UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS

Escuela de Postgrado

Profesor: Alvarado, Oswaldo

Curso: Derecho aduanero y del Comercio Exterior

Ciclo: 2022-6

Integrantes:

●Espino Montenegro, Celeste

●Flores Centenaro, Oswaldo

●Huamán Del Rosario, Chelsy

 CUESTIONARIO

TERRITORIO ADUANERO

1. Si la exoneración del Impuesto a la Renta sobre las actividades de servicios, como

almacenamiento o distribución de mercancías está exonerada desde el 1 de marzo
de 2003; y si el alcance de la exoneración incluye a los usuarios administradores de
depósito franco particular, usuarios administradores de depósito franco público y
usuarios de depósito franco público que desarrolla actividades de almacenamiento y
distribución de mercancías.

Según el artículo 7° de la Ley de la ZOFRATACNA los usuarios tienen la exoneración del

Impuesto a la Renta siempre y cuando desarrollen actividades como “actividades
industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los que incluyen,
el almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado,
etiquetado, división, exhibición, clasificación de mercancías, entre otros; así como la
reparación, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores y
equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolución
ministerial del Ministerio de la Producción en coordinación con el Ministerio de
Economía y Finanzas”.

Asimismo, bajo el Informe N°083-2008-EF/66.01, emitido por el Ministerio de

Economía y Finanzas (MEF), y en el Informe Nº787-2008-EF/60.01 (9), emitido por la
Oficina General de Asesoría Jurídica del MEF, se afirma que;

"(i) los beneficios tributarios indicados en el artículo 7º de la Ley (Nº 27688) y

normas modificatorias, son de aplicación para los usuarios autorizados de
realizar, entre otras actividades, la de distribución de mercancías, la cual
entendemos que comprende según la definición prevista en el artículo 5º del
Reglamento de la Ley, la compra y venta de bienes que no produce el usuario;
y que (ii) la reexpedición de bienes desde la ZOFRATACNA es un concepto
independiente de las actividades que se desarrollan en la ZOFRATACNA, así
como que en el caso de la venta al resto del territorio nacional, toda vez que se
trata de mercancías que han sido ingresadas por los usuarios a los Depósitos
Francos de la ZOFRATACNA, estamos frente a una actividad de distribución de
mercancías, la cual de acuerdo al inciso e) del artículo 5º del Reglamento de la
Ley comprende la comercialización externa de mercancías."

Bajo dichos informes se desprende que los ingresos que se generen por compras y
ventas que no produce el usuario de la ZOFRATACNA tendrán la exoneración del
Impuesto a la Renta, siempre y cuando las mercancías relacionadas a esas operaciones
hayan sido ingresadas por dichos usuarios a los Depósitos Francos de la ZOFRATACNA.

Por ello, se determina que efectivamente los usuarios que realicen las actividades de
almacenamiento y distribución de mercancías, se encuentran exonerados del
 Impuesto a la Renta; siempre y cuando se trate de actividades autorizadas a ser
realizadas en la Zona Franca de Tacna.

2. Si la modificación del Artículo 7º de la Ley Nº 27688, introducida por la Ley N° 28599,

afecta y/o modifica la aplicación de la exoneración del Impuesto a la Renta
establecida en dicha Ley para el desarrollo de las actividades de maquila y
actividades de servicios, las que incluyen el almacenamiento o distribución,
desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, división, exhibición,
clasificación de mercancías.

Mediante el artículo 2° de la Ley 28599 se sustituye el primer párrafo del texto original
del artículo 7° de la Ley de la ZOFRATACNA, el cual detallaba las actividades que podían
desarrollarse en dichas zona. Así pues, con la nueva redacción se incluyó el término
“entre otros”, asi como la reparación, reacondicionamiento y/o mantenimiento de
maquinaria, motores y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada
por resolución ministerial del Ministerio de la Producción. Asimismo, se agregó un
párrafo disponiéndose que por decreto supremo refrendado por los Ministros de
Comercio Exterior y Turismo, de la Producción y de Economía y Finanzas podrán
incluirse otras actividades.

La modificación al texto del primer párrafo del artículo 7° de la Ley de la ZOFRATACNA

efectuada por la Ley N° 28599, en si misma, no afecta el régimen tributario aplicable a
las actividades de maquila y servicios, pues dicha modificación mantiene la referencia a
tales actividades, habiéndose limitado a efectuar los cambios.

Es por ello que las operaciones efectuadas entre los usuarios indicados y dentro de la
ZOFRATACNA, están exoneradas del IGV e IPM, siempre que dichas operaciones sean
respecto de las actividades que los usuarios hayan sido autorizados a realizar por la
administración de la ZOFRATACNA, debido a que , según lo señalado en el segundo
párrafo del artículo 7° de la Ley de la ZOFRATACNA señala que los usuarios que
realicen las actividades detalladas en su primer párrafo están exonerados del Impuesto
a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto
de Promoción Municipal, Impuesto Extraordinario de Solidaridad, así como de todo
tributo, tanto del gobierno central, regional y municipal, creado o por crearse, inclusive
de aquéllos que requieran de norma exoneratoria expresa, excepto las aportaciones a
Essalud y las tasas.

Cabe mencionar que las operaciones efectuadas con el resto del territorio nacional
estarán gravadas con todos los tributos que afecten las ventas, importaciones y
prestación de servicios.

3. Si la modificación del Artículo 8º de la Ley Nº 27688, introducida por la Ley N° 28599,

afecta la aplicación de la exoneración del Impuesto a la Renta establecida en dicha
Ley para el desarrollo de las actividades de maquila y actividades de servicios, las
que incluyen el almacenamiento o distribución, desembalaje, embalaje, envasado,
rotulado, etiquetado, división, exhibición, clasificación de mercancías; y si el usuario
autorizado para el desarrollo de actividades de almacenamiento y distribución de
mercancías desarrolla a la vez actividades de ensamblaje se encuentra exonerado del
 Impuesto a la Renta por las utilidades que le genere la venta al resto del territorio
nacional y/o al exterior de las mercancías por él ensambladas.
El vigente artículo 8 de la Ley de la 27688, no grava con el impuesto a la renta a los
usuarios de la ZOFRATACNA que realicen operaciones con el resto del territorio
nacional, sólo estarán gravados con los tributos que afectan a las ventas,
importaciones y prestaciones de servicios.

Hay que tener en cuenta que el impuesto a la renta grava a las rentas que provengan
del capital, del trabajo o de la aplicación de ambos, ganancias de capital, otros ingresos
de terceros.

En el caso de actividades de ensamblaje, al ser una actividad del artículo 7 de la Ley de

ZOFRATACNA, ésta también goza de exoneración del impuesto a la renta, siempre y
cuando se trate de actividades autorizadas a realizar en dicha zona, y aun cuando estas
actividades se realicen para el resto del territorio nacional o al exterior.

4. Cuál es el régimen aduanero y de comercio exterior de los bienes ingresados a

ZOFRATACNA.

Según el artículo 24° de la Ley N° 27688 – Ley de Zona Franca y Zona Comercial de
Tacna, nos indica que el ingreso de bienes nacionales y la prestación de servicios
provenientes del resto del territorio nacional hacia ZOFRATACNA se considerará, según
sea el caso, como una exportación definitiva o temporal.

Asimismo, la Resolución de Superintendencia N° 000055-2022/SUNAT nos menciona

que:

“b) Mercancías nacionales o nacionalizadas:

b.1 El ingreso a la ZOFRATACNA se realiza bajo el régimen de
exportación definitiva, exportación temporal para reimportación en el
mismo estado o exportación temporal para perfeccionamiento pasivo.”
Es importante mencionar que cuando se hace referencia a una exportación
definitiva se refieren al momento en que ingresa mercadería permitida a la
ZOFRATACNA para su uso o consumo definitivo dentro de dicha área. Por lo
que en ese caso le es aplicable los beneficios que se obtienen de la
restitución simplificada de los derechos arancelarios – DRAWBACK así como
cualquier beneficio adicional que se dicte en relación a las exportaciones.
Por otro lado, cuando se menciona a la exportación temporal, generalmente
suele hacer referencia al momento en que los bienes permitidos ingresan
para algún tipo de mantenimiento o mejora por lo que luego volverá a salir
de la zona ZOFRATACNA, en este caso los tributos de importación se
calcularán sobre el valor agregado.
Dicho ello, podemos deducir que los regímenes aduaneros de las
mercaderías que ingresan a la ZOFRATACNA son los regímenes de
exportación definitiva o temporal.