“Año 

del Bicentenario del Perú: 200 años de Independencia”

DICTAMEN DEL
AUDITOR
CURSO DE ACTUALIZACION 2021

Dr. RAUL CARHUAMACA BORDA

DICTAMEN DEL
AUDITOR
 ¿QUÉ ES EL
DICTAMEN DEL
AUDITOR?
El dictamen es el documento
formal que suscribe el Contador
Público conforme a las normas de
su profesión, relativo a la
naturaleza, alcance y resultados
del examen realizado sobre los
estados financieros del ente.
IMPORTANCIA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

La importancia del dictamen en la práctica profesional es

fundamental, ya que usualmente es lo único que el
público conoce de su trabajo

El objetivo del mismo es emitir una opinión acerca de la

corrección contable de las cifras presentadas en los
estados financieros como resultado del trabajo de auditoría
CARACTERÍSTICAS

1 2 3 4
PRECISO CONCISO OBJETIVO SOPORTADO O
COMPROBADO
 NORMAS QUE REGULAN EL DICTAMEN
Los pronunciamientos que emite la
IFAC atraves de las NIAs deben ser
siempre la directriz legal de
cualquier dictamen de auditoria. En
los apartados 700 , 705 de la
normativa se describe La estructura
aceptada para este documento y con
apoyo del boletín 4010 de las NAGAs
se termina por configurar el
informe.
ALCANCE Y LIMITACIONES
NIA 700 Formación de una opinión e informe
sobre estados financieros

Incluyendo parámetros:

Proporcionas las
responsabilidades que tiene
el auditor para formular una
opinion sobre los estados
financieros.

Estados financieros de
Basados en la NIA
propósito general
 CONCLUSION
ES

DEFINICIONES

OBJETIVOS
-Estados financieros REQUISITOS Expresión de los
de propósito estados
general. financieros
-Marco de referencia -Formación de una
-Evaluación de propósito opinion
general. -Dictamen del auditor.
-Sustentación -Información
-Opinion sin
del auditor. salvedades. complementaria
presentada con los
estados financieros.
 NIA 705 Modificaciones a la opinión en el
informe del auditor independiente.
Presenta las responsabilidades que posee un auditor para emitir un dictamen apropiado cuando se
determina que luego de formarse una opinion de los EEFF se requiere de una modificación.

-Existen 3 tipos de opiniones:

OPINION CON SALVEDAD OPINION NEGATIVA ABSTENCION DE OPINION

-Se emite cuando el auditor no
puede expresar su opinion limpia o
adecuada porque existe un
desacuerdo
-Cuando el auditor obtuvo
evidencia suficiente para
concluir que existen errores
en los EEFF.
-Cuando el auditor no puede
obtener evidencia suficiente
para formular su opinion
debido a ciertas
incertidumbres encontradas.
 OBJETIVOS DEFINICIONES REQUISITOS

-Expresar una opinion modificada. -Penetrante -Circunstancias en que se requiere

-Presentándose los diferentes tipos -Opinion modificada una modificación.
de opiniones. -Determinación al tipo de
modificación.
BOLETÍN 4010 Dictamen del auditor

El dictamen es un documento que presenta el contador publico conforme a las normas

establecidas en su profesión, alcance y resultado del examen realizado sobre los EEFF de
la entidad que se trate.

Alcance y limitaciones

Objetivos
 Elementos básicos que integran el
Pronunciamientos generales dictamen del auditor
- Destinatario

- Identificación de los EEFF

- Opinion del auditor

- Redacción y firma del

dictamen

- Fecha del dictamen

ESTRUCTURA DEL
DICTAMEN
TÍTULO DESTINATARIO FECHA FIRMA

PRIMERA SEGUNDA TERCERA

PARTE PARTE PARTE

PÁRRAFO PÁRRAFO PÁRRAFO

INTRODUCTORIO EXPLICATIVO DE LA OPINIÓN
 TÍTULO
Toda actuación de un CPI, con cualquier tipo de informe emitido, debe llevar
un título, para poder identificar la naturaleza del documento emitido.

DESTINATARIO
El dictamen va dirigido a la persona que contrata la auditoría (Junta Directiva).
 PÁRRAFO INTRODUCTORIO
Deberá contener:
 Entidad auditada.
 Los Estados Financieros
auditados.
 Referirse al resumen de
políticas contables y notas.
 Fecha y periodo de los
Estados Financieros.
 Declarar que se han
auditado los Estados
Financieros.
 Declarar que los Estados
Financieros son la
responsabilidad de la
administración de la
entidad.
PÁRRAFO DE ALCANCE  Examinar, sobre una base de pruebas,
la evidencia para soportar los montos
y revelaciones de los estados
financieros.

 Evaluar los principios contables

generalmente aceptados y las normas
internacionales de contabilidad para el
sector público, que han sido
recientemente publicadas por IFAC

 Evaluar las estimaciones importantes

hechas por la administración en la
preparación de los estados financieros.

 Evaluar la presentación general de los

estados financieros.
 PÁRRAFO DE OPINIÓN
Es un informe normal, en este párrafo se indican las conclusiones del auditor el cual se basa en los resultados de la auditoría. Esta
parte del informe es tan importante que a menudo todo el informe de auditoría se le conoce sólo como la opinión del auditor.

LUGAR Y FECHA
Contiene la identificación de la EFS
Es en la que el auditor concluye los que llevó a cabo la auditoría, así
procedimientos de auditoría más como la identificación y firma del
importantes en el campo. Esta fecha es auditor que refrenda el informe.
importante para los usuarios porque
indica el último día en que el auditor es
responsable de analizar sucesos
significativos que ocurrieron después de
FIRMA
la fecha de los estados financieros.
 TIPOS DE DICTAMEN
DE AUDITORIA
La Norma Internacional de Auditoria 700 (Revisada) denominada formación de la opinión y emisión del informe de auditoria sobre los
estados financieros, en sus párrafos de 16 al 19 establece los tipos de opinión que el auditor externo deberá plasmar en su dictamen de
auditoria. Esta norma de auditoria establece dos tipos de opinión las cuales son:

SIN SALVEDADES
Opinión No
Modificada
CON SALVEDADES

ADVERSO

Opinión
ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
Modificada
 DICTAMEN SIN SALVEDADES

Una opinión favorable, limpia, positiva o sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos los
aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditoria reúnan los requisitos siguientes:

1. Se han preparado de acuerdo 3. Dan en conjunto una visión

con los principios y criterios que concuerde con la
contables generalmente información de que dispone el
aceptados. auditor sobre el negocio o
actividades de la entidad.
2. Se han preparado de acuerdo con
las normas y disposiciones 4. Informan adecuadamente
estatutarias y reglamentarias que se sobre todo aquello que puede
ser significativo.
les sean aplicables.
DICTAMEN CON SALVEDADES

1. Limitaciones al
alcance. Este tipo de opinión es
aplicable cuando el auditor
concluye una o varias
circunstancias en relación
2. Incertidumbres con las cuentas anuales
tomadas en su conjunto,
que pudieron ser
significativas.
3. Errores o incumplimientos de Algunas circunstancias que
los principios y normas pueden originar una
contables generalmente opinión con salvedades son:
aceptados.
 DICTAMEN ADVERSO

Este dictamen es emitido como consecuencia del examen que concluye que los estados financieros no están
de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son de tal grado importantes que la
expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada y debe revelar todas las desviaciones
importantes a los principios de contabilidad y las limitaciones que haya tenido en el alcance de su trabajo.

Para que el auditor llegue a expresar una opinión como la indicada es preciso
que haya identificado errores, incumplimientos de principios y normas
contables generalmente aceptados que a su juicio afecten a las cuentas
anuales.
 DICTAMEN ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formar una opinión sobre las cuentas
anuales tomadas en conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una
opinión sobre las mismas.
La necesidad de denegar la opinión puede originarse exclusivamente por:

1.- Limitaciones al alcance de auditoria

2.- Incertidumbres
CONDICIONES A TENER EN CUENTA
PARA EMITIR UN DICTAMEN
DISTINTO AL DE “SIN SALVEDADES”
Condición 1 Condición 2

Cuando el auditor no ha acumulado Cuando los Estados Financieros no se

suficiente evidencia para concluir han preparado de acuerdo con los
que los estados financieros se Principios de Contabilidad
presentan de acuerdo con los Generalmente Aceptados y Normas
Principios de Contabilidad Internacionales de Contabilidad.
Generalmente Aceptados, existen
dos restricciones de alcance:
 Restricciones que impone el
cliente
 Restricciones ocurridas por
circunstancias fuera de control.
MODELO DE DICTAMEN SIN MODELO DE DICTAMEN CON
SOLVENCIAS SOLVENCIAS
MODELO DE DICTAMEN MODELO DE DICTAMEN CON
NEGATIVO ABSTENCIÓN DE OPINIÓN
 CLASES DE
AUDITORÍA
Una breve referencia de cada una de las modalidades descritas nos
aclara los diferentes enfoques.

AUDITORÍA EXTERNA

AUDITORÍA INTERNA

AUDITORÍA OPERATIVA

AUDITORÍA PÚBLICA O GUBERNAMENTAL

AUDITORÍA DE SISTEMAS
DIFERENCIAS ENTRE LOS
TIPOS DE AUDITORES
AUDITOR EXTERNO O
AUDITOR INTERNO AUDITOR OPERATIVO
LEGAL

Es un profesional independiente y Es un profesional no sometido a

Mantiene relación laboral
reconocido, con formación solvente norma legal.
dependiente de la empresa.
y probada.

Competencia profesional atestiguada Profesional con experiencia en

Emite dictamen
con titulación académica. organización

Analiza los estados contables y Responde, frente a la organización

emite opinión sobre su de que depende, del trabajo Responde frente al que le contrató.
razonabilidad. realizado.

Evalúa el sistema de control interno

Aplica normas y principios Analiza la organización y establece
y propone mejoras para la
generalmente aceptados. mejoras eficientes.
consecución de los objetivos.
 CONCLUSIONES
El procedimiento de la auditoría culmina con la emisión del
informe final denominado dictamen de auditoría. El último
eslabón debe siempre poseer la misma objetividad y sintaxis
que se destacó durante todo el proceso. Si bien el dictamen
del auditor es una opinión que emite el profesional, se
desprende de su responsabilidad la veracidad de los datos
entregados por la entidad auditada ya que estos deben
poseer su sustento tanto en las normas internacionales de
contabilidad y como en las normas que rigen en el país
donde se lleva a cabo la prospección.
Es importante que la estructuración del documento sea en
base a los fundamentos teóricos dispuestos en la NIAS 700,
705 y el boletín 4010 de las Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas, de tal forma que no se generen
fallas interpretativas, y que sirva de directriz para el
entendimiento el eje conceptual descrito en la normativa.