NIAS 700

FORMACIÓN DE UNA OPINIÓN Y DICTAMEN SOBRE LOS

1 ESTADOS FINANCIEROS
NIA 700

2
 Norma Internacional de Auditoria 700

“Define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinión
incluyendo parámetros como la forma y el contenido del dictamen”

Basados en las Lo que implica credibilidad y fácil

NIAS entendimiento por parte del lector

3
 Por tal motivo el auditor

Conclusiones

Evidencia de la auditoria
Analizar y evaluar

“Para lo que puede ser la expresión de la opinión

de los estados financieros”

4
Debe considerar

Es importante que el auditor tenga claridad sobre la

expresión de opinión donde debe considerar los estados
financieros como un todo respecto al dictamen del auditor

5
Objetivos
“El auditor debe establecer una opinión sobre los
estados financieros con base en una evaluación de las
conclusiones generadas a partir de la evidencia
obtenida “

El auditor deberá expresarla con claridad por

medio de un dictamen escrito que manifiesta la
base y el sustento de dicha opinión.

6
 Definiciones
Estados financieros de propósito general

Estados financieros elaborados

Un marco de referencias

7
Marco de referencias de proposito general

“Información financiera diseñada para cumplir con las

necesidades comunes de información financiera de una
amplia gama de usuario” (Mantilla, 2007)

“El cual puede ser de presentación razonable o de

cumplimiento”

8
Opinión sin salvedades

“Hace referencia a la opinión expresada por el auditor cuando define y

concluye que los estados financieros están preparados”

Respecto a todo lo importante de acuerdo con el marco de

referencias de información financiera aplicable

9
 Requicitos
Formación de una opinión sobre los estados financieros

El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados

financieros están preparados y presentados “en todos sus
aspectos importantes” de acuerdo con “el marco de
referencia de información financiera aplicable” para lo cual
el auditor debe concluir si se ha obtenido una seguridad
razonable de que el juego completo de los estados
financieros está libre de representaciones erróneas de
importancia relativa debido a fraude o error, para formar su
opinión el auditor debe determinar si ha obtenido suficiente
y apropiada evidencia

10
 Formación de una opinión sobre los estados financieros

Proporcione las revelaciones adecuadas

confiables comparables y entendibles

De acuerdo con la información

comunicada y reflejada en dichos
estados financieros.

11
Formación de una opinión

“ El auditor expresa una opinión sin salvedades

cuando concluye que los estados financieros
están preparados”

Existir riesgos de representación

errónea no se logra una
presentación razonable

12
 Dictamen del Auditor

El auditor deberá presentar su dictamen por escrito, el dictamen de

acuerdo a las normas internacionales de Auditoria deberá contener los
siguientes requisitos

 TÍTULO
 DESTINATARIO
 PÁRRAFO INTRODUCTORIO

 PÁRRAFO DE RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIÓN

 PÁRRAFO DE RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

 OPINIÓN O DICTAMEN
13
 Título

El título deberá presentar claramente que es un dictamen de

auditoria independiente, cumpliendo así con los requisitos
relacionados a la independencia

14
 Destinatario

El dictamen debe ser dirigido según las circunstancias del trabajo de

auditoría. “La mayoría de los casos el dictamen va dirigido para los usuarios
de los estados financieros” que a menudo son los accionistas y encargados
del gobierno corporativo.

15
 Párrafo introductorio

El párrafo introductorio en el dictamen del auditor debe iniciar incluyendo a la entidad cuyos estados
financieros han sido auditados. El periodo que abarca los estados financieros expresando así que se
a desarrollado la auditoria a los estados financieros, “ presentados el título de los estados financieros
que componen el juego completo”.

16
 ¿Qué conforma el juego
completo?

El juego completo esta compuesto por

 Un balance general
 Un estado de resultados
 Un estado de variaciones en capital contable
 Un estado de flujo de efectivo
 Un resumen de las políticas contables importantes
y otras notas aclaratorias

17
 Ejemplo

Ejemplo: Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la compañía ABC que
comprenden el balance general al 31 de diciembre a 2001, y el estado de resultados, el de
variaciones en el capital contable y el de flujos de efectivo, que les son relativos por el año
que terminó en esa fecha, y un resumen de las políticas contables significativas y otras notas
aclaratorias.

18
Esta sección del dictamen describe las responsabilidades de los responsables en la
entidad de la preparación de los estados financieros.

marco de referencia de información financiera aplicable y

control interno

libres de representaciones erróneas de importancia relativa

debido a fraude o error

19
 Responsabilidad del auditor
Asimismo cuando los estados financieros están preparados de acuerdo a un marco de
referencia razonable se debe especificar en el dictamen la preparación y presentación
razonable de los estados o “la preparación de estados financieros que presentan un punto de
vista verdadero y razonable”

Del control interno que la

La administración es administración determinó
responsable de la necesario para permitir la
preparación y Normas Internacionales de preparación de estados
presentación razonable Información Financiera financieros libres de errores
de estos estados significativos debido a
financieros fraude o error.

20
Responsabilidad del auditor

Expresar una opinión sobre los estados financieros con base

en la auditoría

Planeando la auditoría para obtener seguridad razonable

sobre si los estados financieros están libres de errores
significativos

El desarrollo de la auditoría incluye el diseño e

implementación de procedimientos para obtener la suficiente
y apropiada evidencia,
21
 Responsabilidad del auditor

“En la opinión el auditor deberá definir si la evidencia obtenida es apropiada y

suficiente para sustentar una base razonable para la opinión”

“una opinión sobre estos estados financieros con base en

nuestra auditoría”

“La cual fue realizada de acuerdo con las normas

internacionales de auditoría”,

Para obtener seguridad razonable sobre si los estados

financieros están libres de errores significativos

22
 Dictamen

Ejemplo : En nuestra opinión los estados financieros presentan razonablemente en todos sus aspectos
importantes, (o dan una certeza razonable de) la situación financiera de la compañía abc al 31 de diciembre de
200,1 y de los resultados de sus operaciones, y sus flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de
acuerdo con las normas internacionales de información financiera.

23
 Otras responsabilidades de
informar
Nombre

Fecha del dictamen del auditor: El dictamen del auditor deberá

Dirección fechar luego de que el auditor ha obtenido la suficiente y
apropiada evidencia para soportar su opinión sobre los
estados financieros
Teléfono

24
 MODIFICACIONES AL DICTAMEN DEL AUDITOR
2 INDEPENDIENTE
NIA 701

25
 MODIFICACIONES AL DICTAMEN
DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Establecer normas y
proporcionar lineamientos
sobre circunstancias en las
cuales el dictamen del
auditor independiente debe
modificarse al dictamen del
auditor en esas Esta NIA incluye la redacción sugerida
circunstancias de frases de modificaciones para usar
cuando se emiten dictámenes
modificados

26
 El auditor deberá modificar su dictamen
añadiendo un párrafo para remarcar un
asunto de importancia relativa respecto
de un problema de negocio en marcha

El auditor deberá considerar el modificar

el dictamen del auditor añadiendo un
párrafo si hay una falta de certeza
importante (que no sea un problema de
negocio en marcha), cuya resolución
dependa de hechos futuros y que pueda
afectar a los estados financieros

27
Asuntos que no afectan la opinión
del auditor

Énfasis de asunto

Asuntos que sí afectan la opinión

del auditor

Opinión calificada
Abstención de opinión
Opinión adversa

28
 Párrafo de énfasis de asunto

Sin calificar nuestra opinión, remitimos la atención a la nota X a los estados financieros. La
compañía es la demandada en un juicio que alega infracción de ciertos derechos de patente
y se reclama regalías y daños punitivos. La compañía ha presentado una contra-acción, y
están en marcha las audiencias preliminares y los procedimientos de presentación en ambas
acciones. El resultado final del asunto no puede determinarse de omento, y no se ha hecho
ninguna estimación en los estados financieros por ninguna responsabilidad que pueda
resultar.

29
Sin embargo, en casos extremos, como los de situaciones que
implican múltiples faltas de certeza que son importantes
para los estados financieros, el auditor puede considerar
apropiado expresar una abstención de opinión en vez de
aumentar párrafo de énfasis de asunto

30
 Asuntos que sí afectan la opinión
del auditor

Un auditor tal vez no pueda expresar una opinión no calificada

cuando existe cualquiera de las circunstancias siguientes

• Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor - Opinión calificada

• Hay un desacuerdo con la administración respecto de la aceptabilidad de las políticas

confiables seleccionadas, el método de su aplicación a lo adecuado de las
revelaciones de los estados financieros – Opinión calificada u Opinión Adversa

31
 Opinión calificada

Deberá expresarse una opinión calificada

cuando el auditor concluye que no puede
expresarse una opinión no calificada, pero que
el efecto de cualquier desacuerdo con la
administración o limitación en el alcance no es
de tanta importancia relativa ni tan dominante
como para requerir una opinión adversa o una
abstención del opinión

32
Opinión Adversa

Deberá expresarse una opinión adversa cuando el

efecto de un desacuerdo sea de tanta importancia
relativa y tan dominante para los estados financieros
que el auditor concluya que una opinión calificada del
dictamen no es adecuada para revelar la naturaleza
equivoca o incompleta de los estados financieros

33
 Abstención de opinión

Limitación en el alcance de tanta importancia

relativa y tan dominante que el auditor no
haya podido obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoria y, en consecuencia no
pueda expresar una opinión sobre los
estados financieros

34
 Circunstancias que puede dar
como resultado una opinión
distinta de una opinión no
calificada

La limitación en el alcance del trabajo

del auditor a veces puede ser impuesta
por la entidad
Una limitación en el alcance puede ser
impuesta por las circunstancias
Cuando, en opinión del auditor, los
registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando no puede llevar
a cabo un procedimiento de auditoria
que él considera deseable

35
 Limitación en el alcance –
Opinión con salvedad

No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 20X1, ya que

la fecha antes del momento en que se nos contrató inicialmente como auditores para la
compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la compañía, no pudimos quedar
satisfechos en cuanto a las cantidades del inventario por otros procedimientos de
auditoria

En nuestra opinión, excepto por los efectos de los ajustes, si los hay, que pudieran
haberse determinado como necesarios si hubiéramos podido quedar satisfechos en
cuanto las cantidades de inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de…(

36
 Limitación en el alcance –
Abstención de opinión

(Añadir un párrafo que discuta la limitación en el alcance, como sigue:

 
(No pudimos observar todos los inventarios físicos y confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones puestas en el alcance de nuestro trabajo por la compañía)
 
Debido a la importancia de los asuntos que se discuten en el párrafo anterior, no
expresamos una opinión sobre los estados financieros”.
 

37
 Desacuerdo con la administración

 
Desacuerdo sobre políticas contables – Método inapropiado de contabilización –
Opinión calificada

Según se discute en la nota X a los estados financieros, no se ha estimado

ninguna depreciación en los estados financieros, práctica que, en nuestra
opinión, no está de acuerdo con normas internacionales de información
financiera. La estimación acumulada por el año que terminó el 31 de diciembre
de 20X1, deberá se xxx con base en el método de depreciación de línea directa
usando tasas anuales de 5% por el edificio y 20% por el equipo. En
consecuencia, los activos fijos deberán reducirse por depreciación acumulada
de xxx y la pérdida por el año y el déficit acumulado deberán incrementarse en
xxx y xxx, respectivamente. 38
Esta NIA entra en vigor para
dictámenes de auditoría fechados
en, o después del 31 de diciembre
de 2006

39
 INFORMACIÓN COMPARATIVA- CIFRAS CORRESPONDIENTES DE
3 PERIODOS ANTERIORES Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
710

40
 Alcance

Aborda las responsabilidades del auditor respecto a la información

comparativa en una auditoria de estados financieros

Estado financieros de periodo precedentes

auditados o no auditados

NIA 200 objetos globales del autor independiente.

NIA 510 referente a los balances iniciales 41
 Naturaleza de la informacion
comparativa
Dos grandes enfoques para las responsabilidades de informar
del auditor en lo que ese refiere a dicha información
comparativa

Estados
Cifras
financieros
correspondientes
comparativos

Naturaleza

42
 Objetivos

 Obtener suficiente evidencia

apropiada de auditoria sobre si la
información comparativa incluida en
los estados financieros ha sido
presentada

 Dictaminar de acuerdo con las

responsabilidades de informar del
auditor

43
 Definiciones
Cifras
Información Estados financieros
correspondientes de
comparativa comparativos
periodos anteriores
• Disposiciones • La opinión del • La opinión del
legales y auditor se refiere auditor se refiere a
reglamentarias a solamente al cada periodo cifras
los requerimientos periodo actual correspondientes
de diferentes de periodos
usuarios del anteriores
auditor puede
abordar

44
 Procedimiento de auditoria
Se debe determinará si los estados financieros incluyen la información comparativa
requerida por el marco de información financiera aplicable y el auditor evaluará si:

Información comparativa estar

acorde con los importes y otra
información presentada en el
periodo.
Si se origino cambios en políticas
contable, han sido tomados en
cuenta y presentados e revelados.

45
 Informe de auditoria
Cifras correspondientes de periodos anteriores

Las cifras presentadas de los periodos anteriores, la opinión no se refiere a dicha cifra
correspondiente a los periodos anteriores.

 Se refiere a las cifras del periodo actual como a las

cifras correspondientes de periodos anteriores.
• Explica que el auditor tiene la opción de modificar los
posibles efectos, donde se va a ver reflejado las cifras
del periodo actual y antiguo

46
 Los estados
financieros del
periodo
anterior fueron
Estados financieros del periodo auditados por
el auditor
anterior auditado por un auditor predecesor

predecesor

Las disposiciones
legales o
reglamentarias no
prohíben al auditor
referirse al informe
de auditoria en
cifras, donde
también deben ir
otras cuestiones
como El tipo de
Fecha opinión
expresada por el
de auditor
predecesor, es
dicho una opinión
modificada
informe resaltando los
motivos 47
 Estados financieros del periodo
anterior no auditados
No fueron auditados, se
manifestara un párrafo sobre
otras cuestiones del informe
con las cifras
correspondientes de
periodos anteriores
Dicha declaración no
eximen al auditor del
requerimiento de obtener
evidencia
Saldos de apertura no
contienen incorrecciones
que afecten de forma
material los estado
financieros actuales
48
 Estados financieros comparativos

Si el informe es de los
La opinión se debe estados financieros del
referir a cada periodo anterior en
conexión con el periodo
periodo para el que actual, si la opinión
se representan y difiera previamente a lo
sobre el que se expresado, se revela
expresa una opinión los motivos en un
párrafo la cuestión.

Se presentan
estados
financieros
comparativos

49
Estados financieros del periodo Los estados financieros
anterior auditados por un auditor del periodo anterior
fueron auditados por el
predecesor auditor predecesor

Los estado financieros
fueron auditados por el
auditor predecesor
(Párrafo sobre otras cuestiones)
El tipo de opinión
expresada por el
auditor si se trato de
una opinión modificada
se debe dar dichas
razones

Fecha de dicho informe

50
Estados financieros del periodo
anterior no auditados
Manifestar en un
párrafo sobre otras
Dicha declaración
cuestiones por los
no eximen al
estados
auditor de obtener
financieros
evidencia
comparativos no
han sido auditados
Los estado
financieros del
periodo
anterior no
fueron
auditados

51
4 Responsabilidad del auditor con respecto a otra información
NIA 720

52
 Norma Internacional de Auditoria 720

NIA 720:“Trata de las responsabilidades que tiene el auditor con respecto a

otra información, tanto financiera como no financiera (distinta de los estados
financieros y del informe de auditoría correspondiente), incluida en el informe
anual de una entidad.”

“Objetivos globales del auditor independiente y realización

NIA 200 de la auditoría de conformidad con las Normas Internacionales
de Auditoría”.

53
 Alcance

Sirve para dar mayor información a los accionistas y

usuarios cercanos

-Aborda las responsabilidades del auditor relacionadas con otra información en documentos que contienen
estados financieros auditados y el dictamen correspondiente del auditor, como lo son los informes anuales
emitidos por propietarios y partes interesadas, pero de la cual la opinión del auditor no cubre y no tiene
responsabilidad específica de determinar que está presentada en forma apropiada.

54
 Objetivo

El objetivo del auditor es responder adecuadamente cuando los documentos que contienen los
estados financieros auditados y el correspondiente informe de auditoría incluyen otra información
que pueda menoscabar la credibilidad de los estados financieros y del informe de auditoría.

55
 Definiciones Información financiera y no financiera (distinta de los estados
financieros y del dictamen correspondiente del auditor) que se
incluye, ya sea por legislación, normalidad o por costumbre, en
Otra un documento que contiene los estados financieros auditados y
información el dictamen correspondiente del auditor

Otra información puede comprender, por ejemplo:

 Un informe de la dirección o de los responsables del gobierno de la entidad sobre las operaciones.
 Resúmenes financieros o datos financieros destacables.
 Datos sobre la plantilla.
 Inversiones de capital previstas.
 Ratios financieros.
 Nombres de los directivos y de los administradores.
 Determinados datos trimestrales.
 Razones y medias financieras, tales como utilidad bruta, tasa de retorno del capital empleado, tasa de retorno
promedio del capital contable, razón rápida, razón de cobertura de interés y de deuda.
56
 Definiciones

Esta NIA no se aplica a:

 Anuncios preliminares de información financiera; o
 Documentos de ofertas de valores, incluidos los folletos
A efectos de las NIA, otra información no comprende, por ejemplo:
 Un comunicado de prensa o un escrito de traslado, tal como una carta de presentación, que
acompaña al documento que contiene los estados financieros auditados y el correspondiente
 informe de auditoría.
 Información contenida en presentaciones de analistas.
 Información contenida en la página web de la entidad.

57
 Definiciones

Otra información que contradice la

Incongruencia o
información contenida en los estados
inconsistencia
financieros auditados

Otra información que no esta relacionada con asuntos que

Incorrección en la descripción de
aparecen en los estados financieros auditados, que se
un hecho o errores de hecho
declara o presenta en forma errónea

58
 Obtención de la otra información

a) Determinará, mediante discusiones con la dirección, el documento o los documentos que

comprende el informe anual y el modo y momento en que la entidad prevé publicarlos;

b) Dispondrá lo necesario con la dirección para obtener oportunamente y, si fuera posible, antes de
la fecha del informe de auditoría, la versión final del documento o documentos que comprende el
informe anual; y

c) Cuando alguno o todos los documentos indicados en (a) no vayan a estar disponibles hasta
después de la fecha del informe de auditoría, solicitará a la dirección manifestaciones escritas de
que se le proporcionará la versión final del documento o documentos cuando esté disponible y
antes de ser publicada por la entidad.

59
 Lectura y consideración de la
otra información

El auditor leerá la otra información y, al hacerlo:

(a) considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y los estados financieros.

(b) considerará si hay una incongruencia material entre la otra información y el conocimiento
obtenido por el auditor en la auditoría

60
 Respuesta cuando parece que existe una incongruencia
material o una incorrección material en otra información

discutirá la cuestión con la dirección y, si es necesario, aplicará otros procedimientos para

concluir si:

a) Existe una incorrección material en la otra información;

b) Existe una incorrección material en los estados financieros;

c) El auditor debe actualizar su conocimiento de la entidad y de su entorno.

61
 Respuesta cuando el auditor concluye que existe una
incorrección material en la otra información

Si el auditor concluye que existe una incorrección material en la otra información, solicitará a
la dirección que corrija la otra información. Si la dirección:

a) Acepta hacerlo, el auditor determinará que la corrección se ha realizado; o

b) Rehúsa hacerlo, el auditor se comunicará con los responsables del gobierno de la entidad
acerca de la cuestión y solicitará que se realice la corrección.

62
Respuesta cuando existe una incorrección material en los
estados financieros o cuando el auditor debe actualizar su
conocimiento de la entidad y de su entorno

el auditor concluye que existe una incorrección material

en los estados financieros o que debe actualizar su
conocimiento de la entidad y de su entorno, el auditor
responderá de manera adecuada de conformidad con las
otras NIA

63
 Documentación

Al cumplir los requerimientos de la NIA 230 según se aplica a la presente NIA, el auditor incluirá en la
documentación de auditoría:

(a) la documentación de los procedimientos aplicados de conformidad con esta NIA; y

(b) la versión final de la otra información sobre la que el auditor realizó el trabajo que requiere esta NIA.

64
GRACIAS

65