ECONOMÍA EN LINEA

Contabilidad de Costos

3 créditos

Profesor Autor:
Ing. Johana Cuzco San Andrés, Mg.

Titulaciones Semestre

• ECONOMISTA Segundo

Tutorías: El profesor asignado se publicará en el entorno virtual de aprendizaje

online.utm.edu.ec), y sus horarios de conferencias se indicarán en la sección CAFETERÍA
VIRTUAL.

PERÍODO OCTUBRE 2021 / FEBRERO 2022

Índice

Contenido
Tema 1. Concepto, característica y tratamiento: .......................................... 4

Concepto ....................................................................................................... 4

Objetivo ......................................................................................................... 6

Características ............................................................................................... 7

Tratamiento de elementos del costo ............................................................ 10

Tratamiento de las Materias Primas (Materiales). ..................................... 13

Tratamiento de Mano de Obra. ................................................................. 15

Tratamiento de Costos Generales de Fabricación (Costos Indirectos de

Fabricación). ............................................................................................. 16

Tema 2. Transferencias de procesos y productos e informes de costos: . 19

Transferencias de un proceso a otro y de productos en proceso a productos

terminados. .................................................................................................. 19

Tratamiento contable en el traspaso de procesos ........................................ 20

Unidades equivalentes y su injerencia en la distribución de los costos: ....... 20

Cálculo de Unidades Equivalentes ........................................................... 22

Informe de Costos de Producción ................................................................ 25

Estructura del Informe de Costos de Producción ...................................... 25

Cálculo de la distribución de los Costos de Producción ............................ 26

Paso a paso de la elaboración de un Informe de Costos de Producción .. 27

Ejercicio Práctico ......................................................................................... 31

1
Resultado de aprendizaje de la asignatura

Dotar a los estudiantes de las herramientas necesarias para que puedan

desenvolverse dentro del ámbito profesional y a la vez que puedan identificar,
analizar y solucionar problemas relacionados a los costos.

Unidad 4: Sistema de Costos por Procesos

Resultado de aprendizaje de la unidad

Al término de la unidad el estudiante estará en la capacidad de:

• Comprender los mecanismos para acumular el costo de producción en
empresas que acumulan sus costos en departamentos de producción.

2
Introducción:

El Contenido de este compendio es fundamental para el manejo y comprensión

del sistema de Costos por Procesos, en este componente de la asignatura, se
estudiarán el concepto y las características del sistema de costos por proceso,
el tratamiento de los elementos del costo, las transferencias de un proceso a otro
y de productos en proceso al inventario de productos terminados, así como la
presentación del informe de costos de producción.

Por lo anteriormente expuesto lo que buscamos al impartir esta Unidad es que

el estudiante esté en la capacidad de identificar cuándo aplicar este sistema de
costos y determinar los costos adecuadamente bajo el sistema de costos por
procesos en cada uno de los elementos del costo.

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Tema 1. Concepto, característica y tratamiento:

Concepto
Se establece este sistema cuando la producción se desarrolla en forma continua
e ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los centros
de costos productivos. La manufactura se realiza en grandes volúmenes de
productos similares, a través de una serie de etapas de producción llamadas
procesos. Los costos de producción se acumulan para un período específico por
departamento, proceso o centro de costos.

La asignación de costos a un departamento es sólo un paso intermedio, pues el

objetivo último es determinar el costo unitario total de producción. (García Colín,
2008)

Este sistema se aplica en las empresas industriales cuya producción es continúa,

ininterrumpida o en serie y que fabrican productos homogéneos o similares en
forma masiva y constante, a través de varias etapas o procesos de producción:
(textiles, plásticos, acero, azúcar, petróleo, vidrio, minería, industrias químicas,
etc.). (Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, 2013)

Los costos se acumulan en cada uno de los procesos o centro de costos, durante
un período de costos (semanal, mensual, etc.) para determinar el costo unitario
en cada proceso y el costo unitario del producto terminado. (Bravo Valdivieso &
Ubidia Tapia, 2013)

El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la

naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía
manufacturera.
Lazo, M. (2013)

4
(Zapata P., 2013)

5
Por su parte, Lazo (2013) afirma que el sistema de costos por procesos es un
sistema acumulativo de costos de producción por departamento o de centro de
costo. Conociendo que un departamento es una división funcional principal en
una fábrica donde se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir
la unidad departamental en centros de costos. Es así que cada proceso se
conforma como un centro de costo, los costos se acumulan por centros de costo
en vez de por departamentos. (Pág. 227)

Objetivo
El libro de Contabilidad de Costos I, se nos describe que el sistema de costos
por procesos determina como serán asignados los costos de manufactura
incurridos durante cada período. La asignación de costos en un departamento
es sólo un paso intermedio, el objetivo último es determinar el costo unitario total
para poder determinar el ingreso. Durante un cierto período algunas unidades
serán empezadas, pero no todas serán terminadas al final de él. En
consecuencia, cada departamento determina que parte de los costos totales
incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y
qué parte a las terminadas. Por ejemplo, se supone que durante enero, 2000
unidades fueron puestas en proceso en el Departamento A. Los costos incurridos
durante el mes fueron los siguientes: materiales $2000, mano de obra $1000 e
indirectos de fabricación $500. Al final del mes se terminaron 1000 unidades y
se las transfirió al Departamento B.

6
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los
$2000 de materiales, $1000 de mano de obra y $500 de costos indirectos de
fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qué parte
se aplica a las 1000 unidades aún en proceso. Cada departamento prepara un
informe del costo de producción que ilustra las asignaciones. (Lazo M., 2013,
pág. 227-228)

Características
El sistema de costos por procesos se ocupa del flujo de productos a través de
varias operaciones o procesos. El costo unitario se incrementa a medida que los
artículos fluyen a través de los centros de costos productivos. Los costos
unitarios de cada centro de costos productivos se basan en la relación entre los
costos incurridos en un período de costos y las unidades terminadas y en
proceso del mismo período. (García Colín, 2008)

7
Según García Colín (2008) un sistema de costos por procesos tiene las
siguientes características:

• Producción de artículos homogéneos en grandes volúmenes.

• La corriente de producción es continua.
• La transformación de los artículos se lleva a cabo a través de dos o más
procesos.
• Los costos se registran y acumulan en la cuenta Producción en Proceso,
direccionándolos hacia cada centro de costos productivos.
• Cada centro de costos productivos tiene su codificación. Por lo tanto,
todos los costos incurridos se direccionan (cargan) al mismo y se acredita
con los costos de las unidades terminadas, transferidas a otro centro de
costo productivo o al almacén de artículos terminados.
• Las unidades equivalentes se usan para determinar el inventario final de
producción en proceso, en términos de unidades totalmente terminadas
al concluir un período de costos.
• Los costos unitarios se determinan por centro de costos productivos, en
cada periodo de costos.
• El costo unitario se incrementa a medida que los artículos fluyen a través
de los centros de costos productivos. En el momento que los artículos
dejan el último centro de costos productivos del proceso y son enviados
al almacén de artículos terminados, podemos conocer el costo unitario
total de los artículos terminados.
• Los costos totales y unitarios de cada centro de costos productivos son
agregados periódicamente, analizados y calculados a través del uso de
informes de producción.

8
Conociendo todo esto, es importante aclarar cuales son las semejanzas y las
diferencias entre los sistemas de costos tradicionales:

(Zapata P., 2013)

9
Tratamiento de elementos del costo
En este sistema es necesario identificar los costos que corresponden a cada uno
de los procesos y los que son comunes a varios procesos y por lo tanto requieren
ser prorrateados. (Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, 2013)

Antes que nada, para comprender el tratamiento que se le debe dar a los
elementos del costo en este sistema de control, se debe tener claro el flujo físico
de los costos por procesos, es así que, Lazo, M. (2013, pág. 229-231) nos indica
que en un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.

La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.

Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser
contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos
los componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son
transferidas no habrá unidades “aún a la mano”. Si todos los componentes
menos uno son conocidos, puede calcularse el componente desconocido. El
siguiente ejemplo ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.

La Compañía Somos SAC tenía en el Departamento A 2,000 unidades en

proceso al principio del mes, inició la elaboración con 6,000 unidades durante el
mes y tenía 3,000 unidades en proceso al fin del mes. Todas las unidades
terminadas fueron transferidas al departamento B. Reemplazando todas las
cifras conocidas en la ecuación, puede encontrarse el componente desconocido
(unidades transferidas afuera).

10
La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del
departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción
(materiales, mano de obra, indirectos de fabricación) y costos transferidos al
departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en
proceso se acredita por los costos asociados con esas necesidades terminadas.
Un producto puede fluir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo
y el selectivo. El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en
todos los flujos del producto.

En un flujo secuencial del producto, las materias primas iniciales se ubican en el

primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamento de la
fábrica; los materiales adicionales pueden o no ser agregados en los otros
departamentos. Todos los artículos producidos van a los mismos procesos, en
la misma secuencia.

En la siguiente figura 1 se muestra una representación gráfica del flujo

secuencial de un producto.

En el flujo paralelo del producto, la materia prima inicial se agrega durante

diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego uniéndose
en proceso o procesos finales. Una representación gráfica de un flujo paralelo
del producto se presenta en la siguiente figura 2. En un flujo selectivo del
producto, varios artículos se producen a partir de materias primas iniciales. El
11
producto final se determina en el proceso por el que pasa. Cada proceso
producirá un diferente producto terminado. Una presentación gráfica se
encuentra en la figura 3.

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Ahora, para realizar el tratamiento contablemente de los elementos del costo
debe:

Tratamiento de las Materias Primas (Materiales). Para determinar el costo de

las materias primas únicamente se debe conocer para qué proceso se destinan
las que salen de la bodega, con el fin de cargar adecuadamente los costos a
cada proceso, no hace falta clasificar las materias primas en directas e indirectas,
ya que los procesos suelen estar bien definidos por lo que es fácil identificar para
qué proceso van las materias primas, los repuestos, los lubricantes, etc. El
informe de consumo de materias primas debe indicar los procesos en los cuales
se usaron. (Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, 2013)

13
Pues bien, ahora debemos conocer como registraríamos los movimientos
contables en tres casos específicos:
• Para registrar el ingreso de mercaderías

• Para registrar la devolución en compras

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 • Para registrar el requerimiento de materiales de bodega

Tratamiento de Mano de Obra. El costo de la mano de obra se puede

determinar con facilidad por cuanto se conoce el número y los trabajadores que
están asignados a cada proceso o etapa de fabricación, por lo tanto, no es
necesaria la clasificación en mano de obra directa y mano de obra indirecta. Las
remuneraciones de los trabajadores que realicen actividades comunes a varios
procesos se prorratean utilizando la base más adecuada de acuerdo a las
necesidades de la empresa. La Tarjeta de Tiempo y el Informe de Nómina son
los documentos base para en controlar el pago a los trabajadores y el proceso al
que corresponda. (Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, 2013)

15
Pues bien, por tanto, para el registro de la asignación de la Mano de Obra se lo
realizará de la siguiente manera:

Tratamiento de Costos Generales de Fabricación (Costos Indirectos de

Fabricación). Los costos generales de fabricación incluyen solamente los costos
de servicios públicos (agua, luz, teléfono), seguros, arriendos, depreciaciones,
amortizaciones, etc. Si estos costos son fácilmente identificables con cada
proceso o etapa de fabricación se los aplica directamente, pero si son costos
comunes a varios procesos deben ser prorrateados de acuerdo a la base más
adecuada. Dentro de los Costos Generales de Fabricación se incluyen además
los costos de los Departamentos de Servicios, los mismos que deben ser
previamente distribuidos a los diferentes procesos o etapas de fabricación.
(Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, 2013)

En el sistema de Costos por Procesos se trabaja con costos reales o históricos,

por cuanto los costos unitarios de calculan al final del período contable y para

16
ese tiempo ya se conocen los costos generales de fabricación reales incurridos.
El procedimiento de la tasa predeterminada (Costos Generales de Fabricación
Aplicados Presupuestados) se utiliza cuando la producción es muy variable de
un período a otro por fluctuaciones de demanda, con el fin de evitar grandes
diferencias en los costos unitarios. (Bravo Valdivieso & Ubidia Tapia, 2013)

En este punto debemos conocer que existen CIF reales y CIF aplicados, por
tanto:

• Para registrar los CIF reales en un proceso

17
 • Para registrar los CIF aplicados en un proceso

Ahora bien, para registrar los costos asignados a cada departamento:

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Tema 2. Transferencias de procesos y productos e informes de
costos:

Transferencias de un proceso a otro y de productos en proceso a

productos terminados.
Esto se produce cuando se realiza la finalización de una fase productiva y se
traslada al inicio de una nueva etapa de la producción.

19
Tratamiento contable en el traspaso de procesos
• Para realizar el Traspaso de producción a un nuevo proceso:

• Para registrar la culminación del proceso de fabricación:

Unidades equivalentes y su injerencia en la distribución de los costos:

Son las unidades que se encuentran en proceso de fabricación al finalizar un
período de costos o ciclo contable, en equivalentes de unidades totalmente
terminadas.

20
Para determinar la producción equivalente en necesario que se estime el grado
o porcentaje del avance en el que se encuentran esas unidades en proceso de
la fabricación para cada uno de los elementos del costo, es decir, el porcentaje
de avance de acuerdo a la materia prima, la mano de obra y los costos indirectos
de fabricación.

Bravo Valdivieso, M., & Ubidia Tapia, C. (2013)

Por lo indicado, se deberá aplicar las siguientes fórmulas:

21
Cálculo de Unidades Equivalentes

Al ejecutar las fórmulas sobre el ejemplo planteado tendremos los siguientes

cálculos:

22
• Cálculo de unidades equivalentes para Materias Primas:

• Cálculo de unidades equivalentes para Mano de Obra:

• Cálculo de unidades equivalentes para Costos Indirectos de Fabricación /

Costos Generales de Fabricación:

23
Una vez obtenida la información equivalente respecto a cada elemento podemos
realizar un resumen:

Para valorar la producción equivalente se puede utilizar los siguientes métodos:

• Promedio Ponderado
• PEPS (Primeros en entrar, primeros en salir)
• UEPS (Últimos en entrar, primeros en salir) Bravo Valdivieso, M., &
Ubidia Tapia, C. (2013)

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Informe de Costos de Producción
El informe de Costos de Producción es el análisis de las actividades del proceso,
etapa, departamento o centro de costos durante un período de costos, el mismo
que sirve de base para realizar los asientos contables.

Estructura del Informe de Costos de Producción

Encabezado

Cuerpo

Firma de
responsabilidad

Zapata Sánchez, P. (2007).

25
La información que este informe contiene es el siguiente:
• Cantidades o volumen
• Producción equivalente
• Costos totales y unitarios
• Distribución de los costos de producción

Cálculo de la distribución de los Costos de Producción

Para realizar la tercera sección del informe de los costos de producción es
necesario calcular la distribución de los costos de producción, para lo cual deberá
aplicar las siguientes fórmulas:

26
Por tanto, siguiendo con el ejemplo del compendio realizamos los siguientes
cálculos:

Paso a paso de la elaboración de un Informe de Costos de Producción

Una vez que se tienen claras las partes

que intervienen dentro de este informe
y sus cálculos, con la base del ejercicio
que se viene presentando, se realizará
el paso a paso para la construcción del
mismo.

27
28
Informe de Costos de Producción

29
Ahora se registrarán los asientos contables, el envío, las transferencias y ventas
de los productos, para ello debe recordar que la empresa industrial “Y” se venden
25.000 U. a $ 2 c/u + IVA.

30
 Ejercicio Práctico
(Presentación completa)
La Empresa Industrial “Y” fabrica el producto “X” en un solo proceso, en el mes
de junio inició el proceso de elaboración de 40.0000 unidades de las cuales se
terminaron 32.000 y 8.000 quedaron en proceso, con un porcentaje de avance
del 100% en materias primas y del 25% en mano de obra y costos generales de
fabricación; los costos de producción incurridos en el mes fueron:

Materias primas $ 20.000,00

Mano de Obra $13.600,00
Costos Generales de Fabricación $6.800,00

Con factura No. 01, se venden 25.000 unidades a $2,00 c/u

SE REQUIERE:
• Calcular la producción equivalente
• Elaborar el Informe de Costos de Producción
• Registro contable

Cálculo de la producción equivalente

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32
Informe de Costos de Producción

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 Asientos Contables

Fecha Descripción Debe Haber

-1-
Inv. de Productos en proceso $ 40.400,00
Inv. de Materias Primas $ 20.000,00
Mano de Obra 13.600,00
Costos Generales de Fabricación 6.800,00
V/. Requisición No. 01, Planilla No. 01,
Factura No. 1

-2-
Inv. de Productos Terminados 35.200,00
Inv. de Productos en Proceso 35.200,00
V/. Informe de Costos de Producción mes
de agosto (25.000 unidades a $ 2)

-3-
Caja 56.000,00
Ventas 50.000,00
IVA en Ventas 6.000,00
V/. Venta con Factura No. 01

-4-
Costos de Productos Vendidos 27.500,00
Inv. de Productos Terminados 27.500,00
V/. Costo de la Venta de Factura No. 01
(25.000 x $ 1,10 c/u)

_______________
Contador

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Bibliografía

Bravo Valdivieso, M., & Ubidia Tapia, C. (2013). Contabilidad de Costos - 3era.
edición (Vol. 3era. edición). Quito, Ecuador: Escobar Impresores. doi:978-
9978-45-849-5
García Colín, J. (2008). Contabilidad de costos. México: Mc Graw Hill
Interamericana.

Lazo Palacios, Merlyn (2013). Contabilidad de los Costos I Primera Edición.

Lima, Perú. Editorial Imprenta Unión de la Universidad Peruana Unión.

Zapata Sánchez, P. (2007). Contabilidad de Costos. Herramienta para la toma

de decisiones. D.F., México: McGraw-Hill Interamericana editores S.A.
doi:13: 978-970-10-6789-5

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