documentos que contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente.
La opinión del auditor no cubre toda la información y no tiene la responsabilidad en la
INTRODUCCIÓN determinación apropiada de su presentación, sin embargo, el auditor ha de considerarla para
que los estados financieros no pierdan credibilidad por las inconsistencias que se puedan
presentar en la otra información revisada.
• Es objetivo del auditor es responder apropiadamente cuando los documentos que
contienen los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor
OBJETIVOS incluyan información que pueda dañar la credibilidad de esos estados financieros y el
dictamen del auditor.
• Otra información.
DEFINICIONES • Inconsistencia.
• Error de hechos.
 720: Responsabilidades del auditor
relacionadas con otra información en
documentos que contienen estados
financieros auditados
 Responsabilidad que tiene el auditor con respecto a otra información incluida en documentos que
contienen estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría. La opinión del
auditor no cubre la otra información y el auditor no tiene la responsabilidad específica de determinar si
la otra información se presenta correctamente o no. Sin embargo, el auditor examina la otra
información porque la credibilidad de los estados financieros auditados puede verse menoscabada por
incongruencias materiales entre los estados financieros auditados y la otra información.

Objetivo:

El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que contienen los estados
financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría incluyen otra información que pueda
menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe de auditoría.
Generalmente los informes de auditoría se refieren a
estados financieros y a sus notas explicativas, sin
embargo es posible que por requerimientos legales,
circunstancias particulares o por costumbre, sea
necesario que la organización acompañe otro tipo de
información, la cual no esta incluida en la evaluación
del auditor, por lo que se requiere actuar en
concordancia con lo establecido por Isa 720.
 Isa 720 establece:

A menos que haya petición

Por otra información se
expresa para que se revise
entiende aquella que es
otra información, no es
distinta a los estados
responsabilidad del auditor
financieros básicos y sus
sobre si esta es correcta o no.
respectivas notas (párrafo 2).
(párrafo 1 y A1).
 Otra información:

Información financiera y no financiera (distinta de los estados financieros y del dictamen correspondiente
del auditor) que se incluye, ya sea por legislación, normatividad o por costumbre, en un documento que
contiene los estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor.

Ejemplos:

• Resúmenes o puntos sobresalientes financieros

• Datos de empleo
• Desembolsos de capital planeados
• Índices financieros
• Nombres de funcionarios y directores
• Datos trimestrales seleccionados.
 El auditor examinará la otra información:

Con el fin de identificar incongruencias materiales, si las hubiera, con los estados financieros
auditados.

El auditor dispondrá lo necesario con la dirección o con los responsables del gobierno de la
entidad para obtener la otra información antes de la fecha del informe de auditoría.

El auditor determinará, si hay modificaciones, si es necesario modificar los estados

financieros auditados o la otra información.
 •Los párrafos 2, A2 y A3, indican que otro tipo de
información puede estar representada en cuentas de
orden y no son motivo de revisión en una auditoría,

NIA 720
como pueden ser aspectos para aclarar las diferencias
entre la información contable y la tributaria.

establece: •Si bien el auditor no es responsable de otra

información expresada en los estados financieros,
tiene la responsabilidad de cerciorarse o este
adecuadamente descrita con la que se muestra en los
estados financieros auditados (párrafos 6, 7 y A5).
 • Si se presentan incongruencias en la otra
información, el auditor tomará las medidas
técnicas pertinentes para que los responsables
subsanen la situación, o bien hará la revelación
NIA 720 en el informe de auditoría de pendiendo de su
materialidad (párrafos 8,13 y A6 a A9), o de
establece: una incongruencia en la descripción del hecho
(párrafos 14 a 16, A10 y A11).
• Las incongruencias se incluyen en el informe en
el párrafo de otros asuntos o cuestiones
(párrafo 10).
 • Un comunicado de prensa o una
carta de presentación que
No se acompaña los estados
considera financieros.
otra • Información contenida en
presentación de analistas.
información:
• Información contenida en la
página Web de la organización.
 Dictamen del Auditor

Evaluación de la evidencia
EN RESUMEN

Aseveraciones

Resultado de procedimientos
sustantivos, pruebas de controles
y de evaluación de riesgos

Fuente interna y fuente

externa

Evidencia de auditoría
suficiente y apropiada
 Reflexión NIA 720

Si el auditor no ha tenido la diligencia adecuada durante todo el

trabajo de auditoría y no efectúa una evaluación final de las
conclusiones derivadas de toda la evidencia de auditoría, corre el
riesgo de emitir un informe no apropiado y más aún si no observa las
normativas de estas NIAS.