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Costos por Proceso Continuo

Contabilidad (Universidad Nacional Experimental Simón Rodriguez)

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1.Definición, objetivos y características del sistema de costos por proceso.

Para entender el concepto de costeo por proceso continuo, es importante conocer y

entender los sistemas de fabricación que se realizan a través de operaciones
subyacentes. Estos sistemas tienen como característica principal la manufactura de una
gran cantidad de productos homogéneos que para ser convertidos en un producto
terminado necesitan pasar por una serie de operaciones, elaborándose en cada
operación una parte del producto y a medida que van pasando de una operación a otra se
va aproximando al producto terminado.

Para ilustrar este sistema, L. Rayburn, dice: se puede pensar en una bola de nieve
que va acumulando más nieve (costo) a medida que se desplaza de un departamento a
otro, lo que significa que en un sistemas de costos por procesos continuo las unidades
que se terminan en un departamento son transferidas junto con sus costos a un segundo
departamento, y así sucesivamente hasta que las unidades lleguen al almacén de
productos terminados. Las empresas que utilizan este sistema tienen una corriente
continua de producción, lo que implica que existan productos semielaborados o en
proceso, tanto al inicio como al final de un período específico.

Las cantidades a fabricar son destinadas al almacén y por lo tanto están sujetas a
las estimaciones que haya realizado la empresa de acuerdo a la capacidad.

DEFINICION:
El sistema de costos por proceso continuo es aplicado a aquellas industrias cuya
transformación representa una corriente constante en la elaboración del producto, en
donde se pierden los detalles de la unidad producida cuantificando la producción por
metros, litros, etcétera, y refiriendo una producción a un periodo determinado.

Según L. Rayburn es un sistema efectivo para las empresas que utilizan métodos
de producción con base a líneas de ensamblaje, capaces de crear un flujo constante de
producción.
Para entender el sistema de costos por proceso, se muestra el ejemplo de una
empresa dedicada a la fabricación de medicinas, adaptado de Hansen y Mowen,
supongamos que la empresa se dedica a la fabricación de cápsulas poli vitamínicas. El

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proceso de fabricación se ejecuta a través de 3 departamentos productivos: Selección,

Encapsulado y Envasado:

Selección Encapsulado Envasado

Carga Carga
Selección Llenado Conteo
Medición Acople Tapado
Mezclado Sellado Empacado

Figura 1 Un sistema de proceso operacional.

Fuente: Hansew y Mowen, Página 161

El proceso de selección, consiste en seleccionar los materiales adecuados

(minerales, almidón, hierbas) para ser procesados, mide las cantidades adecuadas de
materiales necesarios, se colocan en una mezcladora obteniendo un polvo, medido en
kilogramos. Este producto es transferido al siguiente departamento, encapsulado.
El proceso de encapsulado recibe los kilogramos de polvo del departamento de
selección, los traslada (carga) a una tolva y procede a llenar dicha tolva (llenado). Esta
máquina llena la mitad de una cápsula de gelatina (colocando 15 gramos de polvo en
cada cápsula), luego a cada cápsula llena la tapa con la mitad de otra cápsula (Acople) y
por último procede a sellar la cápsula. El producto terminado para este departamento es
cápsula de poli vitamínico.

El proceso de envasado, consiste en trasladar las cápsulas que fueron terminadas en

el departamento de Encapsulado (carga), colocarlas en una tolva mecánica que colocará
20 cápsulas en frasco, se les coloca algodón, se tapan a través de medios mecánicos y
por último los obreros colocan cada frasco en una caja y se envían al almacén de
productos terminados.
De acuerdo al ejemplo anterior se concluye que el sistema de costos por procesos,
es un sistema aplicado en aquellas empresas que trabajan por departamento, llevándose
a cabo una serie de operaciones en cada departamento, y las unidades que se terminan
en un departamento son transferidas o enviadas al siguiente departamento junto con los

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costos por ellas absorbidos, el departamento que las recibe aplicará materiales (de ser
necesario), mano de obra y otros costos indirectos a las unidades y obtendrá una
unidades terminadas, al enviarse al almacén de productos terminados tendrán
acumulado los costos de los departamentos en los cuales se llevó a cabo el proceso.
En algunos procesos productivos dentro de un mismo departamento se llevan a
cabo varias operaciones, por lo que a veces se hace necesario dividir el proceso de un
departamento en centros de costos, costeando al producto primero por centro de costo y
luego por departamento.
Las empresas que generalmente utilizan este sistema pueden variar dependiendo
del número de productos que fabrique; la extensión de su ciclo productivo; el número de
departamentos u operaciones involucradas; si en el proceso se generan unidades
dañadas, desperdicios, etc.; incidiendo estos factores sobre la complejidad en el cálculo
de los costos.
Entre las empresas que utilizan este sistema se pueden mencionar: las empresas
alimentarías, las ensambladoras, fábricas de pinturas, textiles, azucareras, petroleras,
químicas, industrias que procesan plástico. De igual manera existen empresas de
servicios que pueden utilizar el sistema de costeo por procesos, representadas por
aquellas que ofrecen servicios colectivos, entre las cuales se pueden mencionar: la
empresa productora de energía eléctrica, las de mensajeria, entre otras.
OBJETIVOS:
Según Polimeni: un sistema de costeo por proceso determina cómo serán
asignados los costos de manufactura incurridos durante un periodo, estos costos deben
ser asignados a las unidades terminadas en el departamento, pero también a las unidades
que quedaron en proceso de fabricación, es decir las semielaboradas, por lo tanto el
objetivo principal de un sistema de acumulación por proceso continuo es la
determinación de los costos unitarios para cada departamento, y de esta manera
identificar que cantidad de los costos causados serán transferidos al siguiente
departamento, mediante la multiplicación del costo unitario por el número de unidades a
ser transferidas.

CARACTERÍSTICAS

a) La corriente de producción es continua, en masa

b) La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o
másprocesos.

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c) Las unidades fabricadas son homogéneas y pasan por procesos similares.

d) Los costos se acumulan por departamentos o centros de costos.
e) Cada departamento maneja su propia cuenta de inventario de producto
enproceso. Debitándose por los costos causados en cada departamento y
acreditándose por el envío de productos al siguiente departamento o al
almacén de productos terminados.
f) El costo unitario se obtiene dividiendo el costo total de producción
acumulado en cada departamento o proceso, entre las unidades
equivalentes producidas. La características de este sistema es el flujo
continuo de producción indicando que al momento del cálculo del costo
unitario existirán unidades que están totalmente terminadas y otras que se
encuentran en proceso o semielaboradas, este hecho complica el cálculo
del costo unitario. Por lo tanto cuando al final de un periodo queda
producción en proceso, es indispensable conocer su fase de acabado, es
decir hay que determinar su equivalente a unidades terminadas de acuerdo
a la inversión hecha para cada elemento del costo.
g) El volumen de producción se cuantifica a través de medidas
unitariasconvencionales como son: kilos, litros, metros.
h) Los costos unitarios se determinan por departamento o centro de costopara
cada periodo.
i) Los costos totales y unitarios de cada departamento o centro de costos se
acumulan, calculan y analizan de manera periódica y se presentan a través
de informes de costos de producción para cada departamento.

Materiales

En el desarrollo de la presente unidad se utilizará por lo general el flujo secuencial,

pudiendo utilizarse un flujo paralelo.

Para acumular los materiales directos en un sistema de costos por procesos, se hace
en una forma más simple porque requiere de menos asientos de diario, la cantidad de
departamentos que usan los materiales es relativamente menor que la cantidad de
órdenes que requieren materiales. Por lo general basta con realizar un asiento resumen
al final del mes o del periodo de costos fijado por la empresa.

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Inventario de producto en proceso material, Dpto.P1 xxxxx

Inventario de producto en proceso material, Dpto. P2 xxxxx
Inventario de materiales y suministros xxxx
P/registrar consumo de materiales en los departamentos P1 Y P2

Otra características en el uso de los materiales directos es la facilidad de

identificación, basta con saber a que proceso se destinan los materiales que salen del
almacén de materiales para ser utilizados en la producción. Los procesos suelen ser
secciones físicamente bien definidas y por lo tanto es fácil identificar para que proceso
se destinan tanto los materiales directos como los indirectos.

Los materiales en un sistema de costos por procesos siempre se agregan en el

primer departamento del proceso productivo, pero también pueden agregarse en los
siguientes departamentos, de acuerdo a los requerimientos del proceso de fabricación.
Es importante señalar que los materiales se pueden agregar en cualquiera de los
departamentos, al inicio de las operaciones como en el ejemplo referido a la elaboración
de polivitaminas, en este caso el departamento de selección ingresa todos los materiales
al inicio de sus operaciones, lo que indica que las unidades que queden semielaboradas
o en proceso no van a requerir materiales, solo necesitan mano de obra y carga fabril
para convertirse en un producto terminado.

Existen otros procesos productivos en los cuales los materiales se agregan al final
de los mismos; una empresa que fabrica bombillos y el departamento número 3 es el
encargado de realizar las pruebas a los bombillos que recibe del departamento 2, en este
caso los bombillos que pasen las diferentes pruebas se colocarán en la caja (material
usado por el departamento P3) solo al final de las operaciones, es decir después de
pasar las pruebas. En este caso las unidades que no han pasado las pruebas no tendrán
agregados materiales en este departamento.

Los materiales directos también pueden agregarse de modo continuo, o en

diferentes fases del proceso dentro de un mismo departamento, en la preparación de la
mezcla para una torta, los materiales se van agregando paulatinamente a lo largo de todo
el proceso productivo, en este caso las unidades semielaboradas tendrán agregados
materiales de acuerdo a la etapa donde se encuentren al finalizar el periodo.

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En definitiva el material agregado luego de la fase inicial del proceso productivo se

denomina material añadido. El material añadido puede tener varios efectos sobre las
unidades que se están produciendo, estos efectos se describen en forma detallada en el
punto 5.2 de esta unidad.

Mano de Obra Directa

En relación a la acumulación para la mano de obra directa, los trabajadores suelen

estar adscritos a un proceso o departamento definido, con excepción de aquellos que
tienen labores comunes a varios procesos o departamentos; por lo tanto se hace más
sencilla la asignación y contabilización de la mano de obra.
El asiento para registrar la mano de obra es el siguiente:

Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto. P1 xxxx

Inventario de producto en proceso mano de obra Dpto.P2 xxxx
Nómina por distribuir xxxx
P/Registrar los costos de mano de obra causados en los departamentos P1 y P2

Costos Indirectos de fabricación:

En los costos indirectos de fabricación no se incluyen materiales indirectos ni

mano de obra indirecta de los departamentos productivos, por tratarse como costos
directos a estos departamentos; se incluyen los costos como servicios públicos,
depreciaciones, seguros, alquiler, entre otros. También se incluyen los costos de los
departamentos de servicios, asignándolos a través de la técnica de la
departamentalización.
En el sistema de costos por procesos los costos indirectos de fabricación se
acumulan de acuerdo a los siguientes métodos:

1. Utilizar el método trabajado en el costeo por órdenes de producción, es

deciracumular los costos mediante la tasa de aplicación predeterminada. Este método se
usa cuando la producción es muy variable de un periodo a otro, debido a fluctuaciones
de la demanda, o cuando se trabaja con un alto porcentaje de capacidad ociosa con el fin
de evitar diferencias significativas en los costos unitarios.
El registro contable al momento de la aplicación de la tasa a los diferentes
departamentos productivos, es el siguiente:

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Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Costos Indirectos Aplicados Dpto. P1 xxxx
Costos indirectos Aplicados Dpto. P2 xxxx
P/Registrar los costos indirectos aplicados a los departamentos P1 y P2

2. Trabajar con los costos indirectos reales, sin recurrir a la tasa de aplicación,
estemecanismo se puede utilizar porque la producción es continua y homogénea, los
costos unitarios se calculan al final del periodo y para este tiempo ya se conocen los
costos indirectos reales. Es factible su utilización solo cuando el volumen de producción
y los costos indirectos de fabricación permanecen relativamente constantes de un mes a
otro.
El registro contable sería:

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P1 xxxx

Inventario de productos en proceso, costos indirectos Dpto. P2 xxxx
Cuentas varias* xxxx
P/Registrar los costos Indirectos causados en los departamentos P1 y P2

* La cuenta, Cuentas varias hace referencia a las diferentes partidas de costos

indirectos, depreciaciones, alquileres, servicios públicos, entre otras.

2.Diferencias entre los sistemas de costos por órdenes específicas y sistema de

costos por proceso continuo.

Sistema por Ordenes Específicas Sistema por Procesos Continuos 1. Aplicable

a empresas que fabrican 1. Es más conveniente para empresas que productos de
acuerdo a las fabrican productos en una corriente más o especificaciones del cliente
menos continúa.
2. Fabrica para un mercado particular 2. Atiende a un mercado global, sin
especificaciones de clientes particulares 3. Los productos que se fabrican difieren 3.
Los productos son homogéneos por lo en los requerimientos de materiales y tanto los
requerimientos de materiales y costo de conversión costo de conversión son los
mismos
4. Proceso Discontinuo 4. Proceso continuo y repetitivo
5. Se hace más complicada la 5. Es más fácil la planificación por planificación por
responder a las tratarse de procesos repetitivos. características exigidas por los
clientes.
6. La cantidad de unidades a fabricar se 6. Se fabrica en grandes cantidades ajustan a
las necesidades del cliente

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7. El cálculo del costo unitario se realiza 7. Los costos unitarios se calculan cuando se
termina una orden, dividiendo dividiendo los costos totales del el costo total de la
orden entre el número departamento por la producción de unidades elaboradas en
dicha orden. equivalente.

8. Es obligatorio el costeo normal 8. El costeo normal es opcional

9. Los costos se acumulan en un formato 9. Los costos se acumulan en un formato,
conocido como orden de producción por departamento o centros de costos para un
periodo determinado.

3.Procedimientos en un sistema de costos por proceso continuo.

En un sistema de costeo por proceso se debe estructurar un informe resumen

sobre la actividad de cada departamento para un periodo determinado, mostrando los
costos imputables a cada departamento, por elemento del costo. Estos costos se
presentan tanto en costos totales y costos unitarios. Este informe se denomina informe
de costos y proporciona la información necesaria para elaborar los asientos en el libro
diario para cada departamento en un periodo determinado.

Todos los autores consultados coinciden en que para estructurar este informe se
debe seguir una serie de pasos, algunos mencionan cuatro pasos, otros cinco; cada
paso se realiza en forma individual, pero todos juntos conforman el informe de costo de
producción. Para el desarrollo de la presente unidad se utilizaran cinco pasos:
1. Informe de cantidad
2. Producción equivalente
3. Costos a contabilizar
4. Cálculo de costos unitarios
5. Costos contabilizados.

Los dos primeros pasos hacen énfasis en lo que está ocurriendo en el proceso en
términos físicos. En los tres últimos pasos se mide el impacto de la producción en
términos monetarios. El objetivo principal de estos pasos es determinar el costo unitario
de cada departamento, para que éstos puedan determinar en unidades monetarias las
transferencias enviadas al departamento siguiente.
Para ejecutar metódicamente cada uno de los pasos, utilizaremos el ejemplo
planteado al inicio del tema, el cual especificamos a continuación:

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La empresa fabrica cápsulas poli vitamínicas, a través de tres departamentos

productivos, cuya actividades ya fueron explicadas. Supongamos que es el primer mes
de actividad de la empresa.

El departamento de selección agrega los materiales al inicio de las actividades;

en el departamento de encapsulado y envasado los materiales se agregan en diferentes
etapas del proceso. Para los tres departamentos, los costos de mano de obra y costos
indirectos de fabricación se causan en forma constante durante todo el proceso. Los
costos indirectos de fabricación se aplican en base a la mano de obra.
3.1. Informe de cantidad
El informe de cantidad representa un inventario físico de las unidades que fueron
puestas en producción durante un periodo determinado, representa un rastreo a las
unidades por las cuales es responsable un departamento. Este informe se compone
básicamente de dos partes, la primera parte indica las unidades por las cuales es
responsable el departamento y la segunda parte indica que sucedió con esas unidades al
final de un periodo determinado, es decir si todas las unidades se terminaron, si algunas
quedaron semielboradas o se dañaron durante el proceso productivo.
Las unidades terminadas y transferidas hacen referencia a las unidades que se
les agregó todos los costos necesarios y fueron enviadas al siguiente departamento o
almacén de productos terminados. Es importante resaltar que a pesar del nombre:
unidades terminadas, no representa un “producto terminado”, solo se hace referencia a
que dichas unidades están totalmente completas en relación con los procesos
productivos de ese departamento en particular.
Las unidades terminadas y no transferidas se refieren a unidades ya elaboradas
pero que al momento del cálculo de los costos correspondientes a un periodo no se
habían enviando al siguiente departamento. Las unidades en proceso se refieren a
unidades semielaboradas, que deberán continuar agregándosele costos en el siguiente
mes, por lo tanto constituyen unidades en proceso final (PPF) para un periodo e inicial
(PPI) para el siguiente.
¿Cómo debe medirse la producción? La producción se medirá de acuerdo a la
unidad física que corresponda al proceso productivo ejecutado en cada departamento; en
el ejemplo ilustrativo se observa que el departamento de selección elabora como
producto terminado materiales pulverizados que se miden en kilogramos, sin embargo
cuando estos kilos son enviados al departamento de encapsulado se deben convertir a la

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unidad de medida adecuada a ese departamento, es decir cápsulas y para el

departamento de envasado la unidad de medida son frascos de cápsulas, por lo tanto al
momento de la transferencia se deben convertir las cápsulas en función a la cantidad
que corresponde envasar en cada frasco.

Es importante señalar que el informe de cantidad indica unidades físicas

independientemente si estas están terminadas o no.

El informe de cantidad para el departamento de selección de la empresa ejemplo,

sería el siguiente:
INFORME DE CANTIDAD
Selección
Kilogramos
PARTE 1
Unidades a Justificar
Unidades Iniciadas 20.000
Total a Justificar: 20.000
PARTE 2
Justificación de Unidades
Terminadas y Transferidas *14.000
Terminadas y no Transferidas 1.000
Proceso Final 5.000
Total unidades Justificadas 20.000

* Los 14.000 Kg. representan las unidades a iniciar por el departamento de Encapsulado

En el informe de cantidad se observa que el total de unidades a justificar debe ser

igual al total de unidades justificadas
3.2. Producción equivalente
Como se observa en el informe de cantidad, la unidades justificadas están
compuestas por unidades terminadas y unidades en proceso o semielaboradas, lo que
significa que estas unidades semielaboradas absorbieron parte de los costos que se
causaron en el mes en cada departamento, por lo tanto al realizar la distribución de los
costos totales del mes, se debe determinar cuanto le corresponde a las unidades
terminadas y cuanto a las semielaboradas porque no se les puede dar el mismo costo,
por estar procesadas en diferentes grados, por lo que deben tener diferente peso en
relación con los costos. El grado de terminación de una unidad lo calcula el ingeniero
de producción el ingeniero de producción, en función al tiempo invertido que haya
acumulado dicha unidad hasta el cierre del periodo, por ejemplo si al cierre del mes una
unidad lleva 2 días de trabajo y para que esté completa en cuanto a los procesos de ese

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departamento se requiere 4 días de trabajo, se puede señalar que esa unidad tiene el 50
% de grado de terminación y equivale a la cantidad de un producto completo, es decir
una unidad equivalente.
Las unidades equivalentes, según Horngren son el número de unidades
terminadas que se podrían haber producido con los insumos aplicados (pag. 540), lo que
quiere decir que todas las unidades que se están justificando debe expresarse como
unidades terminadas con el fin de calcular los costos unitarios. Por ejemplo si para
elaborar un producto se deben utilizar 3 horas y se han invertido 18 horas en la
fabricación de 12 unidades, esto quiere decir que con las 18 horas invertidas se podrían
haber terminado 6 unidades (18 horas / 3 horas por unidad). Las unidades equivalentes
se determinan multiplicando las unidades que están en proceso o semielaboradas por el
porcentaje de avance o porcentaje de terminación (inversión realizada para cada
elemento del costo).
La producción equivalente se determina sumando las unidades que están
totalmente terminadas más las unidades en proceso expresadas en términos de unidades
completas de acuerdo al porcentaje de terminación que ellas posean en cada elemento
del costo.
El objetivo o finalidad de calcular la producción equivalente es poder computar
los costos unitarios.
Para determinar las unidades equivalentes es necesario estimar cuanto de un
recurso (materiales, mano de obra y costos indirectos) fue aplicado a las unidades que
están en proceso, esta tarea a veces no resulta sencilla, algunas estimaciones como
material se pueden realizar de manera sencilla, pero cuando se hace referencia a los
costos indirectos puede ser difícil su determinación. En este sentido es importante
recordar que los costos indirectos de fabricación son aplicados, por lo tanto el grado de
terminación para éste elemento dependerá de la base de aplicación utilizada para el
cálculo de la tasa, es decir si la tasa está en función de la mano de obra, el grado de
terminación del elemento mano de obra será el mismo para el elemento costos indirectos
de fabricación
Para calcular la producción equivalente nos ubicamos en la Parte 2 del informe
de cantidad, denominada Justificación de unidades, que indica la existencia de
unidades terminadas y unidades en proceso. Las unidades en proceso deben ser
expresadas como unidades terminadas de acuerdo a su grado de terminación.

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Para la empresa ejemplo, que estamos trabajando, en el departamento de

selección, los materiales se agregan al inicio de la actividad lo que implica que todas las
unidades tanto terminadas como en proceso ya tienen incorporados todos los materiales
que requieren, por lo tanto están terminadas al 100% en materiales; en cuanto a mano
de obra y costos indirectos, los costos se causan en forma uniforme durante todo el
proceso, las unidades en proceso tienen un grado de terminación del 60% en cuanto al
costo de conversión.
La producción equivalente para el departamento de selección en consecuencia
es la siguiente:
Departamento de Selección
Elemento del Costo
Unidades: (kilogramos) Materiales MO Y CI
Terminadas y transferidas 14.000 14.000
Terminadas y no transferidas 1.000 1.000
Proceso Final 5.000 *3.000
Total 20.000 18.000

* 5.000 unidades en proceso * 60% = 3.000

3.3. Costos unitarios

El paso cuatro hace referencia al cálculo del costo unitario en cada

departamento, el cual se obtiene de la división de los costos agregados durante el
periodo por el departamento (informe de costos a contabilizar) entre el total de unidades
equivalentes (informe de producción equivalente). El costo unitario total del producto en
cada departamento será igual a la sumatoria de los costos unitarios de materiales, mano
de obra y costos indirectos.

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